财务会计理论论文例1

1978年之前，中国实施计划经济体制。基于计划经济体制，国营企业只是国家行政附属机构，没有任何经营自。国营企业按国家下达的计划生产的是产品而不是商品。这些产品由国家统购包销，对国营企业而言，根本不存在（也不必要存在）市场问题。由于成本代表着效率，自然成为国家关注的重点。从当时特定的历史环境和国营企业特有的制度安排来看，中国管理会计的实践具有一些鲜明的“中国特色”。这些鲜明的“中国特色”表现在班组核算、经济活动分析、群众路线、生产技术财务计划和对外提供成本报表等方面。（1）班组核算。1951年下半年，中国东北地区一些工业企业开始推行车间成本核算，并认为“把成本工作推行到车间是成本工作显著前进一步的标志”（姜开齐，1951）。在车间成本核算的基础上，各行各业又大力推行班组核算（谢咸临，1952）。班组核算是企业的最基层即班组对其生产活动进行记录、计算、控制、分析与考核的一种核算方式，是企业推行经济责任制最扎实的基础。班组核算作为具有中国特色的责任会计，解决了西方责任会计某些难以解决的问题（胡玉明，2002）。以现在的“后见之明”，其缩小成本核算范围的思路具有当今流行的“作业成本法/作业管理”（Activity-basedCost-ing/Management，ABC/ABM）的“基本元素”。（2）经济活动分析。班组核算只能反映问题之所在，而要寻找问题之根源，必须借助于经济活动分析（胡玉明，2002）。中国最早开展班组核算的天津钢厂始终将班组核算与经济活动分析紧密结合起来（杜昂，1998）。只有将班组核算与经济活动分析相结合，才能达到发现问题、解决问题的目的。“班组核算”与“经济活动分析”可以说是当时中国管理会计实践的两大法宝（胡玉明，2002）。中国国营企业50年代初期推行的“经济活动分析”已经突破了单纯运用财务指标的局限性，立足企业经济活动过程，采用财务指标与非财务指标相融合的多元化指标体系评价企业经营活动，具有平衡计分卡（Bal-ancedScorecard，BSC）的“元素”。20世纪60年代初期，中国大冶钢厂推行的“五好”小指标竞赛（杜昂，1998）类似于平衡计分卡。可以说，中国国有企业推行的“经济活动分析”早已体现平衡计分卡的精髓。遗憾的是，现在中国绝大部分高等院校会计学专业课程体系的“企业经济活动分析”曾经因为“会计味道不纯”而被视为“不伦不类”的课程，并改为“企业财务分析”或“企业财务报表分析”。这究竟是一种进步还是退步值得深思？（3）群众路线。企业的管理会计实践本来属于企业内部的事情，成本信息还涉及商业秘密，能够走“群众路线”，充分地集思广益，共谋降低成本之良策，则是基于计划经济体制，中国国营企业管理会计实践的特色。其中的典型例证就是鞍山钢铁公司将“群众路线”运用到企业管理会计实践上来，依靠班组核算，发动了群众，取得了较好的成效。可以说，群众路线在班组核算与经济活动分析中起着很大作用。企业的管理会计实践是一项综合性的管理系统工程，不仅要深入班组，而且必须渗透到生产、技术、经营管理工作，必须与生产技术密切结合，走群众路线。中国国营企业过去实行的“群众路线”类似于西方国家的企业目前强调人性化管理以及正在实行的“员工参与制”和“授权管理”。但基于西方市场经济环境，独立主体的企业不可能如此广泛地实行管理会计实践的群众路线。西方国家的企业管理会计实践即使要实行群众路线也只能在一个企业内部，因而只是局部性的“群众路线”，根本不可能实施全国性的“群众路线”。只有基于中国国营企业制度安排，才有可能在全国范围实行管理会计实践的群众路线。（4）生产技术财务计划。基于计划经济体制，代表效率的成本指标非常重要，成本计划必不可少。因此，国营企业必须编制一个包罗一切经济活动的计划。这就是“生产技术财务计划”。就其基本体系而言，中国国营企业实行多年的“生产技术财务计划”与西方国家企业编制的“全面预算”一致（胡玉明，2002）。不过，中国国营企业是国家行政附属单位，由国家统一制定计划，并下达给各个企业，确定企业生产经营目标，然后据以制定企业的全面计划。由此，编制计划时强调的是以生产计划为中心，要求其他各项计划与生产计划相配合。而西方国家企业的“全面预算”则是根据“以销定产”的原则编制，生产预算建立在销售预算的基础上，并以销售预算为中心，综合平衡各项指标，而销售预算的编制又是以企业对市场需求的调查和预测为依据。同时，全面预算还特别重视生产经营活动对现金收支和财务状况的预期影响。而当时国营企业的现金收支统一由国家管理，国营企业的一切收入都上交国家，一切支出都由国家拨付，即实行所谓的“统收统支”制度。上述具体操作的差异源于企业面临的经济环境的差异。国家的“统购包销”取代了中国国营企业的市场调查和市场预测。实际上，国家解决了国营企业的市场问题。由此，国营企业并没有面临市场问题。从这个意义上说，国家做了西方国家企业所要做的市场调查和市场预测工作。可以说，编制“生产技术财务计划”是中国国营企业管理会计实践的重要特色。（5）对外提供成本报表。基于计划经济体制，中国一直将管理会计制度纳入国家统一会计制度之中，要求编制成本计算表。国营企业对外报告的会计报表包括成本表（成本表又包括全部商品产品成本表、主要商品产品单位成本表、生产费用表、车间经费及企业管理费明细表），可以说是计划经济时代中国管理会计实践的一贯特色。这是因为那个时代中国的会计报表主要供上级使用，所有的企业都是国家的，以整个国家为核算主体，各个国营企业之间只是一种“兄弟”关系，无所谓成本保密，根本就谈不上“商业秘密”问题。成本信息只是服务于国家对各个国营企业的成本考核。国家对国营企业提出了成本降低额和成本降低率两个考核指标。这也颇具中国特色。基于计划经济体制，生产费用表具有其特殊意义。“这和西方国家只注重成本要素的情况不同”（杨时展，1998）。从体现增值额的角度看，中国当时的生产费用表与西方国家20世纪70年代兴起的增值表（Value-AddedStatement）具有某些相似之处。生产费用表与增值表的基本设计思路一致，都比较接近商品的价值构成（W=C+V+M）。生产费用表基本体现了生产过程的C+V，便于计算工业净产值和国民收入，而增值表体现了生产过程的V+M。当然，两者编制的目的与理论基础不同。回顾历史，中国国营企业管理会计实践所表现出来的上述特色，尽管产生于计划经济体制和国营企业特殊制度安排，从今天的眼光看，显然缺乏市场观念（其实，当时并不需要市场观念），但就企业内部管理会计（相当于西方管理会计的“执行会计”）而言，中国国营企业确实创造了一些足以令中国人引以为自豪的实践经验。在这些理论与实践经验中，相当部分西方国家的企业到20世纪80年代以后才开始实行。在企业解决市场层面问题之后，中国国营企业过去的管理会计实践经验就可以发挥其作用。从这个意义上说，中国国营企业管理会计实践的特色或经验即使在今天也依然风采依旧，值得总结并发扬光大。中国人和中国企业最擅长的就是“学习”，都是“学习高手”。1978年之后，中国逐步实施市场经济体制。中国开始引进和推广“管理会计”这个概念，并将其运用于实践。20世纪90年代，中国出现了“实际成本核算，目标成本控制，责任成本管理”（武汉钢铁集团公司）、“全面预算管理”（上海宝山钢铁集团公司）和“目标成本法”（邯郸钢铁集团公司）等“典型”案例。进入21世纪，即便是作业成本法/作业管理、经济附加值（EconomicValueAdded，EVA）和平衡计分卡等管理会计“新宠”在中国也有其运用的“典型”案例。总之，只要西方国家有什么管理会计理论或方法，中国企业就有什么管理会计实践。客观地说，中国从来就不缺乏管理会计实践的“典型”案例。然而，仔细思量1978年之后中国企业管理会计实践，一种忧伤之情却油然而生：与1978年之前中国企业管理会计实践相比，中国企业管理会计实践的“中国特色”何在？这是否意味着中国管理会计实践正随着中国的改革开放而逐渐失去“自我”？1978年之前中国企业管理会计实践为何难以重现？不过，转而一想，又有些许的宽慰：市场经济体制是人类社会的共同选择，西方国家的市场经济体制较为完善，我们必须继续向他们“学习”。我们越是强调市场经济体制也许就越没有中国特色。

（二）中国管理会计的理论研究及其困境

尽管与国际学术界相比，中国管理会计的理论研究水平较低，但是，以此否认或无视中国管理会计的理论研究就显得有失公允。从20世纪70年代末期开始，适应中国的改革开放形势，中国会计学界以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化和吸收工作。具有代表性的是：已故厦门大学教授余绪缨先生在《中国经济问题》（1981年第1期、1982年第2期至1982年第6期）连续发表六篇论文介绍西方管理会计基本原理与方法，已故中南财经政法大学教授杨时展先生在《湖北财经学院学报》（1982年第3期至1984年第6期）连载其《管理会计通俗讲话》介绍西方管理会计基本原理与方法。与此同时，一批管理会计教材得以面世，最具代表性的教材当属：余绪缨先生编著的高等财经院校统编教材《管理会计》（1983年）、中央财经大学教授李天民先生编著的中央广播电视大学教材《管理会计学》（1984年）。这两本教材当时都具有重要影响，对于中国引进西方管理会计基本原理与方法起着重要的作用。这两本教材以及后续其他教材和译著的纷纷出版，标志着中国已经基本完成管理会计的引进工作。随着管理会计的引进，中国会计学界开始讨论管理会计的对象、职能、目标、原则、方法、理论基础、理论框架、管理会计学科属性及其与相邻学科如财务管理的关系等理论与方法问题。尽管这些问题都存在众多争论，但是，中国各高等院校纷纷将《管理会计》作为会计学及其相关专业的专业课或选修课，由此又催生了大批《管理会计》教材。与此同时，以厦门大学和上海财经大学等高等院校开始招收“管理会计”研究方向的硕士和博士研究生，大批掌握管理会计基本原理与方法的专业人才进入了会计学界与企业界，对管理会计在中国的普及、推广与运用发挥着重要作用。纵观中国这三十余年来的管理会计发展历程，我们曾经“亦步亦趋”地跟踪、引进、消化和实践西方国家的管理会计理论与方法，始终没有完全摆脱“唐僧取经”式的理论研究。惭愧的是，我本人甚至也曾经加入了“唐僧取经”的历程，积极推演源于西方的作业成本法/作业管理和平衡计分卡等管理会计理念。客观地说，经过三十余年的不懈努力，中国管理会计理论研究已经取得一定的成效，但总体而言，中国现有的管理会计理论研究，与国际会计学界相比，还显得非常薄弱，研究水平与国际水平的差距较大，而且难以解决或指导中国管理会计实践。自从中国会计学会成立以来，就一直强调“建设具有中国特色的、以提高经济效益为中心的会计理论与方法体系”。中国许多学者为此付出毕生心血。就管理会计而言，“管理会计”概念引入中国的同时，基于中国学者的“思维定势”和研究风格，马上就出现构建中国管理会计理论与方法体系的尝试（余绪缨，1982；1984），试图建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系（李天民，1990；孟焰，1991；孟焰，2007），进而提出包括微观管理会计、宏观管理会计和国际管理会计三个组成部分的“广义管理会计”新概念（余绪缨，1992）。Ittner和Larcker（2001）试图以“价值管理”为基础整合并构建管理会计理论体系。胡玉明（2001；2011）试图以战略为导向，培植企业核心能力为目标，构建适合中国企业“管理情境”（ManagementContext）的管理会计理论与方法体系。毋庸置疑，管理会计依然处于发展之中，我们无法对其做出一个“放之四海而皆准”的定义，而且现有的任何理论体系或框架都是不完善的“初级产品”。这完全可以继续研究或商榷，但由此断言管理会计缺乏像财务会计那样有一套概念框架或理论体系，恐怕不妥当。其实，包括财务会计在内的许多学科也处于发展之中，其理论体系或概念框架也未必完善。回顾、梳理历史文献，本身就是一种自省。行文至此，作者自感惭愧。任何学科的理论与方法体系的构建都需要一代又一代的学者“前仆后继”的不懈努力，方可“修成正果”。仅凭一人（即便数人）之力，如何构建中国的管理会计理论与方法体系呢？每个学者也许只能根据自己的专长与学术兴趣在自己的“自留地”持续地“小题大做”并“精耕细作”，待时机成熟再由某个学术“大家”将众多学术成果“集大成”所谓理论与方法体系。理论应该“放之四海而皆准”，具有普适性，如何体现中国特色呢？有了中国特色的理论与方法体系，又如何具有普适性呢？人们总是说“会计是一种商业语言”，如果老是强调会计理论的中国特色，会计岂不就成了一种“方言”？不过，基于管理会计的特征，管理会计这种商业语言，还真有可能就是一种“方言”。总而言之，中国管理会计的理论研究正陷入“工具代替了思想”、“科研成果丰富，学术思想匮乏”的困境。

