资产构成情况例1

第二条本方法适用于中国银行业监督管理委员会（以下简称银监会）及其各级派出机构对乡村信用社不良资产的监测和考核。

第三条乡村信用社和各级联社要按照本方法要求，制定符合本地实际的乡村信用社不良资产监测考核方法。

第四条本方法所称不良资产是指按照《乡村合作金融机构信贷资产风险分类指引》、《乡村合作金融机构非信贷资产风险分类指引》等确定的标准和程序划分的不良信贷资产和非信贷资产。

第五条不良资产监测考核报告的数据和资料主要来源于银行业金融机构监管信息系统、银监会要求的其他统计报表、乡村信用社报送的不良资产分析报告及现场检查和日常监管所掌握的情况。

第二章不良资产监测和考核

第六条各级监管机构应按月对乡村信用社不良资产进行监测，按季进行考核。

第七条各级监管机构应建立不良资产监测工作制度和操作规程，明确对乡村信用社不良资产进行监测的工作部门和岗位人员，并报上级监管部门备案。

第八条出现下列情形之一的，各级监管机构要实施直接重点监测：

（一）不良贷款比例和不良非信贷资产比例排前三名的地区或机构。

（二）连续三个月不良贷款余额和不良非信贷资产余额不减反增，以及不良贷款比例和不良非信贷资产比例不降反升的地区或机构。

（三）当年新增不良贷款和新增不良非信贷资产居前三名的地区或机构。

第九条各级监管机构应采取以下有效措施对乡村信用社不良资产及管理情况进行考核：

（一）建立不良资产考核的工作制度和考核评价体系，明确不良资产考核的工作部门和岗位人员。

（二）从纵比、横比两方面对被考核乡村信用社不良资产及管理的进步度作出考核评价。

（三）建立不良资产考核指标体系，按风险分类对不良资产进行考核。

（四）将不良资产考核结果作为重要事项纳入法人机构综合考评体系，并作为对高级管理人员进行考核的重要依据。

（五）将不良资产考核结果及时向被考核单位通报，并提出相应的内控管理和风险化解的工作目标和措施要求。

第十条不良资产考核指标体系包括资产质量指标和贷款迁徙率指标（具体计算公式见附件）。资产质量指标主要包括不良贷款比例、不良贷款比例变化、不良贷款变化额、新发放贷款形成的不良贷款余额、新发放贷款不良率、不良贷款收现率、不良非信贷资产比例、不良非信贷资产比例变化、不良非信贷资产变化额。贷款迁徙率指标主要包括正常贷款迁徙率、次级类贷款迁徙率和可疑类贷款迁徙率。

新发放贷款余额为月日以后发放的贷款余额。

第三章不良资产分析

第十一条各级监管机构对乡村信用社不良资产情况要持续关注，按月对不良贷款、按季对不良资产进行全面分析，及时对乡村信用社的风险状况和变化趋势作出总体判断和评价，并形成分析报告，对风险状况严重和变化明显的要重点说明。不良资产分析包括不良贷款分析和非信贷资产风险分析及相应的工作措施和建议等。

第十二条不良贷款分析。主要包括以下内容：

（一）基本情况。本期贷款余额、不良贷款余额及比例、与上期和年初比较的变化情况及原因。对重大变动和异常情况应进行重点分析。

（二）地区分布情况。不良贷款余额及比例的地区分布情况分析。

（三）行业分布情况。各行业贷款余额、不良贷款余额、不良贷款比例情况分析。对国家宏观调控产业进行适当关注。

（四）投向情况。主要是对企事业单位（包括企事业法人、合伙企业、个人独资企业及集体合作组织）、自然人一般农户（包括农户小额信用贷款、农户联保贷款、助学贷款）、银行卡、住房按揭、汽车、自然人其他户、贴现及承兑汇票垫款等贷款投向形成的不良贷款情况作出必要的分析。

（五）直接监测对象情况。确定为辖内重点直接监测对象情况分析。

（六）迁徙和清收转化情况。分析各类贷款形态之间的迁徙转化情况，重点分析向下迁徙的原因以及现金清收、贷款核销、以物抵债等清收处置情况。

对中央银行专项票据置换的不良贷款的清收情况作出专门说明，包括清收进度、清收费用、债务人资料、台账管理等。

（七）新增不良贷款情况。主要是月日以后新发放贷款的质量情况和形成的不良贷款情况，重点对不良贷款形成的内外部原因进行分析，对当年新形成的不良贷款情况要作专门说明。

（八）对不良贷款变化趋势进行预测，提出加强不良贷款管理或监管的措施和意见。

第十三条非信贷资产风险分析。主要包括以下内容：

（一）基本情况。本期非信贷资产余额，不良非信贷资产余额和比例、预计损失余额及比例，与上期及年初比较变化情况。特别是投资、待处理抵债资产、应收款等的变化情况。本期不良非信贷资产及预计损失变动较大的，应进行重点分析。

（二）结构分析。不良非信贷资产的地区分布、主要非信贷不良资产项目余额前10名地区情况。

（三）清收、处置不良非信贷资产分析。

（四）新发生不良非信贷资产原因分析，特别是内部风险控制方面存在的问题及典型案例。

（五）不良非信贷资产及预计损失变化趋势的预测，继续抓好非信贷资产管理或监管工作的措施和意见。

第四章监管措施与责任

第十四条各级监管机构应根据乡村信用社风险状况定期或不定期听取辖内不良资产变化情况的汇报，同时向被考核对象通报不良贷款考核结果，并进行风险提示。

第十五条各级监管机构要在监测、分析的基础上，通过现场检查或实地调查，对确定的辖内重点直接监测对象有关情况进行核实，对不良资产总体情况及变动趋势进行深入研究，提出加强监管的意见和措施。

第十六条监管机构要督促乡村信用社及各级联社制定和完善不良资产管理制度方法，包括明确不良资产管理部门及工作制度、不良资产清收、盘活方法和不良资产管理责任制等，并报当地监管机构备案。

第十七条监管机构要督促乡村信用社及各级联社制定明确的不良资产控制目标，包括年度、季度和当年新增控制目标以及分机构控制目标，并将控制目标报送当地监管机构，经监管机构认可后作为双方考核的依据。

第十八条监管机构要督促乡村信用社及各级联社将辖内不良资产年度、季度及当年新增控制目标落实到部门和人员，并作为重要内容纳入综合考核体系。

第十九条监管机构要督促乡村信用社及各级联社按期对不良资产进行监测、考核和分析，及时报送监测、考核和分析报告及有关数据，并确保数据真实准确、原因分析全面深入、趋势判断合理科学、措施切实有效。

第二十条各级监管机构要督促乡村信用社及各级联社在不良资产情况出现重大变动时，及时报告当地监管部门。

第二十一条对辖内不良资产或不良贷款居高不下的机构和地区，各级监管机构要采取相应的监管措施。

（一）凡辖内不良贷款比例在25%或不良资产20％以上（含）且余额上升、年内新增贷款（不含贴现）不良率超过2%以上（含）以及被监管机构列为重点直接监测的地区或机构，所在地监管机构负责人须定期约见该地区行业管理机构主要负责人或被监测机构主要负责人，进行监管质询谈话，要求其采取有效措施降低不良资产余额和比例，明确管理责任。

（二）凡辖内乡村信用社不良贷款比例在25%或不良资产20％以内，但不良贷款余额或不良资产余额上升，不良贷款的结构呈现向下迁徙的或年内新增贷款（不含贴现）不良率在1%－2％的，所在地监管机构必须定期听取地区行业管理机构主要负责人或被监测机构主要负责人关于不良资产状况及风险化解情况的汇报，落实降低不良资产余额和比例的措施和责任。必要时，由监管机构负责人约见其主要负责人进行监管质询谈话，要求其采取有效措施清收盘活不良资产，并明确管理责任。

（三）凡辖内乡村信用社不良贷款比例在25%或不良资产20％以内，不良贷款余额或不良资产余额下降，但不良贷款的结构呈现向下迁徙的，所在地监管部门必须定期听取地区行业管理机构或被监测机构分管负责人关于不良资产状况及风险化解情况的汇报，督促其采取多种有效措施清收盘活不良资产。

