会计账务处理模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇会计账务处理，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

医院成本核算的基础数据基本上都来自于会计账务，它是在会计账务处理的基础上，以科室、医疗服务项目、病种、床日或诊次等为核算对象，将医院业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配。因此，日常会计账务处理的规范性和准确性决定了成本核算的准确性。从收入来看，数据是从医院HIS系统采集而来的，而支出数据则从财务总账系统中的凭证分录中提取，会计账务的处理方法在一定程度上影响了成本核算的结果，因为成本核算不仅仅是直接费用的核算，还要将间接成本按照一定的原则和标准分摊计入，从而得到科室的全成本。医院科室成本核算涉及会计账务处理数据包括收入和支出两部分，分别从这两个方面在实际工作中碰到的问题进行探讨。

1收入数据处理与影响

1．1HIS系统收入

医院的主要收入数据是从HIS系统采集而来的，会计账务处理只需根据每天的收费汇总日报表，按照不同的收入项目计入医院收入。而成本核算，则需将所有收入项目划分到末级核算单元，而往往有时从HIS系统采集的数据不能准确归集到末级核算单元，需要人为进行拆分。从门诊收入来看，像具有开展权限的针灸推拿科和理疗科等，有些医院将其定义为临床服务类门诊科室，而有些医院将其定义为医疗技术类科室。从成本核算的收入归集来看，临床服务类科室按开单科室来归集收入，而医疗技术类科室按执行科室来归集收入。不同的科室划分会导致成本核算结果的差异化。另外，一些行政兼职的人员，其开单的收入往往被归集到院办医务部等管理服务类科室，但这些科室不应产生收入，需人为将收入拆分至相应的临床科室，因此会造成收入归集的不准确。从住院收入来看，很多医院都存在一个病区有两个科室的共用的情况。如医院的病房大楼，11楼为泌尿外科和心胸外科两个科室。从HIS采集的收入数据来看，很多由病区护士操作的收入如静脉采血，没有归集到泌尿外科和心胸外科，而是归集到11F这个科室。这种情况，我们就需要根据病人所在科室，对这些收入进行手工拆分，所以会产生收入归集不准确，从而导致成本核算结果不准。当然，也不乏有一些由于收费人员收费时操作错误或由于医务人员输入错误，而导致HIS系统中有些收入没有科室代码，收入归集到木工组等情况，这样就会有一部分的收入无法归集到具体的责任中心，只能手工将其对照到门诊其他或住院其他等调节科室中，这样就无法得到正确的数据归属。

1．2体检收入

从财务账务处理来看，日常是根据权责发生制原理进行入账。按照权责发生制的原则，即是以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。也就是说，应该按照当月的实际体检收入来确认当月收入。但有些医院在处理体检收入是却参照收付实现制，以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生，也就是按照当月实际收到的体检收入来确认当月的体检收入。这样，不同的收入确认方法，会导致成本核算收入上的差异。体检收入会计科目为医疗收入＼门诊收入＼其他门诊收入＼体检收入，财务会计处理只需将当月的体检收入记在该科目下，即只需当月体检收入一个要素即可。但成本核算收入处理比会计核算复杂的多，它需要同时具备开单科室、执行科室、收入项目、金额四个要素才能确认各科室的收入，而有些医院收入处理的更为明细，在收入项目下设了二级收入项目，如检查费下设CT、B超、胃镜等项目。由于成本核算需要将体检收入拆分到具体收入项目，因此，最终会造成成本核算各收入项目金额与财务门诊收入各科目收入的不一致。假设某医院某月体检收入为10万元，财务账务处理和成本核算收入处理区别见表1。

1．3外院收入

外院收入是指当地一些乡镇卫生院因设备技术局限，将部分检查化验收入送到上一级医院进行检查，这也是构成医院收入的一部分。某乡镇卫生院送上级医院的CT检查，通过财务部门结算后，上级医院需确认当月收入。往往上级医院确认收入时，CT收入入账科目为医疗收入＼门诊收入＼检查收入。殊不知，CT检查收入一般由两部分构成，一为CT检查费，其二是胶片材料。成本核算在处理该笔收入时则为分两部分，CT检查对应到检查费，胶片则对应到材料费。因此不同的收入确认方法造成了财务账务处理和成本核算结果的差异。

2支出数据处理与影响

一般情况下，成本核算应该遵循“收支配比”的原则，成本处理的数据应该和收入同步，收入记在当月，成本也应计入当月。同时每月固定成本应该有一定的连续性，如工资、奖金等。在成本核算下，成本是通过Excel形式导入成本核算系统，这些成本要不明细到科室，要不明细到职工个人。但在财务账务下，只需记到相应的“医疗支出”“管理费用”下科目即可。

2．1人员经费

从人员经费看，一般工资类经费，会计账务按当月发放工资入账，与成本核算数据基本无差异。但奖励性绩效工资即我们平时所指的职工奖金类数据，因入账口径不同，存在较大差异。一般大型综合性医院在年初时，财务部门都会根据上一年度成本及医院实际情况来制定当年度医院财务预算，奖励性绩效工资也在预算的范围。会计账务则根据年初的预算数来计提当月的奖励性绩效工资。而成本核算在处理时一般根据实际发放的数据来计入当月成本，这两者之间势必存在差额。因此我们建立一张差额统计表，对每月的两者之间的差额进行比较。一般到年底时，两者之间差异不大，因为实际发放的奖励性绩效工资要根据年初预算，控制在预算值之内。

