会计信息系统论文例1

一、新会计准则核心理念对现有会计信息系统的冲击

新会计准则与原准则相比,在很多方面都有变化。对此,财会软件的生产厂家以及财会软件的用户采取了相应的应对措施,如预制新准则下的全新科目体系和财务报表,制定存货成本的全新计价策略、固定资产折旧及减值准备计提的全新控制策略、满足新准则要求的合并报表生成策略,全面支持职工福利费的灵活计提等。但以上措施只是针对新旧会计准则的具体变化对软件功能所做的修补,并没有充分体现新会计准则的核心理念。下面就现有会计信息系统对新会计准则的不适应性进行分析。

(一)原则导向理念对现有会计信息系统的冲击

会计准则的制定存在着两种不同的理念,一种是“规则导向说”;另一种是“原则导向说”。我国新会计准则的制定范式已由旧准则的规则导向转变为原则导向。虽然现行主流会计信息系统都已完成了适应新会计准则的一些功能调整,但并没有充分体现原则导向核心理念。由于旧准则采用规则导向理念,为每一类交易事项的会计处理和财务报告提供唯一的、特定的规则,即使这种规则已不能真实、合理地反映当前经济环境下的业务活动,会计信息系统的处理流程也须遵循这种一成不变的规则。现阶段推行的新准则采用原则导向理念,不再为每一具体的交易事项和财务报告制定详细不变的规则,只就交易事项的会计处理及财务报告提出应遵循的原则,具体的操作处理方法需要依据准则对该经济业务活动制定的原则和该经济业务活动特点及会计人员的职业判断来决定。导致企业对各个交易和事项的记录与处理有更广泛的选择权,每个企业对相同会计事项可能会基于不同的职业判断而选用不同的会计处理方法。现有会计信息系统的功能还不能与此相适应。

(二)公允价值计量理念对现有会计信息系统的冲击

与原会计准则相比,新准则不仅具备更为完整的体系和更为丰富的内容,而且在会计计量上再次引入和强调了“公允价值”计量属性。在38项具体会计准则中,有17项具体会计准则直接或间接地运用了公允价值进行会计计量。尽管我国本着审慎的态度,强调在公允价值的运用中遵循“适度运用”的原则,但我国会计准则体系中公允价值运用比例之高,使我们完全可以得到这样一个结论:公允价值的引入是我国新会计准则最突出的特点,它丰富了会计计量模式。

现有的会计信息系统是与以往会计准则相适应的产物。新准则体系的变化所带来的影响,会对现有的会计信息系统带来冲击和挑战。公允价值可行的计量及运用方式成为现有会计信息系统的难题。

从公允价值的应用要求可以看出,会计信息系统与外界保持动态的数据连接,是对运用公允价值的会计系统的基本功能要求。现有的会计信息系统在外部信息的数据接口,信息数据共享方面没有达到这一要求。目前这项工作是通过人工取得信息,再录入到电脑中进行下一步的信息处理。由于缺乏外部信息的数据接口,数据的采集质量取决于人。另外在会计信息的加工过程中,由基本数据向高度综合数据的归集过程可能造成信息的丢失和扭曲。这种扭曲或产生于信息处理过程中的无意错误,或可能是被有意篡改所致,但更多的是由于信息提供者采用了有利于自身利益的会计选择。这就是说,由于归集过程完全控制在信息提供者手中,因此对于信息使用者来讲,会计信息的生成类似于一个“黑箱”,他们只能得到最终的结果,而无法了解会计信息的生产过程,这就难免为企业管理者舞弊留下很大的空间。这种将公允价值的计量结果简单地引入系统的做法,形成了现有会计系统应对新准则实施的软肋。

公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场和估值技术。对企业而言,如何确定公允价值,特别是在没有活跃市场的交易报价时,企业必须懂得应用估价技术,这并不容易。这就要求重构的会计信息系统从技术上支持公允价值一级、二级估计数据的取得并纳入会计核算系统。

总之,无论是估价方法的技术实现,还是市场价格数据的导入等公允价值的具体处理等问题的应对,都需要对现有会计信息系统进行优化。

(三)国际趋同理念对现有会计信息系统的冲击

20世纪90年代以后,世界经济全球化的趋势明显加快,国际贸易、国际投融资以及跨国公司均呈现良好的发展态势,跨国兼并活动日益频繁,国际资本流动也日渐迅速,各国经济比以往任何时候都更加紧密地联系在一起。在此背景下,国与国之间会计准则的差异使各国间的会计信息不具备可比性,妨碍了国际投资的发展和资本市场的国际化,妨碍了国际贸易各方对成本的衡量,不利于贸易纠纷的解决,已明显成为国际资源有效配置的障碍。在此背景下我国了新的会计准则。新会计准则与“国际财务报告准则”不仅整体架构保持了一致,实现了内涵和实质上的统一,而且大多数项目都做到了相互对应,得到了国际会计准则理事会的认可。

XBRL可从财务信息分类规范的角度促进各国会计准则国际趋同。XBRL是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术。XBRL的标准体系包括两部分内容:技术规范(Specification)和分类标准(Taxonomy)。前者是XBRL的核心,它规定了XBRL的理念和原则;后者是技术规范在各国财务报告的具体应用,必须基于特定版本的技术规范制定,这样保证了各国财务报告的技术手段的一致性。对于分类标准的制定,主要是对财务报告披露的信息按一定的规范要求进行整理、分级和分解,直到信息分解成为可以独立传达一种含义的信息单位,并对其赋予一个唯一“标签”,按照一定的规范进行描述。也就是说,分类标准更加规范了财务报告披露的可操作性。目前XBRL国际组织和发达国家都出台了一些分类标准,如美国颁布的“GAAP工商业分类标准”;国际会计准则委员会基金会颁布的“基本财务报表分类标准”等。财务报告分类标准的制定过程就是各国会计标准化过程,会计准则的差异会造成财务信息分类的差异,将影响XBRL财务报告的应用效果。因此,XBRL的发展应用必定会推动各国财务信息分类的统一性,从而推进会计准则的国际趋同。

二、会计信息系统的设计思路应体现新准则导向

会计准则对会计信息系统的设计和构建具有指导意义,因此应从以下几个方面作出努力,充分发挥新会计准则在会计信息系统构建方面的导向作用。

(一)建立开放型应用平台

现阶段推行的新准则采用原则导向理念,会计信息系统的功能必须与此相适应,提供一种开放型财务软件应用平台,为各经济业务活动提供在新准则下的各种可行的操作处理方法,会计人员在新准则的指导下,根据经济业务活动的特点,判断经济业务活动的实质,选择和配置处理模块和处理方法。

新准则最突出的特点是引入公允价值计量体系,增加会计计量模式。公允价值计量模式更能体现会计信息的相关性,而且有些资产如衍生金融资产,只能采用公允价值计量,采用历史成本计量无法反映经济活动的实质,无法反映该资产的真实价值及价值变动对损益的影响。但是,大量的资产因各种原因,还须用历史成本进行计量。因此,会计信息系统要提供一种开放型应用平台,财会人员可进行计量模式的选择。

(二)完善数据接口,实现与外部数据的对接

公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场和估值技术。对企业而言,如何确定公允价值,特别是在没有活跃市场的交易报价时,企业必须懂得应用估价技术,这并不容易。

对于存在活跃市场报价的公允价值计量,则按照活跃市场中的报价确定相应资产的公允价值,比如金融资产中股票收盘价格的取得,以及相关资产的减值测试数据。最佳的模型应该是通过信息技术联机实时提供最新的市场报价。将有关的证券交易软件与会计软件进行衔接,就可以比较便利地实现这一公允价值计量的技术支持。这对于软件的接口、报价数据传输的及时性和准确性提出了切实的要求。股票市场价格数据的对接难度相对较小,其他资产交易市场的报价数据接入的标准化问题难度较大,有的市场甚至没有标准的报价系统,这就需要完成许多配套工作。

公允价值的计量中,对于不存在活跃市场的资产的价值,应采用合理的估值技术确定。如果是企业自行估价的,在其会计信息系统中设定备选的估价技术模块,并将估价参数的输入权提供给客户,不过估价参数的输入也需要信息技术的辅助;如果是外部专家进行估价并提供估价数据,则应将其关键的数据和模型纳入企业的会计信息系统中,也可以由授权专家按模块自行输入到估价系统,经内部系统确认并纳入计量系统。

将证券市场的活跃价格数据通过接口直接导入核算系统,可以保障数据的客观性,降低人为操作的主观性和非主观偏差。其次,在公允价值二级估价中,由系统从外部市场将多个市场报价一并引入到系统中,使得资产价格信息比较全面地呈现在会计信息系统中,而核算结果的选择就在其中。再次,将企业使用的外部专家及其估价过程引入核算系统,并保留其将来作为审计程序中的可验证的估价过程、估价参数以及采用的假设条件。这些会计信息系统中的安排,将公允价值计量的过程和计量的依据尽可能地透明化,从而使得新的核算系统能一定程度上降低公允价值被人为操纵的机会。

(三)加强XBRL的研究和应用

XBRL于1998年在美国诞生,已经在世界各地得到了迅猛发展,应用领域涵盖了资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险和审计等诸多方面。国际上许多大型软件公司与证券交易所、会计师事务所等部门联合正在加紧研发基于XBRL的软件系统。新会计准则的实施将加速我国企业的国际化进程,也为XBRL在企业财务报告中的应用提供了一个契机。同时,XBRL的发展应用必定会推动各国财务信息分类的统一性,从而推进会计准则的国际趋同。

因此必须借助于我国会计准则指导委员会的组织架构,建立我国的XBRL组织,制定相关准则和规范,指导和监控我国XBRL研发的整体框架,加强理论和实务研究,并在此基础上推广应用XBRL。XBRL将从根本上改变企业编制和报告财务信息的方式,它为企业在互联网上编制、存储、财务报告和其他信息提供了一种标准和规范的技术体系,解决了财务信息披露与财务数据采集一体化以及跨平台使用的根本问题,方便全球各地的信息使用者通过互联网快速检索、按需自动采集和分析企业财务信息。

主要参与文献

[1]财政部企业会计准则[S].2006.

[2]欧阳电平,向玲玲论信息化背景下新会计准则与XBRL的作用[J].财会通讯:学术版,2008(7).

[3]阿尼塔•S•霍兰德,等.现代会计信息系统[M].杨周南,译.北京:经济科学出版社,1999.

[4]谢诗芬论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].财经理论与实践,2006(6).

会计信息系统论文例2

2005年l2月1日，国际展览局第138次成员国代表大会审议通过了中国2010年上海世博会注册报告，表明世博会的各项筹备工作全面进入战略性推进阶段。

中国2010年上海世博会将是世界各国人民的一次大团聚，在世博会的历史上，将拥有最为广泛的参与度，预计会有200个左右的国家和国际组织参展，有7000万人次游客前来参观，巨量的参观者必将给城市带来巨大的压力，也对上海市公共信息系统设计提出挑战。

从上世纪50年代开始，马克斯·本泽(Burgess)就注意到城市公共信息系统的重要性，他设想的城市结构是放射型的，以城市花园为中心，建筑物排列两旁，并设计了城市标识；现代主义之父——柯布西埃(Corbusier)在《明日的城市》一书中，设计了300万左右人口的城市，网状的道路交通系统，铁路、公路、停车场等聚集地下，城市环境极为相识和规律，客观上需要信息系统以保证城市的正常运转，美国学者凯文·林奇(Ke、，inLynch)也指出，城市人用道路、地缘、地域、细节、地界标识五方面来形成城市意象，强调城市环境的可识别性；90代后，欧美和日本充分关注城市公共信息系统设计，并将它作为面向未来的重要设计领域。

城市公共信息系统源于人的认知需要。在乡村，人认路的手段可能借助树、房子、景观来分辨方向，但是在城市，由于城市结构过分相似、加之语言障碍等因素，情况复杂了很多，于是人将参照物进行符号化设计，通过大众所共识的文字、图像呈现出来，起到信息传播作用。

城市公共信息系统见证着城市的发展。早期的城市环境较为简单；工业革命之后，劳动人口大批向城市聚集，城市的基础设施建设急剧扩张，火车、汽车、自行车、摩托车等现代交通工具彻底改变了城市人的生活方式，城市人出行、企事业办公、人与人间的交往、公共交通安全、各类公共环境都需要信息指示系统，一个优美的城市环境离不开完备的公共信息系统，缺乏公共信息系统的城市是不健全的，首先是功能的不完整，其次是城市形象的弱化。

二

建筑师伦佐·皮亚诺(PeterBuchanan)指出，城市设计本质上是关于场所的制造，场所不仅是一处明确的空间，还应包括使其成为场所的所有活动和事件。城市公共信息系统依附于城市公共空间和公共场所，公共空间包括所有公众可以到达和使用的空间，公共空间和不同的社会活动结合产生不同的场所，即公共场所，不同场所的职能，性质对公共信息系统设计提出了不同要求。

