经济责任审计常见问题模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇经济责任审计常见问题，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

一、经济责任审计工作的开展现状

1.审计内容标准未统一。虽然中央和部分省市对经济责任审计进行了有益探索，颁布了相关经济责任审计操作指南、意见，但这些指南、意见存在着一个“通病”――重宏观描述，极少有针对定量指标进行具体化、明确化的规定，因而在实践中，也难以为审计人员提供统一规范的审计操作指引。由于没有统一化、规范化的经济责任审计标准，所以在面对不同经济责任审计对象时，审计工作就会陷入“审什么、怎么审、评什么、怎么评”的难题之中。再加上经济责任审计是“人”，审计项目涵盖政策执行、财务管理、经济决算、绩效考核、推动科学发展等诸多方面，由此确定“审什么、怎么审”的统一标准，成为改善经济责任审计工作的首要问题。

2.未遵循先审后离原则。政府及相关政策明确规定离任经济责任审计工作必须先审后离。但现实中，部分地方对此规定置若罔闻，对于经济责任审计及其成果的利用仍然存在“两张皮”现象。即，对领导干部调动、晋升或调整，以人动为先，之后才进行经济责任审计，领导干部已调职到岗，组织部门才下达审计委托书，委托审计部门进行经济责任审计，此时已然“人去楼空”，导致经济责任审计流于形式，作用有限。此外，还存在一种现象：即，审计机关依照法律法规对被审计领导干部及其单位的违反国家财政财务收支行为作出处罚决定后，由于此次审计是在前任干部离任后进行，使得现任接班领导拒绝接受处罚，认为违规行为是对前任领导的审计，与自身无关，进而导致经济责任审计工作无法发挥应有作用。

3.审计结果利用率不足。近年来，地方经济责任审计工作的有序开展，使得经济责任审计逐步成为强化地方经济实力，监督约束地方领导干部的有效管理机制。但在经济责任审计结果的运用方面，尤其是在地方领导干部的选任方面仍存在诸多问题，亟待解决。具体地说，一是审计结果利用率偏低，审计结果报告滞后于组织部门选拔、任用干部，导致用人机制和审计制度严重脱节。二是缺乏完善的制度保障。经济责任审计主要涉及组织人事、纪检监察等多个部门，即便审计项目齐备、审计结果客观，但缺乏严格、规范的保障制度，审计结果难以切实运用。

二、改善地方经济责任审计现状的若干建议

1.健全地方经济责任审计规范体系。地方经济责任审计内容涉猎面广而深，因而要求审计人员必须具备较高业务能力。基于前述可知，由于缺乏统一化、规范化的审计标准，使得经济责任审计工作在实践中带有浓重的“主观色彩”，不同的审计人员对于同一审计对象，可能会作出不同的审计结果，进而导致地方经济责任审计质量参差不齐。对此，建立健全地方经济责任审计规范体系迫在眉睫。具体地说，首先需要国家政府从宏观角度出发，制定适合社会发展、地方经济的分类型、分层级的经济责任审计准则和操作指引，从总体上和类型上对经济责任审计工作指导原则、组织协调、审计内容、审计实施、审计评价与结果运用等进行具体、细化的规范。与此同时，地方各级审计部门，也应响应政府号召，结合当地具体情况制定具有可行性、操作性、适合地区经济发展的责任审计操作标准，使审计人员能够在统一规范准则和实务指南下实现审计重点突出、审计质量提高的工作目标。

2.切实改变“先离后审”的错误局面。对于这一问题的解决，很多学者和审计人员都提出了应对方案，笔者结合工作经验，认为经济责任审计的综合性很强，涵盖的内容很广，要纠正“先离后审”的错误局面，首先应加大任中审计调查力度，通过调查走访、实地勘验、群众举报等形式开展审计调查，尽快找准疑点、弱点，找准审计工作的突破口，减少审计工作中的迂回和反复，最大程度避免“先离后审”“先升后审”或者是“边离边审”等现象。其次，整合各类资源，将经济责任审计与财务收支审计、财政审计、效益审计、专项审计、投资审计等项目进行整合，与上级审计机关统一组织项目进行整合，通盘考虑、同步进行，一审多用、一审多果，形成以专门经济责任审计部门为主、其他业务部门共同参与的审计格局，确保在干部换届等特殊r期的审计支撑。

3.科学合理转化经济责任审计结果。地方经济责任审计工作效能的高低，关键在于对审计结果的运用。因此，必须科学、合理得转化经济责任审计结果，在一定范围内将审计结果的运用情况予以公开，以起到警示、教育和制约任职期间严重违反财政财务收支规定，损公肥私或者，给国家财产造成损失的领导干部的作用，同时也发挥对严格遵守国家财经纪律，认真履行经济责任，工作成绩突出的领导干部的表彰和宣传作用，进而带动地方各级领导干部执政能力的提高，推动地方经济、社会的全面、协调和持续发展。

篇2

随着科研系统管理水平的不断提高和日趋规范,国家对科研院所各项业务活动、经济活动的管理越来越重视,通过内部审计来监督、规范科研院所的科研业务、经济活动行为日显重要。单位负责人任期经济责任审计作为内部审计的一种主要形式对规范科研单位内部管理具有十分重要的作用。

经济责任审计是对领导干部任职期间的财务收支、重大经济决策、内部控制执行、个人经济责任等情况进行全面的审查和评价,能够定量分析领导干部的工作业绩和成效、正确评价其是否履行了相应的经济责任,能够对领导干部的各方面素质进行综合评价,它是解除领导干部受托责任的重要机制,也是组织部门考核、任免、选任领导干部的重要参考依据。

正是因为经济责任审计作用重大,审计结论直接影响到现任领导干部的前途问题,因此,在对待内部审计的结论上,往往审计和被审双方分岐很大,甚至存在尖锐的矛盾。

一、科研单位内审部门和被审计单位主要矛盾及存在的原因

(一)科研课题经费管理常见问题、被审单位意见及产生矛盾原因

科研单位课题经费管理问题主要表现在以下几个方面:一是课题决算数据是基本按科研任务书的预算填制,实际账务发生的数据与科研项目决算报表数据不一致;二是管理费的支出实际超过了相关科研经费管理办法的规定;三是人员经费开支超过相关管理办法的规定;四是科研经费使用在项目之间互串;五是科研课题结题不及时或截留课题经费。

被审计单位对上述问题的抗争理由是:科研项目决算数据不符主要是相关科研管理部门在下达科研项目申报指南时对科研经费额度、管理费、人员经费等进行了限制,如果项目申请不按申报指南编制预算将无法争取到科研项目,致使预算无法按实际需求编制;管理费、人员经费的规定比例或额度太小,不符合科研项目本身的实际需求,特别是近年出台的国家投资项目的财务管理规定,管理费还包括了科研项目研究过程中使用本单位现有仪器设备及房屋、日常水、电、气、暖消耗,以及其他有关管理费用的补助支出,小比例的管理费根本无法满足科研课题全成本核算的要求;由于国家对科研单位基本运行费拨款不足,研究所宏观调控的经费不足,被迫从科研项目中开支部分人员经费,导致科研项目人员经费超预算;由于管理费和人员经费的限制,致使拥有多个科研课题的研究组为了尽量完成好国家项目的预算,将一些开支在横向课题和纵向课题之间互调,而不是实事求是地记录开支情况;课题结题后经费不及时结账,或将已结题的剩余经费转入其他课题是为了使科研人员在接下来的研究探索前期工作有前期启动经费支撑,以顺利申请到新的研究项目,促进研究所的发展和国家科研事业的发展。

存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理体制不完善;国家财政对科研单位基本运行费拨款不足;国家技科技资金多头管理;科技计划管理缺乏科学性和有效的监督机制;科技资金分配不透明;

(二)基建项目管理常见问题、被审单位意见及产生矛盾的原因

科研单位基建项目管理常见主要问题为:建设项目自筹资金不到位或挤占其他资金;变更投资规模;基本建设投资效益不高或建设质量不理想;基建日常管理不规范等。

被审计单位理由:科研单位本来宏观调控能力不足,而在基建立项时国家发改委或上级主管部门在建设项目立项时强制规定一定额度或比例的自筹基建资金,单位只能先按相关规定争取先立项,尽量争取到基建项目,改善科研条件,自知经费不足时再减少投资规模,否则无法申请到建设项目;基建行业是众所周知的高风险行业,围标、转包和分包现象普遍存在,行业腐败之风盛行,建设单位防不胜防,只能按规定程序办理相关工作,如果中标单位将中标项目转包或分包,从中收取一定数额的费用,真正承接建设任务的工程队利润会受到影响,可能会通过降低建设质量来获取更多利润,因而影响项目投资效益和建设质量;建设单位很少拥有专业的基建管理人才,现有薪酬体制也无法招聘到优秀的基建管理人才,只好边建设边提高,慢慢培养人才,提高基建管理水平。