2．2维修（护）费

医院大大小小的维修常有存在，为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，在会计账务处理上，应该计入当期费用，借记“医疗业务成本”或“管理费用”等科目即可。从成本核算角度看，一些大型设备的维修，如CT更换球管的维修费，我们应该根据球管的实际使用期限，分摊计入科室成本。再如一些房屋维修，少则几万，大则几十万，这些房屋维修费若一次性计入科室成本，造成科室上下月成本跌宕起伏，对科室结余冲击很大，因此，也应根据实际分摊计入成本。在会计账务日常处理过程中，由于人为操作有误、账务处理缺乏统一规范，以及相关信息系统所提供的成本费用数据的项目划分存在过粗，与成本核算确定的成本核算项目不一致，都会造成其成本核算口径的差异化，影响成本核算结果的有效性。

篇2

会计原则是国外的“舶来品”，是从美国的会计知识体系中引进来的一种会计概念。在我国引用会计原则一词之后，经过众多的探讨和会计研究普遍采用会计准则一词。目前我国2006年颁布的新《企业会计准则》就是指导我们企业会计工作的基本原则。因此加强会计账务处理中会计原则的制约因素研究是从事会计工作必须执行的一项工作。

一、会计原则的概述和基本特点

只有了解了会计原则的基本含义才能更好地对会计原则进行研究和探讨，才能明白其在会计事务中的具体作用。

（一）关于会计原则的概述与探讨

会计原则主要是指用于指导会计工作中的一系列的惯例、措施和程序，是保障会计工作合法、合理进行的条文规定。会计原则只是指导会计工作的文件其本身并不代表会计工作制度，也没有法律效力和强制执行的效力。

（二）关于会计原则特点的分析与论述

通过分析会计原则的一些特点，我们可以更好地了解会计工作的内容和会计工作应当遵循的基本原则，甚至还包括遵循它的基本原因。其具体的特点主要有以下几点。

1.会计原则的实践性。会计原则是人们在日常生活中的会计工作的经验总结。并不是随便的捏造出来的。是从现实工作中摸索出来的理论知识，并且形成了体系。

2.会计原则的广泛性。会计原则其使用的范围是相当广泛的，目前世界上许多国家的会计工作中都在采用会计原则，其具体的内容和形式标准也是大同小异的。

3会计原则的统一性。会计工作应该有统一的工作标准和工作指导文件，以保证会计工作的规范性。会计原则就是这样一种统一的指导标准。

4.会计原则的指导性。会计原则本身就是针对会计工作的实践进行的一种理论知识的总结或者说是会计工作规律的一种总结。因此，会计原则反过来就是指导会计工作的基本理论知识。

5.会计原则的系统性。会计原则本身就是一系列理论知识的总结，它是基于多个方面来考虑会计工作的行使准则。因此并不是单一的知识也不是横向或者是纵向发展知识体系。而是多层次组合在一起的知识体系。

二、关于会计账务处理中会计原则的制约因素的分析与探讨

会计的基本原则是指导会计工作的理论知识或者说是前提思想，就像是道德在约束人的行为一样约束会计工作。是一个虚有的框架并不像制度那么刚性或者说是有明显的界限。

（一）稳健性的原则与权责发生制原则之间的相互制约关系

稳健性原则是指面对会计核算中的不确定因素所产生的会计要素核算时，应当持谨慎的态度。不能随意处置其在账面上的表现形式。而权责发生制的原则是将当期发生的账务转换进行及时的处理，并根据其发生的时间将其记入到所属会计期间的原则。稳健型的原则往往需要根据实际的需要对未来的账务记入到本期。这就与权责发生制原则的概念相违背。

（二）稳健性原则与配比性原则之间的相互制约关系

配比原则作为权责发生制的延伸原则，主张的是尽可能地将当期发生的费用、成本和收入在同一会计期间内进行分配。而稳健性的原则是基于企业收益的角度进行考虑主张将未来可能发生的成本、费用以及损益尽可能向当期的会计期间记入，而将可能发生的收益和收入尽可能计入到后面的会计期间。因此两者在会计账面上的处理中就有相互制约的关系存在。

（三）稳健性原则与真实性原则之间的相互制约关系

稳健型的原则主张企业在会计处理中采用审慎的态度来处理账务，避免企业财务中的风险和控制性的使企业达到最初的财务目的。而真实性原则则主张企业在采取账务处理时应该站在实施求是的角度上，不计较公司的收益或者是亏损直接将客观发生的账务计入到账面上。因此两者之间存在相互制约的关系。这也是大多数企业财务信息失实的重要原因之一。同时，也是财务人员应当尽力研究的方向。毕竟这关乎国家利益和企业的长久发展。

（四）成本与市价孰低法原则与原始成本原则之间的相互制约

《企业会计法》中基于企业的角度来考虑会计的账面处理采用成本与市价孰低法来处理一些企业内部的资产，但是原始成本的原则要求资产的原始成本价格来处理在账面中的表现形式。因此两者之间也存在着相互制约的关系。

因为会计原则是基于企业和国家利益以及社会道德和公平等多重角度来制定的会计实施准则，期间难免会出现向左向右的偏差，从而产生两者或者是多者之间的制约关系。总之，我们应该根据现实的需要在会计制度的框架内来进行账面的处理工作。

参考文献：

[1]练绪宁，叶冬梅.对实质重于形式会计原则的认识[J].井冈山学院学报(社会科学版)，2009.4

[2]李艳莉.浅议谨慎性原则与其他会计原则的冲突与对策[J].太原大学学报，2008.1

篇3

[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02

随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。

1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃

电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。

从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。

1.1 准备工作的差异

在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。

1.2 {证处理的差异

手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。

电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。

1.3 记账的差异

手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。

电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。

1.4 账簿的差异

手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。

电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。

由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。

1.5 编制报表的差异

在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。

2 电算化会计账务处理的新规程

账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。

笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。

2.1 单一财务电算化账务处理程序

单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；

⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

2.2 业务财务一体电算化账务处理程序

随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。

笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。

业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。

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2、确定最合适你公司材料成本计算方法：先进先出，后进先出，加权平均等。

