供应商审计方法例1

成本控制是企业的核心竞争力之一。产品成本不仅要在企业生产过程中得到控制，还应在供应商的产品生产过程中得到控制，这是上游成本控制的体现。一个好的企业应该对供应商的审计给予足够的重视，审计工作做得好，原材料的成本和质量所造成的问题就可以得到最大程度的减少。本文主要就是探讨企业在材料采购成本控制中如何进行有效的供应商审计。

一、供应商审计的产生

供应商审计(supplier audit）是指企业采购部门负责与外部供应商就采购订单和合同进行谈判，在合同中确定“有权审计条款”，保证企业有权在某些情况下对供应商提供的产品的生产成本等资料进行审计。通过供应商审计，企业能够有效地防止采购回来的原材料成本过高。

供应商审计这一理念最早出现在1963年美国颁布的药品生产质量管理规范(good manufacturing practice，gmp）中。gmp是适应保证药品生产质量管理的需要而产生的。最初药品的质量是通过放行前检测来保证的，频繁发生的重大药物灾难使人们逐渐认识到仅仅检测是不能完全确保产品质量的，还必须对生产的整个过程进行有效的控制。其中，gmp规定，药品生产企业如果将产品分包给分包商进行生产或从供应商处采购原料，那么公司应保证所采购的原料供应商或分包商按照gmp规范组织生产，而政府有可能随机选择审计这些供应商或分包商。如果官方发现公司的供应商或分包商有重大gmp缺陷，公司必须暂时中止采购或分包生产。可见医药生产行业的供应商审计是为了保证企业所采购回来的原料的质量合格。

此后，供应商审计这一方法逐渐为其他行业的企业所借鉴并采用，尤其是一些跨国公司，例如福特汽车公司和雀巢公司等。相应的，供应商审计的对象也发生了变化，从以审查原材料质量为主转变为全面审计供应商的基本情况，例如，公司的治理结构、财务状况、信用和合作纪录、服务水平、社会责任度，以及产品质量和价格等。就大多数企业来说，供应商审计主要是用来控制企业的材料采购成本。供应商审计在国内企业的应用比较少，而一些合资企业由于采用了外国企业的管理体系和经验，在材料采购业务中较多地采用了供应商审计这一方法。例如，重庆的长安福特汽车有限公司就是成功实施供应商审计的企业之一。

二、供应商审计的特点

1.供应商审计的目的。供应商审计的主要目的是通过审查被审供应商的成本资料，验证其提供的产品报价是否真实反映了企业的实际生产成本；通过询价等方式，验证供应商的报价是否高于市场同类企业的产品价格。也就是说，供应商审计主要是防止企业被“欺骗”，避免原材料的进价过高，从而能够有效地控制外购材料的成本，减少和避免价格风险。需要明确的是，被审企业会计资料的真实性和完整性由其自己负责。企业对供应商进行审计只是为了知道供货企业有没有提供过高的产品报价。

2.供应商审计的主体。供应商审计的主体是企业内部审计部门。材料采购业务主要由企业的采购部门负责，显然，从内部控制的角度出发，采购部门不适合执行供应商审计业务。企业的内部审计部门地位相对独立，又有必要的专业技能，因而承担供应商审计业务最为合适。就现实的情况来说，大多数企业的供应商审计就是由内部审计部门执行的。当然，有些企业没有专设的内部审计机构，这样，供应商审计业务往往由企业的财务部门执行。例如，长安福特汽车有限公司财务部下设的内审小组就承担了供应商审计这一职责。

3.供应商审计的对象。供应商审计的对象由供应商审计的目的决定。为了控制材料采购的成本，供应商审计主要是审查供货企业的成本资料。即根据材料采购订单上的产品型号、规格等资料审查被审单位相应产品的成本资料，例如有关生产成本、制造费用的总账和明细账，以及成本报表等。

三、企业如何进行有效的供应商审计

1.供应审计的前提是订立“有权审计条款”。实行供应商审计的前提条件是企业在与外部供应商订合同时，必须明确有“有权审计条款”。供应商审计的对象是供货企业的成本资料，这是企业的内部资料，关系到企业的商业秘密能否得到有效地保守，所以企业不会轻易地让外部人员审查自己的成本资料。因此，企业实行供应商审计必须在与外部供应商订立合同时明确有权在必要的时候对供应商的成本资料进行审查。由于这一前提条件的存在，供应商审计的使用范围受到了一定的限制。一般来说，只有一些实力较强的大企业在与供应商签订合同时，才有能力确定“有权审计条款”。而绝大多数小企业本身处于弱势地位，很难订立这一条款，也就无法进行供应商审计。

2.供应商审计的实施条件一般由合同约定。什么情况下企业才能对供应商进行审计呢？一种方法是企业在接受被审企业为供应商前就进行审计，另一种是合同中约定企业在认为必要时有权进行审计。有关企业在订立合同的“有权审计条款”时，必须同时明确具体的有权审计的条件，以免引起纠纷。例如，长安福特汽车有限公司在和供应商签订合同时规定在以下情况下可以对供应商进行审计：当从供应商购进的工装未通过竞标；当合同和采购定单上的产品价格不是固定价格；当供应商由于合同取消或修订向公司提起索赔等。

3.供应商审计的实施程序。有效进行供应商审计必须要明确审计的程序，主要有:（1）制定审计计划，确定审计小组的组成、审计的范围和目的、检查项目，为审计做好充分的准备。（2)实施审计，通过面谈、实地检查和文件检查等方式，审查企业的产品报价是否真实反映了企业的实际生产成本以及成本资料是否真实。（3)出具审计报告并进行处理。

4.供应商审计报告和处理。审计报告是审计的计划和执行情况的小结，是审计的重要组成部分，内容主要有对该供应商的总体评价;审计中发现的问题；做出该供应商的产品报价是否如实反映实际生产成本和成本资料是否真实的结论;审计日期;审计人员及其签名等。

审计报告完成后，采购企业的有关人员还应与供应商进行交流，并要求其回复将采取的或已采取的整改措施。有些供应商的现状虽然不符合采购企业的要求，但是经过整改后有可能成为合格的供应商。采购企业应该有一个跟踪体系，将每次与供应商的交流都记录归档。对审计未合格的供应商，如果采购企业觉得有继续考察的必要，可在条件成熟时对其进行再次审计；对审计合格并已接收为正式供应商的企业，采购企业也应定期对其再审计，以验证其产品成本等会计资料的真实性。

四、供应商审计的发展

1.审计的目的由控制原材料的价格风险为主转变为控制材料采购业务的整体风险。就现在的情况看，大多数企业的供应商审计主要是审查供货企业的成本资料，即主要是关注外购材料的价格风险。但是企业在材料采购业务中所面临的不仅仅是价格风险，还有其他一些重大风险。例如，采购合同存在欺诈或条款不合理、合同没有如约执行、采购的产品数量不符要求和产品质量不合格等情况。企业在进行供应商审计中对这些问题都应该予以关注，这样才能大大降低材料采购业务中存在的各种风险。

2.审计的主体由内审部门为主转变为企业的各相关部门共同参与。现有企业的供应商审计主要由企业的内部审计部门执行，但是仅凭借内部审计机构的专业技能很难审查诸如材料质量是否符合标准等情况。因此，随着供应商审计目的的拓展，参与审计的部门也必须发生相应的变化，应由企业的财务、审计、采购、质量等部门派员组成审计小组。此外，为保证审计的公正性和独立性，可以引入注册会计师事务所等社会中介机构执行或参与供应商审计业务。企业内部审计很难发现所有的材料采购风险，而第三方审计往往可以发现企业内审所不能发现的问题，所以能更好地控制企业面临的风险，但审计成本也提高了。

3.审计对象的扩大。供应商审计的对象随审计目的的改变而变化。审计的对象应该从企业的成本资料为主转向全面审计供应商的生产经营的基本情况和财务状况，并对企业的材料采购过程进行全方位的监督。供应商的财务状况、生产流程、技术水平、产品质量和采购合同的订立、执行以及产品的运输、验收等都是审计应予以关注的对象。例如，很多跨国公司的采购行为对于服务质量的重视是先于采购成本存在的。一些问题看起来比较“虚”，比如，供应商的质量体系、管理体系、创新精神、信用记录、甚至童工问题等。正是这些“虚”问题中隐含着公司对价格、质量、技术的具体要求。

参考文献:

[1]上海市食品药品监督管理局药品安全监管处.从齐二药事件再谈加强gmp管理的重要性.上海食品药品监管情报研究,2006.03

供应商审计方法例2

中图分类号：F743 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）13-0108-02

[Abstract]The cost audit implementing by the vehicle company on purchased parts or service is an audit method conducting by the professional auditors of vehicle company who go to the supplier factory to use the tools such as Weight Audit， Piece Price Evaluation and Benchmark analysis， which concept is cost management of automotive enterprises and the goal is optimizing the economic benefits of investing.

