高校专项审计例1

二、高校专项资金绩效审计“免疫”效应中的风险导向模型

常规的财务审计一般是事后审计，其典型特点是根据事后的审计资料，结合审计标准，在核实审计数据的完整性、真实性和可靠性的过程中，侧重于审计证据的错报和漏报。而绩效审计的过程不仅是事后审计，也涉及事前审计、事中审计，其特点是不仅关注被审计单位事后财务收支的合理性、合法性、合规性，也侧重事前、事中和事后审计对象的效果性、效率性、经济性。财务审计的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。绩效审计风险作为审计风险的一个分支，看似可以运用上述审计风险模型，但是，该模型的重大错报风险和检查风险具有普遍性，没有针对性。很显然，传统的审计风险模型并没有考虑专项资金的特殊性，如专款专用、周期性长等。因此，在构建高校专项资金绩效审计风险模型时需充分考虑专项资金绩效审计特点，不能盲目套用传统的财务审计风险模型。鉴于绩效审计的特点，在借鉴国内外相关绩效审计风险研究成果的基础上，根据高校专项资金实际情况，本文定义的高校专项资金绩效审计风险是由专项资金重大错报风险与专项资金绩效检查风险共同构成的，风险模型如下：专项资金绩效审计风险=专项资金重大错报风险×专项资金绩效检查风险=（专项资金固有风险×专项资金控制风险）×（专项资金绩效识别风险×专项资金绩效评估风险×专项资金绩效反馈风险）该模型中，专项资金重大错报风险，主要指高校提供专项资金绩效活动的审计证据在审计前存在重大错报的可能性，可以进一步细分为专项资金绩效活动的固有风险和控制风险。但因专项资金的特殊性，其固有风险与控制风险在很大程度上密不可分，在审计前阶段无法单独进行识别，故将两者统称专项资金重大错报风险。根据专项资金重大错报风险的特点可知，固有风险与控制风险在很大程度上取决于被审计单位自身的实际情况，外部人员无法控制。因此，要发挥专项资金绩效审计的“免疫”效应，降低专项资金绩效审计风险，审计人员只能在审计过程中控制并降低绩效检查风险水平。此外，财务审计的重大错报风险有很大的普遍性，其原理对于专项资金绩效审计也适用，且研究成果已经相当丰富，在此不作详细阐述。高校专项资金的绩效检查风险，尽管学术界对绩效检查风险的研究已经取得了一定的成果，但专门针对某个项目的绩效检查风险研究尚不多且不够深入，关于高校专项资金的绩效检查风险的探讨更是屈指可数。因此，专项资金绩效检查风险是本文的研究重点。专项资金绩效检查风险，主要是指审计人员通过预定的审计实施程序未能发现被审计单位专项资金绩效审计证据上存在的某项重大错报或漏报的可能性。由此可知，绩效检查风险的大小受到审计人员主观臆断的影响，很大程度上是可控风险。因此，要降低审计风险并提高审计质量与效率，需要审计人员充分了解、掌握绩效检查风险的特点及类型，运用、掌握正确的方法与技术评估并规避审计风险。下面从审计人员实施审计程序的角度将高校专项资金绩效检查风险进一步细分为高校专项资金绩效识别风险、高校专项资金绩效评估风险、高校专项资金绩效反馈风险。

（一）高校专项资金绩效识别风险

高校专项资金绩效识别风险是指审计人员就高校专项资金绩效审计时，由于对高校财务环境的不熟悉及检查工作不全面等造成的判断失当的风险。在审计过程中，因审计人员掌握的相关资料不齐全，运用的方法不当，数据的分析不深入，很有可能对潜在的风险识别不到，产生绩效识别风险。

（二）高校专项资金绩效评估风险

高校专项资金绩效评估除了涉及经济效益评价外，也离不开社会效益评价，是一个周期性、持续性且复杂性的过程。专项资金绩效评价时需要大量的资料来证明，如高校专项资金预算管理制度、专项资金申报资料、审核及审批管理制度、专项资金具体使用管理办法、监督检查制度、项目反馈、考评和公开制度等。繁锁的评价内容及依据导致审计工作内容复杂多样。同时，我国还没有建立完整、科学、合理的高校专项资金绩效评价体系及绩效评价标准，专项资金的绩效审计基本是由审计人员根据自身经验及主观判断进行审查、分析与评价，其绩效审计质量和审计结论很可能引起人们的质疑，这种情况下，可能会产生绩效评估风险。

（三）高校专项资金绩效反馈风险

高校专项资金绩效审计的最终目的是根据审计过程提出审计结论，并在此基础上对被审计单位提出改进意见，促进被审计单位专项资金的规范、合理、有效运用。这不仅需要审计人员对被审计单位有深入的了解，同时也需要审计人员具备较高的专业素质与职业素养。然而，目前我国专项资金方面的审计人员知识不够渊博，实战经验不足，综合素质不高，审计人员尽管非常熟悉被审计单位的情况，也可能会因为专业不强、经验不足、素质不高的问题引发绩效反馈风险。因此，坚持风险导向进行绩效审计，不仅是充分发挥高校专项资金绩效审计“免疫”效应的必要条件，也是保证高校专项资金绩效审计质量和效率的基本条件。随着国家对高校专项资金管理的日益重视，其绩效审计的问题备受瞩目，专项资金审计风险压力日益增加。传统的账簿基础审计模式及制度导向模式已经无法满足良好审计质量的要求，无法有效发挥绩效审计的“免疫”效应，也无法有效降低高校专项资金绩效审计风险。因此，风险导向模式的高校专项资金绩效审计，一方面能及时反馈绩效审计过程的信息，对专项资金管理活动进行控制；另一方面可以发挥绩效审计的“免疫”效应，实现专项资金的最佳效用，进而提高审计质量。

三、风险导向模式在高校专项资金绩效审计“免疫”效应中的嵌入

坚持风险导向模式的高校专项资金绩效审计，就是在力求充分发挥绩效审计“免疫”效应的基础上对被审计单位专项资金的效果性、效率性和经济性的审计中，从高校专项资金立项、实施到完工全部过程都贯穿主动控制风险的理念。风险导向审计的关键问题是在既定的绩效总体审计风险基础上，如何控制重大错报风险与绩效检查风险的大小。由于专项资金重大错报风险与绩效检查风险呈反比例关系，因此，在既定的可接受水平的总体审计风险下，重大错报风险较高，必须采取一定的措施将绩效检查风险降低到相应水平；相反，如果绩效检查风险较高，则需要适当降低重大错报风险水平。由于重大错报风险是在审计前阶段就发生，审计人员无法控制，属于不可控风险，因此，如何控制审计各阶段的绩效检查风险就是审计人员需要解决的重要问题。

（一）控制绩效识别风险，发挥审计计划阶段“免疫”效应

审计计划阶段是绩效审计工作中的第一阶段，也是非常关键的步骤，对后续工作有十分重要的影响作用。审计人员可以根据获取的大量专项资金信息资料，运用自身的专业技能及审计职业判断寻找专项资金可能存在不经济和不效率的领域，并充分了解这些领域可能存在的风险，深入分析其成因及后果，为识别风险的性质及类型奠定基础。为了控制审计计划阶段的绩效识别风险，发挥该阶段的“免疫”效应，为后续审计工作做好准备，审计人员一方面要了解专项资金风险成因的主要类型，具体包括：（1）专项资金的构成不合理；（2）专项资金使用不符合预算和业绩的要求；（3）专项资金重复使用并造成损失与浪费；（4）专项资金的使用效果离预期甚远；（5)挤占并挪用专项资金。另一方面，要熟悉该阶段绩效审计的目标、范围、内容、组织方式等。首先，审计人员在熟悉评价标准的基础上，找出影响专项资金项目的相关因素。其次，综合运用阅读、访谈、抽样调查、比较分析法和定量定性结合的分析方法分析存在的风险，并将其进行分类。最后，从相关性、可靠性、充分性方面进行分析和筛选出关键影响风险的因素，归纳整理成该阶段的报告，为下阶段的审计提供意见，也为最后的审计结论和审计建议提供依据。

（二）降低绩效评估风险，发挥审计实施阶段“免疫”效应

审计实施阶段是对专项资金效果性、效率性、经济性作出客观科学评价的关键环节，也是执行绩效审计方案、整理绩效审计数据、编制工作底稿、形成初步审计意见的过程。由于高校专项资金使用范围广泛、投入量大、专项性强、占用时间长，因此，专项资金绩效评估是一个漫长且复杂的过程。为了降低绩效评估风险，发挥审计实施阶段“免疫”效应，审计人员可以从评估指标、审计方法与审计程序三方面着手。首先，构建全面科学的专项资金绩效评估指标，对专项资金效果性、效率性、经济性进行评估，目的是反映专项资金的筹集、使用、分配及效益。由于高校专项资金来源、性质、范围不同，体现的效益也不同，衡量效果性、效率性、经济性的标准也会截然不同，如高校修购专项资金体现的是硬件设施教学质量，科研专项资金体现的是科研成果及水平。因此，审计人员在审计之前需要慎重考虑绩效评估的标准问题，构建的绩效评价指标体系应兼顾不同性质的资金，使不同性质的资金具有全面性和可比性。此外，高校专项资金的绩效评估，有些绩效无法用货币化计量，如社会效益，这必然会影响绩效评估结果，存在评估风险。因此，绩效评估指标体系的构建离不开定量化指标，当然定性指标也必不可少。总之，绩效评估指标体系在兼顾全面性与可比性的基础上，考虑定量与定性相结合，做到科学合理，制度、标准统一，这样才能客观公允地进行专项资金绩效评估工作。其次，选择正确的专项资金绩效审计方法。审计方法贯穿于整个审计工作过程，在专项资金绩效审计评估结果中起着举足轻重的作用。审计实施阶段从执行审计方案、整理审计数据、编制工作底稿直至出具审计意见书，都有审计方法的运用。因此，在审计方法的选择上，审计人员需保持应有的职业谨慎态度，选择科学、正确的审计方法。为了降低绩效评估风险，发挥审计实施阶段“免疫”效应，审计实施过程中不仅要运用传统的审计方法如抽样调查、观察分析等，也应该结合比较分析法、投入产出法等定量评价方法，这样才能为绩效评价结果的准确度奠定良好的基础。最后，确定合理的专项资金绩效审计实施程序。在确定绩效评估指标体系及审计方法后，审计人员要做的下一步工作就是设计和实施合理的专项资金绩效审计程序，即控制测试与实质性程序。审计人员根据前期掌握的情况，考虑审计程序的性质、时间和范围后，结合被审计单位的系统运行方式、资源和制约因素设计科学合理的方案，以便专项资金绩效的评估。为了确保控制测试与实质性程序的顺利进行，审计人员需要熟悉专项资金绩效审计的内容，包括专项资金的预算管理制度、高校部分机构设置、专项资金使用管理办法、专项资金管理与实施情况等。结合绩效审计的内容及自身专业素质，借鉴绩效审计先进经验及管理技术，对获得的信息质量和可信度作出合理判断，确定专项资金绩效审计的重点领域，完成对被审计单位的控制测试与实质性程序。最后经过科学的验证，得出专项资金绩效审计评价结论。

