税务筹划基本思路例1

一、税务筹划的定义及特征

税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应缴税款的一种合法经济行为。税务筹划的特征：（1）合法性。税务筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行，这是税务筹划与偷税、漏税的本质区别。（2）超前性。纳税行为具有滞后性，企业可对自身应税经济行为进行预见性安排，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。纳税人可事先结合自身的实际情况做出投资经营和财务决策。（3）综合性。要综合考虑企业的各种税种，使其总的税负最低。要综合考虑企业税务筹划方案的收益和成本，使纳税方案的综合效益最好。（4）时效性。随着我国政治经济形势的发展变化，与纳税相关的法律法规和政策也在不断变化，税务筹划方案必须立足现实，适时调整和更新。

二、税务筹划的一般思路和基本方法

一般企业缴纳的最主要的税种有增值税、消费税、营业税和企业所得税。基于比例税率的企业，企业应缴税额=计税基础×适用税率。从最终节税结果上看，税务筹划的基本思路可分为两条：有直接节税效果的绝对节税思路和有间接节税效果的相对节税思路。

1．绝对节税。是指直接使纳税绝对总额减少，企业根据相关法律法规精神，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。基本方法：对纳税人身份的选择。居民企业和非居民企业。三资企业和内资企业。个人独资企业、合伙制和公司制。总分公司和母子公司。一般纳税人和小规模纳税人。特殊地区和投资方向的选择。纳税人身份不同，其适用的税收政策和享有的优惠政策也不同。（1）兼营业务分别核算。增值税、消费税和营业税都存在兼营业务的情况。企业应尽量将其兼营业务分开核算，避免适用从高税率缴纳额外税收。（2）混合业务分拆。混合销售行为视同销售行为征收增值税会加重企业税负。（3）合理利用转移定价法。企业在采用转移定价法将税基转移到低税率地区或亏损企业时，要全面了解税法及税收征管的相关规定和税务机关对“合法和合理”的界定，避免税务筹划的风险。（4）企业所得税扣除项目金额的筹划。将不能税前扣除或超过扣除比例的项目向允许据实扣除的项目转化。对于一些营业外支出，须取得税务机关的认可的，应及时报核。（5）消费税的税基筹划。企业可通过成立独立核算的销售部分和内部转移价格，包装物收取押金，商品先销售后入股、抵债、换货，汽车先买后配，彻底的委托加工再销售等方式降低消费税的计税基础，从而达到减轻税负的目的。

2．相对节税。是指一定时期的纳税总额不变，通过筹划使各个纳税期间纳税额发生变化而增加收益。相对节税的产生根源是货币时间价值，主要应用于企业所得税的筹划。基本方法：（1）固定资产折旧方法。在企业所得税税率相对稳定的条件下，企业采用加速折旧法会使固定资产使用寿命前期的折旧费用较多，减少当期所得税支出，留于企业的资金可再投资增值，从而产生相对节税作用。（2）发出存货成本的计量。物价水平大幅上升时，库存存货的总成本会增加，企业采用先进先出法不能增加已销产品的成本，其他方法则能相对增加当期的已销产品成本，从而减少所得税支出。（3）债券摊销方法。在货币时间价值的作用下，溢价发行的债券采用实际利率法，折价发行的债券采用直接法会使总体税负现值相对较低。企业应结合其投资的意向确定摊销方法，并根据已确定的摊销方法选择有利的债券投资。（4）长期股权投资后续计量。企业可以根据已选定的后续计量方法，确定有利于企业的投资方案。（5）坏账计提方法。我国企业应采用备抵法核算坏账损失。企业应结合其享有的税收优惠政策、企业的经营状况和客户的资信水平，选择适当的坏账损失估计方法，使企业的相对纳税额降低。（6）投资性房地产的后续计量。房地产价值通常会随市场条件的变化而上涨，企业采用成本模式，将增加企业的营业成本，有利于企业相对节税。（7）收入确认时间和金额。关于长期工程的合同收入一般情况下采用全部完工法，可达到延缓纳税期限的目的。明确各种销售收入处理方法，避免虚增收入。（8）借款费用的处理。借款费用资本化部分将在以后的期间通过折旧或摊销等方式计入损益；而费用化部分则直接减少当期的纳税支出，达到相对节税的目的。

参考文献

[1]王虹．税法与税务筹划[M]．成都：四川大学出版社，2010

[2]钟骁勇．基于会计政策选择的税务筹划[J]．河南财政税务高等专科学校学报．2010（3）

税务筹划基本思路例2

一、个人所得税纳税筹划的必要性

个人所得税纳税筹划就是通过对纳税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。税务筹划不仅能为纳税人减轻税负，而且由于它不涉及法律责任，不损害国家利益而被广泛应用。在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。

1.纳税筹划有利于激励纳税人增强纳税意识。制定良好的个人理财计划，需要正确理解税收筹划、避税筹划等概念，并掌握一定的避税、节税技巧。为了进一步提高纳税筹划的效果，纳税人会自觉不自觉地钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平，增强纳税意识，自觉抑制偷、逃税等违法行为。

2.纳税筹划可以节减纳税人税收。税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的，个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负，获得最大的收益。

二、个人所得税纳税筹划的基本思路

所谓纳税筹划，是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获取税收利益。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。

我国现行的个人所得税将个人的十一项所得作为课税对象，如工资薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，财产租赁所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等等。这些项目分别规定了不同的费用扣除标准、适用不同的税率和不同的计税方法。这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。

个人所得税的纳税筹划不能盲目进行，必须遵循一定的思路。根据我国现行个人所得税的相关规定，个人所得税纳税筹划的基本思路如下:

1.充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排?使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收人扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。

2.充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。

3.充分利用个人所得税的税收优惠政策。税收优惠是税收制度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。个人所得税也规定了一些税收优惠条款，如高等院校与科研机构个人技术转让与技术参股免征个人所得税的税收优惠等。这也成为纳税人进行纳税筹划的突破口。

三、主要涉税项目的筹划应用

1.工资薪金所得的筹划。

从九级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。通过采取一定的合法手段进行筹划，可以减轻纳税人的税收负担。具体方法有很多，主要有：

(1)均衡收入法。个人所得税通常采用超额累进税率，如果纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均

衡，以避免增加纳税人的税收负担。

(2)利用职工福利筹划。工资薪金收入超过2000元的部份要缴纳个人所得税，若将超过个人所得税起征点的工资薪金收入用于公共福利、保险费用支出，实际上减少了职工的个人支出，即降低了名义收入。具体可行的做法可以和单位达成协议，改变个人工资薪金的支付方法，由单位提供一些必要的福利。如：为员工提供交通工具、通信工具等；为员工提供免费午餐，组织员工旅游、度假、疗养、包办员工服装、时令消费品等；为员工缴社会保险、免费医疗等(但这些项目常有一定的限额)；为员工提供教育、培训，为员工提供住所等。对于纳税人来说，这只是改变了收人的形式，自己能够享受到的收入效用并没有减少，但却相应地减少了所承担的税收负担，享受到比原来更多的收入效用。

2.劳务报酬所得的筹划。

我国关于劳务报酬所得适用20％的税率，但是对于一次性收人偏高的的情况实行加成征收，实际上也就等于是三级的超额累进税率。劳务报酬所得有自己的特点，下面针对其特点，进行纳税筹划的分析。