[Abstract]Cost Audit Weight Audit Piece Price Evaluation Benchmarking Material Cost Direct labor cost Burden Cost SG&A Tooling Cost Allocation

前言

全球金融危机的影响不断深化，汽车行业正面临成本日益增加、利润日益减少的严峻挑战， 近年来，终端车市的价格也在不断走低，汽车主机厂成本控制要求愈发迫切，整车一千多种零部件，90%都是采购件， 采购成本的控制是汽车主机厂成本控制的关键因素之一而要控制采购成本，汽车主机厂采购零件的定价及审核尤为重要，采购零件设计变更重新定价、市场因素需调整价格，需进行成本合理性的评估，成本审核是其主要的手段之一。下面简单介绍汽车主机厂供应商成本审核的方法及技巧。

一、 成本审核的最佳时机

成本审核的最佳时机有如下六种情形：

1. 供应商提出零件要求涨价的时候

2. 整车厂采购部门通过现有谈判的方法完成企业降低成本目标困难的时候

3. 工艺设计变更引起成本较大波动的时候

4. 某零件或供应商产能不足，可能需要扩建产能的时候

5. 对高采购量/高采购金额的零件进行成本分析的时候

6. 怀疑某零件价格已经丧失市场竟争力的时候

以上六种情况，汽车主机厂需要到供应商现场进行成本审核，了解零件的真

实成本，识别降低成本的空间，为商务谈判提供有力支持。

二、 成本审核前期沟通

要实现成本审核，汽车主机厂与供应商企业之间前期的沟通非常重要，因审核过程中需要涉及供应商企业的生产过程管理、财务状况、运营情况等重要的环节，审核前需得到供应商的确认，并确保能按要求提供资料及相关的票据。由于被审核供应商的条件不同导致审核前的沟通伙同要提前2周到1一个月进行。在与供应商企业达到共识后开展审核才能得到较为真实数据。

审核前，要获得供应商企业的基本情况，如供应商的工厂布局、年产能、组织机构图、人员配置表、年运营计划、年销售金额、审核产品销售量及金额等。

三、成本审核前准备工作

审核前需做好相关的准备，需要了解审核零件的的价格水平及成本构成，运用基准分析[1]对零件价格构成进行比较及分析，这个方法既直观又简单，能大概地确定审核重点及成本变动原因。

如下（表1）所示：

某零件设计变动前后成本构成数据如下（表1）：

从以上数据可以看出，需审核的零件原材料成本变动较大，导致成本上升，同时，因产

量变化，固定成本、工装模具的分摊数量变动，也引起成本上升。因此此零件的审核关注点是核实原材料的价格变动情况及价格走势图、供应商制造费用分摊的合理性。

四、 编制成本审核计划

为了能全面地了解供商所供零件或服务实际的成本水平，基于前期的基准分析结果，可编制详细的审核计划，计划编制需全面、细致，一般按六个方面进行数据的收集及核实，即材料成本、直接人工成本、制造成本、销售财务管理成本、工装模具分摊成本、利润这六个方面的数据，每个涉及成本变化、成本出处、甚至是有可能降低成本且构成六个成本要素的所有环节需要一一核实或者通过计算确认。审核计划编制后需要与供应商企业进行有效沟通，解释需要审核该项目的原因及目的，让供应商企业意识到这些环节有可能是成本上升或变化的关注点。

五、 现场成本审核

按编制的审核计划，主机厂委派专人到供应商企业生产现场进行数据的收集及审核。

1、材料成本的审核，材料成本的审核主要以外购的原材料为主，自制的原材料需按实际耗用量进行核实。外购原材料审核要点为：审核数量/重量是否正确 （清点数量，重量核算） 、是否有可替代的材料 、回料使用的百分比、报废率/ 持续降低报废率的计划以及客户端报废率，这几方面的数据要在供应商生产现场或财务报表逐一核实。审核时需要供应商提供外购零件的发票/合同及具体用量，对比外购原材料的价格是否有竞争力 （需要用公开市场以及有竞争关系公司的数据对比），查阅外购原材料的包装成本及运输成本，必要时与供应商包装工程师举行价值流程图分析研讨会，核查是否有客户指定采购的零件供应商或零件的规格，看汽车主机厂还有没有集团采购以降低供应商外购原材料成本的空间。

很多供应商对回料使用、持续降低报废率方面意识不到位，这往往也是降低成本可挖掘的空间之一。

2、直接人工成本审核，需要对直接人工的基础薪资 （员工福利部分有的供应商会放在制造费用里面，需要确认清楚 ）、标准工时计算 、直接工作时间 、工作效率（运转时间、安装、停机）、生产线输出率 、员工等级和薪资分配方案等数据进行收集及分析，这些数据需要在供应商生产线上进行核查，并结合工时定额、工资报表进行核实。很多时候，供应商会把辅助人员也放在直接人工里面，在制造成本中固定成本部分又重新计算一次，在审核时需要仔细核对，把重复计算的部分剔除掉。

3、制造成本审核，制造成本主要包括固定费用和变动费用，审核时首先要了解供应商如何计算制造费用，什么样的机会可以减少制造费用，仔细查看供应商提供的制造费用明细表，从明细表中要提取固定制定费用与变动制造费用的明细，需要核查供应商的固定制造费用是否包括： 间接人员工资、材料控制费用、福利费用、 设备厂房的分摊等； 变动制造费用是否包括： 能源，耗材等。

制造成本的核查中，需要特别关注几类数据：

1）设备利用率，设备利用率可从下面几个方面进行数据收集：确认所审核产品分享设备产能的百分比， 一小时内生产出来的合格品数量，每道工序的工位数量 ，最近3个月的综合设备利用率 （OEE） [2]，这时数据可以在供应商制造部门及设备管理部门获得，但要在生产线上进行逐一验证；

2）设备折旧的详细内容：设备折旧清单需包括设备购置价格和开始折旧的时间 ，折旧方法 及设备购置的时间 ；

3）提供支持设备利用率、设备折旧的数据及发票 ，以及间接人员工资水平详细清单；

4、销售财务管理成本审核，这部分的数据主要从供应商财务报表中获得，这部分主要关注的是供应商财务报表中期间费用的水平 ，对比供应商提供给汽车主机厂报价单里面期间费用的水平是否有太大的偏差，期间费用的明细项（都包括了什么） 等，如果差别不大，可直接选取财务报表的数据作为计算的依据进行分析计算。

5、工装分摊成本审核，工装费用分为一次付款及在产品单价中进行分摊支付两

种，一次付清只是在工装交付时进行验收支付即可，在产品单价中进行分摊支付的情况，即是本文中所说的工装分摊成本审核，需要审核如下内容：工装台帐或清单 ，工装报价表的成本明细包括工装设计费用、材料费用、制造费用、人工费用及利润等明细，工装报价时计算方法 ，工装寿命 ，已经生产数量 ，二级供应商模具报价明细 ，购买合同（如是外购） ，分摊办法以及价格上涨原因（如是涨价） 等。

6、利润审核，主要是查看供应商在当前财务报表中的利润水平 ，以及在汽车主机厂项目中供应商期望的利润水平，经过计算后作对比分析，来判断供应商当前的利润水平是否在一个合理的范围。

六、 编制成本审核报告，经过现场审核及相关的数据运算后，审核人员在审核结束后一定时间内出具审核报告，成本审核报告需包括以下内容：零件真实成本计算及计算过程；改善机会、改进建议；与供应商进行商务谈判重点等；

综上所述， 汽车主机厂对供应商成本审核，可以了解采购件的真实成本，了解影响零部件制造成本的关键工艺和瓶颈工序，了解供应商内部成本控制的水平及能力，识别供应商处降低成本的空间，减少涨价机会；通过已识别的降低成本的空间，帮助供应商提升内部管理能力，尤其是内部成本控制能力，完善供应商财务管理机制，提升供应商创造价值能力，同时促进汽车主机厂自身成本改善途径，如整合供应商资源对某些大宗原材料进行集中采购、统一物流运输、统一包装要求等，与供应商共同探讨最优的降低成本的途径及方法，能更有目的地为供应商企业提供降成本的机会，这是一个双赢的过程，让供需双方获得更大的降低成本的空间，从而达到降本的目的。

供应商审计方法例3

在现代企业中，采购占据着至关重要的地位。它不仅关系着企业生产是否能够顺利开展，更关系着企业利润的大小。但是，由于各种各样的原因，当前企业采购都或多或少存在一定的问题，为了防范这些风险的发生，使采购顺利的、健康的进行，现代企业必须加强对于采购的审计。

