固定资产价值例1

首先，各个企业之间的管理水平、劳动生产率是不一样的，那么在自行建造固定资产时，其发生的成本费用肯定就会有所不同，进而使得相同性能、相同效用的固定资产的入账价值不一致。其次，若固定资产的建造资金来源于借款，按照《企业会计制度》的规定，在该固定资产建造期间，借款费用必须资本化，无疑又加大了固定资产的入账价值的差别。另外，若企业有意操纵利润和随意扩大资产规模，则它又成了一个可以利用的工具。相同的固定资产，由于是不同的企业自行建造，资金来源不一样，就使得有不同的入账价值，显然有悖于会计原则。

如何确定固定资产的入账价值？不妨按如下顺序：①同类或类似固定资产有市场价格的，以此为基础进行适当的修正，确定为入账价值。②如果没有市价，自行建造的固定资产的各项支出有定额标准的，按定额标准确认入账价值。与定额标准不符的部分列入当期损益。③既没有市价参考，又没有可行的定额标准的，可按自行建造的固定资产的预见未来现金流量现值确定入账价值。

在《企业会计制度》中，规定对捐赠方没有提供有关凭据的，可以按现行市价或预见未来现金流量现值确定固定资产的入账价值。因此，自行建造的固定资产同样也可以采用类似的办法确定入账价值。

二、外商投资企业购入国产设备的入账价值

为了鼓励外商投资企业使用国产设备，根据国家有关政策规定，外商投资企业在投资总额以内，采购国家规定的免税范围内的国产设备，可以全额退还所购国产设备已经缴纳的增值税。《企业会计制度》规定：外商投资企业收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。这种会计处理方式值得商榷，理由如下：

1.不符合可比性原则。与国内其他企业相比，在同等购置条件下，外商投资企业的国产设备的入账价值要少17％左右（设备的增值税税率一般都是17％）。如果与进口设备相比，在性能、效用、出厂价相同的情况下，外商投资企业的固定资产的入账价值差别也较大。随着市场经济的发展，国内企业会计核算制度必将统一。而外商投资企业若上市，其与内资企业的身份差距逐步缩小。由于资产计量的不可比，在分析有关的经济指标时，会计信息的使用者可能会做出不恰当的判断和选择。

固定资产价值例2

固定资产账面价值是指固定资产的原价与计提的减值准备和计提的累计折旧（即：固定资产净额）的差额。

固定资产的账面价值计算公式：账面价值=固定资产的原价—计提的减值准备—计提的累计折旧。

（来源：文章屋网 ）

固定资产价值例3

随着社会经济的不断发展和经济管理目标的日益提高，要求财务核算加强成本管理，固定资产成本是生产成本中比例数值较大的一部分。如何把握好固定资产达到预定可使用状态，如何准确地计量固定资产成本，在实际工作中成为尤为突出的问题。目前准则只对该问题进行了原则上的规定，但实践中对很多具体问题的判断比较模糊，需要进一步探讨。

一、案例背景

W五星级酒店2012年5月被外商收购，外商重新给酒店定位，收购后主要接待外国人。但过去酒店装修过于普通不能满足酒店的未来形象，所以新的股东从2012年6月对酒店进行装修改造，把酒店打造成该市标杆的五星级酒店。改造共花费75748万元，期中土地成本1500万元、前期工程费4291万元、建安工程费47021万元、基础设施费3509万元、利息5825万元等。利息由两部分组成：一是银行贷款的利息，每月按贷款合同计提利息，每季度银行自动划转。二是两个股东借款利息。两个股东按持股比例借款给酒店，让酒店进行改造。股东借款的利率是按银行同期贷款的最高利率加上浮的百分点计算。经过利息核对，酒店用银行存款归还了大股东大部分利息，却没有归还小股东任何利息，而且大股东为了避税收到利息时没有开具任何发票。小股东认为大股东不开发票酒店只能按照股东减少借款本金计算，不再按减少贷款利息计算。故在2014年底调整账目，把归还大股东利息冲减大股东本金。截止到2014年底装修完毕，酒店于2015年初正式开门营业，但至今酒店都没有办理最后的竣工结算，没有办理固定资产转固。财务人员解释是工程部、技术部、市场部资料不全无法办理手续。