(1)次数筹划法。与工资薪金所得不同，劳务报酬所得征税是以次数为标准的，所以次数的确定对于交纳多少所得税款至关重要。这也是对于劳务报酬所得税进行筹划时首先考虑的一个因素。劳务报酬是以次数为标准的，每次都要扣除一定的费用，在一个月内劳务报酬支付的次数越多，扣除的费用也就越多，其应交纳的税款就越少。所以，纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以多次扣除法定的费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，使自己的净收益增加。

(2)费用抵减法。即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划，将本应由纳税人负担的费用改由业主承担，以达到减少名义劳务报酬的目的。

3.稿酬所得的筹划。

我国个人所得税法规定，个人以图书、报刊方式出版，发表同一作品(文字作品、书画作 品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次记征个人所得税。若作品是数人合作完成的，那么个人所得税根据每个人得到的稿酬分别扣除费用计征，经过筹划可以获得更多的利益。纳税人应尽可能避免一次性取得大额收入，在合法的前提下，将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，降低应纳税所得额。在实行累进税率时，还可以避免档次爬升现象的出现。

4.个体工商户的纳税筹划

个体工商户和合伙企业以及个人独资企业．其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用。因此，合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。个体工商户利用扩大费用列支节税的方法主要有：尽可能地把一些收

入转换成费用开支，如水电费、电话费等，在税前列支；使用自己的房产经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出：同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出这样就扩大了经营费用支出。

5.其他所得的纳税筹划。

利息、股息、红利所得的筹划可以利用税收上的优惠进行筹划，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存人金融机构，以减轻自己的税收负担并且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。财产租赁所得和特许权使用费所得的纳税筹划与稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元费用的筹划思路，这种筹划方式比抵扣20％的标准要节税许多。财产转让所得应充分利用免税项目．比如个人投资者买卖股票或基金单位获得的差价收入．按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。至于偶然所得的纳税筹划，因为税率是一定的，所以可以利用捐赠扣除一部分金额．减少纳税基数，只有这样才能减少应纳税所得额。

四、个人所得税纳税筹划应注意的问题

1.纳税筹划应该在合法的范围内。纳税筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。它从形式到内容都是合法的，体现了国家税收政策的意图，是税法和税收政策予以保护的。

2.纳税筹划应该具有超前性。纳税义务的滞后性决定了企业可对自身应纳税经济行为进行预见性安排，利用税收优惠的规定、纳税时间的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。

3.纳税筹划应体现综合效益。纳税筹划着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，而不能仅着眼于个别税种税负的高低。其次，纳税筹划也有成本，筹划的结果应是综合收益最高。另外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。所以，企业在进行投资、经营决策时，除了考虑纳税因素外，还必须考虑其他多种因素，趋利避害，综合决策，以达到总体收益最大化的目的。

税务筹划基本思路例3

铁路非运输企业实施纳税筹划是企业走向市场，提高竞争力，应对国内、国际市场挑战，谋求经济效益的手段之一，也是企业财务管理的一项重要内容，实施纳税筹划的前提是国家法律允许和鼓励，并通过合法方式达到筹划目标。

一、铁路非运输企业进行纳税筹划的必要性

纳税筹划是国家法律鼓励的企业合理合法行为，也是企业财务管理的一项重要内容，是在法律允许范围内，对涉税的日常经营活动、企业重组、资金筹措等进行事前筹划和事前安排，从而在多种纳税方案中选择最优方案。随着税收法制的健全，铁路企业作为国民经济的重要组成，涉税事项越来越多。特别是铁路非运输企业，因为经营业务及产业的多样性，涉及的税种越来越多，在残酷的市场竞争中细微的成本差异都将影响企业的生存和发展，合理的进行纳税筹划，可以降低铁路非运输企业税负成本。同时，可以规避法定纳税义务之外的风险成本，最终实现企业利润最大化，增强铁路非运输企业在市场中的竞争力。

二、铁路非运输企业纳税筹划的可行性

（一）税收理念的转变扫除了铁路非运输企业纳税筹划的思想障碍。计划经济体制下，纳税通常被认为是对国家的贡献，税收研究更多从国家角度出发，强调的是税收的强制性、无偿性和固定性，强调的是国家在税收征纳关系中的权威性和主导性，不重视甚至于完全忽视企业在纳税过程中应该享有并且是依法享有的合法权利，多数企业长期在税务部门专管员辅导下或者指定下申报纳税，根本没有纳税筹划的理念，更加谈不上开展纳税筹划，有的企业甚至于把纳税筹划与偷逃税混为一谈，从心里抵触纳税筹划。随着市场的全球化、信息化，营业税全面改征增值税，税收服务于国家同时服务于企业的思想转变，使得理论界开始从国家角度研究税收转向了从纳税主体角度研究税收，企业管理者也逐渐认识到纳税管理以及纳税筹划在现代企业财务管理甚至于企业管理中的重要作用。（二）税收制度的完善给予了铁路非运输企业纳税筹划的制度保障。完善和稳定的税收制度是企业进行纳税筹划的前提，因为企业选择的纳税方案的优劣程度往往会随着税收制度的变动而变化，如果企业面临的税收环境变化不断，即使一个最佳的纳税方案也会随着税收制度的变化而成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以来，特别是2016年全面营改增以来，我国税收法制化、规范化进程加快、税收相对稳定，这既满足了市场经济发展内在要求，也为市场经济国际化提供了较为可行的外部环境，这也使铁路非运输企业管理者和财务人员进行纳税筹划得到了制度保障。（三）税收差别待遇为铁路非运输企业纳税筹划开拓了空间。随着我国税收制度日趋完善特别是近年来国家加大减税降费力度，为了体现产业政策、发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控，国家在税收实体法中规定了不同经济行为不同程度的税收差别待遇，不同经济行为税种差别、税率差别和减免税等优惠政策差别，在税收程序法中对企业纳税筹划行为予以了肯定，企业开展纳税筹划的空间业已形成。

三、铁路非运输企业纳税筹划的目标

铁路非运输企业税收策划的根本目标是减轻税负，争取税后利润最大化，外在表现是纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。（一）恰当履行纳税义务恰当履行纳税义务是铁路非运输企业税收策划的根本目标，根本目的在于规避纳税风险及法定纳税义务之外的任何不应发生的纳税成本。铁路非运输企业应做到在满足企业生产经营需要的同时积极依法纳税，努力实现涉税零风险。（二）纳税成本最低化纳税成本最低化是企业开展纳税筹划的基本目标。纳税成本的降低，带来的是企业利润增加、应纳税所得额增加，对于税务机关来说是税收收入的增加，同时由于企业纳税筹划是在税收法律允许范围内进行的，必然使得税务机关管理成本下降，因此将纳税成本最低化作为企业筹划的基本目标对于企业和税务机关来说是双赢的结果。（三）税收负担最低化税收负担最低化是纳税筹划的最高目标，一方面可以使企业实现税后利润最大化，另一方面体现为企业在合法合规纳税基础上更为积极、主动的纳税管理。同时纳税筹划通过主动服务企业财务目标，从经济观点进行谋划和安排，着力于企业现金流量，通过资源的充分利用，实现纳税人税收负担最低，税后所得最大。

