货币资金审计案例例1

中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）02-0104-02

一、案例简介

案例1：某镇政府财政所会计戚某，2009年8月至2012年2月，利用担任镇人民政府财政所会计期间，先后17次私自从其所负责管理的镇政府下属村镇建设办公室、工业园发展有限公司及废弃矿山整理办公室等三家单位账户内挪用公款合计人民币59.5万元，用于其个人及家庭消费。作为一个非保管货币资金的财务工作人员，戚某利用管理银行账的便利，通过提取银行现金不入帐的方式来挪用单位资金。具体过程是，先由戚某开出支票，敲好保管的该三家单位的财务章，然后向单位的另一位保管法人章的财务人员毛某敲该三家单位的法人章。敲好章后，戚某就去银行提取现金，然后在银行存款日记账里记录每笔钱的取现情况，但在总明分类明细账上并未入账，取现的支票存根戚某自行藏了起来。这样银行存款日记帐和总明分类帐两者的余额是不一致的。戚某就把总明分类明细账上的余额改成与银行存款日记账上的余额一样，这样别人粗一看是看不出来的，但是仔细把每个账目加起来一算就会露出马脚的，因此审计局的人来审计账时，戚某就怕了，主动向镇纪委坦白。

案例2：某镇环境卫生管理站站长罗某2010年2月至2012年3月期间，利用职务之便，挪用单位公款。该单位的资金使用是站长“一支笔”审批，作为站长的罗某取钱十分方便，直接向出纳岑某提出要用钱，出纳就会按其要求去银行从单位的账户上取出，罗某以暂领单抵库并不叫岑某入账，待还钱的时候再把暂领单撕掉。这种循环操作方式至案发，先后9次挪用单位公款共计86.25万元，其中38万元挪用时间超过三个月，其挪用的公款均用于个人消费或借款给其朋友，目前其挪用的公款已全部归还。

以上挪用公款的案例，犯罪主体一个是行政事业单位负责人，一个是行政事业单位财务工作人员，这两类人是单位货币资金运作和管理上的关键人员，也是最容易利用职务便利进行违法犯罪的人员。

二、货币资金内部控制失灵的原因

（一）个人素养不高，思想道德滑破

行政事业单位工作人员虽然工作收入较为稳定，但相比较高收入高消费人群，且要满足更高的物质享受，其收入往往是不够的。因此，有些人常常会铤而走险，抓住一切货币资金内控管理上的漏洞，伸向单位公款，满足一己私欲。上述案例中戚某和罗某，就是缺少起码的廉洁自律，为了满足个人更高的消费欲望，而动起歪脑筋，挪用单位资金。

另外，有些财务人员缺少会计职业道德修养和法律意识，唯上级是从，没有发挥好必要的财务监督和提醒警示作用。案例1中戚某缺失会计人的基本道德修养，严重违反了财经纪律。案例2中出纳岑某在罗某挪用公款过程中唯上级是从，没有制止罗某的犯罪行为，反而起到推波助澜的作用。

（二）货币资金内部控制存在的缺陷

1.不相容职务混岗。当前行政事业单位的会计人员尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。案例1中戚某就是利用岗位职责不清和印鉴管理上的漏洞，轻而易举将现金提取挪为已用。

2.货币资金记录不准确、不完整，忽视银行定期对账。部分行政事业单位的银行存款账簿，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津，直至单位负责人调动，离任审计时才发现问题。案例1中，戚某一人保管银行存款日记帐和总明分类帐，提现支票存根不入总明分类账，账账之间余额不一致，随意更改，没有专人与银行对账单核对，导致戚某浑水摸鱼得手。

3.支票管理混乱。支票没有专人管理，现金的提取随意，不是由管理货币资金的会计人员操作。案例1中，戚某作为一名会计，却履行出纳的职责提取现金，私藏支票存根，隐匿提取现金的去向，从而达到侵占、挪用目的。

4.审批权限不清，利用领导权力挪用单位公款。“一把手”、“一支笔”手握职权，会计人员往往唯上级是从，助长犯罪行为的发生。案例2中单位的资金使用是站长“一支笔”审批，罗某就利用这一权力，指使会计人员提取现金，以白条抵库。

5.控制环境存在明显缺陷。突出表现在行政事业单位上级管理部门及本单位管理层对财务会计管理重视不够，缺乏相应的监督管理机制。上述案例中，管理部门缺少定期或不定期的审查监督，致使相关人员无视法律的存在，屡屡挪用单位资金。

三、加强货币资金内部控制的应对措施

（一）加强行政事业单位内控人员素质建设

廉洁自律、遵纪守法对于每个行政事业工作人员，特别是单位领导人和财务人员来说都是非常重要的。对于行政事业单位的货币资金内部控制制度效果来讲，单位内控人员素质的高低是一个重要的影响因素，单位的内部控制对于内部人员的素质提出了更高的要求。单位的内控人员不仅仅是需要熟练的会计学专业知识，还必须具备有现代的财务管理的能力，并且需要有强烈的法律意识以及崇高的道德水平，这样才能在单位的内部控制中发挥着积极的作用。第一，单位要健全人员的选拔机制，确保入选人才都能够胜任岗位的要求。第二，建立完善的岗位责任制度，并且和单位的奖惩制度相关联，保证内控制度的有效落实。第三，要定期对于财务人员进行业务的培训，使得财务人员不断更新自身的知识体系，提高自身的业务素质和管理能力。第四，要开展道德教育，加强内控人员的道德修改，增强其法制观念。最后要定期对于相关人员进行考核，及时纠正工作中存在的错误和偏差，保证内控工作有序、顺利的进行。

（二）建立货币资金的内控机制

1.建立不相容职务分离控制。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确各岗位的职责权限，确保办理货币资金的不相容岗位相互分离、相互制约和监督。不得由一人办理货币资金业务的全过程，严格实行钱账分管，使负责货币资金收付业务的岗位人员与记录货币资金收付业务的岗位人员相分。具体包括以下几个内容：货币资金收付及保管只能由经过授权的出纳人员负责办理；现金总账不得由出纳人员登记，必须由其他会计人员登记；负责往来款项账目的人员不能同时负责现金收付账目的工作；保管支票、银行账的会计人员不能负责与银行对账及银行存款账目的调节工作；货币资金支出的审核审批人员与出纳人员、支票保管人员、账目记录人员应当相互分离；加强银行预留印鉴的管理，不得由一人保管支付款项的全部印章，须分开保管，按规定使用。

2.建立授权批准控制。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人员超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。办理货币资金业务，至少必须经过下列程序：（1）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有关合同、文件或相关证明。（2）支付审核。审核人应当对货币资金支付申请进行审核，审核货币资金支付申请手续及相关单证是否齐备，金额计算是否正确等。（3）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。对不符合规定的货币资金支付业务，审批人应当拒绝批准。（4）办理支付。出纳人员应当根据审核审批无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