（三）减少绩效反馈风险，发挥审计报告及反馈阶段“免疫”效应

审计报告阶段，最典型的特点是出具绩效审计报告，反馈信息。绩效审计报告的格式不局限于财务审计中的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型，形式更多样化，内容更广泛，视野更开阔。它不仅能确保审计报告的权威性与财务状况的真实性，也能反映绩效的好坏。被审计单位专项资金的来源、使用、管理、制度设计、内部控制、绩效结果等详细情况及相应的审计建议和改进措施将会成为高校专项资金绩效审计报告的主要内容。其审计报告的最终目的是发挥专项资金绩效审计的“免疫”效应，对高校起到一定的预警作用，同时促进被审计单位未来能够有效合理使用专项资金。因此，审计报告的内容对被审计单位有重要的影响作用。虽然审计人员只是充分描述实地调查与分析状况并根据审计标准提出相关的建议，不用强迫被审计单位接受，也不需要对绩效审计处理作出决定，但是审计报告的准确性需要审计人员的保证，因此，审计人员编制审计报告时，同样需要保持应有的职业谨慎态度。由于审计报告使用者的经验、知识水平等差异，对审计报告的审视与理解不同，这使得审计报告的反馈存在一定的风险。为了减少专项资金绩效反馈风险，发挥审计报告及反馈阶段“免疫”效应，一方面，在审计报告中，应该针对专项资金来源情况、管理情况及使用带来的绩效现状进行描述，对被审计事项的风险进行评估，及时发现问题，同时对专项资金绩效现状产生的原因进行深入分析，确保绩效评价的合理性及审计报告的真实与准确性；另一方面，审计人员要及时向被审计单位管理层解释专项资金使用存在的问题与建议，以便问题得到及时解决，并进一步了解审计建议被采纳执行的情况。因为发挥高校专项资金绩效审计的“免疫效应”就是揭露问题、纠正问题、抵御风险，达到绩效增值的目的。审计工作质量的检验效果则是了解审计建议被采纳的情况，如果问题没有纠正，建议未被采纳，审计人员则应从被审计单位及审计报告两方面找原因，从审计反馈中不断完善后续的专项资金绩效审计工作。

高校专项审计例2

一、引言

根据《国家中长期教育改革与发展规划纲要（2010—2020）》的指导思想，到2020年“基本实现教育现代化”，我国要建设一批高水平、有特色、国际知名的高等院校。在高水平大学建设和“双一流”大学建设的背景下，高校加大人才引进力度，拓展人才引进渠道，完善高层次人才薪酬结构，凝练学科优势和特色，全力推进学校一流学科建设。本文以广东省某高校人才引进经费的使用情况为基础，结合科研启动经费审计案例，探索高层次人才引进专项经费的绩效评价体系。

二、广东某高校人才引进情况分析

广东省某高校每年设立人才引进及师资队伍建设专项经费，其中，人才引进经费包括高层次人才安家费、科研启动经费等以及长江学者、珠江学者等配套经费。科研启动经费根据引进人才工作需要分年度拨付。由表1可见，人才引进专项经费的预算执行率大于或等于100%，高层次人才引进的力度和高层次人才培养的力度较大。高层次人才的层次分为领军人才、高端人才、拔尖人才、突出人才、青年才俊、优秀博士。根据个人情况及科研需要，一人一议，一人一策，提供有竞争力的待遇及相关配套。

三、人才引进专项经费审计案例

（一）审计方案

广东省某高校引进的高层次人才为院士，引进方式是学科兼职教授，首聘期为三年。学校委托内部审计部门对该兼职教授的科研启动经费进行全面审计，开展审计的目的是对科研启动经费开支的真实、合法和效益情况进行审计。高校人才引进专项经费审计案例分析目前，高校的科研启动经费审计和科研绩效审计仍处于起步阶段，没有相应的制度或评价指南进行指导，也没有相关的案例或经验进行参考。本次审计的对象是科研启动经费，结合聘任合同、《第2202号内部审计准则——绩效审计》和科研经费审计发现问题的重点领域，确定本次审计的重点关注内容为到岗时间及薪酬情况、教学任务及科研任务完成情况、学科专业人才培养及学科建设任务完成情况、科研启动经费财务维度审核、科研启动经费投入产出绩效情况等。到岗时间及薪酬情况主要是院士在首聘期间的到岗时间及薪酬领取的情况。教学任务完成情况主要是院士科研团队成员开设课程的情况。科研任务完成情况主要是数据统计，统计各年度院士科研团队成员到位科研经费、论文数量、重大科研课题数量等。学科专业人才培养任务完成情况主要是院士在首聘期间对博士及硕士研究生的培养，指导青年教师队伍的情况。学科建设任务主要是院士对学科组建高水平教学科研团队、提高学科排名的情况。科研启动经费财务维度审核主要是科研启动经费管理和使用情况，包括科研启动经费的资金类别、到位时间、金额、实际支出金额、执行率以及经费开支的真实、合法和效益情况，是否专款专用等。

（二）审计程序及审计方法

审计的重点和难点在科研启动经费投入产出绩效情况，审计组通过讨论研究确定本次审计项目投入产出绩效评价指标分为投入指标和产出指标两类，投入指标为学校下拨给院士的科研启动经费，产出指标为院士及科研团队以学校为依托立项的科研项目数量及金额以及发表高水平论文的数量、为学院本科生和研究生开设的课程数量、院士科研团队招收研究生的数量以及培养青年教师获得高端人才项目的情况、学科的实力提升情况等。1.科研启动经费的预算执行及支出情况根据学校与院士的高层次人才聘任合同，学校为其提供1000万元科研启动费，500万元由学校直接提供，500万元由学院从学校高水平大学建设项目经费中提供。科研启动经费总执行率为85.26%，执行进度良好。学校关于人才引进配套科研启动经费的要求是科研条件建设及业务费原则上不低于科研启动经费的75%，其中科研条件建设及业务费包括设备费、材料费、测试加工费、实验室维修改造费、信息资料费。根据项目支出明细账，依照经济科目分类，其中实验室维修改造费、实验材料费、设备费等属于科研条件建设及业务费的，占科研启动费总支出的89.90%，其余各项合计10.10%，符合学校关于科研启动经费的使用要求。2.科研启动经费的内部控制风险点审计过程中，审计组通过采取抽样、分析性复核等审计程序发现科研启动经费内部控制存在的风险点。本次审计发现的内部控制风险点主要为固定资产管理、低值易耗品及实验材料管理、财务管理及实验数据管理等业务层面的内部控制风险。固定资产管理方面，实验室家具、计算机等根据学校相关规定通过招投标程序按照采购合同完成付款，已办理固定资产登记。但审计盘点中发现，上述固定资产未及时贴上条形码标签。条形码标签是固定资产的唯一身份，需做到标签、账、实物三者相符。低值易耗品及实验材料管理方面，实验材料费用支出占总支出的11.19%。实验材料和低值易耗品的入库和领用未按规定办理出入库手续。实验耗材的“进、用、存”环节没有登记记录。缺乏采购入库、领用出库、定期盘点清查的管理程序，无法统计库存情况，不利于日常管理，容易造成浪费现象。财务管理方面，科研团队对学校财务、会计制度和财务报账的相关规定理解不够透彻。审计发现，存在部分借款在冲销账款时从另一科研项目报销，与原借款科研项目不一致的情况，以及部分借款未一次结清、分次冲账的情况。根据预算控制原则和专款专用原则，暂付款实际支出应与借款用途相符，不得随意改变用途，不得挪作他用或公款私用，必须一事一借，不能一借多用，同一类别业务不得拆分借款。实验数据管理方面，目前各类仪器的实验数据主要依靠人工手动备份。实验室曾突发性地停电造成实验数据来不及保存而丢失。实验数据是科学研究的重要组成部分，如果发生数据丢失，影响科研活动的继续。3.投入产出的绩效情况人才引进科研经费1000万元投入使用后，获得省部级以上重点及重大项目经费总额6877万元，获得的科研项目经费与投入的科研启动经费相比，投入产出率为687.7%，获得了较好的经济效益和社会效益，详见表2。院士作为领军人才在学科建设、人才培养、科研成果等方面具有一定的引领作用，对学校建设高水平大学、一流学科建设和科研实力方面有较大的促进作用。

四、思考与启示

（一）建立健全绩效评价体系

随着高校人才引进力度的不断加大，引进人才存在中期考核、合同聘期期满是否续聘等问题，除了制定人才引进规划，完善人才激励机制、薪酬结构等，还需构建人才引进专项经费绩效评价指标体系。目前，高校对人才引进专项经费没有建立一套科学、统一的评价标准，对人才引进经费的绩效评价缺乏相应的了解和认识，例如，对“评价什么、如何评价、评价结果如何应用”等没有明确的指引。缺乏人才专项经费统一的绩效评价指标，不利于人才引进工作的推进，无法评判经费下拨以后使用的绩效情况，对后续高层次人才续聘、解聘等无法提供依据。高校应该积极推动构建高层次人才引进专项经费的绩效评价体系，促进学校人才引进工作的持续健康发展。

（二）审计全覆盖背景下整合审计资源和力量

审计全覆盖背景下，日益增多的审计项目与内部审计力量不足的矛盾逐渐体现。学校2019年至2020年，内部审计机构共完成审计项目27个，其中经济责任审计22个、省教育厅部署的专项审计2个、预算执行审计2个、所属单位财政财务收支1个，未涉及学校及所属单位贯彻国家和地区重大政策措施情况、发展规划、重大决策、内部控制及风险管理、绩效审计等类型，实施的审计项目类型不够全面。内部审计人员对绩效审计的项目接触较少，对绩效审计项目的审计目标、如何构建审计绩效指标、如何评价等业务知识有待加强。高校引进人才聘任合同中对教学任务、科研任务、人才培养等任务考核不够细化，不利于绩效的考核。

（三）加强审计通报力度，实现审计结果共享共用

通过对高校审计报告的梳理，发现高校科研经费管理主要风险集中在预算管理、内部控制管理、资产管理、科研实验材料管理、合同管理等方面，但对审计通报的力度不足，科研经费管理存在很多共性问题，不利于高层次人才对其科研启动费和科研经费的管理。通过加强审计通报力度，可以实现审计结果共享共用。通过审计报告及审计整改结果的公开，加强审计通报力度，将高校内部相关的职能部门联合起来，形成相互协作的工作机制，构建审计整改监督合力体系，推进审计结果共享共用。

参考文献：

高校专项审计例3

一、专项经费绩效审计实施过程

鉴于孔子学院事业部承担较多的孔子学院建设任务，国家财政拨款项目相对较多，北京语言大学（以下简称北语）的孔子学院事业部（以下简称事业部）内部审计尝试将经济责任审计与绩效审计相结合，探索绩效审计应用实践。

（一）做好审前准备

1.实施审前调查。事业部具体承担海外教师培训、赴外教师和志愿者培训等任务，经费主要包括校内部门预算经费和上级专项划拨经费。上级专项经费主要由孔子学院总部按照每年上报的预算批复拨款，包括孔子学院文化活动推广、组织出访、接待来访、与孔子学院业务相关的研讨会等业务经费。2.收集准备资料。根据审计方案拟定访谈提纲、内控调查表，获取事业部的内部规章制度、上级主管部门的批复文件、近三年预算计划、财务基础数据、组织培训的人员数据、活动推广及宣传资料、年度工作计划和总结等相关资料。

（二）明确审计重点

1.内部控制制度情况。审计重点是对业务活动内控制度的健全性、内部业务环节流程控制情况以及大额现金使用情况进行测试。2.预算执行效率和资源配置使用情况。重点是对外教师及志愿者培训项目、各类来华培训项目专项资金的经济性、效率性、效果性的分析评价。

（三）确定审计方法

除采用常规传统的查阅资料法、穿行测试法之外，还采用访谈调查法、比较分析法及目标成果法等三种方法。

（四）建立考核指标

根据单位业务特点，将绩效审计评价指标体系分为可量化的财务指标和非量化的业务指标。量化财务指标主要包括经费执行效率指标、政府采购执行率、资产利用率等；非量化业务指标主要以业务完成效果衡量，用来对预算执行绩效进行定性分析，可看作预算执行绩效的总体评价标准。在预算执行评分体系中，财务指标占40%，业务指标占60%，如表1所示。