因此，城市公共信息系统设计(UrbanPublicInfo—DesignSystem)，即城市公共信息系统的设计，主要是对城市公共空间、公共场所进行的系统设计，是用文字、图像、图形、声音等信息与载体构建一个人工环境，具有视觉识别、导向、指示和象征等方面的功能，从而满足城市人的出行与生活需要。城市公共信息系统是一个多维立体的系统，是由相互作用和依赖的信息结合成的具有特定功能的有机整体，并着重关注各部分的联系，它涉及到城市生活的方方面面，注重人与环境、人与社会、人与人之间的交流互动，结合信息设计和系统设计的优势，将人的认知与外部环境联系起来，拓展了城市公共环境与人的思维之间互动的新可能。

我们正处在一个通讯、多媒体、数字等技术高度发达的时代，从信息设计的角度讲，城市公共信息系统可以看作是由传统媒体与新媒体完美结合展开的设计形式。所谓新媒体，是相对于传统意义上单一媒体的概念，它将文本、图形、声音等多种媒体要素重新组合，采用互动的方法，利用现代科技强大的信息处理能力，帮助增强人的信息抉择能力。按照信息传播功能和媒介的不同，城市公共信息系统设计可以分为城市导向信息设计、商业图形信息设计、图表记录信息设计、网络交互信息设计、纸质传媒信息设计等。

城市导向信息设计(UrbanSignDesing)可以分为城市建筑导向设计、城市道路导向设计、城市公交车站导向设计、地铁导向设计、机场导向设计、城市公园、绿地导向设计、文化、公共服务机构导向设计等，基于可用和易懂的原则，在设计之前需了解Who—Where—when—hWy?其程序遵循发现问题、寻求方案、解决问题、项目评估、设计管理、实施方案、信息反馈、修正方案这一过程。

商业图形信息设计(BusinessGraphicDesign)包括行业图形信息、品牌图形信息、商标图形信息，这类图形信息比起城市导向信息，更能清晰表达行业属性，通过图形指明和表达诸如邮电、银行、保险、通讯、医院、航空、铁路、冶金、地质等不同行业，具有鲜明的表征，让人能一看便知其行业内容和性质，其中，较有代表性的为品牌图形信息，这些出现在大街小巷的品牌，以其独特的造型、专用的色彩，显示出极强的视觉冲击力。

图表记录信息设计(GarphicRecordingDesign)主要包括政府机构场所和文化场所、商业空间的流程图、楼层图、建筑的平面图、日历、表单等图表，出现的地点不限室内外，如伦敦大不列颠博物馆的广场上就放着绘有博物馆建筑平面和陈列空间的立体造型标识，它与馆内的一系列标识相配合，为人馆参观者提供了方便。

网络交互信息设计(InterfaceDesing)囊括了各类公共服务网站、各类门户网站，各种智能化管理系统等，网络以其海量的信息贮存、全球化、开放性、个性化、跨媒体性和廉价、快捷、互动等优势成为时代的宠儿，拥有无可比拟的发展前景，网络交互信息设计将空间或地理的概念变为虚拟，构成了新的网络环境，如中国共产党“一大”会址纪念馆在网上提供了虚拟现实展览，游人点击鼠标就能领略老上海石库门建筑的风采，也为实地参观提供了先导。

纸质传媒信息设计(InformationGraphicDesing)包括各类报纸信息，各类期刊信息、杂志信息、甚至社区小报等印刷品，相对于网络交互信息，她具备信息编辑精心、外观清爽阅目、便于阅读、便于携带保存、兼有理性精神的特征。

三

美国建筑学家刘易斯说：“城市是文化的容器。”城市不仅是功能的组合，而且是欣赏的对象，一套系统、合理、科学的城市公共信息系统，既可以改变城市环境，又能增加城市文化的服务功能，使一个城市以友好热情、服务周到、组织合理、简单高效的方式向公众展示，美国在城市公共信息系统设计上世界领先，相关法制繁多而精细，其中残疾人保障(ADA)系统，美国联邦交通标志系统(ERGS)、国家公园标准(NPS)、纽约市捷运系统(RT)等相当完善，日本的东京、横滨等城市也先后进行过系统的公共信息系统设计。上海的公共信息系统设计不可能一蹴而就，她需要管理者、决策者的观念更新，需要规划师、设计师、环境专家、交通专家等的携手合作，更离不开大众的热情参与。

上海公共信息系统设计应该具备整体性、关联性、层次性、目的性与环境的适应性等特征。2005年日本爱知世博会的公共信息系统设计给我们很好的启示，无论游人在世博园区的哪个位置，百米之内都有指示牌，牌子上用中、英、日、韩四种文字标注、每块牌子都清晰标明游人当前的位置，参观者基本上不需要问路就能找到最佳路线。上海市的公共信息系统设计是一个庞大的工程，2010年上海世博会不仅要求在5．28平方公里的世博会园区内设计高度完善的公共信息系统，还要求对整个城市的进行系统的公共信息设计，包括老城区与新城，甚至包括周边乡镇。

美国首都华盛顿的公共信息系统设计很有特色，城市中东西走向的街道，均称某某大道，南北走向的街道均按阿拉伯数字排列称某某号街，并以中轴线为界，分东、西两大部分，每走到一个十字路口，会发现在四个街角上都有路标，标明“大道”与“街”的名称，人无论处在什么角度，总能判断方向。在街名下面，还标有一个阿拉伯数字，如“10”，这时表明你沿标牌所指方面走过去，所遇到的第一个门牌号码就是10号。这样的城市道路导向设计系统，简洁明了、方便公众。但是在上海，就是在最繁华的南京路及附近街区，由于路标、门牌的位置无规则、更有甚者存在缺设、毁损的现象，不少地方很难一次找到。

上海之所以没有提出进行整体的信息系统设计，并不是上海没有经济实力去做一大批漂亮的标识牌，而是缺乏系统的理论研究支撑、缺乏大众的心理认同、缺乏一个论证与完善的机制，也有城市基本构成还存在极大的不合理性、道路与建筑的建设脱节、不少街区的改变过份频繁等客观因素。继续加强城市导向信息设计的建设。城市导向信息设计是城市公共信息系统的最重要组成部分，是城市高度信息化的结果，贝克(FrankPick)1933年设计的伦敦地下铁道系统地图，奠定了当代交通图设计的基础，目前上海高速公路导向系统为主体的道路信息系统设计规范，城市公用设施规范正在形成，这些都与上海的高速发展配套，如：中国最大的地下空问综合开发工程——上海铁路南站正式投人运营后，一个总面积达69000平方米的超大型商圈将现身地下，其内部通道犹如蜘蛛网一样四通八达。一不小心还真得被弄“晕”了，需要各个“关节”部位都有明确的指示标志。

会计信息系统论文例3

一、管理型会计信息系统的发展现状

随着经济的迅速发展和加强内部管理的需要，银行业对会计的要求已从简单的事后算账、报账转变到参与经营管理、对企业经营管理活动实施控制和考核上来。会计职能的内涵和外延发生了深刻的变化，反映和监督已不能完全概括会计的全部职能，参与决策、实施控制和考核正成为会计新的职能。这种内部管理的需要和会计职能的转变成为管理型会计信息系统发展的内在动力，但目前管理型会计信息系统在实践中的应用大多还停留在探索阶段，尚未构成一个完整的应用系统体系。其存在的问题：一是系统功能较单一，大多只是简单地报表查询、汇总以及财务比率分析。二是系统提供的信息大多是货币性信息，而一些重要的非货币性信息（如：资产质量、风险控制、客户关系等）不能及时披露。三是系统缺乏丰富的数据分析工具，不能有效地支持管理决策的制定。四是系统需求的提出、实际开发和应用不统一，基本上是各部门各自为政，均从本部门的管理需要和角度出发来进行系统的开发和设计，存在着数据来源多头、数据格式不一、功能单一重复且各部门的系统数据不能充分共享、造成资源浪费的情况。

而核算型会计信息系统却发展迅速，从20世纪70年代的单机处理到80年代各类柜面业务处理系统和会计报表处理系统的应用，从90年代各行全国联网系统和多元化自助服务系统的广泛应用到目前以数据大集中为标志的各业务处理系统操作平台的统一集成以及在此基础上的相关数据库的建设。截至目前，核算型会计信息系统已发展成具备事前审批、事中控制和事后监督功能的一个比较完整的应用系统。但管理型会计信息系统的建设却一直进展缓慢，没有重大突破，学术界对何谓“管理型”也一直争议颇多。下面笔者将具体说明造成这种情况的原因，并从管理的本质出发对管理型会计信息系统体系的构建进行探讨。

二、构建管理型会计信息系统的理论基础

笔者以为，核算型会计信息系统之所以发展迅速并能很快地被推广应用，主要是因为它有明确的理论依据——复式记账理论，系统采用的核算方法（即对数据的分类依据）与传统手工会计记账基本一致，而且金融企业会计制度对披露会计信息的财务会计报告格式也都有比较明确的规定。因此以复式记账为理论基础，以对外披露会计信息为目标，核算型会计信息系统开发起来得心应手，相比之下管理型会计信息系统进展缓慢的主要原因是：

首先，理论上人们对于“管理”这一概念含糊不清，对于以何种管理思想、管理理论为开发依据，无论是学术界还是软件开发行业一直没有形成一致的看法，而这关系到管理型会计信息系统的开发设计思路问题。

其次，在实践中不同规模、不同经营范围的银行（包括同一银行内部不同部门）管理风格不同，要求系统提供的管理信息内容也不同，要求辅助决策的程序不同，这种需求的多样性也给管理型会计信息系统的开发增加了难度。

因此要想构建一个有效的管理型会计信息系统首先要有一个科学的理论作指导，要寻找一个科学的理论必须要先弄清楚管理的本质。自泰罗和法约尔开创管理学以来，学术界对“管理”的定义一直是众说纷纭，如：“管理就是研究系统运行的规律，据此组织系统的活动，使系统不断呈现出新的状态”：“管理就是实行计划、组织、协调、控制的过程”：“管理的本质是决策，或者说是围绕着决策的制定和组织实施而展开的一系列活动”。上述观点从不同角度描述了管理的特征，笔者以为最后一种观点最能体现管理的本质——即决策理论学派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是决策”。西蒙的主要观点如下：

（一）管理就是决策，决策贯穿于企业整个管理过程。决策是组织及其活动的基础。组织是作为决策者的个人所组成的系统，组织的全部活动就是决策活动，对这种活动的管理实质上就是制定一系列决策，如制定计划的过程是决策；组织设计、机构选择、权力的分配属于组织决策；实际同计划标准的比较、检测和评价标准的选择属于控制决策等。总之，决策贯穿于企业管理活动的各个方面和全部过程。

（二）决策过程。决策并非是一些不同的、间断的瞬间行动，而是由一系列相互联系的工作构成的一个过程。这个过程包括四个阶段：第一，情报活动——探查环境，寻求制定决策的条件。第二，设计活动——创造、制定和分析可能采取的行动方案。第三，抉择活动——从可资利用的方案中选出一个适宜的特别行动方案。第四，审查活动——对过去的抉择进行评价。一般来说，上述四个阶段是顺序进行的，而实际执行过程中则要更复杂，在制定某一特定决策的每个阶段，其本身就是一个小范围的决策制定过程。

（三）程序化决策和非程序化决策。西蒙把企业的管理活动分为两类：一类是例行活动，即一些重复出现的工作。有关这类活动的决策是经常反复的，而且有一定的结构，因此可以建立一定的决策程序。每当出现这类工作或问题时，就可以利用既定的程序来解决，这类决策活动叫程序化决策。另一类活动是非例行活动，不重复出现的，如新产品的开发、产品结构的调整等。这类问题在过去尚未发生过，或因为其确切的性质和结构极其复杂，或因为其确切的性质和结构捉摸不定，但因为其十分重要而需要用现裁现做的方式加以处理。解决这类问题的决策叫非程序化决策。

根据西蒙的决策理论，银行的日常管理活动（主要包括经营战略的制定、财务计划的制定、决策的执行、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等等）可划分为程序化决策活动和非程序化决策活动两大类。其中经营战略的制定通常关系到银行未来生存与发展的经营方向问题，且将会随着经济环境、竞争态势、技术、组织等因素的变动而变动，而这些因素很多又是事先无法精确预测的，没有一个固有的程序来遵循，更多地需要决策者的判断、直觉和创造。因此经营战略的制定通常属于决策理论中的非例行活动，一般由高层管理者（主要指总、省行的行长）制定，实行的是非程序化决策。而财务计划的制定、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等管理活动通常是常规性的、反复性的、且结构比较清晰明确，可以使用一些简单的数学分析模型来解决，这些管理活动则属于决策理论中的例行活动，一般由中层管理者（各业务部门的经理）制定，实行的是程序化决策。至于前台营业网点及其主管部门的业务活动则属于决策的执行活动，决策执行的结果将通过会计核算系统进行反映。从经营战略、战术计划的制定到决策的执行，到事后盈利能力分析和业绩的评价，最后形成一个完整的决策过程。三、管理型会计信息系统的体系构建