货币资金审计案例例2

货币资金具有流动性强、控制风险高的特点，很容易形成管理漏洞，甚至被人挪用和侵吞。建立一个严谨、健全的货币资金内部控制制度，可以为单位正确的决策提供依据，保证单位内部管理决策的贯彻执行和业务目标的实现。通过提高出纳人员对货币资金管理的质量，提升对货币资金的控制，可以防止单位财产物资浪费或损失，提高会计信息准确可靠性，堵住制度的漏洞。

一、 出纳是货币资金内部控制的关键岗位

出纳是专门负责办理货币资金结算业务的人员，紧守着办理货币资金业务的第一道关口。出纳工作是根据《会计法》等相关法律规范的要求，对本单位银行结算、现金收付和相关财务进行办理，对相关票据、财务印章、有价证券、库存现金等进行保管。只要和货币资金、票据的核算、保管和收付的工作都属于出纳工作范围。出纳人员应明确自己的职责，遵纪守法、客观公正地办理资金结算业务，以加强对资金往来的控制，对于保证货币资金的安全完整，有着十分重要的意义。

二、 出纳如何做好货币资金的内部控制

出纳人员应加强自身素质建设，不断完善货币资金的管理工作，严把货币资金的内部控制关，确保货币资金的安全完整，具体措施如下：

1、 明确职责范围，不兼任不相容的岗位。

《内部会计控制规范―货币资金》第六条明确规定：单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，否则容易发生差错或舞弊现象。例如某单位，由于机构简单，人员稀少，部分工作人员需要身兼几职工作。该单位出纳员王某，同时兼任着办公室工作人员，协助办公室主任处理日常办公事务和保管单位所有的档案。由于工作的关系，王某可以很容易拿到公章填写支票取得现金或转款，随时可以查阅会计档案资料。由于该单位内部控制监管不力，王某利用职务之便，通过多提现金，抽取原始凭证重复报帐等手段，在担任出纳工作期间，贪污了公款五十多万元。此案例是由于出纳员同时负责会计档案保管， 给不法出纳员通过销毁会计档案进行贪污或掩盖贪污提供了机会，也为不法出纳员提供运用已入档凭证重复报销进行贪污的机会，还会给出纳员接触账簿，篡改账面纪录，以掩盖其贪污、舞弊行为的机会。所以，为了正常开展工作和保护自己，出纳人员要熟悉相关规定，当单位提出兼任意向时要按规定提出反对意见，不兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

2、 严格按授权审批制度办理业务，不符合审批程序的坚决不予办理。

很多单位不重视货币资金的管理，货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清。某航空公司财务处成本二科副科长杨宁收取他人好处后在两个多月时间内，先后8次从账上支取1400万元公款，通过转账或电汇等方式转往他人账户。年底结账时，杨宁利用航空公司购置航空器材的发票冲抵亏空。当他发现发票金额比亏空多出691万元后，再次故技重施，继续犯罪。杨宁利用职务之便私自以航空公司机务处名义在天津某银行开设账户，存入490万元，帮助其他同学开展高息揽存业务，并收取好处费。杨宁作案6年来，累积涉嫌贪污公款达2500余万元，挪用200万元。一个小小成本科科长多次从账上支取巨款易如反掌，程序太简单，不需要合同证明或申请审批，只是在事后用发票抵冲，这反映了该公司没有在职务的权限上设置防贪污的障碍，没有任何牵制。在业务方面来看，没有合同、没有任何手续就可以直接从银行账上支取巨款，这说明航空公司对职位的授权过大。因此，为避免类似漏洞的产生，单位所有货币资金的经济活动都必须按权限进行审核批准，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。未经授权和批准，禁止接触这些业务。同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。出纳员按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，出纳员有权拒绝办理。出纳具体办理支出业务程序如下：

（1）、支付申请。有关部门或个人需要用款或报销时，应当向出纳提交货币资金支付申请单据，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明（例如：发票），及经手人、证明人签字。

（2）、 支付复核。5000元以下支出单据由会计对货币资金支付申请单据进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关票据是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。5000元以上单据先由会计复核，再报分管领导审核。

（3）、支付审批。单据复核、审核无误后，报领导审批，对于重要的支出业务或金额重大的支出业务，应当进行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

（4）、办理支付。出纳人员应当根据复核无误、已办理审批手续的支付申请单据，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

出纳在工作中坚持货币资金支出审批手续的规范化、制度化，既可减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。

3、 规范日常操作，实行日清月结。

为更好的执行货币资金内部控制，达到防止虚假报销，防范的滋生的效果，出纳人员应严格按照《现金管理暂行条例》、银行结算制度办理业务，实行日清月结制度。具体措施如下：

（1）、严格按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，确定本单位的现金开支范围：个人劳务报酬、职工工资和津贴、向个人收购农副产品和其他物资的价款、根据国家规定颁发给个人的科教或文体等奖金、各种劳保或福利费用及国家规定的其他支出、出差人员必须随身携带的差旅费、结算起点（1000元）以下的零星支出以及人民银行规定的其他支出。

（2）、严格执行日清月结制度，当日发生的经济业务当天进行清理，全部登入日记账，结出库存现金余额，并与库存现金实地盘点数核对相符。检查实际库存现金是否超过库存现金限额，严格控制库存现金限额，超额的现金应当日存入银行。现金收入及时存入银行，不私设“小金库”，不账外设账，更不可收款不入账。出纳支付的现金，须从库存限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付，不能坐收坐支。

（3）、严格遵守银行结算纪律，不签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不无理拒绝付款，任意占用他人资金，对超过结算起点为（1000元以上）的款项，应通过银行转账、电汇等方式结算。

（4）、积极推行公务卡制度。日常公务支出和报销业务（如公用经费支出，包括差旅费、会议费、招待费和5万元以下的零星购买支出等）都可使用公务卡结算。实行了公务卡结算，报销人员刷卡支付，单位通过财政公务卡系统办理转账还款，大大减少了现金支出，缩短了报销流程，简化了手续，减轻了工作量。公务卡消费支出信息如收款单位、支付金额、支出用途等信息都能详细查询，能在一定程度上抑制腐败行为的发生，提高公务支出的透明度，减少现金支付结算制度存在的弊端如增开、虚开发票，假发票报销，私设小金库等现象，杜绝了虚假报销的漏洞，有效建成廉政惩防体系。

4、 增强道德建设，实施轮岗制

出纳掌握单位的货币资金，是货币资金业务活动的“守关员”。为保证起到保证货币资金完全完整和有效使用的作用，出纳人员一定要做到清正廉洁，不断学习，熟悉会计制度，将内控制度和报销制度铭记于心，提高财务管理质量。此外，根据《内部会计控制规范―货币资金》第七条规定，单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。出纳岗位是特殊、敏感的岗位要实施定期轮岗制度，以防止出纳人员在同一岗位时间过长后充分掌握客户资料及发现业务规律，从而产生内部控制的漏洞。