二、专项经费绩效审计成效

（一）完善制度建设，细化流程管理

根据审计建议，事业部结合业务特点制定完善了一系列内部管理规定，包括《事业部财务管理手册》《外事工作管理手册》《行政管理手册》《人事管理办法》。财务管理制度涵盖了预算管理办法、国际会议经费管理办法、专项经费管理办法、日常报销管理办法等，对相关业务作出详细明确的要求。项目实现负责人制，明确要求负责人对业务的真实性负责。同时，事业部细化了管理流程，如预算审批、报销审核、合同订立流程，力争做到管理制度化、制度流程化、流程节点化、风险最小化。

（二）提升预算的科学化及精细化管理

1.加强财务基础性管理。做好项目专项资金划拨、日常运营收支等基本数据的收集、记录、管理工作，制定合理的经费支出标准。2.强化预决算管理。本着高效节俭原则，结合制定的各类标准进行科学测算，编制精细化预算，保证重点支出，严格控制一般性支出。加强预算执行过程管理，定期进行资源成本核算，核对并公开项目进度和经费使用情况，提高执行效率。3.强化财务监管和审查评估。细化各项财务监管制度，加强成本核算，对重要以及大型的专项经费全程监控，提高资金使用效率。（三）预算执行初见成效⒈经济效益。如图1所示，赴外培训项目近三年平均预算执行效率为102.5%；如图2所示，来华项目近三年平均预算执行效率为88.37%。2.社会效益。一是配合国家“一带一路”战略，强化孔子学院师资与人才培养，服务全球孔子学院可持续发展。自2015年开始，学校面向南亚七国（阿富汗、巴基斯坦、马尔代夫、孟加拉、尼泊尔、斯里兰卡、印度）开展南亚师资项目招生工作，共有337名南亚学生将在学校学习五年。二是服务于国家战略，开展“青年领袖短期来华研修项目”“中国文化体验之旅”等，推动中外青年交流与合作。

高校专项审计例4

关键词：高校 项目经费 审批 对策

一、引言

项目经费是指为了完成特定任务、具有专门用途，实行“专款专用、专项管理、单独核算”有别于日常业务活动、保证基本运行的经费，其资金来源与其用途具有高度相关性的特殊性经费。具有金额大、专项性强、使用周期长、监管理部门多、审批环节多等特点。

高校项目经费是指高校用于教学、科研、学科建设、基建工程、大型修缮、实验室建设、图书采购、设备购置等方面，具有专门用途、列入学校项目经费预算的实行“专款专用、单独核算”的，区别学校基本支出的专项经费。

高校项目经费审批是指根据学校内部授权审批控制的需要，依据项目经费的性质、金额、特点与特征，在项目经费列支过程中根据其授权范围、审批程序、审批责任等要求，由学校相关领导对项目经费立项、控制、列支报销，在相关凭证与凭据上签字同意的程序与过程。项目经费审批是高校内部控制与财务管理的重要组成内容，是学校相关领导对其项目经费列支与付款行为、施行审批权力并承担主体责任和监督责任的职责所在。从目前查处的高校经济腐败案件来看，主要集中在高校基本建设、后勤修缮、物资设备采购、实验室建设、科研与学科建设项目经费支出、大额资金调度、招投标等领域；从其腐败的环节来看，大多同项目经费的立项、审批、经费支出相关；分析发生经济腐败案件的学校，就会发现这些学校项目经费审批制度形同虚设，学校重大经济活动不按程序审批、不执行审批权限，在重大经济决策时不执行“三重一大”制度规定，在重大资金调度中缺乏相互监督、相互制约审批制度与工作机制。

二、目前高校项目经费审批存在的主要问题

（一）审批主体专业水平不高、责任心不强

项目经费审批涉及学校校级领导、项目部门、资产部门、招标部门、审计部门、财务部门等多部门、多层领导的审批签字，由于我国高校对领导干部实行定期轮岗管理，涉及财物以及与工程基建相关的部门领导最多只能在同一岗位工作一个聘期，3―5年必须转岗，致使一些部门领导业务不专，政策理论水平不高；另外高校校级及其中层领导多是由专家、教授、学者担任，其专业并非经济、会计、审计、财务管理，缺乏项目经费审批的基本知识和项目经费管理的专业技能，对合同、招标、资产管理、审核与立项、财务审批的有关规定缺乏系统的学习与培训，主要以听汇报后进行审批签字；还有一些高校其财会部门的正职领导多由非会计、审计、财务管理等专业的人员担任，而副职多为专业出身，以目前陕西34所公办本科院校的财务处正处长的专业情况来看，只有11人的专业与会计、审计、经济管理、财务管理等经济类专业相关，“外行管内行、外行说了算”的管理机制，在项目经费审批上很难做到客观公正、程序合法、资料完备。各级领导在项目经费审批中普遍存在签字只是走程序、只承担领导责任的思想，签字态度不认真。

（二）将行政审批与经费审批混为一体

我国高校对项目经费的审批同其行政职务、所在部门职责密切相关，高校内部经费审批均实行“一支笔”审批规定，均由其部门、院系的行政“一把手”负责，所以形成项目经费审批与行政权力紧密相关，行政级别越高，其经费审批权就越大；而对项目的专业性、项目的性质、特征、管理要求考虑的较少。

（三）审批权限与其职务职责不对称

目前高校项目经费的审批权限大小主要与其行政级别相关联，行政级别越高其项目经费的审批权限就越大，具体的经办人员或管理人员没有审批权，而在承担责任时，没有审批权的经办人员或管理人员却要承担最大的“直接责任”，直接分管领导要承担“主管责任”，而审批权限大、行政级别高的领导只承担责任最小的“领导责任”。

（四）审批程序不合理

高校的项目经费审批程序是指项目经费的审批环节的先后顺序、哪一部门先签字、哪一部门后签字、哪个部门对哪个环节负责、不同级别领导的签字顺序等规定。目前基本上是项目实施部门（或管理部门）先进行签字审批，再由资产管理部门办理资产入库，第三步由项目经费主管校级领导签字审批、第四步由主管财务的校级领导（或总会计师签字）审批，最后由财务部门主管领导审批。因财务部门审批在主管财务领导之后，不利于财务部门为主管财务校领导负责，而且因目前高校在经费审批过程“畏惧”上级领导签字心理普遍存在，所以不利于财务部门领导发挥为学校经费支出“把P”作用。

（五）审批监督责任不明确、缺乏责任追究机制

高校财务制度和事业单位内部控制规范对于违犯项目经费审批规定，越权审批、违规审批的行为没有具体明确的处理规定，只是强调“单位应当建立健全内部监督制度”“对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价”；高校总会计师管理办法也只是规定总会计师对“审批、联签、实施的事项造成经济损失” 的重大事项“负有管理或直接责任”，没有明确的处罚规定。因为对违犯规定的审批没有具体的处罚规定，缺乏责任追究机制，所以在实务中很少有因违规审批对领导干部进行处罚与处理。

（六）审批方法手段落后

目前高校大多数项目经费的审批方式，还是沿用审批领导在原始报销单据上签字审批的方式与方法。没有很好地利用校园信息化、数字化、网络化服务平台技术，实现项目相关信息资源共享，没有将项目经费审批与立项、招标、预算、验收、合同签订、审计等信息有机结合，实行项目经费审批向前移、审批监督网络化；审批方式与手段只能满足事后审批和监督，没有达到对项目经费的全过程和事前、事中的监督与管理。

（七）将项目经费审批与项目经费审核混为一谈

项目经费审批是一种职务行为，而项目经费审核是财会部门的专业人员按照经费支出报销的相关规定，对会计凭证特别是会计原始凭证的审核要求、审核内容、审核原则所进行的专业技术工作。经常会听到高校负责审批领导常讲的一句话：“我的签字只是走程序，我不懂财务，经费的支出是否合法合理，由财务部门的专业人员把关”。许多高校项目经费的审批领导没有认识到签字审批的重要性和承担经济责任的重大性，将项目经费审批与项目经费审核混为一谈。

（八）将项目经费审批与日常包干经费审批等同

日常包干经费支出具有金额小、报销次数多、审批权限低等特点。一般只需经费管理或业务部门和财务部门领导审批就可报销，不涉及资产入账、招标立项、签订合同、项目验收、项目审计等环节。从2013―2015年陕西省审计厅对省属15所高校审计报告中发现，13所高校存在项目经费支出报销所附的原始凭证后面缺少项目立项依据、审计报告、经济合同、变更签证、验收等相关证据资料；对项目经费审批所需资料的完整性认识不到位，按照日常包干经费的审批要求对项目经费进行审批。

三、完善与规范高校项目经费审批制度的对策

（一）加强审批领导的专业培训，提高其项目经费审批的专业能力与水平

针对高校项目经费审批领导的实际情况，建立校级领导和校内部门主管财务工作领导的岗前及岗位项目经费审批业务知识专门培训制度。对校级领导应由高校主管部门每年组织一次项目经费审批的专题培训，应将项目经费的立项知识、招标法规、项目经费的管理制度与要求、资产验收制度、审批责任及处罚规定、经济合同基本规范与知识、审批程序和资料要求、项目经费审计重点及规定、高校经济活动监督重点、高校内部控制规定等作为培训的主要内容；根据反腐败的需要，结合高校实际案例不断创新培训内容与培训形式；将培训记录作为校级领导考评内容之一。对于校内各部门项目经费的审批领导应由学校的总会计师、财务部门、审计部门、招标管理部门、资产管理部门、经济合同审核部门、档案管理部门和学校纪监部门等组织针对项目经费管理与审批的专项知识培训，培训内容及重点除校级领导培训内容之外，应结合学校内部控制制度、岗位职责、经费审批程序与权限等学校的具体规定进行具有可操作性的培训，以提高学校各级项目经费审批领导的业务水平。

（二）严格执行总会计师和学校财务会计部门主要负责人任职资格与条件

总会计师和财务会计部门主要负责人是对项目经费审批最后的“把关人”，其业务能力、政策水平在项目经费控制之中至关重要，会计法、总会计师条例、高校总会计师管理办法等法律、法规中对其任职资格与条件有明确规定，各高校应严格执行，坚决杜绝不符合任职条件与资格的人员担任相关职务，从项目经费的最后审批主体上强化对项目的审批，确保项目经费支出的合法、合理，资料的真实完整。

（三）将行政权力与经费审批权力相分离

项目经费的特征决定了项目经费在审批的各个环节与步骤都必须要有专业的人员进行技术与政策方面的“把关”。而项目经费的审批，缺少的正是各环节专业人员的签字把关，所以应建立项目经费各环节技术人员审签与行政领导审批同步制度，实行项目经费各环节技术审签后再由其行政领导签字审批办法。专业技术人员对项目经费的技术性、合理性、真实性与资料的完整性负责，行政领导主要对项目经费的合法性、有效性负责。

（四）对项目经费审批程序再造，建立经费审批责任倒查制度

学校应规范项目经费审批程序，实行前一步骤审批对后一步骤负责，下级审批向上级审批负责，每一审批环节对本环节的业务负责的审批制度，以明确审批中的责任问题，以利于责任追究和责任倒查；在审批程序中应将原来的先由“主管财务的校级领导（或总会计师签字）审批，再由财务部门主管领导审批”程序，再造为“在学校各部门领导审批后，先由财会部门专业人员对其项目经费支出进行审核的基础上，再由财务会计部门领导审批，最后由总会师签字审批，学校财务部门根据总会计师签字审批的凭证进行账务处理与付款”程序，以利于审批责任的落实。