3、建立材料明细账，确定产品分类。

4、月底根据发出材料，购进材料单，汇总合计，与仓库材料会计核对。

篇5

高等院校会计制度是在公共财政体制以及高等教育体制之上而进行改进、完善的，它对我国高等院校财务管理进行了制度性规范，之前所应用的会计价值度主要针对高等院校会计行为以及财务管理进行规范，不过随着我国高等教育的持续发展与进步，它已经无法适应当前的公共财务体制和高等教育体制。而新会计制度的推出则对诸多问题进行了处理与解决，并且新会计制度的推出对我国高等院校会计账务处理产生了重要的影响。

一、高等院校公务卡改革对会计处理的影响

所谓的公务卡指的是在独立账户体制下，财政预算企业员工存有的、通常用于财务报销业务及财务支出的信用卡。此为公务业务全新结款模式，公务卡运作可归纳为“个人持卡支付，银行授信额度，单位报销偿还借款，财务监管”。基于财务单位需求，省级财务预算的各大高等院校详细推广公务卡报销机制，公务卡机制已经成为国家财政支付机制的一种扩展。在国家财政集中支付机制在各大高等院校实施全方面推行后，高等院校的公务卡在报销上产生了很多问题，高等院校公务卡在报销操作上会需要深化改革。

（一）便于高等院校财务借款报销流程的简化，避免刷卡不还现象

公务卡在没有推广之前，员工借款时需要填写相应的借款单据，部门及财务经理都要盖章签字，然后财务部门对此项借款进行操作，如果借款数额比较大需要用现金支票去银行兑换现金，操作过程比较复杂。选择公务卡结算款项之后，不仅不用财务职员从银行提取及保管数额庞大的资金，也不用持卡人预先借款，只要在指定范围内刷公务卡就可以，最后根据刷卡票据到指定银行还款就行。借款报销流程切实实现了便利与高效的功能。针对持卡人刷卡之后不及时报销还款的现象，公务卡拥有银联卡最基本的特性，要在指定时间内还款，否则就会生成滞纳金，并且对持卡人信誉会造成影响。同时因为滞纳金需要持卡人担负，持卡人害怕造成经济损失，会在免除利息的限定日期内，及时到财务单位进行还款报销。

（二）便于财政部门对高等院校财政支出的监管

高等院校实施公务卡机制后，财政单位可根据高等院校公务卡支持信息系统对高等院校持卡人的刷卡消费信心进行监管与审核。公务卡支持信息系统主要包括持卡人姓名、卡号、信用额度、消费明细、消费地点、还款期限等基本信息。在持卡人的基本信息资料出现变动时，持卡人、银行、高等院校三方要在第一时间进行沟通，对公务卡支持信息系统的基本信息进行及时的更新及维护，进而有效杜绝现金支付结算模式数据不透明造成的误导。这对公共财政的深化变革，强化高等院校财政支出的监督与管理，从而使高等院校的财务管理不断的透明化。

（三）便于高等院校财政资金使用率的提升

因为公务卡与信用卡的结算方式相同，在消费日到还款日是没有利息的，通常周期为20天-50天间，在没有利息这一期限内，代表着高等院校可以无偿使用信用资金，也就是说高等院校在免除利息的这段时间内提供充足的、没有利息流动资金的贷款。如果高等院校谋划得当，就可超额补充日常流动资金，达到理想的资金使用成果，进而使这部分资金的使用率得到提升。一般公务卡的透支额度为两万到五万不等，在公务卡机制推行之前，此部分资金全部是由院校支出，公务卡机制在高等院校得到大规模推行后，持卡人数量会不断增加，因为此部分资金银行担负，因此高等院校资金垫付数量就会减少，利息收入呈现上涨趋势。

二、会计科目改革对会计处理的影响

在《高等学校财务制度》中，对会计科目进行了补充与更新以及适当调整，下面主要针对会计科目改革对会计处理所产生的影响进行分析。

（一）会计科目改革利于财务工作规范化开展

在《高等学校财务制度》中，对符合我国高等院校会计核算的科目进行了保留与继承，在结合我国高等院校当前发展状况的基础上对会计科目进行了适当的调整与完善，对已经不再发挥作用的会计科目进行了删除，比如新添了应收账款这一科目以及其他应收款科目，将之前的“应收及暂付款”科目进行了删除。这是因为随着高等教育的不断发展与进步，财务管理工作复杂性持续上升，应该对其进行规范化调整，并且基于高校实际收费状况，需要将应收款与暂付款进行分类管理，因为这两种款项的性质是不同的，如果混在一起会增加财务工作量，并且会持续出现分类不明确的状态，新制度中对会计科目这一模块的改进与完善，在很大程度上明确了财务工作范围、内容，有利于财务工作规范化开展。

（二）会计科目改革能够真实的反映高等院校的资产状况

在过去的几十年，固定资产在中国高等院校的资产结构中占有非常高的比重。不过在传统会计科目制度下只是根据经营与事业收入提取相应的固定资产维修及购置的部分资金。原有会计科目制度暴露出很多不足与缺陷，具体表现为：第一，在高等院校收付实现的会计科目制度背景下，提取购置维修资金的方法不能实现更好的执行。第二，固定资产不能在第一时间折旧导致报废的资产不能及时处理。由于众多因素的存在导致高等院校的真实固定资产与账册资产存有很大偏差，不能反映高等院校的真实财产状况。