二、现在我国应该做什么：转变观念，积极行动

在中国，与财务会计相比，管理会计可谓“命运多舛”，“一路坎坷”。“管理会计”这门学科开始引入中国就有学者不断质疑或否定管理会计存在的必要性（杨纪琬等，1982；杨纪琬，1984；李心合，1995）。随着财政部颁布了《企业内部控制规范》并逐步开始在中国企业实施，中国会计学界质疑或否定管理会计存在必要性的“风声再起”（胡玉明，2011）。中国的管理会计就是在这种不断争论过程靠其“自身的魅力”而“半生不死”地“存活”下来。

（一）为何中国现在需要重视管理会计

三十多年前，余绪缨先生就曾经撰文论证“现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科”并旗帜鲜明地认为管理会计“日趋完备的理论和方法体系是现代化企业全面提高生产经营效益的锐利武器”（余绪缨，1983），而且还积极倡导中国企业重视并实施管理会计。令人遗憾的是，由于种种原因，余绪缨先生的真知灼见并没有引起必要的关注，管理会计也没有引起当时的中国会计学界与实务界的足够重视。然而，时过境迁，“风水轮流转”，“三十年河东三十年河西”。三十多年之后的今天，管理会计却成为人们争相热议的话题。余绪缨先生等学者的“小众呼吁”居然成为“大众热议”。这多少有些“情理之中，预料之外”的感觉。现在中国重视管理会计可谓“迟到但还算及时”的举措。之所以出现如此的“现象”，固然与中国经济和企业所面临的环境有关，但更与管理会计自身的“魅力”即在企业经营过程所扮演的角色有关。就中国经济和企业所面临的环境而言，基于经济全球化和国际市场竞争日益激烈的情境，中国的经济发展进入“新常态”，增长速度放缓，中国经济必须升级转型，而中国企业国际竞争力逐渐下降，低毛利率成为“新常态”，甚至成为“常态”。中国企业需要“精细化管理”、“降本增效”。管理会计是中国企业实施精细化管理的有效工具，也应对“新常态”的重要工具。就管理会计在企业经营过程所扮演的角色而言，管理会计既是“一门有助于提高经济效益的学科”，又是一个有助于企业创造和分配价值的决策支持系统。管理会计与企业组织的战略制定、经营决策机制、预算与成本管理、绩效评价以及激励机制紧密联系，难以人为地将其割裂开来。上图描绘了管理会计在企业经营过程所扮演的角色。由图中可以看出，基于“环境——战略——行为——过程——结果”一体化的逻辑框架，管理会计贯穿企业经营过程的始终，企业的经营过程离不开管理会计。管理会计本身就是企业管理系统的重要组成部分。这就是管理会计自身的“魅力”。其实，财务会计与管理会计只是现代会计的“同源分流”。财务会计主要服务于经理人的所有者或投资者角色，计量和报告价值；而管理会计主要服务于经理人的经营者角色，创造并分配价值。财务会计与管理会计的“同源分流”体现了经理人的所有者或投资者与经营者双重角色的和谐统一。由此，财务会计与管理会计的“同源分流”在企业的经理人层面实现提供信息（即记账、算账、报账与查账）与运用信息（即用账）的一体化，“如何做会计”（HowtoDoAccounting）与“如何用会计”（HowtoUseAccounting）相融合，开创了会计学科的“新局面”。诚然，市场经济和资本市场的规范化发展离不开以对外披露企业财务信息为主的财务会计。但是，市场经济和资本市场的繁荣，更需要以服务于企业管理为主的管理会计。毕竟，企业是市场经济的主体，市场经济和资本市场的繁荣与发展依赖于企业素质的提高。如此一来，资本市场需要计量和报告价值的财务会计，但企业本身更需要创造和分配价值的管理会计。因此，为了培植中国企业核心能力，提升中国企业的国际竞争力，从而促进中国经济的升级转型，现在已经到了需要重视管理会计的时候。

（二）转变观念借助管理会计推进企业财务转型

俗话说“万事俱备，只欠东风”。管理会计的“东风”已经来了，而且有些“猛烈”。现在我们应该做什么？笔者素来认为“观念可以改变历史轨迹，观念也可以创造奇迹”。因此，当务之急，首先应该做的事情就是转变观念。1.企业高层领导和会计从业人员必须转变观念。首先要转变观念群体不是会计从业人员，而是企业的高层领导。要接受培训的群体也首先是企业的高层领导。这是因为，与财务会计不同，管理会计不具有强制性，其实践运用与否以及实践运用程度如何，完全取决于企业的内在意愿与需求。现在财政部重视管理会计并将管理会计作为会计发展的重点，充其量只是一种外部的政策驱动。基于市场经济环境，市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力，才是管理会计发展的持续推动力。管理会计主要服务于经营者即高层领导，高层领导才是企业管理会计的真正需求者。因此，只有企业高层领导转变观念，真正认同管理会计有助于企业提升国际竞争力并持续创造价值，企业才能真正重视并有效地运用管理会计。否则，无论财政部如何重视管理会计也只能是“一纸空文”。当然，会计从业人员也得转变观念。由于思维惯性，会计从业人员希望像财务会计那样，在企业运用管理会计。殊不知，管理会计与财务会计不同。通过学习和培训，可以做财务会计工作，但未必能够做管理会计工作。笔者觉得管理会计论著有点像“菜谱”，看得懂“菜谱”，不见得就能够做出“美味佳肴”。因此，会计从业人员必须具备权变思想并植入日常的管理会计工作，不能老指望出现类似于“财务会计三张报表式”的“固定”管理模式以便套用和模仿。更为重要的是，习惯于财务会计不能“无中生有”的“不做假账”道德操守的会计从业人员，还要转变心态，以管理会计的思维，理解、包容和支持企业“无中生有”的创新活动，重视企业的研发投入。2.企业财务转型。如何使管理会计真正在企业“落地生根”，还需要借助管理会计推进企业财务转型。如果企业高层领导和会计从业人员转变了观念，确实认同管理会计的作用，那么，企业财务必须相应转型。企业财务转型主要包括会计从业人员转型与财务职能转型两个方面。（1）会计从业人员转型。据不完全统计，中国的会计从业人员多达1,600万人。其中，绝大部分会计从业人员主要从事财务会计工作。基于财务会计的基本特征，财务会计的记账、算账与报账都必须遵循规范化的“会计准则”，更多地体现“如何做会计”的层面，而基于管理会计的基本特征，管理会计只是为特定的信息使用者提供相关信息即所谓“相关信息适时地提供给相关的人（RightInformationisProvidedtotheRightPeopleattheRightTime）”，更多地体现“如何用会计”的层面。面对基于计算机网络的大数据时代，许多人或专业机构质疑或否定会计存在的必要性，甚至将会计职业列为“即将消失”的职业。对此，笔者认为会计从业人员“不必过虑，但也不能无忧”。之所以“不必过虑”，是因为基于计算机网络的大数据时代，数据的获取更为便捷，财务会计的记账、算账与报账等常规性工作可能为计算机所取代，企业对会计从业人员的需求量可能大为减少。但是，如何查账与用账等个性化工作则充满职业判断与商业智慧，难以为计算机所取代。况且，大数据本身未必有价值，只有通过对大数据的分析，创造或挖掘出商机，将企业的大数据转化为制定战略与经营决策的依据，大数据才具有价值。目前流行的CMA（CertifiedManagementAccountant）即“注册管理会计师”未来也许改为CMA（ChiefManagerialAnalyst）即“首席管理分析师”更合适。擅长于数据分析的会计从业人员就是“首席管理分析师”的最佳人选。之所以“也不能无忧”，是因为从“如何做账”的财务会计转向“如何用账”的管理会计，要求会计从业人员理解商业模式和行业特征，必须具有“国际视野、战略思维和市场意识”，树立“环境——战略——行为——过程——结果”一体化的会计思维。这不仅需要会计从业人员转变观念，更需要会计从业人员拓宽知识面，能够将战略、会计与业务有机地融合在一起。对许多会计从业人员而言，这可能是一种严峻的挑战。现有的众多会计从业人员能否应对这种挑战，也许还真是一件值得“忧虑”的事情。过去，会计从业人员经常自嘲为“数豆者”（BeanCounter）并引以为豪。现在，“数豆者”在企业界也许包含更强烈的负面内涵。尤其是通用汽车公司前副总裁鲍勃·卢茨（BobLutz）出版的关于挽救通用汽车公司免于破产的著作，书名居然是《绩效致死：通用汽车的破产启示》（CarGuysVS.BeanCounters：TheBattlefortheSoulofAmericanBusiness）。会计从业人员被视为数字强迫症患者和斤斤计较的人已经够糟糕了，现在竟然被贴上扼杀美国商业灵魂这个恶魔标签。因此，顺应当今的经营环境，会计从业人员必须从原来的“数豆者”转向“种豆者”（BeanCultivator），乃至“选豆者”（BeanSelector），积极参与企业的价值创造过程，从“如何做会计”转向“如何用会计”，“由技入道”地感悟会计数据的“灵性”，“知其然，更知其所以然”，运用管理会计辅助企业制定战略并实施“精细化管理”，塑造企业核心能力，提升企业国际竞争力。综合上述，如果会计从业人员依然坚守“如何做会计”的财务会计领域和固有思维，其职业生涯堪忧。会计从业人员向“如何用会计”的管理会计领域转型才是其职业生存的必由之路。（2）财务职能转型。基于21世纪的经营环境，企业的财务职能同样必须相应转型。企业的财务职能要从现在的侧重于维护企业资产安全的“核算型”财务（扮演“数豆者”的角色）逐步过渡到侧重于优化企业资源配置并持续创造价值的“价值型”财务（扮演“种豆者”的角色），最终转向侧重于辅助并参与企业战略制定与经营决策的“战略决策型”财务（扮演“选豆者”的角色，与企业首席执行官一起“挑选”好的“豆子”，成为首席执行官“有价值的商业伙伴”，与首席执行官讲同一种语言即持续创造价值）。如果管理会计在企业得以“落地生根”，那么，履行财务职能的财务部门的角色定位将发生根本性转变，必然会由现在的“成本中心”变为创造价值的“利润中心”，乃至“投资中心”。当然，如果企业高层领导和会计从业人员确实转变了观念，认同并践行管理会计的基本理念，那么，企业财务职能的转型也就是一件“水到渠成”的事情。