（五）利用现代网络信息平台，实行项目信息共享，将项目经费审批与监督前移

高校各类信息平台的建立与完善，为高校项目管理、项目监督、经费审批提供了技术支持，为项目经费审批向项目前期环节延伸提供了可能与条件。学校应充分利用高校纪委项目经费监督平台、政府采购招标平台、合同监督平台、审计信息平台、资产管理平台、校园信息化与数字化管理服务平台等加强对项目经费的审批，实现项目经费的事前监督。

（六）明确项目经费审批关键控制点与审批重点内容，以规范审批行为

高校应结合学校的实际，根据事业单位内部控制规范的有关规定建立项目经费管理、监督、审批的风险控制点，确定学校项目经费内部控制的关键部门与岗位。根据经济责任审计报告、巡视组发现的项目经费存在问题和有关经济案件事实、上级及主管部门检查中发现的项目经费问题等，确定项目经费的审批重点，明确审批权限，细化资料要求，规范审批行为。

（七）在学校财务部门建立项目经费审批资料综合备查档案

高校项目经费的管理与审批涉及多个环节与部门，而最后环节在财会部门，所以从财务管理与监督上讲，财会部门应对与项目经费管理与审批的所有环节、相关信息、相关资料进行监督汇总，除账务处理环节所需的有关凭证资料外，还应建立“一个项目一册资料”的备查项目档案，将项目的立项、审批、预算、招标、建设与采购、验收、合同、审计、结算等资料装订成册，以备对项目经费的使用及管理进行检查。

（八）建立与完善审批责任追究问责制度

高校应根据会计法、审计法、预算法、合同法、采购法、招标法、问责条例、党内监督条例、高校财务制度和内部控制制度等建立与完善审批责任追究问责制度，对违法违规审批的行为与人员进行问责、处罚与处理。使项目经费审批人员时刻牢记“有权必有责、有责必担当、用权受监督、失责追究、违法必查处”用权准则和行为规范，认真履行审批权力。J

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[S].财会[2012]21号.

高校专项审计例5

一、高校经费管理存在的问题

（一）专项申报不规范

许多高校普遍存在在申报项目时把关不严，对专项立项的必要性、合理性、可行性等方面论证不够充分，不能结合学校的发展规划和实际需求申报，没有长远考虑，存在申报项目在不同年度有重复、专项购置的仪器设备有重置、闲置等现象。有些高校只重视争取专项资金，对其如何管理、如何使用则考虑不足，对于申报的项目也缺少资金配置方案论证，盲目夸大申报项目的业务内容、所需经费，导致专项经费配置的可操作性不强，使用效率不高，造成专项资金的浪费。

（二）预算编制不科学

在编制专项经费预算时，大多是专家、学者或高层管理人员通过主观判断决定，往往没有专业的财务人员参与，也就缺少了专业的财务标准，同时也没有明确的支出范围。高校的专项经费预算多数是采取总额控制，划块管理，在各专项之间也只是简单地平均分配经费，容易形成执行过程中有的专项经费有剩余，有的专项经费却不足。这样就会造成各专项之间经费预算相互挤占，内部预算随意调整，预算不准确的现象，同时专项预算编制不科学也导致了许多校内部门之间的矛盾。

（三）专项经费管理缺乏约束性

由于专项经费预算编制不够细化，在专项执行过程中也经常不按预算列支、随意调整。加上专项经费管理也不规范，没有明确的支出范围，经常出现随意改变专项经费用途、任意扩大经费支出范围的现象，这样就破坏了预算的严肃性，也严重损害高校专项专款专用的性质。由于专项执行缺少监督，极易造成专项资金闲置或年终突击花钱。另外，由于专项资金年终余额注销手续繁琐，又无人督促，因此常有完结项目不及时注销、结余资金不及时清理的现象，长期滞留于学校账户中，导致学校账户中专项户头繁多，让查询、管理难度增大，也使得专项资金实际使用效率低下。

（四）监督机制不健全

在专项经费的使用方面，许多高校的整体管理意识不强，缺少有效的监督。财务人员在专项经费核算过程中只是充当了简单的记账员，没有起到辅助监督及控制的作用。而高校内部审计大多停留在是否超预算支出、报销的票据是否合理的层面上，并且多是事后检查，对事前、事中的审计监督较少，同时因为审计范围狭窄、使用的信息不对称、审计结果运用不足等因素，导致高校内部审计很难真正地发挥监督的职能。

（五）缺少完善的绩效评价体系

目前，许多高校对专项经费的使用效果没有评价，也不追责问效。即使有绩效评价，也仅是靠一份专项决算书来说明，对专项经费的评价大多也只是定量分析，缺少科学的、可操作的定性分析，且停留在简单地说明资金使用进度、预算执行情况及是否有挤占、挪用现象上，对资金投入的规模是否合理、分配是否科学、资金的使用效益、专项的执行效果等方面无法有效评价，对专项经费使用过程中出现的问题也无法有效遏制，对评价结果也不能充分利用，不能起到监督、激励的作用。

二、高校经费管理的对策

（一）成立专项管理部门

高校应成立专门的专项管理部门，从专项的立项申报、执行过程、结转结项、审计监督、绩效评价等各个环节实行全面管理。专项管理部门可以组织使用单位、主管部门、财务部门、相关专家等对使用单位申报的专项项目进行必要性、可行性论证，合理安排预算。专项管理部门还应建立专项信息管理库，将所有项目信息及时录入专项信息库，并按轻重缓急排列专项执行顺序。通过专项信息管理库向各单位通报专项项目的立项、审批、执行过程，这样也有利于各单位监督执行进度，自觉改进工作方法，缩短执行时间，提高工作效率。

（二）加强专项资金预算管理

高校应切实提高对预算编制的科学性、严谨性及重要性的认识。专项管理部门应在项目申报时组织使用单位、专家学者及财务部门一同编制专项预算，对每一个专项都应单独编制。合理确定各专项经费的使用用途、支出范围、预算额度等，同时结合学校工作重点和财力状况，按照需求的紧迫性安排专项预算。专项管理部门再将各个专项的总体预算和分项预算也录入信息库管理。专项经费一经确定，不得擅自变更。如遇特殊情况确需调整时，要严格按照学校的财务管理规定，按照程序审批调整。强化高校专项经费预算管理的严肃性，确保专项资金得到安全、合理、有效的使用。

（三）实行项目管理

高校财务部门对专项经费应实行项目管理，实行项目负责制，强化各项目负责人经济责任意识，按照“谁签字、谁负责”的原则落实项目管理负责人制度。同时财务部门也要加强专项经费的核算管理，严格按照专项预算在开支范围内列支，超范围、超预算一律不予报销，强化专项经费预算管理的严肃性。财务部门还应定期向专项管理部门提供专项资金的使用情况，专项管理部门也要将各专项经费的执行情况录入信息库，各项目负责人可以通过信息库及时了解专项的执行进程和资金的使用进度，便于他们合理安排资金，避免突击花钱，也便于他们及时分析资金使用方向和发现问题。待项目完结时，专项管理部门可以督促项目负责人按照程序履行完结手续，及时清理结余资金，注销项目账户，同时把握好整个项目的统筹规划和资金管理，保证专项经费使用的规范性和有效性。

（四）进行全程审计监督

高校审计部门应开展专项经费的全程审计，包括立项时的预算审计、执行时的事中审计和事后的纠偏审计。专项业务发生前的预算和过程控制是高校内部审计监督的重要内容，可以弥补事后审计的暂时性和滞后性。把监督环节提前，对审计时查找出的问题及时沟通，并进行合规性调整，才能有效实现专项资金的合理使用。审计部门可以通过专项信息库中财务部门提供的数据及信息，分析专项经费执行进度、资金使用方向来发现问题，同时审计部门也可以把审计结果及时传递给专项管理部门和项目负责人，便于他们纠正偏失，也可作为后期绩效评价的有力依据。

高校专项审计例6

中图分类号： TE42文献标识码：A 文章编号：

一、设计的过程控制决定了设计产品的最终质量

当前影响设计质量的问题依然是“错、漏、碰、缺”等设计错误。归纳主要表现在以下几个方面：

一、图纸及其文字材料中的错、别字；错误的法定计量单位，或者采用已作废的计量单位名词和符号，还有语言叙述中的语法问题、病句等。

二、制图方面的错误，如绘图比例、图示关系、尺寸标注、图例符号、图标栏目和图章、图表上的错误；存在制图不符合有关制图标准，设计文件编制不符合《建筑工程设计文件编制深度规定（2008年版）》的要求。

三、专业设计方面的错误，如：标准、规范选用不当，有关参数、指标引用错误或不恰当，采用过期的设计标准、规范等；在设备材料的选择上存在规格、型号、材质、数量等属性的表达不完全或表达错误；存在工艺线路、平面布置、定位尺寸、有关标高的确定错误、计算错误，造成各专业之间相互碰撞、走向错误或管道、设备无法安装等问题。

除此三方面的问题外，最常见的是一些低级性错误反复出现的现象、一些明显的错误长期得不到消除。

我们知道，产品是“过程的结果”。产品的形成是通过产品的生产过程来完成的，而实现产品的过程质量往往就决定了产品的最终质量。因此，要提高产品质量，必须重视和抓好过程质量做起，只有以可靠的、可控的和不断改进的过程质量才能保证产品质量。我们贯彻GB/T 19001-2008标准，获得第三方的认证，就是在用“过程”的方法管理质量体系，并获得有效运行的证据，从而获得顾客和其他有关方的信任。

从整个工程设计产品实现的过程看，设计校审（含校对、审核、审定等）过程只是这个大过程中的一个子过程，但它却是设计产品形成过程中非常重要的环节，它是验证设计成果不可缺少的方法。设计产品质量的好与坏，在很大程度上是由设计校审过程的质量所决定的。校审过程的效果如何，校审过程是否处于有效控制，过程质量是否得到保证，决定着设计产品的最终质量。设计中产生的诸多错、漏、碰、缺等非方案性错误只能通过严密、细致的校审过程得以消除。此外，在设计评审中产生的重大技术决定与方案完善及有关技术、经济的改善措施也只有通过校审得到验证。

既然设计校审是设计产品形成的一个过程，在这个过程中所出现的问题都是可用过程的原理和过程的方法来解决的。过程方法是GB/T19000-2000质量管理体系系列标准所提倡的质量管理原则之一，它的宗旨在于提高企业的生产效率，满足顾客的需求和实现过程的增值，最终提高产品的实物质量和企业的经济效益。

我们知道，通过使用资源和管理，将输入转化为输出的活动被视为“过程”。通常，一个过程的输出会直接成为下一个过程的输入，即形成过程链。而组织内诸过程的系统的应用，连同这些过程的识别和相互作用的管理，被称之为“过程方法”。过程方法实际上是对过程网络的一种管理方法，它要求组织应系统地识别并管理过程以及过程的相互作用。它是一种更精细，更系统，更科学的管理方法。

二、影响校审过程设计质量的有关其它的“诸过程”

我们了解了什么是“过程”和“过程方法”。那么针对“校审过程”来说，它 所“输入”的是由设计人初步完成设计文件（设计图纸、说明书、相应文表、计算书和专业委托资料等），通过符合资格要求的校对人、审核人、审定人对其认真细致的审视、比对、计算，通过校审人员所掌握的专业知识与法律、法规、工程设计、施工验收标准、规范的检查、验证与分析，实现“过程转化”，最终“输出”合格的工程设计文件；而与校审过程有关联的其它“诸过程”对其可能产生的相互作用主要有：