产生上述矛盾的根本原因:国家或上级主管部门基建拨款不足;科研单位宏观调控能力不足;自有资金短缺;基本建设行业管理混乱,行业不正之风盛行。

(三)内部审计部门通常由于时间紧迫、力量不足等原因,为了规避审计风险而详细披露审计中发现的所有问题,而被审计方以客观情况、法规制度老化为由对审计结论不服,让审计组拿出行之有效的整改意见。

产生上述矛盾的原因:一是内部审计职能定位不准确:将内部审计主要定位在行使监督管理、维护财经纪律、提高国有资产的使用效率和经济效益,而忽略了进一步完善单位内部管理的需求;二是国家或主管理部门的法规或管理制度老化,未及时更新;三是被审计方的本位主义思想作崇。

二、化解经济责任审计矛盾的对策

如何客观公正、有效说服被审计方;被审计单位如何正确对待审计报告所作的评价,如何采取有效措施尽快对单位经济活动和管理中所存在的问题进行有效整改呢?笔者作出如下思考。

(一)认真反思,正确对待

对于审计评价、存在问题、审计意见和建议,审计组和被审计单位的认识是存在较大差距的。由于单位负责人经济责任审计,涉及到领导是否继任问题及被审计单位的荣誉问题,一般来说,或多或少存在审计方和被审计单位对审计评价的立场矛盾。一方面审计方必须在较短的时间内认真履行审计职责,充分披露审计过程中所发现的各种问题,规避审计风险;另一方面被审计方希望审计方尽量少披露问题,以免抹杀单位全体人员千辛万苦创立的业绩,影响单位声誉或领导前途。因此,审计方必须认真组织强有力的审计阵容,让具备较高专业水平、丰富管理经验和综合能力的财会人员从事审计工作;审计证据必须具备足够的说服力,审计结论必须有足够的法律、法规依据;对被审计单位的业务活动、经济行为和管理情况作出客观公正的评价。作为被审计单位,首先必须摒弃本位主义思想,虚心接受意见,充分认识到内审的主要目的是帮助单位提高管理水平,防止对所存在的问题麻痹大意,最后酿成大错;其次,要组织相关部门和人员认真学习审计报告,对照报告所提出的问题,进行反思,充分认识到各自在经济活动和管理中所存在的问题,对问题的严重性进行估计;再次,要统一思想,遵纪守法,审计结论事关全单位发展,领导层必须高度重视,正确宣传和引导,通过披露内部审计所发现的问题来提高全员遵纪守法的意识。

(二)引以为戒,加强内控

经济责任审计所发现的问题,不少是由于单位缺乏完整的内部控制框架体系,制度得不到有效执行,没有对制度执行情况建立监督机制。内部审计只是一种督促单位提高管理水平的手段,单位业务活动是否真正做到了遵纪守法、科学管理、高效运行还是取决于单位本身。因此,单位应该将内部审计评价作为一个引子,来真正加强内部控制,改善经营管理、提高管理水平和经济效益。单位应从以下几个方面加强控制。

一是控制环境。单位决策层对内部控制发挥的作用至关重要。决策层、管理层及员工的分工制衡及职责权限是否有效履行;单位内部机构的设置及权责分配是否恰当;内部审计机制,包括内部审计机构设置、人员配备、工作开展及其独立性是否得到保证;单位人力资源政策是否科学合理;单位文化氛围是否良好,这些都是内部控制需要重视的方面。

二是对单位的各项活动进行控制。具体要实行职务分离、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、电子信息技术控制、定期报告控制、分析控制、绩效考评控制等。

三是加强信息与沟通。要确认、计量、记录有效的经济业务,在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量;保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通,要求信息真实、及时、有用。

四要加强内部监督。是配备适当人员评估内部控制设计、通过日常监督和专项监督监控内部控制的运行情况、形成书面报告、对问题应作出相应处理。

(三)充分沟通,换位思考

由于科研系统内部审计是由上级主管单位监审部门或由其委托各二级管理单位监审部门对基层研究单位进行审计,审计组和基层科研院所立场不同,对审计的认识也存在差异,或者对具体问题的看法和做法存在差异,这就需要审计组和被审计单位对审计所发现的问题和所作的评价要反复沟通,尽量达成一致意见,避免审计组和被审计单位矛盾激化。一方面被审计单位要充分尊重审计组的意见和评价,对有疑问的地方可提出自己的意见并同时提供相关的法律、法规等依据,同时还要站在审计方的立场反复思考,如果自己是审计组成员,如何面对所面临的问题;另一方面,审计组也要对审计意见和评价反复推敲,每提出一个问题或作出一个评价必须有充足的政策依据,要经得起质疑和推敲,同时针对被审计单位所提出的异议,也要作换位思考,如果自己是被审计单位,能否接受此问题和如此评价,从哪个角度和以什么方式来提出问题和作出评价能更公正和更具说服力。如果双方能相互理解,换位思考,那么,审计的职能就容易履行,审计的目的就容易达到了。

(四)抓大放小,帮助改正

一个基层研究单位,特别是一个业务量较大的研究单位或一个正处在高速发展的研究单位,在其开展科研业务和管理过程中,一定会存在不同程度的问题,如果单位领导层过于谨小慎微,没有创新意识,不犯任何错误,是不利于单位快速发展的。如科研项目一些政府采购目录外的大型采购,单位会采取比质比价的方式压低采购成本,但由于时间关系可能不一定会走过多过细的程序。针对发展中所存在的各类问题,审计组应从高起点来审视所存在的问题。主要应对单位遵守各项法律、单位内控制度的科学性、单位决策层、管理层的法律意识和职务胜任能力、单位各个层面对法律法规及制度执行的力度及防腐拒变等方面进行监督,重点提出有可能存在重大风险的问题,以体现审计人员的政策水平和综合素质。更重要的是,对于审计出的问题,有些是单位实际情况无法解决的,如科研项目管理费、人员经费超标、课题结题不结算或结算后仍将经费留给科研人员支配等行业普遍性难题,审计组在提出这些问题的同时,最好能同时提出有效的解决办法,以使被审计单位心悦诚服,真正帮助被审计单位解决问题,提高管理水平。

(五)提高认识,加强整改

面对审计提出的各种问题,单位领导必须组织相关人员进行整改,并采取相应措施,防止类似错误再次发生。首先要组织有关人员重新学习相关法律、法规,对与单位业务关联性大的条款要特别提醒,由相关部门反复学习研究,找出出错的原因和防止再犯类似错误的有效措施;其次,要尽快对错误进行整改,并在整改的同时,由相关业务部门或管理部门反复思考和探索,看是否会由此而引发出新的问题,以及应采取的应对措施。

(六)科学总结,共同呼吁

对于审计中发现的科研系统普遍存在的问题且由于客观原因难以整改的,如:科研项目立项预算的不合理问题、管理费规定比例太低问题、用科研经费发放人员费用、自筹基建经费不到位等问题,审计组和被审计单位应客观地向上级主管部门或国家相关部门反映,以引起相关部门的高度重视,完善相关管理法规,使之科学合理。又如:在如何正确面对表面规范、事实上腐败(如基建工程招标的围标情况普遍存在)、效率低下、资源严重浪费的程序操作问题上,应以实是求是、效率为重、不走过场的工作方法来应对,应向国家有关管理部门反映(该行业已到了非整顿不可的程度),以避免审计工作表面化。

【参考文献】

[1] 王光远.现代内部审计十大理念[J]. 审计研究,2007年第2期

[2] 郭郁婷,韩建军,何勇.经济责任审计在现代风险导向审计中的作用[J]. 财会通讯,2008年第7期

[3] 陈丹萍.我国内部审计管理现状与对策[J]. 审计研究,2007年第6期

篇3

高校经济责任审计，是指审计机构依法依规对高校主要领导干部经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。在近年来的高校经济责任审计实践中，发现了高校主要领导干部在履行经济责任过程中的一些常见问题，分析这些问题对促进高校主要领导干部更好的履行自己的职责，从而推动高校的可持续健康发展具有重要的现实意义。

一、高校经济责任审计发现的主要问题

（一）重大经济决策方面的问题

在经济责任审计实践中，发现部分高校没有专门的重大经济决策制度，对各项重大事项决策的机制和程序不明确、不细化，导致一些重大经济事项未经集体决策即执行，或虽经学校领导班子集体决策，但决策的依据不够充分或经济事项执行完后再来补相关的手续。另外，有些高校的重大经济决策内容违反国家有关的规定，部分重大事项因决策不当或决策失误，造成重大经济损失，导致国有资产的流失。

（二）预算管理方面的问题

按照预算管理的要求，高校预算必须按照批准的规定严格执行，不得随意变更。但在高校预算执行情况审计中常常发现以下问题：一是超预算支出或未完成预算支出等预算执行不到位的问题；二是执行预算过程中随意调整、追加预算的现象比较严重；三是实际支出与预算核定的开支标准和用途存在较大差异。这些问题的存在使得预算起不到应有的刚性和权威的作用。

