出口退税税务例1

（一）“免、抵、退”税的具体计算方法与计算公式 具体包括：（1）当期应纳税额的计算，当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额），其中，免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。若当期应纳税额为负，即为当期期末留抵税额。（2）免抵退税的计算，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额，其中，出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准，免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率，免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。（3）当期应退税额和免抵税额的计算，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额；如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额，当期免抵税额＝0。

（二）“免、抵、退”税政策分析 具体而言：（1）若企业只有内销，没有出口，则：当期应纳税额=当期内销货物的增值税销项税额-当期增值税进项税额。（2）若企业既有出口又有内销业务，且出口产品的增值税采用免、抵、退的方式，则：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额―（当期进项税额―当期免抵退税不得免征和抵扣税额）―上期留抵税额。由于出口商品的销项税额免税，所以当期的销项税额只体现内销货物的销项。当期进项税额是包括出口和内销商品在内的总的进项税额，在一般情况下二者是难以准确界定和划分的。内销产品的进项税额可以抵减销项税额，同时出口产品的进项税额也可抵减内销产品应缴纳的增值税，只不过出口产品的进项税额是采用退税率来退还企业的，由于征税率与退税率不一致，导致出口货物对应的进项税不能全部被退还，需要做进项税额转出处理，即“当期免、抵、退不得免征和抵扣的税额”。另一方面，如果存在免税进口料件，由于免税进口料件不存在进项税，也就不存在把不能退还的进项税差额转出的问题，因此，在有免税购进材料的情况下计算当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额时必须在一般贸易计算公式的基础上再计算出免、抵、退税不得免征和抵扣税额的抵减额，即无征不退。同时，也体现在免抵退税额中的“免抵退税额抵减额”。 （3）免抵退税额并非指企业实际可以退税的额度，其经济内涵的实质是规定出口退税的最高限额。这是因为如果企业一次性进料而分次使用，进项税额必然较大，其中部分是库存材料的进项税额，不属于退税范畴，而按上述公式计算的当期应纳税额无法解决这一问题，因此必须通过规定一个退税的最高限额加以限制。即最后要比较“当期应纳税额”与“退税限额（免抵退税税额）”的大小，退绝对值较小的那一个。如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则退较小的“当期期末留抵税额”。如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则退较小的“当期免抵退税额”，意味着全额退税，剩余的金额是真正的下期留抵税额。

（三）“免、抵、退”税的相关会计处理退税处理时，借记“其他应收款――应收出口退税款（增值税）”（当期应退税额），“应交税费――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”（差额，倒挤），贷记“应交税费――应交增值税（出口退税）”（免抵退税额）；“免抵退税不得免征和抵扣税额”作为进项税额转出计入成本中，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”。

（四）企业“免、抵、退税”实例分析某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。当月有关经营业务如表1所示，按照计算公式得到的相关计算结果如表2所示。相关会计处理如表3所示。

二、“先征后退”的计算方法及会计处理

（一）外贸企业“先征后退”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为：应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率=出口货物的进项金额－出口货物不予退税的税额，出口货物不予退税的税额=购进货物的购进金额×（征税率－退税率）。

（二）外贸企业“先征后退”的计算实例及会计处理2008年2月，某外贸公司（具有进出口经营权）从乙日用化妆品公司购进出口用商品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价折合人民币为200万元，申请退税的单证齐全。该商品的增值税退税率为9%。相关会计处理如表4所示。

参考文献：

［1］中国注册会计师协会：《2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材――税法》，经济科学出版社2009版。

［2］中国注册会计师协会：《2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计》，经济科学出版社2009年版。

出口退税税务例2

例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，料件从国内采购后用于生产，产品全部出口。2011年出口的货物折合人民币为1000万元。购进原材料取得增值税专用发票，准予抵扣的进项税额为85万元。增值税税率为17%，无上期留抵税额。

以下分不同情况分别计算：

（1）当生产企业的出口退税税率为17%时，有以下两种情况：

第一种情况，生产企业自营出口，按照免、抵、退税法计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-17%）=0（万元）；当期的应纳税金额=内部销售货物的销项税金额-（当期实现的进项税额-当期实现的免抵退税不能免征以及进行抵扣的税额）-上期留抵税额=0-（85-0）-0=-85（万元）；出口货物“免、抵、退”税额=1000×17%=170（万元）；按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期期末应退税额=当期期末留抵税额=85（万元）；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=170-85=85（万元）。

第二种情况：生产企业可以考虑设立独立核算的关联外贸公司，也可以通过其他外贸公司出口。本例中，设定企业以1000万元人民币（含税价）卖给关联外贸公司，外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下：生产企业的应纳税额=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（万元）；关联外贸公司应收出口退税额=1000÷（1+17%）×17%=145.3（万元）；从整体考虑，实际收到的出口退税额=145.3-60.3=85（万元）。