1、市场开发过程

成功的市场开发活动应在企业“设计资质”和企业“生产能力”允许的前提下进行。设计资质决定了企业承担工程设计项目的范围，生产能力则决定了企业能否在合理的工期内完成工程设计任务。通常情况下，企业超资质范围承担工程设计项目，会造成项目设计过程中无法配置到符合要求的设、校、审人员，无法保证项目的实现。而企业的生产能力不足或因生产经营人员，签订了严重违反工程设计生产周期的设计项目，就会造成工程设计的过程质量无法保证。一般来讲，超资质范围承担工程设计现象比较少见，因为在这方面国家有严格的控制手段，企业不会拿可能受到的严厉处罚来冒险。但在生产能力方面确实存在一些为迎合市场或顾客的“意愿”而严重违背工程设计周期承揽项目的现象，如在极短或根本无法完成项目设计的时间内提交设计产品。这样势必会对后续过程，尤其是校审过程（无时间安排校审）造成荫患，而影响设计产品质量。

2、设计项目策划过程

设计项目策划过程中与校审过程关系最为密切的，一是校审人员的配置，一是设计专业间接口的安排。校审人员的配置，主要是在策划阶段为项目设计配置符合校审资格条件要求的校审人员。设计专业间接口的安排，主要是合理地策划专业间作业衔接，分配专业设计作业时间，使项目设计工期在专业间均衡分配，避免造成前松后紧、专业间互相影响等现象。其重点是为校审过程从人员资格和过程条件上提供保证。

3、设计评审过程

设计评审过程影响校审过程的主要因素是，如何将设计评审的有关信息及时有效地传递给校审人员，以便校审人员掌握设计评审结果，并在校审过程中验证设计结果。有效的设计评审信息传递，可以防止校审中有关验证的落空。

以上论述，是对校审过程的认识及与校审过程有影响的诸过程的分析。就当前校审现状而言，实际校审过程和与其相关的诸过程所存在过程缺陷，最终造成了校审过程质量问题，这些过程存在的主要问题有：

一是设计项目工期不合理，由于设计文件交付时间的限制使得合理的校审时间无法保证。

二是设计项目运行策划过程中对校审人员信息了解不够到位，造成所配置的校审人员资格不符合要求；

三是实际从事校审的人员与项目运行策划的人员不一致，存在实际校审人员资格不符合

要求；

四是校审人员的履职行为没有得到落实，校审人员因设计文件交付期已到或其它原因无法（或者未）履行校审职责；

五是对校审过程控制不到位，疏于管理。

三、校审过程存在的问题及需要解决的问题

对于校审过程存在的问题，如何来解决，我们可以采取就事论是办法，发现什么问题就去解决什么问题，也可以采用系统分析的方法，通过改进过程来解决问题，这就是本文所要探讨过程方法。用过程的方法解决过程中发生的问题，需要从不断增强过程业绩和有效性的结果入手，从坚持持续改进过程做起。而改进过程的最佳途径就是坚持行之有效的“PDCA”模式（方法），即：策划（P）、实施（D）、检查（C）、处置（A）。下面，我们通过PDCA方法来分析校审过程及其诸影响过程中存在的问题，采取有效改进过程质量。

1、策划（P）阶段

策划阶段涉及的部门和措施有：

市场开发：在市场开发过程要始终坚持在企业设计资质的范围内承揽工程设计项目，要依据企业自己的设计生产能力来确定设计项目工期，提倡签订符合工程设计工期规律的设计合同。要明白企业发展在不断满足顾客要求、市场规律和追求自身效益过程中，必须正确地处理市场定位和产品质量的关系。应坚决堵绝一切可能因设计工期严重不合理造成设计过程质量无法保证，而引发严重工程设计质量事故，影响企业信誉甚至生命的设计项目。从工程设计项目的源头为校审过程提供可靠保证。

项目管理：项目负责人要科学、周密地编好项目运行计划，并重点关注校审人员的配置和专业衔接问题。在校审人员的配置上要了解人员状况及设计生产动态，合理配置符合资格要求的校审人员。在校审人员的配置过程中注意做到，年轻的校审人员与年龄较大的设计校审相结合；工作经验少的校审与比有丰富工作经验的校审人员相结合；工作较粗心的校审人员与工作比较认真扎实的校审人员相结合。在校审人员配置策划阶段尽可能通过合理的人员搭配消除存在的消极因素。在专业间接口关系上要做到专业衔接合理，设计工时分配合理。设计项目运行计划和专业作业计划层次合理。通过合理的专业间衔接与专业设计工时分配，从设计项目运行安排上消除可能存在的某一个专业占用设计时间过长，造成后续专业设计时间紧张的现象。避免设计过程挤占校审过程的合理工期。项目负责人应严格审查项目策划结果，协调各方的关系，提高设计项目运行策划水平。

2、实施（D）阶段

项目管理所（室）、项目负责人：在项目运行过程中应做到掌握项目实际运行状况，控制设计过程按计划运行，及时协调项目运行中出现的问题。尤其是是在专业接口上，要求所有专业严格按计划时间提出委托资料，防止任何无故拖延造成上专业占用下个专业作业工期。对于项目设计过程中出现的工期拖延或因其它原因造成的延误现象应及时沟通，并按体系文件的规定办理计划调整手续，以确保校审过程的合理工期。此外，在项目管理中应大力推行科学的管理方法，采用先进的管理手段，如建立项目信息平台，畅通信息交流渠道，使项目设计包括校审在内过程更加透明。

实施阶段涉及的部门和措施有：

应保证实际从事项目校审的校审人员与项目运行策划的安排一致，确实出现由于其它原因需要调换校审人员时应与项目负责人协商一致，并保证所换人员的校审资格符合规定要求。

项目管理所（室）：应加强上与顾客，下与项目负责人的沟通，掌握项目运行状况，及时协调项目运行中出现的有关涉及与合同变更与工期变更的问题，保证校审过程按计划运行。此外，在项目管理中应大力推行科学的管理方法，采用先进的管理手段，如建立项目信息平台，畅通信息交流渠道，使项目设计包括校审在内过程更加透明。

项目负责人：应及时地将设计评审结果传递给有关设计责任方，使参与校审的校审人员及时了解评审结果。应按其职责规定严格监督校审过程，保证校审过程从校审人员资格到校审过程校审人员的职责履行等方面都符合规定要求。

校审人员：要按照体系文件中《校审细则》的规定职责，严格、认真、细致地进行设计项目校审。校审人员要树立正确的职业观，在设计校审活动中尽职尽责，要认识到校审人是设计产品质量直接责任人，校审人员在设计文件中履行签字，是在履行自己的职业责任。在工程设计产品的质量上，是要承担相应的法律责任的。

3、检查（C）阶段

检查阶段涉及的部门和措施有：

项目负责人、项目管理所（室）：在项目设计校审过程中应加强过程和产品监视，及时协调处置过程中发生异常问题。通过跟踪、检查或产品抽查的方式保证校审过程处于受控状态。

技术质量部：组织有关专家通过对设计产品的质量检查，评价设计产品的质量状况，对校审过程中存在的问题，及时向有关方面反馈和通报。

校审人员资格管理部门：

按照设计产品质量标准，组织有关部门和专家（或利用校审过程中的有关信息）对校审人员的校审能力进行评价，以确定校审人员的履职能力。提高校审人员资格管理水平。

在这一阶段可以采用的统计技术有：百分比、数理统计法，可用于产品质量合格率的统计。直方图，可用于专业平均每张一号图存在设计问题数量的比较等。散布图，可用于校审人员校审效果离散程度的分析。排列图，可用于校审过程中存在问题的关键程度分析等。

4、处置（A）阶段

各有关职能部门：通过对校审过程监督、检查、统计、分析等手段的应用，对校审过程中产生的问题依其重要程度采取有针对性纠正，或采取纠正措施和预防措施，使校审过程得到改进。对于校审过程比较常见、典型的问题我们可采取的措施有：

针对普遍性的校审效能差，我们可从管理上采取措施，组织、鼓励校审人员学习、研究专业知识，积极研究、掌握专业标准、规范内容，了解专业发展动态。从专业基础上打牢校审功力。

对于年轻校审人员缺乏校审经验的问题，可采取针对性的校审技巧与方法培训，进行必要的校审方法典型引导。或者指定有丰富校审经验的专家对其进行传、帮、带。

对于产品中经常出现、反复出现的设计问题，可组织相应的质量分析会，把存在问题展示给大家，通过分析原因，采取有效的措施，达到普遍提高的目的。

高校专项审计例7

随着我国高等教育事业的发展和国家财政对高等教育投入的不断增大，高等院校基本建设项目不断增加，基本建设规模也越来越大，高等院校基建审计的重要性也就日益突出。高等院校基建审计具有涉及金额大、专业性强、审计周期长等特点，这使得高校基建审计的审计质量较难保证，从而具有较高的审计风险。

一、高校基建审计风险的特点及表现形式

高校基建审计风险，是指高校内审部门在建设工程审计过程中的一种不确定状态，这种不确定状态会直接或间接导致审计质量的下降。

（一）高校基建审计风险的特点

1.审计风险的复杂性

高校基建审计由于存在多方委托关系，其产生的风险具有多样化的特点，既包括外部环境造成的风险，如政策因素、高校环境因素、被审单位因素、与审计活动有关的单位或人员对审计施加的影响因素；也包括内部环境造成的风险，如审计人员的思想作风、职业道德、业务能力及内审部门的管理水平、抗干扰能力等。这些因素从不同角度对审计风险的发生产生影响，致使审计风险复杂化，增加了审计风险控制的难度。

2.审计风险的递延性

高校基建审计风险普遍存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的疏忽大意都可能导致或增加最终的审计风险。高校基建审计风险贯穿于建设工程的整个周期，且具有递延性，即在基建审计过程中，不会因为对工程项目某一阶段进行审计，风险就只存在于这一阶段，而是前一阶段的审计结果直接递延至下个阶段，给后面的审计带来风险。

（二）高校基建审计风险的表现形式

1.内部审计部门控制制度不健全导致的审计风险

内审部门由于控制制度不健全，在工程建设实施过程中因种种原因导致监督失控、提供资料不全、信息不实、处理不当等情况形成的审计风险。由于人力和时间关系，工程审计人员无法做到对建设项目全方位的跟踪审计，造成从项目立项到竣工缺少有效监督和记录，造成信息的缺失和失真，就会导致报审资料不真实、不完整，加大审计风险。

2.内部审计人员的专业素质不高导致的风险

基建审计是一项专业性很强的系统工程，高校内审部门现有的基建审计人员大多是由财会人员组成，只有少数院校配备了专业基建审计人员。这样的审计人员结构，受自身所学专业和工作经验的限制，缺乏基建工程专业的相关知识和经验，对所执行的国家或地方的基建定额标准难以深刻领会，对基建工程项目施工内容和过程没有足够的工作经验，工作时不可避免地出现各种局限性。

3.道德风险

其他部门容易利用额外收益对审计人员的正常工作进行干预、限制，从而影响审计执业。如果内审人员不加以抵制反而主动迎合，或是被迫迎合，将使审计的稳定性、客观公正性受到干扰和影响。

4.审前风险

它包括前期工程监理、基建部门初审的风险，这种风险归属原则上是谁审谁负责。但是，如果内审部门不对初审部分进行复审，此类风险也会转移到内审人员身上。这种风险一般是可以控制的。

5.固有风险

固有风险是指建设单位即学校，对建设工程有关内部控制和管理制度不健全和有制度但未发挥其作用，或在高校基建实施过程中因种种原因导致管理混乱、监督失控、提供资料不全、信息不实以及处理不当等情况形成的审计风险。