（三）科研经费使用与管理方面的问题

科研项目的财务管理不透明，科研经费的收支明细没有完全公开，出现了很多科研人员拿非科研项目的发票来进行冲账的现象。科研经费使用的违规成本过低，科研人员强化科研经费合理合法使用的积极性不高，科研经费使用与管理审计中发现的主要问题有以下几个方面：一是科研项目经费开支范围不符合规定。科研项目经费都有其特定的开支范围，但审计中经常发现超范围支出科研项目经费的情况，如将项目经费转化为个人家庭消费或支出其他与项目无关的开支问题，使用经费购买日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用经费旅游、美容等；二是冒领劳务费或虚列劳务人员名单套取科研经费等。审计中发现部分劳务费签领单上的签名是同一个人的笔迹或经调查发现所列劳务费名单的人员并没有领取过该劳务费等；三是部分大额项目报销手续不全。对于大额报销学校一般有规章制度要求有一定的审批与招投标程序等，但在审计过程中发现有部分大额报销只有一张发票，而无其他相关的证明手续完备的附件。

（四）物资采购管理方面的问题

高校一般都会对物资采购制定出各种专门的管理规定，比如招投标管理办法、招标采购工作程序、科研设备管理办法、贵重仪器设备管理办法等。但在实际工作中，很多高校并没有严格按相关规定执行，主要表现在以下几个方面：一是个别大额物资采购未按规定程序进行招标；二是一定金额以上的物资采购未按规定履行审批手续；三是有些物资采购未按规定由学校组成的验收小组进行验收；四是有些采购项目先实施后进行形式上的补审批或补验收。

（五）固定资产管理方面的问题

高校固定资产管理的不规范主要表现在以下几个方面：一是购建的部分物资未按规定进行固定资产的报增，形成账外资产；二是管理权分散，职责不清。高校实行的是账物分管的固定资产管理模式，高校实验室与设备管理部门负责固定资产的统一采购和固定资产的报增，财务部门负责固定资产的财务核算，各职能部门负责归口固定资产实物的使用与管理，而对各大类固定资产缺乏统一管理和协调的部门，使得固定资产管理出现重复、交叉，相互间又缺乏沟通，固定资产的使用、维护、报废和清查等常常处于监管的真空地带，导致定期或不定期对固定资产进行清查盘点难以落实，固定资产流失、账实不符、家底不清、固定资产盘盈或盘亏等问题严重；三是使用效率低，浪费严重。高校固定资产的投资缺乏统筹安排和可行性的论证，没有形成资产共享的机制，不同院系常常重复购置相同的设备且长期闲置，固定资产使用效率低，投资过于盲目，资源浪费严重。

二、高校经济责任审计发现问题的改进对策

（一）推进高校治理体系和治理能力现代化

按照教育部关于建立现代高校制度的有关要求，深化高校内部管理体制改革，完善全校体制、机制和法律制度等治理体系建设，促进高校运用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，严格高校各项制度的执行力。特别要注重完善高校重大经济决策机制的建立，并要采取有力措施确保其贯彻落实到位。

（二）加强预算管理，建立预算管理绩效考核机制

预算编制缺乏科学性和预算执行的随意性使得高校预算执行存在很多需要改进的地方，高校需要加强预算管理，规范预算的编制工作，科学编制预算，提高预算的可靠性；完善预算调整机制，控制预算执行进度与开支金额；规范预算执行，将预算执行率控制在一定的范围内，严格按照预算规定的用途和标准执行预算。同时，为了激励各单位或各部门更好的做好预算管理工作，可以考虑建立预算管理绩效考核机制，以考核促进预算管理的完善。

（三）严格执行科研经费使用内部控制制度，加大科研资金的监督检查力度

项目经费包干制是国外通行的做法，我国高校可以根据实际情况参照该做法，科研项目研究质量或研究成果只要达到了预期要求，课题组成员就可以自由支配和使用项目经费，或者明确总经费中的一定比例用于补偿课题组成员的劳动支出，从而避免科研人员过多依赖发票进行报销现象的发生。

建立成果绩效拨款机制的科研项目经费资助方式，即启动经费拨款相同，但要根据项目研究质量的情况预留一部分经费，质量优秀的追加经费，质量低下的就要扣减经费，以此激励科研人员努力提高科研研究的质量，重视科学研究，减少重立项轻研究质量现象的出现。同时，科研项目管理与科研经费分批拨款同步，可以有效对科研项目进行调控，掌握科研项目的进展情况。

高校要进一步规范科研项目经费的使用与管理，严格科研经费报销的审批。科研处要严格依据科研经费管理办法、相关科研经费补充规定和项目经费支出管理计划等严格审批经费报销。财务处要依据相关财务报销管理规定，结合科研经费管理办法对不符合规定的支出或手续不全的支出不予以报销。同时，高校要加强对劳务费支出的管理，以防出现冒领劳务费或以劳务费的名义套取科研经费的问题。另外，要发挥高校财务、科研、审计和纪检监察部门在科研经费使用与管理中的协同配合作用，以规范高校科研经费的使用与管理，提高科研经费的使用效益。要加大滥用科研经费的查处力度，发现滥用或挪用科研经费的问题，应及时依法处置，严格追查相关负责人的责任。

（四）加强制度建设，完善内控制度，规范物资采购行为

要做好物资采购工作，最重要的措施之一就是要完善物资采购管理制度，加强物资采购的审批和验收工作管理，严格执行物资采购报销和相关招投标的规定。各高校要针对物资采购各环节容易出现问题的风险点，制定出应对风险的具体措施：一是物资采购审计组织体系的建立与完善，要求一定金额以上的单件物资或批量物资需要经审计后方可进行采购，特别是对于大型仪器设备，要督促实行公开招标，审计全程跟踪监督；二是对物资采购项目审批表、采购项目验收报告、招投标采购申请表和相关合同书等证明相关采购项目手续完备的报销附件不齐全者，财务部门一律不能给予报销。同时要明确物资采购工作相关部门的职责权限，一旦采购工作的某些环节出现了问题，可以明确归责相关部门及人员，从而增强相关职能部门人员的责任意识，努力做好自己的工作。这种有章可循，有法可依，以制度管理采购行为，以制度管理人的管理方式可以有效地对物资采购行为进行全程的控制。

（五）强化固定资产的报增及清查盘点管理

一是高校加强固定资产的报增及核算管理，对需要进行固定资产报增的，在未进行固定资产报增前不予以报销。定期或不定期对固定资产进行清查盘点，做到账账、账卡、账实相符，保障国有资产的安全与完整。二是建立统一领导、归口管理、分级负责的管理机制。首先，高校国有资产管理部门要对学校的全部固定资产进行统一的管理。其次，各职能部门负责所使用的固定资产的管理，并且要接受国有资产管理部门的统一领导。最后，各教研室或实验室等负责所使用固定资产的存放地点、负责人、故障发生和维修等日常登记和维护保管工作，并且接受归口职能部门的监督。三是建立专管共用，资源共享的管理机制。高校国有资产管理部门要统筹全校的固定资产投资，做好全校固定资产的整合工作，鼓励各院系之间互相租借固定资产，盘活存量、优化增量，提高现有固定资产的使用效率，避免闲置浪费，盲目投资固定资产和重复投资固定资产现象的发生。

参考文献：

[1]徐晓音.高校固定资产管理存在的问题与对策[J].教育财会研究，2006，5.

[2]潘云霞.高校往来款管理探讨[J].会计师，2012，10.

篇4

一、信息化环境下企业会计管理常见问题分析

（一）信息化为会计管理中的内部控制带来的新问题

信息化的不断实施给企业管理发展带来了更多发现风险、分析风险和解决风险的方法和理念，让企业能够更加精确地找到管理过程中所存在的实际问题，并加以改进和纠正。在快速发展的市场经济环境下，将企业的信息技术与业务活动实现有机结合并能够将其用来作为新的风险防范工具，可以有效减少和防止发生错弊现象，促进企业的各项活动能够更加健康的进行。与此同时，我们也应该意识到，信息化在促进企业发展的同时也为企业带来了新的风险。

（二）网络普及应用带来会计管理的风险

当今社会，网络发展速度迅猛，已经渗透和普及到了工作和生活的各个方面。企业在发展过程中，网络也越来越多的被运用到集成管理工作上，网络在企业的各个方面逐渐被广泛运用。不但是本地部门，网络也能够把异地分支部门进行连接。但是由于网络具有开放的特性，企业的各项机密信息也有可能在这个开放的平台上被泄露。而会计信息系统也越来越多的受到网络病毒的侵扰，并且内部人员的非法访问有着很高的成功率，一旦信息泄露将导致难以估量的损失。

二、信息化环境下加强企业会计管理的合理建议

传统的会计理论体系虽然在结构上较为完整，但是在迅速发展的市场经济中已经明显跟不上企业发展的脚步，继续沿用老的会计管理工作方法已经无法与企业发展实际相切合，不能够发挥其应有的效用。因此，必须要在原有的完善的管理体系上建立起新型的会计管理体系，以满足企业快速发展的需要。

（一）加强企业内部审计的作用

内部审计是企业重要的内部监督部门，同时也是企业内部控制系统中不可缺少的一个重要环节，是对企业内部控制的再控制。企业必须要大力加强内部控制审计工作，对企业的内部控制制度是否完善做出客观真实的评价，并及时向企业管理部门作出反应和报告，确保企业管理者能够及时发现管理中存在的各项问题，并及时制定方法解决问题，进而防止内部控制产生失控的现象，促进企业实现控制目标。