通过计算可知，当生产企业出口货物的征收率和退税率相等时，企业自营出口和委托关联外贸企业出口收到的退税额相等。

（2）当生产企业的出口退税率为13%时，有以下两种情况：

第一种情况，生产企业自营出口，按照免、抵、退税法计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-13%）=40（万元）；当期实现的应纳税额=0-（85-40）-0=-45（万元）；出口货物“免、抵、退”税额=1000×13%=130（万元）；按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期期末实现的应退税额=当期期末留抵的税额=45万元；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-45=85（万元）。

第二种情况，生产企业可以设立独立核算的关联外贸公司，也可以通过其他外贸公司出口。本例中，设定企业以1000万元人民币（含税）卖给关联外贸公司，外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下：生产企业的应纳税额=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（万元）；关联外贸公司应收出口退税额=1000÷（1+17%）×13%=111.11（万元）；从整体考虑，实际收到的出口退税额=111.11-60.3=50.81（万元），大于自营出口方式下的退税额50.81-45=5.81万元。

通过以上计算可以看出，在出货货物征收率与退税率不相等的情况下，企业自营出口和委托关联外贸公司出口获得的出口退税金额是不一样的。委托关联外贸企业出口获得的退税金额大于自营出口的金额，从而选择委托外贸企业更为有利。

（3）当生产企业的出口退税率为9%时，有以下两种情况：

第一种情况，生产企业自营出口，按照免、抵、退税法计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-9%）=80（万元）；当期实现的应纳税额=0-（85-80）-0=-5（万元）；出口货物“免、抵、退”税额=1000×9%=90（万元）；按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期实现的期末应退税额=当期期末实现的留抵税额=5（万元）；当期能够进行抵扣的税额=90-5=85（万元）。

第二种情况：生产企业可以设立独立核算的关联外贸公司，也可以通过其他外贸公司出口。本例中，设定企业以1000万元人民币（含税）卖给关联外贸公司，外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下：生产企业的应纳税额=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（万元）；关联外贸公司应收出口退税额=1000÷（1+17%）×9%=76.92（万元）；整体考虑，实际收到的出口退税额=76.92-60.3=16.62万元，大于自营出口下获得的出口退税金额=16.62-5=11.62万元。

通过以上三种情况的计算分析可以看出，随着出口退税率的减小，企业自营出口获得的出口退税不断减少；而通过关联外贸企业出口获得总体出口退税金额虽然也在减小，但与企业自营出口方式相比，不考虑其他方面，所获得的总体出口退税金额大于自营出口方式所取得的退税金额，出口退税优势更为明显。

值得注意的是，由于在生产企业和关联企业共同筹划下，获得的出口退税额大于生产企业自营出口所获得的退税额。为了维持长久的合作关系，需要将这部分多出的出口退税额在生产企业和关联外贸企业之间进行合理的分配，以维持长久合作。

（二）生产型企业原材料采购方式相关税务筹划与管理 产品的加工贸易出口是生产型企业的工作项目，国内采购和国外进口两种方式在原材料、零部件的采购途径上运用是非常广泛的。但是国外采购有3种不同的途径：按普遍的贸易报关进口、根据进料加工贸易进行报关进口、按照来料的加工贸易进行报关进口。下面就按照相关的退税政策来对生产企业在不同情况下所运用的方式购料进行适当的分析。

（1）一般纳税人和小规模纳税人采购国产原材料的税务筹划。生产企业从国内采购原材料时，可以从一般纳税人处采购，获得增值税税专用发票，进项税额可以用于抵扣；而从小规模纳税人处购进原材料，获得普通发票，税额不得抵扣，要计入成本。一般而言，似乎从增值税一般纳税人处购进原料更有利于取得退税，但情况并不完全正确。从小规模纳税人处购进货物，用于生产产品出口，由于购进货物不能取得增值税专用发票，则生产企业产出后实际承担的税负=不含税原料成本×小规模纳税人征税率。

而从增值税一般纳税人处购进原料，用于产品出口，由于取得增值税专用发票，其标注的进项税额可以进行相抵扣的，生产型的企业在进行出口后实际所承担的成本=出口商品的离岸价×外汇人民币的牌价×（出口商品的征税率-出口货物的退税率）=出口货物折合人民币价×（出口货物征税率-出口货物退税率）。

上述两式相减，得出：不含税原料成本×小规模纳税人征税率-出口货物折合人民币价×（出口货物征税率-出口货物退税率）

（2）国内采购与进料加工方式进口相比，适合采用进料加工方式。当企业既可以选择国内购买原材料，也可以选择从进料进口的情况下，在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以如下表示：在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口商品的离岸价格×（征税率-退税率），而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=（出口商品离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格）×（征税率-退税率）。很明显在实行进料加工方式时，因为不能进行抵扣的税额相应减少了，这就使得企业的税负降低了。在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以进行如下表示：

在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口的商品的离岸价格×（所征得税率-退税率），而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=（出口商品的离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格）×（征税率-退税率）。很明显在实行进料加工方式时，因为不能进行抵扣的税额相应减少了，这就使得企业的税负降低了。