第二十二条监管质询谈话要做好记录，整理成谈话纪要，印发被监测机构，并抄送其上级管理部门督促落实。

第二十三条对新增不良贷款，特别是当年形成的不良贷款，监管机构应直接或责成被监测机构逐笔查明原因，落实责任，被监测机构要予以整改并追究相关人员责任，将结果报当地监管机构。

第二十四条各省会城市所在地银监局要认真审阅省级联社报送的不良资产分析报告，并结合日常掌握的情况，形成独立、审慎的辖内乡村信用社不良资产监测分析报告，分别于季后20日内、年后30日内报送银监会。

第二十五条凡不按本方法要求及时监测、考核分析不良资产和上报不良资产分析和考核报告的监管部门，上级机构将对其通报批评；对重大问题隐瞒不报的，或由于监管不力造成辖内乡村信用社资产质量恶化的，由上级监管机构负责人约见下级监管机构负责人谈话，落实监管问责。

第二十六条乡村信用社和各级联社要根据监管部门关于不良资产监测、考核和分析的要求，健全和完善本机构或本地区乡村信用社不良资产监测、考核和分析的工作制度，明确工作部门和岗位人员，报当地监管部门备案。按照监管部门的要求定期报送资料、报告和作专题汇报，接受监管咨询并落实各项监管要求和措施。

第二十七条凡不按监管部门要求对不良资产进行监测、考核，不及时准确报送有关数据及报告的乡村信用社和各级管理部门，监管机构按照《中华人民共和国银行业监督管理法》、《金融违法行为处罚方法》等法律、法规及相关规定予以处罚。

第五章附则

资产构成情况例2

因此,无论是从银行风险暴露形式还是从监管职能看,人民银行都应该密切关注金融机构的支付能力状况,而且在考虑运用何种救助工具、采取何种方式救助时,人民银行需要及时掌握金融机构发生风险事件的原因和各种影响因素,准确地判断出金融机构是由于临时的流动性不足还是由于资不抵债导致风险的出现,为最后风险处置的决策选择提供依据。基于以上考虑,基层央行金融风险监测工作机制的设计不同于银监会预防性的审慎监管体系,而是采用溯源的形式,通过监测基础指标―超额存款准备金率的变化,层层向下梳理,找出引起金融机构头寸变化的具体原因,从而对金融机构风险的性质、程度以及可能产生的影响形成一个全面的判断,为总、分行处置风险提供决策支持。

(一)超额存款准备金率作为基础指标,从第一层次上反映法人金融机构的头寸情况

选取超额存款准备金率作为基础指标基于以下几点考虑:一是其能够反映出金融机构日常头寸,及早揭示金融机构支付能力情况。二是人民银行分支机构能够及时准确地监测到其变化情况,具有监测上的便利。

(二)资产项目、负债项目和资本项目作为核心指标,从第二层次上反映法人金融机构表内业务变化对其风险状况的影响

资产项目、负债项目和资本项目包含了金融机构大部分日常业务,金融机构超额存款准备金率出现变化或者其头寸出现异动,最终可以从金融机构资产、负债和资本三大项目里找到依据。因此, 在风险监测工作机制设计上,由超额存款准备金率的监测向下过渡到资产项目、负债项目和资本项目的监测就可以为金融机构头寸变化找到合理的依据,同时可以估计出金融机构风险的潜在危害程度。

资产项目的监测包括资产质量监测、资产流动性监测和资产收益性监测三个方面。负债项目主要从负债规模和负债结构两方面入手,关注法人机构主动负债能力和负债来源的稳定性。资本项目主要包括资本充足率、核心资本充足率和拨备覆盖率三个指标,关注法人机构运用自身资本抵御风险的能力。

(三)表外业务作为附属指标,从第三层次上反映法人金融机构表外业务变化对风险状况的影响

表外业务作为金融机构有风险的经营活动,形成或有资产和或有负债,其中一部分还有可能转变为金融机构的实有资产和实有负债。表外业务的变化往往会通过影响金融机构资产、负债和资本项目的增减变化即核心指标的变化,间接作用于基础指标的变化,引起法人金融机构头寸变动。

(四)区域经济、信贷运行情况为法人机构风险监测提供依据和支持

区域经济发展变化特别是行业经济变化往往是金融机构经营状况和资产质量变化的先导。因此,在关注地方法人机构风险状况的同时,需要关注区域经济运行中的一些新变化,从而为金融机构资产质量变化提前做好预警。

二、基层央行金融风险监测工作操作流程

为保证风险监测工作机制切实有效地发挥成效,加强对法人金融机构的监测、分析,同时考虑到金融稳定部门的职能定位和目前国内的监管条例,风险监测工作机制运作流程设置如下:

(一)按月形成法人金融机构风险监测表

基础指标―超额存款准备金率,一般应于每月月末从人民银行营业室提取数据,同时,应逐步形成历史数据,从趋势上判断法人机构头寸情况。其他风险监测指标如流动性比率、中长期贷款比例等,应按月监测,一旦出现偏离正常值较大的情况,应提高监测频率,将超额存款准备金率调整为按旬监测,结合外部经济、信贷环境的变化做跟踪调查分析。

(二)按季形成法人金融机构风险监测报告

法人金融机构风险监测报告应重点关注区域内经济环境、信贷环境变化对法人机构资产质量、资产流动性的影响,尤其是主要贷款行业的景气状况对法人机构后续经营的影响;关注区域信贷增长、信贷投向的新特点,评估法人机构信贷投放的速度、投向重点以及金融市场操作对其资产质量、资金头寸可能产生的影响,合理评价法人机构通过金融市场操作调节流动性的能力。一旦法人机构外部经营环境出现较大变化或内部经营管理出现较大调整,应提高监测频率,将经济情况、信贷情况的监测分析调整为按月监测分析,若部分行业调整变化较大,应组织专门调查,全面评估区域内经济、信贷环境变化和行业结构调整对法人机构经营状况的影响。区域经济、信贷运行情况和金融市场情况可以参考货币信贷部门的分析报告,有针对性地加以借用。

(三)每半年作预评估,按年度形成法人机构评估报告

资产构成情况例3

二、投资方情况

（一）主要投资方基本情况：包括企业全称、企业性质、注册地、注册资本、经营范围，资产负债状况，股权结构、主要股东情况；

（二）主要投资方基本经营情况：包括企业近两年主要业务规模和经营情况，主要财务指标；

（三）其他投资方简要情况：包括注册地、注册资本、企业性质、主要业务规模和经营状况。

三、必要性分析

说明项目对各投资方的必要性和意义，包括项目与投资方国内项目的关系、与企业发展战略的关系、与我国相关产业发展的关系等。

四、项目背景及投资环境情况

（一）项目背景：包括投资方如何介入项目，投资方对外考察、尽职调查、与外方谈判、其他竞争投资者等情况；

（二）投资环境情况：包括所在国家与项目有关的法律法规情况，相关行业及市场状况，中央和地方政府的意见，当地社区的意见。

五、项目内容

建设类项目

（一）建设内容：包括建设地点、建设规模、建设期限、进度安排、技术方案、需要建设的配套设施等；涉及资源开发的，还应说明可开发资源量、品位、中方可获权益资源量及开发方案等；

（二）主要产品及目标市场：包括项目主要产品及规模，产品目标市场及销售方案；

（三）相关配套条件落实情况：包括项目道路、铁路、港口、能源供应等相关基础设施配套情况及安排，项目土地情况及安排，项目满足当地环保要求的措施，项目在劳动力供应和安全方面的安排和措施，所在地政府相关审批情况，加工类项目应说明项目原料来源的情况；

（四）财务效益指标：包括项目总销售收入、利润、投资回收期、内部收益率等财务预测指标，以及中方投资回收期及回报率等预测指标。

并购类项目

（一）被收购对象情况：股权收购类项目应包括被收购企业全称（中英文）、主要经营范围、注册地、注册资本、生产情况、经营情况及资产与负债等财务状况，股权结构、上市情况及最新股市表现、主要股东简况，被收购企业及其产品、技术在同行业所处地位等；资产收购类项目应包括被收购资产构成，专业中介机构确定的评估价，资产所有者基本情况等；