二、高校基建审计风险的防范与控制

高等院校基建审计工作金额大、项目多、任务重，是一项细致的工作，需要有足够的时间来分析和调研，稍有疏忽，就会导致审计产生偏差，从而出现审计风险。因此，应该合理评估审计风险，制定相应的防范与控制措施来控制风险的发生，以提高基建审计质量。

（一）健全内部审计机构设置

高等院校应该按照《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等法规的规定，建立健全内部审计机构，并配备一定数量的专业技术人员。基建工程审计是一项专业性、技术性很强的工作，因此，必须配备具有较高专业技能和高层次的德才兼备的专门基建审计人才。

（二）加强规章制度建设

规章制度，是防范风险的根本保证。高等院校必须以国家有关法律法规为基础，结合本单位的特点与实际情况，建立健全必要的基建审计规章制度。同时，规章制度的建立是基础，重点在于落实。内部审计只有严格按照审计规章制度来规范地开展工作，才能保证审计工作客观和公正地进行，才能降低审计风险，提高审计质量，才能使审计顺利地开展下去。

（三）全方位提高审计人员的素质

审计是一项专业技术性要求很强的工作，同时也是一项不断面对新法规、新知识、新技能的工作。这就要求高等院校内审人员不断学习，不断提高自身业务水平。具体来说应该做到以下几点：第一，提高内部审计人员的思想和职业道德的素质，提高审计工作的责任心；第二，加强内部审计人员的业务培训与学习，提高业务能力，使其熟练掌握基建审计的方法和技术；第三，适当提高内部审计人员的福利待遇，实行岗位淘汰制，以保证高素质人员能够留在内部审计岗位；第四，强化内部审计人员的风险意识，建立风险责任制，区分岗位责任；第五，促进内部审计人员职业化，大力推广内部注册审计师任职资格。

（四）实行全过程跟踪审计

目前，基建审计大多是事后的静态审计，而全过程跟踪审计是由事后审计向事前审计及事中审计的延伸与跨越，为基建工程的决算审计打好基础。只有进行全过程跟踪审计，才能准确地把握项目施工中从招投标到工程完工各个环节的各种信息，减少矛盾与纠纷，才能掌控实际情况，避免因不了解实际施工情况而形成的审计偏差，从而加快审计速度，提高经济效益，完善基建项目控制体制，有效地降低审计风险。

（五）借助社会审计力量，提高审计效率

基本建设工程项目预决算审计的专业性和技术性，要求审计人员必须掌握一整套工程预决算技术，必须了解每种工程的施工特点、施工方法和核算方法。这对于存在知识盲点与不足的内部审计部门来说可能较为困难，且难以实现，而社会审计机构却可以做到。因此，高校审计部门可以借助这样的社会审计力量，开展学校基建项目的委托审计。可以采取以自审为主、社会审计为辅的审计方式。这种方式既可以解决专业人员专业知识欠缺和人员不足的问题，缓解大批工程积压待审的现状，又可以引入多方面的强大力量，发挥各自优势，提高审计工作的质量和效率。

高校专项审计例8

一、引言

科学技术是第一生产力，大多数国家都非常重视对科研的经费

投入，科研经费占国家或者地区GDP的比重可以反映一个国家或者地区对科研的重视程度。

“大科学” （big science）是美国科学家温伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科学研究的特点来看，重大科研项目具有研究意义重大、目标宏大、投资规模巨大、 学科交叉多、内容涉及广、研究周期长等特点，其组织与管理更具难度。

改革开放以来，随着我国综合实力的增强，我国对科学技术研究前所未有的重视，经费投入不断加大。高校是我国开展科学研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已经成为重大科研项目的主力军，承担了国家重点基础研究、 高技术科学研究、 经济建设科学研究等科研项目，如国家重大基础研究计划“973”，国家高技术研究发展计划“ 863”， 国家重点科技攻关计划等。高校承担的科研项目和筹措的科研经费呈现大幅增长趋势，科研经费已成为学校重要的资金来源之一。

在科研经费的管理和使用过程中，绝大部分高校根据财政部、教育部等部门的要求，加强管理，合理使用，保证了科研项目的顺利实施。但从近年来审计、检查的情况看，也有少数高校对科研经费管理重视不够，或管理制度不够健全，或已有的管理制度执行不严格，致使学校在科研经费管理方面出现一些问题，影响了正常的科研工作。

针对当前高校在科研经费管理方面存在的问题，为进一步加强高校科研经费管理，明确经济责任，提高资金使用效益，确保科研工作健康发展， 教育部、财政部和科技部相继下发了《关于进一步贯彻执行国家科研经费管理政策、加强高校科研经费管理的通知》（教财〔2011〕12号）和《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号），要求各高校必须高度重视科研经费管理，建立健全科研经费管理责任制，加强对项目管理费、人员经费、业务费等支出的管理，建立研究生助研津贴制度，加强科研经费转拨管理和科研项目结余经费管理，加强科研合同管理，逐步建立科研经费绩效考核制度，加强科研经费的监督检查工作。因此，作为高校履行监督职能的内部审计部门，责无旁贷要担负起加强科研经费监督的重任，尤其是要重点加强对重大科研项目的全过程审计。

二、高校重大科研项目全过程审计的必要性

高校重大科研项目全过程审计是指国家审计、内部审计机构或受托的社会中介审计机构对高校重大科研项目的立项及程序的合法性，预算编制的真实性和可行性，决算的完整性和准确性，资金到位、专款专用、内部控制执行、使用合规合法、项目绩效等情况进行的审计监督、审核和评价。

高校重大科研项目通常是国家急需解决的科学研究领域里重大问题，在国家科学研究和国计民生中意义重大，管理和组织好高校重大科研项目十分重要，对高校重大科研项目全过程审计显得更为必要。

（一）有利于确保高校重大科研项目监管机制落实到位

以前，高校重大科研项目的监管主要是高校外部和高校内部二个方面的事后监管。在高校外部一般有国家主管机构监管，国家审计机构或委托社会中介机构实施的事后监管。在高校内部的监管，一般有高校科研管理部门、财务、纪检监察、审计等进行的监管。这些监管往往注重的是事后监管，对事中尤其是事前监管缺失或不到位。而实施全过程审计，能有效改变这一现状，将审计关口前移，健全内控制度，及时避免科研项目进行过程中可能出现的不合理、违纪违法现象，确保高校重大科研项目监管机制落实到位。

（二）有利于积极促进科研资金充分发挥效益。

我国高校的科研项目大都采用课题负责人负责制式的 “课题制”科研项目管理模式，这种模式能充分发挥科研人员的主动性和创新性，但也存在一定的缺陷。高校科研项目负责人大多是学术型人才，缺乏对科研项目规范管理和合理使用科研资金的相关知识，对高校重大科研项目全过程审计就能让高校重大科研项目执行整个过程中都有各个领域专业人员的参与，科研管理部门实施项目管理，财务部门负责项目经费动态核算管理，审计监察部门对项目的全过程实行监督，最大可能地发挥科研资金的效益，减少浪费。

（三）有利于有效解决预算执行偏离问题

对科研经费进行审计的审计人员会普遍发现一个特别头疼又难于解决的顽疾，那就是科研项目经费的实际支出与预算偏差大，严重地影响了预算的严肃性。导致这一现象的发生有预算编制阶段缺少充分调研、项目执行过程不按预算执行偏移预算、缺乏全局观念挤占挪用经费、部门间协调差等多种因素影响所致，高校重大科研项目全过程审计对有效解决科研经费执行偏离预算不失为一剂良药。

三、高校重大科研项目全过程审计的主要内容

高校重大科研项目全过程审计的主要内容是对高校重大科研项目的科研立项、 预算编制、 经费使用及核算和项目决算及评估，其审计内容涵盖高校重大科研项目从始至终的全过程。

（一）项目立项审计

审计人员参加有关立项的论证及申报会议，对立项申请报告进行审签。项目立项审计的重点是检查项目立项程序是否合规、合法，立项资料是否完整。

（二）项目预算编制审计

项目组编制的项目预算，经所在二级单位、高校科研主管部门、计划财务部门审查后，交审计部门审核，审核的重点是审查预算编制是否真实、准确、合法、合规。

（三）项目执行审计

跟踪审计人员不定期对项目进行经常性检查。检查的重点是：

（1）项目经费开支范围和标准是否符合项目预算书和资金管理的有关规定。

（2）项目经费是否按计划使用，是否专款专用，有无挤占、截留、挪用资金。

（3）招待费、外协费、仪器设备费、劳务费、助研费、咨询费支出是否真实、合规。

（4）资产购置是否按照政府采购有关规定组织采购，是否按批复购置设备的预算执行；购置设备是否纳入学校固定资产管理，需办理权属登记的资产是否登记等。

（四）项目决算审计

项目组编制的项目决算，报经所在二级单位、高校科研主管部门、计划财务部门审查后，交审计部门审计。决算审计的重点是：

（1）财政资金是否按计划及时足额拨付，配套资金是否足额筹集。

（2）科研经费（含配套经费）是否按项目进行单独核算、专款专用。

（3）各项支出是否按批复的预算执行；实际支出与预算比较是否超出规定范围、比例或金额；购置设备是否与预算清单一致。

（4）项目经费预算变更、研制时间延长等是否按规定履行报批手续。

（5）经费支出中涉及的各项合同、协议等是否真实、合法。

（6）支出凭证是否真实、完整、有效，是否履行了相应的审批手续。

（7）各项支出是否真实发生，是否与项目相关，支出范围和标准是否符合相关规定；有无截留、挤占、挪用等情况。

（8）往来款项是否真实。

（9）结余资金的处置是否符合相关规定。

（10）报表相关数据是否真实、准确和完整。

（五）项目绩效审计

项目组提交项目绩效报告，经所在二级单位、高校科研主管部门、人事部门审查后，交审计部门审计。审计的重点是项目绩效的真实性，投入的经济性，管理的效率性，产出的效果性等。

四、 高校重大科研项目全过程审计的程序及方法

（一）高校重大科研项目全过程审计的程序

高校重大科研项目全过程审计的程序，是高校重大科研项目审计的工作程序，是高校重大科研项目审计质量的重要保证，一般要经历准备阶段、实施阶段和终结阶段三个必要程序。

1、准备阶段

准备阶段是高校重大科研项目全过程审计的起点，此阶段审计人员要做的工作主要有了解该重大科研项目的基本情况，包括科研项目组人员构成、现有科研基础条件和相关法规等，初步评价该重大科研项目的内部控制系统，分析该重大科研项目的审计风险以及编制进行该重大科研项目的审计工作计划，若是委托社会中介机构进行审计则要按程序或招标委托签订审计业务约定书等。

2、 实施阶段

实施阶段是高校重大科研项目全过程审计的重点，此阶段审

计人员要花费大量的时间和精力实施现场审计。审计人员收集该重大科研项目相关审计资料和证据，包括技术资料，对该重大科研项目实施内控测评，审查该重大科研项目的会计决算资料，对其反映的经济活动的真实性、合法性和合规性进行审查等。

3、 终结阶段

终结阶段是高校重大科研项目全过程审计的终点，此阶段审计人

员主要是对该重大科研项目的审计证据进行整理和评价，编写审计工作底稿，撰写审计报告，有必要的还可以对该重大科研项目提出审计建议书，以便加强对高校重大科研项目的管理等。