在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以通过下面来表示：在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口商品离岸价格×（征税率-退税率），而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=（出口商品的离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格）×（征税率-退税率）。很明显在实行进料加工方式时，因为不能进行抵扣的税额相应的减少了，这就使得企业的税负降低了。所以，如果原材料、零部件的质量相同，并且进口料件的采购成本和国内的价格保持一致，或者是高出的金额比进口料件金额乘退税率之差还小，那么选择进料加工是最合适的。

（3）国外进口时，对在普通贸易项下进口、进料的加工以及来料加工的选择问题上，如果是一般贸易项下的进口，国外的料件应该进行正常的报关进口，进口环节的增值税、消费税以及相关的关税进行正常缴纳，进行加工复出口后再对退还已经缴纳的增值税和消费税进行申请。这种方式相对而言手续较复杂，企业的流动资金很大程度上被占用，这会使得企业的资金使用成本增大，同时会对企业的资金周转造成很大的影响，所以不应该考虑这种方式。

（三）不同贸易方法下生产企业出口退税税务筹划与管理 一般贸易、加工贸易在我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中所占的比重是非常大的，将近有95%的比重，因此，这种方式在我国出口贸易时运用最广，它占据主要的地位，下面就对一般贸易以及加工贸易在出口退税方面的相关问题作出研究。

（1）一般贸易方式以及加工贸易方案适合的税务筹划管理。从境内进行原辅材料、零部件、元器件等料件的采购是一般贸易货物的主要来源，他们都是本国的要素资源；但是加工贸易的货物来源与其有所不同，它主要是从境外进行进口，因此，它的要素资源是来自国外的，我国只是对其进行加工和装配。上文采购方式的筹划就是一个很好的例子，通过将国内采购和进料加工方式进行比较，会发现它适合进料加工方式，然而实行一般贸易的关键原材料是出自国内的；并且加工贸易的方式在国外采购的3种方式中是可行的。由于国内材料逐渐减少，进口的材料自然就会有所增加，因此，进出口的差额在逐渐缩小，这就导致总税负减少。所以，进料加工贸易方式下企业所承担的总税负相对而言比一般贸易方式企业所承担的总税负要低得多，因此，选择进料加工方式是最合理的。

按照财税[2005]25号的要求，从2005年1月1日开始，经过国家税务局进行正式审核批准的当期可以免抵的增值税税额应该加入与城市维护建设税和教育费附加的范围，税（费）率也是有规定的，应该按规定纳税，并且所征收城市维护建设税和教育费附加也是有明文规定的。因为进料加工贸易方式产生的税负相对而言是比较轻的，换句话说也就是一般贸易方式下比进料加工方式下承担的城市维护建设税以及教育费附加要多，所以在这种条件下企业应该选择进料加工方式。

（2）进料加工与来料加工方式下的税务筹划与管理。来料加工和进料加工是免抵退税企业对外承接加工的主要方式。所谓的来料加工就是进口料件的提供者是境外的企业，而经营性的企业不负责付汇进口的工作，所进行的加工或者装配都是按照境外企业的要求进行的，对此只会收取相应的加工费，相关的制成品是通过境外的企业进行销售的。两种加工方式有以下差异：第一，料件的付汇方式的差异，来料加工料件的提供者是外商并且是免费提供的，不需要付汇，然而进料加工料件应该通过经营企业付汇购买进口。第二，货物的所有权的差异，外商拥有来料加工货物的所有权，而经营企业拥有进料加工货物的所有权。第三，经营方式的差异，来料加工经营企业对盈亏是不负责任的，只会赚取相应的工缴费，但是进料加工与其不同，它会自负盈亏，料件的采购也是自行进行的，销售成品也是自行进行。第四，所承担风险有所不同，来料加工经营企业不是经营风险的承担者，进料加工经营企业则需要承担在经营过程中的相关的风险。第五，海关监管的要求有所不同，在经营企业进料加工项目下的保税料件一旦海关同意就可以同本企业内的非保税料件实行所谓的串换，但是来料加工项下的保税料件不得进行串换，因为它的物权归外商所有。