三、 结束语

总之，货币资金的控制首先需要从内部展开，通过提高出纳人员对货币资金的管理的质量，提升对货币资金的控制，减少和杜绝差错、舞弊、欺诈、挪用、贪污的机会，确保资金的完整安全。所以说加强对出纳工作的管理，加强资金的内部会计控制，对整顿会计工作秩序，规范会计基础工作具有极其重要的现实意义。

货币资金审计案例例3

货币资金在经济活动中起着重要的支付功能，同时还可转化为其他资产。货币资金的不足会为高校的正常运转带来问题。高校货币资金内部控制制度的含义是高校为了控制货币资金而制定的方法和制度，其中包括现金、银行存款和其他货币资金等。高校货币资金的安全完整是重中之重，各项活动都离不开资金运转，而目前我们国家高校职务犯罪的案例屡渐增多，并且数额呈上升趋势，犯罪手段五花八门，给学校和国家造成了很多损失，特别是一些学生奖学金等等被私自挪用，因此探讨高校资金的货币控制制度势在必行。

一、高校货币资金内控问题分析

（一）组织结构不合理，业务流程没有理顺

国内高校在业务流程上的问题体现在出纳不能做到日清月结，主要负责人没有设定严格的考核机制，管理货币资金人员得过且过。在票据管理中，备查簿虽然不是必须设置，但是对于票据的有效管理非常必要，对于一些作废的支票有些学校随意丢弃或者存在票据失真的情况。在预算管理方面，部分高校不能量入为出，真正结合以往情况制定合理的资金使用计划，造成管理失控的局面。

（二）模仿上级签字，对现金不按时盘点

以往的案例显示有高校会计人员模仿上级签字，将个人消费以公款形式报销，报销制度形同虚设，而这样的报销隐蔽性很强很难发现，造成了学校资金的流失。对于库存现金盘点而言，除了出纳盘点，还应当设置稽核员盘点和内审人员盘点，而有些学校不能很好的实施三层保障，而是对盘点采用开放式或者提前通知的形式，造成了财务人员有可乘之机。库存现金的安全和完整自然得不到保障。

（三）通过截留挪用资金

一些学校的财务人员挪用奖学金的案例曾经让我们震惊，同时也带来反思。作案手段通常是通过修改奖学金花名册的银行账号等，对于人才奖励机制的奖学金和助学金制度而言，这块是学校非常关注的内容，同时国家给予的每年拨款力度也很大，就这样堂而皇之的被挪用甚至有些财务人员还进行炒股等投机行为，还有甚者是学校高层挪用，可见监督力量急需加强。

二、健全货币资金内控制度的策略和思考

货币资金管控在高校内控制度中至关重要，从根本上做好资金控制的关键是制度，上述一系列在资金控制上体现的问题主要是监督机制不到位，因此思考如何能建立有效的内控制度具有必要性：

（一）完善高校的货币资金组织架构

在各环节出现的问题暴露出在组织结构的设计上有待改进，比如设立单一的会计报销岗位会造成一人独大，在业务报销岗位上应加强原始凭证的审核，不仅是从质量上要从严把关，还要加强审核人数。出纳人员的定期盘点制度需贯彻执行不能形同虚设，长时间的任性可能会造成国家财产的流失。

（二）建立和完善监督机制

学校组织机构的设置和职责分工应相互制约，不相容职务需要分离。加强内审部门的监督力量，内审的监督不能流于形式走马观花，出于利益驱使敷衍了事，要真正发挥从内到外的监督职能，保证货币资金的安全完整。也可以设置意见反馈箱，听取老师意见改善监督机制。

（三）加强审批职能，规范业务流程

在审批环节，首先应该通过校部门审核，确保手续齐全，与预算安排吻合，再联合签署审核意见，未完成手续的财务部门不予以批准报账；二要定期总结资金在使用和管理上存在的问题。看是否有越权审批行为，是否有假凭证以及不贯彻执行财务制度的情况；三要强化群众监督力量，同时对审批权限作出准确界定，根据业务轻重、金额多寡划分层次，保证权责明确。同时要注意规范业务流程。对现金控制。现金超过限额须通过银行账户划拨。票据的使用范围要严格规范，加强对票据登记薄的管理，高校要落实专人管理、专门登记和稽查制度，规范票据票据管理和使用。学校应定期或不定期地抽查票据，看是否异常情况存在。财务报销应严格执行预算管理制度。把好借款拨付关，完善借款制度，特别是白条入库的情况坚决杜绝。

参考文献：

[1]阎军生.浅析事业单位货币资金内部控制[J].现代经济信息，2010，（5）：86-87.

货币资金审计案例例4

关键词： 货币资金；控制环境；控制方法

Key words： monetary funds；control environment；control methods

中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）03-0151-02

0 引言

医院的货币资金包括现金、银行存货和其他货币资金。货币资金作为医院流动性最强和风险最大的资产，不仅是医院生存和发展的基础，更是医院经营的“血液”。当前多数医院没有一个健全有效的内部控制整体框架，控制环境薄弱，岗位分工缺乏相互牵制，忽视货币资金内控的关键点，支付手续不严密，造成医院内部贪污、挪用公款等违法乱纪行为不断发生。因此，加强医院货币资金的管理与控制，建立健全医院货币资金内部控制体系，显得十分重要，也是医院管理的重要内容。

1 医院货币资金内部控制环境

对医院货币资金内部控制建立和实施的重大影响因素的统称即为货币资金内部控制环境。控制环境作为内部控制整体框架的基础和引擎，影响着特定控制的有效性。

1.1 管理决策者 医院领导班子作为管理决策者，决定着货币资金内部的控制环境，尤其是在医院推行院长负责制的情况下，院长的管理哲学、能力素质、经营理念等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。一些单位领导干部搞小团伙，带头私分预算外资金。因此，医院领导班子应加强自身约束，同时应通过院务公开、预算管理等制度加强内部监督。

1.2 内部审计 内审作为医院自我评价的一种活动能够及时发现内部货币资金控制的漏洞和薄弱环节。但是内审力度的强弱影响货币资金内部控制的效果。

1.3 会计人员的综合素质 财务工作中会计、出纳人员相互监督，《会计法》已有明确规定，从监督的方式上看是最具体化、日常化、易操作的监督，只要会计人员正确履行义务，具有良好的职业道德和敬业精神，即可最有效的防止贪污、挪用等职务案件的发生。影响货币资金内部控制环境因素还很多，如医院文化、员工的行为守则等，要加强医院内部控制，就必须改善其控制环境。