根据西蒙的决策理论，一个企业组织的全部活动就是决策活动，一个完整的决策活动包括情报、设计、抉择和审查活动。因此构建一个完整的管理型会计信息系统应站在企业全局的高度，不仅要满足中层管理者们日常程序化决策活动的需要，也要满足高层管理者们非程序化决策活动的需要；不仅要满足事后的财务分析、业绩评价，更要满足事前的市场预测、风险预警及战略、战术计划的制定。一个完整的管理型会计信息系统要保证每个主要管理人员都能收到有用的数据信息和主要业绩指标，通过这些信息和指标能够帮助他们提高工作效率，对其负责的工作管理得更好，且随着机构管理层次的逐级下降能够提供越来越详细的管理信息。

（一）系统目标：辅助管理者决策、强化内部管理、合理利用经济资源、提高经济效益。

（二）服务对象：银行内部中高层管理者

（三）数据源：包括内部和外部。内部数据源主要为会计核算系统反馈的经营数据和其他业务处理系统（如：人力资源管理系统、信贷管理系统等）中的相关数据。外部数据源为同行业竞争对手的主要经营数据、竞争战略、市场份额、重要客户的分布、贡献及经营状况等。

（四）系统功能结构。如下图所示：

1.知识库：该模块主要是为中高层管理者制定决策时提供丰富的相关知识的支持。知识库主要包含政府、监管部门等的重要文件、本行的重要规章制度、同行业竞争对手的发展战略、主要经营数据、主要产品和市场份额、重要客户的分布以及需求等内容。随着时间的推移知识库将不断更新，以便更有效地支持决策。

2.模型库：该模块主要是为中高层管理者制定决策，进行盈利预测、风险控制等管理活动时提供丰富的数学模型支持，如：投资决策模型、趋势分析模型、线性（曲线）回归分析模型、风险评价模型等。为便于用户操作，模型库在系统中可设计成模型字典，用户通过浏览模型字典选择不同的数学模型，系统再调用该模型相应的子程序进行运算分析。

3.经营计划模块：该模块的主要功能是帮助银行中高层管理者制定本企业未来发展目标的战略计划和战术计划。战略计划的制定如前所述属于决策活动的非例行活动，通常关系到企业未来3到5年的发展目标，制定过程中考虑因素较多，更多地需要决策者的判断、直觉和创造，这是一个参与人员最多、需要反复讨论、反复修改的复杂过程，因此就要求系统能够提供一个良好的人机对话环境，如可采用问答式、图表式或菜单式来引导管理者制定出未来发展目标（即市场计划、产品计划、经营计划和危机处理计划）。战术计划是战略计划的具体实施和补充，属于决策活动中的例行活动，一般由计划制定小组中的各部门根据总体战略计划制定本部门一个年度内需要实现的市场、产品和经营计划（经营计划又包括资产负债计划、收入计划、费用计划和资本支出预算）。战略计划和战术计划的制定很大程度上依赖业绩评价、盈利预测以及知识库等模块的支持程度，在具体系统设计过程中，还应注意以下两个因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在竞争战略管理方面澳大利亚新南威尔士大学的克利斯。斯泰尔斯（ChrisStyles）提出的“战略车轮”方法，该方法通过8个步骤（即1.目前的绩效；2.本行的产品优势；3.竞争对手状况；4.进行目前的行业典范分析；5.预测未来5年内本行业发展趋势；6.分析未来5年内客户的需求；7.确定发展战略目标；8.进行新业务、新产品的设计，确定盈利目标）来综合分析本企业所面临的优势、劣势、机会和威胁，最终确定发展目标，该方法对于开发创新竞争战略就很富有启发性。

二是要注意吸收新的信息技术。该模块的设计应充分借鉴决策支持系统的部分设计思路，特别是要注意借鉴、吸收近年来人类对人工智能、计算机神经网络技术方面的研究成果。

4.盈利能力分析模块：该模块是众多管理决策中的核心部分，主要包括成本计算、盈利分析以及盈利预测三大子模块。其中成本计算是盈利能力分析的基础，该模块负责收集各项支出、费用和数量数据，并向特定的成本对象（如各项产品）进行分配，如：活期存款产品的成本就包括账户维持成本、每笔交易成本等内容。盈利分析则使用成本计算模块产生的数据，与收入相对比形成盈利能力报告，该报告可以按机构、按产品、按客户进行分类统计，盈利分析结果也将为业绩评价提供重要的评价数据。盈利预测模块主要是在考虑历史盈利状况、战略计划目标、市场变化等因素对未来的盈利情况进行预测，预测时可使用模型库中的趋势分析模型、线性回归分析模型等数学工具来进行，预测结果可作为制定下年度战术计划和未来战略计划的依据。

5.业绩评价模块：该模块定期对各责任中心（可按机构、按产品、按客户）的经营计划执行情况、经营成果进行分析与评价，找出完成或未完成计划目标的主客观原因，为对责任中心的奖惩考核提供依据，其主要包括评价方案、财务业绩和营销业绩三大子模块。评价方案为管理者提供了各责任中心主要考核指标的评价标准，如：给出每一考核指标的权重系数、根据计划完成情况进行打分、综合打分的算法等等。财务业绩主要是对本企业盈利能力、流动性、资本充足性等货币性信息指标的评价。营销业绩主要是对新增贷款、新增存款及所占市场份额、贷款质量等非货币性信息指标的评价。无论是财务业绩评价还是营销业绩评价，评价时除了同计划目标相比，还要同历史经营成果、同竞争对手经营成果相比，才能全面、客观地反映本企业的整体经营状况。

6.风险控制管理模块：该模块主要是对银行面临的各种风险进行衡量、监控并提供预警信息。银行是高风险的经营行业，在追求盈利最大化的同时如何降低、控制风险也是银行日常经营管理中的一项重要工作。银行面临的风险主要有利率风险、流动性风险、资本充足性风险、信用风险、外汇买卖风险和营业风险等六种风险，对不同的风险可通过不同的比率指标来衡量。其中控制目标子模块负责定义管理者对各种风险管理的预期比率指标，风险监控子模块负责对各项比率指标进行计算并与预期比率指标对比分析，如发现风险向不利方向波动，系统将提示预警信息报告。此外对于利率风险、流动性风险、资本充足性风险等涉及资产负债管理的风险控制，系统还提供一些专用的数学模型进行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持续期分析模型和资产配置模型等。

四、结束语

本文仅对管理型会计信息系统的体系构建提出了一些粗略的设想，真正开发起来还有很多具体问题需要考虑，如需要统筹考虑不同部门的信息需求、不同管理级次的用户权限设置、与其他系统的数据转换和加工、输出管理信息报告的格式等等。但笔者以为，核算型会计信息系统以复式记账理论为基础得到了飞速的发展和应用，管理型会计信息系统的开发与设计如以决策理论为依托，抓住管理的本质规律，也将会走人一个新天地。

参考文献：

[1]赫伯特。A.西蒙。管理决策的新科学[M].北京：中国社会科学出版社，1982.

[2]赵瑞安。西方银行管理理念[M].北京：企业管理出版社，2003.

会计信息系统论文例4

一、引言：

纵观会计发展历史，会计已经从简单地记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策有用信息。会计的目标相应地也从报告解除受托责任拓展到优化配置资源。但是，从我国会计信息质量现状来看，会计在很大程度上不仅没有起到优化资源配置的作用，甚至有时还误导了资源的流向，使投资者的利益受到了损害。会计信息质量不高，与会计人员素质。会计法规和准则等方面均有关系，这方面的研究已有诸多成果。本文试图另辟蹊径，立足公司治理、企业管理、会计信息系统的共生关系，从理论层面揭示会计信息质量是怎样受制于环境并积极地影响这些环境。作者的观点是，会计作为企业管理系统的一部分，它同公司的管理结构和治理结构是密不可分的。在一个管理有序、治理完善的企业中，会计必然运作良好，它为企业内部、外部决策者提供可靠、相关的会计信息。从经验来看，那些提供虚假会计信息的企业一般都在企业管理上比较薄弱，缺乏有效的公司治理结构。笔者进而认为会计信息失真的深层次原因是在于我国许多企业缺乏完善、健全的公司管理系统和有效的公司治理系统。会计职责的履行和作用的发挥离不开企业管理和治理结构，只有将会计置于公司管理和治理系统中加以考虑，才能理解会计在经济生活中的角色和地位，才能找出现实中所存在问题的症结，寻求对症之药。

二、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前，有关公司治理和公司管理的研究存在着两种倾向，即公司治理研究只考虑狭义的公司治理范围，其中主要研究内部监控机制和激励约束机制，而公司管理研究中，又只注意企业外部环境、公司文化、管理风格的影响，而很少把公司管理系统与公司治理系统结合起来综合研究。

其实，公司治理与管理是存在紧密关系的两个方面，按柯克兰和瓦提克（CochranandWartick）的研究结论：公司治理与公司管理之间潜在冲突是构成公司治理问题的内容之一，因此公司治理的目标就包括协调公司的治理和公司的管理。[1]治理与管理的区别依赖于经济学上定义股东与管理者关系的企业理论模型：股东拥有企业仅不参与经营管理，股东通过选举董事会作为他们在公司决策中的人来监督经营者的行为。据此，公司治理被看成与公司的内在性质、目的和整体形象有关，与该实体的重要性、持久性和诚信责任等内容有关，而公司管理则更多地与具体经营活动有关。可以认为，治理与管理的差别在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是内部的;（2）治理是一个计放系统；管理是一个封闭系统；（3）治理是战略导向的，管理是任务导向的。简言之，公司治理关心的是“公司向何处去”的问题，而公司管理关心的是“怎样使公司达到上述目标”的问题。同时，企业治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接对公司管理运作过程产生影响，但在通常情况下，公司治理系统主要是通过影响公司管理系统来达到间接影响公司管理运作的目的和提高公司的管理效率与管理效益的。在实践中，通常认为专司公司治理的董事会在很大程度上参与了企业管理。特别是在英美等国家的治理结构中，董事长往往又是公司的首席执行官（CEO），许多高层经理又是董事会成员。鉴于公司治理与公司管理这种交叉关系，国外有学者指出应该将公司治理与公司管理综合起来加以研究，并提出了一个描述性模型。我国有学者借鉴其思路，构造了一个公司治理与公司管理的整合分析模型[2]。

公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。我国公司法确定阶“三会四权”制衡机制就是典型的内部监督机制。外部监控机制是指一股股东、资本市场、经理市场、产品市场、社会舆论和国家法律法规等外部力量对企业管理行为的监督。

公司管理系统在这里被描述成由三个部分组成：一是企业战略目标与决策系统；二是企业组织结构与组织管理系统；三是企业文化与价值系统。按照著名的麦肯齐企业管理系统的7—S框架（因素包括结构、战略、体制与程序、人员与班子、技能、作风。共同价值）来分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是软件要素。从控制角度看，在公司管理系统中，决策体制、管理组织体制、管理规程与制度以及会计、审计系统等构成了公司管理的自我调控机制，对企业管理行为形成了内在的和制度化的约束。

模型中还有两个相关的系统。一是企业外部环境系统，这包括政治、经济、社会文化、顾客、供应商。竞争对手、资本市场等因素，它们既影响公司治理系统，又影响公司管理系统，还构成公司治理系统的一部分。二是公司信息网络。它应是公司治理系统和管理系统的共同组成部分和赖以有效运作的基础。强调这一点，对于我国企业现阶段在企业建立有效的治理机制是至关重要的，因为我国很多股份企业治理结构发挥不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效决策和有效行动的信息。而这些信息常常是企业管理的自我调控系统，特别是会计和审计系统提供的。

三．会计信息系统与公司治理和管理系统

当现代经济已客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时，现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息系统[3]。会计是企业管理活动的一部分，它产生于企业管理系统中，以管理当局的名义向外披露会计信息，并对其可靠性、真实性负责。会计亦是公司治理结构中不可或缺的组成部分，公司内、外部利益相关者只有根据会计信息了解并监督企业管理活动，进而作出相关决策。会计信息系统和公司治理和管理系统的关系具体分析如下：

（一）会计信息系统与公司治理系统

公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。内部监控机制是主要股东①、董事会、监事会对企业经营者进行监控的机制。在一定情况下内部监控机制是公司治理的主体。它一方面利用企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励。另一方面因为内部监控机制的特殊地位，它有义务保证企业的会计系统和审计系统向股东会、董事会、监事会及外界披露提供系统、及时、准确的会计信息。美国公司董事协会在描述董事会职责范围时就认为董事会在检查和监督企业内部管理控制工作方面的作用包括：“辨别董事会对信息的需求，并安排这些信息的及时提供；每年对流向董事的信息进行评价，以确保这些信息的准确性。完整性和合理性。”[4]