四、铁路非运输企业纳税筹划的基本方法

（一）利用税收优惠的方法。税收优惠是政府进行宏观经济调控经济的重要手段之一，铁路非运输企业利用税收优惠进行纳税筹划，不但实现了企业税负降低的目的，也符合政府宏观调控实现国家社会经济目标的目的。在铁路非运输企业进行纳税筹划时要准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策。例如，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备可以按投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免；因此，我们在选购固定资产时应尽可能选择符合目录要求的设备，这样不但符合企业生产、发展需要，同时也能实现了节税目的。以购置一项符合要求，价值100万元设备为例，按该设备投资额的10%计算，在购置设备当年就可以实现少缴企业所得税10万元。（二）利用税率差异的方法。国家在综合考虑各地区经济发展情况下，制定税率采取总体统一，但又适当有所差别的政策，例如城建税根据城市大小分为7%、5%、1%。因此，铁路非运输企业应尽可能利用存在的税率差，达到税负最低。以企业所得税为例，符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万的小型微利企业2019年1月1日至2021年12月31日享受《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）“对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”的税收优惠政策。如果某铁路非运输企业20XX年，资产总额7000万，从业人员290名，应纳税所得额305万元，由于不符合小型微利企业，20XX年该非运输企业应纳企业所得税为：305*25%=76.25万元。如果将该企业拆分为资产总额4000万、3000万，年利润分别为185、120万的两个法人企业，则拆分后的两个企业均符合小型微利企业，拆分后企业所得税应缴总额为：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5万元，相比未拆分前将少缴55.75万元。（三）利用扣除技术的方法。扣除技术要求在计算缴纳税款时，对于允许扣除的项目应尽量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能够扣除的金额越大，税基越小，缴税越少，节税越多。铁路非运输企业应特别注意费用、呆账坏账、存货及不良资产损失的列支时间和金额，对已经发生的费用及时入账，已经发生的呆、坏账除及时入账外应积极做好税前扣除申报工作，对存货的盘亏及毁损应查明原因，确实属于正常损耗的应按相关规定及时入账，对一些不良资产，在搜集、掌握相关证据后要及时申报税前扣除，这样能有效降低当期的税负；对于税法规定有限额列支的费用，如职工教育经费、福利费等，应争取在限额内足额列支。（四）利用缓税的方法。货币是有时间价值的，将应交纳的税款向后推迟一段时间，相当于从政府手中拿到一笔无息贷款，不仅节省了利息支出，因通货膨胀的存在，还变相降低了应纳税额。铁路非运输企业多为增值税一般纳税人，特别是生产及销售型企业，在考虑经济订货批量的前提下，年初应尽可能多的购进货物，取得较多进项，使年初少缴增值税或不缴增值税，从而达到缓税的目的。

五、铁路非运输企业纳税筹划及风险控制的对策建议

税务筹划基本思路例4

【摘要】新企业所得税法的颁布，使企业所得税税收筹划成为热点问题。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法的立法意图。而企业所得税税收筹划无疑是税收筹划的主要内容。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故而成为企业微观经济主体进行税收筹划时的首选税种。本文提出了新企业所得税税收筹划机制的建立与实施，以保证企业所得税税收筹划的效果与效率。【关键词】税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SEC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。二、建立企业新所得税税收筹划的一般原则（一）合法性原则合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。（二）成本效益原则企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。（三）可行性原则税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。（四）有效性原则对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。三、确定新企业所得税税收筹划的基本步骤（一）搜集和准备有关资料进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。（二）制定税收筹划计划税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如：1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。（三）税收筹划计划的选择和实施一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2.选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法1.企业所得税税法构成要素的税收筹划意义企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。2.适用性分析如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法1.企业筹资、投资活动中税收筹划的意义对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。2.适用性分析如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法1.新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。2.适用性分析对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。【参考文献】[1]黄黎明.税收理论的最新发展.涉外税收，2004，（02）：77-78.[2]方卫平，税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2001，320.[3]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.北京：经济科学出版社,2006，3-4.[4]刘军，郭庆旺.世界性税制改革理论与实践研究.北京：中国人民大学出版社，2001，252-254.[5]朱洪仁.国际税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2000，260-262.[6]杨斌.进一步完善税收制度、促进经济健康发展.税务与经济，2003，（06）：76-78.[7]王守昆.透明度原则是税收理论的重要发展.税务研究，2001，（03）：28-29.[8]FinancialAccountingStandardsBoard，StatementofFinancialAccountingConcepts，2003，342-346.

税务筹划基本思路例5

［作者简介］吴婷（1979-），女，广西北海人，桂林航天工业学院工商管理系，讲师，硕士，主要从事会计和税务理论与实践的研究；张秀兰（1972-），女，湖南益阳人，桂林航天工业学院工商管理系主任，副教授，硕士，主要从事财务管理与会计理论与实践的研究。（广西桂林541004）

［课题项目］本文系桂林航天工业高等专科学校2011年教学研究项目“高职高专会计（税筹方向）专业《纳税筹划》课程教学模式的改革与实践”的阶段性成果。（课题编号：2011JB06）

［中图分类号］G642.3［文献标识码］A［文章编号］1004-3985（2012）18-0134-02

纳税筹划是企业应有的一项基本权利。但大多数财务人员只懂照章纳税而不及其余，这要求高职院校在培养财务人员时要重视纳税筹划技能的培养。因此“纳税筹划”课程教学的重要性日益突出，这是一门实践性、操作性很强的课程。

一、社会对纳税筹划的职业能力要求分析

1.设计筹划方案的能力。设计筹划方案的能力即对涉税业务进行策划，制作一套完整的纳税操作方案，从而达到筹划目的，这是纳税筹划岗位职责最核心的职业能力要求。

第一，熟知税收法规。“面对国家税收，愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。”要做到“高”，就必须熟知相关的税收法规，只有谙熟本行业税法，才可能在纳税筹划时做到得心应手，设计出合法的纳税筹划方案，为企业减轻税收负担，同时实现零涉税风险，其中要特别熟悉和企业经营紧密相关的流转税、财产税和企业所得税的法律规定。这是纳税筹划的前提条件。

第二，熟悉一般企业的业务流程。很多企业特别是中小企业纳税最大的误区是只注重税款的缴纳过程，而忽视其产生过程，认为纳税的多寡取决于账目，其实，税负产生于企业的生产经营过程，而非其经营结果。因此纳税筹划应是建立在企业生产经营过程中的一项活动，要设计出合理实用的筹划方案，熟悉企业的业务流程是一个基础条件。

2.会计核算的能力。再好的筹划方案，最终都要通过核算，并反映在财务资料中。因此，学生必须要掌握会计核算的技能，核算纳税筹划的方案应用的结果，一来可为纳税申报和税务检查提供准确、完整的资料，降低企业涉税风险；二来可为纳税筹划方案的应用、信息反馈和总结提供依据，使纳税筹划效果越来越好。这是纳税筹划职业能力很重要的要求，应先修有关会计核算的课程，这也是“纳税筹划”课程通常在管理类专业开设的原因。

3.自我学习的能力。一方面，筹划方案设计与企业实际紧密相关，每个企业应缴税种不同，不同经济业务适用的具体条款不同，这要求纳税筹划人员须研究众多条款的适用范围，选择对企业最有利的条款并据此来安排企业的各项活动，实现纳税筹划目的，所以自我学习能力是纳税筹划职业能力中非常重要的要求，也是学生在“纳税筹划”课程有限的课时里获得的。另一方面，随着经济社会的发展，税收政策在不断更新，这要求学生不能局限在学校学习到的税法知识，还要不间断地学习，研究各种税收的征收政策以及对企业经营的影响，及时调整现有的纳税筹划方案。

二、高职高专“纳税筹划”课程教学模式的改革思路

1.建立工作任务导向的教学指导思想。要打破传统的理论讲授+案例分析的教学思路，立足职业岗位要求，把纳税筹划职业领域的实际工作内容和过程作为课程的核心，构筑情景仿真的案例，设计典型纳税筹划工作任务，这样其教学目标必然符合培养应用型人才的要求。