2 货币资金内部控制方法的研究

内部控制目标作为医院管理当局建立健全内部控制的根本出发点，其目标包括货币资金的完整性、安全性、合法性以及效益性[1]。

2.1 货币资金完整性控制

2.1.1 票据控制 通过票据控制能够有效确保收到的货币资金全部入账。财务科要设置专人负责票据的购买、领用、核销、保管工作。设置收费稽核岗位，利用电子信息技术对电脑收费票据进行审核，一是要审核票据号码的连续性，不能有票据缺失。二是要审核作废的票据及票据作废的原因。三是要审核退费票据，检查退费申请单是否经相关科室人员签字等。

2.1.2 银行存款对账控制 为确保银行存款的完整性，利用银行对账清单与医院银行存款日记账进行核对的一种方式。通过由出纳和编制收付款凭证以外的其他会计人员每月核对银行账户，编制银行存款余额调节表，调节不符的应查明原因，对长期未达的账项应及时向负责人报告。

2.1.3 业务量控制 业务量控制是根据医院门急诊人次、每门诊人次收费水平以及出院病人数、出院者平均费用等来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如门急诊人次乘以每门诊人次收费水平可以控制门诊收入等。

2.1.4 往来账核对控制 为了及时发现挪用、贪污医院的货币资金等违法行为，定期对往来账余额进行定期核对的方法。应特别注意对已作坏账处理的应收账款和了解是否有收回款项不入账的情况。

2.2 货币资金安全性控制

2.2.1 职责分工控制 职责分工控制是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和舞弊而进行的控制。医院在制定组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。比如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；印章保管职务与支票保管职务相分离，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。在内部控制中，实行定期换岗、轮岗制度和强制休假制度。

2.2.2 授权审批控制 授权审批控制要求医院根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。对金额重大、影响广泛的经济业务实施集体决策审批或者联签制度，完善资金审批工作程序。判定其支出的合法性、合理性，关键一点是看支出程序是否合规。为此，要做到“四审四看”。一审支付申请，看申请是否有预算、有合同、有理有据。二审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。三审支付稽核，重点审核药品、设备、基建维修项目支出，看稽核工作是否到位。四审支付办理，看是否按规定审批意见、规定程序支付。

2.2.3 账实盘点控制 其通过定期或不定期的盘点货币资金以确保医院资金安全的一种常见控制方法。现金账实盘点工作一般采取收款员自己每日正常盘点和由财务负责人参与监督下的突击盘点相结合。如发现差错，要立即查明情况和原因。

2.3 货币资金合法性控制 医院货币资金收入合法性控制主要是控制收费依据是否符合物价、财政部门的法律法规，是否按照规定收费，有没有乱收费现象。货币资金支出合法性控制主要控制现金支出是否符合国务院批准施行的《现金管理暂行条例》。货币资金合法性控制可实行全过程控制，首先由业务部门负责人实行事前审核，其次稽核人员或财务负责人加强事中控制，最后可通过内部审计加大事后监督。合法性控制风险一般较大，通常涉及医院决策管理者本人，因此，财政、审计部门会实行政府购买服务，委托社会中介机构对医院进行专项检查。

2.4 货币资金效益性控制 货币资金效益性控制是服从医院利益最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法[2]。医院可制定货币资金收支中、长期计划，善于运用现代物流配送方式，最大限度地降低储备定额。凡是能够实现顺畅配送、保证医院需要的药品耗材，医院尽可能不搞储备，以减少资金占用。还可以通过收回投资等方法，选择一项最优的解决方案，最大限度地发挥其经济效益。

参考文献：

货币资金审计案例例5

校后勤社会化改革后，集团内部组成了“中心”或“公司”，以社会经营者身份参与竞争和有偿服务。各“中心”或“公司”的经营和核算是相对独立的，但他们经营使用的资产如场地、设备、水电、资源却是学校提供的。在这种情况下，高校内审部门应如何开展对后勤集团业务的审计，本文结合笔者工作实际，谈一些粗略的看法。

一、内部控制审计的主要内容

建立健全内部控制制度是实施单位内部有效管理、有效监督的关键。在高校后勤集团内部，管理控制是进行有效管理的基础，会计监督是对管理控制的反映，审计监督是对管理控制有效性的审查评价。内部控制是现代企业的产物，它是组织经营管理者为了能够维护财产物资的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效益性和效果性以及保证遵守各项法律法规，而对经营管理活动进行调整、检查和制约所形成的内部管理机制，是组织为实现管理目标而形成的自律系统。因此，加强对后勤集团内控制度的审计，是非常必要的。

检查内容主要包括集团内部货币资金（包括现金、银行存款和其他货币资金）、存货、应收账款、应付账款、固定资产、对外投资、经营收入、经营成本费用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效执行，并采用多种审计方法来检查、验证其内控制度执行的效果性，从而评价整体管理水平，并查找其存在的薄弱环节，提出有效、合理整改意见或建议，最终实现审计以监督体现服务的职能作用。

二、执行内部控制制度审计

在审计案例中，本文以货币资金内控制度审计为例，结合笔者多年的工作实践，谈谈如何具体实施各个环节的审计。

（一）货币资金内部控制概述

根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。由于货币资金是集团流动性最强的资产，集团必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确的予以记录；全部货币资金支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确的予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以安全保管；准确预测集团正常经营所需的货币资金收支额，确保集团有充足又不过剩的货币资金余额。一般而言，一个良好的货币资金内部控制应达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离；（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据；（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。

（二）货币资金审计重点检查内容

1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

2.货币资金授权审批制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权审批手续是否健全，是否存在越权审批行为。

3.支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

4.票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全、票据保管是否存在漏洞。

5.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

（三）对内控制度执行情况进行测试检查（以库存现金为例）

1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币现金的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员测试现金余额的起点是，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。

2.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要审计事项。审计人员对库存现金的监督盘点最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括单位内部经管的现金。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求集团查明原因，必要时应提请集团做出调整；如无法查明原因，应要求集团按管理权限批准后做出调整。

3.分析集团日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。

4.抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。集团资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项、是否应考虑提出调整建议。

6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映，审计人员应在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当披露。

（四）结合案例进行评审分析

某高校审计部门于2009年6月派出审计组，对后勤集团2008年财务收支进行审计。

1.审计组对被审计单位的内部控制制度进行了了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下：

（1）货币资金业务。该集团财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。

（2）销售与收款业务。该集团负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；但负责采购审批的刘某同时又涉及销货业务的执行及款项的收取和支付。

（3）内部人员分工。该集团财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担下列8项工作，分工结果应符合内部控制制度的要求。①记录并保管总账。②记录并保管应付账款明细账。③记录并保管应收账款明细账。④记录货币资产日记账。⑤记录、填写支票。⑥发出销货退回及折让款项通知书。⑦调节银行存款日记账和银行存款对账单。⑧保管并送存现金收入。

2.上述内控制度中存在的缺陷及理由说明。

（1）货币资金业务中，现金收入经公司领导班子集体研究决定后，可以坐支，违反了现金管理条例，现金是不能坐支的。银行存款余额调节表由出纳员李某定期编制，违反了不相容职务分离的原则，银行存款余额调节表应由出纳员以外的人员定期编制。