（二）收购方案：包括收购标的，收购价格（说明定价方法及主要参数），实施主体，交易方式，收购进度安排、对其他竞争者的应对设想等。

（注：并购类项目同时包括投资建设方面内容的，还应说明建设类项目所要求的各项内容，并说明项目综合财务效益指标。）

六、项目合作及资金情况

（一）项目合作方案：包括项目各方股比，出资形式，合作方式，收入和利润分配，产品分配，其他合作内容；

（二）项目资金运用：包括项目总投资，建设类项目的前期费用（中介费、勘探费等）、工程建设资金及其使用构成等，并购类项目的收购前期费用、收购资金及其使用构成，中方投资额及其使用构成等；

（三）项目资金筹措：包括项目资本金及各方出资，银行贷款及其他社会融资的构成与来源。

七、项目风险分析

分析项目可能存在的较大风险因素，并提出防范风险的相关措施。

八、其他事项

（一）项目是否存在需要中国政府协助解决的问题；

（二）实施项目的下一步工作计划。

九、附件

资产构成情况例4

2.收入支出表。收入支出表是反映行政单位在一定时期的财务收支状况的报表,由收入、支出、结转结余以及结余分配等内容组成。通过收入支出表可以分析行政单位的财务收支状况,提出加强收支管理、结转结余资金管理等方面的措施。

3.支出明细表。支出明细表是反映行政单位在一定时期预算支出具体支出项目情况的报表。具体支出项目是根据政府预算收支科目中的“支出经济分类科目”确定的,包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出、其他资本性支出、对企事业单位的补贴、赠与、贷款转贷及产权参股、其他支出等部分。行政单位支出明细表,可以提供行政单位支出的具体项目构成及支出结构的信息,有助于加强支出管理。

4.财政拨款收入支出表。财政拨款收入支出表是反映行政单位在一定时期财政拨款收支的报表,由上年结转结余、本年收入、本年支出、年末结转结余等内容组成。通过财政拨款收入支出表可以分析行政单位财政拨款收支状况,提出加强财政拨款资金管理的措施。

5.固定资产投资决算报表。固定资产投资决算报表是反映行政单位在一定时期建造和购置固定资产投资情况的报表,属于统计报表。通过固定资产投资决算报表,可以综合反映行政单位固定资产投资项目资金来源和占用、项目投资过程及结果等情况。

6、有关附表。如基本数字表、人员和机构情况表等,用以反映行政单位人员和机构的数量、组成等情况。财务情况说明书,主要说明行政单位本期收入、支出、结转、结余、专项资金使用及资产负债变动等情况,以及影响财务状况变化的重要事项,总结财务管理经验,对存在的问题提出改进意见。

(二)《规则》对财务报告所作的主要调整

1援在行政单位财务报表中增加了“财政拨款收入支出表”。主要是为了加强对行政单位财政拨款收支情况的核算和考核。财政拨款是行政单位资金的主要来源,加强对财政拨款的考核和信息公开势在必行。同时,为推进财政资金科学化精细化管理,近年来财政部门不断细化预算编制、加快预算执行进度、消化结转结余资金,都要求进一步加强对行政单位财政拨款情况的考核。

2援在行政单位财务报表中增加了“固定资产投资决算报表”。政府收支分类改革取消了功能分类中的基本建设支出科目。行政单位一定时期基本建设支出的相关情况,无法通过收支分类科目在其他报表中直接反映。因此,设立“固定资产投资决算报表”用以反映固定资产投资情况。

3援为体现结转结余管理、债务管理等的要求,《规则》规定行政单位“结转”、“负债变动”等作为财务情况说明书的重要内容。

二、财务分析财务分析是依据会计核算资料和其他有关信息资料,对单位财务活动过程及其结果进行的研究、分析和评价。财务分析按照内容划分,可以分为全面分析和专题分析;按照财务活动的进程划分,可以分为事前分析、事中分析、事后分析;按照时间划分,可以分为定期分析、不定期分析。

(一)财务分析内容财务分析的内容包括预算编制与执行情况、收入支出状况、人员增减情况、资产使用情况等。与原《规则》相比,《规则》调整并丰富了财务分析的内容,主要增加了对预算编制情况、收入支出状况和资产使用情况的分析。财务分析的内容涉及行政单位财务活动和经济活动的全过程,其主要内容如下:1.预算编制和执行情况分析。预算编制情况分析,主要是分析行政单位预算编要要制是否符合国家有关方针政策、法律、法规和财务制度的规定,是否符合行政工作任务的要求;预算的编制依据、数量指标、定员定额标准等是否合理,资金来源是否可靠,收支项目、范围和标准是否符合规定等。预算执行情况分析,主要是分析各项收支预算执行进度的情况,实际收支进度是否与行政工作任务的进度相一致,总结收支变化的特点和规律,剖析影响收支预算执行的因素及其影响程序,以及年终单位收支预算的平衡情况等。

2.收支情况分析。收入情况分析,主要是对行政单位取得的收入来源、总量、结构进行分析。具体内容包括:(1)收入来源分析,主要是分析单位的各项收入是否符合国家有关规定等。(2)收入总量分析,主要是分析单位各项收入的计划完成情况、变化趋势,剖析增收或者减收的具体原因,研究提出加强收入管理的办法和措施。(3)收入结构分析,主要是分析各项收入的构成情况。如财政预算拨款收入、其他收入分别占总收入的比重变化情况及其原因,揭示各项收入构成变化的规律性。通过收入分析,能够及时总结收入管理中的成功经验,发现存在的问题,改进收入管理工作,保证收入预算的实现。支出情况分析,主要是对行政单位支出总量、结构、范围、标准和效益进行的分析。

具体内容包括:(1)支出总量分析,主要是分析单位支出预算的完成情况和变化趋势,剖析超支或节支的具体原因。(2)支出结构分析,一是分析单位总支出中基本支出、项目支出的比重及其变化原因。二是分析人员支出、公用支出占基本支出的比重及其变化原因。三是“三公经费”、行政经费占总支出的比重及其变化的原因,公务用车购置及运行费、因公出国(境)费、公务接待费分别占“三公经费”的比重及其变化的原因等。

资产构成情况例5

杜邦分析体系由美国杜邦公司首创，是传统的财务综合分析方法之一。它通过各项财务指标之间的内在联系，层层深入地揭示经营各环节的情况，为财务人员从总体上把握企业的财务状况和经营成果提供了系统的分析思路。事实上，杜邦分析体系除了被用做财务人员进行财务分析的工具外，还可为不同的分析主体对企业进行分析提供帮助。

一、杜邦分析体系在审计工作中运用的意义

首先，杜邦分析体系是以净资产收益率作为核心指标展开分析的，它能够集中反映资财所有者获得报酬的情况，而这正是审计人员需要了解的企业主要情况之一。审计是经授权或委托而产生的一种行为，作为审计授权人或委托人的资财所有者，要求了解资财经营者受托责任履行情况。因此，评价经营者受托经济责任履行情况就成为审计的重要目的，而杜邦分析体系恰好为满足审计工作的这一要求提供了很好的方法和手段。

其次，杜邦分析体系层层深入的分析模式，为审计人员的分析工作提供了清晰的分析思路。杜邦分析体系是由若干反映企业盈利状况、财务状况和资产营运状况的财务指标组成的，而每一部分的指标又可以进行更深入的分解，这样的分析框架可为审计人员把握总体、抓住重点、发现的症结所在提供清晰的分析思路。此外，杜邦分析体系开放式的结构还为审计人员的分析工作提供了延伸的空间，在这一框架下，审计人员可根据需要自己设计指标进行深层次的分析。

再次，杜邦分析体系便于以计算机辅助审计的方式实现。由于杜邦分析体系的数据源于被审单位的资产负债表和利润表，审计人员可以利用计算机软件来建立杜邦分析体系分析模型，并与企业的财务报表数据库进行动态链接，大量的用于分析的财务指标值即刻自动生成，审计人员还可根据需要输入不同时期的财务数据，或者同行业的相关指标值，对比分析企业各方面经营情况的变化。这样就可一改过去审计人员为了获得相应分析指标，而长时间扎进财务数据堆里反复计算、对比的局面，大大简化分析的工作量，提高审计工作的效率和效果。