外部

监控机制包括资本市场、产品市场和经理市场等外部力量对企业管理行为的监督。资本市场起着为通资金提供者和企业间的信息，在企业间配置资源的作用。资本市场上的决策者主要是中小股东和债权人，由于他们不直接监督经营者，因此要求公司向他们提供详细、可靠的财务数据，要求证券市场管理者制定公平交易规则，来规范会计信息的供给。而资本市场发挥作用的前提是企业积极地披露保留的信息，市场又能将企业披露的信息及时地反映出来实现对企业的正确评价。产品市场对企业的监控是通过企业与供应商和顾客之间的“纵向竞争”来实现的。现代企业间既存在竞争又有相互协调。竞争性是产品市场发挥作用的前提。而社会化大生产又要求企业间相互协调合作，保持一种长期稳定的交易关系。在交易过程中，合作双方提出的条件常常会直接影响另一方企业的经营方针和管理方式的具体内容，因此双方都需要全面收集对方的经营状况信息，以决定合作的内容和方式。而这种所需要的经营状况信息很大一部分是来自于企业向外披露的会计信息。在有效的经理市场上，企业经理是一种特殊的人力资本，其价值取决于市场评价，市场评价的标准除了知识、经验以及城信度之外，还有一个关键因素就是经理任期内的经营绩效。经营绩效又主要是通过企业反映财务状况、经营成果、现金流动状况的财务会计信息表现出来的。如果经营绩效良好，经理人员不仅可以获得优厚的回报，其在经理市场的价值也会大大上升，如果经理出现经营劣迹，其价值会一落千丈，最终会影响其职业生涯。综上所述，现代财务会计制度的建立与完善，完全可以看作是会计对现代企业冶钢结构的逐步健全完善而作出的一种积极响应。而有效的审计监督制度，又确保了这种相辅相成关系的正常秩序并发挥积极作用。

（二）会计信息系统与公司管理系统

从以上分析中可以看出，公司治理系统中内外监控机制的有效运作和作用发挥，主要取决于公司的会计信息系统。如果没有可靠、相关的会计信息支撑，董事会、监事会及外部监控机制的任何决策都可能盲目无效。为此，有必要在企业管理层面上，将产生并保证真实可靠的会计信息的系统称之为公司管理系统的自我调控机制。它从企业有效管理的角度在财务上对内部管理进行控制，主要强调管理行为与法规制度的一致性以及可靠财务信息的畅通。公司治理系统的重要功能之一就是确保公司内部存在一个有效运作的自我调控机制，这是达到公司目标的必要保障。

什么是公司管理的自我调控机制呢？美国管理会计协会（CIMA）的定义是：它是这样一个整体系统，由管理者建立的，旨在以一种有序的和有效的方式进行公司的业务，确保其与管理政策和规章的一致，保护资产、尽量确保记录的完整性和正确性[5]。因此公司管理的自我调控机制主要是指企业的会计系统和内部审计系统。完全可以认为，现代管理会计内部审计制度的确立并发挥日益显著的作用，是现代会计适应现代企业管理发展而作出的应对措施。实际上，公司管理系统中的一些硬件要素也构成了一定的约束控制作用。这些硬件包括（1）决策控制机制；（2）管理组织体制；（3）管理制度。它们与内部会计、审计系统一起构成了公司管理的自我调控机制。

由上可见，以会计、审计系统为核心的公司管理系统的自我调控机制主要服务于企业进行有效管理，但它也是公司治理的内部监督机制和外部监控机制运作的信息基础。三者处于一种互动的状态。会计信息系统的作用就在于协调各方的利益，尤其是股东、债权人等组织外部相关者同组织内部管理者之间的利益冲突，使得在追求企业价值最大化时，也实现了个人利益最大化。因此会计信息系统内最终是服务于两个目标：一是为企业内部管理者提供管理决策信息；二是帮助企业内外监控者对企业管理者进行的监督激励和评价[6]。

同时会计审计系统的有效运作亦离不开公司内部科学合理的决策体制和管理组织体制以及完善的规章制度的有力支持。公司治理的内部外部监控机制与公司管理系统的自我调控机制也处于相互作用的状态。董事、监事和社会公众要从企业管理系统中获得会计信息，而企业的会计、审计系统又直接或间接地接受董事会或监事会的领导。为此，我们可以构建一个以会计、审计系统为核心的管理系统的自我调控机制及其与公司治理系统整合的模型。

四、公司治理、公司管理与会计治理三者互动关系的历史考察

在工业革命以前的漫长年代里，尽管出现了复式簿记这样具有历史性意义的巨大突破，但会计的发展始终是缓慢的，仅停留在简单的记录阶段。工业革命到来之后，科技的飞速发展引起了组织上的变革和创新。以所有权与经营权的分属为特征的股份公司的产生就是这一时期最重要的组织上的创新。现代流行的大部分经典性会计思想的产生都源于股份公司的实践（尤以美国为甚）。今天的绝大部分管理会计的方法都产生于1825－1925年，而这一恰恰是公司制逐步完善的时期。作为现代生产技术的先驱者的纺织工业，首先将制造一件产品的所有生产过程内部化并一体化于一家工厂。这些纵向联合企业中的经理们要求会计系统提供每一道工序上半成品的单位成本数据，以便于将自制半成品成本与外购价格作比较。然而，真正引发会计大发展的是美国历史上第一个现代工商企业——铁路公司的出现。它们首先雇佣大批支薪经理，建立起大规模内部组织机构，严格划分各部门，并明确了各部门的责任和权力。当时铁路公司的高层经理都深深懂得，内部信息的不断流通对于新兴大企业的有效经营是至关重要的，他们首创了会计和统计报表制度用以监督、评估经理们的工作。由于对精确信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企业日常经营中所产生的大量各种各样的数据的方法也大有改进，更重要的是它导致了会计制度的改革，促成了会计脱离管理的领域而自成一门学科。新的会计制度分为三大类：财务会计、固定资本核算和成本会计。当时还就新的会计在有关铁路的杂志和许多新出版的金融杂志上展开了广泛热烈的争论，从而形成美国历史上第一次会计大讨论。这些在十九世纪五十年代构想出并于以后几年逐渐完善的会计方法，很快便为十九世纪八十年代兴起的首批大工商企业所采用，直到进入二十世纪相当一段时期，它们一直是美国工商企业的基本会计方法和基本控制手段。[7]

到了19世纪后期，许多大型的工商企业纷纷学习引入铁路公司的管理和监督方法，其中最为突出的是安德鲁·卡内基的美国钢铁公司。正如霍利所指出的，工厂生产速度的大增，使其对经理的要求也大为提高。由于金属生产的每一个生产过程都牵涉到不同的活动，因此全面的协调和监督是困难的。为了对分管各个冶炼阶段的工头们进行有力的管理监督，他们发展了一套实行协调和监督所不可缺少的统计数据。特别是引进了“会计凭征制度”，每个车间在完成每一订单后，都要填列所消耗的材料和人工的费用。记载着生产每吨钢轨所耗费的各项原材料成本的日报和月报及时地送到卡内基手中，成为卡内基最主要的监督工具。

其后在二十世纪初，对公司制的演进和会计发展做出巨大贡献的是杜邦炸药公司，它是历史上最早的权力集中的、按职能划分部门的联合企业。与其它的联合企业一样，公司由董事会的执委会领导。除董事长之外，执委会的成员们都负有双重责任，既要对分管的职能部门的业绩负责，又要对公司作全盘性

的管理，而第二项责任居于优先地位。执委会在执行工作时的主要依据之一就是由财务部门所算出的日益复杂的、关于成本会计和固定资本核算的资料。杜邦公司分管财务的副董事长皮埃尔·杜邦在公司合并完成后的第一项工作就是统一所有参加合并公司的会计制度，为公司的所有工厂和办事处制定出一套相同的会计程序，并牢固地控制流动资本的稳定供应。他们在完成这些工作时，在现代工业会计方面进行了开拓性的工作，表现在以下二个方面：一是首次将会计上的三个基本类型—财务会计、固定资本核算和成本会计——有效地结合成一体，从而有助于为现代的资产会计奠定基础，到1910年，他们已发展出一套后来成为二十世纪工业企业标准会计程序的会计方法和会计监督。二是设计出投资回报率（ROI）这一指标（即后来被广泛运用的杜邦财务指标分析体系）。利用这一指标，杜邦公司的经理们得以明确地说明，现代管理对利润率和生?仕鞒龅哪遣糠只竟毕住ü跃缮头峙涔痰牟牧狭鞒探泄芾硇鞫玫降慕谠肌U庑峒粕系拇葱鲁晒晌似笠稻肀夭豢缮俚墓芾矸椒āMü庑椒ǎ攀构芾砩系挠行蔚氖衷谛骱图喽骄没疃矫娴靡匀〈谐×α康奈扌蔚氖帧8]

在1925－1975年这段时间里，美国企业的会计系统则受到了税法和会计准则这些外部因素的极大影响。在20世纪最初的二、三十年中，由于工业革命的影响，会计领域变得相当复杂，早期单一的会计方法不再存在，有效的会计方法尚未建立起来。在会计艺术观的指导下，美国会计界呈现一片混乱景象。当时，对资产计价，流行多种方法，包括原始成本、重置成本、现行市价等，对收益的性质来源，都存在不同的理解，，由于19世纪后半期至大萧条时期，美国社会缺乏完整、严格的法律等外部约束公司的治理行为。这时会计便真正成为企业家们粉饰公司业绩，欺骗股东，追求个人利益的“艺术”了。由于当时会计实务如此混乱，1929－1937年的经济危机一开始，就有人猛烈批评会计界，甚至有人认为，松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃的原因之一。在这一情形下如何从外部强化对企业的监督和治理日益受到重视。美国国会相继于1933年和1934年分别通过了《证券法》和《证券交易法》，规定所有证券上市公司都必须提供统一的会计信息，并于1934年成立了《证券交易委员会》（SEC），并要求该组织负责制定上市公司所必须遵守的统一会计规则，从而使财务会计进入了接受准则规范的时代。经过SEC、APB、FASB等准则制定机构及其相?乩嫱盘宓牟恍概Γ?0年代中期，美国已形成了较为规范的会计准则体系。而会计准则制定过程是一个各利益相关者相互博奕的过程，希图通过制定具有强制性的“公认会计准则”来贯彻自己对企业进行治理和管理的思想，以最大程度实现自我利益。因此从这个意义上讲，会计准则就是现代企业强化公司治理与管理的产物。

1975年以后，现代工商企业所受到的最大冲击莫过于信息技术革命。技术创新必然导致组织创新，此时日本走在了企业革命的前列，创新一系列诸如适时制造系统（Just一in－time）、灵活生产体系（contingencyproductions

system）等新的生产管理制度。从80年代中期开始，美国工商业者开始产生危机感，并对传统的生产管理制度进行了认真检查和深刻反思，许多公司决定学习日本企业的全面质量管理并推行新的“适时适量生产和存货控制制度”，全面改革了生产管理方式。但同时，现代管理会计的观念仍是老一套，没能与这些新的生产管理制度同步发展。因而本世纪八十年代以后，美国会计界指出了管理会计已出现严重危机，1987年约翰逊和卡普兰两位教授出版了轰动西方会计界的专著“相关性消失了——管理会计的兴衰”，认为现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革，才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况。在其后十余年中西方会计界在对管理会计反思的同时亦进行了创新和变革。大力吸取企业理论、信息经济学、组织行为学等现代管理科学，不仅对原有的知识体系进行了改造，还产生了适应现代生产管理制度的新分支，如全面质量管理会计、适时制度系统会计、人力资源管理会计等。

通过以上历史考察可见，会计系统作为企业管理系统的一部分，它扮演着双刃剑的角色：一方面技术革命引起了企业组织的变革，管理的需要呼唤着会计的发展，创新的会计系统又成为了企业管理顺畅进行的重要保障；而另一方面，当企业组织还不够完善，企业缺乏外部约束时，会计系统又可能成为内部人所控制的，用来欺骗股东等外部利益相关者的工具，而要纠正这一切，又必须依赖于企业内外部法律、规章制度，组织结构即治理和管理系统的健全和完善。

五、启示

当将会计信息系统置于公司治理系统和公司管理系统相整合的框架中加以研究时，可以发现：会计信息系统一方面是联系治理系统与管理系统的纽带，是治理系统和管理系统共同组成部分和得以正常运转的基础；另一方面会计信息系统作用的发挥亦离不开企业内部科学、严密的组织管理和公司治理结构对其的引导和控制。三者之间是一种互相影响、互相制约的关系。

会计信息系统论文例5

一、会计电算化环境下对控制活动的影响

1、内部控制的定义及要素

所谓的内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法，完整而制定和实施的政策与程序。它包含控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素。

2、电算化环境对控制活动的影响

实现会计电算化后，许多传统的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，给企业内部控制的控制活动带来了许多前所未有的新问题，造成了极大的冲击，电算化环境对控制活动的影响有：

(1)控制范围扩大。在传统的手工会计工作环境下，内部控制的原则是：职务相分离，职权不相容，不同的工作人员在各自确定的工作领域内工作，各司其职，各级主管依照相应的制度进行严格的监督。在电算化会计环境下，授权控制是最主要的组织原则。内部控制的形式已经由原来的制度控制转变为制度控制和程序软件控制。

(2)处理方式发生了变化。在电算化会计环境下，只需录入原始数据或通过外部系统转入记账凭证并在计算机财务软件的指导下进行会计分录，通过凭证的审核、修改、确认由计算机自动完成打印输出，科目汇总、借贷平衡等工作均由计算机自动完成，同时可以根据需要生成会计报表。大大降低了财务人员的工作量，也避免了计算加总等工作出现的错误。