二、固定资产入账价值存在的问题及原因分析

（一）固定资产入账价值存在的问题

1.借款利息问题。比如股东借款利息是否也计入在建工程，利率按多少计算，超过银行同期贷款的股东借款的利率是否在建工程，是从签订借款合同时计息时间还是银行放款时计息，或者实际使用时计息。

2.工程项目竣工决算滞后问题。酒店虽然投入使用但后期很多费用结算较慢。例如，酒店花了500多万购置的挂画，酒店每个房间卧室墙上、卫生间墙上、玄关处、走廊墙上、大堂、酒吧、餐厅都有。酒店收到挂画后有些挂到墙上并不能达到预期效果，酒店就将一部分挂画退回，又换其他家购买了一些新的挂画，而且将原来的挂画很多换了位置。在结算时，工程装修人员对资料的收集不齐，不能准确说出挂画的个数和位置，加上装修中挂画有些丢失，使结算无法得到准确数据。工程完工后几年都不能转固定资产。

（二）固定资产入账价值存在问题的原因分析

1.借款利息的核算有误的原因。（1）企业重视本金，轻视利率。现在很多企业由于工程投资特别巨大，但自身资金周转又较慢，故希望通过银行贷款解决资金问题。可是银行贷款数额有限，对很多信誉不佳的企业，或者企业不能提供贷款抵押的企业，不给予提供贷款。于是企业就找贷款利息高的保险公司或投资公司贷款。保险公司贷款利率比商业一会同期贷款利率高很多，国家规定超过同期贷款利率的利息不能税前抵扣，很多企业于是把超额利息计入财务费用，不计入资产价值，起到避税的作用，这样，计入资产的价值明显有误。（2）企业重视大股东，轻视小股东。一般企业都有好几个股东，上市公司的小股东更是天天变化。许多新成立的企业在工程投资之初，资金需要量往往超过所有股东注册资本金，于是几个股东商议：为降低成本，减少银行贷款利息，由股东按出资比例再借款给新成立企业，但借款利率一般比银行同期贷款利率高。财务人员每个月月底计提利息时，把超出的利息计入财务费用，使计入资产的利息减少一大块，资产入账价值不准确。

2.酒店装修改造转固滞后的成因。（1）酒店重装修，轻转资。酒店在装修改造中，只重视装修改造的质量、安全、进度、投资控制，而对固定资产转资则认为是可办可不办的事。特别是目前酒店新的投资人不重视转资工作，作为酒店的责任人主要精力集中在酒店的尽早开业、尽早收回投资上，对固定资产转资认为是造价和财务人员的事。当酒店装修完成，按设计要求开业接待客人时，管理层认为造价等人工作职责已经完成，将改造建设期相关人员调离岗位。还有就是在改造法人班子的组成上，财务人员也随领班班子的变化而变化，原来了解情况的人员都已经离职，这也是造成固定资产转资滞后的重要原因。（2）酒店重竣工，轻决算。根据《基本建设财务管理规定》（财建2002第

394号），建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。而在实际工作中往往没有按时完成，主要原因如下：①酒店忽视改造建设中各项资料的保存，没有专人负责保管资料，甚至有些资料随着人员的变化都丢失了。造成在编制竣工财务决算中由于资料不全而无法编制竣工财务说明书或说明书内容不完善。资料不全，注册会计师就无法进行最终的结算审计，酒店也就无法最终确定转固的金额。②结算缓慢。酒店改造现场资料整编和结算人员较少，而且身兼数职、变动频繁，再加上涉及的专业太多，酒店没有这么多专业人员，只能请外面的专业人士帮助审核结算，而且还不能及时整编和结算资料，使结算一拖再拖。③酒店竣工验收时间较长。一般工程项目的竣工验收在签署“工程交工证书”后至少需要一年时间，而竣工财务决算一般在竣工后3个月才能完成，加上财务决算上报审批检查、报批、核准时间，致使从工程竣工到财务决算上报审批至少需要一年甚至几年时间。（3）酒店重经营会计核算，轻基本建设会计制度执行。酒店的财务人员都是一般的管理人员，只懂得财务本专业的知识，对于基建方面的专业知识几乎从没有涉及过，所以在结算时无法快速准确地进行核算。（4）工程进度款支付时控制不严格。酒店装修工程的支付按规定应最多支付到85%，因为酒店工程的安全是第一位的，所以酒店留置的保证金数额非常大。但有些分包支付时走的人情关系，个别达到了99%，年底时分包不可能为了一点尾款而缴纳十几万的税金，故分包一个劲地拖着不给开具发票。造成了酒店结算时被动的局面。（5）酒店重会计核算电算化投产，轻基本建设会计信息化。目前酒店的会计核算已经实现了电算化，即ERP系统的安装使用，酒店在管理上也积极探索信息化的现代电子手段，但酒店的许多管理软件仅仅有工程概、预算控制、工程计划管理、形象进度模拟、合同管理、进度款确认等模块的功能，而对酒店设备采购费、建筑工程费、安装工程费的匹配和相对应的资产实物管理没有很好的筹划，酒店交付使用后转资形成的交付使用资产明细表仍然靠手工填列，工作效率低，准确性不高。