（二）高校重大科研项目全过程审计的方法

高校重大科研项目全过程审计的方法主要有以下技术方法：

1、审阅法

是审计方法中最基本、最重要的审计技术方法，高校重大科研项目全过程审计离不开审阅法，不仅包括对重大科研项目的凭证、账簿和报表的审阅，还包括对该重大科研项目的预算、计划、合同以及相关专业技术资料、专用材料、专用设备等资料的审阅。尤其值得一提的是审阅是有技巧的，审计人员要从科研项目数据增减变动、账户对应和时间上发现问题。如对某一高校重大科研项目进行审计，发现其在项目结束时大量购买专用材料，这就很值得审计人员关注。

2、核对法

也是高校重大科研项目全过程审计常用的方法之一，它是将重大科研项目会计记录及其与该项目相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明其内容是否一致，计算是否正确的审计方法。

3、观察法

是审计人员在对高校重大科研项目全过程审计时，通过察看项目组有关人员正在执行的活动和工作流程程序，取得审计人员所需要的审计证据。

4、盘点法

是审计人员用来检查高校重大科研项目实物资产和账户余额是否相符，以证实账户余额是否真实和准确的方法。不少高校重大科研项目均要采购大量的专用设备、专用材料等，盘点法的应用是检查这些有形资产存在、真实的重要手段，是审计人员对高校重大科研项目全过程审计必不可少的方法。

5、分析法

是审计人员在高校重大科研项目全过程审计中对项目开支中重要的比例或趋势与预算数额、或相关资料进行分析比对，查清重大科研项目异常变动的因素，分析执行与预算偏离的原因，以便采取适当对策获取审计证据。

五、重大科研项目全过程审计要注意的几个问题

做好重大科研项目全过程审计，必须切实加强科研管理部门、财务部门、项目组、纪检监察等多部门的沟通协调。学校科研管理部门对的重大科研项目实施项目管理，建立健全科研经费管理责任制，配合财务部门做好经费管理工作；财务部门把好经费审批财务报销手续，严格执行经费开支范围和内容，指导项目负责人编制项目经费预算，审查项目决算；项目组在负责项目经费预决算的编制，并按规定使用经费的同时，应自觉接受有关部门的监督检查，按规定及时办理项目结题及结账手续；纪检监察部门监督、指导相关责任部门按规定完成项目立项任务、执行合同约定，遵守法规、政策等。各部门既应分工负责，还要密切沟通，协调配合，只有这样，重大科研项目全过程审计才能得以顺利进行。

做好重大科研项目全过程审计，必须坚持有利于调动科研工

作者积极性的原则。高校科技工作者是推动高校科技工作发展的主动力，特别是重大科研项目往往与重大基础研究、重点科技攻关或者是经济建设科学研究等科研项目息息相关，因此，在重大科研项目全过程的审计中，审计人员必须本着充分激励科研工作者的积极性，充分发挥科研工作者主观能动性，坚持实事求是，既严格坚持执行国家有关科研法规政策，又坚持为科研项目排忧解难，促进高校科研工作尤其是重大科研项目上新的台阶。

做好重大科研项目全过程审计，必须从本单位部门工作实际

出发，灵活采取多种审计方法，确保审计效果。重大科研项目全过程审计有自己的特点，由于资源、条件等因素的影响，要做好重大科研项目全过程审计更要采取多种审计方法，调查分析，摸清情况，提高审计实施方案的针对性，利用现代审计手段，注重审计实效，通过边审边改、集中整改等方式，达到审计促管理的效果。

参考文献：

高校专项审计例9

随着我国高等学校教育事业的快速发展，为了逐步建设国际性一流高等院校，国家不断增加对高校的资金投入，在国家财政资金投入金额有限的阶段只能长期阶段性投入专项资金来重点扶持有发展潜力、教育突出、专研技术等高等教育学院。国家投入专项资金建设专项研究教育，其目的主要是：专款专用、重点投入、重点支持，对于专项建设项目应该讲求建设效益，然而据统计我国85%的高等院校普遍只注重申请到国家财政拨款专项资金的投入，却无法保障专项资金管理的实用效益和效率，最终会导致无法实现高等教育学校发展战略。可见，优化高等院校专项资金管理是具有极为重要的意义。

一、高校专项资金的特点与类别

高校专项资金是由国家相关部门（教育局）和高校根据国际和我国教育、国际教育实际情况探讨得出除基本支出以外的国家资金拨款投入，这资金具有专定项目和用途的性质，一般包括高校修购和购置、科研研究、重点学科建设、重点实验室建设、师资队伍建设、课程建设等。我国专项资金一般具有特点是：来源广，国家财政拨款是社会各界人士对教育捐款；专项申报和专用，对需要资金进行专门申报和根据申报情况进行实际专用；时效性强，专项资金普遍是当前的高等院校急需迫切的建设项目，资金也要求必须在规定时间内使用或财政收回；政策性强，专项资金审批必须按照项目范围、内容、性质等严格执行，不得随意更改专项资金使用范围。

我国高等院校专项资金按同一性质大概分为以下几个大类：根据资金来源不同可分为国家财政拨款、地方拨款、自筹资金、社会各界人士捐赠款等专项资金；根据科研项目可分为国家科研项目、省级科研项目、校级科研项目；同一类专项资金又可分为不同的项目如，实验室专项资金建设中有金融实验室、财政实验室、会计实验室；根据国家政策可分为，“教育振兴行动计划”科研项目、“211”工程专项、“985”工程专项等等。

二、高校专项资金管理现状分析

近年来，随着经济和社会快速发展高等教育资金投入数量持续增加，自上个世纪90年代后到现今教育资金持续投入过程中我国高校教学质量、科研能力、人才引进、高校设施更新和添设、学科教学水平显著提高，然而专项资金支出占高校总体预算资金比重巨大，且我国高校专项资金管理和使用中存在很多问题，制约了专项资金效益的发挥，也一定程度上影响各界人士对教育投资的热忱。目前，我国财政教育专项资金本身存在管理和申报机制不完善、专项项目使用混乱、资金匮乏等诸多问题，假如专项资金的使用效益受到严重影响，那么其资金使用效率和效益将大大折扣。我国高等院校执行完专项任务后有结余，但由于高校项目繁多和相关部门无时间进行管理，造成了专项资金沉淀现象严重，有的高校有时候竟然挪用专项资金结余数，这种现象违背了我国专项资金的使用目标也占用了国家财政资金。我国专项资金管理中的绩效考核管理制度未受到高等院校投资者和管理者的重视，使得绩效考核管理制度不够合理、完善、有效。我国专项资金下达直至执行期间存在很多变化，比如购置实验室设备专项资金为了采购更加先进设备但有可能因为时间的变化而导致设备已过时或不投产，又或者价格发生差异，这样在一定程度上对高等院校专项项目建设的成效产生很大影响，但是国家的专项资金绩效评价管理不健全使得专项资金才会出现后续变化。

三、高校专项资金管理存在问题

（一）高校专项资金监管控制职能缺陷

据统计，我国79%的高等院校并不积极地研究、分析专项资金项目管理，仅仅没有采取措施完善专项资金管理制度，而且消极被动的应付专项资金管理工作。高等院校只是将专项资金管理工作的要求简单停留在基本使用程序上不出问题，也不科学合理地支配专项资金资源。专项资金的专项特殊性质决定了其不属于正常高校资金，专项资金金额的来源特点，使得其不能算高校正常资金，高校为了更好建设校园需要资金量是远远不足，这样容易形成高校管理者缺乏建设专项资金监管职能，即使有监管职能，也没有真正使用其控制职能。高校管理人员对专项资金管理的心存其他顾虑、故意缺乏监管的认识，使得我国高校在专项资金监管控制上的职能缺失日渐严重。我国专项资金项目的批复、执行程序和绩效考评等决定权属于上级教育部门或财政部门，那么高校就由对专项资金“全能”管理者转变为“旁观者”，加之高校的管理模式和体制对专项资金管理职责缺乏明确认识，那么高校就会对专项资金在监管控制环节上采取“旁观者”的态度，致使高校组织层面上的监管控制职位缺陷问题不断出现。

（二）一、二级职能分离，不利于专项资金绩效评价管理体系健全化

如今，我们高校专项资金绩效评价管理体系没有过多的关注使用和执行情况，还停留在形式上的建立，仅仅重视是否申请成功、投入规模和制定分配等。由于专项资金来源的复杂性、多样性、多面性，使得高校对专项资金管理绩效评价得不到统一的标准，评价指标也缺乏可比性、可操作性和可量化性，这样一来不容易科学合理的评估专项资金对社会效益和长远有利的影响。

（三）注重专项资金取得，轻视专项资金的使用管理

在我国，高等教育学校快速发展和竞争力日益激烈情况下，我国高校的办学资金不够用，这样以来专项资金成为高校办学资金的主要来源，因此高校宁可不惜动用所有高校资源来成功申报专项资金就不足为奇了。在专项资金申报申请、预期使用计划和预算报告等方面往往虚化，这些申报资料看起来都是很漂亮，致使专项项目资金申报成功。当专项资金一旦进入高校账户，高校往往对专项资金的执行与申请时承诺的不一致，高校也对不一致给予了认为合理的解释，但是这种不一致却无从判断也无人过问，这样情况下纵容了高校占用专项资金用于其他用途的现象持续发生，资金效益受到影响，会加剧高校资金紧张的不良结果。

（四）高校内审机制未形成，专项资金管理缺乏审计监督

我国高校是专项资金管理的主体之一，其从专项项目申报到执行完毕的各个环节都起着重要管理作用，其中作为重要环节的审计机制却得不到重视，即使有重视，也只是仅限于对财务票据表面的合规、合法、合理性进行审计，内审人员也不能参加专项项目前期申报和专项资金运用、耗费等整个运作过程缺乏甚少了解，可见，根本没有形成内审机制。内审机制未形成，使得专项资金使用情况偏离前期预算、甚至背离前期预算的情况屡屡发生，经常出现专项资金支出随意性较大，无法达到对专项资金使用的科学性、效益型进行全过程深层次内审监督。各高校内审水平差，内审人员数量少、不专业、能力不强且都是身兼数职，难以满足高校专项资金迅速发展的需求。我国高校专项资金管理的许多事项发生都具有很强的隐蔽性，根据传统审计方法和手段是难以发现问题。

四、优化高校专项资金管理的措施建议

（一）建立有效的专项资金绩效评价管理体系，实现一、二级整体化管理

绩效评价管理体系是一种目标管理也是责任管理，在很大程度上能够促进专项资金的管理和客观公正的评价其使用情况，进而提供合理科学的专项资金使用决策的依据。政府上级单位或机构和高校都对专项资金绩效评价管理体系进行整体有效的建立，实现一、二级整体化管理，有利于规范高校专项资金的管理和使用，进而提高资金使用效益。具体操作如下：一是建立健全高校绩效评价和预算制度，建立专项资金使用原则、目标、审批程序、评价指标、组织管理、奖惩措施，从制度上保证专项资金管理工作有章可循、有据可依，构建完整的专项资金绩效制度体系。二是建立科学、合理的、适时的专项资金评价指标体系，能够客观工程的评价专项资金的使用情况。时时进行评价能够督促专项资金更好的、有效、科学、合理的运作。建立一套能够反映不同类别专项资金评价指标体系，达到绩、效与预算相统一的管理目标，使得专项资金绩效评价体系具有完整性、系统性、可操作性。对于没办法量化评价考核的项目，应该参考咨询专家意见，从而不断更新设计科学有效的评价指标体系。三是形成专项资金绩效评价反馈与改良科学循环机制。在专项资金运作过程中，对每个阶段收集校内专项资金使用信息进行绩效评价反馈，建立专项资金绩效信息资料库并对反馈内容进行调整改善，逐步形成专项资金绩效评价长期效益的机制。