在固定资产上新会计科目制度进行了改进，有了全新的标准规定，它要求高等院校每个月对固定资产计提折旧（不包括文物文化资产），在对固定资产使用寿命进行评估时明确其分摊成本。基于此，在财务管理上就能避免传统制度下存有的不足，能够真实反映固定资产现状。首先，折旧是基于固定资源原有价格实施的，固定资产在使用上就能打破原有会计科目规定的时间期限问题。并且，固定资产在计量上也更加的准确、真实，针对已折旧的固定资产它的净值计量将会记录为0，正在使用的所有固定资产记录都能切实反映公允价值的净值，从而使固定资产的准确性、真实性提高。

（三）会计科目改革利于培养学生成本的精确计算

随着经济发展水平的不断提高，广大民众对教育重视度的提高，高等教育发展逐渐大众化。但对于高等教育学校如何收费、收费体系是否合理并不是很清楚。并且在高等院校中会开设不同专业的学科，比如文科学科、理科学科，两者之间的收费标准是不一样的，并且不同等级院校之间，比如本科院校和职专学校，两者之间的收费标准也是不同的，这就直接导致了培养学生的经济成本存在很大不同。但基本上所有高等院校在进行会计核算时都是按照事业单位会计制度进行核算，此类制度的基本功能是对高等院校的预算资金流动方向进行体现，为国家预算监管提供便利，但并没有充分考虑到不同院校之间的财务管理差异。

新会计制度的出台对此类问题进行了妥善处理。首先，它把高等院校的教学经费与科研经费进行独立核算。然后将基建会计化为“会计大账”这一类下，采用固定资产折旧计提制度，这样就可以将学生的培养经济成本进行了明确，有利于培养学生成本的精确计算。

（四）会计科目改革利于引入新的财务指标

《高等学校财务制度》的推出有利于引入新的财务指标，比如将适用于企业管理的相关财务指标引入到高等院校的财务会计工作中去，进而切实提高高等院校财务部门的工作质量与工作水平。通常而言，同一类型的高等院校培养学生的经济成本基本上是相同的，但是在应用新会计制度之后，可以将不同高等院校之间的培养成本进行对比。此举有利于加强对高等院校的监管，可以促进培养学生成本的合理化，并且还能够切实提高高等院校的教育水平与教育质量。

三、结论

总而言之，全新高等院校财务制度的执行是对传统财务管理机制的一次深化变革，财务管理中的收支调整、预案管理机制、财务管理机制的创建、资产管理的强化、财务风险监督与预防体系创建都具有非常深远的影响力，所以各大高等院校要与当前时展趋势的步调保持一致，积极进行创新，对原有体制进行深入变革，加强对财务风险的监管，不断提高高等院校的财务管理水平，改进与完善高等院校的财务管理机制，实现高等院校的正常运作。

参考文献：

[1]彭华.高等学校新会计制度的创新及意义研究[J].商场现代化，2010（9）.

[2]张利民.浅析高等学校会计制度[J].经济师，2010（2）.

[3]张艳.谈高等院校会计制度存在的问题及解决思路[J].企业家天地，2011（3）.

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为了建立与中国国情相适应会计准则体系，财政部在2006年2月中国新会计准则。新会计准则涵盖各类企业各项经济业务，其颁布标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立对于完善我国社会主义市场经济体制具有十分重要的意义。新会计准则的实施在宏观上是一种中国会计史上里程碑似的变革，微观上则涉及到社会生活的方方面面的利益和选择。在新会计准则下合理的利用会计重要性原则进行会计账务处理工作具有非常重要的现实意义。

一、新会计准则的特点

新会计准则涵盖各类企业各项经济业务，与中国的实际国情相适应，具有如下几个方面的特点。

1.明确定义和内容

在2006年薪颁布的会计准则中，在第二条就将职工薪酬精确定义为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”， 《国际会计准则》称企业员工为雇员，我国将企业员工称为职工，而将企业发放给职工（在职期间和离职后）的劳动报酬统称为职工薪酬，包括一下几个方面的内容：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

2.第一次系统规范

在以往的会计准则中只是对企业和职工之间的支付关系简单的有所涉及，而没有详细说明支付关系的详细内容。在新会计规则中，明确阐述企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系，并对其进行了系统的归纳和整理，具有全面性。

3.赋予新内涵

在以往的会计准则中，职工薪酬包括的含义为企业给予职工的工资、奖金、津贴和补贴等。为了制定符合我国基本国情以及社会主义市场经济发展的会计规则，新准则的内涵大为丰富，不仅包括上述含义，还包括如下两个方面的内容：

（1）包含在福利费和期间费用中的职工福利费以及各类社会保险如养老保险、医疗保险、工伤保险等；

（2）辞退福利、带薪休假等新增的薪酬形式。新增内涵符合社会发展的需求。

4.规范计量原则

4.1统一职工薪酬会计处理原则

在新会计准则中对职工薪酬的会计处理原则进行了统一：

（1）在职工提供服务的会计期间确认为负债；

（2）根据受益对象计入资产、成本或当期费用。如由建工程负担的职工薪酬可以计入建造固定资产等。

4.2统一职工福利费会计处理原则

在以往的会计准则中，每个企业针对职工福利费的计量原则各不相同，并无统一的形式，有的按工资总额的14%计提并保留余额；也有的职工福利费按实列支不留余额。此准则规范和明确了职工薪酬的确认和计量原则。在新准则中对其会计处理原则进行了统一，准则规定“企业应按职工薪酬的一定比例提取职工福利费，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用”。

5.统一信息披露

在以往的会计准则中，没有统一关于职工薪酬的披露原则新准则，对于披露的范围和内容也没有明确的规定。而在新会计准则中对此作了修改，明确规定披露的范围和内容包括如下几个方面：“因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴；各类社会保险福利费；住房公积金；支付因解除劳动关系所给予的补偿；其他职工薪酬等项目的金额等”。