同时，在信息环境下必须要强化主要责任人经济责任审计。经济责任审计工作是否做的到位、评价是否客观准确也直接会影响到企业各项决策的制定，对企业内部控制环境的建设具有重要影响意义。所以，审计人员需要从客观的审计角度出发，充分运用信息化技术，用客观准确的事实依据来制定公证的评价尺度。统一评价的标准，对经济责任进行明确的界定，从单位的客观实际出发深化被审计人的经济责任审计，加强内部控制。

（二）制定适合企业实际的内部控制制度

首先，做好日常的会计基础工作，对企业会计系统进一步进行完善，充分发挥账务处理的权限，尤其是在电算化环境下，必须要明确和界定责任，对重要数据进行有效管理和保护。

其次，企业应该进行明确的责任划分，让各部门、岗位、员工都能够各司其职，充分了解自己所承担的责任。同时，企业还需要强化实物接触保护制度以及内部稽核制度。

再次，对各项工作目标进行科学制定，对控制标准作出衡量，并在日常工作中进行定期的考核，让员工能够有目标和动力来完成各种任务，以促进完成预期的目标。

（三）提高对信息化环境下信息系统的开发与维护的控制

要对计算机系统控制加强管理，优化会计管理系统，对会计部门的实行情况进行严格监督，保障会计软件能够安全、有效的运行，以避免外界的入侵和干扰。要定期对系统进行维护，及时找到和发现问题，对系统进入权限进行设置，做好机密信息的保密工作。同时，要设置专门的系统维护管理岗位，以便于对系统进行及时的优化和改进。不定时的对系统软件进行维护和更新，让会计系统能够始终处于最佳的运行状态当中。

（四）加强信息化环境下会计档案的管理

1、建立信息化环境下电算化会计档案的归档制度。会计电算化系统开发的各项软件以及使用资料等都应该被当做会计档案来保存；在还未能打印成书面资料的时候应该把会计数据进行妥善的储存和保管，及时备份相应的资料，各种记账的凭证、分类的账本、和各种日记账都应该及时打印输出，并且按照税务部门和审计部门的相关要求对账簿报表进行打印。

2、建立信息化会计档案的保管制度。按照国家档案局的相关标准，建立科学有效的信息化档案管理办法。要用优质的磁盘等存储设备对会计档案进行储存以及备份，而档案数据的备用盘需要和储存盘进行分开保存；对存储设备做好防腐、防尘等保护工作；要对各种数据档案进行编号，并且要标注好文档的内容和时间等，制作档案管理的文件卡片。

3、建立信息化档案定期备份制度。需要会计档案数据进行定期的备份，并设立相关的查询登记表，将备份的时间、数据以及数量等进行明确的标注；与此同时，由于存储设备所存在的特殊性质，相关的管理人员需要做好必需的检查和复制工作等，以防止信息遗漏或者损坏。

4、建立信息化软件内的会计档案管理多用户、分权限调用制度。对信息化的会计档案的各种内容要分别设置相应的权限。如果是常见的普通数据，那么可以在全公司进行大范围的共享和使用；而如果是单位机密的相关文件信息等只能提供给相关的人员查看和使用；而数据结构文件以及程序文件等只能由主管人员或者是程序的设计人员使用。设置这样的权限，使得电子档案信息更具安全性，避免了人为修改的可能。

（五）健全信息化环境下会计委派制建设

会计委派制是传统的会计管理中的一项优秀管理方法，在新的信息环境下，会计委派制就更应该发挥出它的有力作用。就目前我国企业而言，财务责任人在企业监管方面的工作并不全面。现行的财务负责人制度在财务监管方面涉及到的内容还不够全面和具体，在参股企业延伸监管方面缺乏必要的具体规定。在企业财务实际的监管过程中对监管的权限容易产生偏差。在当前高速发展的市场经济条件下，对会计委派人员素质要求也越来越高。

财务委派负责人需要从我国企业发展实际情况出发，切实履行各类职责的同时努力提升自身的各项素质。财务负责人在企业管理和发展的各个方面的作用越来越明显，作为一名称职的财务负责人，必须要具备相关的素质，才能够真正满足这一岗位的需求。必须要具备专业和熟练的业务知识。在现代企业的管理和发展过程中，对财务人员的想象力和创造力要求也越来越高。新的形势也给财务人员提出了新的使命，同时对财务人员的要求也不断提高。首先，财务人员必须要具备较强的责任心，在工作中具有强有力的责任感，乐于学习，敢于承担责任，能够坚定自律，保持高度的警惕，敢于去维护所有者的权益。其次，财务负责人必须要拥有足够的经验和熟练的专业知识，对财务方面的法律法规也需要熟记在心，拥有较高的操作能力和业务能力。同时，会计委派人员还应该具备一定的网络技术能力和掌握会计电算化信息技术，便于日常工作能够顺利开展。最后，财务负责人要具备较强的应变能力，能够在工作中善于协调，尤其是在日益发展的企业管理过程中，更是要求财务负责人具备较强的沟通能力等。只有这样才能够让财务负责人的监管作用得以真正实现。（作者单位：浦项（大连）软件园开发有限公司）

参考文献：

[1]谷文辉.电算化会计管理问题探析[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2010，（05）.

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内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。随着市场经济的不断发展，新医改的逐步深化，医疗市场竞争的日益激烈。医院在不断提高医疗服务水平、改进服务态度的同时，强化医院内部结构，完善自我约束机制，已显得越来越重要。医院内部审计作为一种监督形式，在医院的经营管理中发挥着其他监督形式所不能替代的独立作用。但是由于种种原因，医院内部审计工作中还存在一些亟需解决的问题。笔者拟对此进行分析并提出相应的对策建议，以更好地促进医院内部审计的发展，提高医院内部审计工作的成效，下面逐做举例。

一、认识不足，对内审职能定位存在误区

在目前许多医院领导对待内审态度各不相同。有的把内部审计等同于经济顾问，认为单位内部审计工作仅仅是为了应付上级工作而设置的，基本上没有什么具体的工作目标;有的把内部审计等同于第二行政办公室，尤其是在经费支出上，一律要内部审计审查把关，甚至许多工作超出内审机构职能，代替了部分业务部门的管理职权;有的还把内部审计等同于纪检监察，单位负责人经常把内部审计理解为查处各种内部“事件”，内审机构成了单纯的“执法”部门;内部人员疲于应付，内部审计的审查监督和服务决策的职能远未得到充分发挥。职能错位，注定内审无为;而内审无为，更加导致其在领导心中无位。如此往复，使得内审的处境越来越难，道路越走越窄，最终陷入困境。

二、内部审计的独立性和权威性不强

内部审计工作是医院管理职能的组成部分，作为内部审计的职能部门，很难独立于自身所处的环境之外，并且医院的内部审计部门基本处于与其他职能部门平行的地位，有些单位甚至将内部审计职能置于财务、人事等部门之下，内审工作很难开展。另外，领导体制上，不以最高行政长官为主要负责人，许多单位负责人既领导财务部门又领导审计部门，那样就会使医院内部审计部门丧失了审计工作的独立性。导致了医院的内部审计流于形式。审计人员无法行使审计的权力，并且审计流程和结果缺乏合理性，敷衍和不认真现象严重，不可能对医院的财务进行有效监控，当然也不可能作出真实、客观的评价，审计结果也发挥不了促进医院管理的效果。

三、内审团队的人员配置不合理

内审工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好的专业知识。除了进行通常的财务收支审计外，还要进行大型医疗设备投资效益审计、基本建设审计、领导干部任期经济责任审计等。但目前，内审人员队伍存在着数量不足和素质不高的问题。很多医院的内审部门只有1～2名专职审计人员，却要处理多方面的审计业务，不能适应多方面工作的需要。同时，内审人员多由长期担任财会工作的人员转任或兼任，这些人员具有丰富的财会知识及经验，但对审计工作还不能完全胜任;有些是新录用人员，在实践方面的能力还较欠缺。医院内部审计人员配备不足、素质不高的现状，与日益发展的医院管理要求极不相适应，财务审计以外的审计项目无法开展或开展质量不高，直接影响到医院内部审计工作开展的深度和广度。

四、内部审计内容和范围相对单一

现阶段医院内部审计多停留在各类型仓库盘点、医用耗材盘点、门诊及住院收费的查错、财务科目之间的平衡等医院财务收支及相关经济活动的审计，内审人员将大部份精力用于会计信息的真实性、合法性的查证与监督上，对审计项目的合理性、有效性没有深入分析。审计目的不清，审计计划不明确，审计方法简单单一，审计证据不严谨，缺乏大型基建项目审计和重大项目效益审计分析，缺乏对医院各经济部门内控制度的建立、工作流程和大型资金往来的效益分析，不能适应医院迅速发展的需要。此外，大多数医院内部审计机构对预决算的执行、专项经费的管理和使用、经济管理和效益情况方面的审计几乎都不太涉及。