三、酒店装修改造转固问题的解决之道

（一）借款利息核算有误的解决之道

如果贷款全部用于工程，企业每个季度末按借款合同与投资公司出具的利息单核对，如果计算无误，在工程未完工前全部计入在建工程。财务人员应建立工程力学核算辅助表，及时整编和计算利息。表中要有贷款起始日、终结日、本金、利率、计算利息日期（以天为单位）。编表人、核对人、主管要在表上签字核对，做到账表相符，等年底时按超过部分作纳税调整，调整企业所得税。跨年度的工程在每个季度末按时准确计提利息，等工程竣工结算时，统一纳税调整企业所得税。计入在建工程的利息最后全部转入固定资产，使资产价值真实完整。

我国税法规定：借款有利息的要签借款合同，写明借款时间、借款期限、借款利息。支付股东的利率不能超过银行同期贷款利率。股东利率没有超过同期银行贷款利息，计算时间没有问题，可以全部转入固定资产价值。财务人员应编制归还利息核对表逐笔登记计提利息的日期、凭证号、归还日期，特别是归还利息时要备注归还的是哪一笔利息，避免以后人员变更时无法解释清楚利息的来龙去脉。归还大股东的利息不应再计入固定资产原值。根据实质重于形式的原则，虽然大股东为了避税把减少的利息调整为减少本金，但双方已经签过借款合同，并且按出资比例双方都借款给酒店，冲减本金后双方比例明显不对等。所以归还大股东的利息不能按减少本金核算，而是按减少利息核算。

（二）酒店装修改造转固滞后的解决之道

转资工作，制度和人都要落到实处，具体做到以下几方面：

1.要明确酒店管理部门、采购部门、财务部门的职责。例如，采购部要保管好所有的采购合同，而且收货时要做到实物与合同明细核对，在结算时合同款、结算款、已付款、未付款都能和台账一致。避免结算不知道合同金额改变的原因和丢失合同。杜绝互相扯皮现象，落实责任主体。

2.对酒店装修完成后使用的资产要进行细分。根据客房类资产、餐厅类资产、洗衣房类资产、游泳池类资产的基本信息和价值信息，包括设备名称、相关附件、数量、价值、规格型号、设备出厂编号、出厂日期、制造厂家、使用单位、设备位号、安装地点等，比如每间客房都有电视、咖啡机、保险柜，财务人员要建立明细台账，做到账实相符。

3.建立资产日常核对制度。酒店资产特别多，很多小而贵，所以要加强酒店实物资产的管理，建立资产日常核对制度，交付方与使用方交接时要对资产明细表与各项实物资产进行逐一核对，签字确认后交财务部门留底，以备查用。例如，酒店每层电梯口都有装饰的镶嵌挂件，虽然尺寸小但金额较大，在投入使用后要逐层核对所有的数量，建立台账后规定挂件的责任人，以杜绝丢失现象。

4.实施信息化手段。通过ERP系统将各个部门联系起来，所有的信息通过内部网让每个人都能看见。各个部门将自己管辖的概（预）算、合同管理，通过信息整合，输入数据中心。在结算时只需要通过计算机系统就能调出所有资产金额和数量、资产的使用部门和保管部门、工程结算款衣服违法情况，并且系统能提示具体岗位在规定的时间做规定的事。例如，设备基础土建费、设备安装费与设备的匹配，防腐保温等多个收益对象的费用分配，设备类资产设备名称、规格型号、购置费、制造厂家等信息的自动获取等。