（三）中国管理会计的理论研究如何走出“困境”

当然，学术界同样需要转变观念。随着中国市场经济的发展，基于中国管理情境的管理会计问题就是世界性的主题。因此，学术界应该尽快终结“模仿式研究”、“跟踪式研究”和“改进式研究”的“取经时代”，全面转入“原创性研究”的“造经时代”，树立“研究问题的本土化，研究方法和研究范式的国际化”的理念，为国际会计学界提供彰显“中国特色”的高水平研究成果，使中国管理会计的理论研究成果融入世界知识主流。那么，管理会计的“中国特色”体现在何方？与财务会计不同，管理会计具有技术（Technical）、组织（Organizational）、行为（Behavioral）和情境（Contextual）等四个维度。这四个维度都具有鲜明的“本土化”特征，体现了中国特有的制度与文化背景。这就是管理会计的“中国特色”。尽管理论具有普适性，但是，说不定中国企业的管理情境可以修正、否定原来的某些理论甚至创造出新的理论。这样，我们的研究成果就既彰显“中国特色”，又融入世界知识主流。此外，中国特有的经济体制决定了国有企业在中国的主导地位，而中国的政治体制决定了政府部门在中国的特殊运作方式。因此，管理会计理论研究的“中国特色”说不定就在国有企业与政府部门的管理会计。中国管理会计的理论研究也许应该更为关注国有企业与政府部门的管理会计。

财务会计理论论文例2

财务会计信息化的成功,无疑是我国会计与改革开放30年所绽开的一朵绚丽多彩的花朵。30年来,财会软件替代了手工操作,电子化会计数据与信息替代了纸质的证账表的记录,会计人员的主要精力从致力于会计核算逐渐转向为借助无纸化会计信息,为企业决策者实时地提供决策支持。30年成功实践的感性认识,也同时为财务会计信息化理论升华提供了坚实的基础。

一、财务会计信息化理论研究的基本内容

会计信息化理论是由会计信息化基础理论、会计信息化应用理论和会计信息化环境理论相互结合,所形成的一个有机的理论体系。其中,会计信息化基础理论是构成会计信息化理论的基本要素,包括会计信息化的目标、方法理论等;会计信息化应用理论是将会计信息化基础理论应用于会计信息化实践、指导会计信息化实践的理论,包括会计信息系统的设计与应用、会计信息化管理体制理论等;而会计信息化环境理论,则是对会计信息化基础理论和会计信息化应用理论产生影响作用的外部条件的理论,包括信息、技术和组织等环境的影响。

作为会计信息化的基础和核心部分的财务会计信息化,立足于其会计反映与监控的基本职能,对其基础理论、应用理论和环境理论深入研究,不仅是会计信息化的当务之急,而且对会计理论创新研究有着重大意义。

研究我国财务会计信息化理论,首先必须根据财务会计信息化的发展分阶段加以进行。信息系统与组织内外部环境之间共生与互动的关系,决定了财务会计系统必须是一个活跃开放的系统。而财务会计信息系统的优化与演化程度,直接反映出财务会计信息化发展水平。根据会计的业务流程再造和信息集成的程度,可将财务会计系统的发展阶段分为手工会计模式、计算机会计模式和网络会计模式三个阶段。而我国信息化财务会计系统至今经历了手工会计仿真模式与计算机会计模式两个阶段。30年来我国财务会计系统信息化的发展,不仅实现了该系统与管理会计系统的信息集成,同时也在很大程度上加快了企业资源规划系统内的财务与业务一体化进程。

本质上说,我国财务会计系统经历了上述两个阶段的发展,是一个价值法会计向价值法与事项法并进的演变过程。从上一世纪80年代开始,Sorter(1969)所提出事项法会计之所以在我国一直成为经久不衰的热点问题,是因为信息技术所具有的强大数据处理功能让人们看到这一研究的应用前景。勿庸讳言,利用计算机系统采集的事项信息,不仅能够提高财务报告的增值性,而且也可同时满足企业决策者的信息需求,这种谋求信息资源集成,以便为信息用户提供多元信息的理想目标,使国内众多学者萌生了重构新型的会计信息系统之构想。杨周南(2003)提出的信息系统控制与审计模型(InformationSystem,ControlAuditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求决定的会计报告”模式,王世定等(2004)提出的财务会计与管理会计融合的信息集成管理系统(InformationIntegratedandManagementSystem,IIMS)模型等,重点构画了集财务会计与管理会计为一体的控制系统的理想框架。而在实践中,用友、金蝶、浪潮、新中大等软件厂商立足于组织、信息与流程集成所开发的本土化ERP软件,也开始从实务上夯实了建立业务事件仓库的基础。笔者认为,随着基于企业经营过程方法的事件识别准则(Jones,2003)的不断完善,从真正意义上构筑一个融财务与非财务、货币与非货币、定量与定性的各类数据为一体的业务事件仓库可望形成,它为财务会计信息化进入网络化会计模式阶段铺平了道路。

二、会计信息质量要求的重新审视

会计信息质量要求是手工会计的产物。面对信息化因其数据传输与处理疾速使相关性在很大程度上得以提升,而可靠性却可能因电子化、无纸化和网络化致使系统面临许多风险而降低,迫使人们必须重新审视会计信息质量要求。

(一)将安全性列为可靠性的次级质量要求

信息安全是对计算机信息系统数据与信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真实性、可传播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止对数据的非授权或非法泄漏。完整性是指信息没有被篡改。真实性是指利用信息网络传播的信息不存在与客观事实违背的情形。可传播性是指信息内容不违反国家的相关法规。可用性是指信息的者能够保证信息被有效地传递到接受方,并且该信息被接受方有效地加以使用。可控性则是指信息的发送者可有效地控制信息的传递方向,使得信息安全到达授权接收者。上述基于网络平台和计算机信息系统对信息质量的要求,虽然其中的完整性、真实性和可用性多见于手工会计信息质量要求之中,但其内涵有很大的改变,而保证在信息化条件下非授权人不能知悉信息内容的秘密性和可控性要求则是手工会计下所未曾遇及的。

财务会计信息对企业的重要性不言而喻。在信息技术广泛应用于财务会计领域的今天,电子化与无纸化的会计数据与信息,随时都有可能遭受到非授权人的操作与干扰,随时都可能在处理与传递过程中出现泄漏和被窃(特别是异地的网络传输情况)。在今天,如果一个财务会计软件缺少对会计信息秘密性和可控性的设置,即使其输出会计凭证、账簿和财务报表都能符合会计准则与制度的要求,人们仍然不能断言其产出的信息是可靠的。在信息化的条件下,会计信息在空间上不囿于某一固定点的特性,迫使其可靠性内涵不得不加以拓展,将安全性作为会计信息质量要求已是势在必行。

财务会计系统同时也是一个控制系统,因此,安全性既是会计信息质量要求,也是会计控制质量要求。事实上,从控制质量特征研究会计信息的安全性也许更有意义,但在信息化条件下讨论会计信息特征伊始将其置于信息质量范畴更能为人们所理解。同时,尽管安全性与可靠性具有同义性,但在财务会计特定的范畴中,确立两者的主从关系却十分必要。美国FASB于1980年提出了SFACNo.2会计信息质量的特征框架中,将可验证性、如实反映和中立性等三项作为可靠性的次级质量特征,它们是对信息产生过程和结果加以界定的,而安全性则侧重于信息的、传播与接收提出的,它同样是可靠性的质量要求之一。因此,将安全性与可验证性、如实反映和中立性并列,同属于可靠性的次级质量特征是合适的。

(二)实时性替代及时性并将其列为相关性的次级质量要求

在手工会计之中,及时性通常被视为会计信息相关性和可靠性的制约因素,视为相关性的灵魂之所在。在相关性和可靠性之间往往要寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间。而在整个会计程序实施过程中及时性一般表现在三个方面:一是要求在经济交易或事项发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭证;二是要求按照会计准则的规定,及时对经济交易或者事项进行确认或计量,并编制财务报告;三是要求按照国家规定的有关时限,及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。

在信息化条件下,上述的及时收集、及时处理和及时传递已经成为所有计算机信息系统产生信息的“自然属性”,并非基于会计信息的个性特征。而实时性才能真正反映会计信息质量特征。所谓实时性(real-time),是指输出信息与正在发生的事件同步,在尽可能短的时间内将信息传递给信息用户,尽早满足信息用户的需要。这不正是信息化条件下对会计信息最为需要的质量要求吗!故笔者认为,将实时性替代及时性,并令其作为相关性的二级质量要求更能表现信息时代反映主体价值运动的特征。即将步入网络会计模式阶段的财务会计信息,在面对市场日益增加的各种不确定性因素情况下,决策有效性进一步依赖于实时性财务信息。因此应当审时度势地将实时性替代及时性,并将其作为相关性的次级质量要求。

三、财务会计基本程序的改进

在将财务会计的数据转换为信息的过程中,其基本程序必不可少。我国会计软件问世至今的30年,是一个会计确认、计量、记录与报告不断信息化的30年,财务会计系统的人机角色的转换程度高低,直接通过这四个基本程序表现出来。同时,它又从理论上丰富了财务会计基本程序的内涵与外延。

(一)会计记录的信息化

在我国财务会计系统四个基本程序信息化过程中,以会计记录的信息化最为成功。根据会计核算软件数据接口标准设置凭证、账簿和报表的数据结构,按照会计核算软件基本功能模块正确地进行数据输入、处理和信息的输出,逐步实现了会计记录的电子化与无纸化。同时,会计处理过程的程序化与规范化,又使会计集中核算、记账,以及企业租用服务供应商(Applicationserviceprovider,ASP)信息系统成为可能。

Fellingham等(2002)认为会计的核心竞争力在于它对信息的处理技术。信息理论所包含的数据压缩定理和信道编码定理两个基本定理同样也适用于会计记录。在对数据的压缩过程中,当前财务会计系统在获取会计账户和报表的压缩信息中一方面保证信息的不受损失,同时,通过凭证模板和非法对应科目控制减少了信息失真。而在保证一个有噪音的信道中传递最大数量会计信息的设计之中,当前系统则多将原始凭证与记账凭证合二而一地归集于一个数据文件之中,以便账簿和报表提供更为详尽数据与信息,并注重会计处理过程中对有效编码方案使用冗余技术。

当前,应当探讨电子化原始凭证项目与格式规范化,财务会计业务流程的标准化,以及财务会计系统嵌入更为严密的会计记录控制程序,以保证会计信息的可靠性。同时,要运用信息管理学理论,立足于财务报告需要,从理论层面上探讨会计记录压缩与冗余等问题。