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上述可见，从我国预算资金管理制度看，是不应该出现年末突击花钱问题的，但从财政活动情况看还真存在年末有大量的资金被从财政拨付出去。真实的情况如何呢？本文以为，“空转”应该是财政年末突击花钱的主因。从操作过程看，“空转”分为两个阶段，一是把资金以各种名义入到国库，二是把资金以各种名义弄出国库。对于财政工作人员来说，把钱入到国库容易，弄出国库则就难了。在现行的制度下，有支出名义、预算指标、用款计划、接收单位等诸多问题需要解决，因“空转”是一个假戏真做的事情，既费周折又可拖延，往往平日里一拖再拖，到年末不得不完成“空转”这个下半场规定动作的时候再集中精力弄虚作假，以免年终结余过大，同时也须“迎接”新的“空转”收入，及时消化“空转”进来的资金，故而出现年末收支两旺的“财政繁荣”景象。

近年来，关于我国经济状况在第四季度开始好转、财政收入增长加快的报道常见于报端，不论在之前是以“进入新世纪以来经济最为困难的一年”、“中国经济最为复杂的一年”还是“中国经济不比任何一年轻松”来开端，到了第四季度都会好起来，财政开始增收，尤其是12月份的财政收入占比很高，远远超出了正常经济规律。这种经济年年都会在第四季度反弹、财政收入在第四季度大幅增收、财政年末突击花钱的热烈场面，与普通百姓的感受差距很大，一定程度地证实了“空转”问题的存在。

三、“空转”的成因及其社会风险

（一）“空转”的成因

财政收入“空转”，表面上看是财政收入不实的问题，是地方政府弄虚作假的行为。深层次分析则不难发现，财政收入“空转”是财政收入最大化冲动和财源不足之间矛盾的集中体现，是对地方政府行为约束不力的必然结果，也是由现行的官员考核、任免、升迁等功利化标准造成的。

1.“空转”与地方官员升职冲动高度相关，成为一些地方官员虚增政绩的秘密武器

“空税”盛行的利益驱动有二：一是官员政绩。官员政绩越大，晋升机会越多。二是眼前利益。凭借“空税”增加财政收入，比实实在在地发展经济见效快，省事省力，至于财政欠账则是后任的事情，况且为后任留下包袱还可以突显本届官员的行政能力，“空转”便成为官员制造政绩的秘密武器。官员的升职冲动会引起多级财政收入不实：一是用“空税”虚增本级财政收入，二是推虚上级财政收入基数，三是通过对下级下达指令的方法，拉虚下级财政。如要求下级达到某一指标，在真实财力无法满足时，下级只能以“空转”交差。

“空税”制造的财政收入政绩对地方官员的重要程度，从其对财政收入政绩宣传的重视程度上可见一斑。图4是以2012年各地方政府工作报告为例，依据对财政收入政绩宣传的突出程度，我们将其分为极不显著、不显著、一般、显著和极显著五个等级。结果显示，在31个省份中， 58%的省份为极显著，29%的省份为显著，一般和不显著的省份各有3%，有7%的省份为极不显著，即有87%的地区以极显著或显著的方式宣传其财政收入政绩，反映出地方政府的高度重视态度。

展示财政收入增长政绩的位置，并不包括政府工作报告的序言部分；我们将展示位置分为极显著、显著、一般、不显著和极不显著五个等级。

2.官员的保职冲动也是“空转”的重要推动力量

受政绩基数的影响，虚假财政收入有很强的自我繁殖性，只要出现了就很难自行消弭，在其他条件不变的情况下，其规模只能越来越大。因此，即使是没有升职冲动的官员，一旦他承继了一个有“空转”前科的位置，为保证达到或略超前任的政绩基数，也会“沉默而努力”地继续推动“空转”，把财政泡沫越做越大。

3.“空转”与多年来的税收指标化管理高度相关

政府向财政税务机关下达收入指标、上级向下级下达收入指标的管理方式，往往是出于官员的政绩考量而并不考虑地方的经济承受能力，导致地方的税务任务繁重，最后只能以“空转”来应付差事。尤其是历史上财政上缴基数一直较高的东北地区，其“空转”的历史长，累积的问题也多。

4.对地方政府约束不力是“空转”问题的本因

“空转”是一项私密性很强的地方政府行为，我们目前的监督机制和约束方式都没有把抑制财政收入泡沫纳入监督和约束的范围，在对官员的经济责任审计中，也没有把财政收入的真实性列入审计范围，没有把官员行为对地方经济的长远影响纳入考核。即，地方官员在制造财政收入泡沫时便捷又安全，收益可观成本却为零，致使“空转”不断地漫延盛行。从深层原因看，地方政府经济行为的非程序化安排，是由于地方政府对官员利益最大化的过度追求和对政府行为没有约束的结构性缺陷而导致的非理，是“空转”问题的本因，也是我国经济运行中诸多问题的本因。

（二）财政泡沫的社会风险

与同期GDP、城乡居民收入的增长速度相比，财政收入的非正常增长，极不利于社会稳定，易引起社会风险。

1.刺激民众的“税痛”感

“税收和死亡是人生无法避免的两件大事”的名言，说明税收之于纳税人有切肤之痛；“拔最多的鹅毛、听最少的鹅叫”是西方国家所致力的减轻“税痛”的目标；而我国的一些地方政府官员恰好相反，竟用虚假财政收入来刺激民众的“税痛”，并诱发纳税人与政府间的矛盾，需要高度关注。生活中我们常用“打肿脸充胖子”来批讽那些为炫耀而暗自忍痛受苦的人，但是，“打肿脸充胖子”痛的是炫耀者自己，为虚假财政收入而痛的却是观者——纳税人，他们以为自己真的缴了那么多的税而痛苦，无端地增加了国民对政府的抱怨。连吃财政饭的人也认为政府有那么多的财政收入还不肯提高工资是很不对的，因为固定的薪水正在因物价上涨而缩水；面对各地财政在突击花钱的报道，百姓也在抱怨何不解决一下实际的民生问题。

2.基层组织机构濒于瘫痪

如果“空转”仅限于能够全部留归本级政府的收入项目，是不会造成额外经济负担的，后果也比较可控。但越是基层政府，不参与分成的收入越少，因此，乡（镇）政府是最早因“空转”而出现巨额亏空的政府。随着“空税”规模的扩大，和中央与地方、省以下政府分成的收入项目增多，如中央与地方的所得税共享等，“空转”的可选项目也越来越小。一旦选择了与上级共享或分成的项目，本级把实实在在的资金交给上级，上级把虚假收入当作实际收入而安排了支出，致使该级政府无法弥补“空税”缺口而债台高筑、经费紧张、拖欠工资，最终影响政府机构的正常运转。我们的调研显示，许多乡（镇）政府在依靠上级对农村的各级专项转移支付维持运转，诸如水利补贴、农产品加工与促销补贴等，都被挪用于干部工资和政府机构运转经费，无法真正全部用于发展农业。一些乡（镇）政府为避免被问到“何时才能发工资”之类的问题，长期不肯召开干部会议，遇有事项则由党委书记向负责干部单独传达，严重制约了基层政权作用的正常发挥。

3.增加了地方财政风险

如果从地方政府自身承受能力出发，“空转”项目以非税收入和不参与上级分成的税收项目为主，但日积月累下去，财政收入结构会变得比较畸形。有些地方官员为了财政收入“好看”，越来越多的县、市级政府卷入了以与上级分成的财政收入为“空转”项目的浪潮中，因“空转”而“失血”的政府级次越来越高，财政收支的实际缺口规模越来越大，地方实际可支配财力越来越少，越来越依赖通过政府公司借款等方式举借债务的融资路径，累积了更多的地方财政风险，值得关注。据透露，某知名城市政府贷款的利息支出每天约1亿元，虽然许多利息是可以资本化到公共工程的成本中去，但与其仅600多亿元的年财政收入相比，风险依然很大，需要警惕。

四、对策建议

“空税”带来的财政收入规模扩大并不能增加政府的可支配财力，而高额的奖励和依据收入虚假增长幅度提拔使用干部的做法，令此风气愈演愈烈，有百害而无一益，必须尽快刹住。因此，治理目标应是还原地方财政收入业绩，消除财政收入泡沫，并通过制度建设来约束地方政府行为，使其回归理性。

（一）加强监管，夯实财政收入

夯实财政收入，还原政绩的办法有三：第一，可以比照GDP增长率由国家统计局核实的办法，实行地方财政收入增长率由中央核定。由财政部和国家税务总局牵头，国家统计局和审计署配合，对地方财政收入进行查实核定。我国实行地方GDP由国家统计局核定以来，地方自行报告的GDP增长数字越来越“靠谱”，泡沫越来越少。第二，把财政收入的真实性纳入经济责任审计的范围，让上级更客观地评价干部。各级审计机关在预算执行审计中，要在报告中客观地反映本地的财政收入，指出“空税”等收入不实问题，使上级领导对该地区的经济发展有一个客观的认识，便于领导正确决策。第三，在干部任用上，要对干部有一个全面的考察，不能只看财政收入这一项指标。既要看官员的当前政绩，又要看潜在政绩，要引导干部树立通过发展本地经济增加财政收入的观念，而不是弄虚作假。