（2）销售与收款业务中，负责采购审批的刘某同时又涉及销货业务的执行及款项的收取和支付，不符合授权的原则。

（3）内部人员分工审计建议：

上述①⑥⑦项，即记录并保管总账、发出销货退回及折让款项通知书、调节银行存款日记账和银行存款对账单三项工作由总账会计或综合会计人员担当。理由：按内控制度的要求，分工总体原则应将不相容职务恰当划分，即记录应收账款明细账的应与发出销售退回及折让的款项通知书的分开，否则可能发生贪污或挪用货款等舞弊行为，所以第⑥项与第③项工作要分开。

上述②③项，即记录并保管应付账款明细账、记录并保管应收账款明细账二项工作由管理明细账的会计担当。理由：记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分开，所以第①项与②③项工作应由不同的人承担。

上述④⑤⑧项，即记录货币资产日记账，记录、填写支票，保管并送存现金收入三项工作由出纳员担当。理由：调节银行存款日记账和银行存款对账单的工作要与记录、保管送存货币的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，所以第⑦项与④⑤⑧项工作应分开。

三、结语

对于整个后勤集团来说，如果缺乏健全的控制制度，必然造成经济管理混乱，工作效率不高，财产损失浪费以及经营效益低下。因此，更新审计理念，推行“监督”和“服务”并重，在审计业务中，不仅需要开展以真实性、合规性为导向的财务审计和管理审计，更需要实施以内部控制和提高效益为导向的内控审计及效益审计。

总之，高校后勤的内部控制制度审计，是对其生产经营各个环节的各项管理活动及过程进行独立的、客观的、综合的、建设性、面向未来的审查与评价；为管理层提供准确信息，规避风险，有利于正确决策；保证后勤集团的各项管理活动运行正确，维护国有资产保值增值，使后勤集团走上良性发展的轨道，为其依附的主体――高等学校提供更加有力的后勤保障。J

参考文献：

1.朱清.高校审计工作规范化管理创新实务全书[M].北京：中国教育出版社，2007.

货币资金审计案例例6

货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是企事业单位流动性最强的资产，也是各类舞弊的高发区。现有会计和审计专业课程比较注重对经济业务核算、分析的讲授，而对内控尤其是货币资金内控的内容涉及不多，因此有必要对货币资金内控失效问题进行研究。

一、货币资金内控失效现状分析

货币资金内控制度是指为了确保货币资金安全完整、相关会计信息正确无误、确保货币资金收付业务能够正常高效开展而设置的一系列控制措施和程序，为了达到上述目标，必须做好不相容职务分离、岗位定期轮换、定期或不定期的审计核查、授权审批制度等。然而在现实工作中，仍存在着以下问题。

（一）不相容职务未分离

按照《企业内部控制规范》的要求，凡是不相容职务均应进行分离，不能由同一人担任。货币资金的收付和保管环节的不相容职务包括出纳和会计、保管支票等结算凭证的岗位与保管财务印鉴的岗位应分离。然而，在实际工作中仍有一些不相容职务未被分离。例如由于出纳经常到银行办理各种收付款，很多单位从工作方便的角度出发，由出纳领取银行对账单和编制余额调节表，这种做法存在巨大的风险隐患。

又如开发票或收据的岗位与收取现金的岗位也应进行分离，否则容易出现利用阴阳发票进行舞弊的情况。但在现实工作中，很多单位出于节约成本或加快业务处理流程的考虑，将二者交由一人担任，违背了相互牵制的要求。与此类似的是出纳编制记账凭证的问题，很多单位的出纳一方面负责现金收付，积聚了大量的原始凭证，另一方面由其对原始凭证进行汇总，并在月末根据汇总原始凭证编制相应的记账凭证，这违背了内控的相关要求。因为内控将一项经济业务活动划分为授权、主办、核准、执行、记录和复核六个环节，每个环节前后之间均存在相互制约的关系，要求由不同的人或岗位进行处理。出纳在六个环节中履行了执行环节的工作，如果仍然由其负责进行记录，显然违背了内控相互制衡的原则。此外，将一个月的经济业务汇总登记本身就不利于财务人员查询相应的经济业务。需要说明的是，理论上通过记账凭证的审核环节可以发现出纳在收付环节和记账凭证编制环节可能存在的差错，但由于现实中的经济业务比较复杂，虽然复核环节可以发现一些错误，但由于复核人员的经验限制和对待工作的认真程度等因素，并不能保证发现所有的错误，必须在遵循成本效益原则的前提下对每个环节都设置相应的控制措施，才能将差错的发生减少到最低程度。

案例1：国家自然科学基金委财务人员卞某在1995年到2003年期间，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞某担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也均由他一手经办，使得作案长达八年都未引起怀疑。在该案例中，如果由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作，便可避免和防范舞弊的发生。

（二）未定期轮换岗位

一般地，如果在某一岗位工作时间较长，就可能比较熟悉内控漏洞，实施舞弊的可能性也比较大，为此我国行政机关、事业单位、国有企业中层干部基本上实行定期轮换制度。但是由于专业限制，目前各个单位对财务人员，尤其是关键岗位的财务人员如出纳等，却未实行定期轮换制度，从而也埋下了隐患。

案例2：2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一名会计人员挪用资金5 000余万元，该人员十几年来其岗位和职务一直没有变化，熟悉向单位交款以及财务检查或审计的时间，总能找到新的款项填补以前的漏洞，自1999年开始挪用资金，直到2005年因单位内部人事改革被迫交接工作时才被发现。可见，通过强制轮换或带薪休假，实现员工离岗工作交接，便可确保其工作能够受到他人监督，降低掩盖舞弊的机会，还可以提升员工的工作能力。但是目前这项制度在实际工作中因人员紧张、工作繁忙等原因并未得到很好的执行。

（三）未开展定期或不定期的审计核查

内控制度按照控制方式可以分为预防性控制和察觉性控制，在单位内部实行不相容职务分离和定期的岗位轮换，是对可能发生的舞弊现象进行预防，是典型的预防性控制措施，但并不能完全杜绝舞弊。为了及时发现可能存在的舞弊，就必须在单位内部实行定期或不定期的审计核查制度。目前我国国有大中型企业和事业单位都实行了内部审计制度，但是很多大中型民营企业并未建立该制度。

案例3：陈某毕业后一直从事财务工作。2010年6月开始在温州某汽车贸易集团下的一家销售分公司担任财务经理，同年10月开始在网上“炒”黄金白银。由于资金短缺，开始利用销售篡改公司的财务信息，同时欺骗公司出纳，称正在负责筹建集团的另一家分公司，频繁让出纳打款到其个人账户中。通过这种隐瞒收入和虚开支出的方式，陈某挪用公司资金共计 1 096万元，最终2013年6月初在总公司审计时被发现。在本例中，一方面销售分公司未执行基本的原始凭证审核制度和往来款核对制度，另一方面该销售公司也未设置内部审计机构，直至总公司进行审计时才发现这一舞弊情况。因此在单位内部建立内部审计制度，对防范舞弊可以起到有效的震慑作用。