（三）建立和完善固定资产转资规章制度

1.领导要重视，相关人员要全过程参与固定资产转资的过程。管理者要对酒店设备管理人员等进行竣工决算考核，通过相应的措施提供参与者的积极性。

2.对于固定资产转资的规定要首先完善与之相关部门的职责，尤其是促进他们了解固定资产转资的流程，明确各工作的重大环境，对于固定资产的重要部分要制定科学的规章制度。

3.要详细划分酒店投入使用的资产，主要是关注资产的性质和特点，依据其资产所在位置进行划分。酒店资产特别多：洗衣房里的洗烫设备、中餐厅的座椅和厨具、西餐厅的座椅厨具、行政层的电脑、沙发和餐饮设备、游泳池还有SPA的设备等，酒店要根据资产价值信息登记台账，包括名称、相关附件、设备出厂编号、出厂日期、数量、价值、规格型号、制造厂家、使用单位、设备位号、安装地点等。

（作者单位为瑞华会计师事务所）

参考文献

[1] 秦永庆.《企业会计准则第4号――固定资产》解析[J].财会周刊（会计），2006 （13）.

固定资产价值例4

我国固定资产投资存在诸如固定资产投资规模相对过剩、安全环保固定资产投资相对不足、固定资产占用资金成本过高等相对过度投资现象、固定资产投资方式落后等问题，直接影响企业价值的提升，进而阻碍国民经济的长期平稳较快发展。鉴于国有企业集团在当今中国经济体系中占有极其重大的地位，并有其自身特殊体制的特征，因此，研究国有企业集团固定资产投资与企业价值的关系，将为国有企业集团制定合理的固定资产投资政策提供强有力的理论支持，进而有利于集团能够提高投资效率，提升集团企业价值，培育和发展集团企业核心竞争力。

固定资产投资国内外研究分析

自二十世纪八十年代以来，国内外学者关于企业投资研究形成了丰富的研究成果，企业投资问题受到理论界与实务界的广泛关注和研究。

一、从国外研究现状来看，国外学者主要从信息不对称角度、冲突角度、投资模式角度等方面研究企业投资与企业价值关系。

二、从国内研究现状来看，国内学者主要从财务融资约束角度、投资模式角度、投资规模角度等方面研究企业投资与企业价值关系。

虽然国外学者对企业投资与企业价值的研究取得了丰富成果，但西方国家成熟资本市场环境下的研究结论在我国有诸多不适用的情况。因此，结合固定资产投资与企业价值理论，研究二者关系，为我国国有企业集团固定资产投资行为提供理论支持与实证经验。

固定资产投资评估方法

企业进行固定资产投资的目标是提升企业价值，企业进行固定资产投资决策是否可行，关键是评估投资前后预测企业价值的增减，以确保该项投资决策的可行性。目前，国际上的价值评估实务中，主要有收益法、市场法、成本法等三种价值评估方法。

一、收益法

收益法(income capitalization approach )，也称收益资本化法，企业价值评估中的收益法是根据预测评估对象的未来收益，选择适当的报酬率使之资本化或将其折现的累加值，以此确定评估对象价值的方法。收益法主要包括现金流量贴现法(DCF) 、经济增加值法(EVA)。

第一，现金流量贴现法(Discounted Cash Flow Method)

现金流量贴现法是指通过把企业预期现金流量进行现值折算的计算企业价值的方法。但是，在实际工作中，由于其估值方法复杂、估值区间范围大，导致很难捕捉短期盈利机会，从而一定程度限制了该方法的应用。

第二，经济增加值法(Economic Value Added)

经济增加值法(Economic Value Added)，也称经济附加值，是由美国学者Stewart提出经济增加值等于税后净经营利润与资本成本之间的差额。在采用基于EVA的企业价值评估方法时，侧重重视税后净经营利润与资本成本，忽视了非财务信息，不能全面评估企业所包含的非财务类信息的价值。

二、市场法

市场法（market approach），也称市场价格比较法，是在相对完善与活跃的市场的存在、存在与被评估资产相似的企业且其参照物相同为前提下参照相类似企业价值确定企业价值的评估方法。