2.课程教学模式的开发。开发出符合人才培养目标需要的教学模式是改革的最关键环节，要以社会需求为依据，以职业能力为主线，以工作过程为基础来开发“纳税筹划”课程的教学模式。最主要的就是设计出情景仿真的案例和具体的工作任务，这要求深入企业、国税局和地税局的工作实际，搜集第一手的真实材料，通过整理，设计出纳税筹划操作案例，并根据案例设计与组织教学流程。

3.建立多元化的课程考核方式。课程成绩考核是课程教学的最后环节。多元化课程考核的思路是多方面、多角度地考核学生的知识和技能水平。从考核目标来看，既考核知识水平又考核职业能力；从考核内容来看，不仅考核学生的学习成果，而且对学生学习过程中表现出来的管理、沟通和合作等能力进行考核。这种考核方式主要是引导学生重视职业能力的提高和综合职业素质的养成。

三、高职高专“纳税筹划”课程教学模式改革的具体实践

1.教学内容按工作任务设计。原有的教学模式下，“纳税筹划”课程的教学内容大多是按章节设置的，是一种简单的或带有一定逻辑性的知识排列，常见的是按照税种来进行，分别介绍各税种的筹划，各部分内容自成体系。但实务中，企业经营业务导致了纳税义务的产生，而一笔业务涉及的税种往往不是单一的，不同税种的纳税义务相互之间可能有联系，因此这样的内容设置不利于学生掌握一个工作岗位所需要的完整的知识和技能。在新的教学模式中，我们尝试按照纳税筹划岗位核心职业能力的要求，并按照其工作流程，将教学内容划分为：（1）企业基本情况分析；（2）企业该笔业务的涉税情况分析；（3）纳税筹划方案设计；（4）纳税筹划方案的比较分析；（5）涉税业务的会计核算五项工作任务。这样，学生每完成一项工作任务就可以强化该任务涉及的理论知识，掌握纳税筹划的实践技能，并能够在最短的时间内进行独立的操作。

2.教学过程凸显“教、学、做”融为一体的特点。该课程的传统教学，往往是先进行纳税筹划的理论知识的介绍，从中穿插一些根据理论知识设计的案例，然后安排一定学时的配套实训，执行的是先理论后实践的教学思想，学生平时没有或很少有实践的机会，等到真正要实践的时候，往往一筹莫展，不知从何下手，理论知识与实践技能严重脱节。在新的教学模式中，将改革这种理实脱节的教学过程，融合实践技能教学与理论知识教学，“让学生在工作中实现学习”。教学的安排以工作任务为主线，以情景仿真的案例为手段，以多元化的课程考核方式为引导，通过让学生承担具体的工作任务来获得知识和技能。学生“做中学”，教师“做中教”，保证“教、学、做”一体化在教学过程中得到真正的体现。

为体现这样的特点，在教学过程中要求：（1）企业基本情况分析。引导学生要判断该企业应缴纳哪些税种，属于哪种纳税人，如何判断；（2）企业该笔业务的涉税情况分析。引导学生弄清该笔业务涉及的每个税种的税率、计税办法、纳税期限、申报要求等；（3）纳税筹划方案设计。引导学生结合具体业务来设计出若干个合理合法的纳税筹划方案，如减少总税款的方案、推迟纳税的方案、享受减免税优惠的方案等；（4）纳税筹划方案的比较分析。引导学生计算每个不同的纳税筹划方案中企业应纳税款以及税后利润或现金流量，并比较该方案实施的要求，该企业能否做到，从而选择出在不同的条件下对企业最有利的纳税筹划方案；（5）涉税业务的会计核算。引导学生判断所用的核算方法，涉及的会计科目，金额如何确定，如何影响会计利润。

3.教学仿真案例开发。传统的“纳税筹划”课程案例教学中采用的案例往往是对理论知识的验证，因此大多是虚拟的，知识感官性差，学生的学习热情受影响，为了使学生能在“做中学”，培养岗位所需要的职业能力，恰当的案例开发就成为一个最关键的问题。教学过程中所使用的案例必须要以企业的实际业务为依据，通过提炼与加工整理，将企业的实际经济业务程序加工成适合教学和操作的具体工作任务，这种高仿真的案例教学资料贴近企业的真实情景，学生有在真实职场的感觉，可以激发学生动手和学习兴趣，提高学习的效果。

以下举例来说明。华天时装经销公司是一家专业服装零售企业，公司以几个世界名牌服装的零售为主，2010年度实现销售收入42680万元，在当地具有一定的知名度。2011年国庆节很快就要到了，公司准备在节日期间开展一次促销活动，以提升企业的盈利能力。经测算，如果将商品打八折让利销售，达到一定的销售量，企业可以维持在计划利润的水平（毛利率为40%）上。企业的有关部门设计出来几个方案：一是现金返还，二是赠送优惠券，但财务部主管认为，现金返还的方式，企业不仅没有利润，还会出现较大的亏损，赠送优惠券的方式不仅会增加资金运用量，而且会增加税收负担。如何进行决策呢？根据该案例的具体资料，要求学生以10000元的销售额作为一个基数，来为企业设计纳税筹划方案。在这个案例中，学生要根据之前学习的税法知识，分析该企业的基本情况，并判断出促销活动主要涉及增值税、企业所得税和个人所得税三个税种，并测算在不同的方案中，各个税种的税负和能实现的税后利润，并选择对企业最有利的方案，并能够进行会计核算。

4.多元化考核方式的应用。多元化考核方式建立的目标主要是通过全面考核学生的学习过程来考核学生对知识和技能的掌握程度，而且反过来引导学生重视职业能力的提高和综合职业素质的养成。在实践中主要采取这几方面的做法：

第一，抽题考核。结合不同企业的具体业务，将纳税筹划涉及的各项工作任务，编制成若干段的实际操作考题，并进行编号，由学生随机抽取，抽到什么企业就考什么企业，抽到什么业务就考什么业务，但尽可能保证涵盖全部的工作任务。这种方法加大了考核的随机性，也有助于全面考核学生的职业能力。因为，在进行纳税筹划时，不同企业有不同的具体情况，所以，纳税筹划方案是千差万别的。这种考核方式虽然不能考核学生对所有企业的所有业务是否都能进行纳税筹划，但能鞭策学生全面掌握纳税筹划的各项核心职业技能，考试结果也能反映学生的水平。

第二，重视平时考核。在平时的教学过程中结合纳税筹划各项职业技能的要求，将仿真案例布置给学生，让学生以小组为单位进行课堂讨论、分析，撰写纳税筹划方案并演示，并根据学生的课业档案和在小组中的表现来评定平时成绩，而且平时考核成绩不仅仅由老师来评定，还可以包括小组长对小组成员评价的一定比例，例如，平时成绩=教师评价（70%）+小组评价(30%）。这样做可以改变原有的短期记忆的行为，调动学生查阅资料和思考问题的积极性，增强对纳税筹划技能的掌握和应用。

四、结语

高职高专“纳税筹划”课程教学模式的改革是一个体现高职高专教育特点，不断适应和满足社会需要的过程，怎样建立适合培养学生岗位能力和综合职业能力的课程教学模式，改革教学内容和教学方法，并不断实践、优化和完善，使课程教学与工作任务真正联系起来，以满足社会对应用型人才的要求，彰显高职高专教育特色，有待我们不断探索和实践。

［参考文献］

［1］李克桥，王岩.关于高职院校《纳税筹划》教程的设想［J］.职业教育研究，2005（12）.

