税务筹划管理论文例1

税收已成为现代经济生活中的一个热点。不论是企业法人还是自然人，只要发生有应税行为就要依法纳税。税收筹划是企业用足用好税务政策的新课题，在新形势下企业作为纳税人，熟悉了解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。

一、资金筹集的税务筹划

（一）根据资本结构所作的税务筹划

对任何一个企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。不能筹集到一定数量的资金，就不能取得预期的经济效益。筹资作为一个相对独立的理财活动，其对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的。因而，分析筹资中的纳税筹划时，应着重考察两个方面：资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩和税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标。

资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。企业经营活动所需资金，通常可以通过从银行取得长期借款、发生债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留盈余等途径取得。下面比较各种筹资方式的筹资成本，为企业选择筹资方案提供参考。

1.几种筹资方式的资金成本分析。

（1）长期借款成本。长期借款指借款期在1年以上的借款，如购建固定资产或者无形资产这种大规模的支出就需要长期借款来帮助完成。其成本包括两部分，即借款利息和借款费用。一般来说，借款利息和借款费用高，会导致筹资成本高，但因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，所以能起到抵税作用。例如，某企业取得5年期长期借款200万元，年利率11%，筹资费用率0.5%，因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税36.63万元。

（2）债券成本。发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。债券利息的处理与长期借款利息的处理相同，即可以在所得税前扣除，应以税后的债务成本为计算依据。例如，某公司发生总面额为200万元5年期债券，票面利率为11%，发生费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税39.6万元。若债券溢价或折价发行，为更精确地计算资本成本，应以实际发生价格作为债券筹资额。

（3）留存收益成本。留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这一部分未分派的税后利润存于企业，实质上是对企业追加投资。如果企业将留存收益用于再投资，所获得的收益率低于股东自己进行另一项风险相似的投资所获的收益率，企业就应该将留存收益分派给股东。留存收益成本的估算难于债券成本，这是因为很难对企业未来发展前景及股东对未来风险所要求的风险溢价做出准确的测定。由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。

（4）普通股成本。企业发行股票筹集资金，发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。例如，某公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税100×10%×33%=3.3（万元）

2.筹资成本分析的注意问题。企业筹集的资金，按资金来源性质不同，可以分为债务资本与权益资本。债务资本需要偿还，而权益资本不需要偿还，只需要在有嬴利时进行分配。通过贷款、发行债券筹集的资金属于债务资本，留存收益、发行股票筹集的资金属于权益资本。根据以上筹资成本的分析，企业在融资时应考虑（1）债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除；而权益资本只能扣除筹集费用，股息不能作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此，企业在确定资本结构时必须考虑债务资本的比例，通过举债方式筹集一定的资金，可以获得节税利益。（2）纳税人进行筹资筹划，除了考虑企业的节税金额和税后利润外，还要对企业资本结构通盘考虑。比如过高的资产负债率除了会带来高收益外，还会相应加大企业的经营风险。

3.根据资本结构所作的税务筹划。一般来说，企业以自我积累方式（留存收益）筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承担的税收负担，贷款融资所承担的税收负担要重于企业间拆借所承担的税收负担，企业间拆借资金的税收负担要重于企业内部集资的税收负担。这是因为从资金的实际拥有或对资金风险负责的角度看，自我积累方法最大，企业内部集资入股方法最小。因此，它们承担的税负也就相应地随之变化。从纳税筹划角度看，企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累（留存收益）方法效果最差。这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。金融机构贷款次之，但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的。自我积累（留存收益）方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵销，因而难于进行纳税筹划。

以下仅以负责筹资与权益筹资（即发行股票）为例，对不同筹资方案的税负影响加以比较。企业的资金来源除资本金外，主要就是负债，具体又包括长期负债和短期负债两种。其中长期负债与资本的构成关系，通常称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为负债利息计入财务费用抵减应税所得额，从而相对减少应纳税额。在息税前收益（支付利息和所得税前的收益）不抵于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余（税后）方面。这从下式得以反映：权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本（息税前投资收益率-负债成本率）。

上式可以看出，只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益资本收益水平提高的效应。应当明确的是，这种分析仅是基于纯理论意义，而未考虑其他的约束条件，尤其是风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，以致负债的成本水平超过了息税前投资收益率，从而使负债融资呈现出负杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降，这也正是上述所提出的实现节税效果必须是建立于“息税前投资收益率不低于负债成本率”前提的立意所在。

（二）筹资中纳税筹划的一些特殊问题

1.租赁的纳税筹划。租赁作为一种特殊的筹资方式，在市场经济中的运用日益广泛。租赁过程中的纳税筹划，对于减轻企业税负具有重要意义。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。此外，机器设备租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较之其销售收入缴纳的增值税为低。当出租人与承租人同属一个企业集团时，租赁可使其直接、公开地将资金从一个企业转给另一个企业，从而达到转移收入与利润、减轻税负的目的。另外，租赁发生的节税效应，并非只能在同一利益集团内部实现，即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍可获得减轻税负的好处。租赁还可以使承租者及时开始正常的生产经营活动，并获得收益。

2.筹资利息的纳税筹划。按现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理后竣工决算以前，计入购建资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。

二、税务筹划注意问题及发展前景

（一）税务筹划的注意问题

目前，我国企业在进行税收筹划时，要特别注意两个问题。

1.税务筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解，有些政策还没有被完全利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

2企业进行税务筹划必须坚持经济原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。

（二）税务筹划的发展前景

税务筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，税务筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以税务筹划在中国前景广阔。

参考文献：

1盖地编著税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社

2姚小民，赵新顺，何存花编著财务管理学中国物价出版社，2003年6月第1版

税务筹划管理论文例2

 

企业作为纳税主体，为实现税后利润的最大化，总是希望尽可能减轻税负。目前，企业更多的做法是尽量减少税款的绝对额，却往往忽视由于递延纳税而产生的税款的货币时间价值。如果能推迟纳税，那么“节省”下来的税款如再用于投资则可以获得更多的收益，相对提高了企业的资金利用率。因此，递延纳税应该是企业追求的仅次于节税的又一重要筹划目标。

1递延纳税筹划的概述

1.1递延纳税筹划的概念

递延纳税筹划是指根据税法中规定的纳税义务发生时间和期限，结合企业实际销售业务发生的特点，通过一系列的方法，实现延期缴纳税款的筹划。

1.2递延纳税筹划的意义

（1）有利于企业减少筹资成本

当企业需要运营资金的时候，虽然可以通过融资解决，但是任何融资形式都是有成本的，都需要支付一定的融资利息。由于递延纳税是在合法的前提下实现的，因此无须受到任何惩罚，递延纳税等于是向国家获得一笔无息贷款，减少了融资成本。

（2）有利于企业抓住投资机会

在市场经济条件下，企业之间竞争非常激烈，好的投资机会可能稍纵即逝，只有适时地把握住投资机会的企业，才能够在竞争中立于不败之地。然而财务管理论文，当机会来临的时候，如果缺乏投资资金，就只能眼看着机会溜走。尽管可以通过融资来解决，而任何的融资方式又都需要一定的周期，机会却不等人。这种情况下，递延纳税有利于解决企业资金紧张的问题。

（3）有利于解决企业资金周转的需要

任何企业保持通畅的现金流是非常重要的，可以确保企业周转资金充裕。如果企业资金周转困难，企业就难以为继，加大经营风险。若是能够实现递延纳税，就可以解决或缓解企业资金周转方面的燃眉之急。

2.递延纳税筹划策略

2．1纳税义务发生时间的相关规定

不同的结算方式与纳税人的纳税义务发生时间具有直接的关系。企业的结算方式主要有直接收款、托收承付和委托银行收款、赊销、分期收款、预收货款等方式。上述方式中，税法对其纳税义务发生时间的规定不同。采取直接收款方式的纳税义务发生时间为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期付款的方式，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期当天；采取预收货款方式，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

2．2 巧用纳税义务发生时间

从上述规定中可以看出，不同的销售方式企业的计税时间也不同。因此，合理和巧妙的运用纳税义务发生时间可以达到为企业节税的目的。那么，如何选择有利结算方式来推迟纳税义务发生时间呢？其实筹划应从订立合同的环节开始。

在实际中，企业签订的销售合同大多是统一格式、统一摘要在账面上提取税金。借记：应收账款等；贷记：主营业务收入及应交税费——应交增值税（销项税额）。

但在实际中，企业往往不是在发出货物的同时就收取全部货款，那么，如果企业与对方企业签订的是“赊销合同或分期收款发出商品销售合同”，并在合同中明确标注具体还款日期，那么纳税义务发生时间就是双方合同约定的时间了。也就是说，什么时候缴税的主动权是掌握在企业自己手里的，合同怎样约定，税就什么时间计提。发出商品时，会计根据合同收款约定日期记账时，借记：分期收款发出商品或发出商品；贷记：库存商品，并将销售额及销项税记入备查簿。同时，借记：银行存款或应收账款等；贷记：主营业务收入及应交税费——应交增值税（销项税额）。需要补充说明的是，企业在实际工作中，收款时间可能未严格按照合同约定去履行。假如提前收到货款，按照税法规定，应提前确立销售计税。假如拖后收取货款，应按照合同约定的收款时间确立销售计税。