一、采购审计的含义

所谓采购审计，是指对于整个采购过程的系统的审查、监督，这个过程从采购规划制定开始，直到采购合同的管理为止。采购审计的目的是为了加强对于本项采购的监督，使采购可以健康、顺利的开展，并借此总结出可供其他采购项目借鉴的经验。

具体来说，采购审计又分为广义的采购审计和狭义的采购审计，狭义的采购审计是指物资采购审计，即组织企业内部的相关审计机构和人员根据相关法律法规、国家政策或者其他标准的要求，依据一定的流程或者方法，对企业负责物资采购的部门与环节的各种活动等进行独立的监督、评价的活动。广义的审计则是包括物资采购审计、合同审计甚至基建审计在内的全方位的审计活动。

一般来说，物资采购审计的内容主要包括制订采购计划、物资采购询价、供应商的选择、合同的评审、物资的验收入库等环节。

二、现代企业物资采购审计的过程审计

物资采购审计的过程审计贯穿于采购的各个环节，从采购计划、采购价格、物资供应商的选择，甚至于物资质量的检查、验收、物资、入库等都要加强审计，以防范一切可能发生的风险，加大对风险的控制。

（一）采购计划的审计

有效科学的采购计划可以使得企业的资金得到最有效的利用，发挥最大的功能，而失败的采购计划则有可能导致企业的危机。因此，加强对于采购计划的审计，以确保其科学至关重要。至于如何确定采购计划的科学合理性，则要从下面两个方面入手：依据企业采购部门的采购计划以及实际的采购合同签订状况、企业生产用量和物资库存来制订一个企业物资周转的周期表；测算采购计划和实际的采购合同之间存在的差别，并找出这些差别存在的原因。

（二）采购价格的审计

对采购价格进行审计，主要是确定每一种原材料是否有来自于不同供应商的价格对比，采购部门在制定价格时，是否已经做到货比三家，甚至多家。只有在对比的基础上，才能够制定出最合理的价格。例如，深圳加工行业，他们的物资采购总监就曾经说过这样一句话，他们几乎试用过中国市场的所有的有关采购。

（三）供应商的选择审计

选择一个好的供应商，就像选择了一个好的人生伴侣，对于企业的发展来说是相当重要的。但是现在的中国市场，供应商鱼龙混杂，实力参差不齐。因此在采购时，加大对供应商选择的审计是十分必要的。所谓供应商的选择审计，是指对供应商的生产经营状况、产品质量保证以及与之相关的企业的信用状况、财务状况等的考察。以确定供应商是否符合企业的产品质量要求或物资采购要求，以及国家标准。对于那些长期进行合作的供应商，则要每年进行评审，评审的内容主要包括物资的供应质量、供应时间是否及时、是否依法履行合同、履行合同率、价格水平、信用水平、合作态度和售后服务等环节。只有这样，才能够保证与供应商的合作顺利开展，才可以最大程度的维护企业本身的利益。

（四）物资验收入库的审计

物资验收入库的审计主要包括以下环节：相关部门是否对于物资的收货、入库和发放过程有着严格的验收控制；对于不符合采购要求的物资的调节、执行状况的审计，主要审查相关部门对于已经发现的不合格产品是否进行了及时的记录，是否及时的将情况反映给了供应商，以及供应商采取的处理方式；是否保存必须的成品存货，以避免缺货现象的发生；是否保持一定的原材料存货，以满足企业不断增长的生产需求，或应对不时之需；是否与外部建立了稳固的契约关系，保证供货渠道的稳定，降低原材料采购风险，减少不必要的成本支出。

除此之外，在物资采购审计的过程中结算审计，即采用复核审计法等方式，加大对于采购部门的资金结算情况的审计，以及付款审计，即针对预付款、应付款等对企业相关部门是否按照企业的规定，照章办事进行的审计，也是十分重要的，是物资采购审计的过程审计的不可或缺的一部分。

三、结束语

现代物资采购中存在着很多的风险，这些风险的存在有些是自然原因造成的，比如自然灾害造成的供货条件的改变，运输船无法到达，供货不及时等，有些是人为原因造成的，比如采购人员对于市场的节奏把握不够准确，采购异常、供应商不依法履行合约、供应商选择不恰当等等。面对这一系列的风险，作为现代企业而言，自然原因我们不可避免，但是却可以通过加强物资采购过程的审计的方式，降低人为风险的出现率，以保证企业实现最大的经济和社会效益。

参考文献：

[1]林红，骆启昱，韩伟东.浅析当前企业物资审计工作[J].中国商贸，2012（23）

[2]王晓燕.关于现代企业物资审计的探析[J].物资工程与管理，2010（06）

供应商审计方法例4

本文将以A塑胶为讨论对象，从内部审计制度的角度出发，实际问题实际分析，探索A塑胶企业内部审计制度，通过实行预控审计，从源头控制成本的支出，帮助企业有效降低原材料采购成本，致力研究能有效保障控制大豆加工企业原料采购环节成本的预控审计，为企业创造出更大的经济效益。

一、A塑胶公司采购现状

目前，A塑胶公司的采购存在着以下情况：

（一）原材料成本波动大

作为原材料的一级大豆油由于容易受国际大豆价格的影响，每个月的价格波动都比较大，供应商与企业双方信息间的不对称以及无法及时把握市场信息的劣势使得A塑胶难以控制采购成本，也难以把握采购时机，采购具有一定的盲目性。

（二）采购费用居高不下

主要表现在：第一，运输费用过高。根据A塑胶近段时间的采购明细来看，有时会出现采购得到的原材料成本较低，甚至低于市场平均价格的情况，但是其产出产品的成本却依旧积压着企业的利润空间，并没有得到相应的降低。采购成本不仅包括主要的购买价，还包括运输费、相关税费、装卸费等，经调查可以发现A塑胶的运输费等其他采购费用所占的比重较大，大量的运输费用最终致使总体的采购成本增加，A塑胶的采购成本缺乏严格审核。第二，仓储费过高：A塑胶无法有效控制库存，经常性地发生库存积压，尽管该企业有意识地增加采购次数防止库存积压，但收效甚微，库存积压导致的仓储费用在一定程度上也影响了总成本。

（三）库存原材料部分质量不达标

经调查发现，仓储的大豆油有时会出现部分不达标的情况，一级大豆油里面混入过多的杂质。例如，磷脂、蛋白质、水分等等，这些杂质会严重影响环氧反应，最终使制成产品的品质难以达标，令企业声誉受到损害，对企业的长期发展具有极为不利的影响。

（四）供应商管理现状

具有多家供应商，和其中几家供应商有长期合作关系，货源较为稳定，但供应商管理能力不够强，供应商评价体系不完善，也未形成完善的供应商淘汰机制，企业和供应商之间的信息也不对称。在近段时间，个别供应商提供原材料时积极性不如以前，有时验收时会出现少量货物以次充好的情况。采购部门对供应商报价的真实性尚存疑虑，难以了解其利润空间，出现价格波动时，采购部门难以把握其报价的真实性。

二、A塑胶内审问题原因分析

（一）问题存在的根本原因――以事中事后审计为主要模式

A塑胶内审部门对采购工作的审计以事中事后审计为主要模式，不注重事前的预防，主要表现在：

审计部门没有在进行采购前就参与对优质供应商的筛选，获取物美价廉的原材料从而节约成本，而是在事后才对采购成本进行审计；内审部门不参与事前询价，而在事后才对采购价格进行审核；对于采购部门的报价不进行事前合理比价，导致总成本不能得到很好的控制，超过预期计划标准；在验收入库后才对原材料验收成果进行审计，而非在事前加强控制，很难及时发现材料缺失或不达标；对签署后的合同进行审计，而不在合同签署前严格把关合同条款等。

（二）内部审计流程存在问题

（1）审计立项存在问题。A塑胶的审计立项以事中事后审计为主，没有准确定位，缺乏合理规划，审计部门没有了解企业自身所需，连续长时间都没有进行立项创新，没能适应企业发展需求，只机械地遵从上层下达任务，A塑胶公司作为一个加工企业，采购工作影响着企业的经营成果，采购审计应作为内审工作的重要环节予以极高的重视，采购事前预控审计立项应被列入审计重点，然而内审部门并没有对公司经营活动进行准确分析，在适当的时候为企业发展新的审计职能。

其次，内审部门存在着盲目立项的情况，没有根据企业的实际情况立项，立项无法起到有效的事前控制作用，在对采购合同进行审计时，内审部门是针对已签订完的采购合同进行审计，其本质是事后审计，这一点存在着明显不合理的地方――签订的采购合同已生效，即便发现了错漏，经济损失已经在双方签字的那一瞬间产生，并不能有效预防损失的发生，所以这项审计并没有取得很好的监督作用，但是内审部门并没有对其予以改进。