税务筹划基本思路例6

税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化，派生目标是涉税零风险，实现税务稽查没有问题。

二、纳税筹划原则

1.合法性原则

合法性原则要求在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。税收筹划的最基本原则是符合税法或者不违反税法，这也是税收筹划区别于偷、欠、抗、骗税的关键。

2.合理性原则

所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理。构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到；二是不能有异常现象，要符合常理；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。

3.成本效益的原则

税收筹划必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。

4.事先筹划的原则

开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握涉税环节、税种、税收优惠等情况，然后利用优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。

5.风险防范的原则

税收筹划可能在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。

三、具体的筹划方法

（一）企业投资中得纳税筹划

1.投资产业的纳税筹划

（1）主要税收优惠政策

企业从事税法规定的农作物、中药材和树木种植，农作物新品种选育、牲畜、家禽的饲养、林产品的采集、远洋捕捞以及农、林、牧、渔服务业项目所得，免征企业所得税；从事税法规定的花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水和内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。

从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权并符合规定条件的企业。

（2）筹划思路

企业要从事这些受政策鼓励和扶持的项目，必须研究行业的具体规定，注意审批程序，取得行业准入资格。同时，进行投资方案比选，选择利润最大化的方案。

对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，应将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15%的税率。

2.投资项目的纳税筹划

（1）主要优惠政策

从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。

企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业可以结合节能减排，做好项目筹划。

开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）筹划思路

按优惠目录中选购节能减排设备；对研究开发费用，在会计处理上按规定完整归集，在投资方向上，可以选择环境保护、节能节水项目。

3.企业内部组织形式的纳税筹划。

（1）税收优惠

企业设立分支机构主要有两种组织形式可供选择：设立子公司或分公司。两种组织形式在法律地位上不同导致了两种分支机构在税收方面各有利弊，分公司由于可以和总公司合并纳税，因此，分支机构的损失可以抵消总公司的所得，从而降低公司整体的应纳税所得额，子公司则不享受这种优势。但子公司可以享受法律以及当地政府所规定的各种优惠政策，如减免所得税。

（2）筹划思路

要根据分支机构预计盈亏情况和适用税率综合平衡，考虑分支机构发展趋势。一般来说，分支机构在设立初期需要大量投资，盈利较少或亏损，所以一般在设立分支机构时采取分公司模式，待其盈利后转为子公司模式。

（二）企业运营过程中的纳税筹划

1.合理选择会计政策以实现企业利益最大化

（1）固定资产折旧政策和存货计价政策的选择

固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法。在这三种方法中，加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。这样，在税率不变的情况下，企业前期的应纳税所得额就会减少，而后期的应纳税所得额就会增加，使企业前期少缴纳所得税，后期多缴纳所得税，即企业的一部分所得税缴纳时间后移，企业就相当于获得了一笔无息贷款。按照同样的思路，确定存货的计价政策，以适应物价的涨跌趋势。

（2）合理设置内部机构用以合理界定费用和成本的界限

企业通常设置不同的内部管理机构来加强经营管理。为了便于核算和考核，企业的会计核算往往以部门来确认、计量和反映各项费用，如营销部门的费用计入营销费用、管理机构的费用计入管理费用、生产车间的费用通过生产成本而归集到产成品等。但税法对成本费用在企业所得税税前扣除有明确规定，为此企业在设置内部管理机构时，在便于管理的同时应顾及税收方面的考虑。由于费用与成本在结转属性上的区别，费用全部列入当期损益，而成本可以结转。所以，按照增加费用减少应纳税所得的思路，对存货中转等业务，可以单独设置部门来管理。

2.做好成本、费用的纳税筹划

（1）转让定价的纳税筹划

《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。以上规定，为居民企业通过转让定价安排，将利润转移到适用低税率的关联企业，比如可以享受低税率的高新技术企业，减轻企业集团的税负提供了空间。

（2）工资薪金的纳税筹划

企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。工资薪金支出指企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬。

①优惠政策。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

财政部、国家税务总局《关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》文件规定，对安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数的30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城建税、教育费附加和企业所得税。

如果当年新安置自谋职业的退役士兵人数不足职工总数的30%，但与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内可按计算的减征比例减征企业所得税。

②筹划思路。企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置退伍军人、残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。

（3）广告费业务宣传费和业务招待费纳税筹划

①税法规定。《企业所得税法》规定，业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

②筹划思路。按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。

在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于偷税。

在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。

税务筹划基本思路例7

中图分类号：F810.142 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

近年来，国家进一步加大了对公路建设的投资，这给工程施工企业的发展带来了良好的发展前景，但是激烈的市场竞争也给企业的发展带来了一定的压力，正是在此背景之下，施工企业开始重视税收筹划的实施，进而实现企业经营成本的下降以及利润率的上升。

一、税收筹划的内涵

税务筹划与是随着税收的产生而产生的，随着经济的不断发展，税务筹划也在这个过程中不断发展并专业化。有效税收筹划是依托现代契约理论和交易成本理论为基础，充分研究在现实市场信息不对称的情况下，不同类型的税收筹划产生和发展的过程。税收筹划是通过对经营活动的事先安排和策划，合法地减少纳税支出的行为，它与避税、偷税、漏税、骗税、抗税等行为相比有着本质的差别。

二、税收筹划的方式

1.企业设立过程的纳税筹划。我国目前各种各样的企业组织形式在经济生活中并存。对一个企业而言，如何选择适当的组织形式？对于企业的投资者而言，企业组织形式的选择自然成为核心。我国现行《公司法》对各种企业组织形式都有明确规定。

2.经营期间的纳税筹划。由于企业经营范围的不同，致使税法及相应的税收政策亦不相同，不同的企业所运用的合理避税的措施也各有不同。以下归纳了企业中一般采取的主要方式：

（1）企业类型选择法。投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。

（2）转让定价避税法。在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少纳税的目的。

（3）成本费用避税法。成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。

三、　税收筹划对于公路公路施工企业的重要作用

税收筹划是指在遵循纳税相关法律的前提基础之下，通过充分利用有关税收优惠政策，来合理安排企业的投资管理活动，进而达到合理减税的目的。对于公路工程施工企业而言，良好的税收筹划对于其发展具有重要的意义，具体体现在以下几个方面：

1.利于企业财务管理水平的提升。我国公路工程施工企业在财务管理方面普遍面临资金瓶颈问题，这给企业资金的正常周转带来了巨大的冲击，而通过税收筹划的良好开展，可以抵消因为行业环境的不规范所带来的负面影响，进而实现财务的健康发展。

2.利于企业利润最大化的实现。税收筹划最直接的目的在于实现成本的削减，而各种税费支出在总成本中所占的比例并不低，对于企业而言，通过税收筹划的实施，可以最大限度地减少因为税收带来的成本支出，利于企业利润最大化的实现。

3.有利于企业社会形象的树立。纳税是企业承担社会义务的一种体现，税收筹划并非逃税，相反恰恰是为了更好地遵循国家的相关税法规定，进而提升企业的纳税意识，树立企业良好的社会形象，并为企业的发展创造良好的条件。

四、公路工程施工企业进行税收筹划的策略

1.注意组织地点以及形式的选择。在企业创设阶段，应对地点、人员构成、组织形式等方面进行精心的规划，在创设地点的选择方面，企业可以根据政府所提供优惠政策的比较，来选择合适的地点注册企业。在人员构成方面，可以适当雇用一部分失业人员，可以使企业享受到所得税减免的优惠。而在组织结构的设置层面，企业可以根据需要进行分公司或者子公司的增减，通过交易的内部化来减少纳税基数。