如果企业的产品销售对象是商业企业，也可以与对方企业签订“代销合同”。 委托其他纳税人代销货物。企业根据其实际收到的代销清单分期计算销项税额，从而延缓纳税。设立销售公司的企业也适用此方法。当发出商品时，借记：发出商品，贷记：库存商品；收到商的代销清单时，企业以合同约定的销售价格记账，借记：银行存款或应收账款等财务管理论文，贷记：主营业务收入及应交税金——应交增值税（销项税额）；支付代销手续费时，借记：销售费用，贷记：银行存款。

2.3纳税筹划案例

我们来看下面的例子。大庆某豆制品深加工公司专业生产豆奶粉，公司为了开拓上海市场，于2009年在上海成立一销售公司，专门销售大庆总公司的产品。大庆总公司将产品先发往上海后，再由上海销售公司对外销售。可是因为公司自己内部机构之间做业务是没有合同的，每次总公司向上海发货时，大庆总公司都要确立销售计税。

这种做法造成企业总是提前缴税，这也是目前企业普遍存在的问题，认为公司内部机构之间没必要签什么合同。结果这就给税务机关提供了认定空间——发货时缴税。但是当大庆总公司向上海销售公司发货时，还不知道上海销售公司能不能将货卖出去，就提前将税交了，就有些不妥。而这就是不签合同造成的后果。

如果大庆总公司与上海销售公司签订代销合同，这样就可以待上海销售公司销售商品后且给大庆总公司提供销售清单时，大庆总公司才做销售计税。

3 结论

递延纳税虽不能减少应纳税实际数额，但有利于企业的资金周转，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处。税收递延的途径很多，纳税人可充分利用税法的相关规定，积极创造自身条件，在遵守法律规范的前提下巧妙地规划投资，用好、用足国家各项税收政策，享受应得的税收实惠。

参考文献：

[1]王树锋．企业纳税筹划[M]．哈尔滨：哈尔滨工程大学出版社，2003

[2]贺志东．如何有效合理避税[M]．北京：机械工业出版社，2004.10

[3]曹保歌．企业纳税筹划技巧[J]．中州审计，2003.6

[4]高民芳．纳税筹划方法及其应用的探讨[J]．财会研究，2005.8

[5]智董税务筹划工作室．工业企业纳税筹划[M]．北京：机械工业出版社，2003.11

[6]宋洪祥．销售确立时间对税的影响[J]．首席财务官．2006.5

[7]林天义，吕洪波．企业实现延期纳税的途径分析[J]．中国集体经济，2007.1

税务筹划管理论文例3

现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化的降低成本包括税收负担。只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，选择最佳的纳税方案来降低企业的税收负担，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径[2]。企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，保证企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。

(二)企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容

现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分[3]。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不能算是英明的决策，所以税收筹划已成为现代企业财务决策不可或缺的重要内容。

(三)税收筹划有助于实现财务管理的目标

企业财务管理的基本目标就是实现企业的利润最大化，提升其市场竞争力和获利能力，而这一目标的实现要求企业在提升收入的同时，财务管理也要最大限度的降低企业的成本，其中成本包括企业的税收。税收负担的降低，只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径[4]。其次，企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要理顺企业和国家的分配关系，企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，促进企业财务管理目标的实现。

二、现代企业财务管理中税收筹划存在的问题

在我国，税收筹划刚刚起步，以下试对现代企业财务管理中的税收筹划存在的主要问题进行分析。

(一)企业税收筹划意识淡薄

税收筹划在我国起步较晚税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识与发达国家尚有较大差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划没有被普遍正确认识。另外，个别企业对税收筹划不够重视难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准等。

(二)税收筹划机会成本较高

如果税法、法规得不到有效执行，企业的违法违规行为得不到应有的处罚，则企业违法、违规行为的成本较低，违法违规收益较大大。企业管理者在权衡了筹划收益与违法违规收益(即：筹划的机会成本)之后，可能倾向于选择违法行为而不选择税收筹划。

(三)税收筹划直接成本过高

企业的任何经济活动都要求收益大于成本，企业只有在筹划收益大于对应成本时才会进行税收筹划。税收筹划过程中产生的时间成本、人力成本、货币成本、风险成本，心理成本等诸多成本因素，相应大大降低企业税收筹划的利润[5]。

(四)税收法规环境不稳定

经济转型期的税收法律、法规在不断发生变化，纳税人若根据原来有利于自己的规定进行税收筹划，一旦政策发生变化，结果就可能完全相反。而且后出台的政策往往具有溯及力，现在的经营行为可能会由以后出台的法规来调整，增加了纳税人经营结果的不确定性。纳税人需要一个相对稳定的税收环境，税收法规的频繁变化会增大筹划成本，使纳税人对税务筹划持谨慎态度。

三、企业财务管理中运用税收筹划的策略

企业的经营成果是通过财务管理中的筹资、投资和经营管理等一系列活动来实现的，这些环节无一不与纳税有关，因此税收筹划是多方位的，它贯穿于企业整个经营活动的始终。

(一)筹资阶段的税收筹划

一般来说，企业的长期资金比重较大，反映长期资金筹集来源构成及比例的资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在一定程度上影响着企业的税收负担以及企业税后收益实现的水平。长期负债融资的利息可以在费用中列支，因此抵减一部分税前利益，起到减税作用；而对权益资本支付的股息必须在税后支付，不能利用税收挡板的作用，税收成本高[6]。在税收筹划时，在税前收益率不低于负债利息率的前提下，负债比例越高，额度越大，税负减抑的效果越明显。

(二)投资过程中的税收筹划

在对外投资中，股权投资收益一般不需纳税，而债权投资收益则需要纳税，投资者在投资选择时，除考虑风险因素外，对投资收益也不能简单比较。企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税款的多少直接影响到投资收益率，尤其是所得税对投资收益的影响更应引起决策者的重视。

(三)经营阶段中的税收筹划

1.销售的筹划。

在产品销售的过程中，企业对销售方式有自由选择权，这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能。销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在税收待遇差别的问题。在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来，销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。在销售方式的筹划过程中[7]，应尽量避免采用托收承付与委托收款的计算方式，防止垫付税款在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款尽可能采用支票，银行本票和汇兑结算方式销售产品多用折扣销售，少用销售折扣刺激市场等。

2.折旧计算的税收筹划。

折旧的核算是一个成本分摊的过程，折旧作为应税所得的一项重要的允许扣除的费用，对纳税人的应纳税额影响很大。一般来说，在其他因素相同的条件下，折旧越多，绝对节减的税额就越多；在允许折旧的折旧额相同的条件下，折旧期限越短，初期折旧越多，相对节减的税额越多。固定资产折旧的方法主要有直线法、工作量法、与加速折旧法，在实际工作中，对固定资产的折旧方法选择一定要遵守相关法规的规定。

(四)利润分配中的税收筹划

1.股利分配的选择。

企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税。而取得股票股利却不交税。从国际上看，依靠股利收入维持生活的股东，往往要求公司支付较多的股利，而个人所得税税率较高的股东往往又不希望公司多分股利。因此，股东利益的差异会影响到股利分配。

2.再投资的选择。

税务筹划管理论文例4

“税务筹划”是通过经营、投资、理财等活动的合理筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。税务筹划是企业的一种理财行为，应始终围绕企业财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权益得到充分的享受和行使。

一、现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间

1.按照税法规定，纳税人在生产经营期间所形成的负债利息支出可以在税前扣除，享有所得税利益，而相比之下，股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进行分配，因此，企业就可以通过资本结构的合理搭配来实现税务筹划的目的。一般来说，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。

2.投资抵免是我国实施的一项新的税收优惠政策，该政策具有覆盖面广，优惠力度大，政策性强的特点，企业可以用好用足这一政策，来争取最大的税收优惠效果。为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技改项目企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年此设备购置前一年新增的企业所得税额，如果当年新增的企业所得税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业此设备购置前一年新增的企业所得税额延续抵免，但抵免期限不得超过5年。因此根据现行投资抵免政策的特点和要求进行税务筹划，可以从以下几个方面着手：

（1）正确选择设备的购置制度。确定了设备购置年度，实际上也就确定了基期年度。在其他条件一定时，基期年度缴纳的所得税越少，对企业越有利。所以选择在减免税期满的次年或微利年度的次年购置设备，将使企业设备投资获得较好的节税效果。

（2）正确确定设备投资额和合理分配各年设备购置额。在设备投资额、设备购置年度一定的条件下，企业获得最优的投资抵免优惠的条件是：

年度设备投资额×40%≤法定抵免期限内各年新增所得税额

所以企业在进行设备投资前，应预测未来各年盈利情况，并以预测新增所得税额为依据，确定每一年度的设备购置额。假设某企业技改项目建设周期为两年，需要设备投资额为600万元，如果全部设备都在2000年购置。税法允许的投资抵免额为240万元（600×40%），但是，该企业2000年—2004年五年的新增企业所得税只有200万元，那么就不得不放弃40万元的投资抵免额；如果该企业将600万元的设备分两年进行，2000年设备投资额应控制在500万元（200/40%）以内。假设该企业选择在2000年购置设备400万元，税法允许投资抵免额为160万元，小于2000—2004年五年的新增企业所得税，可全额抵免。其余200万元的设备在2001年购置，税法允许的抵免额80万元，可用于抵免的新增所得税是2001—2005年各年比2000年应纳企业所得税额的增加值之和，因为《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》第5条规定：“同一技术改造项目分年度购置设备投资，均以每一年度设备投资总额计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免的企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额在规定的期限内（5年）抵免。该企业分两次购置设备获得的投资抵免额比一次购置提高了。