来料加工和进料加工构成加工贸易主要的方式，企业要想最大程度地降低税收负担就应该重视对加工贸易方式的选择，下面就从3个方面对这两种贸易方式下的出口税收进行相关的比较（不考虑他们对企业所得税所造成的影响）：一是征税率和退税率的大小差异。在一般的条件下，增值税的征税率相对退税率而言要高，征退税差额应该计入出口货物成本中。在实行的进料加工贸易方式中，征、退两个比率之间的差异如果越大，那么不能免征的税额自然也就越大，换句话说就是应当计入成本的数额就会越大。二是所耗用的国产料件的数量。由于来料加工这一方式下，国产料件的进项税额是能够抵减的，这就在一定程度上对企业能否进行退税有决定性的作用，自然就会左右加工贸易方式的选择。在国内采购料件少的情况下，也就是当实现的进项税额比较低的时候，如果选择进料加工贸易的方法，可以抵减的进项税满足不了销项税的抵减，所以就需要交纳相应的税额。相反的，如果实现的进项税额比较大，在实行进料加工贸易方式时，抵减额时允许办理出口退税的，它的业务成本也会等于或者是小于来料加工贸易方式下所产生的成本。在选择来料加工贸易方式时，如果进项税额比较大，由于它不允许办理退税，就会导致出口成本与国产料件成一个正比例关系。会随着它的增加而增大。三是企业的利润水平的差异。交税会受企业利润的影响，在进料加工贸易的方法下，如果实现的利润越大，那么当期可以抵扣的退税不得免征以及抵扣的税额会产生一个更大的值，这样一来，当期的应退税额自然就会减少，更严重的会要求交纳税额。如果实现的利润少的话，当期免抵退税不得免征以及抵扣的税额也会有所变化也就是会变小，这就会使得税多一点。进料加工这一方法下允许通过对货物的内外销比例以及相应的出口货物国产化率的调整以此减轻企业税负，改变货物的内外销比例对生产型企业当期实现的应纳税额与计入成本当中的增值税额产生的影响。因此，生产企业按照材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等情况对内外销比例的合理调整，对生产企业减轻增值税负或者节省出口货物成本有很大促进作用。

（四）不同销售地点相关税务筹划 本文中所指的不同的销售地点，也就是“境内关外”销售。按照国家的规定“境内关外”销售是一种生产销售，主要是保税区企业与加工区企业在自己的区内所进行的销售。

（1）出口加工区内相关税务筹划与管理。一是出口加工区关键的税收政策。出口加工区是经过国务院批准同意，通过海关进行监管的一种特殊的封闭性区域。我国对出口加工区的政策市实行区内产品免税监管的政策，也就是说进区的原材料可以免税，出口的产品不进行征税也不进行退税。因为不征不退，所以不管出口退税率怎样变化，区内的企业都不会受到影响。但是如果出口退税率实行下调，特别是退税率的下调幅很大时，出口型生产企业在出口加工区“免征免退”的税收政策的优势就更加明显。二是出口加工区企业的税务筹划与管理。出口加工区的税收优惠政策在免税上最为显著。区内企业在原材料的进口环节可以实行免税，国内采购的原材料是不包括进项税的，在生产销售的环节也不会进行征税，这就在一定程度上避免了资金的占用，同时繁琐的出口退税手续问题也就得到了解决。如果出口退税率进行下调，因为“免征免退”，区内的企业就不会受到任何的影响。原材料基本上是实行进口，产品则是基本出口，对于这种“两头在外”的企业而言，进入出口加工区是最好的选择，因为在这种条件下可以享受更大的加工区的税收优惠政策。进入加工区以降低因为征退税差而产生的成本的增加，这是企业在解决出口退税机制进行改革过程中的合理举动。但是对于企业而言，是不是应该进入加工区，哪些产品应该进入加工区，在什么条件下进入加工区，这些都是需要考虑的，是需要结合相关的实际情况，进行相关的研究与筹划，这样才可以做出更加科学合理的选择。

（2）保税区税务筹划与管理。所谓保税制度，就是通过国家在港口设立保税区、保税仓库或者保税工厂，当然，在机场附近设立这些也是可行的。然后由外国商品运进这些保税区域就不是进口，因此，不需要交纳进口税。保税区是一个特定的区域，主要是由海关进行监管，并且实行境内关外管理的一种特定的区域，保税区的货物允许进行转让、转移，出口他国（地）是非常自由的，但是在进入国内市场时应该根据进口征收相关的关税与增值税。内地的商品进入保税区进行正常的出口管理，转口的商品与在保税区中的商品应该按照保税货物的要求进行合理的管理。

二、生产企业出口退税税务筹划水平提升建议

（一）税务筹划方案应该有适度的灵活性 税务筹划人员要提高素质，合理制订税种筹划方案，相关做法要合法。只有这样才能更好地进行筹划，才能保证税务筹划的质量，这对税收管理有很大的促进作用。这个团队的建设中有了这些政策的建设性帮助，这些都有利于更新筹划内容上的完善，可以采取更多的、有效的分散风险的计划对策。这就有利于保证税务筹划目标的达成，使出口退税环节的制度政策更趋于完善。

（二）依照法律法规实施税务筹划 针对这个问题所要注意的就是在这个环节里，首先要明白的一点就是这是税务筹划是否能够取得成功的重要标准，所以在实践的过程中，税务主体必须要懂得相关税制的法律法规，并且遵守这些法律法规，能够对这些税收的知识进行全方位的掌握，并且时时关注这些税收政策的细微变动。要保证所制定的税收方案不违反我国的相关法律法规，不违反税收法规是税务筹划成功的基础。接着，要妥善处理好税务筹划和合理避税之间的关系。从降低缴税的负担来说，税收的规划和合理逃避税收有异曲同工之处。但是两个方面还是有所区别的。合理的逃避税收指的是主体税务人，采用不违反法律法规的方式，在考虑周详的计划下，钻到税法中不完善的空子里以达到减少纳税额的目的的行为方式。但是这些空子的存在是法律法规的制定者所不允许的，与立法的最初意图是背道而驰的。因此对于这一方式世界上很多的国家都是不主张不支持的，但也没有明确反对，有些国家对此种手段采取单独制定各项法律法规来制约。所以在制定税收规划上，要合法并且符合当前的国家税收政策的要求为指导方向。让企业在得到税收优惠减少的同时，也符合了我国的经济调控目的，有效地规避企业进入骗税、逃税的境地，降低违反税法的风险。