(二)会计确认的信息化

会计确认与计量的信息化,是财务会计信息化的难点。如何将人脑对会计的确认与计量逐步转化为财务会计软件的基本功能,首要问题是要进行“初始记录的确认”(即初始确认),APBStatementNo.4认为“初始记录”包括对进入会计程序的数据、作出分录的时点和通常要予以记录的金额等三项原则(葛家澍、杜兴强,2004),其中前两项属会计确认问题,而第三项属于会计计量问题。诚然,《中华人民共和国电子签名法》(2005)已对数据电文及其发送时间与地点,以及电子签名的有效性等从法律上予以认定,这种以电子替代手写的签名直接关系到上述的初始记录的确认。即使所有原始凭证都已实现电子化,对其是否进入以及何时何地进入财务会计系统的经济事项的人脑确认过程仍然必不可少。当前电脑替代人脑的会计确认表现在两个方面:一是对已被人脑确认进入财务会计系统的经济事项的会计要素的自动确认。这种有限的初始确认对财务会计信息的可靠性与相关性具有其积极意义,它既可使系统远离人为的干扰,又可快速形成记账凭证数据(借贷方会计科目);二是对电子化原始凭证是否进入财务会计系统施行“有限度确认”,即对日常发生的采购、生产、销售各循环中的基本经济业务加以判断,在确认依据(如电子合同、付款单据等)完整的条件下准许进入财务会计系统之中。

在财务会计信息化过程中,将会计确认交由计算机系统完成不可能一蹴而就,可以想象,那种缺乏完整的原始凭证数据仍可准许进入财务会计系统的做法,将给系统带来多大的危害。因此,制定“准入”数据的确认条件必须完整充分。

(三)会计计量的信息化

选择计量属性是会计要素计量的主要问题,在当前财务会计系统提供以货币量度为主的信息的情况下,充分利用信息技术,不仅可能使以历史成本为基础的计量属性克服相关性不强的缺陷,而且可以使重置成本、可变现净值、现值和公允价值尽可能同步地得以反映。这是因为,企业以订单信息流为中心,以全球供应链资源网络、全球用户资源网络和计算机信息网络为平台,进而使零库存、零距离、零营运成本(俗称“三零”)成为现实,由此使企业许多流动资产采用历史成本计量时相关性得以提高。同时,全球网络平台提供的众多资产和负债的活跃市场,信息中介(infomediary)的服务又能帮助企业形成基于各种计量属性的会计信息。因此,通过建立基于以上五种计量属性相应的数据库文件,并根据各计量模式的要求分别生成不同计量属性的财务报表信息,对满足不同信息用户的需求具有很大的现实意义(庄明来,2006)。

计量过程的信息化,首先体现在记账凭证借贷方金额的计算。我国会计软件实现了转账凭证和部分收付款凭证的自动计算。例如对期末收益类账户结账、固定资产折旧计提、职工薪酬的结算与分配等,都已借助会计模板方式自动进行计算生成。然而,会计计量是一个复杂的过程,完全依靠计算机技术目前尚难实现,做好人机的科学分工以保证会计计量合规性至关重要。

(四)财务报告的信息化

AAA(1966)所提出的同时报告历史信息和现行成本信息的多栏式报告,Sorter(1969)强调披露企业足够的经济事项明细信息数据为主的事件报告,Cheryl和McCarthy(1997)侧重于储存和维护而提出建立最原始的REA数据库会计模式。Willman(1995,1996,1997)则提出5种不同层次的彩色报告模式,肖泽忠(2000)提出建立交互式按需报告模型(anInteractiveandCustomisableReportingModel,ICR)以提供信息使用者与提供者的快速沟通,同时达到信息传递更为迅速和经济之目的,众多学者研究之目的是向信息用户提供各种理想的基础数据状态和多维的决策支持信息。当前,通过公式定义方式使企业财务状况、经营成果和现金流量等表内信息能够自动取数生成,但附注内容的完整披露完全依靠计算机系统自动完成却尚待时日。同时,注重其他财务报告多元化与实时性,进而提高财务报告的整体质量,也是今后一段时期内我国财务会计信息化的重要内容之一。

近年来,在财政部和中国证券会等部门推动和组织下,可扩展商业报告语言(XBRL)在我国的应用研究方兴未艾,取得较大的进展。王松年和沈颖玲(2001)、张天西(2003,2006)、潘琰(2003)等学者对XBRL的基本原理、作用与贡献,以及在我国应用等展开研究。无疑,XBRL对增强会计信息的透明度、财务报告模式变革、财务报告分析、会计准则选择、实时监控和持续审计等方面具有很大的作用,因此,深入研究这一技术在我国财务会计中应用及其相关的理论问题是今后的重点。

四、会计方法的推陈出新

会计学是一门以研究方法论为主的经济应用科学,信息技术则为会计方法的推陈出新提供了很大的技术支持。在科学地将会计数据转换为会计信息的信息化过程中,手工会计中所采用的设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿和编制报表等会计方法因信息化环境的变化而发生了许多变化。

McCarthy(1982)和Jones(2003)等学者对借贷记账法提出质疑,并相应建立REA等会计模式,尽管O’Leary(2004)等学者对REA和SAP系统基础数据库模型之间的关系的考察结果进一步印证了REA模型以提供包括非货币、非财务和定性数据在内的业务事件库具有很大的可行性,但企盼这些模型在实践中得以真正应用依然步履维艰。在当前,构建价值法财务报告与事项法财务报告并驾齐驱的会计业务流程也许是一种切实可行的做法。有鉴于此,价值法会计的存在也就决定以货币计价为基础的复式簿记不可能因信息技术的应用而改变。设置会计科目,是将各种经济数据按会计要素“浇铸成型”(确认),并通过记账凭证载体为会计报表信息提供“毛坯”。从会计科目的级别设置在信息化实践中的作用来看,设置一级科目并同时下设明细科目无疑为财务报表的编制提供方便,而不设一级科目直接将会计科目设至明细科目的压缩冗余的做法,则对企业获取决策经营的支持数据更为快捷灵活。另外,在一个企业内分别设置“外送报表会计科目”、“内部管理会计科目”、“集团公司会计科目”等多套会计科目系列的做法不仅有利于企业财务会计的信息管理,而且为深入研究财务会计与管理会计的“同源分流”的数据联系提供直接依据。

作为会计科目载体的记账凭证,是复式记账的直接表现。尽管增减记账法在信息化环境下更有可能实现(李春鸣、韦沛文,1999,张以宽,1999),但无论是采用借贷记账法,还是增减记账法,其记账规则在记账凭证库文件中也只是符号表现的差异而已,它们对会计信息输出并无影响(庄明来,2001)。同时,充分利用编码技术,尽可能使各种符号都具有特定内涵,是我国记账凭证结构设计的未来方向。例如,SAP软件为采购、销售、生产三大循环(或更细的分类)业务各自设置凭证编号区间(张小虎,2003),将各区间的借贷标志分别以不同的编码表示(如固定资产有关凭证借方以70表示,贷方以75表示,而存货有关凭证借方以89表示,贷方以99表示等)。笔者认为,以不同编码作为“借”和“贷”的标识以区分各类别经济业务的做法是记账凭证填制方法的一种突破,是对经济业务的会计要素确认的进一步细化。同时,它以数码方式与组织单位代码、日期编码、记账凭证编号、会计科目编码和金额等一连串数字符号的连接,无论对财务数据的集成和分析,还是对会计档案保管等都具有十分重要的意义。

登记账簿,至今仍然作为各国财务会计的基本方法。尽管当前账簿仍然要求打印输出,但财政的《会计核算软件基本功能规范》(1994)早已规定:“在机内总分类账和明细分类账的直接登账依据完全相同情况下,总分类账户可以用总分类账户本期发生额对照表替代”,以及“可以提供机内会计账簿的满页打印输出的功能”,这种“以表代账”和“满页打印”的规定表明了信息化条件下账簿的功能与作用的逐渐淡化。从理论上说,账簿中的发生额登录只是会计凭证数据的位移(庄明来,1997),这种冗余处理完全可以由会计凭证数据文件所取代。在电子账簿仍然存在情况下,今后研究的重点,是如何有效地实现电子化会计凭证、账簿和报表等数据和信息之间的勾稽关系的实时自动审核,以确保数据与信息的可靠性。

手工会计常用核算形式主要有记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表、凭单日记账和日记总账等五种,这些根据企业规模、会计人员水平等因素而选择的核算形式,究其本质,是为了方便总账的登录。而在信息化条件下,无论采用上述的任何一种形式,总账均可以在瞬间形成,因而,手工会计下的核算形式在信息化之下已经没有存在的必要了。

目前,财务会计许多方法正在逐渐由电脑自动完成,诸如财务报表的编制、发出存货个别计价、单个存货项目存货跌价准备计提、固定资产折旧计提、职工薪酬计算与分配等。随着信息技术应用的深入,这种自动完成的范围将越来越大,有鉴于此,不断将系统能够自动完成的方法补充到标准的会计业务流程之中,并将其固化于财务会计软件,则可望在较大程度上减少人为干预,进而提高财务会计系统数据处理的正确性。

五、总结

财务会计是一个以处理价值信息为基础的控制系统,因此,按照信息及相关技术的控制目标(ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology,COBIT)建立一个合理的信息技术治理架构是财务会计信息化的重要内容。财务会计信息化理论研究要运用会计学、信息管理学、信息生态学等相关理论和观点,以财务会计信息系统重构为主线,以业务流程集成、组织结构集成和服务集成为重点开展研究。而财务会计信息化理论研究的目标,则是要探讨在信息化条件下如何建立一种以过去为重心。既面向过去又面向未来的会计观念,进而在实现财务会计子系统与ERP系统的其他子系统的功能与信息集成基础上,构建一个基于网络平台的多元化财务报告理论体系。

【主要参考文献】

[1]杨周南.论会计管理信息化的ISCA模型[J].会计研究,2003(10):30-32.

[2]李端生,续慧泓.论网络环境下的会计报告模式[J].会计研究,2004(1):60-64.

[3]王世定,徐玉德.IT环境下会计系统重构:一种融合理论及模型构建[J].会计研究,2004(9):42-46.

[4]篓耀雄.信息法研究[M].北京:人民法院出版社,2004:159-166.

[5]葛家澍,杜兴强.知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究[J].北京:中国财经出版社,2004,47-52.

[6]庄明来.当前会计信息化面临的几个问题[J].会计师,2006(3):22-37.

[7]肖泽忠.大规模按需报告的公司财务报告模式[J].会计研究,2000(1):43-49.

[8]王松年,沈颖玲.网络财务报告的技术问题研究[J].财经研究,2001(8):52-58.

[9]张天西,薛许军,林进安.信息技术环境下的财务报告及信息披露研究[J].会计研究,2003(3):47-52.

[10]张天西.网络财务报告:XBRL标准的理论基础研究[J].会计研究,2006(9):56-63.

[11]潘琰.可扩展企业报告语言及其对会计的影响[J].会计研究,2003(1):39-44.

[12]李春鸣,韦沛文.电算化会计信息系统与增减记账法[J].会计研究,1999(3):56.

[13]张以宽.增减记账法的回顾和展望—为纪念新中国诞生50周年而作[J].财务与会计,1999(9):9-11.

[14]庄明来.会计电算化研究[J].北京:中国金融出版社,2001:214-217.

[15]张小虎.SAPR/3财务基本概念及集成浅释—总账等概念[J].中国会计电算化,2003(7):15-17.

[16]庄明来.论电算会计中账簿的地位与作用[J].会计研究,1997(4):42-43.

[17]Sorter,H.G.An”Events”ApproachtoBasicAccountingTheory.AccountingReview,January:12-19.

[18]Jones,Rama.2003.AccountingInformationSystems:ABusinessProcessApproach.South-Westerm:adivisionofThomsonLearning.23～27

[19]CyberCrime.2000.Lawenforcement,securityandsurveillanceininformationage.Douglas:Routledge,180.