市场法通过参考比较评估企业价值，充分考虑了市场变动因素，相对比较真实地评估市场价值。但是运用市盈率来评估企业价值需要产权交易相对规范的市场，另一方面，运用市场法评估企业价值缺少理论基础，在实际工作中，市场法仅作为一种计算技术对收益法和成本法起补充作用。

三、成本法

成本法也称成本加和法，是指在企业资产负债表数据的基础上，将被评估企业视为各种生产要素的综合体，合理评估企业账面资产和负债，即评估各项可确认资产、商誉或经济性损耗，最后将各项可确认资产加总求和与商誉或经济性损耗计算，确定被评估企业价值的评估方法。

固定资产价值例5

（一）一般固定资产折旧与资金时间价值 货币时间价值是指货币随着时间的推移而形成的增值，表现为不同时间点上货币的数量不同，在实际工作中通常以利息率进行计量，由于利息率通常大于零，若不考虑其他因素，则使用寿命终结时购置相同规格的设备所需的货币量将多余折旧额。

［例1］东方工厂欲以10000元购入计算机设备一台，增值税率17%，预计使用寿命5年，使用寿命终结时无残值，银行同期利率为2%，增值税率和银行利率在寿命期内不会发生重大改变。

原设备计提折旧总额=10000+10000×17%=11700（元）

考虑时间价值同样设备购置总额=10000×（1+2%）+10000×17%=12740.81（元）

原折旧总额＜购置总额

企业将为购置新资产多支出1040.81元，即新设备购置的原储备额不足以支付，企业需从流动资金中另外支付。

另外，采取历史成本计量与预计净残值折现出现时间计量上的误差，预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。通过本条规定，我们可以看出此次准则对于预计净残值是采用现值来定义的，也就是说应将未来的处置收入扣除处置费用后的金额进行折现，以此作为预计净残值。

折旧计提额与购置价值之间的差异对现代企业的生产经营产生着越来越重大的影响，当折旧额远低于新设备购置价值时，企业将面临是否更新设备的抉择，为新设备的购置支付较大额的流动资金对企业的资金运转带来难以预料的影响，使企业面临较高的财务风险，从长远考虑，对企业的财务目标和生产目标都是一个巨大的考验。

（二）固定资产成本与时间价值（以购入为例） 企业购入固定资产所发生的一切支出，包括买价、包装费、运输费、装卸费、保险费、场地整理费、专业人员服务费、安装费、相关税费（如增值税、进口关税、耕地占用税、契税、车辆购置税等）及有关的间接费用（分摊的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用），均计入固定资产原值，这些支出以固定资产是否达到“预定可使用状态”为界。

在企业为使固定资产达到可使用状态的支出中，有一部分支出是可以重复使用的，不会给企业新资产的购置增加货币量，以计算机为例，一般个人电脑的使用寿命为6年，而系统软件和应用软件的使用寿命一般均超过6年，另外，一些软件附带的免费升级功能使得软件的使用寿命大大超过6年，硬件和软件使用寿命的可分离性使得计算机资产的成本确认具有一定的特殊性。若暂时排除计算机的高升级换代特征，计算机资产的实际折旧总计提金额应在考虑时间价值的情况下，将特殊成本（如软件购置费用）视为沉没成本，不再进行价值计算。

［例2］东方工厂以10000元的价格购入电脑一台，预计使用寿命5年，无残值，该电脑只具备基本的系统软件和应用软件，企业为满足自身需要另购入相关财务软件，支付费用3000元，银行同期利率2%，增值税率17%。

按会计准则计算的成本总额=10000+10000×17%+3000=14700（元）

按时间价值计算的成本总额=10000×（1+2%） +10000×17%+3000=15740.81（元）

若不剔除沉没成本，则计算的成本总额=（10000+3000）×（1+ 2%）+10000×17%=16053.05（元）

（三）固定资产的生命周期与折旧计提 所谓折旧，是在固定资产的使用寿命内按照确定的方法对购置成本进行分摊，以达到在该资产使用寿命终结时更新资产，更好的生产运作。21世纪是计算机的时代，计算机在企业中的普及和应用对企业的生产起着越来越重要的作用，与以往固定资产不同，计算机的更新速度非常快，在计提折旧时若按照原设备标准计提，在设备性能方面将不能满足企业更新设备更快更高标准的需求，所以，笔者认为，以计算机为代表的高更新速度类设备，应按照企业目标规划中该设备寿命终结时替代设备的价值进行折旧计提。