出口退税税务例3

一、下列货物维持现行出口退税率不变

（一）现行出口退税率为5%和13%的农产品；

（二）现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的工业品（本通知第三条和第四条的规定除外）；

（三）现行税收政策规定增值税征税税率为17%、退税税率为13%的货物（本通知第三条和第四条的规定除外）；

（四）船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等现行出口退税率为17%的货物（商品代码及名称见附件一）；

二、小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等附件二所列明的货物的出口退税率，由5%调高到13%。

三、取消原油、木材、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨等附件三所列明货物的出口退税政策。对其中属于应征消费税的货物，也相应取消出口退（免）消费税政策。

四、调低下列货物的出口退税率

（一）汽油、未锻轧锌的出口退税率调低到11%；

（二）未锻轧铝、黄磷及其他磷、未锻轧镍、铁合金、钼矿砂及其精矿等附件四所列明的货物的出口退税率调低到8%；

（三）焦炭半焦炭、炼焦煤、轻重烧镁、莹石、滑石、冻石等附件五所列明的货物的出口退税率调低到5%；

（四）除第一条、第二条、第三条及本条第（一）款、第（二）款、第（三）款规定的货物外，凡现行出口退税率为17%和15%的货物，其出口退税率一律调低到13%；凡现行征税率和退税率均为13%的货物，其出口退税率一律调低到11%。

出口退税税务例4

一、各地税务机关应根据国税函[2006]877号文件要求，对出口企业备案的出口合同、电子备案数据进行核对，核对后的电子备案数据作为办理相关货物出口退税的审核依据。

二、出口企业申报出口合同备案货物出口退税过程中，外贸企业在填报《外贸企业出口退税出口明细申报表》及生产企业在填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》时，须在该笔货物的备注栏内填写“HTBA”字样，将该笔货物所对应的出口合同号及合同项号等项目填报《合同备案货物出口退税申报表》，并报送相关电子数据。

三、出口企业在填报《合同备案货物出口退税申报表》时，应注意申报出口退税货物的出口商品代码、商品名称、出口数量、出口金额与原备案项目一致。同一份合同出口货物分多次申报出口退税的，累计申报的出口数量、出口金额(对特殊商品国际上通常采取期货计价方法的在向总局报备后可按实际结算价格核定，下同)不得超过该出口合同备案的出口数量、出口金额。同一份出口合同涉及多种出口货物的，每种出口货物累积申报出口退税的出口数量、出口金额不得超过备案的该种货物出口数量、出口金额(按该出口合同备案数据的“合同项号”确定)。

四、升级后的生产企业出口退税申报系统(版本号6．3)、外贸企业出口退税申报系统(版本号8．3)增加了出口合同备案货物出口退税申报相关功能；升级后的出口退税审核系统(版本号6．1)修订了出口退税申报数据读入、录入、调整功能，以及相关计算机审核、审核结果反馈和合同备案统计等功能。

出口退税税务例5

内部控制制度是现代公司治理结构的重要组成部分，而出口企业的出口退税业务内控管理更是其内部控制制度的关键环节。企业要做好出口退税业内控管理工作，不但要求其管理人员具备较高的管理水平，同时内部还必须要制定出科学有效的控制与管理措施，有效规范员工的工作行为，不断推动企业的发展。

一、出口退税业务的基本内涵

出口退税是企业在开展国际贸易时所采用的一种可以退还增值税的、能够帮助出口国外的货物和其本土货物进行公平竞争的税收措施。我国的出口退税业务主要是对待增值税出口商品实行零税率政策，然后对报关出口的商品免征或退还其在流转以及生产环节中应依照税法缴纳的税款。

二、 企业出口退税业务内控管理现状及问题

（一）部分负责出口退税业务的工作人员的业务能力有待提高

负责企业出口退税业务的工作人员是出口退税工作的主要参与者及执行者，其业务能力的高低对出口退税业务的效率以及质量有直接影响。目前，我国存在部分出口企业的出口退税业务工作人员对税收知识、外贸流程、会计财务知识及出口退税的政策缺乏正确全面认识的情况，致使退税申报的质量较低、差错较多。实务中，出口退书业务开展过程中不但需要同税务部门、银行以及海关等进行沟通与协调，还需要在经办的过程中积极争取出口退税，但部分工作人员存在责任心缺失、沟通能力欠缺，应变能力匮乏，工作态度不够端正等情况，严重影响了出口退税工作的顺利开展。