(3)记录方式和保存介质的变化带动控制活动的变化。在电算化会计工作环境下，数据保存介质是磁盘，磁性介质。磁性介质的保存除了需要纸介质保存所需的部分工作外，还要进行防病毒、防磁化等工作。由于磁盘存在着物理易损性，需要对磁盘进行备份工作。

二、当前电算化环境下控制活动存在的问题

会计电算化系统取代传统的手工会计系统将是一种趋势。但与传统的手工会计系统相比还存在着许多问题，具体表现在以下几个方面：

1、职务相分离，职权不相容原则的重要性下降

电算化后，职务相分离，职权不相容这一原则的重要性下降甚至得不到遵循。由于系统操作的高度集中，许多岗位可以合并，许多手续合并到计算机统一执行，会计工作人员大大减少，从而使一些不相容的职务得不到分离，降低了工作人员相互牵制的效力。

2、会计电算化系统授权存在安全隐患

会计电算化系统授权方式是口令授权，口令授权存在于计算机系统内部。口令对于稍懂计算机操作知识的人来说根本算不上什么秘密，因为可以绕过财务软件的相关控制措施，通过打开计算机财务数据库进入财务报表等系统，则所有的财务秘密均可见。同时，业务人员可以利用特殊的文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，从而给企业造成经济损失。

3、会计电算化系统数据执行主体和保存介质存在安全隐患

会计电算化系统数据执行主体是计算机。一旦硬件系统出现故障或因停电等其它非人为原因，将导致数据不能被处理，会计工作不能进行。一旦软件质量出现问题将会影响到数据处理的准确和速度。一旦程序中出现严重的病毒，将会严重危害系统的安全，若不能及时排除病毒很有可能扩大损失。会计数据主要保存在计算机的磁盘或者外在软盘、光盘中，一旦磁介质由于受热、受潮、折损等原因出现损坏，保存的会计数据将会丢失，如果没有相关备份的话，将给会计电算化系统造成严重的损失，严重的影响到企业的会计工作。磁性介质以磁信号存储信息，如果数据被人为恶意修改不会留下任何痕迹。

4、网络环境带来的新问题

网络环境是一个开放的环境，在这个环境下，任何信息在理论上都有可能被访问到。会计电算化系统下，会计信息通过物理通信线路传输存在着很大的安全隐患。网络信息很有可能在传输过程中被非法拦截或者被人为篡改；网络中存在的病毒和网络“黑客”的侵袭都可能给网络环境下的会计电算化系统带来危害。

电子商务给内部控制出难题。随着电子商务的迅猛发展，网上交易愈加普遍，可以想象在不久后企业的全部原始凭证都将成为数字格式，这加强了企业对网上公证机构的依赖。

内部稽核难度加大。若要信息系统进行审核，则必须克服下列几项问题：企业可能会担心相关内部资料暴露于外，影响其竞争能力；稽核必须运用更复杂的查核技术，会计师必须培训具备复杂电脑资料处理能力，定能胜任此项工作；稽核将大幅增加查核所需的时间与成本。

网络环境下无形资产转移难以控制。知识经济形成后：会计控制的客体发生了变化，由部分有形资产转移到了无形资产。实务经济形态中的各种有形资产是一种静态资产，只有借助外界的力量才能转移。但无形资产是一种动态资产，如人力资产的转移无须借助外界的力量即可发生，在利益机制的驱使下在网上很容易转移。

5、会计电算化系统下差错的重复性和蔓延性

传统手工会计系统下，由于数据处理环节相对分散，一个环节数据出现错误，下一个环节还可以发现并更正。但是，会计电算化系统数据处理集中化、自动化，数据可以转入、拷贝，因此一个业务的数据错误往往会重复出现几次，从一个环节蔓延至其它环节，导致整个系统数据失真，使得错误的严重性加大。

三、加强和完善会计电算化系统内部控制的若干对策

会计电算化系统的内部控制是内部审计工作的一部分，也是企业经营管理的重要环节，内部控制的好坏成败将决定着企业经营管理的得失成败。

1、加强和完善会计电算化系统的内部控制制度

(1)加强会计电算化系统业务人员组织控制。在会计电算化系统环境下，对各类会计岗位进行重新的划分，在授权过程中运用内部审计，按照责、权、利相结合原则明确系统内各类人员的职责、权限，建立健全岗位责任制。(2)加强会计电算化系统操作和维护控制。会计电算化系统操作和维护控制主要是通过制定一套完整而严格的操作和维护规程来实现的。规程应包括操作的具体流程，各环节的主要分工和职责，注意事项，维护的时间和方面，维护的程序等内容。

(3)加强会计电算化系统档案管理。会计电算化系统在处理业务时所产生的各种账簿、报表、凭证均应由专人管理，并制定相应的管理制度。磁性介质必须及时进行备份，并做好防止计算机病毒侵袭的工作。所有财务档案均应做好放火、防潮、防尘、防盗等工作，并定期盘点整理。磁性介质还要进行防磁工作。

2、加强会计电算化系统业务操作的控制

会计电算化系统业务操作主要包括数据的输入、数据的处理和数据的输出。对数据的输入、处理、输出过程的控制是保证会计核算系统有效的关键。只有经过核准的会计业务经过正确的输入，进恰当的处理和运行，并及时的输出，会计核算系统才能实现自身的目标。

此外，凭证格式标准化控制、凭证顺序号控制、凭证审核控制、重复输入控制、对应科目合法性控制、保留审计线索控制，修改痕迹控制、数据备份控制等都是会计电算化系统的输入控制、处理控制、输出控制的有效方法。

四、电算化环境下内部控制的变化对审计的影响

会计电算化的实施，大大提高了会计信息处理的速度和准确性，能为用户提供及时、准确的会计信息，是会计事业发展史无前例的飞跃。但在这个飞跃也给审计工作带来很大的影响。

1、审计线索的变化

在电算化会计系统中，传统的账簿没有了，绝大部分的文字记录消失了，代之的是存有会计资料的磁盘等，这些磁性介质上的信息是以机器可读的形式存在的，肉眼不能识别。此外，从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，这中间的全部会计处理集中由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断了、消失了。

2、审计内容的变化

在会计电算化条件下，审让的监督职能虽然没有改变，但审计内容却发生了变化。在电算化会计信息系统中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项，系统就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。

3、审计技术的变化

在手工会计处理的条件上审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条，件下，会计的特点决定了审计的内容和技术的改变。虽然人工的各种审查技术仍是很重要的，但计算机辅助审计是必不可少的审计技术。

信息处理的电算化和信息存贮的电磁化，如果没有全部打印输出纸质的账表文件，磁性介质上的会计资料是肉眼所不能识别的，审计人员只能利用计算机对它进行审查。即使系统的全部账表都要硬拷贝，利用计算机比手工可以更迅速、更有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查工作。例如，计算机可以帮助审计人员审查账务文件，找出满足指定条件的会计记录；可以对众多的会计事项进行统计抽样，以便审计员对缺抽出样本进一步审查；还可以根据系统所记录的会计资料计算出各种财务比率、变化率和进行各种分析比较等等。

在会计电算化条件下，既要对计算机系统的处理和控制功能进行审查，又要采用计算机辅助审计技术。对计算机系统功能的审查，必须运行计算机，让计算机执行各种操作和处理，也就是利用计算机开展审计。此项审查是不能离开计算机仅由人工来完成的。

4、对审计人员的要求更高

会计信息系统论文例6

二、小企业会计信息系统内部控制设计

小企业涉足行业众多，包括工业、建筑业、批发业、零售业、餐饮业、住宿业、交通业、邮政业，非常繁杂，这些行业的经营过程可以概括为图1中的业务流程，简化来说就是采购———库存———销售———采购……在这个循环过程中采购与付款、销售与收款、库存管理与存货核算三个业务流程占主要地位，研究小企业会计信息系统的内部控制就是要研究这三个流程的内部控制。

（一）小企业采购与付款流程内部控制设计

（1）会计信息系统采购与付款流程。采购涉及大量的资金，显示了市场物价水平的状况，在一定程度上决定了企业产品的销售价格、人员的工资、企业的最终利润等。在会计信息系统中，采购环节需要先由采购人员提出采购请求，填写请购单，经授权后，与供货商进行协商，最后由采购主管在一定限额内签订采购订单，由专人验货后，存入仓库并为商品付款，如果对商品不满意，就需要采购人员与供货商协商，再填写退料通知单，库存人员填写红字外购入库单，会计人员开具红字采购发票，办理收款手续。在这个过程中，请购单上的详细信息会被录入电脑，会计人员可以即时地查阅即将进行的采购，录入凭证时也可以直接运用查找功能，主管进行审批时获得的资料也更为全面。会计信息系统的采购与付款管理流程是请购单一次录入，后续一定范围内数据共享，非常方便。（2）采购与付款流程风险。尽管会计信息系统使小企业的业务核算更为方便、快捷，但对小企业来说，采购与付款流程存在两方面的风险，从外部因素说，货物的质量可能不符合生产或销售的要求，采购的物资堆放过久可能会淘汰，供货商不存在，从内部因素说，验收人员可能不仔细，造成货物不符合要求，也可能采购物资过多或过少，最后贬值或需要再高价购入，采购人员也可能与供货商勾结，收取回扣，还有一种情况则是采购人员转移了供货商的支付，私自占用公司资金。（3）会计信息系统采购与付款流程的内控措施。第一，验收人员与采购人员不得为同一人，且验收人员要依据签订的采购订单仔细核对货物数量、规格，验收不严格的人员按不合格标准扣发工资；第二，采购主管审批采购订单时，尤其是生产型企业要严格根据销售计划进行采购；第三，跟踪同一供货商货物价格的短期变化，如若发生非客观条件的价格上涨，说明可能有工作人员通过收取回扣牟利；第四，定期审核采购权限内的行为，可以根据会计信息系统列出短时间内向单个供货商进行小额付款的情况，并检查是否都与同一笔采购有关；第五，核对包含延迟付款项目的供应商对账单和会计信息系统中的供应商分类账进行比较，如果分类账表明按时付款，但却出现延迟付款情形，就说明资金可能被挪用了。

（二）小企业销售与收款流程内部控制设计

（1）会计信息系统销售与收款流程。销售环节是所有小企业最为看重的一个环节。客户资料、销售价格更是一些机密材料。在会计信息系统中销售业务人员填写销售报价单，根据报价单寻找客户，接受客户订单，根据客户要求填制销售订单，专人对仓储货物进行质检后，发货，运送至客户，确认无误后，收取货款，会计人员开具销售发票，最后由会计人员勾稽发票和出库单，核算收入、成本和销售费用，并核销相关单据。（2）销售与收款流程的风险。销售环节遇到的风险也非常重大，包括：第一，对市场预估不准确，商品销售业绩不佳；第二，赊销的货款坏账太多，难以收回；第三，为了个人私利，故意低价销售，收取回扣，或者自己充当客户，再转手卖出；第四，无职责权限，为了业绩，擅自批准赊销；第五，收取应收款的任务分配不明，导致无人催收货款；第六，收款人员由于长期与客户联系紧密，对其产生高度认同感，放松了对坏账风险的关注。（3）会计信息系统销售与收款流程的内控措施。第一，采购人员在采购物资时，必须对市场情况进行调查，交给小企业主市场调查情况和生产、销售计划；第二，订单的经办与审批、经办与会计人员、销售货款的确认与会计记录、退回货款的验收与处置要为同一人；第三，小企业的赊销业务需要销售人员提供对应企业详细的财务状况，经由小企业主审批；第四，定期检查赊销客户的付款情况，如果某客户跳过了大额的支付选择先支付小额订单，或是某客户突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足够的重视，并上报小企业主；第五，销售人员收款时不能直接接触货款，若是现金，需要不相干人员陪同；第六，仓储人员要保证货物与会计信息系统内的信息相对应，保证货物的供应；第七，明确说明每一个客户账户的负责人员，确认其完成任务；第八，实行收款人员轮岗制，进行持续、滚动式轮岗。