3.为了体现激励性税收政策，我国制定了一系列的不同地区税负存在差别的税收优惠政策，投资者在选择企业的注册地点的时候，就可以充分利用国家对高新技术产业开发区、贫困地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出；

4.兼并筹划带来“节税”利益。假如一家企业为了发展壮大自己，因手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备，又不想从银行借入资金，此时正好有一户企业，因经营不善亏损严重，正处于停产倒闭状态。对这种情况，就可以利用税收政策的规定，对停产企业进行兼并。国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》指出：被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。另对亏损弥补的处理规定：企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《企业所得税暂行条例》及实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补，由于对被合并或兼并企业亏损的弥补，减少了应纳税所得额，也相应减轻了税收负担。

二、现行的会计制度中的核算方法具有选择弹性，不同的处理方法形成不同的纳税方案。

如在企业会计处理方法中，进行税务筹划表现在很多方面，具体有固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的选择等。

1.存货计价方法的选择

纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。在物价持续上涨期间，后进先出法所求得的期末存货成本小，相反，销货成本必定较高，这样就会产生较少的净收益和所得税，而此时采用先进先出法会相反。在物价持续下跌期间，则会得出相反的结论。会计一贯性原则要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更”。但同时一贯性原则也要求“如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等在会计报表附注中予以说明”。这样就可以在物价下跌时采用先进先出法，物价上涨时改为后进后出法，并在会计报表附注中予以说明，从而实现税收筹划。

2.加速折旧法带来的“节税”利益

加速折旧法一个实际的财务利益是：与直线折旧法相比，企业在确定应税收益时，由于在早期多计入了折旧费，将使企业应税收益相应减少，从而使企业在早期交纳较少的所得税，而在后期交纳较多的所得税，这意味着滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。从而等于对纳税企业提供了一笔无息贷款，可以降低资本成本。

三、从税收筹划的角度来说，融资租赁也是企业用以减轻税负的重要方法之一。

对于承租人来说，租赁可获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少税基，从而减轻税负。对出租人来说，可取得数额较高的租金收入，同时出租人的租金收入要比一般性经营利润收入享受较为优惠的税收待遇，有助于减轻税负。

税务筹划管理论文例5

1.合法性。税收筹划必须是符合国家税收法律制度的生产经营筹划行为，不得是偷税、漏税的违法行为。

2.时效性。因为国家的很多税收优惠制度都是具有一定的时效性的，所以税收筹划就要抓住时机、灵活反应，充分利用国家的税收优惠的有效期进行生产经营活动安排。

3.选择性。企业的生产经营活动面临着多种方法可供选择时，例如企业是选择分期付款还是立即全额付款；存货是采用先进先出法还是后进先出法核算等可选择的多种方案时，企业的税收筹划应选择能够使企业税负最低的方案。

二、税收筹划在企业财务管理中的作用

1.税收筹划有助于实现企业利益最大化。税收的无偿性决定了企业税额的支付是资金的净流出，而没有与之配比的收入。在收入、成本、费用一定的情况下，企业的税后利润与纳税金额此消彼涨。税收筹划可以减少纳税人的税收成本，企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府最优惠的税收政策安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益最大化，实现企业财务管理的目标。

2.税收筹划有助于企业经营管理水平和财务管理水平的提高。税收筹划与企业的生产经营管理，与企业的投资、融资、分配活动都有关系，如企业是采用发行债券融资还是发行股票融资，因债券利息是税前支付，而股利是税后支付，两种方案企业的税收成本是不同的，这就需要进行税收筹划，选择能使企业现金流最优的方案。而税收筹划的实现，需要企业建立健全生产经营管理制度以及财务管理制度，规范财务管理。同时，制度需要人来制定和实施，这也就要求企业拥有既懂财务，又精通税法的高素质、高水平的人才，可以正确进行纳税调整，正确计税，这一方面使企业的经营管理水平节节提高，另一方面也有利于企业财务管理水平的提升。

3.税收筹划有利于增强企业的纳税意识。税收筹划与纳税意识的增强具有相辅相成的关系，税收筹划是企业纳税意识增强到一定程度的体现。企业进行税收筹划采取的是合理合法的方式，通过研究税收法律规定、关注税收政策变化、进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获取最大的税收利益。应该说能够这样做的企业的纳税意识不但不弱，反而是相当强，这样做的企业不但获得了国家的税收优惠，还增强了自身在税法指引下的纳税意识。

三、税收筹划实现的基本策略

因为企业缴纳的税款是应纳税所得额和税率之积得到的，所以税收筹划的基本策略应该为降低所得额、选择低税率、或推迟纳税。而降低所得额可以从收入和成本两方面进行控制。下面笔者就税收筹划实现的基本策略分别进行论述:

1.收入控制法。收入控制法是指企业通过合理控制收入，相应减少应纳税所得额，减少或拖延纳税义务，以达到减少税负的目的。收入控制又可以从三方面进行：一是利用公允合理的会计处理方法设置收入时点，例如采用具有融资性质的分期收款销售商品，企业应当按照应收的合同或协议的公允价值确认收入，企业可通过分期期间的设置来控制收入实现；又如带有销售退回条件的商品销售，企业可通过设置销售退回的条件，估计退货可能性，从而控制收入确认，能够合理估计退货可能性的，则确认收入，不能估计退货可能性的，则不确认收入；再如建筑行业，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入；则企业就可以通过合理设计完工进度，来控制收入的实现。完工程度的设计对整个建筑施工企业利润的实现至关重要。二是利用税收优惠，合理筹划企业发生纳税义务的时间，企业应尽可能多的将利润实现在减免税期，例如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的所属年度起，第1至3年内免征企业所得税，第4至6年减半征收企业所得税；又如企业从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入起第1至3年内免征企业所得税，第4至6年减半征收企业所得税①；则从事这些项目的企业就应该加大宣传力度，采用多种营销手段，在减免税期多实现利润，在以后期间少实现利润，以获得企业所得税优惠的好处。三是利用总分公司分属不同地域，进行应税地点筹划。因为分公司不需缴纳企业所得税，企业所得税是总公司汇总缴纳的，因此企业可将总公司设在经济特区、免税区等税率较低的地区，以获得整体税收成本的降低。

2.成本控制法。成本控制法是指企业通过控制收入的抵减项成本，来减少所得，降低税负的税收筹划方法。成本控制法主要是通过三个途径实现：一是存货计价法。企业的存货成本可以按照先进先出法、后进先出法、个别计价法核算，在不同的存货计价方法下，企业销售成本是不同的，则企业可以通过选择存货计价方法来降低税负。二是调整折旧法。企业的折旧方法有年限平均法也有加速折旧法，如双倍余额递减法、年数总和法，加速折旧法在生产经营的初期折旧费用较多，后期折旧费用较少，则企业就可以在财务管理制度中设置折旧制度，来调节费用，从而达到税收筹划节税的目的。三是费用分摊法。企业产品生产成本中的辅助生产费用的分摊具有多种方法，如直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法，企业可以经过测算每种方法之下辅助生产费用的金额，进而选用利益最优，最合理的税收筹划方案。

3.低税率或低税环境选择法。低税率或低税环境选择法是指将在低税率的地区、行业创办企业或低税率的国家重点扶持的产品或项目上投产。目前我国对设立在经济特区和上海浦东新区的在2008年之后的高新技术企业实行“两免三减半”的企业所得税；还有我国对四川、甘肃、陕西、云南、贵州等西部地区设立的企业都有一系列的税收优惠政策。例如对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在2011年1月1日至2020年12月31日期间，减按15%的税率征收企业所得税；对在西部地区2010年12月31日以前新办的交通、电力、水利、广播电视企业实行“两免三减半”的企业所得税。低税区不仅能使企业直接获得低税负的好处，还在减少纳税环节、优化税收环境上吸引着企业，因此是企业进行税收筹划不可不考虑的重要因素。

4.资金成本和用资费用综合考虑法。企业在扩大生产经营过程中难免需要筹资，而筹资就需要比较各种资金的成本。一般情况下，发行普通股的资金成本大于发行债券、借款的资金成本，而在用资的时候，发行债券、借款均有财务费用，而发行股票则没有财务费用，因此企业税收筹划时需综合考虑各种资金的资金成本和用资时的财务费用，选择最有利于企业的一种筹划方案。