同时审计立项也存在着时间安排上的问题，过于追求立项数量，导致各项审计时间安排过短，人力和时间的限制使审计人员只能蜻蜓点水似地走过场，无法有效进行监督。对于制造企业来说，关系着原材料的仓库审计极为重要，由于原材料数量庞大，仓库审计需要耗费大量时间，然而审计部门过于追求审计数量，导致时间分配无法跟上需求，在安排仓库审计时又将其置于时间较为靠后的位置，结果严重影响了审计效果。

（2）初步调查存在问题。内审部门在进行初步调查时，审计所需资料的收集工作做不到位，在对采购部门进行价格审计时没有了解清楚市场信息，不参与询价。作为加工企业，需要大量的原材料，采购规模庞大。据统计，A塑胶一级大豆油的月采购规模在3000吨左右浮动，年采购规模达到了将近50000万元人民币，然而尽管采购规模巨大，内审部门却没有形成相应成熟的采购成本数据库。如今大豆价格变化波动大，内审人员在审核采购价格时必须利用网络等信息网通过各种询价的审计方法进行了解，对于价格走势了然于心，才能做到从源头控制采购成本，但A塑胶的审计部门没能做到对历年形成的数据库资料进行整理，建立市场信息数据库，这使得在初步调查阶段就将审计工作立于不利地位。

（三）审计方法存在问题

内审部门在进行审计时，所采用的审计方法存在着一定的缺陷：

审计部门没有注重对各种采购数据进行分析比较，参考国内外大豆油价格、行业平均价格水平等，对供应商的报价进行评价，通过分析获取有力的审计证据，参与决策。

同时在对上述提到的采购总成本进行审计时，没有运用适合的比价方法，盲目追求原材料低价。由于A公司是加工企业，其进货批次多，进货规模大，运费承运方式的不同都会导致采购费用的巨大变化，然而作为监督的内审人员却没有给予运输费等费用足够的关注，内审部门人员的眼光局限在原材料成本上而非总成本，严重影响了采购成本。

此外，审计人员将仓库的审计重点置于事中事后审计，其通常的做法为：在审计阶段对原材料库存明细账进行查看，若账面出现负数，则说明出库比入库多，意味着仓库人员在验收时可能产生了漏记，如果这种情况发生率高，则要对相关内控进行重点审计，这种着重事中事后的审计方法并不能起很好的成本控制作用。

三、A塑胶公司内审改善对策探讨

（一）解决内审问题基本思路――以预控审计为主要模式

要有效解决上述问题，企业应强调预控，着重事前预控审计，如今事前预控审计在内部审计中占据着越来越重要的位置，有效的预控审计能够给企业带来极大的经济效益，避免许多不必要的损失，有着事中审计和事后审计无法比拟的效果。企业应将审计重点定位于预控审计，其中着重突出事前预控审计。基于这种思想，对问题的改进对策如下。

（二）完善A塑胶的内部审计流程

（1）审计立项的科学性。审计部门应科学立项，着重事前预控审计，在立项前应深入调研，围绕采购工作中的重点、难点进行研究，达到科学立项，通过事前预控审计有效控制采购成本。

审计人员要对合同审计进行科学立项，合同签订中的任何细微疏漏都可能导致巨大损失，审计人员除了对正式合同进行审计时，重点应该放在经济合同草签审计。通过经济合同草签前预控审计，对供应商以及供货协商条款进行全面审查，对该合同涉及的经济利益做出可行性评价，能有效保证企业利益，防止采购部门盲目签署合同。

在对立项时间安排上，也要注意给予内审人员足够时间，立项时不盲目追求数量，要分清重点，有针对性地对重点项目进行有效审计，在上述的仓储审计中，可通过去除不必要的审计项目，将仓库审计列为重点优先审计项目并分配足够的时间，保证审计人员能够进行有效审计。

（2）初步调查的充分性。初步调查时，应做好信息的收集，在对采购环节进行事前预控审计时，采购询价是必不可少的，审计人员应采用市场询价法，对市场进行调查，与相关技术部门合作根据已有的资料（如历史成交价、平均价、最低价等等）建立生产原材料价格档案或价格信息库及相关走势图，对于作为重要原材料却波动性极大的一级大豆油更要建立价格评价体系，跟踪价格，分析价格的变动趋势，对于每一批次大豆油的报价都应与历史档案比较，掌握影响成本涨跌的特定因素，对于价格异动的，必须予以关注，同时也要对供应商的报价进行分析，充分了解供应商的利润空间，才能对采购部门的比较采购管理进行审核，确保采购部门和供应商协商出一个合适的价格，保证采购成本得以控制，此外完善的价格信息库也能保证企业时刻掌握市场信息。[2]掌握了市场信息后，在必要的时刻就能采用提供证据法，要求供应商将报价进行调整，保证控制采购成本。

在进行事前预控审计时，其技术难度要远高于事中审计和事后审计，更多的时候需要专业外知识的补充协助，所以审计人员应善于整合资源，多请求其他相关部门的帮助。对采购计划进行审核时，审计人员可以通过审计座谈会，明确需要协助审计的部门，伙同仓库管理人员进行合作[2]，对采购批量的经常性、合理性审查，检查采购计划是否符合采购的最佳时间，采购批量是否具有效益性，衡量公司物资采购工作的效益，保证在采购部门在制定采购计划的时候，充分考虑库存信息，确保库存供货及时，防止缺料的同时也避免仓储量过高使得库存费用增加。

（三）完善A塑胶的审计方法

完善对采购价格的审计方法。在对采购部门提出的原材料价格进行审核时，内审人员要着重采用分析性程序：对收集到的历史价格数据、国内国际平均价格数据、同行业价格数据进行分析比较，探讨报价的合理性，参与决策，通过趋势分析、比率分析等方法了解价格走向和供应商所报价格能产生的利润效益等各个方面的信息，利用分析性程序还可以帮助审计人员获取客观的审计证据，审计人员可以将其作为要求供应商适当降低价格的有力武器。

完善对采购费用的审计方法。审计人员在对采购费用进行审核时，没有对成本进行综合考虑成本，无法对采购总成本取得良好监督，全面的采购管理理念是内审人员必须具备的，很多时候不能单纯采用价格这个单一的指标来对一项采购业务进行衡量，内审人员应该在事前采用综合比价法。具体体现为：审计人员对采购计划进行审计时，要留意采购部门和相关的技术部门有没有协商好质量规划，同时不仅要观察品种、数量、质量有没有达到企业的标准要求，还要对采购需求量进行核对，对计划采购量是否合理进行检查，对采购计划的成本目标进行严格审核，检查其合理性和效益性，根据市场的具体情况，确定采购成本目标，保证采购价格要有竞争力，其中，由于运输费用巨大，对于双方协商约定的运输方式也要予以特别注意。此外，不仅要关注价格，审计人员还要审核原材料的质量。在审核采购部门制定的采购计划时，审查该计划有没有对库存和在途情况列入考虑，有没有科学安排计划，防止编制计划的随意性太强，使得采购数量远超生产计划所需要的，造成不必要的库存积压，

完善对仓储的审计方法。采用穿行测试，利用顺查法，对公司有没有设置一套严格、明确的验收制度进行审计。在收到采购计划后，审计部门应该指派人员核实以往的验收记录，对仓库的仓储条件检测记录进行审计，根据审计结果对验收部门的工作提出注意，在原材料入库前进一步加强验收质检力度并严格控制仓储条件，材料入库后，审计人员应根据收到的采购计划和入库单进行核对，伙同仓储人员提供的仓储信息，审核入库原材料的数量能否达到生产要求并不发生多余的库存积压，质量能否达到生产标准。

采购成本不仅直接影响企业的资金回笼速度，作为决定商品或服务价格的重要因素，在极大程度上也影响着顾客的消费欲望，对于企业特别是加工企业来说，作为一大利润源泉，采购成本的有效控制已越发不容受轻视，采购成本是否具有市场竞争力以及是否能都得到有效控制，直接关系到企业经营绩效的高低和企业在市场竞争中的地位。[3]由于大豆价格波动性极强，该企业如果能致力于将事中审计和事后审计推向事前预控审计，改善审计方式，做到有效控制采购成本，将能获得更加有力的竞争优势，在激烈的商业竞争中长存。

（作者单位为广东培正学院）

[作者简介：罗巧云（1993―），女，广东河源人，本科在读，主要研究方向：审计学。吴佳苗（1993―），女，广东朝阳人，本科在读，主要研究方向：审计学。]