[20]Demski,J.S.,Fellingham,J.C.,Ijiri,Y.,Sunder,S.2002.SomeThoughtsontheIntellectualFoundationsofAccounting.AccountingHorizonsVol.6:157～168.

[21]Dunn,CherylL.andMcCarthy,WilliamE.1997.TheREAaccountingmodel:Intellectualheritageandprospectsforprogress.JournalofInformationSystems,Spring:31～51.

[22]Wallman.1995.TheFutureofAccountingandDisclosureinanEvolvingWorld:TheNeedforDramaticChange.AccountingHorisonsVol.9.

[23]Wallman.1996.TheFutureofAccountingandFinancialReporting,Part(Ⅱ):TheColorizedApproach.AccountingHorisonsVol.6.

财务会计理论论文例3

一、课前见习《财务会计》课程安排在《会计学基础》课程教学完成之后进行，《财务会计》课前见习既是理论付诸实施的过程，又是《会计学基础》与《财务会计》课程联系的桥梁，同时还可验证和延伸《会计学基础》的内容

见习内容的安排应尽量使见习单位核算内容与将学理论内容相吻合;时间约两、三天即可，四十人左右的班据见习单位的具体情况可分组交叉进行;见习单位的老师现场讲解核算程序、内容、方法、特点等，并出示相关帐、证、表;选择的实习单位，既要有独立核算单位，也要有集团公司下属的非独立核算的成本中心，既可以是商贸营销公司，也可以是生产型企业或餐饮宾馆等服务行业(如成发集团的条件就完全具备)，通过这样的见习安排，既可巩固前面所学知识，还为后读课程的学习奠定良好的基础。

二、模拟实验《财务会计》应着重搞好两个实验即:单元模拟实验和总体模拟实验

1、单元模拟实验是在某一单元(或某一章)教学内容完成之后，以单元的板块形式在实验室或计算机房(须事先购买商品化会计实验软件)进行的阶段性实验。该实验在教学中的安排目的是分段掌握各会计要素的核算、报告方法。如货币资金核算，应收及预付款项核算，存货核算，固定资产核算，所有者权益核算，会计报表编制等都可分别进行单元模拟实验，或按企业销中资金运动的过程安排单元模拟实验。单元模拟实验中的技能训练比课堂作业更为复杂，而单元模拟实验又使复杂的会计技术分散化、简单化，便于学生掌握;同时将乏味的理论和操作规范变成看得见的实验，既使学生得到感性认识，又可加深对理论知识的理解，并增强学生学习中的兴趣。

2、总体(综合)模拟实验总体模拟实验是指模仿一个企业某一会计的全部经济业务，经过再设计和加工形成系统完整的会计原始资料，由学生充当企业财会人员，按照会计实务处理的规范所进行的仿真操作演练。同其他社会科学相比，财务会计实验具有易进行环境假设和方便操作的优点，由于实验资料是模拟代表性企业的经济业务，所用凭证、帐表均与实际相同，业务全面、系统。这种总体(综合)模拟实验可弥补单元模拟实验条块分割、系统性差的不足，且不致产生校外实验中由于实习单位生产特点不同、环境条件不同学生易受人为因素影响的问题。实验过程易控制、出现的问题也方便解决，不论业务类型、内容，还是其繁简程度都可以在指导教师的控制、引导下具有代表性和全面性。总体模拟实验对于学生全面理解财务会计理论、掌握基本操作技能、熟悉会计处理过程都有重要作用。

三、校外实习会计专业实习是在《财务会计》课及模拟实验完成之后，到单位的定点实习，时间约一个月

据会计年度的特点，专业实习最好安排在十月下旬到次年元月中旬，由于此时学生对企业核算的程序、内容、方法等基本上有所了解，也能独立处理一般业务，此时安排校外实习对学生和实习单位都有好处，学生可将理论知识应用于实际工作，既能温故知新、融汇贯通，同时因企业年终需办凭证汇总、试算平衡、结转、编制报表等业务，实做机会多、实用性、针对性强;实习单位的老师主要负责对学生操作指导和检查，可从大量的事务性工作中解脱出来，完成技术含量高的(如调帐、财务分析等)业务。超级秘书网

目前企业财务会计采用无纸化操作的并不多，多数单位仍是手工做帐，或机帐手帐一起做，若实习单位实行了电算化，学生的上机操作能力如录入凭证、修改凭证、理解电算化核算程序及其特点等将得到良好的锻炼，并为电算化的学习奠定一定的基础。以上三大实践教学环节，与理论学习相辅相成、环环相扣、互相促动，可极大地提高学生的理论水平和实际操作能力，增强学生的自信心，一旦就业能很快上手，甚至让用人单位感觉是一个熟手、能手，再也不会出现财会专业的毕业生不敢接帐簿的尴尬局面。当然，在教学课程的安排上也需要做一些小的调整，把目前高职校中第一学期学会计学基础，第二学期学财务会计的时间安排，依次推后一学期，其他相关课程也做相应调整，以保证财务会计课是在每年年底结束，与会计年度同步，达到实习的最佳效果。

参考文献

【1】《会计模拟实验教程》(单项实验)，主编:张富堂，东北财经大学出版社。

财务会计理论论文例4

尽管我国的公立医院事业已有较长的发展历史，但始终未建立起健全的管理体制，在财务预算制度建设方面存在严重缺陷。财务管理工作的欠缺导致的直接后果就是医院的大量建设资金长期依靠国家的财政补贴，不但削弱了医院的财政独立性，也不利于医院市场竞争意识的形成和发展，造成医院的整体管理水平低下。医院财务预算体系之所以长期缺失，究其原因，最关键的因素在于相关管理人员对财务预算工作的重视力度不够。缺乏领导的引导和带头作用，财务部门也就不会对医院的财务预算投入必要的积极性。同时，由于公立医院的整体运作环境比较繁琐复杂，因此使得医院财务部门的工作难度加大，难以全面综合地把握医院的财务预算内容，因而造成许多公立医院即使制定了财务预算计划，其工作质量也存在较严重的问题。其中最突出的问题就是医院的财务预算不能依照规范的流程进行，而更多地依靠工作人员的主观臆断和自身经验，没有采用科学有效的预算方法，最终使得预算工作流于形式，这些因素的存在都使医院的财务预算难以取得实效。

(二)公立医院财务工作人员整体业务素质较低

目前，许多公立医院对财务人员的聘用标准较低，导致财务人员的整体素质不高，主要表现为人才资源紧张、专业能力较低以及管理观念陈旧等。从医院的日常管理工作来看，普遍存在着偏重于义医务工作，轻视财务工作的倾向。财务工作人员属后勤部门统一管理，同时也很难在工作开展过程中接受定期的专业技能培训。在这一工作环境下，财务人员就会仅仅专注于医院账目的整理而对提高自身职业素质缺乏热情。如果医院在运行中出现了较严重的财务安全隐患，而财务人员由于自身能力不足而未能及时发现解决，就会影响医院的长期稳定发展。

二、新财务会计制度对医院财务管理产生的影响

(一)医院在成本管理方面的重视程度有所提高

实施了新财务会计制度以后，医院的财务核算体系的独立性明显增强，许多重要的资金投入都将依靠医院的自身成本。这样一来，医院就不得不对其成本管理工作加大重视力度，从而保证医院各项工作的正常有序进行。医院成本管理的好坏能够直接体现出医院的医疗技术水平和发展成就，与医院的竞争优势密切相关。由于医院需常常进行重大的医疗、研究及科教等活动，因此对资金的需求极大。科学合理的成本管理能够保证医院始终处于盈利的状态而不致发生亏损，维护医院的竞争力和社会形象。因此可以说，新财务会计制度的实施，对医院加强其自身成本管理建设起到了积极的推动作用。

(二)推动医院奖惩和考核制度的不断完善

为了使医院的管理工作能够形成一定的规范，许多医院都建立起了相应的考核及奖惩措施，但在落实情况方面却不如人意。自从实施了新财务会计制度以来，医院的规章制度落实情况有了明显改善。在对医院员工的工作业绩进行考核时，需要将医院责任与实际任务完成情况进行对比，并需采取积极有效的评估办法开展综合性的全面考核。这样不仅有利于降低医院的成本管理，还能有效提升员工的参与积极性，同时也能对浪费医疗资源的部门或个人形成威慑作用。

(三)进一步强化医院的财务风险管理意识

由于新的财务会计制度为医院的财务管理工作规定了更为明确的方向和目标，因此能够在提高全体员工的财务风险意识方面产生积极的意义。医院的各个部门及科室都将严格遵循财务预算的标准进行具体的财务规划，将各部门支出控制在一定限度内，使财务风险控制意识渗透于医院日常管理工作的方方面面。与此同时，医院财务工作人员的职业素养也会得到加强，加大财务预算在其工作中的比重，提高财务人员的风险评估能力，有效加强医院的财务风险预防工作。

财务会计理论论文例5

管理会计和财务管理是会计专业的两门重要课程，但这两门课内容重复严重，以至于一些学校把其中的一门砍掉，不予开设。这样做虽然可以避免教学内容重复之弊端，但也使许多有用的知识无法进行教授。笔者认为：我们对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。

一、管理会计和财务管理的联系——研究对象均为资金运动

从最早的管理会计专著之一，奎因斯坦的《管理会计：财务管理入门》一书的书名上我们不难看出，奎因斯坦所指的管理会计是财务管理的组成部分而不是另外的一门学科。其次，从管理会计与财务管理的研究对象来看，财务管理的研究对象是企业再生产过程中的资金运动，管理会计的研究对象，虽然学术界有各种表述，但都不可避免地与财务管理对象重合。仔细观察可以发现，尽管各派观点存在差异，均离不开资金二字。即管理会计的活动目标也离不开资金或价值。1999年第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论管理会计的对象》一文，文中对管理会计研究对象的描述可以说颇具代表性：“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品经济社会里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同的存在形式，如现金、原材料、产成品和固定资产等。它们虽然形式不同，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来统一表现。由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动成了价值运动的表现形式”。“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而更全面的反映着企业价值运动”。会计“作为生产过程的控制和观念总结”，“直接面向企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，因为它贯穿于企业生产经营的全过程，也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。而管理会计作为现代会计的两大分支之一，和财务会计同属于一个系统，因而两者的对象应是一致的，即管理会计的对象仍应是资金运动。”由此可见，财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似，这种相似造成两门课程内容的大量重复。

二、管理会计和财务管理研究对象的区别——资金运动的不同层面

财务管理和管理会计的研究对象都是资金，却是资金运动的不同方面。财务管理区别于管理会计的显著特征在于其主要是一种实体管理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道：“财务是以资本为对象的实体活动，会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。会计的机能是组织情报，不处理资金筹集、供应与运动，仅在必要时反映其结果，这就是说财务是进行有关资金筹集、供应与运用的意向决定，会计是为这种意向决定提供情报的。”因此，财务管理内容应涉及财务制度制定，财务机构设置，财务人员安排，外部财务环境的适应，内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面，并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。而管理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。如在投资筹资活动中，企业高层财务管理者根据企业内外部理财环境，确定企业长远发展目标，并据以提出投资战略，围绕投资战略，管理会计应广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为高层财务管理者提供决策依据。当投资方案确定后，高层财务管理人员应按照决策方案制定筹资战略，提出各种可能的筹资方案，管理会计人员则围绕这些方案广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为筹资决策提供信息依据。并据以编制财务预算。财务管理人员负责安排预算的执行、协调，控制。