四、营改增之下的税收筹划

营业税改增值税本质上是一种结构性减税。营业税改增值税之后，每月企业需有可以抵扣增值税销项税的进项税，方才可行。因此营改增之下企业的税收筹划可以从以下几方面考虑：一是纳税人身份的筹划。营改增之后，企业可筹划为增值税一般纳税人或增值税小规模纳税人，营改增后，交通运输业、邮政业企业一般纳税人增值税税率为11%，现代服务业企业增值税税率为6%，而交通运输业、邮政业、部分现代服务业营改增中的小规模纳税人的增值税征收率为3%，因此企业可通过纳税人身份的筹划，来获得最低税负。二是重新规划业务模式。如某原缴纳营业税的邮政业一般纳税人企业，原营业税率是3%，营改增之后，其增值税税率为11%，那么企业就必须和上游的信封、包裹印刷厂和货运委托方谈判，调整材料印制成本和运费，并取得增值税进项税发票，才能抵减甚至完全抵消增加的税负。三是在业务合同中进行税收筹划。例如企业可以在业务合同中对于服务价格的确定、折扣方式的运用、区分含税价和不含税价、是否有价外费用都可以进行筹划，从而选择会对企业的增值税产生影响的最佳方式。

五、税收筹划在实施中可能存在的风险及防范

在实施的过程中，税收筹划也存在着失败的风险，税收筹划的风险主要来自两个方面：一方面是不熟悉税收政策，滥用税收筹划，不依法纳税而被税务机关补税和罚款的风险；另一方面是企业在税收筹划的过程中，只注意到税负降低的好处，但却忽视了整体成本的上升，不当的税收筹划导致了整体成本的上升大于税负降低的好处的风险。防范税收筹划风险，主要是要做好以下几个方面：一是正确认识税收筹划，牢固树立风险意识；二是认真研读税法政策，及时掌握税收政策的新变化；三是科学设计税收筹划方案，选择对企业整体利益最优的方案。

税务筹划管理论文例6

（二）税务筹划应遵循的基本原则

1、合法原则。企业要根据国家制定的各种法律和法规，以各项政策精神为前提开展税务活动。首先，要保证活动严格恪守法律规范；其次，企业要根据我国在财务方面的相关条款进行税收筹划，要严格地按照经济法规进行；再次，只有全面掌握了我国税法的各种动态之后才能开展相应活动。进行税务筹划时，除了要对税法的变化加以重视外，还要及时地修改和完善税收筹划的相关方案。

2、经济原则。应当以企业的效益当作税务筹划首先考虑的内容，第一，开展税务筹划时要避免过度重视个别税种的减少，而是要在整体上降低税负；第二，在评估相应的纳税方案时，企业要使用的标准就是资金时间价值的相关理论，要针对不同时期同一个纳税方案所具有的税收负担，以及不同的纳税方案进行比较，而在具体的比较过程中，只有将其变成现值之后才能进行一定的比较。3、服务于财务决策原则。在活动过程中，企业要将税收筹划在一定程度上融入到相应的财务决策中，使二者在一定程度关联在一起。

4、风险防范原则。税收筹划往往在税法规定的边缘上操作，这意味着它包含一个大的经营风险。如果我们忽略了税收筹划的风险，盲目的，它可能会对自己想要的东西，所以企业纳税筹划必须充分考虑其风险。

二、A公司概述

（一）A公司简介。A公司成立于1998年，原股本为人民币3，230万元整；经历三次增资扩股，截至2013年3月25日公司股本增至人民币45，000万元整；经中国证券监督管理委员会《关于核准A公司首次公开发行股票的通知》（证监发行字［2013］453号）核准，公司于2013年12月公开向社会发行人民币普通股5，000万股，股本总额变更为50，000万元整。2014年2月27日以未分配利润派红股、派现金，资本公积转增股本，股本总额变更为100，000万元整。

（二）公司生产经营状况。目前，公司主要收入来源于销售，2008年公司生产经营业绩突出，完成营业收入645，780.97万元，较上年增加335，478.38万元，同比增长108.11%；实现营业利润114，261.65万元，较上年增加53，259.42万元，同比增长87.31%，实现净利润103，679.75万元，较上年增加40，208.10万元，同比增长63.35%；实现归属母公司净利润91，452.86万元，较上年增加28，492.95万元，同比增长45.26%。与2007年相比，公司整体利润率有所下降，原因系公司产品结构调整，整体毛利率有所下降。

（三）公司纳税状况。公司涉及的主要税项：增值税：产品销售收入执行《中华人民共和国增值税暂行条例》，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》税率17%及3%。营业税：执行《中华人民共和国营业税暂行条例》，税率3%及5%。城市维护建设税：按应缴增值税及营业税等流转税额5%、7%计缴。教育费附加：按应缴增值税及营业税等流转税额之3%计缴。所得税：经营所得执行《中华人民共和国企业所得税法》，税率25%。

三、现代税务筹划现状分析

通过对A公司的调研以及对资料的梳理归纳，现将A公司税务筹划现状总结归纳如下：第一，公司对税务筹划工作比较重视，目前公司虽然没有设立专门的税务筹划部门，但是公司有两名员工，一个负责国税、一个负责地税，在专门从事税务工作。第二，从公司纳税的主要税项来看，所得税和增值税占到95%左右，因此公司对所得税和增值税方面的筹划比较重视。由于公司所处行业的特殊性国家对于风电产业有所得税、增值税方面的特殊优惠政策，公司对于税收优惠政策的争取比较积极。在风力发电收入增值税和高新技术企业所得税优惠方面都争取享受到了税务筹划的利益。第三，税务筹划在A公司的具体应用主要体现在宏观大方向上，还没有深入到日常经营管理的细节中。公司对于税收利益数额较大的税务筹划工作比较重视，但在实际经营中有很多可以筹划的空间还没引起公司的重视。第四，公司主要利用优惠型税务筹划方法，目前公司的税务筹划收益主要来源于税收优惠政策，从过去的几年可以看到，税收优惠为公司节约了大量的税收支出，为公司的发展起到了重要的推动作用，但从长远来看这一方法不可持久，企业必须寻求新的出路。第五，A公司的上市为企业的发展注入了新的活力，但风电行业日趋激烈的竞争又迫使公司寻求新的盈利增长点，公司的业务在全国迅速扩张，并开始向国外发展，在这样的背景下，公司现有的税务筹划工作就显得有些跟不上公司发展的需要，公司需要站在更高的起点，需要更加专业的人才为公司的全面税务筹划做更多的工作。

四、现代企业税务筹划的措施

在现代企业进行的财务管理活动中，一个重要的部分就是税务筹划，在进行税务筹划时，其提供巨大动力实现企业制定的财务管理目标。但是，税务筹划是一项复杂的决策过程，不仅涉及企业财务活动的各个环节，而且与征税机关、政府有关部门联系密切。

（一）依法纳税，悉心筹划。在进行纳税的过程中，其必要的前提是依法进行，只要超出了国家的法律范畴，那么就认定其为违法行为，企业就要承担相应的责任。早在进行税务筹划时，企业不仅要保证其合理性，还要保证其纳税意识的正确性。第一，在筹划时要严格遵照税法的范围，要坚决的反对和制止所有的偷税和漏税行为；第二，对于企业而言，它除了是经济主体，同时还是会计主体，在提供会计方面的信息时要恪守国家制定的会计准则和法规。只要企业提供的会计信息是虚假的，或者进行其他的违法行为，那么企业要承担相应的法律责任；第三，国家税收所具有的法规环境是会随着时间发生变化的，为此，企业需要对法规方面的变更进行密切的关注。要在特定的法律环境和时间之下进行税收筹划方案的制定，在制定中要以企业所进行的经营活动为背景，在经济社会不断发展的前提下，要相应的调整和变更国家的相应发露和法规，所以，在当前和现下的税收法规和法律前提下，财务管理人员要对税收筹划方案进行相应的修正和完善，以此使企业具有的行为规范和国家当下的政策导向和法律规范相一致。只有这样，税务筹划方案才能被税务主管部门认可，避免不必要的损失和麻烦。

（二）具体问题具体分析，全面系统综合筹划。在税法中，所有的优惠条件配有的规定都是极为具体的，并且具有的适用范围也是相对较为严格的，所以，绝对不能生搬硬套固定的模式和套路。在税法规定和纳税人变化的过程中，税务筹划也要发生相应的变化，如果使用的模式是一成不变的，那么该模式是无法施行的。财务管理过程中，开展税务筹划时，在整体目标的制定时要以企业具有的财务管理条款为依据，最大可能地实现税后利润。在税收筹划的制定时要保证其和财务决策的结合，这除了在一定程度上会影响科学性和可行性，更有甚者会导致错误的财务决策。企业能够利用两种方法得到税务筹划的收益：其一，使税收成本降低，使应纳税总额得到绝对减少；其二，使纳税时间得到推迟，尽可能的获得资金所具有的时间价值。通过以上两个途径能够在一定程度上使税收支出得到节约。不过，在对纳税方案进行评定时不能仅靠节税的数量进行评价，在实施税务筹划的方案时，除了能够使企业的税负降低，还有可能使企业的总体成本升高，收益水平降低。打个比方讲，企业在进行负债经营时能够使企业具有的财务杠杆得到一定的提升，它所产生的节税效应可以降低税收负担，不过，提高资产负债率会使企业面临的财务风险得到尽可能的增加，使融资成本得到一定的提升。所以，在进行税务筹划时，要对各方面的因素进行考虑，判断的标准不能是单一的纳税数量，这样会阻碍实现财务管理的相应目标。