二、杜邦分析体系在审计工作中的具体运用

杜邦分析体系的核心指标是净资产收益率，它是由销售净利率、资产周转率和权益乘数三方面因素决定的，而这几个因素实际上是企业盈利管理、资产管理与筹资管理三方面状况的反映。审计人员可从这一层次的中找到企业净资产收益率高低的关键因素，从而为其进一步的分析提供方向。

(一)杜邦分析体系在企业盈利状况分析中的运用

企业收益高低与其盈利能力有着直接的关系，企业盈利能力强其收益才可能高。而企业的盈利状况与其内部的经营情况和对外的投资情况都有关系，是其对内和对外投资共同作用的结果，对此，杜邦分析体系都给予了关注。

首先，企业对内的盈利情况是其收入、成本和费用水平配比的结果，因此，对企业的盈利状况进行分析，应从收、支两条线上进行。其次，对于企业的对外投资的收益状况，审计人员可通过各年数据的对比观察企业的速度、稳定程度及对企业各年利润的贡献情况。此外，对于投资收益有异常变动的年份或月份进行深入调查，因为某些企业在某些情况下会通过对外投资所形成的关联方关系对其利润进行调整。

(二)杜邦分析体系在企业资产管理状况分析中的运用

一般情况下，企业资产管理状况越好、运营效率越高，企业的净资产收益率就越高，而企业资产管理的状况首先从资产周转的速度反映出来。审计人员可先从各项衡量资产周转速度的指标入手，通过各年或各月周转情况的对比或与同行业企业同类指标的对比，判断企业资产周转的状况，尤其应关注资产周转状况的稳定性，突然加快或突然放慢的周转速度都可能反映企业某一方面经营情况的变化。为了更深入地了解企业资产周转状况变动的原因，审计人员可进一步对影响各项资产周转的因素进行深入分析。

通常，影响资产周转的因素首先是企业的资产结构。一般来说，流动资产所占比例高的企业，其资产的周转速度相对快些，而固定资产所占比例高的企业，其资产周转速度相对较慢。审计人员在分析企业资产结构时，可主要关注其资产结构的稳定性，只有稳定的资产结构才能保证企业盈利和发展的稳定性。在具体分析时，审计人员还可对各项资产的构成进行深入分析，特别应关注那些突然产生变动的资产项，因为这些情况很可能是企业经营情况变动的反映，或者是其粉饰利润的举动。如有些企业全年其他月份的营业收入都非常稳定，而年末的营业收入却大幅度增加，且多以应收账款的形式产生，就应引起审计人员的格外注意。

其次，影响资产周转状况的因素还包括企业资产的质量，企业资产质量的高低是其经营基础，是否稳固的基本保证。资产是企业生产经营活动的物质基础，企业的资产质量差，对企业的盈利能力、偿债能力以及发展能力都将产生不利的影响。审计人员在对企业的资产质量进行分析时，可着重关注其不良资产的水平，如果企业不良资产所占比例过高，则说明企业资金被过多地占用在不能为企业创造效益的资产上。为了更加深入地了解企业不良资产的状况，审计人员还应对不良资产的具体构成项目进行调查，主要包括三年以上的应收账款、积压的商品物资和不良投资等。但需注意的是，通常不良资产的数额不能直接从财务报表中获得，需要审计人员进行实际的财产清查，或者要求企业提供相关的资料，以便确认不良资产数额。因为资产的账面价值并不能代表它的真实状态，并不是所有的资产都能有效地给企业带来效益。如企业的有些固定资产虽然存在，但由于技术、经营等种种原因实际已失去了为企业创造效益的能力。再如企业的某些长期证券投资会因证券市场价格的整体下滑而贬值。

(三)杜邦体系在筹资管理状况分析中的运用

企业筹资管理对其净资产收益率的主要体现在资本结构安排上，而资本结构对企业收益的影响则集中体现在杠杆的利用程度，即负债的运用水平上。负债像一把双刃剑，运用得当会大幅度提高资财所有者的收益，如果运用不好则会使资财所有者收益大幅度下滑。审计人员可借助于杜邦分析体系提供的数据来判断企业负债水平，并可将其与以前的数据进行对比，进而分析企业负债水平的变化，特别应关注负债水平有明显变化的年份或月份，并可将这种变化与企业的经营或投资情况进行配比分析。如企业负债水平大幅度上升，但其并未有大规模扩张的迹象，则可能说明企业正常的经营活动出现，需要大规模负债解决其支付不利的局面。一般来说，没有良好经营支持的大规模负债会造成企业利润质量的下降。

对于资本结构的分析除了关注负债在总资本中的运用水平外，还应注意负债的内部结构，即长、短期负债的搭配水平，通常过高的短期负债水平会大大增加企业的偿债风险。为此，审计人员还应观察企业资产结构与资本结构的适应性。通常，企业在安排资产结构和资本结构时是受一条基本制约的，即长期资产需用长期资本来满足，而短期资产则用短期资金来满足，这样能保证企业风险和收益处于较平衡的状态。但这种平衡状态通常只代表一种理想状态，绝大多数企业都达不到这一状态。与这种平衡状态相脱离的可能通常有两种:其一是长期资产依靠短期资金即短期负债来维持，由于短期负债随时可能面临的偿还性，使得这种配比情况给企业带来很大的风险;其二是长期资金用来满足流动资产的配置需要，由于长期资金的成本大大高于短期资金的成本，所以这种配比情况下企业的资本成本会上升，造成其利润的下降。

三、杜邦分析体系在审计工作中运用的改进

杜邦分析体系在审计工作中的运用，使得审计人员的工作思路清晰、重点突出，提高了审计人员的工作效率。但是杜邦分析体系本身还存在一定的局限性，在一定程度上影响了它在审计工作中运用的效果，因此，需要审计人员在运用杜邦分析体系时进行必要的改进，主要体现在两个方面:

(一)在传统的杜邦分析体系中引入对企业现金流量信息的反映

传统的杜邦分析体系集中反映了资产负债表和利润表的信息，但对企业的现金流量信息并没有揭示。而企业现金流量状况分析对于审计工作来讲是非常重要的一个方面，忽视现金流量分析会导致很多问题的出现。如现行制度采取权责发生制原则确认各项收入、费用和利润，尤其是赊销被作为销售实现确认，在企业大规模采用赊销的情况下，使得账面利润呈现大幅度的上升态势。而大量赊销情况下形成的应收账款的质量不是很稳定，尤其对我国企业而言，普遍的信誉缺失造成应收账款坏账的比率居高不下，使得企业现金流入的质量不是很好，这样就大大降低了利润的质量。而另一方面，企业决策在相当程度上依赖利润所提供的信息，随着利润的虚增会出现一系列问题，如企业所得税规模的增加、分配给投资者的利润会增加等等，所有这些都会导致公司现金的大量流出。现金流入、流出的长期不平衡，会使企业的经营陷入恶性循环的状态。因此，审计人员在运用杜邦分析体系对企业的经营情况进行评价时，应同时引入反映企业现金流量状况的指标。如可以将杜邦分析体系中的销售净利率指标分解为销售现金比率和现金盈利比率，这样可以帮助审计人员了解企业收入以及利润的现金实现比例，从而判断企业实现利润的质量情况。

(二)在传统的杜邦分析体系中引入对企业能力信息的反映

传统的杜邦分析体系主要反映的是企业过去的财务状况和经营成果，而作为资财所有者也迫切需要了解企业未来发展的潜力，因此，在传统的杜邦分析体现中引入关于企业发展能力方面的信息就成为一种必然。为此，界提出了杜邦分析体系的扩展———可持续增长分析体系，它是以美国著名财务学家罗伯特 ·C ·希金斯所提出的可持续增长理论为基础建立的。可持续增长体系是在杜邦分析体系的基础上引入了企业留存收益状况的反映，留存收益是企业的积累，是企业发展的基本动力，企业留存收益越多，其应对风险、持续发展的潜力就越大。在审计人员对企业的经营进行评价时引入这一指标，可以满足资财所有者对企业未来发展状况进行了解的要求，也使得审计人员能更好地完成其受托责任。

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[1]孙良文，晓芳等.基于Excel的审计分析模板. 出版社，2005.