（二）企业出口退税的内控管理机制不够完善

企业的出口退税工作需要其内部各个部门的密切配合以及外部相关单位的协作才能够顺利完成。但是，我国很多企业并没有就其出口退税工作制定出明确的制度规范，权责分工也不够明确，在开展工作的过程中更没有标准流程进行参考，对出口退税单证的质量以及流转速度带来极大的影响。另外，出口退税单证在流转的过程中运转繁琐、凭证繁多，并且时间也比较紧迫，即使企业投入了大量的时间、财力以及人力仍可能因退税条件不符而制约退税工作的开展。

（三）企业出口退税业务缺乏有效的风险管理机制

企业出口退税业务需要对其整个过程进行有效地控制，但在实际工作的过程中并没有进行全面的控制，致使出现损失等问题。还有一部分企业缺乏防风险意识，只是单纯地追求退税产生的资金，而忽略了其他环节易出现的问题。甚至还有部分企业虽然获得了出口退税资格，但因其骗税行为最终使企业蒙受较大的经济损失。

三、企业强化其出口退税业务内控管理的主要措施

（一）做好人才选用以及培训工作，强化其对税法的学习

在选拔时要注意选择忠诚度以及专业技能较高的人才，并对其进行岗位培训，通过开展专业知识学习以及专业技能培训等方式来不断提高工作人员的工作能力；另外，由于办理出口退税业务需要工作人员和企业内部工作人员以及外部企业部门进行有效地沟通，因此，还必须要注重强化员工的沟通及协调能力，这样才能够保证其在工作的过程中能够以正确的态度与热情来争取出口退税资格。负责出口退税业务的工作人员必须要加强对我国税法的学习，根据其中的相关条例说明来开展自己的工作，工作人员只有切实掌握我国税法的相关要求，才能够在开展工作的过程中知法守法，依法规范与约束自己的行为。

（二）企业要积极完善其出口退税业务内部控制与管理机制

首先，企业要对员工的职责分工进行必要的控制。依据高效、精简以及科学的原则来设计内控管理各工作岗位以及职能部门，明确部门或工作人员的权限以及职责，特别要做好岗位轮换与分离工作。其次，要做好授权管理工作。依据职责分工不断明确工作职责、审批程序、权限范围以及业务事项。第三，做好审核批准的控制工作。对各项经济事项进行审核时必须要注意审核其合理性、真实性以及合规性。待其通过后方可签字盖章或者签署相关审核意见。第四，要建立内部报告管理与控制机制。根据内部报告相关机制来明确相关心理的搜集、研讨、汇报以及处理等程序，不断加强内部管理的针对性以及时效性。第五，还要对信息系统进行必要的控制。利用先进的信息技术手段来提高处理业务的效率，减少人为因素的影响。

（三）强化企业出口退税业务的风险管理

企业出口退税业务的风险管理主要是由风险分析、风险识别、风险应对以及目标设定等环节组成，出口退税业务需要的资料较多、办理手续也比较复杂，在各个环节中都存在着潜在的风险。要强化企业出口退税业务的风险管理必须要求其工作人员树立起有效的风险防范意识，尤其是企业管理人员更要及时掌握与了解国家的政策变动，并及时传达给工作人员。另外，企业还要不断规范员工的工作行为，在开展出口退税业务的过程中要综合考虑业务成交以及出口货源等各种影响因素，有效防止出现骗税现象，从而不断提高企业的经济效益。

四、结束语

企业在开展出口退税业务时必须要全面理解国家出口退税方面出台的相关政策，及时整理好企业货物在生产以及出口方面的资料并呈报给国家税务部门。在实际办理业务时须要做好内部控制与管理工作，规范工作人员的工作行为，做好对各个环节中的风险点的控制工作。

参考文献：

出口退税税务例6

自我国加入WTO以来，越来越多的生产型企业走向国际市场，产品出口比例逐渐增大。为增强出口商品的竞争能力，我国在国家政策上进行了重大改革。例如税法规定：从2000年起，生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物，一律实行免、抵、退税额办法管理。因而增值税的账务处理也发生了变化，生产企业免、抵、退税增值税的处理主要涉及：应纳增值税额、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。