（三）坚持经济原则，综合衡量筹划方案。企业应评估和纳税筹划的相关税收和非税收因素，局部利益与整体利益的关系，不只是个人的税收自由裁量权，应注重整体税负水平的企业，考虑到外部环境的变化，未来经济的发展趋势，以及国家政策变化、税法、税收激励性规制。税收筹划应遵循成本效益原则，从税收的角度限制的问题，从企业的角度不仅增加成本，机会成本低于预期增加的收入，计划是合理的，可行的，否则得不偿失。如果用长期眼光看，企业财务战略的一个重要部分就是税收筹划，必须针对企业规划其长远的发展。另外，如果仅依靠比较过于简单的税收负担是无法进行税务筹划的，还要更注重货币的时间价值，因为，一个方案尽管可以降低税收的负担，但是它会在未来增加企业所要承担的税收负担。所以，评估纳税方案的过程中，要对资金的时间价值进行充分的利用，为了获得最优化的方案，需要对不同的方案，同一个方案的不同时期开展相应的对比。

（四）加强风险防范。经济化境在当前变得极为复杂，在税制方面也存在很大的欠缺，再加上频繁变动的税收政策，在开展纳税工作时，纳税人可能完全不能把握政策，所以，税务筹划具有非常大的不确定性，这就使得开展筹划方案不能实现。税收筹划最大的风险是经济和政策环境的不确定性，如果税务筹划是长期性的，那么它具有更大的风险性。另外，筹划的税收利益是一个理论计算值，存在不确定性。征税机关对于纳税范围和应纳税额有一定的判断权利。因此，在企业税务筹划中，需要衡量税务筹划的必要性及可行性，对税务筹划方案做及时调整，尽可能降低风险，取得最大的筹划收益。

（五）全面提高有关人员素质。在制定税务筹划时，税务人员所具有的素质在很大程度上起到决定作用。为此，公司应对这些人员进行培训，使税务筹划具有更高的工作质量。如有必要，可以考虑聘请专业的税务筹划专家为企业的税务筹划制订方案；另一方面，税务筹划方案的实施直接关系到税务筹划的结果，为了能够获得预期的效果，相关部门的人员在对方案的执行和贯彻进行全力配合。为此，对于相关工作人员来说，首先要保证税务筹划意识的正确性，对相关的筹划技巧进行全面掌握，更深入地了解税务筹划方案，不仅如此，在日常的生产和经营过程中，要对具体的筹划方案进行贯彻。

税务筹划管理论文例7

资产、负债、所有者权益是企业会计管理的三要素，纳税筹划作为企业财务管理中重要的一环，主要以资金运动为中心，以实现企业经济利益的最大化。首先，企业在明确财务决策之前，合理制定纳税筹划有利于实现企业经营活动的规范化，同时为企业经营活动健康顺利的开展提供了必要的保障。其次，纳税筹划有利于帮助企业节俭开支，避免浪费，从而提高企业的经济效益和企业竞争力。最后，纳税筹划是一项综合性强，复杂的系统工程，我国的税收政策具有针对性和强制性，企业要想在不违反税收政策的前提下合理避税、节税，就必须提高自身的经营管理水平和财务管理水平，只有这样才能为纳税筹划方案的顺利实施创造条件，所以纳税筹划也有利于规范企业的会计行为，促进财务管理水平的提高。

（二）有利于企业财务管理目标的实现

企业的最终目标在于提高经济效益，税后利润是评价企业经营成果的重要因素之一。而企业增加利润的方式主要有两种，一种是提高企业效益水平，另一种是减轻税收负担，前者在企业投资固定的前提下，虽然能够增加利润，但毕竟潜力有限。企业的纳税筹划则是为了实现第二种情况而产生的，正确制定纳税筹划有利于实现企业的集资节税，从而更好地实现企业财务管理目标。同时，在企业纳税筹划的过程中，企业可以优化资源，进行结构重组，实现企业的规模经营，规模经营也是增加利润，实现企业财务管理最终目标的重要途径。此外，纳税筹划有利于筹集资金，为企业增加资金来源，从而缓解企业资金压力。纳税筹划还可以联合其他单位，共同寻找节税之路。

（三）有利于实现企业经济效益的最大化

从纳税筹划的角度来看，企业通过筹划其集资、投资等经营活动，创新企业的生产经营方法，规避风险，优化部门结构，减少或取消对企业经济效益没有贡献的生产经营活动，尽可能减少资金的流出量，在现金流入量不变的条件下，延迟资金的流出时间，获得资金的时间价值，从而提高资金的使用价值，实现企业经济效益的最大化。

（四）有利于帮助企业加强涉税管理，保护纳税人的合法权益

当前，我国的税收体系还不够完善，税收政策还需要进一步的细化和健全，而我国的大部分企业还需要专业的纳税筹划人，税务机构还比较少，有很多的纳税人对税法知识没有一定的了解，同时我国税收政策的调整没有进行及时的通知，导致很多企业对完善后的税收政策知之甚少，致使许多企业总是在不知情时漏缴税款，甚至有可能对于减免的某部分税款以全额缴纳，而纳税筹划则能避免这些情况的发生，不仅能够保护纳税人的合法权益，而且也能使企业管理者了解税法精神，实现企业的科学化管理和信息化管理，从而促进社会的进步。

二、纳税筹划在企业财务管理中的应用

（一）企业筹资过程中的纳税筹划

企业在纳税过程中依据筹资渠道的不同负有不同的纳税义务，于企业而言，如果能够科学合理的利用这些筹资渠道，则不仅能够为企业减轻税收负担，而且在某种程度上能够获得税收方面的利益。

1.合理确定企业的资本结构

资本结构主要指企业各种资本的价值构成及其比例关系，是企业一定时期筹资组合的结果，主要包括负债资本和权益资本。根据税法规定，企业通过负债筹集资本所支付的利息能够直接在纳税前被扣除，一定程度上能够缓解企业的税收压力；而企业通过权益筹集资本所支付的股息则不能作为费用被冲减，只能作为企业的未分配利润。所以，企业在筹集资本时，在不违反税收政策的前提下，可以利用纳税筹划实现资本的筹集和税收的减少。

2.充分运用租赁筹资

融资租赁和经营租赁是租赁的主要内容，纳税筹划作为企业集资减负的重要手段，企业可以通过租赁来实现这一目标，于承租人而言，经营租赁可以让企业一举两得，首先，可以不用承担设备维护所带来的风险，其次，在日常经营中，承租人可以将租金计入企业费用中，以削减企业的利润，从而减少相应的纳税额度。融资租赁是一种新的特别的集资方式，企业可以通过融资租赁能够快速的得到资产，在一定程度上缓解企业的资产压力，从减少税收的角度看，通过融资租赁的固定资产折旧可以计入成本费用，支付的租金利息也能直接在税前扣除。所以，融资租赁是比较好的减税手段。

3.正确处理借款费用

借款费用反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价，在企业的生产过程中，对于因构建固定资产所发生的借款费用，在固定资产能够实际被使用之前应尽量予以资本化，计入成本之中，而之后则被计入费用之中，在固定资产成本之中的借款费用，可以通过计入折旧来冲减企业的税基，从而获得相应的时间价值，所以，企业在处理借款费用时，应当尽量予以资本化和费用化，不仅能够减少税收，而且可以获得相应的节税收益。

（二）企业投资活动中的纳税筹划

企业投资方式、投资行业、投资地点等不同也可以实现税收的差异化，正确选择投资行业、地点、方式、规模以及组建方式也能够达到节税的效果。

1.合理选择投资方式

企业投资方式主要分为直接投资和间接投资，与间接投资相比，直接投资需要考虑的税制因素相对较多，纳税筹划的空间相对较大。企业的直接投资主要有两种形式，一种是收购亏损企业，一种是兴办新企业，从纳税筹划的角度看，收购亏损企业可以为企业节约兴办成本，也可以冲减企业的利润，减轻企业的税收负担；兴办新企业不仅需要耗费大笔的兴办费，而且整体税收负担较重，节税的效果不明显。企业的间接投资主要是对股票、债券的投资，这样的投资风险较大，且股票投资所获得的收益需要交纳所得税，尽管国债所获得的收益免税，但收益不高，所以，企业在进行间接投资时应当正确处理好风险的利益的关系。

2.正确选择投资地点

投资地点的不同也会影响企业所需要承担的税负，近年来，为了平衡我国不同地区的经济发展水平，促进共同富裕，实现沿海向内陆、东部向西部、富裕地区向贫困地区的战略转变，我国制定了不同地区的税收政策，这就为税收筹划提供了广阔的发展空间。以高新技术产业的税收政策为例，新办的高新技术企业可减免所得税两年，在红色革命根据地、偏远地区、贫困地区等新办的高新技术企业可减免所得税三年。所以，正确选择投资地点对我国平衡地区经济水平和集资节税有着重要的作用。