根据企业运用管理会计的目的，可将其视为财务管理的信息系统，为财务管理提供价值信息，换言之，就是对企业资金管理活动提供信息。目前，管理会计的内容虽然较多，但最终均可归到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定管理会计的研究对象，可使管理会计的其他理论问题得以顺利解决，也有利于理顺财务管理和管理会计的关系。作为财务管理信息系统的管理会计，应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其研究对象，将预测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节，目前管理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的归属。

三、财务分层理论为界定管理会计和财务管理的关系奠定了基础

如果更进一步分析的话，管理会计属于经营者财务管理的信息系统。在现代企业两权分离的体制下，所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系，这种关系实质上是一种财务关系，因为出资与受资经营本身都是一种财务行为。企业财务管理权必然要在所有者和经营者之间分割，形成所有者财务和经营者财务。所有者财务和经营者财务均需要相应的信息体系，会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有的服务对象。财务会计，我们通常称之为对外会计，即主要通过记账、算账，并定期编制报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统。尽管财务会计也向企业管理当局传输财务信息，以便加强财务管理，但它的服务主要是外向的，侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系，所有者作为企业的主要利益相关者，理应作为财务会计的主要服务对象。换言之，从财务管理的角度而言，财务会计主要服务于所有者财务；而管理会计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算对比、分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统。管理会计的服务主要是内向的，侧重于加强企业内部管理的需要。从财务管理的角度而言，管理会计主要服务于经营者财务。根据以上分析，我们可以这样构架财务管理、财务会计和管理会计的关系：即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分，财务会计作为出资者财务的信息系统，管理会计作为经营者财务的信息系统。由于财务管理研究的对象是企业资金运动的各方面，而管理会计的研究对象仅涉及其中的信息方面。财务管理应包括管理会计，而管理会计应属于财务管理的组成部分。两者可以合二为一，但也可以自成体系，就象财务管理属于企业管理的组成部分、价值方面，但并不排斥其有自己的体系。管理会计属于财务管理的信息系统，但也同样不排斥其独立成为一门学科，因为其毕竟有独特的研究内容。

持管理会计和财务管理合二为一观点的专家和学者并不乏其人。如李天明教授在其《管理会计研究》一书中为会计专业设制的专业主干课程有《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《管理会计》、《审计学》和《会计理论》六门，没有《财务管理》。财政部组织编写的中等财经学校教材《企业财务管理》中，将管理会计作为企业财务管理的组成部分。但通常情况下，两者可自成体系。

四、对管理会计和财务管理学科目前状况所进行的反思

管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企业经济效益的学科，一些西方会计学者认为其已出现了严重的危机。这主要表现在管理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于实践的理论和方法体系，管理会计、成本会计、财务管理等学科之间的界限没有明确的界定。英国特许管理会计师协会（CIMA）前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理会计看来缺乏一个坚实的理论基础，反映在杂志和教科书中的管理会计似乎是一群松散的材料，没有在理论水平上形成一个整体。世界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低。笔者认为，出现这种情况，就是由于没有解决好管理会计的研究对象、管理会计的归属等基本理论问题，难以确定经济活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴，哪些内容不属于管理会计的研究范畴。所以，确定管理会计的研究对象，理顺其与财务管理的关系，不仅影响的管理会计的发展应用，也影响的财务管理的发展和应用。

目前，大多数财务管理教材存在着重预测分析、决策分析和控制分析，轻财务活动实体管理的缺点。一方面，从西方财务管理中引入的数学模型大量充斥其中，而这些模型往往建立在一些并不存在的假设的基础上，难以实际操作；而另一方面，对财务组织、财务实施、财务控制与协调等涉及较少，财务管理理论和实践严重脱节。也就是说，目前大多数财务管理教材所研究的内容应由管理会计来进行研究，为避免重复，财务管理应着重研究财务制度设计、财务组织设置、财务预测、决策、控制和协调等活动的具体实施，及具体从事筹资、投资、收益分配、各部门业绩评价等工作的方法和步骤。惟有这样，我们才可以理顺财务管理和管理会计的关系，并避免两者之间的重复现象。

「参考文献

财务会计理论论文例6

一、虚假财务报告的危害

财务报告信息的准确与否直接影响着市场的稳定和经济的发展。目前呈蔓延之势的会计造假虽然能给企业带来一时的蝇头小利，却给国家、社会甚至是企业自身带来了严重的危害。

1.造成国家经济波动、危害国家经济健康发展。对国家来说，虚假的财务信息肯能导致证券市场的虚假繁荣，引起资本市场的不正常流动，导致国民经济建设的混乱，造成投资过热，甚至导致金融市场的极度紊乱、萎缩和崩溃。

2.造成投资者利益损失，沉重打击资本市场。很多投资者因为虚假财务信息造成其投资决策失误，直接导致投资者的利益得不到保障。现在我国的证券市场的实际情况就是最好的例证。投资者信心丧失，证券市场持续多年低迷不振，股票价格的持续走低。

3.造成企业经营环境恶化，影响企业自身发展。对企业自身来说，一个是影响企业经营者管理和科学决策。错误的、虚假的会计报告信息，导致其决策依据缺乏可靠的、科学的依据，长期如此，必将削弱其市场竞争力；再就是使投资者和债权人丧失向企业融资的信心，从而导致企业的财务状况恶化加剧。

4.造成中介机构信用受损，引发信任危机。就中介机构来说，立身之本是诚实正直。一旦中介机构与虚假财务报告信息交织在一起，谁还会对市场的健康发展抱有信息？失去光环的会计中介业引发的市场信任危机至使咨询公司诸如安达信等纷纷更改名称及品牌标识，以示与其他财务公司相区别。虚假信息引发信任危机从中可窥一斑。

二、虚假财务报告产生的原因

虚假财务报告产生的原因是多方面的，可以从会计因素和非会计因素两个角度进行分析。会计因素是技术层面的问题，这方面是无法克服的，只能尽可能的减少；非会计因素则是指会计自身原因以外的影响会计准则实施的计策环境、法律、监管等相关的因素，它是会计虚假报告产生的主要原因。

1.会计信息加工处理方法存在不确定性。会计信息的产生是以一系列的假设、判断、估计为前提的，同时会计信息是通过一定的会计方法加工处理形成的。由于技术性因素、以及会计方法的多样性和可供选择性，决定了即使是同一个会计事项，由于采用不同的会计方法而得出的不同的信息产品。再者会计报告表达的信息不确定性是客观事物所具有的特征的本质体现，是客观存在的。因此在经济生活中，同样存在着大量不确定性，反映在会计对象上。主要表现为会计主体的价值运动存在许多不确定性、或有事项和未来事项，许多的处理需要会计人员去决定和裁决。例如决定固定资产折旧的因素的原值、使用年限、清理费用和残值，这四个因素中有三个在计提折旧时是未知的，需要会计人员去判断和估计，究竟有多少的准确性，要通过未来许多不确定的因素来决定，这种偏差必然导致会计报告信息的虚假。

2.会计法制和法规在文化影响下无形中强化了行政权利。如果组织负责人拥有绝对权力，则这个组织负责人就具备了完全控制操纵会计的条件。从现实看，很多公司的虚假财务报告都与该公司的权力配置过度集中有关，特别是我国的财务机构是一种隶属设置——直接受到高层人员管理，即一把手掌管财务，这样必然造成财务机构和财务人员的人身依附关系。《中华人民共和国会计法》中在某些方面的规定加大了这种权力。主要有以下两点：第一，法律赋予会计人员的监督作用和社会现实环境的差距较大，《中华人民共和国会计法》规定“会计机构中会计人员主要职责之一，是依法实行会计监督”。但在现实中以为强调厂长、经理责任制，“一把手”说了算，企业资金运作、长短期投资、各项经费支出等重大经营活动，都是领导“审批”，使权力集中化，财务报告非主观的经营成果的反映，而是主管层的目标和意愿反映。第二，会计人员“人身依附”关系较明显。《中华人民共和国会计法》的规定中指出，会计人员对违法损害国家和公众的利益收支，要向单位领导提出书面意见，并向上级主管部分报告，否则要承担法律责任。这种情况下将会使具有“人身依附”关系的会计人员工作中发现作假的问题，迫于上级压力不敢越级向上反映。最终反而成为作假的工具。这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护单位利益，提供虚假财务报告信息。

3.监管机构职能弱化。审计对虚假财务报告的监督治理起着十分重要的作用。在对企业的审计监督中，占据主导地位的国家审计和社会审计未能很好的行使有效的监督，使其流于形式。仔细分析一下企业会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司、大企业，甚至是地方的支柱产业。企业的领导人有着较深的政治背景。当企业的优势逐渐消失时，为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，不惜一切代价，账上添彩，表中生产，虚报产值，虚报收入，虚报利润。而社会审计即注册会计师审计始终未能解决其真正独立性问题。因此，这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象。这就是“银广夏”不是由注册会计师发现，而是由记者发现？许多的专业人士曾质疑：难道注册会计师专业水准不如记者，审计的效用毫无价值吗？事实上，原因之一是：记者所拥有的独立性恰好是注册会计师们所缺少的。而致使注册会计师们丧失或缺乏独立性的原因是其审计职能和咨询功能合为一体。

三、对虚假财务报告进行治理的对策

1.提高财务人员素质。财务人员的素质和知识水平对财务报告的质量有着非常重要的影响。要使她们遵守原则、坚持准则，做到客观公正。就必须大力提高对他们的道德水平和知识水平。要提高财务人员素质，就是要培养职业情感和情操，培养财务人员热爱会计工作，敬重会计职业的思想；坚守诚实守信，客观公正的职业操守；逐步树立起他们良好的职业道德观念。同时，提高自身知识水平也很重要。随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员应具备的职业技能要求也越来越高。所以要加强对财务人员的专业素养的培养，加深他们对财会知识的认识和理解。

2.对大型的国有企业实行会计委派制度。会计委派制是指实行两权分离的企业由企业的所有者委任派遣主要会计人员的一种管理制度。会计委派制是和会计任命制相对的，它的主要特点是企业的主要会计人员由所有者委派，经营者不得干预委派会计人员的工作。会计委派制度是解决目前我国会计领域出现的一些问题的有效措施，是强化会计监督，提高会计信息质量，加强会计人员管理的重要制度。它对我国会计监督机制和会计人员管理体制的完善起到了积极的推动用。

财务会计理论论文例7

(一)财务会计和管理会计的联系

诚如我们所知,无论是财务会计,还是管理会计,它们的服务对象都是企业的经济活动,它们的发展目标都是通过记录和核算企业的经济活动(资金链条活动),收集和整理足够的经济信息供决策者使用,以更好地推动企业经济的发展。更确切地说,财务会计和管理会计都在企业管理当中扮演着重要的角色。财务会计是基础,通过对企业经营活动的记录、核算与报告来反映和评价企业的经济活动及其结果,为企业的经营者提供足够的决策信息和评价资料。而管理会计则是财务会计的进一步发展和延伸,它通过利用财务会计整理和提供的各项经济信息,结合特定的评价方法和手段,来预测和规划企业的经济发展目标和发展方向。总的说来,财务会计和管理会计都是为企业的经营发展服务的,都是企业经营管理中重要的组成部分。

(二)财务会计和管理会计的主要区别

从整体上看,财务会计和管理会计的服务对象和发展目标是相似的,但是,它们还存在许多不同之处,而其中最主要的就是信息的使用范围和会计的工作主体。

一方面,从工作主体这个角度来说,财务会计是服务于整个企业的,它所收集、整理、加工的信息都立足于整个企业,它所提供的经济信息也是为了更好地推动企业整体的发展。而管理会计的主体,相对而言则更为多样化。它的服务主体既可以是整个企业,也可以是一个部门、车间或者是个人。