一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例

1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入135万元。（增值税率17%，退税率15%）

则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2. 7万元

当期应纳增值税额=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75万元

即期末留抵税额=11 .75万元

根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元

当期应退税额=11. 75万元

当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元

会计分录如下：（单位：万元）

①购入材料支付货款时的记账凭证：

借：商品采购210. 6

贷：银行存款210. 6

②货物验收入库时的记账凭证：

借：库存商品180应交税金———应交增值税（进项税额）30 6

贷：商品采购210 .6

③内销货物时的记账凭证：

借：银行存款（应收账款）111. 15

贷：主营业务收入95应交税金———应交增值税（销项税额）16 15

④自营出口货物时免税的记账凭证：

借：应收外汇账款———××客户135

贷：主营业务收入135

⑤收到外汇款时的记账凭证：

借：银行存款135

贷：应收外汇账款———××客户135

⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

借：主营业务成本2. 7

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）2 7

⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）8 5

贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）

8 .5

⑧申报出口退税时的记账凭证：

借：应收补贴款11 .75

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

11 .75

二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。

则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2 7万元

当期应纳增值税额=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75万元

即期末留抵税额=31. 75万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元

当期应退税额=20 .25万元

当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11. 5

会计分录如下：

①———⑥同上例1

⑦申报出口退税的记账凭证：

借：应收补贴款20 .25

贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）20. 25

三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。

则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元

当期应纳增值税额=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25万元

即期末留抵税额=20 25万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

当期应退税额=20.25万元

当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。

会计分录如下：

①———⑥同上例1

⑦申报出口退税的记账凭证：

借：应收补贴款20 .25

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）20.25

四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零

例2：某具有自营出口经营权的生产当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1.6万元

当期应纳增值税额=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0万元

根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免、抵税额=12万元

分录如下：（单位：万元）

①购入材料支付货款时的记账凭证：

借：商品采购234

贷：银行存款234

②货物验收入库时的记账凭证：

借：库存商品200

应交税金———应交增值税 （进项税额）34

贷：商品采购234

③内销货物时的记账凭证：

借：银行存款（应收账款）292 .5

贷：主营业务收入250

应交税金———应交增值税（销项税额）42 .5

④自营出口货物时的记账凭证：

借：应收外汇账款———××客户80

贷：主营业务收入80

⑤收到外汇款时的记账凭证：

借：银行存款80

贷：应收外汇账款———××客户80

⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

借：主营业务成本1. 6

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）1 6

⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）12

贷：应交税金———应交增值税（出口退税）12

五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额

根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为10 1万元。

则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1. 6万元

当期应纳增值税额=250×17%-（34-1 .6）=10 1万元

当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免、抵税额=12万元

会计分录如下：

①———⑥同上例2

⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金———应交增值税 （出口抵减内销税额）12

贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）12

⑧月末对“应交税金———应交增值税”账户余额结转记账凭证：

借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）10 1

贷：应交税金———未交增值税10 .1

⑨次月缴纳税金的记账凭证：

出口退税税务例7

二、出口退税制度虽然历经数次改革，但在实施过程中还暴露出许多不足

（一）政策制定反复不定，退税率不断调整。提高退税率就会给国家财政带来巨大压力，若降低退税率，就会给企业带来成本的大幅提高，出口退税率已成为国家和出口企业之间矛盾的焦点。退税率高国家就会对企业形成一项隐性负债，退税率低会直接影响出口企业的利润，最终形成恶性循环，更重要的是没有规定出口退税时间，退税局无限期拖欠企业退税款问题十分普遍。退税制度的多次修改治标不治本，也不利于企业做长期规划，不但加大了生产成本，同时也不利于税务人员牢固掌握退税知识新政策，增大了工作量，导致在出口退税实施过程中出现少征多退、出口骗税和财力不足等现象。

（二）出口退税办法不统一，且手续繁杂，效率低下。我国现行的出口退税制度适用范围不统一，不同地区和不同类型的出口企业实行不同的退税政策，导致出现各出口企业实际税负并不公平的现象。如，在征、退税率不一致的情况下，生产企业实行“免抵退”办法，其税负始终比外贸企业重，造成在一定程度上抑制了外贸生产企业的发展。退税手续繁琐，程序复杂，部门之间缺乏协调，工作效率低下，占用企业资金现象极其严重。出口退税既涉及税务机关内部退税部门，也涉及征收、计会、信息等部门，同时还要涉及海关、外管局等部门，如果其中一个部门滞留单证或电子信息，整个退税进程都要受到影响，导致出现退税缓慢等问题。

（三）对出口退税缺乏系统管理，以致于出现漏洞，导致出口骗税现象时有发生。征税和退税分管，征、退、免衔接不紧密，缺乏联系和协作，监督力度不够，信息流通不畅，不便于统一管理，正是由于认证的抵扣信息滞后导致交叉稽核信息时常出现错误，给财务人员带来一定压力，若不能及时退回款项会给企业造成资金异常紧张，抑制发展，从认证抵扣票开始，信息到退税局至少需要两个月的时间，才能进行比对，产生交叉信息，有了信息才能通过机审，接下来才能办理退税手续，直到退税款到企业账户，整个期间至少需要半年多的时间，由于退税款不能及时到位，企业应退税金严重挤压，拖欠的税款占用了企业的流动资金，造成周转困难，使企业资产负债率大幅提高，从而会形成新的债务链，同时信息滞后为不法分子和企业不良经营提供了可乘之机，以至出现骗取出口退税现象。

（四）出口退税政策不同导致外贸生产企业和外贸企业之间的矛盾。由于在计算退税时的使用方法不同，导致外贸生产企业和外贸企业整体税负不同，生产企业计算退税时实行“免抵退”税办法，增强了生产企业的直接出口积极性，而外贸企业实行“免退”税方法，先进货后出口，从长远来看生产企业更愿意直接通过出口实现退税，造成外贸企业出口产品来源减少，在一定程度上影响了外贸企业的出口积极性。此外，国家强调对大型企业的出口支持，忽略了中小型企业的出口退税，有悖于WTO国民待遇原则，而且中小企业由于融资能力有限，对于出口退税资金更加依赖，从而造成中小企业生存的严峻性，由此造成两种企业之间的矛盾。