在以企业目标规划中替代设备的标准计提折旧时，若目前该标准存在，则应考虑到该标准目前的价格和产品的更新速度，通过对贬值程度的计算（计算机设备贬值程度计算涉及到资产评估的相关内容，这里不详加叙述），预计将来该设备贬值后的价格，以此作为折旧总额进行折旧。若目前该标准不存在，则情况较为复杂，这里暂不考虑。在计算机的更新换代中，企业（计算机生产企业除外）多处于被动地位，因此，企业在自身生产能力的目标规划中多使用目前已存在的标准。

二、以计算机资产为例的固定资产的相关会计处理举例

2008年1月1日东方工厂以每台10000元的价格向嘉华计算机服务中心购入计算机10台，CPU为酷睿双核，512M内存，5台用于生产，5台用作厂部管理，1月2日货到付款，嘉华提供免费的硬件安装和XP基本操作系统的安装，东方工厂为满足自身需要，又于1月5日向嘉华以3000元购入财务软件一套和以2000元购入杀毒软件一套，并均获嘉华终身免费升级服务，当日安装完毕达到预定可使用状态，企业预计计算机的使用寿命为5年，5年后将使用酷睿双核1G内存系列计算机，目前该类型计算机市场价格为30000元/台，使用银行同期利率2%为贴现率，设备年综合贬值率为5%，增值税率17%。假定利率和增值税率在可预见的时期内不会发生重大变化，预计残值为90元/台。以直线法为例。

固定资产价值例6

一、非货币性资产交换取得的固定资产的初始计量

非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。如果非货币性资产交换不具有商业实质或者换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。也就是说，支付的货币性资产占换入资产的公允价值（或占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例或者收到的货币性资产占换出资产的公允价值（或占换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换。支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费作为换入资产的成本；收到补价方应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本。涉及多项非货币性资产交换的情况包括企业以一项非货币性资产同时换入另一个企业的多项非货币性资产，或者同时以多项非货币性资产换入另一个企业的一项非货币性资产，或者以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。在涉及多项非货币性资产的交换中，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。与单项非货性资产之间的交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当首先判断是否符合非货币性资产交换准则规定的以公允价值计量的两个条件，再分情况确定各项换入资产的成本。

1、资产交换具有商业实质且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当以换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更加可靠。企业应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

2、资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量，但换出资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当以换入资产的公允价值总额为基础确定。企业应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

3、资产交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当以换出资产的公允价值总额为基础确定。企业应当按照各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对以换出资产的公允价值总额为基础确定的换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

例1：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为180万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为100万元；车床的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为80万元；库存商品的账面余额为240万元，公允价值为300万元，公允价值等于计税价格。乙公司货运车的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为50万元，公允价值为90万元；轿车的账面原价为200万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为100万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为80万元，公允价值为250万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价40万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；甲公司换入乙公司的货运车、轿车及客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的发电设备、车床作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。本例涉及收付货币性资产，应当计算补价占整个资产交换金额的比例。对甲公司而言，收到的补价400000元÷换出资产的公允价值4800000元＝8.33%＜25%，属于非货币性资产交换，乙公司情况类似。由此可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则进行会计处理。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车等；对于乙公司而言，为了扩大产品生产，需要发电设备、车床等设备。换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质。同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，计算确定各单项换入资产的成本。

（1）甲公司换入固定资产入账价值的计算，见表1。换入资产总成本＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费＝480－40＋51＝491（万元）

（2）乙公司换入固定资产入账价值的计算，见表2。换入资产总成本＝换入资产的公允价值－可抵扣的增值税进项税额＝440＋40－51＝429（万元）

二、债务重组取得的固定资产的初始计量

债务重组准则规定，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

例2：2006年10月，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价格为936000元。因乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。2007年8月，甲公司与乙公司协商进行债务重组，甲公司同意乙公司用其固定资产抵偿该账款。乙公司用于抵偿债务的设备账面原价为1800000元，累计折旧为800000元，评估确认的净值（即公允价值）为880000元。甲公司在接受抵债资产时安装设备发生的安装成本为8000元。假定没发生其他相关税费。