另一方面,从信息使用者这个角度看来,管理会计提供的经济信息的使用人主要是企业内部的管理者,而财务会计提供的经济信息的所有者范围则相对广泛,既有企业的管理者和所有者,还有与企业联系密切的债权人等利益相关者。

二、管理会计在企业经营发展中的重要性和必要性

(一)适应市场经济发展需求,提升企业综合竞争实力

从整体上看,诚如我们所知,随着经济全球化的不断深化,中国加入WTO,国内社会主义市场经济实现了跨越式的发展。在这个过程中,国外、国内市场竞争也变得日益激烈,企业遭遇了来自方方面面的挑战和压力,企业的生存环境也大不如前。而管理会计凭借自身的巨大优势,在企业经济效益的提高上起着不可替代的作用。管理会计体系下的数量经济分析、数理统计推断、全面预算等思想充分提高了企业的内部管理水平与运营效率,在降低成本、提高效益,改善内部经营管理问题上提供了重要的理论支持,使得企业能够更好地应对市场竞争的挑战,对企业整体竞争实力的提升也具有不可替代是重大意义。

(二)从信息收集、加工、应用上推动企业管理的创新和完善

从细化角度上看,我们不难发现管理会计在信息收集与整理、信息运用与分析、发展规划与设计上都起着重要的作用。

具体说来,正如上文所述,管理会计的工作主体既可以是整个企业,也可以使一个部门、一个小组,甚至一个人。因此,管理会计往往能够提供多样化的经济信息,整体的和个体的,单一的和双向的,历史的和未来的等等,在管理会计的核算体系下,企业最大限度上地获得需要的经济信息,以更好地实现企业的发展。

  其次,管理会计在局限性的应用和加工上也有专门的方法体系和工作系统,从而对企业的资金运动有着更为客观和理性的认识和考察,进而能够做出更为长远、合理的预测和决策。管理会计在企业内部经营管理上,对未来市场环境的预测和考察,对企业发展时机和发展现状的了解、对企业整体经济活动和资金流的走向都有着整体的掌握,在企业经营管理中做出经济预测和经济决策上扮演着重要角色。

此外,与企业长远发展息息相关的经营规划和绩效考评也离不开管理会计。当前,经营目标的制定与全面预算体系的建立都是企业内部经营管理必须重视和关注的方面,而管理会计依据自身强大的预算核算功能,在增收节支、减员增效、绩效考核上发挥着重要作用,为企业制定长期发展规划和战略目标提供了坚实的管理和经济基础。

三、企业管理会计缺乏的原因

正如上文所述,管理会计在企业经营管理中的重要性和必要性是不言而喻的,但是,不可否认的是,当前企业普遍存在着管理会计缺乏的现象,这是十分值得我们探究的。

(一)会计人员综合素养不高,企业管理者放权困难

毋庸置疑,相对于财务会计,管理会计对会计人员的综合素养要求更高。因为专业的管理会计,不仅要具备专业的会计知识,还要具备专业的企业管理知识,对会计人员的复合型专业技能的要求十分高。这就导致当前财务会计泛滥,而管理会计人才缺乏现象出现的最直接原因。

此外,企业负责人文化知识水平的参差不齐,使得他们对企业的财务管理问题上缺乏正确的认识,认为会计工作只是简单的记账、核算工作,而没有技术含量,对企业的经营发展工作更是没有贡献和建设,因此对企业的财务工作重视不够。与此同时,企业的高层管理者普遍存在“集权”的问题,而没有给予企业的财务人员足够的管理权和决策权,这也就导致管理会计没有生存的突然和发挥职能的机会。

(二

)会计管理软件使用率低,电算化水平不高 当前,企业的会计管理软件使用率普遍较低,尤其是会计电算化水平并没有随着企业的发展而提高。管理会计对会计管理软件的应用要求十分高,会计管理软件能为企业整体管理水平和会计核算系统提供强大的技术支持和保障,不仅在记录和核算,在事前预测和事中控制上也起着不可替代的重要作用。而从现实情况看来,我国不少企业都忽视了会计管理软件的应用与学习,也没有建立起企业专门的数据库,对长期以来的会计信息进行收集和整理,极大地阻碍着管理会计系统的成熟和完善。

四、推动财务会计向管理会计转变的具体战略和措施探讨

在充分认识了财务会计和管理会计的联系和区别后,我们对管理会计在企业经营发展中重要性和必要性有了更为深入的了解,也对管理会计的缺失有了较为客观的认识,在此基础上,下文将对推动财务会计向管理会计转变的具体战略和措施展开系统、全面的探讨。

(一)引导企业负责人转变会计理念,推动会计与管理的结合

诚如我们所知,在大多数企业,企业负责人(领导者)在企业的重大决策中起着关键作用。因此,想要推动财务会计向管理会计转变,我们首先要引导企业负责人转变自身的会计理念,提升他们对管理会计职能的重视程度。

具体说来,一方面,企业负责人要注重自我提升和完善,积极参与管理会计知识相关的培训,了解企业的经营活动与资金运动的运行机制和两者之间的关系,明确会计核算系统与企业经营管理的结合的重要性和必要性,从而提高自身的管理水平,转变原有的会计理念;另一方面,企业负责人要积极引进专业管理会计人才,对财务工作者适当地“放权”,建立健全企业的管理会计核算体系,让财务工作者更好地将财务工作与企业管理工作相结合,以更完善地进行企业会计核算与预测,为企业的长远发展制定合理、科学的战略目标和发展规划。

(二)加强专业管理会计人才培训,全面提高会计人员综合素养

  人力资源是任何组织和机构最重要的资源,因此,在推动财务会计向管理会计转变的过程中,我们要充分发挥人力资源的作用。正如上文所分析的,当前企业的财务工作者普遍存在着综合素养不高,也即缺乏相应的企业管理知识的问题。因此,企业首先要加强专业管理会计日常培训,全面提高会计人员的综合素养。

具体说来,企业要依据财务工作人员的专业水平和知识密度,开展专门的培训活动。针对企业财务工作人员会计业务熟练,而企业管理意识淡薄的问题,开展专门的管理思维和管理方法培训和指导,引导财务工作人员掌握管理会计软件应用,让企业的财务工作人员更好地将财务工作与管理工作相结合,推动企业整体管理水平和发展潜力的提高。

(三)增加会计管理软件的应用,提高电算化水平

不可否认的是,会计管理软件和会计管理模型、方法在企业的日常经营管理与会计核算业务中都应用得较少,这对管理会计的转变和实现都是极为不利的。因此,企业要充分重视[！]这些会计管理软件和管理模型的应用,尽可能地提高企业的电算化水平。

财务会计理论论文例8

关键词：

管理会计；财务信息化

我国财务信息化的发展过程大致经历了从探索发展到政府推动发展再到市场化发展三个阶段。如今，经过了三十余年的探索，越来越多的企业认识到信息化在企业管理中的重要性，企业信息化的建设已经成为现代企业发展、提升综合竞争力的必要前提。企业管理和信息化也作为两大热门话题在企业间引起了广泛的讨论和关注。要想高效地使用资金，实现企业价值最大化，有效且及时的信息支持必不可少。然而，一些企业对于财务信息化的理解仍然不够，简单的把信息化理解为用计算机进行账务处理，只是把财务人员从手工做账中解放出来，并没有体现出财务信息化的作用。还有一些企业集团内部各分子公司信息系统没有对接，大大降低了企业整体的信息处理效率，这样企业非但无法高效地进行管理，还要花时间对各分子公司的信息进行集中处理。因此，把信息化应用到管理上，用管理会计的视角对我国现阶段的财务信息化建设进程进行改进显得尤为重要。为了响应国家对管理会计的需要，财政部在2014年了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性以及面向管理会计的信息系统建设的任务。信息化作为推动我国现代化建设和经济社会全面深化改革的基础性工程，在各个领域内都得到了广泛的应用，那么，如何进一步推动信息化在企业中的应用，推行管理会计信息化建设，正是本文致力研究的方向。

一、管理会计的理论基础

管理会计理论是管理会计形成、完善和发展的基础，要想在管理会计视阈下对财务信息化建设进行研究，就必须了解管理会计的相关理论。现阶段，管理会计的理论基础以权变理论和价值管理理论为主，基于此来进行本文的研究具有积极的现实意义。

（一）权变理论

权变理论最早出现在上个世纪70年代，是一种基于经验主义学派发展起来的管理理论，其最具代表性的观点是企业的组织结构与管理方式必须根据所处环境内部条件和外部条件的变化做出相应的改变。权变理论的产生让人们放弃寻找最优的、普适的管理行事方式，转而相信必须应地制宜地处理管理问题。权变理论十分重视组织对所处环境的适应性，我们可以把这种适应性划分为选择性适应、交互性适应和系统性适应三个阶段。选择性适应，即根据组织当前情况，针对性的选择某一方面进行强调，比如对于一些才发展起来资源不足的企业，应当强调提高资源利用率，最大限度地实现企业的管理效率与效益。如果说选择性适应是对组织内部环境进行适应，那么交互性适应就是对组织的外部环境进行适应，比如企业应当及时发现消费者的需求，开发提供新的合适的产品和服务。系统性适应则是整体的适应，综合内外部环境有机的进行管理，从而保持对环境的最佳适应。

（二）价值管理理论

价值管理理论核心内容主要是价值链分析、价值流管理以及价值管理。价值链分析是一种寻求确定企业竞争优势的工具，企业有许多资源、能力和竞争优势，如果把企业作为一个整体来考虑，又无法识别这些竞争优势，因此通过对企业活动分解来考虑单个活动本身及其相互之间的关系来确定企业的竞争优势。价值流管理是把整个企业解构成若干条价值流，企业的管理和业绩考核都沿着价值流进行，通过对每条价值流进行不断改善，实现精益化生产管理以提高企业效益。价值管理是基于资金的时间价值的一种财务管理理论，该理论主要强调未来现金流贴现的重要性，通过计算资金所产生的时间价值来对企业价值进行准确可靠的计量和描述。

二、从财务信息化到管理会计信息化

目前，我们正处于一个网络与信息技术飞速发展的时代，组织内部网络的搭建以及各种信息化系统的引入使得现代企业的管理效率迅速提升。信息化的发展在给企业带来竞争优势的同时也给现有的会计理论与实务带来了新的目标与挑战。为了跟上现代社会高科技发展的步伐和在飞速变化的客观环境中生存，企业必须将信息技术与企业管理相结合，充分利用信息化优势和提供的资源来提高企业的综合营运能力，实现企业技术创新、管理创新和制度创新。

（一）现有财务信息系统的不足

现有的财务信息系统主要是基于ERP的模块化程序，其覆盖面主要是针对企业核算层面的财务会计问题。本文在之前的研究中曾对湘潭电机股份有限公司的财务信息化建设现状进行过调研，发现企业在实施财务信息化的过程中存在着以下一些问题：

1.处于核算层面，达不到管理的高度

国内的会计工作大多都是对事后进行核算，基本涉及不到对事前进行分析以及对事中进行控制。财务信息系统的应用本可以将财会人员从繁杂的报账、算账工作中解脱出来，让其投身于企业的财务管理方面，强化财务的事前分析和事中控制。然而，在对湘电股份的调研中，其11家子分公司，有10家实现了如总账报表管理、应收应付管理、固定资产管理等基本的核算功能，而对于成本费用管理、预算管理和资产动态管理等分别只有4家、5家和1家分子公司能够实现，这大大限制了其管理功能，失去了财务信息化对加强财务管理的积极意义。