（四）未建立严格的授权审批制度

按照内控制度的要求，单位内部必须建立严格的授权审批制度，确保事事有人管、人人有专责、办事有标准。这里的授权审批制度有两方面的含义，一是任何人处理经济业务均必须经过授权，例如出纳被授予处理现金、银行存款收付业务的处理权，而会计岗位由于未被授予因此不能办理现金、银行存款收付。二是所有经济业务均必须经过相应的审批才能予以办理，但在实际工作中，财务部门对于来自内部或单位领导未经其他领导审批的经济业务，往往无法或不敢拒绝，导致财务风险的存在。在案例3中，陈某以财务经理的身份通知出纳向其个人账户打款，而出纳在没有相应原始凭证的情况下，出于无奈或高度信任而予以办理。如果在出纳或其他财务人员坚决要求先办理审批手续或先办理支付手续、后补办审批手续的情况下，便不可能出现如此长期且巨额挪用资金的问题。

二、健全货币资金内控制度的对策分析

（一）加强岗位分析，坚决实行不相容职务分离

不相容职务分离是最基本的内控制度，有必要加强岗位分析，认真辨析不相容职务，在会计、企业管理、金融等经管类专业的教学过程中进行广泛的宣传教育。货币资金收付环节的不相容职务除了前文所述的会计与出纳、保管支票与保管印鉴、登银行日记账与编制银行存款余额调节表、开票与收款、出纳与编制记账凭证外，出纳与盘点现金、出纳与登记损益类账簿和往来账、开票与票据采购及核销也属于不相容职务，应当将其分离。

（二）建立岗位轮换或休假制度

内控制度的建立要考虑成本效益，因此允许存在非重大的控制弱点。例如出纳与日常现金盘点这两个岗位属于不相容职务，只要出纳不办理记账凭证编制以及收入费用和往来账的登记，那么这两项工作即可均由出纳办理，属于非重大控制弱点。但为了防范相关问题的出现，仍然要采取相应的补救措施，例如不定期地由会计对出纳保管的现金进行盘点。此外，建立岗位轮换或休假制度也是一种很好的补救措施，一方面可以提高工作的积极性，防止因工作倦怠而产生的工作风险；另一方面通过工作交接，也能起到相互监督的效果。

（三）建立内部审计或内控制度外部审计制度

货币资金审计案例例7

一、货币资金审计中常见的舞弊现象及原因分析

1.截留废品变卖收入，私存小金库

笔者在对A公司进行审计时发现，该公司已运营数年，但账面一直未见废料收入，引起了审计小组的高度怀疑。审计人员现场观察，发现该公司生产中大量用到白煤，并有相应的筛煤装置、热风炉、袋除尘器等设备，按照正常的程序必然会产生几种煤的废料，比如煤渣、末煤、粉煤灰等。经追问，A公司的相关人员终于对此作出解释，A公司正在进行项目施工，煤渣用于场地填埋，粉煤灰出于环保检查的考虑，请运输公司运出厂外处理，末煤会和块煤一起掺料再次利用。但审计人员仍觉得有疑问，末煤可以少量掺料，过多会结渣，影响燃烧的效率；粉煤灰可以变卖，不应自行处理；另外项目已完工，场地填埋之后的煤渣也不知去向。经再三追问，A公司负责人最终说出废料变卖收入另外设账，主要用于员工福利、送礼等支出。经审查发现，还有一些废钢、废旧固定资产等变卖收入未入账。

2.隐匿资金利息收入，逃避税收

有些公司为了避税，在资金借贷合同中注明，借给某公司的资金不计收利息，实际上将收取的利息，另设账册核算。但在税局稽查时，若发现企业对外借出资金金额较大，时间较长，不论企业是否实际收取利息，基本上都要按照央行同期货款基准利率计算利息，补征营业税及相关税费。但在实务中，还是会有一些公司心存侥幸，钻空子逃避税收。

3.虚开票据欺诈，非法套取现金

审计中发现，企业账面会有一些不符合实际内容的会务费、劳保用品、礼品等发票，有些支出纯粹是个人消费，利用公款进行报销，更有甚者假造业务，冒领现金。其中虚开运费发票套现的情况较多，已成为少数不法分子侵吞公款、少缴税款、牟取暴利最常见的手法。2012年公安部门与税务部门联合侦破《6.29大牮类企业虚开运费发票特大案件》，（案例信息来自于嘉兴在线新闻网、中国警察网等）发现主要负责人陈会祥先后在工商部门注册登记了杭州大牮货运有限公司等6家公司，用于虚开运费发票，金额高达2.5亿元，涉及全国12个省市的3000余家企业。

4.内外人员恶意串通，支付不实材料款

公司的财务人员、仓库人员与供应商串通，虚开材料发票，填开虚假入库单、磅单等，骗款后私分。串通舞弊按照常规的审计方法通常难以查证，需结合成本消耗审计方能发现。比如查阅成本预算定额消耗，或与同行业的成本消耗定额对比等，若发现原料消耗偏高，则属异常。

5.产品销售不入账，贪污货款

在对B公司成本费用审计时发现，该公司产成品的生产单耗超过标准单耗以及以往年度实际生产单耗，事业部内其他同类子公司单耗正常。随后审计人员对库存成品进行了全盘，发现有许多账外物资。负责人员只好坦白，由于公司大股东疏于监管，小股东便利用此机会，将生产的部分成品不入账不开票，回款直接进入个人账户。

6.关键环节存在内控缺陷，涉案人员挪用公款

出纳岗位长期未轮岗、不相容职务未进行分离、对账不规范等内控缺陷，很容易出现贪污挪用的舞弊事件。2013年某公司出纳利用职务之便及货币资金管控的漏洞，贪污公款1500万元用于炒房炒股。由于月底会计与出纳对账，仅核对余额不核对发生额，造成该事件持续发生却一直未被发现。之后因房市和股市形势不好，该出纳无法周转资金还款而东窗事发。

之所以出现上述舞弊现象，主要系公司管理层对货币资金管理不够重视、货币资金内控存在严重缺陷、公司内部审计等监督机制不完善、代开发票的监管难度大等原因所致。

二、查处货币资金舞弊的有效方法

货币资金审计方法并无固定的模式，需要审计人员凭借审计经验和职业判断，灵活选用相应的查证方法。现将审计实务中货币资金舞弊的审计方法作如下介绍，供探讨。

1.现场实地观察，突然盘点实物资产

现场突击盘点现金，对公司出纳的办公室抽屉、保险柜等地方进行突击检查，并让财务人员说明盈亏现金去向，迫使其交待出小金库。对于实物资产也是如此，实践发现，突击检查在发现账外资产和贪污舞弊现象方面，可以起到事半功倍的效果。