二、新会计准则下账务处理方法

一种便于归集职工薪酬的形式为：首先建立一级科目“应付职工薪酬”，同时在一级科目下设置子科目如“银行贷款”、“工资薪酬”、“工会经费”、“社会保险”、“住房公积金”、“带薪休假费用”、“现金”等，设置这种形式有利于职工薪酬的系统化，便于企业对其进行统一核算处理。具体账务处理方法按如下情况分类。

1.确认负债时

在新的会计准则下，企业应为职工提供服务的会计期间应付的职工薪酬，职工应得的职工薪酬按职工提供服务的的会计期间的受益对象分一下几种情况：

1.1管理人员职工薪酬

对于管理部门的职工，其职工薪酬借记“管理费用”科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等[1]。

1.2销售人员职工薪酬

对于销售部门的职工，其职工薪酬借记“销售费用”科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等[2]。

1.3生产人员职工薪酬

对于生产部们的职工，其职工薪酬借记“生产成本”、“劳务成本”等科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等[3]。

1.4工程人员职工薪酬、

对于在建工程部门的职工，其职工薪酬借记“在建工程”科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等。

1.5研发人员职工薪酬

对于研发部门的职工，其职工薪酬借记“研发支出”科目，贷记明细科目“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”等[4]。

1.6辞退补偿

对于与职工解除劳动关系等情况，给予职工的补偿借记“管理费用”科目，贷记明细科目“辞退补偿”等。

2.货币性支付时

（1）向职工支付工资、奖金、津贴等借记 “工资薪酬”，贷记明细科目“银行存款”、“现金”等。

（2）按照相关的规定向职工支付职工福利费时，借记“福利费”，贷记明细科目“银行存款”、“现金”等。

（3）支付用于工会运作的工会经费借记“工会经费”，贷记明细科目“银行存款”等。

（4）支付用于职工培训的教育经费借记“职工教育经费”，贷记明细科目“银行存款”等。

（5）企业为职工缴纳企业负担的医疗、失业、生育等社会保险费以及缴纳企业负担的住房公积金时借记“社会保险”、“住房公积金”，贷记明细科目“银行存款”等。

（6）对于与职工解除劳动关系等情况，给予职工的补偿借记“辞退补偿”，贷记明细科目“银行存款”“、现金”等。

3.非货币利支付的账务处理

货币支付以及用实物等非货币支付都是企业给职工发放福利的有效形式。货币支付的形式比较单一，但是采用实物等非货币支付的形式比较复杂，发放实物时可能关系到视同销售处理等税法的规定，应按照新会计准则下的相关税法规定进行妥善的处理。

三、结语

总之，新会计准则的颁布和实施对于企业、投资者、注册会计师、审计人员和政府部门的监管者等都具有非常大的影响，为了能够在新会计准则下合理的利用会计重要性原则进行会计账务处理工作，研究新会计准则下的账务处理方法是非常有必要的，具有重要的现实意义。

参考文献：

[1]马遥遥.新会计准则下会计重要性原则应用探讨[J].财会研究，2010，（11）：37-39.

[2]李亚静、朱宏泉、张明善.会计信息剩余收益与市场价值的相关性[J].西南民族大学学报，2009，（08）：98-102.

[3]崔淑新.新会计准则下会计账务处理方法的分析[J].财会分析，2011，（09）：39-41.

[4]赵伟、王中浩、张润.上市公司中期财务报告会计信息含量与股价反应得实证研究[J].山东农业大学学报，2011，（04）：54-57.

篇7

Abstract : The enterprise accounting have been changed and it affects the enterprise assets and profit and loss. After implementing the new standard, the employees' compensation accounting affects the current assets and the enterprise profit and loss, namely, reducing the current cost and increasing the current assets.

1.新会计准则的特点

1.1明确定义和规范内容。 新准则在第二条中就明确了职工薪酬的定义并规范其内容。职工薪酬。是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括:

1.1.1职工工资、奖金、津贴和补贴。

1.1.2职工福利费。

1.1.3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

1.1.4住房公积金。

1.1.5工会经费和职工教育经费。

1.1.6非货币利。

1.1.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

1.1.8其他与获得职工提供的服务相关的支出。

同时还在第三条中明确职工薪酬不包括以股份为基础的薪酬和企业年金,这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。

1.2首次系统规范 。此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布,即首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系。而以往则是分散在其他准则中零星地涉及规范。

1.3规范了确认、计量原则 。此准则规范和明确了职工薪酬的确认和计量原则。

统一了各类职工薪酬的会计处理原则。在职工提供服务的会计期间确认为负债。根据受益对象计入资产、成本或当期费用。具体如:应由生产产品负担的职工薪酬。计入存货成本;应由在建工程负担的职工薪酬,计入建造固定资产成本;

职工福利费的会计处理方法。企业提取的职工福利费,应按工资总额的一定比例,根据职工提供服务的受益对象进行计算,确认为应付职工福利的负债,并计入相关资产、成本或确认为当期费用,企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同,有的按工资总额的14%计提并保留余额。有的则按实列支不留余额,此准则统一了对职工福利费的会计处理方法。

导入了新增职工薪酬的会计处理方法。

(1)辞退福利:对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系,以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿。

(2)带薪休假等新型职工薪酬:对于非累积的带薪休假,诸如产假等,由于权利和义务不能结转下期,故会计上不作处理;对于可累积的带薪休假,由于权利和义务可以结转下期。

1.4增加了内涵 。此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加,既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴,也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等),更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式。以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。