甲公司固定资产的入账价值＝880000＋8000＝888000（元）

三、融资租赁取得的固定资产的初始计量

融资租赁具体准则规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

例3：2006年12月1日，广厦建筑材料制造有限公司与中国华东租赁公司签订了一份租赁合同。广厦建筑材料制造有限公司向中国华东租赁公司租入一条建筑构建生产线，起租日为2007年1月1日，租赁期从2007年1月1日至2009年12月31日，共36个月。广厦公司自2007年1月1日起每隔6个月于月末支付租金160000元，该生产线的保险、维护等费用均由广厦公司负担，估计每年约10000元。广厦公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费共1000元。该生产线在2006年12月31日的公允价值为700000元，估计使用年限为6年，期满无残值，广厦公司采用年数总和法计提折旧。租赁期届满时，广厦公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。另外，租赁合同规定的利率为6%（6个月利率）（华东公司租赁内含利率未知）。

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在租赁开始日就可以合理确定广厦公司将会行使这种选择权；另外，最低租赁付款额的现值大于租赁资产公允价值的90%。根据这两点，可以认定这项租赁为融资租赁。

最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝160000×6＋100＝960100（元）

最低租赁付款额的现值＝160000×4.917＋100×0.705＝786790.5（元）

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租入资产的入账价值应采用公允价值计量。租入固定资产的入账价值＝租入固定资产的公允价值＋初始直接费用＝700000＋1000＝701000（元）

固定资产价值例7

公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

（来源：文章屋网 http://www.wzu.com）

固定资产价值例8

货币的时间价值是指在社会生产和再生产的过程中，货币经过一定时间的投资和再投资后所增加的价值，也称为资金的时间价值。在经济时代中，货币会随着时间的推移发生增值。目前，货币时间价值更能体现我国企业会计的受托责任观和相关性，为报表使用者提供较准确的财务信息帮助其作出有效决策。因此，本文设想将货币时间价值应用于固定资产大修理的账务处理中。

一、固定资产大修理的会计核算现状

2006年的《企业会计准则――固定资产》规定，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，具有修理时间间隔长、修理次数少、一次性的修理费用大等特点。因此，通常通过“在建工程”科目进行归集，等修理结束后，将其转入有关资产科目。对其核算方法主要有三种：

1.直接计入法

直接计入法是指在大修理费用发生期间将其金额直接计入当期损益或成本中列支。此方法会计处理简单，适用于大修理费用较少，对利润影响不大的业务。在会计处理时，借记相关成本或费用科目，贷记“银行存款”等科目。但是，当大修理金额较大时，此方法有违权责发生制会计核算基础，如果将大修理金额一次计入费用中将对当期利润产生较大的影响，有可能会为管理操作利润的创造机会。因此，该方法在实务工作中是较少使用的。

2.待摊法

待摊法是指在大修理费用发生后，不直接计入当期损益或成本，而是将大修理费用按照一定期间进行摊销，分别记入以后多期的损益或成本中。该方法虽然会计处理比起直接法要复杂一些，但是，它减少了对修理当期利润的影响，且更符合权责发生制的会计核算基础。具体会计处理，在发生修理费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目等。以后各期摊销时，借记相关成本或费用科目，贷记“长期待摊费用”科目。该方法适用于修理费用金额较大且不均衡，一次记入当期损益将引起利润表产生较大波动的业务。

3.预提法

预提法是指在未发生大修理费用以前，预先估计发生大修理时需要的费用，提前均匀地计入各期的有关费用或成本中。会计处理时，提前预提修理费用，借记有关损益或成本科目，贷记“预提费用”科目。当实际发生修理费用时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目等。该方法的提前是预先可以合理估计大修理费用，进行资金的筹备以便日后大修理时使用。该方法适用于固定资产在使用过程中定期的维护和修理。例如，某机器设备定期需要一年停产维护和大修理，可以在年初进行逐月预提的方法。当然，预提中很可能出现多提或少提现象，对于多提时，可在修理期间冲减多提费用；对于少提时，可在修理期间补充计提。如果补提的金额较大时，为了不对当期利润产生较大影响，不应全部计入当期损益，则可以采用摊销的方法将多少提的费用进行后期摊销。