2.对常规指标进行对比分析，寻找异常变动

每一家单位都具有自身的行业特性，无特殊情况，其生产经营状况及各项运营指标应不会有太大的波动。但当被审计单位某些指标严重背离行业或企业历史平均数据时，则有可能存在舞弊，此时应引起审计人员的高度重视，顺藤摸瓜，一查到底。

3.逐笔审查银行对账单的发生额，并与银行存款明细账核对

重点查看银行对账单上是否有一进一出，而未在企业银行日记账上反映的事项，以及其他原因造成的银行对账单借贷发生额与银行存款日记账借贷发生额不一致的现象。该现象剔除会计人员账务处理失误的原因外，有可能是单位将收到的款项进行转移，账内不作记录。

4.信息线索共享，清理小金库

货币资金审计案例例8

一、货币资金内部控制的必要性

货币资金就是钱，具有高度的流动性。近些年来，为了钱铤而走险的案件层出不穷。携巨额公款外逃者有之，挪用公款豪赌者有之，利用办理工程承包、销售等业务中捞取巨额回扣者有之，分析这些案例，原因是多方面的，其中最重要的一个原因是单位内部控制制度不健全、不完善。因此，为了规避风险，防范错弊，保护资产的安全，保证会计资料的正确、完整，各单位必须加强货币资金的管理和控制，建立健全货币资金的内部控制。

二、货币资金内部控制目的

货币资金内部控制的目的，一是《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（以下简称本规范）第一条“为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全”；二是第五条中提到单位负责人对“货币资金的安全完整负责”。

三、货币资金内部控制目标

总的看来，货币资金内部控制目标有四个：一是安全性，通过有效的内部控制，确保单位现金安全，预防被盗、诈骗和挪用；二是完整性，检查单位收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占收入的违法行为出现；三是合法性，检查货币资金取得、使用是否符合财经法规，手续是否齐备；四是效益性，合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。

四、货币资金内部控制设计

（一）货币资金安全性控制的范围

货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应付票据。控制货币资金安全性方法一般有以下几种：一是库存限额控制。利用核定单位每日货币资金库存限额，超过库存限额的货币资金及时送存银行，降低货币资金控制风险。二是实物隔离控制。采取措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票专人专管，否则将导致责任不清，还应采取适当的保险箱、存放场所等保障措施。三是岗位分离控制。按照不相容职务相互分离原则，合理设置会计岗位，明确职责权限，不能一人身兼数职。根据情况进行岗位轮换，以达到相互牵制、相互监督。

（二）货币资金完整性控制

控制范围包括各种收入及欠款收回，即单位一定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。控制方法一般有以下几种：1、票据控制。利用票据编号的连续性，核对收到的货币资金与票据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。在工作中，明确票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并登记帐簿进行记录，防止空白票据的丢失和盗用。并且由内部稽核人员定期或不定期抽查核对，及时发现错弊。2、银行对账单控制。利用银行对账清单与单位银行存款日记账进行核对，指定专人每月通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，并查明原因，及时调节，予以处理。3、往来账核对控制。定期与往来客户核对往来账余额，尤其是在年度财务报告时出具往来客户函证，使双方或多方经济交易事项明朗化，及时发现挪用、贪污单位货币资金等违法行为，特别是已作坏账处理的应收账款，是否有收回款项不入账的情况。4、账实、账账控制。财务部门内部设立稽核人员，定期或不定期清查货币资金，核对日记账、总账余额，编制货币资金盘点报告单，对货币资金短缺或溢余及时查明原因，经审批后处理，保证账实、账账相符。

（三）货币资金合法性控制

此项控制针对的是货币资金的收入与支付。合法性控制应加大监督检查力度，对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，明确授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，各级人员各使其权，各负其责。对于重要的货币资金支付业务应实行集体决策和审批，形成汇签审批程序，并建立责任追究制度。

（四）货币资金效益性控制

通过各种筹资、投资活动，合理有效持有和使用货币资金。根据单位实际情况，制定货币资金收支计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施相应的采购、销售政策，解决货币资金缺口，参与各种投资，同时权衡成本，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。

五、货币资金内部控制实践中存在的问题

（一）在审批人与复核人之间，职责不明晰

本规范第十条第三款规定：“复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确”，复核人对审批人批准后的货币资金支付申请的批准范围的正确性、批准者行使批准权限的正确性和批准程序的正确性进行复核。这是将第二十四条中关于监督检查人员的职责，赋予复核人，不太合适。

（二）货币资金业务经办人的职责欠清晰

货币资金审计案例例9

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）22-0056-02

1 异地分支机构货币资金管理的难点

总公司对异地分支机构货币资金管理的难点,主要表现为分支机构往往比较分散,不利于总公司的监控和管理。

对于大型公司而言,其分支机构一般数量多且位置分散,总公司在日常管理中往往鞭长莫及,即使设有审计机构,审计周期一般也比较长,往往审计的时候,问题已经出现,不能有效做到防患于未然,因此,总公司对分支机构货币资金安全管理除了应加强审计监督外,更应该加强和完善制度建设,注重利用先进的科学技术手段形成比较成熟、科学的管理体系,做到事前控制。

2 总公司对异地分支机构货币资金管理主要思路

(1)加强职业道德教育,关注可能引起货币资金安全事件的预警信号。大多货币资金案件是因为员工放松了个人的职业道德观,追求享乐至上的生活方式或沾染了不良习惯或嗜好引起的,因此,公司应加强优秀企业文化的宣导,引导员工培养健康、积极向上的生活方式,远离不良的生活习惯,并建立可能引起货币资金安全事件的预警信号机制。

(2)建立分支机构财务经理委派制度,加强对分支机构货币资金的安全管理。建立分支机构主要管理人员之间相互监督机制,特别是分支机构业务经理和财务经理之间要相互监督和制约。可建立财务经理的委派制度来强化相互牵制的机制和意识,分支机构财务经理只对总公司财务部负责,其薪资和提升也由总公司财务部决定,从而提高财务部门的独立性,强化财务的监督职能,但经验证明,在强调财务对业务监督的同时,也应建立业务对财务的监督机制,以避免财务在分支机构处于无人监督的真空地带,同时在分支机构内部也应合理设置财务岗位,以强化各岗位之间的相互监督；通过相互监督,及早发现可能引起货币资金案件的预警信号,以避免或减少货币资金舞弊带来的损失。

(3)合理设置财务岗位,避免不相容职务由一人兼任。货币资金管理的不相容职务主要是钱账分管。因异地分支机构一般规模不大,为节约人力成本,可能忽视这一最基本也是最简单的货币资金管理原则；另外,在不少公司实行财务主管的委派制度,总公司对财务主管一般比较信任,有时候也会忽略这一基本原则,由财务主管兼职出纳岗位。不相容职务由同一个人兼任,给侵占资金的职务犯罪带来可乘之机,存在极大的资金安全隐患,因此,加强对异地分支机构货币资金管理必须在财务相关岗位设置上做好不相容职务的分离,选拔合适的人员分担会计、出纳、往来账目、仓库保管等不相容职务。