（三）小企业库存管理与存货核算流程内部控制设计

（1）会计信息系统库存管理与存货核算流程。库存可是企业货源供应、正常生产运营的重要保证，经营工业、建筑业、邮政业、住宿等类型的小企业在储存物资方面都建有较大的仓储设施，餐饮类的仓储设施则相对较小。按照小企业仓储物品的不同，存货可以分为三类：一是待销售的，二是已销售但未取得，三是自己采购的。仓储管理人员要严格根据这三个分类做好相关记录，保证仓储消息的准确性。仓储相当于采购与销售的中间物流，承担了连接的职责。在会计信息系统中，收到货物时，由指定人员验货后，库存管理人员再根据物资情况填写外购入库单，出货时，同样需要填写出库单，写明出库货物的数量、规格。（2）库存管理与存货核算流程的风险。库存管理与存货核算流程直接涉及实物资产，出现问题后果比较直接，它的风险主要包括：第一，安全问题，可能出现火灾、偷窃等意外，造成公司财产损失；第二，货物存放不合理，不易查找；第三，当库存资料不足，没有及时联系采购人员进行采购，使小企业供应链锻炼；第四，销售、检查、库存管理三个职责的人员可能窜通，伪造销售成果或者暗中克扣企业物资，换取利润；第五，仓储人员长期担任这一职务，容易将公物挪作自用，或暗中修改账册；第六，对于因不可抗力毁损的物资，有时会因仓储人员的一时偷懒或贪心，少报或多报，给营业规模本就不大的小企业造成困境。（3）会计信息系统库存管理与存货核算流程的内控措施。第一，拒绝未经授权送达的货物，没有采购订单号码的货物也不予验货，验货人员对采购订单的货物验货时，要仔细检查，根据货物验收检查清单中的项目；第二，识别并标记所有的货物，并按序排列，使查找货物方便；第三，库存与存货管理人员每天要进行存货检查，保证现有数量满足生产或销售需要；第四，担任销售、验货、仓储三个职责不可集中于同一人身上，验货人员验货时要仔细核对采购订单、请购单同货物是否相符；第五，库存管理人员的记录要一式两份，由两个不同的责任人保管，可以一星期或一个月进行轮值，避免长期一个人看管仓库；第六，定期进行存货大盘点，大盘点时要求至少两个不同职责内的人员陪同，并在盘点表上签字。

会计信息系统论文例7

二十一世纪人类进入了信息化时代，信息化给人类社会带来了巨大的变化。企业面临着前所未有的激烈竞争。企业要适应现代市场竞争就必须实行企业管理信息化。会计信息系统是企业管理信息系统的一个重要的组成部分，其在企业管理和经营框架中处于基础性和关键性的地位，为企业信息化战略提供最基本和最关键的决策数据。传统的基于“价值”的会计信息系统已不能满足企业现代化管理的需要。

一、传统的价值法会计信息系统的原理及缺陷

传统的价值法下的会计信息系统是建立在会计循环和会计恒等式的基础上的。其核心思想是分类系统，即将会计反映的对象具体化要素，最终体现在用于分类的会计科目上，人们使用会计科目和复式记账法把会计主体的资产、负债和所有者权益的财务度量结果分类汇总，用财务报表将汇总的数据提交给用户。主要的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。传统的价值法会计信息系统是在信息处理水平较低时期产生的，借助分割汇总细节的方式，来弥补和适应人脑记忆力和细节处理能力有限的不足。随着信息技术的不断发展及其应用成本的不断降低，计算机化的传统价值法会计信息系统，也只是利用信息技术使得会计循环实现自动化，这种体系结构的本质并没有改变，其缺陷暴露得愈加明显:

(一)价值法下的会计信息系统的体系结构没有实现企业内的数据集成

目前的企业管理信息系统为企业中的各个职能部门，从不同的管理视角各建立一套专用信息系统来满足不同的信息需求。各个子系统有各自的分类方法，各自从同一业务事件中选择、记录、加工与传递该业务数据的一个子集，出于各自管理目的的不同，导致整个企业管理信息系统内各个子系统的数据不一致、信息隔阂和大量数据重复存储，产生冗余。

(二)该体系结构仅采集了企业会计事件的会计数据子集

传统的会计信息系统并没有采集企业组织的所有业务事件的全部数据，只是将影响企业组织资产、负债及权益的业务事件，即会计事件予以关注，并仅将会计事件的发生日期和以货币计量的财务影响采集并记录到会计系统，而对不影响企业财务报表的事件及业务事项，如生产力、执行情况、可靠性之类的其他非货币计量的信息未予反映。该系统的这种信息采集方式，使系统辅助管理决策功能非常有限，大大限制了信息使用者管理和决策企业组织业务活动的能力。

(三)数据并没有在业务活动发生时被实时记录和处理

采集会计信息是在业务事件发生后，即使是在电算化条件下，会计数据也是按天、周甚至月来进行收集和处理的；在手工方式下，财务报表还必须经过审核、记账、对账、账项调整等一系列会计循环，通常要到月底结账后，才能出具会计报表。显然，会计信息的不及时，必然降低其相关性。在市场需求瞬息万变的信息时代，时滞性大大影响了会计信息用作实时决策的价值。

(四)该体系结构以高度汇总的方式重复采集和存储数据

在价值法会计信息系统中，原始凭证包含了业务活动中会计事项的较详细数据。这些业务活动的一部分数据以记账凭证的形式被记入会计信息系统中，然后汇总记入日记账、各总分类账及总账，最后生成报表。这种处理方法重复存储数据——同样的数据被重复存储多次，区别仅在于汇总程度不同。数据被汇总记入日记账或分类账后，就很难以将其分解以反映业务事件的本来面目。传统会计信息系统为输出会计报表，将业务数据按照会计报表视图的要求提取、记录、存储，并按照一定标准汇总数据，只能满足部分信息使用者群体的需求，而排斥了信息使用者的其他信息需求，未提供这些需求所需的相应信息汇总标准。

(五)传统会计信息系统存储的数据没有包括业务活动的所有信息

视图是指企业处理的业务对象中所包含的信息，即执行具体功能的活动的输入、输出数据以及这些数据之间的逻辑关系。传统会计信息系统预先假定信息使用者是确定的、且都是相同的，即对会计报表的需求是相同的。而未能存储满足形成业务活动不同视图的所有数据，限制了使用者从不同角度探究、分析企业的经营管理活动。

由此可见，传统的会计信息系统所提供的信息已经不再满足为适应迅速变化的外部环境而产生的多角度的管理需求。如果不能用更加科学和高效的方式生产出信息用户决策所需要的信息，会计信息的价值会越来越有限。仅仅将会计流程予以电算化，实现会计流程的自动化，并不能改变手工环境下的本质。因此，必须对传统会计信息系统进行彻底的脱胎换骨的改造。“传统会计犹如一艘已航行500年的大船，过去500年的风浪和急剧变化的海洋和地球生态环境已使它千疮百孔。为什么我们非要花力气补丁加补丁地维护这个老古董而不选用最新技术材料来另造一艘新船。”

二、基于事件驱动的会计信息系统设计思路

(一)基于事件的会计信息系统的基本概念分析

为了更好地理解事件驱动的会计信息系统，首先要了解几个基本概念:业务过程、信息过程和事件。

1、业务过程(BusinessProcess)

业务过程是指直接或间接为客户创造价值的一系列相关逻辑活动的有序集合。业务过程是根据决策者经营理念、管理目标和特定的环境设计的，将组织中的采购、生产、销售、财务、人力资源等职能领域联系起来的基础。一个极为严密的组织架构和科学的业务过程发生危机的概率肯定要比不合理的组织体系和混乱的业务过程少得多。

组织通过开发和提供满足顾客需要的商品和服务来创造价值。而商品和服务是通过一系列的过程来实现的。不论所提供的商品和服务的种类如何，每个组织都至少有三种类型的业务过程。

(1)获取/支付过程。获取/支付过程是为了获取企业所需的各种资源和为获取资源支付款项的活动。主要包括:获取、接收企业所需要的商品和服务，支付实收商品和服务的款项，以及适当维护获取的商品和服务，并在需要时提供商品和服务。

(2)转换业务过程。转换业务过程是将获取的资源转换为提供给顾客的商品或劳动服务活动。通过转换过程，将最初获取的商品和服务转换为满足不同的个性化的顾客需求。

(3)销售/收款过程。该事件包括一系列与交付商品和服务给顾客并收取款项的过程。

2、信息过程(InformationProcess)

信息过程是指信息的挖掘、传递、反馈的整个过程。一般可以把企业的信息过程分为三类:实时记录业务活动数据；存储和维护企业相关数据并实时更新；为信息使用者提供信息。企业决策者利用这些实时相关信息做出正确、相关的决策。当组织的业务和管理过程变化时，信息过程也随之变化。当业务过程、信息过程和管理过程融为一体时，组织完成其目标的可能性和效率大大加强。

3、事件(Events)

业务过程可以分成一系列独立的业务事件。过程中的事件分为三类:业务事件、信息事件和决策/管理事件。业务事件是在业务过程中执行的向顾客提供商品和服务的业务活动。

信息事件与信息过程相关。也可以分为三类:记录业务事件的有关数据、存储和维护数据、为决策者提供有用信息。信息事件与业务事件的关系是:业务事件触发信息事件。例如:“向供应商采购商品”是一个业务事件，而“记录本次采购数据”和“传递发票”等则是信息事件。

决策事件是管理者或其他用户在计划、控制和评价业务过程时的决策活动。会触发业务事件或信息事件。如:更新设备决策时触发购买设备业务事件。当决策者评估业务过程时，触发报告有关信息事件。

(二)基于事件的会计信息系统的结构设计

基于业务活动(事件)驱动的信息系统体系结构彻底打破了仿真手工的会计信息系统的结构模式，能够为管理决策提供更有效的信息支持，符合信息技术和信息系统的发展方向。

这种事件驱动的会计信息系统，利用了现代信息技术将大量业务事件数据在业务活动发生时，实时地采集并存储在业务事件数据库，而不作任何加工处理。信息使用者通过人机交互平台请求事件触发，并驱动系统相应的报告工具，按选定的信息处理规则处理源数据库中的业务事件数据，再通过人机交互平台向信息使用者报告所需要的视图输出。这种基于事项会计的会计信息系统的设计，运用了被称“三库理论”的开发技术和事件驱动的实现方法。“三库”就是指源数据库、(用户)目的库和报告工具库，三库彼此独立。

数据库是实时动态的，是企业业务活动中业务事件的所有数据，包括财务信息和非财务信息。(用户)目的库主要通过人机交互方式，了解信息使用者的信息需求，确定用户需要的信息报告模板。报告工具库相对稳定，可细分为模型库、方法库、知识库等。模型库主要包括各种核算及管理决策模型；方法库包含各种或选的计量、估价及表达方法；知识库存放各种法令规则、技术方法的解释及示例，并且还可能包含一些与决策有关的判断、选择、分析和推理等知识。报告工具库提供了可供信息使用者选择的各种信息处理规则，几乎能支持所有视图的信息需求。

基于事项会计的会计信息系统，采用了事件驱动机制实时地采集并记录业务事件数据，实现企业组织对日常业务活动的响应和处理。这个系统是企业组织业务事件的一个即时处理中心，系统运行在一个操作型数据库系统(业务数据库RDBMS)环境下，主要是面向顾客应用，支持大量的基本日常事务处理和操作型数据的查询处理。该系统的特点是，数据处理频率高、速度快，及时给予用户响应；系统已被训练成根据企业组织建立的一系列规则来处理并报告所发生的业务事件，是一个联机事务处理系统OLTP(On-LineTransactionProcessing)。

这种操作系统是典型的结构化系统，它虽然能自动地快速响应和处理大量的日常业务事件，但是仅能提供少数方法来输入或访问所管理的数据，不能很好地支持分析决策。在日益激烈的市场竞争中，一些企业组织为保持和提高竞争性和可盈利性，正力图将操作系统中大量业务数据扩展到联机分析OLAP(On-LineAnalyticalProcessing)。其处理模式即是联机分析处理OLAP，企业组织借助联机分析OLAP可从中得到各种面向主题的统计信息和经过计算的结论，即商业智能应用到系统来支持分析决策，以满足用户的信息需求。信息系统有更好的访问信息，无疑有助于企业组织取得竞争优势。而数据仓库技术是实现这种联机分析处理的关键，取得竞争优势的要求驱动着一些企业组织掀起了建立基于企业数据仓库系统的研究热潮。

三、结论

信息技术的飞速发展，互联网和电子商务的广泛应用，加速了全球经济一体化的进程，企业也面临着前所未有的激烈竞争，管理信息化是企业适应现代市场竞争，实现现代管理、长期发展和提高企业核心竞争力的关键环节。会计信息系统是企业信息系统中重要的组成部分。建立科学完善和及时高效的企业会计信息系统，可使企业充分利用已有的各项资源，迅速作出正确的决策，以适应日新月异的经济环境，不断发展壮大。拥有完善的企业会计信息系统，企业就拥有了独特的核心竞争力，就有了新的更高层次的发展平台。

【参考文献】

欧阳电平，陈潇怡，论信息技术环境下会计信息系统的演进[J].武汉大学学报(人文科学版).2004，第57卷，(4).