2.利用固定资产折旧政策进行筹划。在施工企业中，固定资产价值通常较大，固定资产折旧是缴纳所得税前准予抵扣的项目。税法对固定资产的最低折旧年限、净残值率有明确的规定。在确定使用年限时应采用税法规定的最低年限，这样企业可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。

3.利用集团优势进行筹划。公路施工企业可以通过组建集团公司的方法来平衡税负，适当地选择子公司或分公司的组织形式，以此实现集团公司的内部各个纳税主体之间利益协调和平衡，进一步降低集团公司的税收负担。

4.对工程收入及成本筹划。企业所得税是采取按年征收，分期预缴，年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时，均衡入库的一种手段，但根据税法规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理，企业在前三个季度尽量少确认收入，延缓支付所得税。公路施工企业确认收入是按工程完成进度或完成的工作量进行收入确认，所以，企业在税法允许的前提下，合理地确认相关的工程结算收入，以便延迟纳税期限。公路施工企业的工程成本费用的列支直接关系到企业应缴纳的所得税的数额，所以企业应该重视对成本费用列支的税收筹划。

5.完善企业投融资的设置。在企业的经营管理阶段，公路施工企业税收筹划主要集中在融资以及投资两个方面，在融资方面，资金来源主要有两个途径，即向金融机构借款以及进行权益融资，但是向金融机构进行借款的融资成本要低于权益融资成本，而且还可以在所得税缴纳之前扣除利息费用。所以，企业应注意通过有效投资来减少纳税，并充分结合国家的产业政策来进行。

6.注重财务管理方法的改进。在财务管理方法层面，方法的改进同样可以起到减税的效果，比如在存货计价方法层面，钢铁、水泥等存货占用的价值巨大，通过存货计价方法的改进可以减少纳税基数。

7.加强经营模式的规划。公路施工企业可以采取非主体工程分包的方式减少施工成本。税法规定，分包工程的营业税及附加可以抵扣，同时，劳务发票、运输发票、机械租赁发票税率远远高于建安发票的税率。

总之，企业只有在充分认识自己所经营的业务的基础上，认真学习并贯彻我国的税法政策，在法律允许的条件下，避开相对沉重的税费是有可能的，而这一切的前提就是要求企业进行合理的税务筹划，达到最大限度的合理避税。

参考文献：

[1]翁克江.公路施工企业税收筹划研究[J].黑龙江科技信息，2012（03）.

[2]高艳.浅谈公路施工企业合理避税[J].财经界（学术版），2010（09）.

税务筹划基本思路例8

当前,我国铁路施工企业迅速壮大,所承揽的施工项目数量多、区域广、工期长。一些铁路施工企业的财务处理不规范,引致偷税、逃税的嫌疑。纳税筹划能够更好地保护铁路施工企业的利益,增强其市场竞争力。因此,铁路施工企业开展纳税筹划具有必要性。

一、纳税筹划的含义

纳税筹划就是纳税人对其所要纳税的项目进行合理地安排,遵守税法的同时,利用税收优惠政策减轻税收负担, 实现降低纳税成本的目的。税收筹划与偷税有着本质的区别,偷税和逃税是违法了税法的法规,逃避税收义务的不法行为,而税收筹划则是遵守税法的前提下进行的合法避税。因此,纳税人进行纳税筹划时, 必须熟悉税收法律,征求税务人员的建议。

二、铁路施工企业进行纳税筹划的意义

1、减轻铁路施工企业税负成本

在竞争激烈的施工行业,铁路施工企业不但要提升施工设备水平和人员的工资,而且又要负担沉重的税收,为了减轻企业的运营压力,铁路施工企业进行纳税筹划,可以减轻铁路施工企业运营成本,增强企业实力。

2、规范铁路施工企业财务管理

铁路施工企业应加强财务管理,降低税收风险,只有依法纳税才能避免给企业带来损失。铁路施工企业要根据所承揽工程的具体业务进行纳税筹划,实现企业价值最大化,增强铁路施工企业财务管理水平。

三、 铁路施工企业进行纳税筹划的基本原则

1、合法性原则

铁路施工企业必须坚持税法的法规,做到税收筹划的合法性。因此,铁路施工企业的纳税人必须依据即时的税法条例,制定企业的税收筹划。同时,铁路施工企业在借鉴其他企业税收筹划的方法时,也要对照税法决定是否采纳,杜绝将纳税筹划行为演变成违反税法的行为。而铁路施工企业制定纳税筹划之前也要熟悉企业的财务状况、施工过程等信息,打造合理的纳税筹划方案。

2、事前筹划原则

铁路施工企业的纳税人首先应核对各项经营结果税负,然后要对工程进展情况进行预测,评估出已经产生的业务的纳税结果,最后才能为纳税筹划作好充足的准备。

3、经济性原则

铁路施工企业进行纳税筹划的最终目标就是通过开展税收筹划降低税收成本、减少铁路施工企业的运营成本,增加铁路施工企业的现金流,实现企业最大利润。铁路施工企业纳税人应坚持经济性原则,在多种纳税方案中选择总体收益最大的方案。

四、铁路施工企业纳税筹划存在的问题

铁路施工企业纳税筹划应避免税收筹划产生的不利后果。

1、铁路施工企业纳税筹应在保证经营安全的前提下进行纳税筹划

铁路施工企业纳税筹应跳出利益局限,对于施工收益的确定而采取结算方式时,要考虑经营风险,即竣工后的一次性结算存在着合作单位付款能力的风险,可能导致的妨碍铁路施工企业工程进度,以及垫支巨额工程款项收回风险。

2、铁路施工企业纳税筹划在税法的规则内,要对生产经营、投资、筹资的纳税筹划

铁路施工企业纳税筹划是分阶段实施的,而施工项目是作为一个整体进行的。因此,铁路施工企业纳税筹划必须考虑营业税、所得税之间的冲突,计算总的税负增加与减少,做出综合评价,以此确定采取纳税筹划筹划方案的可行性。

五、铁路施工企业进行纳税筹划的会计处理

铁路施工企业应加强对财务的规范管理,促使财务部门在企业全局角度考虑纳税筹划。

1、成本票据加以规范

由于铁路施工企业实行项目管理, 以工程结算价款扣除一定的管理费、税金等款项作为承包标的额。在工程管理上,一些管理人员对税收、财务的不规范导致成本单据的随意流出, 这些不规范发票就会对铁路施工企业增加了涉税风险。

2、铁路施工企业所得税处理

所得税纳税筹划要事前考虑①选择不同的确认收入方式,铁路施工企业在对合同的总收入和总成本能够可靠预算,就可采用完工百分比法确认收入;在对合同的总收入和总成本不能可靠估计,在税务机关尚未确定具体预缴办法的情况下,可在劳务合同完成时确认收入的实现。铁路施工企业对跨年度工程,在工程未完工结算前,为减少成本,应尽量在劳务合同完成时确认收入, 平时工程部门向建设单位预收工程款时,应以开具收款收据为准, 而尽量不开具建筑业发票,分期开具发票,企业应当根据自己的实际情况,尽可能的延迟收入确认的时间,由于货币的时间价值,延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果。②企业可享受税收优惠政策,如科研费用的加计扣除,技术改造国产设备投资抵免企业所得税等;③成本费用决策,如存货计价方式的选择,固定资产折旧方式的选择等。

六、结论

在当前的税法范围内,铁路施工企业进行纳税筹划对自身的发展起到了有力的促进作用,不但规范了铁路施工企业的财务管理,而且为铁路施工企业与国际化接轨奠定了基础。

参考文献:

[1]洪芳.浅谈施工企业纳税筹划.福建建设科技.2006,(6):73

[2]匡益元.浅谈施工企业纳税筹划.金融经济.2007,(8):158~159

税务筹划基本思路例9

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 002

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）07- 0004- 02

纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为征税对象所征收的一种流转税，是一个比较普遍的税种。本文针对营业税的纳税筹划问题，从营业税的税收优惠、营业额、税率、纳税地点以及纳税时间方面进行了探讨。

1 营业税税收优惠的筹划

筹划思路：营业税在税收优惠方面规定，除了减税、免税和出口退税以外，还包括优惠税率、起征点、免征额、缓缴税款、税额扣除、加速折旧、盈亏互抵、税收饶让等内容。纳税人可充分合理利用税收优惠政策，例如选择适当的折旧方法，使得收益大于成本，进行纳税筹划，达到节约税负的目的。

2 营业额的纳税筹划

2.1 建筑业的纳税筹划

筹划思路：《营业税暂行条例》规定，纳税人从事建筑作业，无论与对方如何结算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是“包工包料”还是“包工不包料”工程，计税营业额均要包括工程所使用的原料及其物资材料的支出。因此，设法降低材料及物资的价款是降低计税基础、降低税负的一个思路。

[案例1] 甲单位委托乙施工单位建造一栋房屋，总合同价款600万元；建筑工程所需的材料由甲单位购买，总计350万元。工程结束、价款结算后，乙施工单位应缴纳的营业税税额为：（600+350）×3%=28.5（万元）。

分析：通常情况下，施工单位对建材市场更为熟悉，购买材料的价格相对会低一些，所以可利用这一优势由施工单位购买建筑所需的材料。假设此建筑项目所需的材料由施工单位购买的价款为300万元，则工程结束后，应纳营业税额=（600+300）×3%=27（万元）。

由此看来，经过筹划可节税1.5万元。此外，施工方在与建设方签订建筑合同时，应该尽量争取能够提供基本建设材料，从而对具有节税空间的原材料价款进行筹划，达到降低材料成本、减少税基、节约税负的目的。

2.2 服务业的纳税筹划

2.2.1 业的纳税筹划

筹划思路：按照规定，业应根据业务取得的手续费、管理费、介绍费、佣金、报酬金等计算缴纳营业税，但是如果将其所收取的手续费及价外费用列示在一起则需要全部缴纳。因此，为了进行纳税筹划，达到节约税负的目的，可以将代收业务的手续费等单独核算。

[案例2] A公司2012年实现代收款项收入为1 000万元，手续费收入70万元，每一笔代收款项和手续费均列示在一起开具发票，营业税税率为5%。

则，A公司2012年应纳营业税额=（1 000+70）×5%=53.5（万元）。由于业需要缴纳的营业税仅为手续费等费用部分，代收费用单独开具发票仅收手续费部分的营业税，所以将代收手续费和代收款项分别单独开具发票，需要缴纳的营业税为70×5%=3.5（万元）。由此，可实现节税50万元。

2.2.2 旅游业的纳税筹划

筹划思路：旅游企业组团旅游，改由其他旅游企业接团时，计税营业额应是全程旅费扣除接团费用和替旅游者支付给其他单位的交通费、住宿费、餐饮费和门票费等费用后的余额。

[案例3] 甲国际旅行社主要从事国际线路的旅游业务。为了便于业务的开展，该旅行社每年年初时都会与国外旅行社签订合作协议，约定出境后的接团事宜和费用支付问题，同时也规定随团导游在国外的一切费用由甲国际旅行社支付。2012年甲国际旅行社共收取游客旅游费6 000万元，支付给境外合作方旅游费2 800万元，支付导游在境外费用共计1 700万元。则该旅行社的应纳税营业额为3 200（6 000-2 800）万元，应纳营业税额为3 200×5%=160（万元）。

分析：假如协议规定导游在境外的花费由国外旅行社先行支付，再由甲国际旅行社将导游相关费用并入游客的旅行费一同支付给境外旅行社，这样，甲国际旅行社的计税基础就减少了，从而降低了应纳税额。

本例中，经过纳税筹划后，甲国际旅行社的应纳营业税额=（6 000-2 800-1 700）×5%=75（万元）。

经过纳税筹划，甲国际旅行社可节约营业税85万元。

2.3 转让无形资产、销售不动产的纳税筹划

筹划思路：根据规定，在转让无形资产、销售不动产，或双方“以物易物”“合作经营”时，对于企业参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且对该股权的转让也不征收营业税。因此，纳税人可以以投资入股形式参与接受投资方的利润分配，并共同承担投资风险。

[案例4] 某商业大厦与A房地产公司售楼部签订了一份购房合同。合同规定：按照商业大厦的要求，房地产公司将该大厦中的三层营业用房共8 000平方米装修后再销售给该商业大厦，每平方米价格为7 000元，合计5 600万元。A房地产公司将该项工程承包给了B装修公司，总承包额3 000万元。

则：A房地产公司应纳营业税额=5 600×5%=280（万元）；

B装修公司应纳税额=3 000×3%=90（万元）。

分析：假如商业大厦直接与装修公司签订合同，装修公司开给商业大厦3 000万元的装修发票，房地产公司开给商业大厦2 600万元的房屋发票，此时装修公司的收益及税收负担情况不变，而房地产公司的税收负担将减少。

A房地产公司应纳营业税额=2 600×5%=130（万元）。

因此，在第二种方案下，房地产公司可节约营业税额150（280-130）万元，而商业大厦的花费不变。

3 税率的纳税筹划

筹划思路：根据规定，营业税率有多个税档。如交通运输业3%，建筑工程业3%，服务业5%，转让无形资产、销售不动产5%等。纳税人可根据需要转变业务适用税率，使其适用较低的税率，进而达到纳税筹划的目的。

[案例5] 在一项建设工程中，甲公司为发包方，乙公司为招标方及组织协调方，丙公司为施工方。发包方甲公司与施工方丙公司签订了总金额为1 600万元的工程承包合同；乙公司作为招标方与组织协调方，与甲公司之间不存在实质的业务关系，双方之间没有建筑安装工程合同和业务，但接受了施工单位丙公司支付的200万元服务费。则，乙公司应纳营业税为：200×5%=10（万元）。

分析：假如乙公司变“服务”为“转包”，直接和甲公司签订总金额为1 600万元的合同，然后再将该工程转包给丙公司，分包款为1 400万元。

这样，乙公司应缴纳的营业税为：

（1 600-1 400）×3%=6（万元）。可以看出，在第二种方案下，乙公司可以少缴4万元的税款。

4 纳税地点的纳税筹划

营业税法中明确规定了纳税人提供应税劳务，转让无形资产，销售、出租不动产等营业税应税行为的纳税地点，而不同的纳税地点可能存在税率的差异，从而应纳税额会不同。因此，纳税人可根据业务发生的需要选择享受税收优惠的地区作为其机构所在地、居住地或经营地，寻求较低税率，降低税负。此外，还可结合“在规定的期限内未纳税，由不同的纳税地点补征税款”这一规定来进行税收筹划。

5 纳税义务发生时间的纳税筹划

纳税义务发生时间，指的是纳税人发生纳税行为应履行纳税义务的时间。将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。推迟纳税义务发生的时间，获得资金的时间价值，相当于获得了这部分资金的无息贷款，从而降低了税负。实际工作中，营业税还制定了一些特殊规定，比如在预收款方式下，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天。但是从纳税筹划的角度考虑，在确保款项能够收回的前提下，纳税人可以改变收款方式，使得纳税义务发生时间得以推迟。