(4)采用适当的结算方式,避免收取现金货款,并利用先进的技术手段,加大对异地分支机构货币资金的监控和管理力度。因异地分支机构客户中,可能存在小规模纳税人,这些客户在银行没有开设对公账户,对异地分支机构可能要求采用现金进行货款结算,现金结算风险极大,不少货币资金案件都是因现金结算引起的!因此笔者建议,不管什么原因,都不能采用现金结算货款。在银行提供多样化结算服务的今天,可供选择的安全结算方式有很多,比如：通过网上银行就可以很方便而快捷地将个人银行储蓄资金转入公司对公账户。

随着计算机技术突飞猛进的发展,金融机构提供新的服务项目也不断出现,现在各大银行推出的网上银行服务可以为企业对异地分支机构货币资金管理提供技术支持。网上银行业务是银行对在本行开设账户的客户提供的网上查询、网上转账等功能的服务,大型公司通过网上银行可以对异地分支机构账户的余额、今日明细、历史明细进行查询,对分支机构账户发出主动收款指令、自动扣划异地分支机构账面资金,使分支机构账面资金始终保持在设定的限额以内,使异地分支机构货币资金始终处于总公司掌控之内,当然要做到这一点前提是分支机构所有货款必须按规定存入指定账号,因此,要想利用好新的结算方式,必须对分支机构资金账户进行有效管理。

(5)加强与客户的往来对账管理。往来账目反映分支机构与客户间往来业务关系,不少往来账因业务频繁,极易成为货币资金舞弊的控制薄弱点,通过对货币资金案件的分析发现,不少货币资金案件与往来账有关。通过在往来账上做手脚,或者直接收取客户货款不入账,达到把公款据为己有的罪恶目的。因此,总公司应加强对分支机构往来账的对账管理,采取每月对账的方式,把分支机构往来账目纳入总公司的严密监控之下。

对账应注意对账的真实性,第一，是由总公司直接对账,即总公司把对账单直接邮寄给客户,由客户对完账后直接寄回总公司。第二,如果客户较多,总公司无法一一对账,可由分支机构对账,但必须向总公司提供对账单的原件,并要求签名、签章齐备,总公司设专人加以核对,以辨明真伪,另外,总公司要抽出一定比例的客户对账单进行复核,以加强威慑力。

(6)通过对分支机构日常报表钩稽关系监控,发现可能存在的异常,对异常数据追查,以发现可能存在的货币资金舞弊。尽管个别侵占公款者本身可能就是做假账的高手,但智者千虑,必有一失,舞弊行为在财务报表上可能会暴露出蛛丝马迹,为对分支机构进行日常的监控,总公司应设置专门岗位,检查分支机构上报的各种财务报表,特别对货币资金余额长期偏高、个别往来账或存货余额过大等异常事项要给予关注。有的公司设置有专用表格,按期编制,对资金、存货、往来、收入、成本等相关科目按钩稽关系设置专用检查报表,存在货币资金问题的分支机构,很可能因疏忽露出马脚,因此,报表监控也是一种有效的事后监督的方法,关键问题是总公司检查人员要善于发现问题并且要有较高责任心,对于异常要保持职业敏感并一定要追查到底。

货币资金审计案例例10

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）21-0078-04

货币资金主要包括现金、银行存款和其他货币资金。这部分资金属于企业的流动资金。其收、付控制对企业资金的运用、管理有十分重要的意义。本文仅就现金和银行存款控制的内容和关键控制点介绍货币资金的内部会计控制方法。

一、货币资金内部控制的内容

（一）现金内部控制的内容

收支两条线控制。现金收、支分离是现金内部控制的重要内容，也是现金安全使用的保证。中国《现金管理暂行条例》明确规定了企业现金收、付的范围。凡在《条例》规定范围内的现金收、付可以使用现金；凡不在《条例》规定范围的现金收、付均不得使用现金，必须通过银行转账结算。《条例》还规定，企业不得以现金收入直接进行支付，即不得“坐支”。

现金收入的控制：企业现金收入的运动过程主要经过业务执行部门、财务部门和银行等环节，做好现金收入控制应注意以下几个方面：（1）业务执行部门要根据经济活动的交易情况取得发票、收据等凭证，填制现金收入的详细记录，并传递给财务部门；（2）出纳根据收到的原始凭证收取现金，然后存入银行并取得银行回单；（3）会计根据收到的原始凭证和银行回单，编制记账凭证，最后登记现金日记账和现金总账；（4）为了保证现金收入及时正确存入银行，对于金额较大的收入，会计部门应该逐笔与银行确认款项的收入情况。

现金支付的控制：（1）制定明确的现金支出范围，首先要遵循《现金管理暂行条例》的规定，其次对例外事项进行特殊规定，保证满足所有现金支出的需要；（2）现金的支出必须要申请，审批之后才能支付；（3）明确规定具有审批权的人员、机构以及它们的审批权限；（4）已经批准的现金支付项目需要经过审核，检查支出范围、审批权的使用、执行程序是否正确，另外还要验证有关文件资料的真实合法性；（5）出纳人员负责现金的支付，首先应该复核支付申请和审批意见；其次按照批准的金额支付现金；最后记录现金日记账。

（二）岗位、人员分工

现金收支活动具有非常高的风险，企业的各业务部门都与现金打交道，增加了人员、部门关系的复杂性，为此必须建立严格的岗位责任制，明确现金使用程序和损失责任。另外，不相容职务分离是内部会计控制的重要内容，也是货币资金控制制度的基础，特别是出纳、会计、审核、审计这几个主要的关键控制环节，必须做到相互制衡。

1．出纳与会计的职务分离。出纳人员主要负责现金的收付、现金收付单据的编制和现金日记账的登记，同时经常与开户银行发生业务关系；会计人员主要负责有关凭证、总账、报表的编制，对现金收支业务进行账务处理以及会计档案的保管。会计和出纳的工作具有内在的稽核关系，会计不得兼任出纳工作。

2．内部审计与会计的职务分离。内部审计负责会计信息系统的监督工作和会计人员工作效率的考核，内部审计应该从实质上独立于财务会计部门。会计部门应该配合内部审计工作，设计合理的会计档案使用规定和程序。

3．人员的聘任与岗位转换。办理现金业务需要配备合格的会计人员，并定期进行岗位转换。出纳和会计人员必须持有会计从业资格证书，具有相关的专业知识、技能，熟悉国家有关的法律、法规和制度，同时具备良好的职业道德，廉洁自律，遵纪守法，并能够不断提高道德水平。

（三）会计系统控制

现金收支业务具有可计量性强、容易反映的特点，会计系统记录有关会计信息，监督业务活动过程。具体包括：