1.5统一信息披露 。新准则统一了关于职工薪酬的披露原则,首次明确规范了披露的范围和内容,即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债,应根据《或有事项》准则规定进行披露。

1.6 执行新准则关于职工薪酬的核算规定,将减少当期费用,增加当期资产。

执行新准则后,职工薪酬核算对企业当期资产、损益的影响比较大,即减少当期费用,增加当期资产。

2.主要账务处理方法

企业为了便于归集职工薪酬,应设置“应付职工薪酬”一级科目。同时下设“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”、“辞退补偿”、“带薪休假费用”等各明细科目,进行统一核算。

2.1确认负债时 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理:

生产部门人员的职工薪酬。借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

管理部门人员的职工薪酬。借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

销售人员的职工薪酬。借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿。借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬――辞退补偿”。

2.2货币性支付时

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等。借记“应付职工薪酬――工资薪酬”。贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(如职工的借支、代垫的家属药费、代扣代缴的个人所得税等),借记“应付职工薪酬――工资”,贷记“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费时,借记“应付职工薪酬――福利费”,贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业支付工会经费,用于工会运作时,借记“应付职工薪酬――工会经费”,贷记“银行存款”等科目。

企业支付职工教育经费。用于职工培训时。借记“应付职工薪酬――职工教育经费”,贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定,为职工缴纳企业负担的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费时,借记“应付职工薪酬――社会保险”,贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定,为职工缴纳企业负担的住房公积金时。借记“应付职工薪酬――住房公积金”,贷记“银行存款”等科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记“应付职工薪酬――辞退补偿”,贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2.3非货币利支付的核算 企业在给职工发放福利时,不仅仅用货币支付。有时还经常用实物等非货币形式发放。相对货币形式而言,非货币发放更复杂,因为它往往涉及到其他税法的规定,比如视同销售处理等。如果不按相关税法规定处理,在注册会计师进行审计时。往往是需要进行项目调整。

篇8

随着党务政务透明化实施，在财政统发工资方面，为了确保工资按照月足额发放，提高行政事业单位职工工资的发放按月进行，满足干部职工的利益。因此在具体实施过程中，需要根据“编办核准编制，人事部门核定人员以及工资标准，财政核拨经费、银行到人，及时足额到位”的准则具体进行，因此这就要求财政部门、人事部门以及编制三方面统一结合，共同提高财政统发工资的效率，进而提升财政统发工资后单位会计的财务处理效率。本文主要针对财政工资在发放过程中存在的问题以及在发放后单位会计的财务处理工作进行具体研究，全面解决单位人员工资发放问题及财务问题。

一、财政统发工资中存在的问题研究

其问题表现在：（1）编内与编外之间出现了失衡现象。在具体执行过程中，核编缺乏依据，并且相关的意见难以实现。国家没有制定统一的标准，在具体实施工资统发核编过程中，财政部门只认可编内人员，这就造成对编外人员在待遇上出现了不公平现象，另外由于行政机构缺乏改革，相关的配套设施不足，造成大量干部缺乏去处，在没有办公的情况下，却照样拿工资，这就使得编外和编内人员出现了工资矛盾。（2）卡内与卡外不平衡现象，卡内是指职工个人根据打卡情况，自身的职务、级别、工龄以及基础等项目来确定基本工资；相对而言，卡外是国家和地方规定发个每位员工的个人津贴。由于地方财力水平不等，因此在资金调度方面可能存在差异性或者是困难，相关的津贴需要受到财力条件的约束。（3）部门与部门之间的不协调现象。在行政事业单位中，垂直管理单位和地方领导单位方面出现了不平衡现象，其中垂直管理部门包含工商、国税以及地税等部门，这些部门的经费一般是由上级直接拨款，其保障性比较高，在个人待遇方面基本上是全额到位。然而地方领导单位由于受到地方财力的约束和影响，其执行力度较弱，一般情况下，财政硬保工资占到整个工资的70%左右，剩下的部分由单位自己筹备。

二、提升财政统发工资的具体措施

为了保证财政统发工资更加合理，针对上述问题进行研究，并提出相应的策略，具体表现在：（1）加强检查监督，杜绝出现吃财政现象。在具体工作过程中，要以严格的制度来加强“吃空饷”问题，根据人员编制情况，加强工资发放的监管职能。可以由财政国库以及监察部门等相关的管理部门相互配合，及时查处和纠正统发工资过程中存在的问题，避免发生违法现象。（2）加强统发工资代扣款项的管理，针对统发工资代扣款项中除了各项保险金以及个人所得税等，其他的个人缴纳款项必须上报财政部门进行审批之后，进行统一发放。要加强税务部门、社会保险管理部门以及住房公积金管理、银行部门等协调进行，做到及时对账，避免发生不规范现象。（3）加强工资银行工作人员的业务水平以及工作质量。为了强化财政统发工资的工作力度，因此在具体执行过程中针对工资银行方面要不断优化服务环境，加强对员工进行服务意识的教育，提高员工的业务素质，增强工作责任心，严格按照与财政部门签订的工资合同办理相关的业务。

三、财政统发工资后如何加强单位会计的账务处理工作

（一）财政总会计应作的账务处理。根据国家出台的《关于确保机关事业单位职工工资按时足额发放的通知》，在职工工资管理中，进一步深化财政支出管理改革，促使国库集中收付制度不断完善，保证员工工资及时足额发放，全面推进财政统发工资的顺利进行。然而在统发工资之后，单位内部要结合财政管理体制以及会计事务等，做好账务处理工作，有必要时要对财政总预算会计以及拨款单位的统发工资业务核算进行严格规定，提高单位会计账务处理效率。具体的财务处理表现在：（1）根据财政总预算会计，将职工工资逐月发放，从国库的地方财政库划拨到财政工资资金库中，其原始凭证是：