资产构成情况例6

杜邦分析体系由美国杜邦公司首创,是传统的财务综合分析方法之一。它通过各项财务指标之间的内在联系,层层深入地揭示 企业 经营各环节的情况,为财务人员从总体上把握企业的财务状况和经营成果提供了系统的分析思路。事实上,杜邦分析体系除了被用做财务人员进行财务分析的工具外,还可为不同的分析主体对企业进行分析提供帮助。

一、杜邦分析体系在审计工作中运用的意义

首先,杜邦分析体系是以净资产收益率作为核心指标展开分析的,它能够集中反映资财所有者获得报酬的情况,而这正是审计人员需要了解的企业主要情况之一。审计是经授权或委托而产生的一种行为,作为审计授权人或委托人的资财所有者,要求了解资财经营者受托 经济 责任履行情况。因此,评价经营者受托经济责任履行情况就成为审计的重要目的,而杜邦分析体系恰好为满足审计工作的这一要求提供了很好的方法和手段。

其次,杜邦分析体系层层深入的分析模式,为审计人员的分析工作提供了清晰的分析思路。杜邦分析体系是由若干反映企业盈利状况、财务状况和资产营运状况的财务指标组成的,而每一部分的指标又可以进行更深入的分解,这样的分析框架可为审计人员把握总体、抓住重点、发现 问题 的症结所在提供清晰的分析思路。此外,杜邦分析体系开放式的结构还为审计人员的分析工作提供了延伸的空间,在这一框架下,审计人员可根据需要自己设计指标进行深层次的分析。

再次,杜邦分析体系便于以计算机辅助审计的方式实现。由于杜邦分析体系的数据源于被审单位的资产负债表和利润表,审计人员可以利用计算机 应用 软件来建立杜邦分析体系分析模型,并与企业的财务报表数据库进行动态链接,大量的用于分析的财务指标值即刻自动生成,审计人员还可根据需要输入不同时期的财务数据,或者同行业的相关指标值,对比分析企业各方面经营情况的变化。这样就可一改过去审计人员为了获得相应分析指标,而长时间扎进财务数据堆里反复计算、对比的局面,大大简化分析的工作量,提高审计工作的效率和效果。

二、杜邦分析体系在审计工作中的具体运用

杜邦分析体系的核心指标是净资产收益率,它是由销售净利率、资产周转率和权益乘数三方面因素决定的,而这几个因素实际上是企业盈利管理、资产管理与筹资管理三方面状况的反映。审计人员可从这一层次的 内容 中找到 影响 企业净资产收益率高低的关键因素,从而为其进一步的分析提供方向。

(一)杜邦分析体系在企业盈利状况分析中的运用

企业收益高低与其盈利能力有着直接的关系,企业盈利能力强其收益才可能高。而企业的盈利状况与其内部的经营情况和对外的投资情况都有关系,是其对内和对外投资共同作用的结果,对此,杜邦分析体系都给予了关注。

首先,企业对内的盈利情况是其收入、成本和费用水平配比的结果,因此,对企业的盈利状况进行分析,应从收、支两条线上进行。其次,对于企业的对外投资的收益状况,审计人员可通过各年数据的对比观察企业 发展 的速度、稳定程度及对企业各年利润的贡献情况。此外,对于投资收益有异常变动的年份或月份进行深入调查,因为某些企业在某些情况下会通过对外投资所形成的关联方关系对其利润进行调整。

(二)杜邦分析体系在企业资产管理状况分析中的运用

一般情况下,企业资产管理状况越好、运营效率越高,企业的净资产收益率就越高,而企业资产管理的状况首先从资产周转的速度反映出来。审计人员可先从各项衡量资产周转速度的指标入手,通过各年或各月周转情况的对比或与同行业企业同类指标的对比,判断企业资产周转的状况,尤其应关注资产周转状况的稳定性,突然加快或突然放慢的周转速度都可能反映企业某一方面经营情况的变化。为了更深入地了解企业资产周转状况变动的原因,审计人员可进一步对影响各项资产周转的因素进行深入分析。

通常,影响资产周转的因素首先是企业的资产结构。一般来说,流动资产所占比例高的企业,其资产的周转速度相对快些,而固定资产所占比例高的企业,其资产周转速度相对较慢。审计人员在分析企业资产结构时,可主要关注其资产结构的稳定性,只有稳定的资产结构才能保证企业盈利和发展的稳定性。在具体分析时,审计人员还可对各项资产的构成进行深入分析,特别应关注那些突然产生变动的资产项,因为这些情况很可能是企业经营情况变动的反映,或者是其粉饰利润的举动。如有些企业全年其他月份的营业收入都非常稳定,而年末的营业收入却大幅度增加,且多以应收账款的形式产生,就应引起审计人员的格外注意。

其次,影响资产周转状况的因素还包括企业资产的质量,企业资产质量的高低是其经营基础,是否稳固的基本保证。资产是企业生产经营活动的物质基础,企业的资产质量差,对企业的盈利能力、偿债能力以及发展能力都将产生不利的影响。审计人员在对企业的资产质量进行分析时,可着重关注其不良资产的水平,如果企业不良资产所占比例过高,则说明企业资金被过多地占用在不能为企业创造效益的资产上。为了更加深入地了解企业不良资产的状况,审计人员还应对不良资产的具体构成项目进行调查,主要包括三年以上的应收账款、积压的商品物资和不良投资等。但需注意的是,通常不良资产的数额不能直接从财务报表中获得,需要审计人员进行实际的财产清查,或者要求企业提供相关的资料,以便确认不良资产数额。因为资产的账面价值并不能代表它的真实状态,并不是所有的资产都能有效地给企业带来效益。如企业的有些固定资产虽然存在,但由于技术、经营等种种原因实际已失去了为企业创造效益的能力。再如企业的某些长期证券投资会因证券市场价格的整体下滑而贬值。

(三)杜邦 分析 体系在 企业 筹资管理状况分析中的运用

企业筹资管理对其净资产收益率的 影响 主要体现在资本结构安排上,而资本结构对企业收益的影响则集中体现在杠杆的利用程度,即负债的运用水平上。负债像一把双刃剑,运用得当会大幅度提高资财所有者的收益,如果运用不好则会使资财所有者收益大幅度下滑。审计人员可借助于杜邦分析体系提供的数据来判断企业负债水平,并可将其与以前的数据进行对比,进而分析企业负债水平的变化,特别应关注负债水平有明显变化的年份或月份,并可将这种变化与企业的经营或投资情况进行配比分析。如企业负债水平大幅度上升,但其并未有大规模扩张的迹象,则可能说明企业正常的经营活动出现 问题 ,需要大规模负债解决其支付不利的局面。一般来说,没有良好经营支持的大规模负债会造成企业利润质量的下降。

对于资本结构的分析除了关注负债在总资本中的运用水平外,还应注意负债的内部结构,即长、短期负债的搭配水平,通常过高的短期负债水平会大大增加企业的偿债风险。为此,审计人员还应观察企业资产结构与资本结构的适应性。通常,企业在安排资产结构和资本结构时是受一条基本 规律 制约的,即长期资产需用长期资本来满足,而短期资产则用短期资金来满足,这样能保证企业风险和收益处于较平衡的状态。但这种平衡状态通常只代表一种理想状态,绝大多数企业都达不到这一状态。与这种平衡状态相脱离的可能通常有两种:其一是长期资产依靠短期资金即短期负债来维持,由于短期负债随时可能面临的偿还性,使得这种配比情况给企业带来很大的风险;其二是长期资金用来满足流动资产的配置需要,由于长期资金的成本大大高于短期资金的成本,所以这种配比情况下企业的资本成本会上升,造成其利润的下降。

三、杜邦分析体系在审计工作中运用的改进

杜邦分析体系在审计工作中的运用,使得审计人员的工作思路清晰、重点突出,提高了审计人员的工作效率。但是杜邦分析体系本身还存在一定的局限性,在一定程度上影响了它在审计工作中运用的效果,因此,需要审计人员在运用杜邦分析体系时进行必要的改进,主要体现在两个方面:

(一)在传统的杜邦分析体系中引入对企业现金流量信息的反映

传统的杜邦分析体系集中反映了资产负债表和利润表的信息,但对企业的现金流量信息并没有揭示。而企业现金流量状况分析对于审计工作来讲是非常重要的一个方面,忽视现金流量分析会导致很多问题的出现。如现行 会计 制度采取权责发生制原则确认各项收入、费用和利润,尤其是赊销被作为销售实现确认,在 现代 企业大规模采用赊销的情况下,使得账面利润呈现大幅度的上升态势。而大量赊销情况下形成的应收账款的质量不是很稳定,尤其对我国企业而言,普遍的信誉缺失造成应收账款坏账的比率居高不下,使得企业现金流入的质量不是很好,这样就大大降低了利润的质量。而另一方面,企业决策在相当程度上依赖利润所提供的信息,随着利润的虚增会出现一系列问题,如企业所得税规模的增加、分配给投资者的利润会增加等等,所有这些都会导致公司现金的大量流出。现金流入、流出的长期不平衡,会使企业的经营陷入恶性循环的状态。因此,审计人员在运用杜邦分析体系对企业的经营情况进行评价时,应同时引入反映企业现金流量状况的指标。如可以将杜邦分析体系中的销售净利率指标分解为销售现金比率和现金盈利比率,这样可以帮助审计人员了解企业收入以及利润的现金实现比例,从而判断企业实现利润的质量情况。

(二)在传统的杜邦分析体系中引入对企业 发展 能力信息的反映

传统的杜邦分析体系主要反映的是企业过去的财务状况和经营成果,而作为资财所有者也迫切需要了解企业未来发展的潜力,因此,在传统的杜邦分析体现中引入关于企业发展能力方面的信息就成为一种必然。为此, 理论 界提出了杜邦分析体系的扩展———可持续增长分析体系,它是以美国著名财务学家罗伯特 ·C ·希金斯所提出的可持续增长理论为基础建立的。可持续增长体系是在杜邦分析体系的基础上引入了企业留存收益状况的反映,留存收益是企业的积累,是企业发展的基本动力,企业留存收益越多,其应对风险、持续发展的潜力就越大。在审计人员对企业的经营进行评价时引入这一指标,可以满足资财所有者对企业未来发展状况进行了解的要求,也使得审计人员能更好地完成其受托责任。

资产构成情况例7

二、金融产业集聚

（一）内涵与特点

金融产业集聚是一个具有动态特征的过程，其不仅包括金融系统规模、资源、结构以及功能方面的演变，也对地区经济发展同金融资源融合的关系进行反映。具体来说，其具有着以下特点：

1）地域性。在不同地域范围中，其在资源与地理环境上都存在着较大的差别，这种情况的存在就会使金融资源开发的能力、条件存在着一定的差异。对此，在实际发展过程中就需要保证金融资源能够处于一个科学、适合的地域范围内，并结合实际地域条件进行产业集聚，以此在对金融市场空间位置、金融主体进行充分体现的基础上获得更好的协调性。

2）复合性。金融产业集聚是金融工具、货币资金、金融市场等金融资源类型在地域空间上的结合，也是其他产业同金融产业实现复合成本的过程。这种特点的存在，则可以使我们认识到金融产业集聚并不是孤立成本的产物，而是需要同其他产业共同发展的。

3）动态成长性。金融产业集聚具有着动态性的特点，是资产总量、业务种类以及金融机构等部门、资源的一个动态演进过程。

（二）形成模式与动因

1）流行性偏好。对于金融资源来说，其具有着较为明显的流动性特点，并会随着金融电子化、自由化的方向发展。该种特点能够使信号、金融的流动性获得提升的同时也加快了其区域经济中的集聚。

2）自身成长规律。在我国经济发展中，金融产业是重要的发展核心，通过区域经济发展，则能够在对金融产业发展提供重要推力的同时使金融产业在区域经济中具有更为重要的地位。

三、金融产业集聚对区域经济增长的影响

（一）外部规模经济效应

该种效应指的是机构、设施同企业间在密切联系基础上所产生的一种微观经济单位，能够在空间上起到增加经济效益、降低生产的作用。金融产业集聚的外部规模经济效应作用主要具有以下方面：

1）降低交易成本与信息成本。对于很多金融机构来说，其在一般情况下都会集聚在同一个区域中，在这种集聚情况下，则能够帮助一定数量金融产业在地理上邻近特征进行实现的基础上带动了该区域的经济发展，以此在降低生产交易成本、信息成本的同时获得该地区经济的增长以及资源配置效率的提升。如一个企业在开展项目投资时，如果其没有具有充分的市场信息，在具体投资过程中为了不出现问题则需要花费较高的信息成本。而通过金融中介的加入，则能够帮助该投资者在具体投资之间对项目信息以及目前市场状况等进行合理的判断，并在帮助企业获得信息的同时降低投资成本。在这种情况下，通过将金融机构集聚在某一个特定的区域，则能够在降低投资者交易、信息成本的同时提升资源配置效率，更有利区域经济获得提升。

2）利于市场流动性提升。随着我国金融市场的发展，近年来其无论是在规模上还是范围上都得到了较大的提升，并在此过程中有效提升了金融产业的流动性。这种情况的存在，就会使部分区域出现了资金短缺现象，盈余者通过金融中介则能够为金融活动、项目投资资金短缺的企业提供贷款，并为其提供多种类型的资金投资，以此对项目投资风险起到了有效的降低作用。

3）加快金融辅助产业发展。在此种情况下，通过金融相关产业以及金融机构同相关跨行业务的合作，则能够将更多的金融机构集中在一个特定的区域，并在此基础上使审计单位、金融培训机构、信用评估机构同金融机构具有着更为密切的联系。通过该情况的实现，则能够在向社会吸引更多顾客的同时进一步提升当地金融辅助产业的发展，对于区域经济发展也具有着十分积极的意义。

4）有利于专业人才集聚。在金融产业集聚的情况下，则可以在一定时间内在特定区域形成较为庞大的人才市场，且能够为相关人才提供更好的发展空间以及更多的机会。在此种情况，不仅能够有效的提升当地的工作效率与发展水平，也能够吸引更多的专业人才来到该区域内，更进一步促进区域经济的增长。

（二）金融溢出效应

所谓金融溢出效应，其是指将不同金融机构通过集聚在一个区域所带来的知识外溢效应，并在此基础上使区域经济增长获得促进与提升。其主要体现在以下方面：

1）促进集聚成员知识学习。在此种情况下，企业在投入资源不变、或者降低的情况下则能够获得同以往相比更多的信息，这种情况不仅非常有利于自身的发展以及知识水平的提升，能够对以往金融活动中由于不同方信息不对称所引起的风险进行有效的降低，而在具体开展金融活动时，各方面成员则可以通过对信息的掌握降低由信息不对称所带来的风险，并以此获得集聚群体竞争力的提升。

2）加速金融溢出。在该集群中，类型各异的机构则能够以内部相互学习的方式对集群间机构的知识总量进行交流与提升，并将这部分知识有效的归己所用。而在非正式沟通的情况下，机构所具有的知识也会出现较快的溢出现象，并因此在提升技术、金融溢出的情况下获得了区域经济的增长。

资产构成情况例8

所谓财务会计报告，通常称为会计报表、财务报表、会计报告、财务报告等等。按照会计法以及国际会计准则的规范定义，我认为把它称为财务会计报告比较准确。财务会计报告有2大功能：（1）披露财务状况；（2）确认经营效益[1]。

一、医院业务运营透视

医院业务运营过程包括筹资、投资、经营3个阶段。在业务运营过程中，根据医院经营目标，首先是通过利用历年积累的净资产、短期借款和长期借款等渠道筹措资金；然后购置流动资产和固定资产以及支付经常性费用，也就是投资过程，将筹集的资金运用于业务运营过程；在业赵擞过程中，通过提供医疗服务取得收入，扣除医疗成本，形成结余，再经过结余分配形成积累的新增净资产。完成了医院业务运营的资本循环过程，如此周而复始的循环和周转，使医院业务运营连续不断的进行[2]。