（二）劝阻地方高调宣传财政收入政绩的行为，降低民众的“税痛”感

近年来大多数地方的政府工作报告把GDP增长率、财政收入增长率、城市居民收入增长率和农村居民收入增长率等数字排列公布，财政收入指标明显地高于其他收入指标，并在报告的显著位置做高调宣传，极易刺痛纳税人的“税痛”神经。我们要建立服务型政府，其定位是政府即是服务员又是保姆，“两会”就是服务型政府在向主人、向纳税人汇报其工作的一种仪式，因此，应遵循保姆向主人汇报工作以做了哪些事情为主而不是强调自己挣了多少钱的一般规则，建议淡化财政收入政绩宣传，劝阻地方的高调宣传行为，尽量减少对民众“税痛”神经的刺激。

（三）改变财政收入的指标化管理的做法，适当降低税收增长指标

税收是经济活动的结果，是纳税人在经济活动中取得收入、发生纳税行为后缴纳的税收款额。但我国却存在把结果当目标的问题，许多地方把税收计划当作必须完成的指令性指标，以至于到了需要用“空税”充数的程度，这需要我们反思和校正。西方财税理论认为，税收是纳税人向政府支付的特别“费用”，亦即保姆费，在达到相同社会管理效果的前提下，当然是费用越低越好。现代社会是一个有税的社会，但绝不是多多益善、税收越多越好，而是要有一个适当的水平。因此，要改变一些地方将财政收入作为指令性指标管理的做法，控制地方的财政收入增长目标，将其税收收入增长目标与GDP增长速度结合起来考察，不能严重脱离GDP增长而独自增长。

（四）深化体制改革，加强对地方政府的约束

除了进一步强化中央政府对地方的管控效力外，还须深化体制改革，依赖法治手段和合理的制度安排来控制地方政府的权限、范围、手段、程序及责任，引导地方政府行为在一个合理的、法制化的框架内充分、积极地发挥作用。充分发挥地方人大、政协机构的监督作用，建立高效敏感的非理预警机制，及时觉察在萌芽阶段的非理并予以制止，实现地方政府行为的理性回归。

参考文献：

[1] 曹海娟，胡怡建，冯苏苇.城市转型期影响上海财政收入增长因素的实证分析[J].上海财经大学学报，2011，（2）.

[2] 曾五一，刘小二.中国财政收入与经济增长关系的实证分析[J].统计与信息论坛，2009，（7）.

[3] 王春雪.财政收入超经济增长的影响因素及对策建议[J].海南金融，2010，（4）.

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中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）11-216-02

随着国家科研经费投入力度的加大，高校科研经费数量逐年上升，科研经费使用过程中出现了较多的问题，引起人们的广泛关注。为进一步加强高校科研经费的管理，教育部、财政部和科技部等科研管理部门相继出台了一系列文件，要求高校健全科研制度，规范科研经费的使用，加强科研经费的监督管理。作为内部监督体系的组成部分，高校内部审计部门也逐步将科研经费审计作为审计重点工作之一。

一、科研经费内部审计的定义、定位和内容

科研管理是指高校对其承担的全部科研活动的管理，包括上级科技主管部门批准的科研项目（纵向科研项目）的管理和企事业单位等委托的各类科研项目（横向科研项目）的管理。

科研经费内部审计是指高校内部审计部门依据有关法规，对科研管理业务活动合法性、适当性和内部控制的有效性进行的监督和评价活动。

《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》第28条指出，高校内审的目标是促进完善管理，控制和防范风险、提高效益，促进高校实现办学目标。科研经费审计的定位就是通过审计，促进科研管理的完善，控制和防范风险，提升科研水平。内审部门作为高校科研中不可缺少的角色，起着强化风险管理，提高科研经费使用效益的作用。

科研经费内部审计的主要内容是对科研预算执行情况进行审计，同时对合法性、合规性进行评价。目前科研经费预算编制机制、预算标准都不是很合理，如果我们生硬地去追求与预算一致，侧重预算执行效率，不但不会提高科研管理效益，还会引导科研支出的虚列，造成负面影响。预算不是我们的定性标准，它本身也是我们审计的对象。审计人员应该通过正面引导，科学预算、科学执行，而不是生硬地追求一致性。科研预算执行审计重点是对合法性和效益性审核。科研经费每一分钱都是纳税人的钱，不是科研项目个人的。所以，不管是在什么情况下，科研经费使用都须合法合规。

二、科研经费审计的特征

1.政策依据的专业针对性。科研经费属于专项经费管理审计的范畴，审计依据除了国家相关的财经制度外，纵向和横向科研经费的审计政策依据也不同。纵向科研经费有相应的专项资金管理制度，如国家自然基金管理办法、社科基金管理办法等，横向科研经费更多地是依据合同（任务书）或委托方要求。

2.审计内容的特定性。科研经费审计内容根据科研经费管理部门的要求和项目经费来源确定，主要是审计相关项目内容及制度的遵循性，目的是查错防弊，查处与科研不相关的费用支出，提高资金使用效益。

3.审计报告使用范围的指向性。目前所做的科研经费审计主要是课题结项验收或中期检查，报告的使用人主要是科研项目主管部门。

4.审计结论比较单一。审计结论主要侧重于经费管理的规范性，预算支出的准确性，以及支出的相关性、合理性和合法性，目前关注绩效部分较少。

三、科研经费管理和使用存在的常见问题

科研经费管理的主体责任和监督责任落实不到位，科研经费的使用往往被看成是科研人员的个人行为。项目管控方面，内控不完善，尤其是对横向科研项目管理疏松。科研管理任务重、科研经费规模大的学校，未按教财【2012】7号文件要求在财务部门或科研部内部统一设置科研管理服务机构。科研人员认识不够，意识不强，未严格执行预算。

具体表现有：项目管控方面，尤其是对横向科研项目管理，学校相关的管理制度不完善；规模大的学校未设立专门的科研管理服务岗位或机构；横向科研经费未完全实现分项目核算；科研经费尚未完全实现辅助账登记；因异地转账技术上存在一定难度，部分外地专家咨询费发放未使用银行卡；少量科研劳务费发放存在无人员身份信息、无银行卡号、代领代签等现象；纵向科研经费报销烟酒、餐费；报销与科研活动无关的费用，如：衣服、包、药品、食品、蔬菜等日常生活用品；报销汽修费、保险费；部分办公耗材大量从商场、超市购入，存在报销个人生活用品的可能；个别旅游景点住宿、往返车票，与科研活动关联度不高；发票无抬头或发票开具单位与开票内容不符，存在极个别虚假发票问题等。

四、科研经费管理常见问题产生的原因

1.认识上存在误区。部分教师对科研经费存在认识误区，认为科研项目是自己凭个人能力向有关部门申请来的，是个人的经费，从而导致科研经费使用随意。

2.科研管理内控不健全。三级内控失效，项目级内控没有，院系级内控虚设，校级内控乏力。内部审计一般停留在核查单据层面，对内控关注不够，整体把握不够，重点突出不够。

3.审计资源有限。科研项目数量多，经费金额大，许多高校科研经费突破亿元，内审人员一般不超过教工人数的2‰，还要从事工程造价审计、经济责任审计、财务收支审计等，将科研项目全部纳入内审范围，对内审来说，显然力不从心。如果委托会计师事务所来审计，由于注册会计师主要擅长公司、企业审计，对事业单位财务制度不够熟悉，对学校业务比较陌生，审计效果不佳。

4.难以界定支出合理性。科研项目涉猎广泛，专业性强，由于审计人员的专业局限性和自身的能力，对一些支出特别是对一些专用设备、材料是否真正用于科研无法界定，部分支出合理性不能做出正确的判断。科研的真实性和相关性，有时很难认定。你没有办法去认定一个科研人员是坐出租车，还是开车，或者租车与科研成果更有关，你也没有办法去确定科研过程中是用200个试剂比用300个更应该。

5.审计时效滞后。由于目前多为事后审计，发现的问题往往出现在立项、预算编制等事前和经费使用、核算等过程中，很多问题都既成事实，有些问题整改难度较大，在顺利结项和存在问题之间容易引发矛盾。

五、内部审计机构如何搞好科研经费管理审计

1.建设良好的内部审计环境。内部审计环境可以影响审计风险的高低，也是高校内部审计的基础。《河北省省属高校科研经费管理办法》第35条规定，学校应将科研经费审计纳入内部审计部门的重点审计范围，对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。应通过各种渠道提高高校科研人员对科研经费的认识，增加科研经费使用的合规合理性，同时积极主动地配合学校的审计工作。高校应建立规范高效的科研项目和经费管理制度，健全科研经费内部控制制度，配备专业胜任的审计人员，购置必要的审计软件，建立良好的内部审计环境。