3.正确选择投资行业

为了合理调整产业结构，国家利用宏观调控对投资行业的不同给予了不同的优惠政策，根据税法规定，对我国新办的属于服务性质的企业或单位给予减免两年所得税的优惠，同时，对于高新技术企业、低碳企业和服务性企业等在税收方面都会给予相应的优惠，以企业所得税为例，高新技术企业的所得税为15%，外资企业所得税为30%，另有3%的地方所得税，所以，企业在进行投资行业的选择时，也要看清形势，选择优惠政策好的行业进行投资，以减轻企业的税收负担。

4.合理选择投资规模

企业投资规模的选择建立在企业的资产规模之上，主要包括集团企业和独立企业两种选择，在一般情况下，集团企业具有较强的优势，由于集团企业的子公司众多，税收转移的可能性较大，对投资企业来说会是一个不错的选择。

税务筹划管理论文例8

[作者简介]朱斌，玉林中燃城市燃气发展有限公司会计师，广西玉林537000

[中图分类号]F810．42　[文献标识码]A　[文章编号]1672－2728(2007)01－0122－03

有效的税务筹划，可以通过利用税收优惠和税收弹性直接减轻税收负担，从而获取资金时间价值，实现涉税零风险，提高自身经济效益。然而，由于企业目前所处的外部环境、内部管理以及人员素质等方面因素的制约，很多理论上的税务筹划方案在实际应用中往往还存在许多不足，阻碍了我国企业税务筹划的进一步推行。为此，本文通过对目前企业进行税务筹划所存在的一些主要问题进行分析，试图对企业税务筹划的进一步推行作一些探讨。

一、当前企业税务筹划中存在的突出问题及表现

1．税务筹划意识淡薄，财务人员素质无法适应税务发展的需要

目前我国企业不管效益如何，普遍只重视生产管理、营销管理和研发管理，却不够重视财务管理。具体表现在只知道被动等待税收优惠，而不知道积极争取税收负担的减少。因此较少开展税务筹划，更不可能保证企业的税务筹划在严密细致的规划和自上而下的紧密配合下进行。这无疑将大大影响税务筹划的成效，并在一定程度上削弱了我国企业在与国外精于税务筹划的外企竞争过程中的实力。此外，由于制度方面的原因，当前国有企业法人治理结构中，经营者往往不是企业的股权所有者，鉴于自己的政绩、考核、激励机制等因素，考虑的大都是企业利润总额最大化，而不是税后收益的最大化，企业管理层的节税意识还没有真正建立起来。同时，由于税务会计和财务会计的分离，税收征管的日益细化和征管流程的日益复杂化，金融工具、贸易方式和投资方式的创新等等，要求企业财务会计人员不仅要精通会计、税法，还要精通金融、投资、贸易、物流等专业知识。只有这样才能找到税务筹划的切入点，真正为企业节省税收成本。而现在我国国内企业有些财会人员就连会计、税法也不是十分精通，很多财会人员会计、税法知识陈旧，面对企业会计制度、企业会计准则、税法日新月异的完善与发展，往往显得无所适从。

2．税务筹划概念模糊

目前很多企业的财务人员和一些基层税务机关均未真正弄明白偷税、避税和税务筹划之间的差别。偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为，偷税是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。《中华人民共和国税收征收管理法》第63条明确规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，就是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关将追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。避税，则是指纳税人使用合法的手段逃避或者减少纳税义务的行为。避税虽然合法，但这种行为与国家税法的立法意图相背离，会减少国家的财政收入。面对纳税人的避税行为，国家要么采取完善税法，堵塞税法漏洞，使纳税人无机可乘；要么在法律上引进“滥用法律”的概念，对纳税人完全出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利，从而在实际的征管中进行“反避税”研究和稽查。而税务筹划是指纳税人通过合法手段避免或者减轻纳税义务，同时采取的手段也符合国家税法的立法意图的行为。税务筹划是国家提倡的行为，也是企业正当的权利。由于企业的财会和相关人员在实践中分不清以上三者之间的概念，不是把偷税和避税作为正当的税务筹划来进行，最终被税务机关处罚，得不偿失，就是连正当的税务筹划也不敢进行，害怕掌握不好偷税、避税和税务筹划的界限而导致被处罚的后果；而一些基层的税务征管稽查人员只要发现纳税人采取了某些方法少缴了税款或者减轻了税收负担，首先便想到纳税人偷逃了税款，并寻找依据来进行查处。这在一定程度上也阻碍了企业税务筹划工作的推行。

3．税务筹划目的不明确

当前，许多企业进行税务筹划，往往不考虑是否符合生产经营和财务管理的客观要求，不做税务筹划的成本收益分析。我们应该清楚，税务筹划不是单纯为了筹划而筹划，而是为企业整体效益服务的。因而筹划的方法必须符合生产经营的客观要求，不能因为税务筹划而破坏了企业正常的生产经营流程。因此必须处理好节税与现金流量的矛盾，必须注意避免税负抑减效应行之过度扰乱正常的经营理财秩序，导致企业内在经营机制的紊乱，并最终招致企业更大的潜在损失的风险的发生。同时，在税务筹划方案实施前应进行方案的成本收益分析，看企业减少的应纳税额是否多于为实施税务筹划方案所花费的费用。比如：我国增值税目前还属于生产型，企业购置固定资产所发生的进项税额不得抵扣，有人就提出购进零件，然后企业自制需要的固定资产。因为自制固定资产所需零用料、零部件的增值税可以从企业当期的销项税额中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面临激烈市场竞争的企业来说，如果仅仅为了少缴几个增值税就土法上马，自制生产经营所需的机器设备，那显然是得不偿失的。要知道，企业产品的质量在很大程度上取决于生产企业的机器设备。再比如，尽量推迟纳税也是税务筹划一贯的目的。有人就依此提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。不可否认，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处。但是税法规定：工业企业未入库，商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。因此，我们在进行企业税务筹划的过程中，必须全面考虑企业管理生产经营实际，切实进行税务筹划的成本收益分析比较。

4．税务筹划方案缺乏预见性

在现实中，通常容易将税务筹划认定为只是对现行税收政策及运行环境的筹划，其实这种认识并不全面。税务筹划虽然从理论上看是在对现有政策十分了解的基础上，进行最有利的涉税规划。但由于税制自身变动及经济环境的改变，囿于既定背景的税务筹划并不一定是最高明的方案。例如，我国企业所得税率一直稳定不变，几乎所有的税务筹划都是以此为背景。但随着加入WTO后，国内税

法必将受到国际税收发展的变化与国际间的税收竞争挑战，可以预见，今后我国税制将会出现比以往更为频繁的调整。如果预期未来税率可能上升，则直线折旧法对企业的税款减少更有利，因为在税率上升的情况下，即期减少的税前所得将在远期适用更高的税率征收，从而可能导致延期纳税收益小于税收负担的增长幅度(当然，这种比较也是基于现金价值贴现计算的)。反之，如果预期今后税率可能下降，由于使用加速折旧方法有利，这将从两方面取得税务筹划收益：一是税率下降产生的即期转移到远期纳税的税负绝对比重下降；二是延期纳税的时间收益。因此，对于我国所得税税率的调整一定要加强分析，尽早筹划。

5．税务筹划与税务机关工作流程不同步

企业普遍不重视与税务机关在税法理解上的沟通，缺乏对税务机关工作流程的了解。现代经济条件下，由于税法除了组织稳定的财政收入职能外，还拥有宏观调控等效应，各国政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段，制定了不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策。因此，正确执行税收政策就要以正确理解税收政策为前提。而且随着税务机关征管水平的不断提高，征管流程越来越复杂。为此，了解税务机关工作程序，加强联系和沟通，争取在对税法的理解上和税务机关取得一致认识，是企业税务筹划方案是否有效的关键。当前我们许多企业都是在自己理解税法的基础上进行税务筹划的，殊不知，无论哪一税种，在纳税范围的界定上都留有余地。即“税务机关认为，其他应该征税的行为”。只要是税法未明确的行为，税务机关有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为。故此，企业税务筹划人员应该和主管税务机关经常保持联系和沟通，在某些模糊和新生事物的处理上得到其认可，再进行具体的税务筹划。只有这样才能避免那些无效的税务筹划。当然，税务机关也应该进一步加强税务宣传的力度，加强在税法实施细则的理解上与企业财务人员的沟通，以达到“双赢”的效果。

二、对完善我国企业税务筹划的认识

鉴于我国目前的经济环境及企业自身条件，除了加强对国外成熟理论的转化运用外，加强对税务筹划的宣传、法规法制的学习也是不可缺少的。就企业而言，笔者认为最重要的是应尽快熟悉各种税务筹划原则与技巧，使税务筹划规范化。当然具体方法与技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作进一步讨论。总的来说，企业税务筹划无论采取什么样的方法技巧，都必须把握好以下几方面原则：