借：国库存款-工资资金 贷：国库存款-一般资金

（2）总预算会计按照审核后的工资发放汇总清单，应发本级财政供养人员工资总额，从工资专户拨付至财政在工资银行开设的工资统发账户：

借：一般预算支出 贷：国库存款―工资资金

（3）地方级财政所属乡镇财政供养人员工资时，县级财政总预算会计处理账务具体表现在：

借：与下级往来―--乡镇 贷：国库存款――工资资金

乡镇财政总预算会计凭工资银行盖章后转来的工资发放汇总清单，其单位财务处理表现在：

借：一般预算支出 贷：与上级往来

（二）根据相关行业会计制度规定作的账务处理。具体包含：（1）当员工受到工资银行盖章之后转来的工作发放明细表，在作财务处理时要根据工资发放明细表以及工资总额，行政事业单位会计财务处理：

借：经费支出 贷：拨入经费

教育系统的财务处理：借：事业支出 贷：教育经费拨款

（2）针对代扣款项的账务处理。根据我国国库规定，其中代扣款项是指国家政策规定下，必须由个人缴纳的住房公积金、医疗保险、养老保险以及依法交纳个人所得税等款项状况，其中个人缴纳款项不列入代扣项目当中。当拨款单位收到工资银行盖章之后换来的工资发放明细表以及代扣款项入账通知之后，不仅需要做相关的财务处理，还需要根据明细表中代扣明细项目作相关的财务处理，具体是：

篇9

（一）银行对账

辅助核算工作中的重要组成部分之一就是企业与银行之间的对账核算，银行对账可以及时调整由于记账错误或者时滞因素导致企业与银行账目不一致，有利于企业对银行的实际存款金额有清晰的了解，可以为企业防控资金营运风险提供必要的基础条件。其次，企业与银行开展定期的对账工作可以有利于提高企业银行存款金额调节表的真实性，保证银行存款金额调节表编制工作的顺利开展，对企业出纳人员的工作可以进行有效的监督和控制，在一定程度有力预防由于出纳人员主观因素带来的财务风险。

（二）往来核算

往来核算主要是指在电算化账务处理系统之中，企业对由于赊销或者其他原因产生的往来款项进行调整或者清理。企业在日常经济管理工作中不可避免的会与其他企业，比如供应商、中间商、客户等经济主体，产生赊销或者预销等经济行为，这类经济行为就会给企业带来为结算的往来款项，企业在开展辅助核算工作中就要对这类往来款项进行清理，不断简化会计科目的结构，并根据企业的实际情况来适当减少会计科目设置的数量和层次，以便为往来业务的查询和统计工作提供便利，进而减少财务工作人员的工作量，降低工作的复杂程度，逐渐提高财务工作的质量。

（三）部门核算

随着经济的不断发展，企业的业务范围越来越广泛，内部机构设置逐渐完善，企业的财务管理水平得到提高，部门核算成为重要内容。在会计账务处理系统之中，财务工作人员要标注一些与具体部门有关的会计核算科目，并要及时开展全面的会计查询工作，保证单位管理人员在开展核算工作时可以全面落实会计核算工作内容，这就是辅助核算中的部门核算内容。部门核算要求各个部门对本部门的账务收支状况进行记录和分析，并要求管理部门给予辅助和支持，财务会计人员要开展部门辅助总账分析、部门收支分析表编制和明细账统计查询等工作，以便提高部门核算工作质量，发挥辅助核算的作用。

（四）项目核算

项目核算是指在企业的账务处理系统之中，帮助管理人员掌握项目实施的具体情况，以便让管理人员能够对项目完成情况和项目实施进度有清晰的了解，保证对项目的核算工作得以顺利展开。项目核算工作内容主要有编制项目总账和统计表，对明细账进行统计和查询；项目核算工作有利于全面统计工作的顺利开展，进而可以实现会计信息的立体交叉管理，保证财务信息的充分使用。

二、会计电算化账务处理系统中辅助核算方式

（一）往来核算中的辅助核算方式

企业在处理往来核算工作时，应该将供应商或者客户等经济主体进行分类，并建立不同的档案对往来业务进行管理，可以根据不同的标准来划分供应商，并设置供应商档案，以便充分了解交易对方的信息。再者，企业要在账务处理系统之中标注往来核算科目，可以根据实际的经济业务信息来选择经济业务往来的主要科目，比如与供应商交易中可以设置应付账款为主要科目。在财务处理系统之中，往来合算的功能主要表现为往来余额表、往来账核对和往来明细账核算。再者，企业要重视凭证管理工作，要对相关凭证进行准确填制，对涉及往来核算科目的经济业务应该及时录入往来科目信息，并对该类经济信息进行统计和分析，保证经济业务的顺利开展。同时，对于往来辅助账管理应该要包括余额表、往来账清理等内容，可以提供让用户进行手工核销往来业务的功能，进而弥补自动勾销的不足。

（二）部门核算中的辅助核算方式

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2、维修

3、车辆应交的各种税费、保险等。

4、人员工资等

5、运输途中的费用

要:针对物流企业流程，将有关会计分录整理如下：

一、实收资本的核算

借：银行存款

固定资产

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贷：实收资本----各股东

二、主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/业务收

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针对物流企业流程，将有关会计分录整理如下：7

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一、实收资本的核算,

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二、主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/业务收入。

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贷：主营业务收入--运输收入（根据需要可设置三级科目，货运收入/其他收入）(

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另外，总站对分站之间可以设置其他应收款---进款往来科目，以反映总站与分站各项营业收入的解交和结算情况。收到分站交来运输收入