（二）健全高校组织结构系统，承担更多财务管理与监控职能

随着高校专项资金量越来越大，高校财务部门不能只作为 “出纳”来负责费用收取、日常票据报销等简单工作，高校其他部门应该进行全面调整，健全内审部门、专项管理人员等，特别是财务部门的组织结构系统化，才能促进高校财务管理与监控职能的健全。财务部门对专项资金的申报、执行到结束、审计、绩效反馈都应该提供全过程的财务监控职能服务，具有操作者、管理者和协调者。采取以下方法：一是对高校内外制定专项资金管理招聘高素质财务人员、业务人员、管理人员，使得高校专项资金得到很好的管理；二是由上级政府部门或者机构派人员对专项资金的运行进行考察和指导，这些人员不仅要综合考虑高校实际和规划情况等因素对有争议的事件做出妥当的解决，而且要尽量依照专项资金申请报告和预算报告进行衡量考核；三是培养一批复合型人才（较高管理水平、较高工作效率、实际操作能力、全面财务、公关等能力的职员），对复合型人才的培养既能节约专项资金，还能对专项资金的预算、运作使用、反馈等进行全面、有效管理控制。

（三）严格控制专项资金的支出和全过程管理

从项目管理角度讲，高校应该对支出管理加强预算执行力度，并增强专项资金使用全过程控制，根据“谁使用、谁管理、谁负责”原则，各级部门应该各司其职，保证专项资金支出的必要性，而不是随意性，并做到开支范围、负责人签字、决算编报等流程严格控制。设立系统的监督内容，依法确保专项资金的支出合理化、合规化，使得高校能够把监督和管理有机结合，进而建立管理与监督工作相适应的监督管理组织体系。

（四）开展专项资金使用过程中的跟踪审计

我国专项资金投入渠道和方式不同，因此要根据不同的来源投入对专项资金提出不同审计目标、方向、控制。高校专项资金跟踪审计是内部控制及监督体系中的重要组成部分，为提高经济效益、规范管理及风险预警等方面具有不可替代作用，对高校专项资金开展内部跟踪审计能够使得高校规模发展和经济效益起到至关重要杠杆效果。首先，应该明确不同类别专项资金的内部审计内容，确保审计管理覆盖到整个专项项目资金过程。其次，对专项资金管理每个阶段的审计重点，申报预算材料是否真实、合理、可行性；专项资金支出范围要求，支出程序是否专款专用、专项管理、有无超支（超支是否合理）及挪用情况等。最后，使用审阅测评法协助检查专项资金的内部审计，利用跟踪审计法查清专项资金各明细的来龙去脉及重点支出项目的跟踪，采用审计调查法调查专项资金使用部门的帐外线索，核查有无挪用、截留等问题。还可以采用专项资金银行存款核对法原则，从专项资金银行账户入手，查明资金收支的合法性、账务处理的合规性和金额记录的正确性，这些是基本内部审计进一步核查。

总之，解决并进一步优化我国高校专项资金管理具有重要意义，高校不但要重视专项资金申请，更要注重资金的管理，确保专项资金投资、使用、产出达标更有效益，也能充分发挥高校人才素质质量的培养，发货高校的社会服务作用，促进高等教育学校实现全面、长远、稳定的发展。

参考文献：

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[5]黄贤东.论加强商校内部审计[N]，扬州大学学报（高教研究版），2005，9（2）

高校专项审计例10

二、优化高校内部审计资源配置

高校内部审计资源是高校内部审计正常履行职能、提供增值服务的基础保障，在总量稀缺的客观条件下，审计要有所为有所不为，统筹考虑风险、重要性水平和审计目标等因素，对审计资源科学有效地加以配置，促进高校内部审计价值实现。高校内部审计机构要依据风险分配审计资源，运用各种方式、方法去识别学校各部门、领域的风险系数，根据高风险高配额的原则分配审计资源，将审计力量集中在高风险领域和关键控制点上，放弃低风险环节得以释放审计资源，减少审计成本。高校内部审计机构也要依据重要性水平来分配审计资源，审计人员靠专业判断科学合理地对各个被审计事项的重要性水平进行确定，包括性质、涉及金额、牵涉面等，确定审计资源的配置。高校内部审计机构还要依据审计目标来分配审计资源。按审计目标分主要有真实性、合法性和效益性审计。财务收支审计、预决算审计等侧重于真实性、合法性审计目标，一般不能直接增加经济效益，一定程度上促进规范管理;内部控制审计、管理效益审计、风险管理审计等则侧重于效益性审计目标，能直接增加经济效益，促进被审计单位和学校可持续发展。可以说等量的审计资源投入，效益性审计为高校增加的经济效益一般要大于真实性、合法性审计。

三、加强高校内部审计质量控制

高校内部审计质量是内审机构发挥增值功能的本源条件和筹码，其控制可从机构质量和项目质量两方面上下功夫，确保高校内部审计质量能满足内审增值服务职能的要求。

1.高校内部审计机构质量控制。实现独立机构的设置，实行向校长报告的工作负责制，配置合理数量、合理知识结构及综合素质过硬的专职内审人员，提供系统性长期性的后续教育和培训机会，使得内审人员的能力和资质与内审工作的要求相匹配。利用高校特有的学术优势，建设“研究式”内部审计组织，可以使审计人员能够站在一定的高度，以科学的理论指导审计，以先进的技术实施审计，以专家型的审计队伍创新审计，理论研究“从实践中来、到实践中去”，形成良性循环。

2.高校内部审计项目质量控制。审计质量是审计工作的生命线，要确立“质量至上”的理念。针对高校机构运行特点，合理选择内部审计增值点，加强贯穿审计准备阶段、审计实施阶段和审计完结阶段的质量控制。在审计准备阶段，要加强对审计项目立项和审计计划编制的质量控制。要建立和执行审计立项相关制度，围绕高校中心工作，提高审计立项的科学性，可行性、合理性和针对性;成立可胜任的审计小组;备足审前功课，抓住关键节点，编制操作性强的审计实施方案;明确审计目标、审计范围和审计内容，细化审计步骤，合理组织、分配审计资源。在审计实施阶段，要加强审计证据、审计工作底稿和审计复核的质量控制。善于解剖易麻雀，坚持查深查透，灵活应用观察、询问、函证、监盘、审核、计算、分析性复核等方法收集和整理充分有效的证据，适时做好延伸审计、追踪审计，并设置审核环节，落实审计承诺制度，在此基础上形成客观的审计评判;要规范审计工作底稿编制的格式和内容，建立多级审查机制。在审计完结阶段，要加强审计报告、审计档案管理的质量控制。可出具审计报告征求意见稿在相关范围内限期征求意见，正式的审计报告要求事实清楚、重点突出、证据充分、表述完整、评价客观、定性准确，审计建议切实可行;确保审计信息资料归档的及时性、完整性、延续性，为日常工作提供档案保障;要加强后续审计，切实抓好审计意见书的整改落实，提升审计结果运用水平，确保审计价值的最大化。

四、内部审计工作向广度深度拓展

高校内部审计为学校提供增值服务，这种增值型价值可分为批判型、建设型和防护型三种形式。在各种审计形态中，财务收支审计、干部经济责任审计侧重于批判型，内部控制审计则侧重于建设型和防护型。高校内部审计职能的设置上不能仅仅考虑就事论事式的财务审计或专项审计，要强调制度层面的干预，将制度的完善视为起点，也视为归宿。同时也要从“物本审计”延伸到“人本审计”，将审计内容和着力点从货币财产收支等物性的标准转移到人及其经济行为的合规性、经济性、效益性以及其行为产生的经济价值。高校内部审计价值最大化的路径之一便是拓展其广度和深度。

1.加强高校领导干部经济责任审计。全面推进高校领导干部、学院二级单位(部门)、下属企业的主要负责人的经济责任审计，关注领导干部“一观三化一廉”即决策是否符合科学发展观，权力运行的公开化、资源配置的市场化、操作行为规范化以及个人廉洁自律。实务操作中，紧紧地围绕内部管理领导干部岗位职责，检查单位(部门)的预算执行、国有资产采购和管理、内部控制建立和执行等情况，关注领导干部有关目标责任完成、重要经济事项决策及个人廉洁自律情况。加大任中经济责任审计力度，建立和推行离任经济事项交接实施办法，提高经济责任审计的规范性和有效性。

2.加强高校基建工程重点领域的审计。高校结合自身的实际情况，加大对基建工程重点领域的审计监督。对建设工程项目从立项、竣工到交付使用各阶段经济管理活动真实性、合法性、效益性进行监督、评价。着力做好重点环节的跟踪审计，加大工程量清单审核力度，促进在源头上有效控制工程造价。整合审计资源，适当依托社会审计开展建设项目全过程审计的经验，对受托中介机构审计质量进行评价，努力提高基建工程审计质量。

3.拓展专项资金审计和审计调查。高校设有多个职能部门和学院，以及各个经济实体，可说是一个社会的缩影，高校内审部门要为各个组织提供监督、签证、咨询、评价等增值服务，必须实行借助专项资金审计和审计调查的方式，掌握被审计对象的信息，为做好审计项目打好基础。专项审计调查的特点是针对性强，时效性高，代表性突出，因此确立专项审计项目必须遵循高校内审项目立项制度，关注学校师生关心的热点、高校管理工作的难点、学校发展的关键点等方面，比如各类学生活动专项经费审计调查、科研经费审计调查、学科建设经费审计调查、实验室建设经费审计调查、研究生培养经费审计调查、对外投资审计调查等。

4.着力抓好审计整改落实。高校内部审计开展的每一项审计，都要通过边审边改、下发审计整改通知、典型问题通报、审计整改跟踪检查回访等方式，确保审计发现的每一个问题都能全部整改到位。努力做到审出一个问题，完善一项制度，堵塞一个漏洞。尽量避免做无用工，对反复出现、屡审屡犯的问题，切实地将任务分解到位。

5.探索构建信息系统审计。探索搭建高校内部审计信息系统，对于资料管理、功能应用、系统设置等进行合理的功能设计与功能组合，建设在审计管理体制、提高工作效率、提升工作质量、审计项目管理、提高人员素质和加强审计工作自身监管等方面进一步加强管理，以达到“整合审计信息资源、夯实审计结论，加强审计质量监督、促进审计管理，实现审计工作规范、推动方法创新，提升审计业务能力、提高工作效率，拓宽审计范围领域、实现过程监督，保障审计成果利用，加强资源共享”的信息平台。相关部门利用好网络资源，搭建畅通有效的信息资源收集方式和渠道，让信息资源得到充实、完善和丰富。实现真正意义上的共享，消除“信息孤岛”，实现各子系统之间的资源整合。

五、有效管理审计冲突

审计主体和客体之间目标冲突的客观存在，是横亘在审计人员和被审计单位之间的鸿沟。高校内部审计管理要在强调审计监督职能的同时，更重视服务、咨询职能，构建和谐审计环境。首先是要转变观念，从过去单一的监督审计，向管理审计、效益审计等多方面、多领域的审计过度;加强审计双方的互动沟通，可采用“参与式审计”，与被审单位开展座谈、反馈会、审计联席会等形式，及时分析存在的问题，商讨提出解决问题的措施与方法;要充分考虑被审计单位的意见，在沟通的基础上，注重平衡报告审计结果，不仅要将审计查出的问题客观公正地陈述在审计报告中，也要对合规合理效益性审计事实做出正面评价;要建设审计人员兼容心理，要学会换位思考，分析被审计部门的主观动机，注重合作性人际关系的建立，避免审计工作陷入人际困境，创建和谐审计环境，这是实现内部审计价值最大化的人文条件。