1．合法性原则

税制是国家以征税方式取得财政收入的法律规范，纳税人应履行纳税义务，同时税务机关也应依法征税。税务筹划必须符合法律规范。

2．谨慎性原则

税务筹划应保持必要的谨慎，不能盲目进行策划，如果得不到税务机关的认可，不但白费力气，还可能触犯法律。

3．时效性原则

税务筹划受税收时间的约束，其策划在一个时期是有效的，可能在另一个时期就是违法的。所以税务筹划的方案应根据税收制度的变化及时进行调整。

4．效益性原则

税务筹划应处理好策划成本与策划效益的关系，不要得不偿失，造成不必要的浪费。

5．规范性原则

税务筹划不单单是税务方面的问题，还涉及许多其他方面的问题，要遵循各领域、各行业、各地区的各种制度和标准。比如，在财务、会计筹划上要遵循财务通则、会计制度等的规范制度；在行业筹划上要遵循行业制定的规范制度；在地区筹划上要遵循地区规范，以规范的行为方式和方法来制定相应的节减税收的方式和方法。

总之，税务筹划是一项需要对税收法律、法规、政策有全面、深入的理解，将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划的技术。由于我国在这方面起步较晚，难免会由于不成熟而在实际操作中出现许多无法预见的问题。随着我国经济环境的不断改善，企业自身的努力和改进是一项迫切的需要。

[参考文献]

[1]王兆高．税收筹划[M]．上海：复旦大学出版社，2003．

[2]刘建民．企业纳税筹划理论与实务[M]．成都：西南财经大学出版社，2002．

税务筹划管理论文例9

0引言

税务会计，主要是指企业的税务管理工作人员按照国家相关税务法律的规定，通过以货币作为计量标准，按照会计学的相关理论知识以及具体的核算方法，对企业的缴纳税款额进行计算，并对纳税活动进行完善的核算与监督管理的会计活动。税务筹划，则是在国家税务法律规定允许的范围内，依照国家相关的税收政策，对企业的经营管理活动进行相应的调整，从而降低企业纳税额，减轻企业纳税负担的管理活动。税务会计作为企业税务筹划工作的主要实施手段，提高企业的税务筹划效果，必须强化企业的税务会计工作，并以此为基础充分利用国家的相关税收政策，实现企业税负的降低，为企业利润与效益的增长提供支持与保障。

1.税务会计对企业的税务筹划作用分析

（1）税务会计工作是企业税务筹划工作的基础。企业的税务工作是一项系统性、政策性、专业性较强的工作，开展企业的税务筹划工作必须能够熟悉了解并运用各种税收优惠政策，通过设置单独的机构或者岗位开展企业的税务会计工作，可以使其充分了解国家的税法政策以及税务知识，进而制定出切实可行、科学合理的税务筹划方案。

（2）强化税务会计工作可以避免企业税务筹划出现违法违规的现象。随着我国税务法律制度体系建设的不断完善，企业在税务管理上存在的风险也越来越高。部分企业虽然在主观上并没有偷税漏税的意识，但是如果对于复杂的税务法律知识了解不全面，在税务筹划以及节税管理上，也有可能出现违法违规现象。因此，将税务会计与税务筹划相结合，由专业的税务会计工作人员开展税务筹划管理，不近可以有效的规避税务风险问题的发生，同时也可以大幅度提高企业的税务筹划效果。

（3）税务会计可以提高税务筹划工作质量。企业通过成立专门的税务会计工作岗位，与国家税务管理部门进行直接的沟通，可以促使税务管理人员对企业税务筹划方案有着进一步的理解，同时也可以及时发现税务筹划方案中的一些问题，从而提高企业税务筹划的成功率，有效的减轻企业的税务负担。

2.当前企业税务筹划管理问题分析

（1）对于税务筹划管理认识不全面。当前部分企业管理人员对于企业税务筹划工作认识不全面，没有充分认识到税务筹划对于企业经营发展的作用，甚至将税务筹划与偷税漏税等违法违纪行为混淆，造成企业的税务筹划各项管理工作开展困难。

（2）税务筹划未能严格履行国家税务法律规定。符合国家相关税务法律规定是税务筹划工作开展的基本原则，也是税务筹划工作开展的基本前提。但是部分企业为了降低自身的税务负担，在税务筹划方案的制定上，未能严格遵守相关政策以及法律的要求，这不仅影响了国家税务管理工作的正常开展，造成国家利益的损失，而且对于企业的长远发展也是十分不利的。

（3）企业税务筹划方法不完善。现阶段部分企业在税务筹划工作中，税务筹划的方法不完善，因而造成企业税务筹划工作的效果较差，在降低企业税务负担方面的作用不明显，或者是税务筹划工作超出了法律允许的框架，给企业税务工作带来不必要的风险。

3.税务筹划工作中应用税务会计工作策略研究

（1）明确企业的税务会计以及税务法律规定。企业借助于税务会计开展税务筹划工作，首先必须组织税务会计工作人员对企业的税务会计制度以及国家的税务法律进行系统、规范的学习。综合考虑分析企业的财务状况、经营状况、战略发展规划以及外部经营环境的情况，开展企业的税务筹划管理工作，确保企业税务筹划方案的制定在国家法律政策允许的框架内开展，避免各种税务筹划法律风险问题的发生。

（2）利用税务会计优化企业的税务筹划方法。不同的税务会计处理方法，对企业的税务筹划工作效果也会产生不同的影响。首先，由于收入确认会影响企业的所得税以及流转税，因此在收入确认上应该在国家税务法律允许的范围内，适当的推迟应税收入确认，在选择收入确认方法时，也应该结合企业的性质、规模等多种因素综合选择会计方法。其次，由于费用扣除会影响企业的所得税，因此在费用扣除的税务会计处理上，应该按照国家税法的相关规定，采取足限额扣除标准、税收加计扣除项目的方式进行处理。第三，对于企业资产计价的会计处理，由于资产计价会影响到以后的折旧和摊销，并对所得税造成影响，因此在这些内容的处理上应该充分考虑成本以及费用增加的内容，并根据计算选择最佳的税务筹划方案。

（3）完善税务会计管理监督机制的建设。税务会计作为实现企业税务筹划的重要手段，也是提高企业经济利润收益的重要措施。为了避免不当的税务会计处理造成税务筹划风险问题的发生，企业相关主管部门应该在企业内部建立完善的监督检查机制，通过进一步的完善税务会计管理制度规章以及税务会计流程与操作方法，规避税务筹划风险问题的发生，在根本上提高企业税务筹划方案的实效性。

（4）提高税务会计工作人员的工作能力。随着我国税务法律体系的不断完善，税务会计工作与税务筹划管理工作也更加复杂繁琐。要求工作人员必须在会计学、税务理论以及统计学等方面具备较高的知识涵养。因此，为了提高企业税务会计工作水平，必须强化企业税务会计人才队伍的建设，结合企业的实际工作需要以及税务会计工作的实际特点，对企业税务会计工作人员在税务法律法规以及会计学等方面开展系统的教育培训，提高企业税务会计工作队伍的能力水平，确保企业税务筹划工作的顺利开展。

结语

税务会计作为企业税务筹划的重要实现手段，也是确保企业税务筹划工作开展的关键。因此，企业管理部门必须充分认识到税务会计对企业税务筹划的作用，积极革新企业税务筹划方法，减轻企业的税负，实现企业经济效益的提高。（作者单位：山东省烟台市芝罘国家税务局）

税务筹划管理论文例10

（一）税务筹划概念 就目前情况来看，税务筹划的概念还没有形成统一。国际上一些学者认为税务筹划就是指纳税人通过对生产经营活动的有效安排，在法律允许的前提下力求缴纳最少数额的税收。国内学者将税务筹划定义为一种现代边缘学科，是指有关纳税人投资和经营方式方法的税务计划，通过有规划的经营活动，降低纳税人的税负。实际上，无需去严格定义税务筹划的概念，更应该研究的是税务筹划技术和设计方法。

（二）税务筹划与偷税、避税、节税区别 税务筹划可以理解为纳税人降低税收的一种方法，但其与偷税、避税、节税有着根本性的区别。所谓偷税是指与国家政府税法规定相违背，并以无形的方式对国家财政收入造成损害的做法。就我国税法中对偷税的定义来看，偷税就是纳税人伪造、变造记账凭证，隐匿或者擅自销毁记账凭证等，未明确向税务机关申报自行拒交税或者少缴税的行为。偷税与税务筹划最根本的区别在于事后性和欺诈性，是我国税法中明令禁止的行为；所谓避税是指纳税仍通过不违法的方式来减少应纳税额。可以说，避税是在打国家法律的球，依靠对国家税法的深入细致研究，专门找国家法律上的漏洞，以尽可能地降低或者说规避税收。避税与税务筹划最根本的区别在于它的隐蔽性和不道德性，属于一种投机取巧的行为；所谓节税是指在国家税法允许的范围内，通过企业在生产经营活动中的全面规划，实现少缴税款的一种合理行为。从某种意义上来说，节税属于狭义税务筹划范围，可以认为是一种合情合理的规避税收行为。但节税相较于税务筹划而言，最大的弊端在于限制了企业长期发展，只能是一种短期的税务筹划行为。

（三）税务筹划基本原则 税务筹划是企业在国家税法允许的范围内，通过企业纳税技术性研究，实现最佳纳税方案的一个过程。在实际操作过程中，企业税务筹划应该遵循以下几点原则：