在以上资本循环和周转过程中，会计工作首先是筹资和投资过程的财务管理；接着是以货币形式反映一定时期内资金取得渠道、投资途径以及收入、支出、结余以及结余分配的会计工作；会计工作的结果形成财务会计报告；最后是财务会计报告的运用。

二、快速看懂医院财务报告的方法

医院院长需要看懂和运用财务会计报告的3点理由：（1）会计法规定：“单位负责人对本单位的会计工作、会计资料和财务会计报告的真实性、完整性负责。”（会计法第4、21条）。（2）看不懂财务会计报告是这种通用的商业语言，我们就难以同政府部门、银行、相关协作单位进行有效的沟通。（3）了解、掌握和控制医院财务状况、经营效益乃至整个经济运行情况，提高管理水平的重要工具。

院长快速看懂医院财务会计报告的6个步骤：（1）了解财务会计报告组成与功能。（2）熟悉指标内容、含义和数据。（3）重点报表结构和重点指标。（4）找出关键指标和问题指标。（5）问题指标解释及其原因。（6）针对问题采取管理措施

（一）通过财务会计报告目录查看它的组成，弄清楚每一张会计报表的主要功能――它们披露了些什么会计信息？

首先，通过财务会计报告的目录查看它的组成，分两个层次：第一个层次，是财务会计报告的总体组成，包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书3个部分。第二个层次，是会计报表的细化，由资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支表等5份会计报表组成。

其次，我们再看看财务会计报告的功能：

（1）会计报表部分

资产负债表：披露医院财务状况，即资产、负债和净资产的信息。

收入费用总表：披露医院全部收入、费用及结余的实际情况的信息

医疗收入费用明细表：披露医院医疗收入、医疗成本及其所属明细项目的实际情况的信息。

现金流量表：披露现金流入和流出的信息。

财政补助收支情况表：反映财政补助收入、支出及其结转、结余的信息。

（2）会计报表附注：帮助会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

（3）财务情况说明书：以文字说明形式披露医院财务状况。

（二）在会计专业人员的帮助下，看懂每一份会计报表的结构、指标项目的含义及其内容

（三）选择资产负债表、收入费用总表和医疗收入费用明细表这3份报表作为重点要读懂的会计报表

1.资产负债表

（1）结构。由资产、负债和净资产3大部分构成：左边是资产，按各项资产的流动性大小分别列示它们的构成指标；右边分2大部分：负债和净资产。负债是医院欠别人的钱；净资产是医院历年积累的本钱。

平衡公式：资产-负债=净资产

资产负债表及其平衡公式是整个现代会计学的基础。

（2）重点指标

直观指标：货币资金、应收医疗款、存货、固定资产、短期借款、应付账款、长期借款、负债合计和净资产合计。

构成指标：现金支付能力、存货比率、固定资产构成率、资产负债率、流动比率、速动比率。

2. 收入费用总表

结构：项目、本月数、本年累计数

直观指标：医疗收入、医疗成本、管理费用、医疗结余

分析指标：医疗收支结余率=医疗结余÷医疗收入×100%

3.医疗收入费用明细表

（1）结构。由医疗收入和医疗成本2大部分构成：左边是医疗收入，以及医疗收入的各项构成指标；右边是医疗成本：包括按性质和功能分两大类反映医疗成本各项构成的指标。

（2）重点指标

直观指标：医疗收入、门诊收入、住院收入、医疗成本

构成指标：药品收入占医疗收入比、卫生材料收入占医疗收入比、药品费占医疗成本比、卫生材料费占医疗成本比、管理费用占医疗成本比、人均银行贷款利息支出。

（四） 对财务会计报告中，与财务状况、经营效益密切相关的“关键指标”，以及那些变化异常的“问题指标”要重点关注

主要从《会计报表附注》“会计报表重要项目及其增减变动情况的说明”和《财务情况说明书》中找出。

（五）针对会计报表中非正常或者差异变化较大的“问题指标”，要求有关责任部门作出解释，查清出现问题的原因

（六） 根据管理目标的要求，对“问题指标”采取管理控制措施

控制手段：预算控制、定额控制、制度控制、目标责任控制等等。

医院院长应当高度重视和密切关注以下3项财务状况指标[3]：

1.净资产负债率=负债合计/净资产合计（评价标准：大于1.2，资不抵债，面临破产；大于1，银行不贷款；大于0.8，银行慎重贷款；小于0.5，银行积极贷款）。

2.净资产增长率=（期末净资产-年初净资产）/年初净资产（评价标准：负数=资产流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高）。

3.近期现金支付能力=（期初现金余额+本期取得的现金）/本期需要支付现金额（要求：最低1.5；一般1.8；高2.2）。

三、运用财务会计报告的案例――医院现金流量计划控制技术

目的：通过现金收支的计划控制，纠正花钱的盲目性和随意性，增强现金支付能力，逐步改善医院财务状况。

主要特点：（1）年度预算的具体化；（2）从现金收支控制入手，管理内容的精细化；（3）目标控制的责任化。

程序与方法：

（1）确定现金流量控制目标；

（2）编制现金流量计划；

（3）现金流量计划指标的分解与归口管理；

（4）归口管理部门编制现金使用计划；

（5）财务部门定期（每周或每旬）同院长进行交流沟通。主要内容：提交现金流量计划执行情况分析报告；报告本期现金流入和使用情况，存在什么问题，建议应采取的控制措施；听取院长对下一个期间医院资金取得与安排使用的打算。

（6）按月在院办公会议上分析和反馈现金流量计划执行情况。（见表2）

参考文献：

[1] 蔡桂国.浅析会计报表的分析利用[J].事业财会，2004，05：69-70.

资产构成情况例9

doi:10.3969/j.issn.1674-4985.2012.05.056

妇幼卫生体系是我国公共卫生体系的重要组成部分,妇幼保健机构是妇幼卫生服务网络的主体，肩负着降低孕产妇、婴儿和5岁以下儿童死亡率，预防和减少出生缺陷，提高出生人口素质，不断满足人民群众生殖健康需求的重要职责。妇幼保健机构的健康发展关系到我国妇幼卫生事业的健康发展。本文通过对沈阳市妇幼保健机构2006～2010年度的服务能力、资产和财务状况进行分析，对沈阳市妇幼保健机构的服务提供和发展能力进行了评估。

1 资料与方法

1.1 一般资料 本研究自2007年始开展对沈阳市妇幼保健机构资源与运营情况的年度监测，当年调查上一年度的情况，对2006～2010年度1个市级机构、9个区级机构和4个县级机构服务项目及发展情况进行评估。

1.2 方法 通过计算机网络实现调查数据的实时直报，软件设置逻辑查错功能，有效控制错报和漏报信息，同时要求各级机构负责审核本辖区机构的数据,在网络直报系统内实现市、省、国家三级数据审核上报,保证数据的质量。

1.3 统计学处理 从网络直报系统中直接导出Excel数据文件,运用SPSS 11.3软件进行数据统计分析。

2 结果

2.1 不同级别妇幼保健机构服务提供情况

2.1.1 院内服务项目提供情况

2.1.1.1 妇女保健服务项目 包括妇女保健、婚前保健、孕前保健、孕产期保健、营养咨询、高危妊娠筛查、孕妇学校、妇女病普查普治等市级提供的比例100%。区县级部分项目，如女童保健、青春期保健、口腔保健、激素测定、产后康复项目提供的比例为14.29%～50%。

2.1.1.2 儿童保健服务项目提供情况 包括儿童保健、儿童生长发育、儿童喂养指导、高危儿管理、儿童五官保健、儿童营养评估与指导、儿童神经心理发育测评、儿童发展促进等项目提供的比例，市级为100%。区县级新生儿神经行为评定、儿童气质测评、儿童神经心理发育测评、儿童发展促进等项目提供的比例为15.38%～61.54%。

2.1.1.3 生殖健康与计划生育服务项目提供情况 优生咨询、遗传咨询、避孕咨询、计划生育手术项目市级全部提供，区县级提供的比例为61.54%～76.92%。

2.1.2 年门诊人次增长情况 2006～2010年度结果显示，市级年门诊人次最高。2010年年门诊人次数市∶区∶县级比约为16.86∶2.88∶1。具体见表1。