三、完善出口退税制度的建议

（一）根据WTO规则，退税范围除了增值税和消费税外，还包括印花税和营业税等税种，所以应扩大出口退税税种范围。同时，也可以把附加税种列入退税范围，使出口企业充分享受到退税优惠。

（二）统一出口退税管理。全面实行“免抵退”税，公平税负，使出口企业无论大型还是中小型，也无论是外贸生产企业还是外贸企业，有同等资格享受到国家的优惠待遇。逐步实行征退一体化的出口退税管理办法，把税收征管信息和退税信息密切结合起来，便于税务部门全面掌握企业的纳税和退税情况，我国出口退税中存在大量的拖欠问题，在很大程度上与征退管理脱节有关，所以应从体制上彻底解决征退不衔接的问题。

（三）对出口退税管理建立激励机制和约束机制。简化退税环节和程序，提高退税效率。一方面加强对出口企业的日常监管，尽量减少退税管理中的信息不对称现象，对信息及时放量，便于退税款及时退到企业；另一方面对征退税机关人员明确职责权限，建立激励和约束机制，制定考核指标，定期和不定期进行考核，强化内部监督。完善出口退税电子信息网络系统，提高出口退税工作效率和管理水平，加强出口退税的协作管理，海关、银行、外管局与退税机关部门之间要密切合作，尽量保证在本职范围内杜绝或尽可能减少工作漏洞，形成多方合力。

出口退税税务例8

9月29日，歙县“出口退税贷”业务现场会召开，歙县国税局和中国邮政储蓄银行歙县支行联合推出“出口退税贷”业务，是歙县国税部门深化便民办税的新举措，在全市尚属首创。

出口退税税务例9

厦门市国家税务局：

你局《关于从保税区出口货物申报出口退税有关问题的请示》（厦国税发〔2004〕194号）收悉。经研究，批复如下：

《国家税务总局关于出口退税若干问题的通知》（国税发〔2000〕165号）第一条规定，保税区外的出口企业经保税区销售给外商的货物，保税区海关须在货物全部离境后方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用）。根据这一规定，保税区海关在货物离境后根据货物进入保税区的日期签发出口货物报关单（出口退税专用），可能造成出口企业申报退税时超过退税申报期而无法退（免）税的问题。为解决这一问题，总局决定对符合国税发〔2000〕165号文件第一条规定的出口货物，出口企业可以最后一批出口货物的备案清单上海关注明的出口日期为准申报退（免）税。

出口退税税务例10

经国务院批准，调整部分商品的出口退税率，现就有关事项通知如下：

一、取消下列商品的出口退税

1.濒危动物、植物及其制品；

2.盐、溶剂油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油气等矿产品；

3.肥料（除已经取消退税的尿素和磷酸氢二铵）；

4.氯和染料等化工产品（精细化工产品除外）；

5.金属碳化物和活性碳产品；

6.皮革；

7.部分木板和一次性木制品；

8.一般普碳焊管产品（石油套管除外）；

9.非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品；

10.分段船舶和非机动船舶。

具体商品名称及税则号见附件1。

二、调低下列商品的出口退税率

1.植物油出口退税率下调至5%；

2.部分化学品出口退税率下调至9%或5%；

3.塑料、橡胶及其制品出口退税率下调至5%；

4.箱包出口退税率下调至11%，其他皮革毛皮制品出口退税率下调至5%；

5.纸制品出口退税率下调至5%；

6.服装出口退税率下调至11%；

7.鞋帽、雨伞、羽毛制品等出口退税率下调至11%；

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、宝石、贵金属及其制品出口退税率下调至5%；

9.部分钢铁制品（石油套管除外）出口退税率下调至5%，《财政部国家税务总局关于海洋工程结构物增值税实行退税的通知》（财税［2003］46号）规定的内销海洋工程结构物仍按原退税率执行；

10.其他贱金属及其制品（除已经取消和本次取消出口退税商品以及铝箔、铝管、铝制结构体等）出口退税率下调至5%；

11.刨床、插床、切割机、拉床等出口退税率下调至11%,柴油机、泵、风扇、排气阀门及零件、回转炉、焦炉、缝纫机、订书机、高尔夫球车、雪地车、摩托车、自行车、挂车、升降器及其零件、龙头、钎焊机器等出口退税率下调至9%；

12.家具出口退税率下调至11%或9%；

13.钟表、玩具和其他杂项制品等出口退税率下调至11%；

14.部分木制品出口退税率下调至5%；

15.粘胶纤维出口退税率下调至5%。

具体商品名称及税则号见附件2。

三、下列商品改为出口免税

花生果仁、油画、雕饰板、邮票、印花税票等。

具体商品名称及税则号见附件3。

四、执行时间

以上商品出口退税率调整自2007年7月1日起执行。具体执行时间，以海关“出口货物报关单（出口退税专用）”上注明的出口日期为准。