（1）保证税务筹划的合法性原则。合法性原则是企业进行税务筹划所需要遵循的首要原则，任何技术型研究都要在国家税法允许范围之内进行。既要保证企业纳税方案符合国家法律，所进行的每一项税务筹划活动都要有国家相关法律条款作为支撑，又要保证方案的实时可变性，能够适应国家税法的细微变化，并按照这些变化迅速准确调整企业纳税方案。所以在研究企业税务筹划合法性时，特别要注重对纳税方案时效性的研究，通常情况下国家的税法不会有太大的变化，但现在市场经济发展非常快速，税法肯定会在很多细节上不断完善和改革。

（2）事前筹划原则。任何企业进行税务筹划研究，一定都是在缴纳税款之前进行的，这就要求企业能够根据自身生产经营情况，按照事前筹划原则进行自身税务筹划工作，只有这样才能够从根本上保证企业在法律范围内尽可能地降低企业税负。一旦企业开始执行某种应纳税生产经营活动之后，再去进行税务筹划研究将失去其实际意义。所以，企业税务筹划的研究要遵循事前筹划原则。

（3）整体性原则。我国现行的税收制度是多税种、多层次的复税体制，企业的生产经营过程可能会涉及到多个税种。整体性原则强调的就是企业根据自身生产经营情况，按照不同税种进行相应的税务筹划，从整体上把握企业应纳税款。企业在进行税务筹划时，不仅仅要考虑生产经营涉及到的税种，还要考虑到与其相关的税种，按照整体性原则，充分全面考虑税务筹划涉及方法，照顾到企业整体和长远利益，从根本上降低企业整体税负水平。

（4）成本效益原则。企业之所以进行税务筹划的研究，主要目的是通过降低企业税负，扩大企业效益。但唯物辩证理论告诉人们，任何事物都是有双面性的，企业税负的一味降低并不一定能够给企业带来最大的收益。高效的高质量的企业纳税方案肯定需要付出高额的研发费用，而且还有可能会因为这种纳税方案损失以部分的企业收益。所以企业在进行税务筹划之前一定要进行成本效益分析，这里面所需要遵循的最基本原则就是研发费用要远远低于企业收益，也就是说企业在进行税务筹划研究时，所需要付出的成本完全可以通过企业应纳税款的降低额度来弥补。

（5）风险防范原则。税务筹划在给企业带来税收效益的同时，很有可能会带来相同大小的风险。现在市场形势非常多变，国家宏观调控政策也是“随机应变”，企业在进行税务筹划时，要充分考虑其纳税方案的灵活性，最大限度地降低筹划所带来的风险。实际上，税务筹划本身就有一定的风险，大多数纳税方案细节都会发生在国家税法的边缘，很多时候稍有不慎就会触犯国家税收法律。所以企业财务管理人员一定要充分学习国家税法，并实时关注国家税法的细微变化，尽可能地降低税务筹划给企业带来的风险。

二、企业税务筹划发展制约因素

（一）税务筹划缺乏正确理解 虽然说国家现在已经在企业税收政策上做出了很大的调整，但税收毕竟是国家发展的重要资金来源，企业纳税款的降低肯定对国家财政收入有很大影响。所以政府对于税务筹划的态度一直不明朗，这也导致针对于我国税法进行税务筹划研究工作进展较缓慢，与国际发达国家相比，呈现差距越来越大的趋势。国家税务管理部门和纳税人对于税务筹划的认识不足，很容易就将这种筹划方式与偷税、避税等违法行为联系在一起。扭曲认识势必会阻碍税务筹划在我国的发展和推广。

（二）税制设计与国际有差距 我国现行的税制在一定程度上也是阻碍税务筹划发展的因素，与国际通行的税务筹划相比，我国税制设计主要针对于间接税，财产税和所得税体系较为健全，其他税种的设计还不是很完善。所以想要通过类比的方式，套用国际上先进的税务筹划方法有一定难度，只能够根据我国税制进行税务筹划。但目前国内税务筹划研究水平还比较落后，尚处于初级研究阶段，加之我国市场经济制度的改革，实现国内税务筹划理论研究水平和操作技术的提高难度较大。

（三）税法建设与宣传滞后 我国税法内容在国内普及率非常之地，主要是因为税收立法权过于分散。人大、国务院和省级政府都有一定的税收立法权利，这种现象可以说在世界上都非常独特，税收法律的统一要在短期内实现基本不可能。而且随着我国市场经济的发展，税收法律改革步伐很快，大大小小的税收办法调整“层出不穷”，这就又增加了税法的普及难度。

（四）税收政策贯彻力度不够 正是由于我国税收政策的多变性和复杂性，使得税收政策贯彻力度严重不足。加之国家税务机关工作人员的水平参差不齐，税款征收技术落后，监管执法措施不严密，很多税收执法过程做得不到位。这些问题的出现使得国家在税务筹划方面的需求空间大大压缩，制约着我国税务筹划的发展。从某种意义上来说，我国税务筹划的发展还没有进入市场化和专业化领域，还有很长的路程要走。

三、企业税务筹划质量提高建议

（一）加强企业税务筹划风险防范 企业的任何一项财务决策都会给企业的生产经营带来一定的风险，税务筹划也不例外。在国家税法规定的范围之内进行纳税方案的设计和调整，分析相关税法条款很有必要。因为国家在税收政策上的任何一个细微调整，都可能会给企业带来更大的经济损失，甚至让企业为税务筹划付出惨痛代价，所以加强风险防范措施是企业进行税务筹划的关键。

（1）企业税务筹划要具有主观性。虽然说现在有很多税务筹划技术供企业制定纳税方案时使用，而且这些技术也在不断地更新与发展，但毕竟其最根本因素还是人为的，人的主观判断是否准确，税务筹划研究人员对国家税收政策理解是否全面，对国家未来税法调整方向估计是否准确都将直接影响着税务筹划质量。

（2）企业税务筹划要具有条件性。任何一个企业纳税方案都会受到各种主客观因素的影响，国家在税收政策上的任何变化都会影响企业最终的税收情况。所以企业在进行税务筹划时，必须考虑到其条件性，力求全面细致研究。

（3）企业税务筹划存在着征纳双方的认定差异。企业税务筹划之后的纳税方案必须要经过国家税收管理部门的认同，征纳双方必然存在的这种差异也影响着企业税务筹划的质量，最终纳税方案的确定，企业效益的提高才是进行税务筹划研究的目的。

（4）企业税务筹划是有成本的。企业进行税务筹划的目的就是降低应纳税额度，为企业增加更多的利益。但相应的企业进行税务筹划是需要付出一定成本的，高质量纳税方案肯定对应着高成本。所以，企业在进行税务筹划时，必须力求全面细致，保证所付出的成本能够有更高的收益。

（二）企业税务筹划行为规范化与法律化 因为税务筹划研究领域在我国尚处于初级阶段，而且就目前的情况来看发展还比较缓慢，所以税务筹划行业还没有形成统一的执业标准，缺乏划分税务筹划职责的相关规定。可以说我国现在的税务筹划行业还很无序，管理还比较混乱，很容易出现纠纷情况。因此，企业在进行税务筹划时，要坚持规范化和法律化，开展具体工作之前就要明确责任。税务筹划行业亟需国家制定更为细致的行业标准，以推进我国税务筹划行业积极健康的发展。

（三）建立科学的企业税务筹划绩效评价体系 体系建设必须要有绩效评价标准，企业税务筹划体系也不例外，一套科学的合理的绩效评价体系对于我国税务筹划的发展十分有利。企业进行税务筹划最终目的就是降低企业纳税额度，增加企业利润。所以节税是绩效评价体系的根本标准，但并不是唯一标准。企业如何通过税务筹划，使得企业的生产经营活动更加科学化，节税的效果更加持久化，企业能够以最低的成本实现最大的利润，能够通过税务筹划尽早更好地实现企业宏伟发展战略，才是绩效评价体系更应该关注的内容。

（四）提高税务筹划决策者的素质 归根到底，任何高质量企业纳税方案都是由高素质的税务筹划决策者制定的，一个优秀的税务筹划决策者或者决策团队将直接影响着纳税方案的质量。具备较深厚的法律功底，能够对企业税务筹划运作做出更为合法合理的判断，是税务筹划决策者的最基本素质。而且决策者还要有非常敏锐的洞察力，能够根据国家的政策动向、制度变化和国际避税资源中优选出更加适合企业发展的税务筹划方案。此外，决策者要能够针对税务筹划给企业所带来的风险能够进行全面的估计，在效益和风险之间权衡出最佳纳税方案。

参考文献：

[1]陈迪：《财务管理中税收筹划研究》，《科技创新与应用》2012年第19期。

[2]颜桂菊：《我国企业财务管理中所得税税收筹划研究》，东北财经大学2012年硕士学位论文。

[3]史茜：《论现代企业财务管理中的税收筹划》，苏州大学2004年硕士学位论文。

[4]张国柱：《企业财务管理中的税收筹划应用问题研究》，西安建筑科技大学2007年硕士学位论文。