营业税是一个重要的流转税种，尽管国家的税法体系在不断完善，纳税筹划的空间也在不断缩小，但不管是从税收优惠、营业额、税率等方面，还是纳税地点和时间方面，均还有多种方法可以采用。如果企业能够精心筹划，适当灵活运用，一定可以节约不少税负，带来可观的效益。

税务筹划基本思路例10

1引言

经济日趋复杂化，传统纳税体制已不适应现在经济发展水平状况，我国税制改革也在不断推进。税收筹划是企业财务管理活动之一，关系着企业财务目标的实现，但现阶段由于企业税收筹划的意识不强、筹划方案不完善等，因此有必要进行税收筹划的研究。房地产企业发展迅速，其税收在国家财政收入中占有很大份额。但由于房地产企业前期投入资金大，开发周期长，涉及业务繁杂，理解难度大，税收情况更为复杂，相较其他行业具有更高的涉税风险。基于此，文章以纳税筹划为切入点，在税法允许的范围内对房地产企业提供税收筹划思路，实现企业利益最大化的目标。

2理论基础

2.1税收筹划目标

税收具有强制性，税收的无偿性说明纳税是企业资源的净流出，企业以利润最大化为目标的前提下，总是想减少税费缴纳。税收筹划策略正是在这种经济利益的驱动下产生。税收筹划可以理解为在众多备选税收方案中选择最佳方案，实现税后利润最大。税收筹划得当，企业取得了节税经济利益，在涉税零风险情况下，减轻企业税收负担，获取资金时间价值，提高自身经济利益，增强企业市场竞争力。

2.2政策依据

税收筹划必须符合不违背税收法律规定的原则，这就需要充分理解税收政策。具体来说，税收筹划主要利用差别化税收政策、税收政策的特殊规定以及优惠政策。税收政策的差别化为企业纳税筹划提供了空间，全面“营改增”作为时间节点将房地产分成了新老项目，老项目由于不能抵扣进项税，因此适应选择简易计税，相较之下新项目选用一般计税方法下抵扣进项税，税负会明显降低。利用税收政策的特殊规定是指不同税种的计税依据和抵扣范围不同，比如企业开发过程中发生的开发费用在计算土地增值税时不能直接扣除，而要按照土地成本和开发成本之和的一定比例扣除。在这种规定下，企业可以在符合规定下扩大开发成本总额。税收优惠政策体现了国家在一定时期对特定项目的鼓励和支持，为税收筹划提供了一定的空间和思路。

3税收筹划基本思路

3.1增值税

在我国流转税与所得税并重情况下，增值税是流转税的主要税种，“营改增”的实施对房地产企业来说避免了重复征税问题，筹划得当能降低企业税负。

3.1.1加强增值税专用发票管理全面“营改增”之后，房地产企业购进环节取得的进项税可以凭票抵扣，是否取得增值税专用发票对房地产企业的税负水平有重大影响。一般来说，结算方式选择上，企业在购买物料时尽可能采用分期付款的结算方式，这样取得的发票能实现及时抵扣进项税额的目的，而采用预付或赊购结算方式，只要货款尚未完全付清，房地产企业不可能取得增值税专用发票，无法实现抵扣进项税的目的。采购方式上，尽量选用集中采购，不仅能取得价格优势，还能确保取得增值税专用发票。另外，房地产企业还应注重加强对虚假发票的识别和防范，相关部门人员在接受发票时应仔细辨别真假，确保抵扣进行税额时发票合规。

3.1.2合理选择上游纳税人上游提供货物和劳务的企业纳税人身份是影响进项税抵扣的关键点。在报价相同情况下，房地产企业在选择供应商或者建筑企业时，最大限度选择具有一般纳税人资格的企业。如果货物和劳务的提供方为一般纳税人，房地产企业可以取得13%、9%或6%三档税率的增值税专用发票;当货物和劳务的提供方为小规模纳税人时，其申请代开成功后，房地产企业才可适用3%的抵扣率。小规模纳税人征收率远低于一般纳税人的抵扣税率，并且部分小规模纳税人由税务机关为其代开增值税专用发票，增加了委托代开环节，推迟了房地产企业取得利用增值税专用发票进行进项税额抵扣的时间，会增加企业资金占用成本。这种按抵扣率来选择上游企业并不是唯一因素，在实际工作中还应考虑净利润，如果向小规模纳税人采购后，企业获得的额外净利润大于无法抵扣的进项税额的损失，那么应当选择与小规模纳税人的合作。除此之外，房地产企业将上游建筑业务独立分离出去，单独成立新的建筑公司，由建筑公司从事建筑服务。这样终端房地产销售公司以购入方式取得的建筑公司的劳务可以进行进项税额的抵扣，房地产企业整体上减少了缴纳的增值税税额。

3.1.3利用进项税抵扣额“营改增”之前，企业缴纳营业税，开发精装房所产生的直接材料以及人工费用等全部计入房屋成本，销售时不能抵扣进项税。“营改增”后，开发精装房的材料费用和人工成本，在取得增值税专用发票后，可以用来抵扣进项税。具体来说，精装房中可以进行装饰、配置家具家电，购买时按13%的基本税率取得增值税专用发票，抵扣进项税，销售精装房时，将装饰费用以及配置的家具家电款等合计计入房价销售额，按销售不动产9%计算销项税，这样房地产企业在精装房环节可能获得4%的额外抵扣率。目前绝大多数中小房地产企业受融资约束的影响，开发多为毛坯房，这些企业在条件允许的情况下，扩大精装修房的比例，使企业少缴纳增值税，还能提升品牌影响力。

3.2土地增值税

开发建造阶段，土地增值税在开发成本中占据很大比重，房地产企业资金回收慢、开发周期长等特点使企业面临较大的资金使用压力，因此有必要对土地增值税进行纳税筹划。

3.2.1合理利用征税范围在二级市场上未发生产权转让行为不属于土地增值税的征税范围，土地增值税征税范围具有“转让”特征。房地产企业建房方式主要分为自己购置的土地使用权建造房屋、代建和合作建房三种情况。第一种情况下，房地产企业自建房屋对外销售，不动产权属发生转移，需要缴纳土地增值税和增值税，税负较重。代建房屋是在委托方的土地使用权上建造房产，房屋建成后房屋产权仍归委托方所有，建造过程中收取的代建费用属于提供劳务服务收入，不动产产权未发生转移，这项行为也不必缴纳土地增值税，但采用代建行为需要提前确定买房客户。合作建房是指合作双方共同建造房屋，一方提供资金，另一方提供土地使用权，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先转让土地再去购买房产这一环节，由此不仅减少了土地增值税和增值税，还有印花税、契税等多项税收。如果房地产企业能寻找到这样的合作方，双方均可实现节税和获利的收益。

3.2.2充分利用税收优惠政策《土地增值税暂行条例》规定，建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。这为纳税筹划提供了另一条思路。房地产企业在开发商品时，需要提前对房屋建筑类型做出合理区分，分别计算其土地增值税。首先，房地产企业需要对普通住房和非普通住房做出明确的区分，分开核算各自的销售额，这样对增值率低于20%的普通标准住房才符合税收优惠的范围。其次，纳税人可将住宅的售价控制在合理的范围内，在确保自身利益的前提下控制好产品的价格，此时需要纳税人计算不同售价的备选方案企业净利润情况，这样将土地增值率控制在20%内，以此来达到免税的效果。除此之外，房地产企业可以考虑扩大普通标准住房的建筑面积，充分享受免税的优惠政策。