2.发挥内部审计的建设性、服务性作用，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正。内部审计不仅需要准确地查出问题，还需要找到解决问题的办法。国际内部审计师协会认为，内部审计的宗旨在于为本单位增加价值、改善业务流程，提高控制与治理过程的有效性，促进风险管理。内部审计应发挥建设性和服务性作用，通过纠正科研经费使用的不当行为，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正，必要时责令清退违规资金，促进学校科研管理相关部门建立内部控制（包括建立科研经费管理办法、财务报销工作规范等），科研管理任务重、经费规模大的学校，在财务部门或科研部内部设置科研管理服务机构，确保科研管理内部控制有效执行。高校科研管理的内部控制包含校级、院系级、项目级三个层级，应完善三级内控。高校内审部门通过内部控制审计，促进三级内控落实。

3.把握重要项目和重要业务环节。重要项目指项目到位资金总额较大，社会影响较大的、关注度高的项目；或者是金额虽不大，存在问题性质严重的项目；来自财政拨款的纵向科研项目，也应作为重点。目前科研经费领域出现的问题按照性质与严重程度，可以分为四种情况：（1）在预算与执行过程中，擅自扩大开支标准、未经批准调整项目预算等问题；（2）科研经费使用过程中，未按照规定进行招标、重复采购、造成资源闲置与浪费；（3）应该用于某类型的开支被通过某种方式挪作他用，比如以购买办公用品的名义购买其他物品，以购买办公家具的名义购买自用家具等；（4）不仅将科研经费挪作他用，有些完全用于一些无中生有的项目，比如虚列项目支出、虚列劳务人员名单套取科研经费等。

重要业务环节，是管理控制中的薄弱部位、衔接部位。主要有经费转拨、材料采购、劳务费开支三个环节，这三个环节应作为内部审计重点，进行有效地管控。

4.综合运用审计调查、跟踪审计、事后审计等方式。科研项目数量多，金额大，在开展审计时，可采取下列方式：（1）为了全面了解科研管理的业务、控制和风险，内审部门定期对学校科研管理状况进行审计调查，从而发现内部控制缺陷。（2）对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。跟踪审计能更好地在过程中发现问题并解决，控制潜在风险，起到防患于未然的作用。（3）事后审计可以集中在较短时间内完成科研项目审计，并从中发现问题督促项目组整改（包括违规资金的清退）。内审部门扩大事后审计的覆盖面，加强事后审计。如：审计科研经费转拨时，审计人员应在“企业信用网”查询收款单位有关信息（法人代表、高管、股东等信息），查阅项目任务书、预算评审书、项目合作协议等项目资料，审查经费使用的相关性。从科研项目结果入手，发挥审计的监督和威慑作用。

5.充分运用信息化手段实施全程审计。高校科研项目细分预算复杂，数量多，涉及人员广，内部审计不仅要做事后审计，还要将加强事前、事中审计。《内部审计具体准则第28号――信息系统审计》提出，内部审计人员在审计中要单独或综合应用计算机辅助审计工具和技术等信息技术。内部审计人员在审计中应该综合运用各类信息化技术，适时掌握、评价审计结果，提高审计效率，识别、评估科研经费管理风险将变得更加便捷。

6.推行科研经费审计结果公示。高校内审部门可以参照审计署《审计结果公告办理规定》《审计机关公布审计结果准则》等规章，结合学校实际，在校领导批准的情况下进行公示。一定程度上推进校务公开。审计结果公示由发起审计项目的机构对审计结果进行公示。公示时，充分考虑学校保密规定，对于项目不能公开。审计公示有利于将审计监督与民主监督有效结合起来，形成广泛的监督力量。科研经费审计结束后，公示内容应包括项目基本信息、过程管理信息、结题验收信息和审计结果信息等。

综上所述，科研项目经费审计应通过查处科研经费管理和使用的不当行为，堵塞漏洞、完善内部控制，充分发挥内部审计为学校科研保驾护航的作用，促进学校科研健康发展。

[本文是河北师范大学校本研究项目（S2015XB05）研究成果]

参考文献。

[1] 李芸.高校科研经费财务管理研究.安徽大学硕士学位论文

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但是，一些乡（镇）村级财务管理工作仍然比较薄弱，财务混乱依然是农民群众反映强烈的热点问题，有的地方会计账目不清、财务公开流于形式，有的地方监管缺失等文秘站:。对此，笔者通过近年来对乡（镇）村财务审计发现的常见问题入手，分析原因，提出解决问题的对策措施。

（一）专项资金管理不规范。乡镇专项资金主要包括财政扶贫资金、少数民族发展资金、以工代赈资金、民政资金等多种项目类型，其中不乏直接进村入户的各类补助、救助资金。个别乡镇将各类专项资金混乱使用，不单独核算，存在人员变动后“说不清、道不明”的现象；专项资金以干部借款的形式实施项目建设；专项项目不进行招投标或办理政府采购手续；扶贫项目实施进度慢和资金报账不及时，造成资金长时间滞留财政或乡（镇）专户；为缓解本单位基本支出压力，而虚报项目，从中套取上级专项资金；乡镇下拨村级的专款跟踪管理不到位，特别是村级专项建设项目无工程预决算，不进行招、投标，专项资金管理混乱，资金效益未能体现。

（二）虚报冒领套取国家惠农补贴资金。村集体草场以牧民个人名义套取国家草原生态奖补资金；个别乡（镇）、村在农牧民申领农资综合补贴、良种补贴、农机具购置、牲畜品种改良补贴等惠农补贴资金时审核把关不严，未全面核实到户，“一卡通”数据录入审核不及时，造成农牧民“钻空子”虚报冒领补贴资金，甚至有的乡（镇）、村干部与农牧民串通一气套取国家惠农补贴等违纪违法行为的发生。

（三）项目施工手续不规范。乡（镇）、村普遍存在项目实施未进行招投标或办理政府采购手续的问题，部分项目因无资金来源，临时发生的基础设施维修、美丽乡村建设围墙粉刷、道路硬化等公益性基础设施建设项目，未办理手续先进行施工，资金支付时因预决算手续不全，无法支付项目资金；自筹资金项目建设随意性大，造成项目欠账较多，成为挤占、挪用其他专项资金的理由；个别专项资金项目先施工后补办招投标手续的问题；部分项目上报未结合实际做可行性研究，造成资金到位后项目无法实施或变更项目建设内容。

（四）债权、债务清理不及时，往来款项长期挂账。乡（镇）、村普遍存在往来款项挂账数额过大、时间过长的问题，主要领导不重视往来资金清理，甚至有的挂账时间经历了几任领导，有些债权债务发生时的具体情况单位人员已无人知晓。有些往来款项，原本就记载不清，日积月累，不少已成为呆死账，无头账，严重影响乡（镇）、村资产、负债的真实性。

（五）财务人员业务素质不高。财会专业人员少，素质不高，部分财务人员无会计从业资格证，财务专业知识缺乏；还有一些乡镇分管财务领导也不懂财务，导致资金在使用过程中存在问题不能及时发现，给财务管理带来难度，不能适应新形势下的财务管理和财政政策的要求。

（一）乡镇领导对财务管理工作重视不够。在乡（镇）、村财政财务管理方面乡镇领导干部存在错误的政绩观，重发展轻管理的思想，乡镇发展与资金紧缺的矛盾突出时，无论是补贴、补助资金，还是专项建设资金，也不管合不合规，都用于解燃眉之急，这是乡镇财务屡屡违规的主要原因。另外在财务管理方面，乡镇领导变动频繁，个人交接意识不强，新任领导存在“新官不理旧账”意识。

（二）财会法制观念淡薄,财务管理制度不健全,财经纪律松弛。一些乡（镇）村干部和财务人员法制观念淡薄,对财会法规、财经纪律了解甚少,“无知者无畏”，不按财会法规、财经纪律办事,不按规定建立健全财务管理制度。

（三）乡镇支出管理监督不力。乡镇项目建设前瞻性不强，没有认真研究项目建设需要，临时性实施项目较多过大。可用资金不足，就随意挤占挪用专款。乡镇纪检部门、财政所对专项资金使用的相关财务监督管理工作未实行常态化。

（四）内控制度不健全，基础管理工作薄弱。乡（镇）、村财务管理不完善，会计基础工作普遍薄弱，在“乡财县管”和“村财乡管”的管理模式下，财务人员只是按票据做账，而不去核实票据的真实性和合法性；有的乡镇没有完善的内部控制制度，财务管理混乱，有些岗位之间缺少相互制约机制，不相容职务分离制度没有得到落实，如会计和出纳工作由一人负责，票据和印章由一人保管；个别领导为了自已的“方便”而又不愿听从会计人员过多“谏言”，未能实行全面有效的监督管理；大额支出虽然实现“联审联签”制度，但存在事后补签的问题；资金使用随意性大，部分财务收支事前无人审核，事后无人复核，于是就出现了支票头无背书、差旅费报销不填写差旅费审批单、原始凭证无领导签字、收入进账无收款收据、原始凭证粘贴较乱、账务处理不及时以及村级财务跟踪管理不到位等问题。

（一）加强专项资金的监督和审计力度。一是乡镇领导应增强财政专项资金管理意识，成立以本乡（镇）党委书记、乡（镇）长、分管领导为主的财经领导小组，设置5000元及以上物质采购和专项资金使用由本乡（镇）财经领导小组审批，实行集体负责制，正确处理好专项资金的使用，切实做到依法行政，依法理财；二是适当增加乡（镇）村经