借：银行存款贷：其他应收款--进款往来（**）根据分站编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入

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借：其他应收款----进款往来（**）贷：主营业务收入---运输收入预收账款---**;

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完成运输任务，结算多退少补

借：预收账款--**贷：主营业务收入--运输收入

其他业务收入的核算，核算客运服务/包装物出租/固定资产出租/技术转让/车辆修理/材料销售等其他收入并按其设置二级科目。借记相关科目，贷记本科目。月末将本账户余额转入本年利润，结转后本帐户无余额。

物流企业的几项具体业务的税务分析对于物流企业来说，在日常经营活动中还存在其他相关业务的运作，对于这些业务的运作，当然也就涉及到税收问题，在这里我们仅将其中的几项纳税人需要特别注意的涉税事项拿出来进行讨论。

一、挂*经营的税务管理

随着市场经济的日益活跃，人们的经营方式和经营手段也越来越多。如采用供车形式经营，部分小汽车出租公司、汽车运输公司等单位（以下简称公司）将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员（以下统称司机），分期向司机收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机所有，但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其他法律责任。对于这类业务，国家税务总局《关于运输企业的供车行为征收流转税问题的批复》（国税函发[1995]578号）明确，公司将运输车辆作价后给司机这种行为的本身不在于卖车，而是公司内部经营责任制的改革措施，公司与司机的关系没有实质性的改变。因此公司的供车行为，并不属于销售货物的行为，而属于出租行为。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，对公司的供车行为按租赁业务征税。

如果个人向汽车租赁有限公司（以下简称租赁公司）购买或租赁集装箱运输卡车（以下称集卡车），挂*在租赁公司名下，利用拥有（包括购买、或租赁，下同）的集卡车以租赁公司名义从事集装箱运输业务，租赁公司及其在外县、市的分支机构为拥有集卡车者开具运输收入发票，并按开具额的一定比例收取管理费，应当如何征收营业税？

对此，国家税务总局《关于交通运输营业税问题的批复》（国税函[2002]292号）明确，要根据当事人所从事的经营业务的具体情况来确定。如果拥有集卡车者属于租赁公司的内部职工，其从事集装箱运输业务的营业税以租赁公司为纳税人，拥有集卡车者不是集装箱运输业务的营业税纳税人。如果租赁公司在外县、市设立的分支机构（包括分公司、办事处），同时符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称细则）第十二条第二款规定的条件，则集装箱运输业务的营业税由分支机构在分支机构所在地缴纳；如果不符合细则第十二条第二款规定的条件，则由租赁公司在租赁公司机构所在地缴纳。至于租赁公司向拥有集卡车者收取的管理费，属于内部收入，不征收营业税。

二、出租运输工具的征税问题

对于提供运输工具的租赁收入的征税问题也存在具体规定，如果是一些位于中国境内并注册登记的远洋运输企业，将船舶出租给境外单位或个人使用，其取得的收入是否应当缴纳营业税？这里就存在一个政策变化问题，税制改革前，根据原营业税制规定，来源于境外的营业收入免征营业税。但是，1994年税制改革以后，此项免税规定已经废止。国家税务总局《关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》（国税发[1996]126号）明确，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，其船舶出租的劳务发生地为“中华人民共和国境内“，应按照“服务业“税目中的“租赁业“项目征收营业税。

三、对于跨地区运输业务的征税问题

运输业务没有地域的限制，但是，税收却存在地域的规定和限制。对于单位和个人将运输经营权承包租赁给他人，应如何确定纳税人和纳税地点问题，国家税务总局《关于交通运输业征税问题的批复》（国税函发[1997]478号）明确：其一，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条规定，单位和个人将运输经营权承包租赁给他人的，以承租人或承包人为纳税人。其二，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。这里的“机构所在地“包含以下涵义：（一）纳税人办理税务登记的，为税务登记所在地。（二）未办理税务登记的单位为其驻地；个人为其居住地。根据税收征管法及有关规定，一切从事交通运输经营的单位和个人，都应当向其单位驻地或个人居住地税务机关申报办理税务登记。

四、车辆通行费以及拍卖机动车牌照和公交线路运营权的征税问题

对于车辆通行费的征税问题，分两种情况分别处理。财政部、国家税务总局《关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》（财税[2000]139号）明确：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建设部门贷款或按照国家规定有偿集资修建路桥、隧道、渡口、船闸收取的车辆通行费、船舶过闸费，收费项目经有权部门批准，使用省、自治区、直辖市财政部门统一印（监）制的收费票据，所收资金全额纳入财政专户，实行“收支两条线“管理，不缴纳营业税。此前，已征的税款不再退还，未征的税款不再补征。其二、凡国内外经济组织设立公路或城市道路经营企业收取车辆通行费，统一由省、自治区、直辖市物价部门会同交通或建设部门审核后，报同级人民政府审批，收费时要按照有关规定使用税务发票，依法缴纳各项税收。

至于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税问题，国税函[1995]156号文件明确，由于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。

五、对于联运业务营业税处理

对于物流企业从事的联运业务，财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）明确：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业“税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。

六、索道运营的征税处理

对设在旅游景点为旅客观光提供服务的索道运营营业税问题，财政部国家税务总局《关于索道运营征收营业税问题的通知》（财税[2001]116号）规定，根据现行营业税条例及营业税税目注释的规定，在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目的征税范围，应按交通运输业适用3%的税率征收营业税。

运输成本的管理的管理与核算

运输成本项目

1/直接人工：支付给营运车辆司机和助手的工资，包括司机和助手随车参与本车保养和修理作业期间的工资/工资性津贴/生产性奖金，以及按工资总额14%计提的职工福利费。

2/直接材料：燃料/轮胎