参考文献

供应商审计方法例5

在商业活动实现网络化之前，采购是面对面或通过纸质文件进行的，有迹可查，即使是电子交易，其设备结构是专用的，一般只限于已知用户使用，任何外部用户必须是已知的、身份明确的、可追踪的；系统通常是主机结构方式，相对易于监督、控制和审计。与传统商业相比，万维网客户/服务器系统的特点是高度分散，资源共享、服务分散、顾客透明度高等，而电子商务的运作速度更快、业务循环周期更短、风险更大、更高程度地依赖于技术。电子商务系统的技术基础和市场的快速变化意味着传统的衡量方法已不再适用于企业的某些资产，财务报告不能充分提供企业的状况和价值方面的信息，特别是网络企业的无形资产，如商誉、客户忠诚度和满意程度等这些产生长期价值的关键资产。核实确认这类资产价值的困难在于缺乏足够的历史数据、合适的参照标准、先进的实践经验以及对网络的各种威胁和概率的准确估算。企业管理层以及公众都需要寻找能够用以表述网络企业的可信度、安全性及其他资产价值的方法，需要一些新的核查和审计方法，更有效地评价无形资产，如知识、品牌等。因此，电子商务系统审计就成为历史的必然。由于，电子商务的可靠性、适用性、安全性和性能等方面受到的威胁或存在的风险，都可能会影响其生存和发展。风险因素包括：商业信息的泄露、智能财产的不当使用、对版权的侵犯、对商标的侵犯、网络谣言和对信誉的损害等。因此，进行必要和客观的审计，才会使董事会、审计委员会、高级管理层对电子商务系统的安全运作和效益满意和放心。

二、网络风险和风险管理

网络风险如同自然灾害一样不可预见。风险管理的关键在于风险评估，风险评估就是要分析和衡量风险事件发生的概率及后果，引起风险的因素及其关联因素，出现风险的关键点采取什么方法能够减缓风险，风险出现造成后果如何，以及评价管理层是否履行了应有的职业审慎进行防范和控制。同时在评估中还要为各项因素设计评价比率，计算各种风险的影响后果，根据影响和后果排序，对高风险因素作进一步的分析。

通过风险评估，可以认识到潜在风险（威胁）及其影响，以便对高风险领域作一些防范、检测、控制、减缓和恢复的工作计划和安排。这些计划和安排应涵盖对各项控制成本，主要是指接受、避免、转移、监测成本的分析以及各项工作的先后次序。

三、电子商务系统审计中网站的合法性证明

网络终端用户都会关注网站是否来自一个真实的、可靠的机构，提供的信息是否准确真实，机构背景是否正当合法，个人信息的隐私权是否得到保护等。所谓隐私权是指对个人的数据/信息的搜集必须合法、公平，必须用于某一特定、公开的目的，必须取得该个人的同意并受到保护，本人必须有权进入系统进行修改或删除，信息的越域流动和将来的使用、披露必须予以安全保证和限制等。

解决这些网站合法性问题的途径之一就是由一公证机构提供可靠的证明，以使网络终端用户能对网站提供的电子商务放心。如Verisign，TRUSTe，BBBOnline，WebTrust，SysTurst等都是具有良好的信誉并且提供证明-查证服务的专业组织机构。网络终端用户可以通过查询这些公证机构的记录，获得确认被访问网站的名称、有效状态、服务器标识等信息。

四、内部审计和电子商务系统审计

美国注册会计师协会对“核实查证”的定义是“提高决策者所需要信息的质量或内容的独立性专业服务。”其审计原则是保证系统的可用性、安全性、真实完整性和持续性，建议对系统安全性和真实完整性方面存在的控制点进行检查、评价和测试。并尽量在今后采用合适的审计标准对信息技术进行审计。不同于以年度为基础的传统外部审计，电子商务的实时性要求审计人员应对其进行连续不断的评估，按特定的审核标准对已发生的交易进行追踪，而系统内设置的自动登录记录可作为相应的审计轨迹，在系统内部实施对事件监督和控制。

尽管当前许多人认为核实查证通常与外部审计人员相关，内部审计人员则在公司内部出具审计报告。然而，国际内部审计师协会对电子商务系统审计的要求则是：审计控制目标主要是审计财务报告制度、经营的效益和效率、合规性和保护财产安全等方面。审计模式应该建立在系统的可用性、容量、功能、保护和可靠性的基础上。例如，内部审计对网络企业控制水平的独立评价，使得客户了解到企业提供的数据将不会被有意或无意地滥用。再如，企业目标是建立电子商务以降低成本、提高市场占有率，那么电子商务风险是随着网络交易的增加而增加，以至于不能确保交易的安全性或分辨用户的可靠性，因此，所需要的控制就是对用户的真实性进行确认以及对通讯信息进行加密。

供应商审计方法例6

在商业活动实现网络化之前，采购是面对面或通过纸质文件进行的，有迹可查，即使是电子交易，其设备结构是专用的，一般只限于已知用户使用，任何外部用户必须是已知的、身份明确的、可追踪的；系统通常是主机结构方式，相对易于监督、控制和审计。与传统商业相比，万维网客户/服务器系统的特点是高度分散，资源共享、服务分散、顾客透明度高等，而电子商务的运作速度更快、业务循环周期更短、风险更大、更高程度地依赖于技术。电子商务系统的技术基础和市场的快速变化意味着传统的衡量方法已不再适用于企业的某些资产，财务报告不能充分提供企业的状况和价值方面的信息，特别是网络企业的无形资产，如商誉、客户忠诚度和满意程度等这些产生长期价值的关键资产。核实确认这类资产价值的困难在于缺乏足够的历史数据、合适的参照标准、先进的实践经验以及对网络的各种威胁和概率的准确估算。企业管理层以及公众都需要寻找能够用以表述网络企业的可信度、安全性及其他资产价值的方法，需要一些新的核查和审计方法，更有效地评价无形资产，如知识、品牌等。因此，电子商务系统审计就成为历史的必然。由于，电子商务的可靠性、适用性、安全性和性能等方面受到的威胁或存在的风险，都可能会影响其生存和发展。风险因素包括：商业信息的泄露、智能财产的不当使用、对版权的侵犯、对商标的侵犯、网络谣言和对信誉的损害等。因此，进行必要和客观的审计，才会使董事会、审计委员会、高级管理层对电子商务系统的安全运作和效益满意和放心。

二、网络风险和风险管理

网络风险如同自然灾害一样不可预见。风险管理的关键在于风险评估，风险评估就是要分析和衡量风险事件发生的概率及后果，引起风险的因素及其关联因素，出现风险的关键点采取什么方法能够减缓风险，风险出现造成后果如何，以及评价管理层是否履行了应有的职业审慎进行防范和控制。同时在评估中还要为各项因素设计评价比率，计算各种风险的影响后果，根据影响和后果排序，对高风险因素作进一步的分析。

通过风险评估，可以认识到潜在风险（威胁）及其影响，以便对高风险领域作一些防范、检测、控制、减缓和恢复的工作计划和安排。这些计划和安排应涵盖对各项控制成本，主要是指接受、避免、转移、监测成本的分析以及各项工作的先后次序。

三、电子商务系统审计中网站的合法性证明

网络终端用户都会关注网站是否来自一个真实的、可靠的机构，提供的信息是否准确真实，机构背景是否正当合法，个人信息的隐私权是否得到保护等。所谓隐私权是指对个人的数据/信息的搜集必须合法、公平，必须用于某一特定、公开的目的，必须取得该个人的同意并受到保护，本人必须有权进入系统进行修改或删除，信息的越域流动和将来的使用、披露必须予以安全保证和限制等。

解决这些网站合法性问题的途径之一就是由一公证机构提供可靠的证明，以使网络终端用户能对网站提供的电子商务放心。如Verisign，TRUSTe，BBBOnline，WebTrust，SysTurst等都是具有良好的信誉并且提供证明-查证服务的专业组织机构。网络终端用户可以通过查询这些公证机构的记录，获得确认被访问网站的名称、有效状态、服务器标识等信息。

四、内部审计和电子商务系统审计

美国注册会计师协会对“核实查证”的定义是“提高决策者所需要信息的质量或内容的独立性专业服务。”其审计原则是保证系统的可用性、安全性、真实完整性和持续性，建议对系统安全性和真实完整性方面存在的控制点进行检查、评价和测试。并尽量在今后采用合适的审计标准对信息技术进行审计。不同于以年度为基础的传统外部审计，电子商务的实时性要求审计人员应对其进行连续不断的评估，按特定的审核标准对已发生的交易进行追踪，而系统内设置的自动登录记录可作为相应的审计轨迹，在系统内部实施对事件监督和控制。