会计信息系统论文例8

一、网络环境对会计信息系统内部控制的影响

（一）网络技术对会计信息系统内部控制的完善

计算机网络技术的广泛应用对会计信息系统的管理和发展产生了巨大的作用，采用传统手工和电算化的会计信息系统内部控制方式已经不适应现代社会的发展，网络技术的应用使得会计工作效率有了较大的提高。1.企业会计信息系统实现交易授权自动化作业。在企业管理中，交易授权是保证会计信息系统中重大交易信息真实性和有效性的重要手段。在传统企业内部控制中，交易授权都是通过人为操作完成的。而网络环境下，将企业会计信息进行高度集成，将原有的手工操作内容内化于计算机软件中，利用对软件和数据的设定和使用权限来完成交易授权活动的自动完成，不允许任何外力进行介入。相关的操作人员可以根据自身的操作权限和软件的要求进行操作，计算机系统根据指令自动执行。2.将监控与操作分离，实现系统内部有效牵制。网络环境下的会计信息系统不再需要过多的工作人员，大部分的工作都是由计算机统一自动执行。传统的企业信息内部控制实际上是利用多人重复劳动来实现的，缺乏一定的时效性。而网络环境下的信息内部控制系统主要是通过分设操作和监控两个部分来实现。计算机自动对每笔业务进行实时备份，会计人员将操作和结果进行同时记录，监控部门可以进行实时审查，实现不同岗位的有效牵制。3.可以实现在线测试，及时修补软件漏洞。计算机软件本身存在着一定的漏洞，会导致企业会计信息出现错误，危害企业信息系统的正常运转。传统的电算化工作中，用户和软件厂商不能进行及时交流，也不能达到及时纠错的效果。而在网络环境下，计算机可以通过在线测试及时发现计算机系统中存在的软件漏洞并进行实时修补，不能使错误不断积累，防止出现无法弥补的损害。

（二）网络环境下会计信息系统内控各要素面临的挑战

在网络环境下，会计信息系统内部控制环境发生了很大的变化，使得信息系统面临着新的风险。1.网络技术使得内部控制结构发生了一定的改变，使得原有臃肿的、复杂的组织管理结构变得更加通畅，企业组织结构更加扁平化，有利于各个领导者和执行者互相信息传递和沟通。同时，企业组织的改变也会引起内部权力的重新分配，企业必须改变传统的分工体系，明确各部门的分工职责，从而提高企业的工作效率。2.对企业内部控制中的风险评估要求提高。在网络环境下，企业会计信息系统更加开放化，导致系统面临更多控制端口，增加了系统内部控制的难度。计算机系统的应用增加了系统的控制风险，内部数据高度集中，存储的数据容易被修改，不容易被修复甚至丢失。同时，计算机程序本身存在着漏洞风险。网络环境下的内部控制都集中于计算机程序中，一旦计算机程序出现问题，就会影响整体的系统出现差错。另外，网络环境的开放性使得数据面临更多的用户或者群体，其中的会计信息容易遭受黑客或者漏洞的侵袭，导致数据丢失或者被篡改。3.网络技术的应用，使企业会计信息的控制手段有所增加，控制对象也由原来对人的控制转变成对人和机器的控制。其中，也增加了利用计算机进行贪污、犯罪的可能性。如相关数据容易被未经授权的人员入侵，篡改数据或者泄露商业机密等，加大了对会计信息系统控制的难度。

二、改善网络环境下会计信息系统内部控制措施

（一）建立健全的会计组织结构，加强员工培训力度

基于网络环境下，企业必须根据市场发展的状况，对企业自身的会计组织结构进行合理的调整，来适应网络环境发展的的具体要求。企业可以经会计信息系统组织结构进行明细化。如会计核算组，会计信息系统运行组、管理组；也可以将其划分为计算机会计主管、软件操作、审核部门、记账部门、电算维护部门、审查部门等。企业必须结合自身发展的实际情况进行规划和经济组织结构，并进行科学的成本效益分析。另外，管理部门需要进行财务管理和监督，负责对会计数据进行分析，利用和再利用，并加强财务管理的监督和审核，规范会计核算，保证会计信息的真实性，完整性和有效性。同时，企业应该顺应网络时代的发展，加强企业自身会计信息系统队伍建设，引进高端的技术人才，实现企业会计信息的科学化管理，这些人才可以利用市场中最为先进的管理方式，技术进行管理，提高了企业会计信息系统预防风险和组织简化的能力。同时，对现有的会计信息系统管理人员进行配续、审核和考评。提高工作人员的专业技能和思想意识，企业管理者必须起到模范带头作用，及时掌握员工的思想动向，加强员工的职业道德培训，使员工能够真切的意识到自身工作责任，提高风险意识，防止出现违法乱纪，舞弊行为的出现。对员工进行定期考核，定期岗位轮换，保证会计信息系统的正常运行。只有这样才能改变网络环境下，会计信息系统因授权方式的改变而带来的风险。

（二）完善企业会计信息系统内部控制风险评估机制

网络环境下，企业会计信息系统面临更多的风险，风险控制是企业会计信息管理中的重中之重。因此，科学有效的风险评估，是企业进行内部控制、风险防范的有效保证。所以，建立健全的风险评估制度，对网络环境下企业信息系统面临的风险进行全面的分析和评估有利于企业会计信息系统管理工作的顺利实现。同时，建立新型的风险控制体系，制定与之发展相适应的控制程序，利用计算机的多模型模拟进行敏感度的分析，及时调整企业经营风险，并采取有效措施加以解决，防止外部风险给企业带来巨大的损失。另外，加强企业员工内部风险控制。完善企业会计信息系统工作人员的责任制，对员工思想和行为进行约束，做到有功必赏、有错必纠，防止违规行为和现象的发生。

（三）设立良好的控制活动

控制活动是指企业在经营过程中，为了解决产生的风险而不能达到企业经营目标采取的相应措施，如各种职能部门核准授权、验证调节、复合营业绩效等。在企业实施控制活动时，必须将企业各个阶层纳入到考虑范围之内。可以利用计算机网络信息技术进行企业财务与业务的一体化集成管理。真正有效的内部控制制度必须起到预防，检查和纠正等多种作用。因此，在建立会计信息系统的内部控制时，可以充分考虑到技术能力，利用网络信息技术将内部控制植入到会计信息系统中，设置会计信息系统的关键控制点，使用科学的控制手段，对业务操作和规章制度的实施情况进行自动控制，及时纠正错误，防止行为发生。同时，在企业会计信息系统中，利用合理的网络安全控制技术加以控制。如防火墙技术，防病毒技术等。防火墙技术是在内联网和互联网之间建立的一组组件，将设备的硬件和软件相互结合起来，使用一台或者多台设备进行任务的执行，将内网和外网自动分开，防止非法用户和黑客的入侵。它使用身份识别系统进行技术防护，将非法用户排出在网络之外。而防病毒技术主要针对的是外来病毒的植入和侵害。为了防止病毒的入侵，用户需要使用正版软件，并通过防病毒技术对已有病毒进行检测，并及时杀死，将病毒控制在电脑系统之外，从而达到数据保护的功能。

三、结语

随着经济快速发展，科学技术的不断进步和计算机网络的应用，使得企业的经营环境发生巨大的变化，而企业会计信息内部控制也面临着巨大的挑战。企业领导者必须对新的市场环境进行充分的认识，改变传统的管理观念和企业会计信息内部控制管理方式，加强网络环境下的风险评估工作，对企业内部相关部门进行实时监督，加强内部控制员工的培训，提高工作人员的业务技能和风险意识，及时发现计算机中存在的风险，并采取有效措施解决，为企业会计信息系统内部控制工作创造一个良好的环境。

作者:李红梅 单位:山东省济南市商河县许商街道办事处

会计信息系统论文例9

传统的价值法下的会计信息系统是建立在会计循环和会计恒等式的基础上的。其核心思想是分类系统,即将会计反映的对象具体化要素,最终体现在用于分类的会计科目上,人们使用会计科目和复式记账法把会计主体的资产、负债和所有者权益的财务度量结果分类汇总,用财务报表将汇总的数据提交给用户。主要的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。传统的价值法会计信息系统是在信息处理水平较低时期产生的,借助分割汇总细节的方式,来弥补和适应人脑记忆力和细节处理能力有限的不足。随着信息技术的不断发展及其应用成本的不断降低,计算机化的传统价值法会计信息系统,也只是利用信息技术使得会计循环实现自动化,这种体系结构的本质并没有改变,其缺陷暴露得愈加明显:

(一)价值法下的会计信息系统的体系结构没有实现企业内的数据集成

目前的企业管理信息系统为企业中的各个职能部门,从不同的管理视角各建立一套专用信息系统来满足不同的信息需求。各个子系统有各自的分类方法,各自从同一业务事件中选择、记录、加工与传递该业务数据的一个子集,出于各自管理目的的不同,导致整个企业管理信息系统内各个子系统的数据不一致、信息隔阂和大量数据重复存储,产生冗余。

(二)该体系结构仅采集了企业会计事件的会计数据子集

传统的会计信息系统并没有采集企业组织的所有业务事件的全部数据,只是将影响企业组织资产、负债及权益的业务事件,即会计事件予以关注,并仅将会计事件的发生日期和以货币计量的财务影响采集并记录到会计系统,而对不影响企业财务报表的事件及业务事项,如生产力、执行情况、可靠性之类的其他非货币计量的信息未予反映。该系统的这种信息采集方式,使系统辅助管理决策功能非常有限,大大限制了信息使用者管理和决策企业组织业务活动的能力。

(三)数据并没有在业务活动发生时被实时记录和处理

采集会计信息是在业务事件发生后,即使是在电算化条件下,会计数据也是按天、周甚至月来进行收集和处理的;在手工方式下,财务报表还必须经过审核、记账、对账、账项调整等一系列会计循环,通常要到月底结账后,才能出具会计报表。显然,会计信息的不及时,必然降低其相关性。在市场需求瞬息万变的信息时代,时滞性大大影响了会计信息用作实时决策的价值。

(四)该体系结构以高度汇总的方式重复采集和存储数据

在价值法会计信息系统中,原始凭证包含了业务活动中会计事项的较详细数据。这些业务活动的一部分数据以记账凭证的形式被记入会计信息系统中,然后汇总记入日记账、各总分类账及总账,最后生成报表。这种处理方法重复存储数据——同样的数据被重复存储多次,区别仅在于汇总程度不同。数据被汇总记入日记账或分类账后,就很难以将其分解以反映业务事件的本来面目。传统会计信息系统为输出会计报表,将业务数据按照会计报表视图的要求提取、记录、存储,并按照一定标准汇总数据,只能满足部分信息使用者群体的需求,而排斥了信息使用者的其他信息需求,未提供这些需求所需的相应信息汇总标准。

(五)传统会计信息系统存储的数据没有包括业务活动的所有信息

视图是指企业处理的业务对象中所包含的信息,即执行具体功能的活动的输入、输出数据以及这些数据之间的逻辑关系。传统会计信息系统预先假定信息使用者是确定的、且都是相同的,即对会计报表的需求是相同的。而未能存储满足形成业务活动不同视图的所有数据,限制了使用者从不同角度探究、分析企业的经营管理活动。

由此可见,传统的会计信息系统所提供的信息已经不再满足为适应迅速变化的外部环境而产生的多角度的管理需求。如果不能用更加科学和高效的方式生产出信息用户决策所需要的信息,会计信息的价值会越来越有限。仅仅将会计流程予以电算化,实现会计流程的自动化,并不能改变手工环境下的本质。因此,必须对传统会计信息系统进行彻底的脱胎换骨的改造。“传统会计犹如一艘已航行500年的大船,过去500年的风浪和急剧变化的海洋和地球生态环境已使它千疮百孔。为什么我们非要花力气补丁加补丁地维护这个老古董而不选用最新技术材料来另造一艘新船。”

二、基于事件驱动的会计信息系统设计思路

(一)基于事件的会计信息系统的基本概念分析

为了更好地理解事件驱动的会计信息系统,首先要了解几个基本概念:业务过程、信息过程和事件。

1、业务过程(BusinessProcess)

业务过程是指直接或间接为客户创造价值的一系列相关逻辑活动的有序集合。业务过程是根据决策者经营理念、管理目标和特定的环境设计的,将组织中的采购、生产、销售、财务、人力资源等职能领域联系起来的基础。一个极为严密的组织架构和科学的业务过程发生危机的概率肯定要比不合理的组织体系和混乱的业务过程少得多。

组织通过开发和提供满足顾客需要的商品和服务来创造价值。而商品和服务是通过一系列的过程来实现的。不论所提供的商品和服务的种类如何,每个组织都至少有三种类型的业务过程。

(1)获取/支付过程。获取/支付过程是为了获取企业所需的各种资源和为获取资源支付款项的活动。主要包括:获取、接收企业所需要的商品和服务,支付实收商品和服务的款项,以及适当维护获取的商品和服务,并在需要时提供商品和服务。

(2)转换业务过程。转换业务过程是将获取的资源转换为提供给顾客的商品或劳动服务活动。通过转换过程,将最初获取的商品和服务转换为满足不同的个性化的顾客需求。(3)销售/收款过程。该事件包括一系列与交付商品和服务给顾客并收取款项的过程。

2、信息过程(InformationProcess)

信息过程是指信息的挖掘、传递、反馈的整个过程。一般可以把企业的信息过程分为三类:实时记录业务活动数据;存储和维护企业相关数据并实时更新;为信息使用者提供信息。企业决策者利用这些实时相关信息做出正确、相关的决策。当组织的业务和管理过程变化时,信息过程也随之变化。当业务过程、信息过程和管理过程融为一体时,组织完成其目标的可能性和效率大大加强。

3、事件(Events)