二、货币时间价值在固定资产大修理中应用的构想

在货币时间价值广泛应用于我国企业会计准则的大背景下，笔者尝试将其应用于固定资产大修理之中，希望为报表使用者提供更准确的固定资产大修理费用的会计信息。对于金额较小，分摊期限较短的固定资产修理费用，按照重要性会计信息质量要求无须采用货币时间价值，直接将其计入当期损益。对于金额较大，分摊期限较长（一般大于等于三年）且具有融资性质的固定资产大修理费用，笔者认为可以考虑货币时间价值。当修理费用发生时，按照未来分摊数额的现值计入当期损益，以后期间进行分摊，每期产生的货币时间价值计入摊销期间的“财务费用”科目。此做法可以比照固定资产的弃置费用中货币时间应用的账务处理。

将货币时间价值应用于大修理费用高分摊期限长的固定资产修理费用的账务处理中，可以提升会计信息的准确性，符合我国目前会计准则的价值观。本文对固定资产大修理费用账务处理的设想，由于研究深度和笔者知识的不足，还存在很多有待探讨的问题，需要今后继续研究分析。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[D].北京：中国财政经济出版社，2015.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[D].北京：人民出版社，2006.

固定资产价值例9

重置价值是现在重新购置同样资产或重新制造同样产品所需的全部成本。重置成本分为复原重置价值和更新重置价值两种。1.复原重置价值是指采用与评估对象相同的材料、建筑或制造标准、设计、规格及技术等，以现时价格水平重新购建与评估对象相同的全新资产所发生的费用。

2、更新重置价值是指采用新型材料、现代建筑或制造标准、新型设计、规格和技术等，以现行价格水平购建与评估对象具有同等功能的全新资产所需的费用。

（来源：文章屋网 ）

固定资产价值例10

一、固定资产减值准备与累计折旧的涵义

根据《企业会计准则―资产减值》规定,“资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。”企业的固定资产应在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量,对可回收金额低于帐面价值的差额,应当计提固定资产减值准备,在资产负债表中,固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。这里的帐面价值是指固定资产原值扣减已提累计折旧和固定资产减值后的净值,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况。该“减值准备”科目的使用更好的反映了固定资产预期给企业带来的经济利益,使固定资产更加符合现有资产意义,并可防止固定资产价值虚增。

固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态,但其价值将随固定资产的使用而逐渐转移到生产中,或构成经营成本或费用。这部分随着固定资产的磨损而转移的价值即称为固定资产折旧。“累计折旧”就是用来反映固定资产价值转移情况的科目。计提固定资产减值准备是从动态上反映了固定资产的价值,即对因市价持续下降或技术陈旧、损坏,长期闲置等原因导致可收回金额低于帐面价值的固定资产,按可收回金额低于其帐面价值的金额计提减值准备,实际上是对以历史成本计价的固定资产价值的修正。这样必然会对从静态上反映固定资产价值转移的折旧产生影响。

二、计提固定资产减值准备应注意的两个问题

1.可以按单项资产或资产组计提固定资产减值准备

2.《企业会计制度》规定,企业发生固定资产减值时,借记“资产减值损失---计提固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。如果是接受捐赠的固定资产发生减值,应借记“资本公积---接受捐赠非现金资产准备”。

三、两种情况下计提固定资产减值准备对累计折旧会计核算的影响

1.全额计提减值准备对累计折旧会计核算的影响

全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。因为累计折旧是按月提,如果期末或年终,对固定资产全额计提减值准备,那么从下一月开始,不应再对该固定资产计提折旧。在以后各期的资产负债表中,仍然应列示固定资产原值、固定资产减值准备和累计折旧,但其余额均不变。

这与固定资产报废和毁损不同,如果企业由于报废或毁损而处置固定资产时,必须通过“固定资产清理”科目,发生的固定资产清理净损益,计入当期营业外收支,在以后各期资产负债表中,不再反映固定资产原值和折旧。其实,全额计提减值准备,暗含着一种主观期望,固定资产的价值有朝一日会恢复,否则,会直接作为报废或毁损处理。