尽管当前许多人认为核实查证通常与外部审计人员相关，内部审计人员则在公司内部出具审计报告。然而，国际内部审计师协会对电子商务系统审计的要求则是：审计控制目标主要是审计财务报告制度、经营的效益和效率、合规性和保护财产安全等方面。审计模式应该建立在系统的可用性、容量、功能、保护和可靠性的基础上。例如，内部审计对网络企业控制水平的独立评价，使得客户了解到企业提供的数据将不会被有意或无意地滥用。再如，企业目标是建立电子商务以降低成本、提高市场占有率，那么电子商务风险是随着网络交易的增加而增加，以至于不能确保交易的安全性或分辨用户的可靠性，因此，所需要的控制就是对用户的真实性进行确认以及对通讯信息进行加密。

供应商审计方法例7

在商业活动实现网络化之前，采购是面对面或通过纸质文件进行的，有迹可查，即使是电子交易，其设备结构是专用的，一般只限于已知用户使用，任何外部用户必须是已知的、身份明确的、可追踪的；系统通常是主机结构方式，相对易于监督、控制和审计。与传统商业相比，万维网客户/服务器系统的特点是高度分散，资源共享、服务分散、顾客透明度高等，而电子商务的运作速度更快、业务循环周期更短、风险更大、更高程度地依赖于技术。电子商务系统的技术基础和市场的快速变化意味着传统的衡量方法已不再适用于企业的某些资产，财务报告不能充分提供企业的状况和价值方面的信息，特别是网络企业的无形资产，如商誉、客户忠诚度和满意程度等这些产生长期价值的关键资产。核实确认这类资产价值的困难在于缺乏足够的历史数据、合适的参照标准、先进的实践经验以及对网络的各种威胁和概率的准确估算。企业管理层以及公众都需要寻找能够用以表述网络企业的可信度、安全性及其他资产价值的方法，需要一些新的核查和审计方法，更有效地评价无形资产，如知识、品牌等。因此，电子商务系统审计就成为历史的必然。由于，电子商务的可靠性、适用性、安全性和性能等方面受到的威胁或存在的风险，都可能会影响其生存和发展。风险因素包括：商业信息的泄露、智能财产的不当使用、对版权的侵犯、对商标的侵犯、网络谣言和对信誉的损害等。因此，进行必要和客观的审计，才会使董事会、审计委员会、高级管理层对电子商务系统的安全运作和效益满意和放心。

二、网络风险和风险管理

网络风险如同自然灾害一样不可预见。风险管理的关键在于风险评估，风险评估就是要分析和衡量风险事件发生的概率及后果，引起风险的因素及其关联因素，出现风险的关键点采取什么方法能够减缓风险，风险出现造成后果如何，以及评价管理层是否履行了应有的职业审慎进行防范和控制。同时在评估中还要为各项因素设计评价比率，计算各种风险的影响后果，根据影响和后果排序，对高风险因素作进一步的分析。

通过风险评估，可以认识到潜在风险（威胁）及其影响，以便对高风险领域作一些防范、检测、控制、减缓和恢复的工作计划和安排。这些计划和安排应涵盖对各项控制成本，主要是指接受、避免、转移、监测成本的分析以及各项工作的先后次序。

三、电子商务系统审计中网站的合法性证明

网络终端用户都会关注网站是否来自一个真实的、可靠的机构，提供的信息是否准确真实，机构背景是否正当合法，个人信息的隐私权是否得到保护等。所谓隐私权是指对个人的数据/信息的搜集必须合法、公平，必须用于某一特定、公开的目的，必须取得该个人的同意并受到保护，本人必须有权进入系统进行修改或删除，信息的越域流动和将来的使用、披露必须予以安全保证和限制等。

解决这些网站合法性问题的途径之一就是由一公证机构提供可靠的证明，以使网络终端用户能对网站提供的电子商务放心。如Verisign，TRUSTe，BBBOnline，WebTrust，SysTurst等都是具有良好的信誉并且提供证明-查证服务的专业组织机构。网络终端用户可以通过查询这些公证机构的记录，获得确认被访问网站的名称、有效状态、服务器标识等信息。

四、内部审计和电子商务系统审计

美国注册会计师协会对“核实查证”的定义是“提高决策者所需要信息的质量或内容的独立性专业服务。”其审计原则是保证系统的可用性、安全性、真实完整性和持续性，建议对系统安全性和真实完整性方面存在的控制点进行检查、评价和测试。并尽量在今后采用合适的审计标准对信息技术进行审计。不同于以年度为基础的传统外部审计，电子商务的实时性要求审计人员应对其进行连续不断的评估，按特定的审核标准对已发生的交易进行追踪，而系统内设置的自动登录记录可作为相应的审计轨迹，在系统内部实施对事件监督和控制。

尽管当前许多人认为核实查证通常与外部审计人员相关，内部审计人员则在公司内部出具审计报告。然而，国际内部审计师协会对电子商务系统审计的要求则是：审计控制目标主要是审计财务报告制度、经营的效益和效率、合规性和保护财产安全等方面。审计模式应该建立在系统的可用性、容量、功能、保护和可靠性的基础上。例如，内部审计对网络企业控制水平的独立评价，使得客户了解到企业提供的数据将不会被有意或无意地滥用。再如，企业目标是建立电子商务以降低成本、提高市场占有率，那么电子商务风险是随着网络交易的增加而增加，以至于不能确保交易的安全性或分辨用户的可靠性，因此，所需要的控制就是对用户的真实性进行确认以及对通讯信息进行加密。

供应商审计方法例8

采购既要站在顾客需求的角度结合企业的经营战略了解商品市场的状况，同时更要从专业化的立场完整了解供应市场。现实中，企业针对自己销售的目标市场大多会进行比较深入的研究，但对于采购的供应市场开展系统调研的却不多见。在供过于求的买方市场情况下，一般商业企业更是被动地“等货上门”，完全放弃主动了解市场、优选供应商的上游控制机会。

供应市场研究是采购的前期工作，也是供应商考核与选择的基础。供应市场研究是指为满足企业当前及未来的需要、针对所采购的商品或服务系统地进行供应商、供应价格、供应量等相关情报数据的调研、收集、整理和归纳的过程。它包括供应商所在国家或地区的宏观经济研究、供应行业及其市场的中观经济研究以及供应厂商的微观经济研究。供应市场研究作为采购管理的一个重要工具，可以连续进行，比如说收集市场信息及价格数据，也可以针对某项商品专门实施。研究的方法有定性研究和定量研究，时间跨度可长可短，主要步骤包括：1)、确定目标：针对什么商品、现有什么问题、需要什么信息、如何获取信息、谁负责获取信息、如何处理信息、信息来源于哪里、市场范围多大等；2)、成效分析：研究需要多少人力物力和财力、研究是否有附加值等；3)、可行性分析：现在已有什么信息、从可掌握的刊物、网络、年报、统计材料等可能获取哪些信息、是否需要利用咨询公司、是否要外出调研等；4)、制订研究方案及方案实施：确定市场调研的具体安排，包括目标、工作内容、时间进度、负责人、所需资源等，然后按确定的方案开展供应市场调研；5)、总结报告及评估：供应市场调研及信息收集结束，要对所获信息和情报进行归纳、总结、分析，在此基础上提出总结报告，并就不同的供应商初选方案进行评估比较。供应市场研究过程具体可概括如图1.所示。

确定供应市场调研目标

针对调研目标进行成效分析

供应市场调研可行性分析

制定供应市场调研方案

供应市场调研实施

案头工作外出调研工作

供应市场信息收集

信息、数据分析

供应市场调研报告及评估

图1.供应市场研究过程

在开展供应市场研究时应注意：1)、供应市场研究有别于日常工作、应独立开展，并安排必要的专业技术人员参与；2)、供应市场研究应同采购商品分类策略和供应商分类策略等有机衔接起来。针对不同的商品、可能确定的供应商不同类型，供应市场研究的策略及方法、要求也各不相同；3)、尽量将要了解的内容预先以标准格式的形式制成规范表格或调查问卷并由本企业采购人员自己实施，不得已再委托第三方进行；4)、调研应尽量利用互连网络、电话访问、公开出版物等工具进行，然后再考虑参加行业会议、专业展览以及现场参观等。