2.2 不同级别妇幼保健机构固定资产增长情况

2.2.1 固定资产增长情况 2006～2010年度固定资产市级高于区县级。固定资产市∶区∶县级比约为17.27∶3.6∶1。从变化趋势来看，2006～2010年度市、区、县级机构固定资产呈逐年增长趋势，市级增长率逐年提高，增长速度较快。区、县级机构增长速度有所减缓。见表2。

2.2.2 净资产增长情况 2006～2010年度净资产市级高于区县级，市级∶区级∶县级比约为35.97∶4.91∶1。从变化趋势来看,市级净资产逐年平稳增长，2010年苏家屯区有区妇婴医院与妇幼保健所分开，所以，总资产由2009年的4969.80万元，负债955.55万元下降到2010年度总资产568.57万元，负债70.18万元。县级增长较慢，使全市9个区级机构净资产平均增长率呈现负增长。见表3。

2.3 不同级别妇幼保健机构财务状况

2.3.1 业务收入（包括医疗收入和药品收入）增长情况 2006～2010年度业务收入状况市级高于县级。2010年业务收入市∶区∶县级比约为6.66∶0.41∶1。2009年开始重大公共卫生项目妇幼卫生项目的实施，市、区县业务收入有所下降，2010年县级上升较快。见表4。

2.3.2 收支结余增长情况 2006～2010年度收支结余额度市级高于区县级。收支结余额度市级∶区级∶县级比约为1578.57∶208.43∶1。2010年度市级和县级机构收支结余均呈负增长，负增长的额度县级高于市级，区级呈正增长趋势。见表5。

3 讨论

3.1 院内服务项目提供情况 市级院内开展了妇女保健、儿童保健、生殖健康的项目较多，区县级相对生殖健康的项目提供较少，提示应该逐步提高区县级生殖健康服务能力。

3.2 年门诊人次 调查结果显示，2009年由于重大公共卫生项目妇幼卫生项目的实施，市、区年门诊人次有所下降；县级变化不明显。近年来妇幼保健机构年门诊人次呈逐年增长趋势，反映各级妇幼保健机构的服务能力在逐年提高。

3.3 根据国内研究成果,医院经营诊断系统包括经营决策、质量管理、资源效率等10个子系统[1]，其中对医院发展能力的诊断主要根据医院的资产增长率、固定资产增长率、收支结余增长率等指标反映，通过对各项指标年度增长情况的对比分析结果评价医院的发展能力。据此，对沈阳市妇幼保健机构的发展能力进行分析。净资产是资产与负债的差额，净资产增长率是净资产增加额与原净资产总额的比率，是真正反映医院财务成果的综合指标[2],故以净资产代替总资产进行分析。同时，有研究提出，医院收支结余额度受到很多因素影响,用以真实反映医院经营状况有一定的局限性[3]。因此，对业务收入的增长情况进行分析,以弥补收支结余指标的不足。

对沈阳市妇幼保健机构的发展能力分析，结果显示,从资产和业务收入增长情况来看,各级妇幼保健机构的服务和发展能力逐年增强,2009年开始受国家重大公共卫生项目妇幼卫生项目影响，沈阳市妇幼保健机构业务收入有所下降，市级和区级呈现负增长，县级呈现正增长，县级业务收入的增长与国家近两年来对县级机构的扶持力度增加以及县级妇幼保健机构服务和发展状况有所改善有关。2010年度市级和县级机构收支结余均呈负增长，负增长的额度县级高于市级，区级呈现正增长，说明随着妇幼保健业务的扩展，业务支出在不断增加，收支结余增长不明显。

参 考 文 献

［1］ 马安宁,管延羡,任宏.医院经营诊断系统的设计［J］.中国卫生经济,2001,20(12):61.

资产构成情况例10

（一）对于1999年建设部公告第16号和2000年建设部公告第19号公布的93家一级房地产价格评估机构，凡按照国办发〔2000〕51号、建住房〔2000〕96号文件要求完成脱钩改制，符合建房〔1997〕12号文件规定条件的，可以按建房〔1997〕12号文件规定的程序重新申报一级资质。

（二）已完成脱钩改制并符合建房〔1997〕12号文件一级机构要求条件，在本地区有典型作用的二级机构，各省、自治区建设厅、直辖市房地产管理局可按照建房〔1997〕12号文件要求一起申报。

二、审查重点

各省、自治区建设厅、直辖市房地产管理局要根据国办发〔2000〕51号、建住房〔2000〕96号以及建房〔1997〕12号文件的有关规定，加强初审工作，在初审中应重点把握以下几个方面：

（一）房地产估价机构资质申报要与脱钩改制相结合。未按有关规定进行脱钩改制的房地产估价机构，不得进行资质申报。

（二）在审核机构内专业估价人员尤其是注册房地产估价师时，既要审核专业人员数量，更要注重对专业人员实际的估价水平、估价业绩、执业行为情况的考核。

（三）考核机构的经营业绩时，考虑到当前我国估价行业的实际，对申报一级资质的估价机构的业绩要求仍按建住房〔1998〕014号文件的规定执行。

（四）注重跟踪管理。各地要把近两年来房地产估价机构的年审情况作为重新评定一级机构的重要依据。对于未经年检或年检不合格的机构不得申报。

三、申报时间

各省、自治区建设厅、直辖市房地产管理局要在2001年4月30日之前对重新申报一级资质的机构进行初审，并将初审的有关材料（附件一、二）上报建设部住宅与房地产业司。

四、评定及公布

建设部住宅与房地产业司受理一级房地产价格评估机构申报后，委托中国房地产估价师学会组织国内知名专家和业内资深人士组成“一级房地产价格评估机构评定专家小组”，由专家小组根据建房〔1997〕12号文件的规定对申报机构进行综合评定，提出评审意见报建设部核准，其中评定合格的机构由建设部于2001年5月31日前以公告的形式向社会公布，并颁发资质证书。

五、1999年建设部公告第16号公布的32家一级资质房地产估价机构有效期即将届满，但由于受房地产估价机构脱钩改制工作的影响，重新评定工作未能按期开展。为不影响其中已完成脱钩改制工作的机构正常开展业务，这部分机构的资质有效期可延长至2001年5月31日。2001年评定的一级房地产估价机构名单一经公布，过渡期即自动终止。

六、其它

（一）各地申报一级房地产价格评估机构要实行总量控制，做到有计划、有重点的发展，防止一哄而上。

（二）各地主管部门要结合估价机构资质的重新申报和脱钩改制工作，对房地产估价行业进行一次深入全面的清理整顿。对于未按规定标准设立的、执业行为不规范的、评估制度不健全的、严重违反职业道德的以及非房地产估价师执业评估的，要按照有关规定严肃处理。

（三）各省、自治区建设厅、直辖市房地产管理局要将本地区房地产估价机构脱钩改制的总体情况及二、三级机构的审批情况（包括机构名称、法定代表人、联系电话、通讯地址、资格证书号等）一并报建设部住宅与房地产业司备案。

附件：

一、申报一级资质房地产价格评估机构需提供的材料

二、房地产价格评估机构资格等级申报表（略）

附件一：

申报一级资质房地产价格评估机构需提供的材料：

1.省、自治区建设厅、直辖市房地产管理局同意申报一级机构的文件；

2.申请变更机构的脱钩改制方案及主管部门同意脱钩改制方案的批复；

3.房地产价格评估机构资格等级申报表（一式三份，封面加盖单位公章）；

4.房地产价格评估机构原资格证书正、副本原件；

5.机构营业执照副本（原件或复印件加盖工商部门公章）；

6.机构的章程（复印件加盖单位公章）及有关规章制度；

7.注册资金证明或验资报告（原件或复印件加盖单位公章）；

8.出资人情况介绍及其房地产估价师执业资格证书、注册证书复印件；

9.法定代表人、总经理的任职文件及其房地产估价师执业资格证书、注册证书复印件；

10.脱钩改制前后主要房地产估价人员对照表；

11.当地人才服务中心提供的机构人员人事情况证明；