费预算。乡镇挪用专项资金的原因有时是因为经费不足，县财政将根据财力情况每年适当增加公用经费，保证乡（镇）村正常运转；三是规范专项资金核算，严格支出审批程序和手续，真正做到专款专用，避免挤占、挪用专项资金行为的发生；四是县直项目主管部门应加大检查监督力度，形成县、乡、村三级齐抓共管的科学模式，确保乡镇管理、使用好财政专项资金；五是县审计局加大对乡镇财政专项资金的审计力度。集中开展乡（镇）政府、村财政收支审计、领导干部经济责任审计、专项资金审计及工程决算等审计，乡（镇）政府每两年审计全覆盖、村每三年审计全覆盖，进一步提升审计工作质量，不断增强乡（镇）、村领导干部的资金风险意识和财政专项资金支出的责任意识。（二）强化惠农资金信息公开，加大违规违纪行为查处力度。事前，强化涉农信息公开，要让有关政策、文件、规定宣传到农牧民，全面提高群众知晓率。扩大社会和群众的知情权、监督权，有效规范主管部门权利动作，降低其工作的随意性，防止和减少暗箱操作、优亲厚友等问题的发生；严把农牧民申领补贴基础数据审核关，到户到现场逐一核实，避免虚报冒领、套取补助资金；事中，县直相关部门和乡镇纪检部门要深入乡镇村队明查暗访、跟踪督查、设立专门的举报电话和举报箱等监督措施，进一步提高监督实效；事后，将“一卡通”和现金发放的各项补助资金，年终集中公示。以村为单位，将全村领过惠农补贴的所有农牧民集中梳理汇总补贴项目名称、受益户姓名、数量、金额等信息集中公开公示，在深化现行的政务公开、村务公开等常规公开形式基础上，不断探索新的涉农资金管理使用信息公开形式。在乡镇、村级推广点题公开的形式，乡镇政府和村级组织直接公开群众点题关心的问题。 抓住农牧民反映的问题线索，深查实挖，有效预防和查处惠农政策实施中的冒领、挪用、套取等违规违纪行为。

（三）规范招投标或政府采购手续。一是有资金来源的项目工程、货物、服务采购时必须提前办理招投标或政府采购手续后实施；二是针对乡（镇）村公益性基础设施建设方面的围墙粉刷、道路维修、安全饮水等年初无资金来源的“小项目”，年初，以乡镇为单位做出全年工程预算，经财政投资评审确定统一市场指导价格，通过政府采购确定中标企业或农牧民施工队。根据项目施工进度和资金到位情况，由乡（镇）、村加强检查验收，核实工程量及价款，进行竣工决算审计后支付工程款。解决了小项目累计成大额资金手续不全、真实性无法确认、工程量无法评审等问题的发生。

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固定资产审计贯穿于经济责任审计、资产审计、专项资金审计等各项审计工作中。在教育经费法定增长的保证下，特别是城市教育费附加经费的较快增长，教育经费在资产上投入较多，审计过程中固定资产的问题也呈现出多样化，审计人员利用科学有效的审计手段来实现固定资产审计的目标，挖掘问题，进而督促被审单位整改，保障教育资产安全完整，促进其使用效率提升，充分发挥审计效益。

一、手段有效，目标保障

固定资产审计的目标是证实固定资产的存在性、产权的归属性、期末资产的完整性、资产分类、计价的正确性等。审计人员通过科学而有效的审计手段来实现审计目标。

（一）制度调查法

现代审计基本都是建立在对制度测试基础上的抽样审计。笔者结合教育系统事业单位的特点，设计了制度调查表，包括被审单位的制度制定时间、关键点描述、自评执行情况、控制目标等。通过对制度的调查，对固定资产制度执行情况进行描述，详见下表。

（二）突击盘点与实地观察法相结合

突击盘点是通过对财产物资的清点、计量，证实账面反映资产是否存在的常用审计方法。实地观察法是审计人员现场观察某些业务的处理是否与制度的要求相符，从而判断制度是否有效的方法。两种方法结合，能有效判断资产管理的利弊。

在项目实施过程中，审计人员通常采用对明细账上金额大、日常使用中流动性强的资产进行抽盘，完成了资产存在性的审计目标而忽略资产的完整性目标。通过实地观察法，不仅检查资产业务的管理是否按制度执行，而且通过对现场观察到的实物、倒挤是否入账的逆查方法能有效保证资产完整性目标的实现。

（三）实质性测试方法

固定资产审计中的实质性测试方法是对财务报表、明细账、凭证三者进行检验、分析，核实期末固定资产计价的正确性、完整性。教育系统事业单位的固定资产记账方法与企业不同。因此审计方法略有差异，笔者在固定资产审计中，通常采取将明细账中“资本性支出”科目、“教育费附加”等科目与“固定资产”科目核查，通过支出类科目原始凭证的抽查，核实固定资产入账计价的正确性、入账资产完整性的审计目标。

二、抽丝剥茧，问题呈现

（一）资产管理制度不健全，或制度未有效执行

部分单位内控制度尚不健全，有些学校的制度已经不适合现代资产管理的要求，或者出台了资产管理的相关制度，但未能有效执行，都给资产管理带来了一定的问题。如部分被审单位配备特色教育的专业化教室，财务账上钱款付清，财会核算中心、资产管理员均按发票、合同附件明细清单分别计入固定资产明细账、资产台账，但资产管理员并未验收资产实物。审计组进场盘点资产，专业化实验设备仍然在安装状态，资产管理的每道程序都非常重要，制度执行不严造成资产账实不符。

（二）擅自改变专项使用用途，造成账实不符

部分单位预算编制缺乏预见性，项目支出预算不准确，导致在预算执行时，已批复项目与实际需要的资产不符，批复预算购置的资产不适用。被审单位根据实际需要擅自更改已批复的预算项目，在供货环节与供应商协调更换资产，由于采购资产文件与实际验收资产不一致，造成资产账实不符。

（三）计入资产的标准、范围未能掌握，造成账实不符

在实质性测试检查中，有些单位资产管理员，缺乏对资产入账的基本判断，把不该入资产的耗材入了固定资产，把单位购买的植物、动物、汽车购置税等应入资产的未入资产，造成资产记录不完整，计价不准确，资产账实明显不符；有些单位对捐赠的资产不入账，形成账外资产，有潜在风险。

（四）固定资产后续支出未计入资产原值

事业单位按收付实现制进行记账。单位房屋建筑物入账价值按历史成本入账。《中小学会计制度》规定，“为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本”，“为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本”。历年发生的房屋及构筑物的维修费用，账务处理计入基本项目支出房屋维修费，未能同步计入资产原值，资产价值的完整性受损。

（五）部分资产使用率偏低

在教育经费相对宽裕的条件下，对教育教学设备添置资金保障较好。但是，由于学校之间存在攀比现象，部分学校师资配置和培训跟不上设施设备的配置，导致部分资产利用率偏低，甚至闲置。有的实验设备价值昂贵，尤其是电子类产品更新换代较快，资产的使用效率较低。

三、加强整改，防微杜渐

如何使被审单位在屡审屡犯的常见问题中得到有效整改，强化资产管理，进一步提高审计效益？

（一）健全内控制度，重视资产管理

制定科学有效的资产管理制度是资产管理长效机制的保证。重视资产管理，不仅要健全内控制度，而且要按制度执行，针对实际操作中呈现的新问题，应及时修订制度，使制度的执行更贴近教育系统资产现代化的管理。

（二）灵活使用盘点方法，提高盘点质量

资产盘点不仅要重视方法，更要提高盘点质量。传统的盘点方法从资产明细账核对资产台账，从台账到实物的顺查盘点方法存在局限性，单位在定期盘点或不定期盘点中应采取顺查、逆查相结合的方法，对出现物有账无的资产，及时调整账务，避免形成账外资产，切实提升资产管理水平。

（三）加强提高资产管理员的业务素质

资产管理员应加强提升业务水平，一方面加强流程控制，从请购、审批、采购、验收、入账、定期盘点等各个环节严格把关，每一道程序都是一道“防火墙”，马虎不得。另一方面注重标准控制，标准不仅是纳入资产范围、资产价值的高压线标准，也是验收环节与合同的检验标准。政府采购只是程序的合法化，但并不代表政府采购中的供应商提供的资产是免检产品，财产管理员应按相关标准加强资产的验收。同时，财务人员应进一步规范账务处理，对增加、报废的资产应及时调整资产账面价值。

（四）探索采用先进科学的资产管理手段

随着教育改革的不断深化，教育现代化水平越来越高，学校教学设备和设施的规模也越来越大，靠传统的管理手段已经不能满足资产管理的需要，先进科学的资产管理手段显得尤为迫切和重要。科学的资产管理手段应该贯穿固定资产的购置预算申报、配置审批、采购控制、验收使用、财务入账、维护保养、资产清查、处置等各个环节，每个环节紧密相扣，把资产管理与现代信息技术结合起来，对资产实行动态管理。