供应商审核

供应商审核是供应商管理过程的必要环节，是了解供应商优缺点、控制供应过程、促进供应商改善的有效手段，也是降低经营风险、保障供应的重要依据。就采购控制层次来说，供应商审核可限于商品层次、生产过程层次，也可深入到质量保证体系甚至供应商的整体经营管理体系：1)、商品层次：主要是确认、改进供应商的商品质量，包括正式供应前的商品样品认可以及供货过程中的商品质量检查与控制；2)、生产过程层次：主要针对那些质量、安全等对生产工艺有很强依赖性的商品，包括供应商审核时对生产工艺过程的评审、和供应过程中因质量等不稳定而进行的供应商现场生产过程审核。要保证供货质量等的可靠性，往往必须深入到供应商的生产现场了解其工艺过程，确认其工艺水平、质量控制体系及相应的设备设施能够满足商品的质量等要求；3)、质量保证体系层次：就供应商的整个质量体系和过程、参照ISO9001标准或其它质量体系标准而进行的审核；4)、公司层次：这是供应商审核的最高层次，它不仅要考察供应商的质量体系，还要审核供应商的经营管理水平、财务与成本控制、计划制造系统、设计工程、营销服务等主要企业管理过程。

现实情况中，管理水平一般的商家或对商品要求不高时，通常采取第一个层次的做法。而管理规范、技术先进的国际大公司则超越了前两个层次，采用质量保证体系层次和公司层次的全面审核来控制供应管理体系。实际操作时，对所有的商品都必须实施第一个层次的供应商审核。而对于主力商品、战略商品或者买断(购销或经销)商品，则必须对供应商进行生产过程层次以上的审核。

供应商审核的方法有主观法和客观法两类。所谓主观法是指根据个人的印象和经验对供应商进行评判，评判的依据十分笼统。而客观法则是依据事先制定的标准或准则对供应商情况量化考核、审定，典型的有调查表法、现场审核法等。调查表法是指事先准备一些标准格式的调查表提供给供应商填写、收回后进行分析的方法，常用于招标、寻价以及供应商情况的初步了解等。现场打分评比是指预先准备好一些问题并格式化，组织有关人员（通常包括不同部门的专业人员）到供应商现场进行核查、确认。商业企业供应商管理，对多数供应商、合理的方法还是调查表审核法，但对主力商品、战略商品或者买断商品，最好将调查表法与现场审核结合使用。

供应商问卷

供应商审核问卷或标准通常依据ISO9001标准制定，参与审核的人员应了解该标准的要求并具有内审资格，主要内容有：1)、管理职责：总则、顾客需求、法规要求、质量方针、质量目标与计划、质量管理体系、管理评审；2)、资源管理：总则、人力资源、其它资源：信息、基础设施、工作环境；3)、产品实现：总则、与顾客相关的过程、设计与开发、采购、生产与服务运作、不合格品（项）的控制、售后服务；4)、测量、分析与改进：总则、测量、数据分析、改进。

较完整的问卷包括表头、供应商基本情况(企业环境、财务与经营表现等)、管理体系、质量控制、企划物流、生产工艺、顾客服务、环境体系等。1)、表头；包括供应商名称、地址、联系人、电话、传真、电子邮件等；2)、基本情况：成立时间、注册资本、公司性质、财务状况、工厂占地、建筑面积、组织架构、员工及结构、工作时间及班次、主要产品与产量、生产周期、进出口比例、主要顾客及业务分布、主要供应商及原材料控制等；3)、质量体系：质量方针、质量管理体系架构、是否ISO9001认证、质量目标、来料检验标准、过程质量标准、交货质量标准、质量控制设备设施及检测项目、产品认证及安全认证情况(CCEE、UL、CSA、DVE、BSI等)；4)、生产计划及物流管理：企划、生产、采购、销售部门的关系与架构以及相关人员状况、接单、安排生产、交货的流程、运输方式、交货时间、原材料采购周期、库存、最小生产批量、可接受的订单变化范围、确认订单时间、MRP或ERP系统的应用情况等；5)、生产技术、工艺水平及工程能力：开发、工程(工艺)部门的功能、架构及人员构成、自制产品设备、及工装、产品的开发周期、客户参与产品或工艺开况、供应商参与产品或工工艺开发的情况、主要设计软件及功能、主要生产设备、设备利用率、设备故障率等；6)、环境管理：环境方针、管理目标与体系、是否ISO14001认证、产品设计与工厂建设环境影响评估状况、产品或工艺过程是否含有或使用重金属、包装材料循环使用等。

供应商审计方法例9

中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：

1、招标基本概念

招标：具有编制招标文件和组织评标能力，在招标人委托的范围内办理招标相关事宜（编制招标方案、招标公告、进行资格审查、编制招标文件、组织开标和确定中标人等），是招标人和投标人之间联系的桥梁，是政府管理招标人招标行为的纽带。

2、运用新技术进行防范

政府采购与电子商务有着天然的嫁接优势，用高科技的电子商务手段来更新政府采购手段，实施网上招标采购己成为必然的发展趋势。实施网上招标采购，不仅方便、快捷、效率高，而且交易成本低，信息公开化程度高，是一种很有发展前途的政府采购招标方式。但展开网上交易，实施电子商务的前期投资是巨大的，政府采购招标机构作为专业的招标机构，不仅具有业务、人员方面的优势，而且实施网上招标具有很大潜力。事实上，由招标机构接受采购单位(人)的委托再实施网上招标采购更能进一步发挥招标机构的各种优势。

⑴提高效率、缩短采购周期，降低采购成本

由于规范政府采购行为的需要，采购的中间环节很多，信息处理量大，依靠传统的方式将花费大量人力和物力，而且效果不好。如采购一设备，采购单位(人)首先要和用户之间沟通，了解用户的具体适用要求;其次要进行市场调查，如对制造厂家、商家和产品的市场调查。这个过程，如果依靠网络技术和招标机构专业化服务，可以大大简化，并获得满意效果，招标机构、供应商和采购单位(人)之间可以通过网络及时沟通，招标机构可以建立供应商数据库，可以随时为采购单位(人)提供供应商的资料和产品资料，采购单位(人)只需要轻点鼠标就可以看到感兴趣地内容;对供应商来说，也可通过网络直接向潜在用户宣传自己的产品，从而大大节约广告成本。同样，招标机构可以在网上进行招标，大大缩短了时间和空间距离。

⑵保证政府采购的“三公”原则，防止腐败。

政府采购对腐败行为同样有较大的诱惑，实践中，政府采购中的腐败具有广泛性，而且是众所周知的事实。从许多腐败的案件来看，原有的政府采购存在许多容易滋生腐败的环节，特别是工程承包中。通过网络采购—公开竞价、自动报价和竞标，坚持了“公开、公平、正”的原则，自动形成了采购行为的监督机制，有效遏制了以往采购活动中发生的各种腐败现象。网络采购带来的廉洁高效将有助于提高公众对采购机构及有关方面的信任程度，有助于公众信任采购过程，信任采购单位(人)。另外，网络技术使信息更方便、快捷，符合政府采购信息最新、易得、易解、准确、全面、合法等要求，有什么动态采购单位(人)及时到网上公布，供应商可以直接到网上浏览最新信息，采购过程，采购结果随时公告，透明程度高，有利于形成用户、供应商以及检察、审计、基建等多方面的监督，从而有效避免采购过程中的“暗箱操作”，使政府采购真正成为“阳光工程”。

⑶提高招标质量和效率，实现政府采购目标

政府采购是一个新生事物，要顺利推进，离不开政府采购单位、供应商和其他社会各界的理解和支持。可以通过网络宣传政府采购的政策和法律法规、规定办法，政府采购的规范程序，政府采购中应注意的问题，提高采购单位和供应商对政府采购的认识水平，引导采购单位的消费取向和供应商的市场行为，避免政府采购出现类似“价格战”的恶性竞争;另外，也可以通过网络加强采购机构之间的交流和学习。有利于政府采购在全国形成一个统一的大市场，更好地发挥政府采购对我国宏观经济的调控作用。

3、开展政府采购招标审计的方法和途径

⑴全面审计和局部审计相结合

全面审计是指审计机关按照审计程序，对招标活动全过程进行审计的一种方式，容易发现问题，但是工作量大，耗时多，审计成本大。适用于规模大、金额多的政府采购招标项目。局部审计是指根据审计目标的需要对招标的某一程序或某一方面审计，有重点地进行审计。局部审计需要的审计力量相对少、时间短、审计成本较低，并可就招标执行的某一程序或某一方面作深入调查，但不能全面反映政府采购招标的运作情况。在目前审计资源有限的情况下，把两种审计方法结合起来是一种明智的选择。

⑵事后审计与事中审计相结合

事后审计是指对政府采购招标机构执行结果进行审计。事后审计最大好处是资料齐全，能彻底查明所有己发生的政府采购招标活动情况中存在的问题，监督作用较大。但是政府采购招标是由价值形态向实物形态的扩展，有些采购实物处于变化状态，待事后审计已是事过境迁，事后审计还存在审计时间紧迫的矛盾;而事中审计刚好弥补了事后审计的不足，它是对政府采购招标机构在执行招标采购过程中实施的审计[48]。把事后审计与事中审计结合起来，解决了审计力量不足与时间紧迫的矛盾，同时及时发现错弊，避免实物变化难以把握的矛盾。