业务过程可以分成一系列独立的业务事件。过程中的事件分为三类:业务事件、信息事件和决策/管理事件。业务事件是在业务过程中执行的向顾客提供商品和服务的业务活动。

信息事件与信息过程相关。也可以分为三类:记录业务事件的有关数据、存储和维护数据、为决策者提供有用信息。信息事件与业务事件的关系是:业务事件触发信息事件。例如:“向供应商采购商品”是一个业务事件,而“记录本次采购数据”和“传递发票”等则是信息事件。

决策事件是管理者或其他用户在计划、控制和评价业务过程时的决策活动。会触发业务事件或信息事件。如:更新设备决策时触发购买设备业务事件。当决策者评估业务过程时,触发报告有关信息事件。

(二)基于事件的会计信息系统的结构设计

基于业务活动(事件)驱动的信息系统体系结构彻底打破了仿真手工的会计信息系统的结构模式,能够为管理决策提供更有效的信息支持,符合信息技术和信息系统的发展方向。事件驱动的信息系统体系结构如图1所示:

这种事件驱动的会计信息系统,利用了现代信息技术将大量业务事件数据在业务活动发生时,实时地采集并存储在业务事件数据库,而不作任何加工处理。信息使用者通过人机交互平台请求事件触发,并驱动系统相应的报告工具,按选定的信息处理规则处理源数据库中的业务事件数据,再通过人机交互平台向信息使用者报告所需要的视图输出。这种基于事项会计的会计信息系统的设计,运用了被称“三库理论”的开发技术和事件驱动的实现方法。“三库”就是指源数据库、(用户)目的库和报告工具库,三库彼此独立。

数据库是实时动态的,是企业业务活动中业务事件的所有数据,包括财务信息和非财务信息。(用户)目的库主要通过人机交互方式,了解信息使用者的信息需求,确定用户需要的信息报告模板。报告工具库相对稳定,可细分为模型库、方法库、知识库等。模型库主要包括各种核算及管理决策模型;方法库包含各种或选的计量、估价及表达方法;知识库存放各种法令规则、技术方法的解释及示例,并且还可能包含一些与决策有关的判断、选择、分析和推理等知识。报告工具库提供了可供信息使用者选择的各种信息处理规则,几乎能支持所有视图的信息需求。“三库”之间的逻辑结构如图2。

基于事项会计的会计信息系统,采用了事件驱动机制实时地采集并记录业务事件数据,实现企业组织对日常业务活动的响应和处理。这个系统是企业组织业务事件的一个即时处理中心,系统运行在一个操作型数据库系统(业务数据库RDBMS)环境下,主要是面向顾客应用,支持大量的基本日常事务处理和操作型数据的查询处理。该系统的特点是,数据处理频率高、速度快,及时给予用户响应;系统已被训练成根据企业组织建立的一系列规则来处理并报告所发生的业务事件,是一个联机事务处理系统OLTP(On-LineTransactionProcessing)。

这种操作系统是典型的结构化系统,它虽然能自动地快速响应和处理大量的日常业务事件,但是仅能提供少数方法来输入或访问所管理的数据,不能很好地支持分析决策。

会计信息系统论文例10

内部控制是企业在会计工作中为维护会计数据的真实性、业务经营的有效性和资产的安全完整而制定的各项规章制度、管理方法等的总称。会计电算化的内部控制是内部控制的特殊形式，也是内部控制深层次的发展。进入20世纪90年代以来,伴随着计算机技术的高速发展,会计电算化由简单的数值计算发展到全面的数值核算，进一步发展到具有人工智能的会计信息管理系统阶段，会计电算化给企业带来效益的同时，也给企业的内部控制带来了一系列的问题和隐患，如果不及时解决，将严重阻碍会计电算化向更深层次的发展。

一、电算化会计处理系统对企业内部控制的影响

(一)由于会计信息处理方式的改变，内部控制的形式发生变化

在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章，但在电算化会计信息系统的中，业务人员可以利用特殊的授权文件或口令获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此易引起失控而造成损失。在电算化会计环境下，授权控制是最主要的组织原则，内部控制的形式也由手工条件下的制度控制变为制度控制与程序软件控制。内部控制的程序化使得内部控制具有不定期的依赖性并增加了差错反复发生的可能，这就意味着在新的会计工作环境下，加强财务软件的系统权限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、网络系统权限控制等工作成为内部控制的又一项重要工作。

（二）由于经济业务记录方法的改变，内部控制的对象发生变化

在传统的手工会计系统中，企业会计内部控制的对象就是处理会计业务的财务人员，内部控制的重点就在人员之间的相互牵制上，通过财务人员任用和分工以及严格的财务管理制度，就可以实现良好的企业会计内部控制的目的。实行会计电算化后，原来的核算工作有相当一部分由计算机自动完成，会计工作的完成涉及到人与电算化软件两个因素，而且电算化软件还是主要的影响因素，这使得内部控制的重点由对人的控制转变为对人和机器的控制，如原始数据输入计算机的控制、会计信息的输出控制等，由此可见，在会计电算化的条件下，企业内部控制的对象已由对人的控制为主转变为对人的控制和对机的控制为主。

（三）数据记录方式和保存介质的变化使得会计档案的形式发生了变化，从而带动了内部控制的变化

手工会计方式下，数据记录主要依靠工作人员的手工记录，出现记录错误的可能性较大，而且同一数据可能被重复多次记录，同时保记录数据的介质的“纸”也需要很大的空间，还需要进行防火、防水、防潮、防盗等工作。而在电算化会计系统中，会计和财务业务处理方法和处理程序发生了很大变化，原来书面形式的各种会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，节约了数据的保存空间，也使数据的存取更加方便，同时通过数据拷贝、转入等方法避免了手工记录中出现重复记录的现象。

（四）会计电算化系统内部控制范围发生变化，加大了控制舞弊、犯罪的难度

首先，传统的内部控制主要针对交易处理，而在电算化系统下，由于系统建立和运行的复杂性，不仅使内部控制的范围相应扩大，而且还增加了许多传统手工系统所没有的控制如系统权限控制、计算机操作管理、系统管理员和系统维护工作等；其次，随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等活动有所增加并且由于储存在磁性媒介上的数据容易被篡改，有的甚至不留痕迹，这给察觉和防范舞弊行为造成了一定的困难。

二、会计电算化系统下内部控制面临的问题

（一）系统的设计和使用不当

首先，目前在我国许多电算化会计系统是用户单位的财务人员和协作单位的计算机人员合作开发的，这就存在着开发和使用脱节的问题，使得设计出来的系统存在许多问题，不能反映企业的实际情况；其次，随着电算化水平的提高和系统功能的强大，对计算机知识水平和操作能力的要求越来越高，在岗的财务人员虽然经过一系列计算机和电算化的培训，但与实际操作水平还有一定差距，这在一定程度也限制了ERP的推广与应用。

（二）会计电算化系统下差错的重复性和连续性

传统手工会计系统下，由于会计处理环节相对分散，各个环节由不同人员登录，一个环节数据出现错误，在下一个环节还可以发现更正。而在电算化会计系统的环境下，由于数据处理的程序化和集中化，只要一次输入原始数据，系统就会自动进行多项处理。因此，一旦原始数据出现错误，将引发日记账、明细账及总账等出现一系列错误，从一个环节蔓延到其他环节，使得错误的严重性加大。

（三）会计信息系统使得内部稽核和审计的难度加大

如果要对公司的信息系统进行审核，则必须考虑以下事项：

1、是否使公司机密内部资料暴露和泄密，伤害公司的竞争能力，使公司蒙受不必要的损失。

2、对会计系统进行审核，审核人员不仅要精通会计知识，还需要对所要审核会计信息系统比较了解和具备处理复杂电脑数据的能力，为此进行的培训大幅增加了审核所需的时间和成本。

（四）会计信息系统的安全性风险

安全性风险主要有以下几种情况：

1、系统密码被非法窃取和盗用，会计人员甚至有的外部人员未经授权浏览、修改甚至破坏会计资料，舞弊的手段更加隐蔽。

2、由于计算机硬件系统存在物理性，一旦硬件系统出现故障或因停电等其他非人为原因将导致会计数据的丢失，导致数据处理的不准确。

3、存储数据的磁盘、磁带等，经过修改、擦除和拷贝均不留痕迹，同时这些磁性物质容易损坏，导致会计信息的丢失。

4、各种各样的病毒也对安全系统造成威胁，甚至导致计算机系统的瘫痪。

5、网络财务给会计信息系统带来的新问题。

近年来，随着计算机技术和网络通讯技术的迅速发展以及网络会计信息系统的日趋普及、网络的广泛应用很大程度上弥补了单机电算化系统的不足，同时也带来了一些新的问题：

1、网络是个开放的环境，网络环境下会计系统就很有可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰。

2、网络环境下，作为动态资产的无形资产的转移无须借助外部的力量就可以发生，这使得无形资产的转移很难控制。

3、网上商务的发展将加强企业对网上公证机构的依赖，但是技术和法规的不完善又给企业的内部控制造成了困难。

三、电算化会计系统内部控制的发展和完善

在建立社会主义经济体制和深化现代企业改革过程中，遵守会计准则，从本单位会计工作的实际出发，建立健全和完善企业电算化会计内部控制制度。

（一）深入研究制定科学、全面的内部控制制度体系，并随着环境的变化及时更新内部控制制度。现在财务软件正逐步由“核算型”向“管理型”发展，会计电算化针对的不仅是会计核算，正逐步成为管理信息化、企业资源计划的一部分。内部控制针对的也不仅是会计循环，还包括企业经营的各个环节。所以，财务部门应该对企业的会计核算体系与经营的各个环节进行深入的调查研究，制定适合本单位实际情况的内部控制制度。同时，面对经济生活中出现的新问题不断调整企业的内部控制制度，使内部控制制度能充分、有效地发挥作用。

（二）加强人才培训及人才培养。内部控制是由人来执行并受人的因素影响，加强人才培训和人才培养是内部控制建设中的重要内容。具体包括：1、加强对会计人员诚实守信的教育；2、加强会计人员后续教育，定期组织会计人员学习会计电算化知识，吸纳高校会计电算化毕业新生等各种方式，建立一支具有高素质的电算化会计人才队伍；3、采用一定的激励手段，提高员工的积极性和创造性，以推进内部控制制度的有效实施。

（三）作好管理基础工作，尤其是会计基础工作，保证会计数据的准确、完整。电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，因此，会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。

（四）加强操作的安全控制，保证信息的准确和安全性。为保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，避免由于外部因素导致的系统运行的不安全因素，应指定相应的上机守则与操作规程。主要包括：各种录入的数据需经过严格的审批并具有完整、真实的原始凭证；数据录入员有疑问时要及时核对，不能擅自修改；禁止非操作人员操作电脑；不得向他人提供任何资料和数据；发生输入内容错误需按系统提供的功能加以改正。只有完备详细的制度才能减少错误的发生，从源头上保证会计信息的真实性和可靠性。

（五）加强电算化环境下的内部审计，将安全性风险降到最低。会计核算的电算化没有改变审计存在的基础，也没有改变会计的实质内容。在会计电算化环境下，舞弊得逞的原因主要是会计电算化系统缺乏应有的安全防范措施，控制措施执行的力度不够。因此，会计电算化下的内部审计不仅需要审查会计电算化系统输出的信息是否可靠，而且还要审查会计电算化系统的内部控制是否健全有效，以及会计系统本身的安全性。通过电算化的内部审计，可以发现各种控制手段的弊端，找出进一步改进的措施。在系统运行的各个环节，都应有内审人员参与，定期检查和测试电算化会计系统的工作情况，参与指定和监督执行相关管理制度，建议修改或选折会计软件。

（六）数据和程序控制。数据和程序控制主要是指对数据、程序的安全控制。数据的安全与否关系到财务信息的完整性和保密性，而程序的安全与否直接影响到系统的正常运行。数据控制的目标就是要做到在任何情况下数据不丢失、不泄露、不被非法侵入。重要的数据要定期备份存档，磁介质备份至少要准备两份，分别存放在不同的地方，以便于发生故障时及时恢复。程序的安全控制是要保证程序不被修改、损坏、不被病毒感染等。非系统人员不得接触程序的技术资料、源程序和加密文件，从而减少程序被修改的可能性。程序的安全控制还必须指定具体的防毒措施，对来历不明的介质在使用前进行病毒检测，对系统定期查毒、杀毒。

（七）网络的安全控制。随着网络技术的发展及其对会计电算化的影响，安全问题愈加显得重要。企业应加强网络安全的控制，在技术上对整个财务网络系统的各个层次都要采取安全防范措施和规则，建立综合的多层次的安全体系。网络安全性指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，主要包括数据加密技术、访问控制技术、数字签名技术等，以保证会计信息在传播过程中不被偷看、篡改和复制，基本解决财务信息在互联网传输的安全问题。

随着计算机及网络技术的迅速发展，会计电算化已被越来越多的企业所采用。会计手段发生变化的同时，内部控制也发生深刻的变化。在会计电算化环境下，信息技术的应用增加了企业内部控制的风险，同时也能提高企业的内部控制效率，增强内部控制的效果。企业应遵守会计原则的基础上，充分利用信息技术，使内部控制不断完善和优化，提高企业的经济效益。

参考文献：

1、徐晶.会计电算化与内部控制[J].商业研究，2005(7).