⑶项目审计与专项审计相结合

项目审计是指对单个项目或单位进行监督检查，是审计的基本形式。但是在被审计项目或单位较多而审计资源有限的情况下，一定时期内审计难以覆盖所有政府采购招标项目。在对某些项目审及时发现的一些问题或线索，或围绕某项政府采购政策跟踪检查实施的情况，需对多个项目进行了解，没有必要对所有政府采购招标项目进行全面审计。由此可见，除了项目审计之外，还应与专沈阳工业大学硕卜学位论文项审计调查相结合，是以项目审计为主、专项审计调查为辅，或者是相反，视具体情况决定。

⑷传统审计与现代审计相结合

府采购招标审计主要特征是对价值形态监督的扩展，单是运用传统的财务收支审计不能达到审计目的。因此，一是把传统财务收支审计与经济效益审计相结合，对政府采购招标活动运作结果做出评价，为完善政府采购招标机构提出合理化建议;二是充分利用现代信息技术、计算机网络技术建立资料数据库，实现信息共享。利用现代通讯技术实现审计机关计算机网络和与财政部门、重点采购单位联网，对政府采购招标实行全方位监督。

⑸加强审计人员专业培训

供应商审计方法例10

中图分类号：T-65 文献标识码：C 文章编号：1674-098X（2015）12（b）-0036-02

目前，国际一流的民用飞机制造厂商均采用主制造商-供应商的模式对民用飞机进行研发，然而如何在研制过程中对供应商所研制的民用飞机产品进行适航管理在国内尚未形成体系。该文结合依据目前国内民用飞机对于供应商的管理的经验，结合审查当局对于供应商适航管理的要求进行了总结。

1 通用要求

1.1 供应商的资质

供应商应具备相应产品的设计、制造和对于适航要求表明相关符合性的能力，能够向主制造商提供必要的适航取证工作支持，愿意符合主制造商提出的适航管理要求。

供应商应建立与供应商产品等级相适应的、满足适用的民航规章或等效要求的并为适航当局所接受的设计保证系统。

1.2 供应商的适航职责

主制造商对型号设计的适航符合性负责，供应商应向主制造商负责其产品的适航符合性。

1.3 供应商与产品有关的工程资料的管理要求

（1）与供应商产品有关的工程资料，应按照合同要求提交给主制造商。并获得主制造商的批准。

（2）对于需用于表明适航符合性的工程资料，经供应商与主制造商协商，并经局方同意，确认不能提交给主制造商的，应保证主制造商及局方在现场可审阅。

1.4 偏离管理

供应商应按照主制造商对型号制定的构型管理规定，对其产品实施偏离管理。

（1）对试验件生产及批产交付产品中出现的涉及性能、材料、强度和试验结果的超差、工艺偏离和代料，需按合同的要求由主制造商审批。

（2）涉及适航符合性要求的超差、工艺偏离和代料经主制造商批准后，由主制造商提交适航当局认可。

1.5 构型控制要求

供应商应当按合同中规定的要求对其产品实施构型控制，保证构型控制过程清晰并可追溯。

2 详细要求

供应商在满足该文第1章通用要求的基础上，还应满足本章相应要求。

2.1 发动机供应商

（1）航空器发动机必须符合发动机供应商所在国适航当局颁发的、适用的发动机适航标准要求，发动机供应商应向其所在国适航当局提出型号合格证申请，并在飞机首飞前获得型号合格证或等效的批准文件。

（2）进口发动机产品在取得本国适航当局颁发的发动机型号合格证TC后，应按照主制造商所在国有关航空产品的适航管理规定，获得主制造商所在国适航当局颁发的型号合格证的认可证。发动机产品还必须满足主制造商的相关装机技术要求。

（3）提交发动机供应商所在国适航当局颁发的发动机适航批准标签。

2.2 设备/系统供应商

设备供应商需支持主制造商的型号研制和适航验证工作，保证交付的试验和装机设备的质量。

2.2.1 TSO设备/系统

（1）凡有技术标准规定（TSO）的产品必须满足有关的TSO要求，由供应商向其本国适航当局提出该项TSO批准书的申请，并在飞机首飞前获得批准。TSO产品还必须满足主制造商的相关装机技术要求。

（2）进口的TSO产品在取得本国适航当局颁发的TSO批准文件后，应视适用情况，按照主制造商所在国民航有关航空产品的适航管理规定，获得主制造商所在国民航适航当局颁发的TSO的设计认可批准，或重新申请获得主制造商适航当局颁发的TSO批准文件。

（3）若设备作为某个系统的组成部分，则需按照系统设计的技术要求和适航要求，在完成设备级和系统级鉴定后，随飞机进行综合系统试验和飞行试验验证，随飞机得到适航批准。

（4）对于TSO设备的装机审查，TSO设备供应商提供相关文件，支持主制造商完成设备装机验证工作。

2.2.2 无TSO标准的设备/系统

（1）供应商根据主制造商与审查方确定的飞机型号合格审定基础，共同确定设备适用的适航条款。

（2）供应商应支持主制造商与审查代表进行讨论，确定相关适航条款的符合性方法。

（3）供应商制定相关设备的审定支持计划。审定支持计划应包括提交审查的工程资料、验证试验项目和向主制造商交付的试验件等。

（4）对于纳入审定支持计划的适航验证试验，供应商试验前提交试验大纲供审批，支持局方审查代表进行制造符合性检查和目击试验。

（5）供应商应提供其负责的设备设计说明性文件。

（6）供应商提供相应的技术资料，包括如下几项。

①必要的计算报告、图样；

②采用的材料、工艺资料；

③对于货架产品，说明在其他机型上安装情况；

④按照飞机级及系统级功能危害性分析报告，细化设备级功能危害性分析，提供有关安全性分析或区域安全性分析报告等；

⑤机载软件及电子硬件的工程资料；

⑥性能试验、环境试验报告；

⑦在满足机载设备环境试验要求和机载设备及系统软件审定要求基础上，还应满足飞机对系统的要求。

（7）供应商应编制经主制造商批准的设备的型号资料目录，控制其构型的更改。

（8）配合主制造商完成持续适航资料，负责落实所负责产品部分的使用困难纠正措施等。

2.3 结构设计供应商

对结构设计供应商的适航要求如下。

（1）供应商根据主制造商与审查方确定的型号合格审定基础，共同确定与相应机体结构适用的适航条款。

（2）供应商支持主制造商与审查代表进行讨论，确定相关适航条款的符合性方法。

（3）根据主制造商的合格审定计划，供应商制定相关机体结构部分的审定支持计划，计划应包括提交审查的工程资料、验证试验和向主制造商交付的试验件等。

（4）机体结构件在交付主制造商之前，必须获得适航标签。由主制造商协调审查方确定制造符合性检查项目，对供应商产品进行检查，或者委托国外适航当局在供应商处进行检查。

（5）对于入厂检验时无法确认其制造符合性的试验件或交付产品，经主制造商同意并协调审查方认可之后，可由主制造商与审查方共同确定制造符合性检查项目，对供应商产品进行检查。

（6）对于审查方确定的委托国外适航当局进行制造符合性检查的项目，由供应商推荐委任代表，经局方授权和认可，为其所在主制造商研制产品发放相关的制造符合性声明。

（7）供应商应提产品表明符合性的响应文件。

（8）对于纳入审定支持计划的结构强度试验项目，供应商试验前提交试验大纲供审批，支持审查代表进行制造符合性检查和目击试验等。

（9）编制经批准的结构部分的型号资料目录，控制其构型的更改等。

（10）配合主制造商完成持续适航资料，责令落实相应部分的使用困难纠正措施等。

2.4 制造类供应商

对制造类供应商的要求如下。

（1）应建立完善的质量保证体系，维持生产工作稳定运行，接受主制造商对其质保体系的检查。

（2）若存在转包商，有关的工程资料应通过主制造商制造单位提供给转包商，包括经适航批准的图样、标准和工艺规范，及其更改等。

（3）生产过程发生的偏离，其处置方案应通过主制造商制造单位提交主制造商设计单位审批后，经审查代表或委任工程代表审批后，在生产中实施。

（4）由审查方确定制造符合性检查项目后，通过主制造商制造单位将有关制造符合性检查项目落实到转包商的制造加工计划中，按计划协调进行制造符合性检查。

（5）完成零部件加工后向主制造商制造单位交付前，协调审查代表进行制造符合性检查和签发适航标签。

3 结语

该文根据具体的型号经验，依据局方对于供应商管理的要求，对于民用飞机供应商适航管理要求进行了研究，总结出能够满足局方要求的供应商适航管理方法。