2.财务信息化建设进程不同步、脱节

企业集团在财务信息化的建设过程中并不是所有的分子公司都是齐头并进的，往往是各分子公司各自为战，使得各分子公司财务信息化建设不同步、脱节，最终导致同一集团下的分子公司之间无法做到财务信息完全共享，使得财务信息滞后，信息孤岛现象严重，大大降低了信息的使用效率。还有些分子公司生成的财务信息不系统、不完整，根本就无法有效利用，使财务信息化大打折扣。在我们的调研中，湘电集团的11家分子公司中有5家认为财务信息得不到有效利用。

3.忽视了环境因素对财务信息化的影响

财务信息化所面临的环境因素主要是一些能够对财务信息化进程产生推动或抑制作用的社会环境，这些社会环境主要包括政治环境、经济环境、法律环境以及管理理环境，它们能对企业的财务信息化建设产生巨大的影响。财务信息化系统的正常运转必须具备相应的环境条件，如信息化会计管理制度、内部控制制度以及企业领导对财务信息化优越性的充分认识和重视。只有具备上述条件，财务信息化才能在财务管理中有效地发挥作用。

（二）管理会计信息化带来的优势

管理会计信息化可以看成是管理会计和信息系统的一个集成，即认为是通过系统的现代方法，利用财务会计信息和其他非财务综合信息，并对信息进行整理、计算、对比和分析等处理，来满足各级管理者对企业各个环节一切经济业务活动计划、控制和反馈的需求，以帮助各信息使用者做出一切决策的统一系统。它可以通过预算管理信息化来掌控企业未来的规划与发展方向；它可以通过成本管理信息化对销一系列流程进行监控，帮助管理者优化企业生产活动；它还可以通过业绩评价信息化对客观环境的变化进行反馈，并据此帮助管理者制定战略目标。

1.预算管理信息化

预算管理在企业管理中的重要性不言而喻。如今，企业所面临的环境瞬息万变、企业的经营范围跨度较大，这给预算管理带来了新的挑战。这就要求企业采用先进的信息技术，建立预算管理的会计信息系统，对预算管理的各个方面进行信息化管理和反应，以利于增强企业的市场反映能力和综合竞争力。企业为了让自己所拥有的有限资源能够得到最大化的收益，预算管理是必不可少的。以企业的经营目标为起点，通过对环境的分析和企业战略的把握充分研究预测市场的需求，再通过对需求的考量从而延伸到科研开发、生产成本和资金收付等各个方面，最终以预算报表的形式来体现未来的经济运行计划。这一过程需要体现出企业从计划到控制的各个环节并基于此来对企业未来的经营活动和成果进行规划，从而把事后核算变为全程监管控制。要做到这一点企业需要在财务信息系统中实现预算收集和预算编制、预算上报和预算批复以及预算控制和预算分析3个层次的功能。然而实际的情况是我国企业在预算管理方面的信息化应用并没有获得普及。2013年，在国务院国资委研究中心和元年诺亚舟合力做的一项针对大型国有企业的调研中，仅仅只有4成的企业完成了预算管理的信息化应用，如果连大型国有企业在预算管理信息化这一方面普及率都不高，那我国企业的整体应用情况可想而知。

2.成本管理信息化

在企业间竞争如此激烈的今天，对成本的管理控制成为企业不可忽视的问题。随着企业生产自动化程度的提高，传统的成本管理模式难以实现对生产过程中各个环节的最优成本控制。而基于计算机技术的信息系统可以给企业提供一个能协调、计划、监控和管理企业各类成本发生的全面集成化系统，是中国企业由传统成本管理迈向精益成本管理的必然选择。对成本进行管理，其目的无外乎降低成本、加强对生产环节的控制、减少浪费。在价值管理理论中，我们提到了价值链分析和价值流管理，而成本管理的重点也正在于此。利用信息技术对生产过程中所需要用到的原料进行记录和标识，在财务信息系统中形成单独的标签，从上游的供应商到企业生产过程再到下游的销售进行全程的监控，从而让企业能够从头到尾的掌握生产的全过程，在财务信息系统中就能实时了解到原料的消耗、产品的入库等生产活动。利用价值链分析，把这整个生产过程分解成多条相连接的价值链，对每一条价值链的成本数据进行综合查询分析，提出改进方案，再用历史成本进行预测，最终优化生产过程、减少不必要的损失和浪费，从而达到精益化生产的目标。然而，尽管信息化能够给成本管理带来巨大的推动力，我国目前在成本管理的应用领域，信息化的实施效果却不甚理想，特别是在标准成本法、计划成本法等领域，以财务信息系统中的一个功能为主流的信息化应用大多是不成功的。

3.业绩评价信息化

准确且客观的业绩评价是对员工努力付出的认可，能激励他们为企业创造更大的贡献。就目前而言，信息系统在业绩评价领域的单独应用比较少。尽管对于平衡计分卡有专门的信息化工具，但很少在企业获得应用。最大的原因是对于业绩评价的一些先进方法，无论是平衡计分卡还是EVA，对数据要求相对简单，一般手工就可以完成。但是一套完善且适合企业集团的业绩评级及激励体系是集团财务信息系统的一个重要标志，是企业组织内部关系是否成熟的判断依据。业绩评价信息化的建立，可以对信息系统中的各类数据进行综合分析，把业绩评价与财务、顾客、学习等各方面联系在一起，使传统的考核型业绩评价转变为企业制定未来战略的执行工具。绩效评价其实也是对企业财务状况和经营成果的反馈，良好的绩效表现一定程度上能反映出企业的发展状况良好，人才储备充足，处于上升期，因此可以制定扩张的战略计划。而绩效表现不佳则从一定程度上反映出企业发展状况恶化，人才流失，处于衰退期，应当制定收缩的战略计划。总之，能够把业绩评价完全纳入企业信息系统，并将其利用到能提高企业管理效能高度上的企业毕竟不多见，但是对于大型的企业集团来说，这应当会是必然趋势。

三、加快管理会计信息化建设

随着企业集团的不断发展壮大，组织层级越来越多，组织内部关系越来越复杂，使得信息的传播速度变慢，降低了企业的管理效率，只有依赖管理会计信息化对企业所掌握海量信息的高度控制才能解决企业所面临的信息孤岛和管理效率问题。尽管有一些企业在管理会计信息化的应用上已经建立起了完善的预算管理、成本管理、业绩评价体系，但是，总体来看，我国企业对管理会计信息化的认识和应用仍然十分有限。因此，要加快管理会计信息化的建设我认为首先从国家层面上必须要建立一套规范的管理会计体系，对西方的管理会计理论我们可以参考借鉴，取其精华，但不能实行拿来主义完全复制，必须要结合我国具体情况，研究出适合我国国情的一套中国特色管理会计理论，为今后的管理会计应用奠定理论基础；其次从企业层面必须提高企业管理层对管理会计信息化的认识、加大对企业对管理会计信息化建设的资金支持力度，管理会计的应用水平从侧面体现出了企业对管理思想的贯彻程度，如果企业管理层对管理会计不够重视，没有把它上升到战略应用的高度，那么企业的财务人员即使掌握了丰富的管理会计知识也无法在企业中施展出来；最后从员工层面要加强财务人员的知识结构和专业水平，财务人员一方面要不断的对自己的专业知识进行更新，了解会计前沿知识和信息技术发展的新动态，另一方面要拓宽自身的专业视野，提升自己的专业水平和实务能力，调整自己的知识结构，提高自己的综合素质。管理会计信息系统就是对企业内部的海量信息进行管理，并从中挖掘出对企业有利的信息从中寻求企业价值的最大化。与财务会计不同的是，从时间维度来看，财务会计是面向过去的会计，反映企业过去的经济活动，而管理会计是面向未来的会计，反映企业未来的经济活动，财务会计与管理会计之间以“现在”为界限，而突破这层界限，掌握“未来”是企业发展的必然趋势。

作者：林志煌 翁书亚 单位：湖南科技大学商学院

参考文献：

[1]冯巧根.管理会计的理论基础与研究范式[J].会计之友,2014(32).

财务会计理论论文例9

二、文献综述与评价

基于财政透明度的政府会计改革，Ferejohn（1999）构建了财政透明度分析框架。他认为政治家的徇私行为在一定程度上会随着财政透明度的提高而减少。王满仓等（2005）从理论角度分析了财政透明度的内涵，认为财政透明化是提高政府治理的关键所在，财政透明度的提高对于政府治理效率的改善有着积极性影响。程晓佳（2004）分析了IMF颁布的《财政透明度》的基本要求，并分析了它对我国政府会计范围、财务报告内容、政府会计基础、预算信息、会计要素、内部控制和审计的影响，得出建立政府会计准则体系是提高财政透明度的重要途径。B.J.Reed和JohnW.Swain（1996）指出，国家政治经济环境、法律法规、政府会计、组织安排制是公共治理的根基。基于政府会计核算基础的政府会计改革，李建发（2001）指出，政府会计的改革的核心内容是权责发生制代替收付实现制，这个过程要循序渐进，可先实行修正的现金制度，待条件成熟后过渡到权责发生制。2010年12月31日财政部下发了《2010年度权责发生制政府综合财务报告试编办法》的通知，要求北京、天津、湖南等地区试编基于权责发生制的政府报告，明确权责发生制下的会计要素以及各要素的确认和计量，编制披露权责发生制的政府会计信息的综合政府财务报告。AnderwLikierman（1998）指出：引入权责发生制的政府会计较之前会有更多的机会关注投入产出，这样可以提高政府绩效，优化政府服务质量。TonyDale和GrahamScott、IanBal（l1997）指出，政府会计改革需要在一个政府会计框架和积极健康的环境下进行，这样引入权责发生制才有可能是成功的。基于新公共管理视角建立政府会计体系方面，陈继萍（2011）指出，我国的政府会计是“预算会计—财务会计”的双轨制系统，前者和后者的服务目标不同，应该各司其职，但在政府会计和公共管理的整个层面，需要协同发展，互为支持，将预算会计信息与财务会计信息有效整合，以满足政府利益相关者的信息需求。彭宇田（2012）指出，我国目前还没有真正意义上的基于新公共管理视角的政府会计改革，目前的会计存在一系列问题如政府会计定位不准、财务报表体系落后等，所以，必须按新公共管理的要求，从政府会计目标、会计主体、会计核算基础和财务报告体系等方面对政府会计进行重新构建。基于政府财务信息披露方面，Zimmerman，J.L（1977）指出政府会计采取基金会计的形式而不是进行改革是因为作为理性的最大化者，影响基金会计选择程序的利益集团对财务信息的需求和供给取决于他们受到的激励因素，并提供了一个政府财务信息披露的理论模型。Ingram（1984）指出，英国州政府的财务信息披露的数量取决于利益集团受到监督激励的大小，选民与政府官员的信息需求情况对州政府财务信息披露程度的影响更强。通过分析国内外政府会计改革的参考文献，最后决定从新公共管理视角进行研究。但总体上说，我国关于政府会计改革方面的文献数量不多，而基于新公共管理视角下的政府会计改革更是少之又少，且我国政府会计改革没有一个科学的理论平台。基于此，本文从新公共管理视角出发建立相关可行的政府会计改革路径，为我国未来的政府会计改革的实践提供一定的理论依据。

三、我国现行政府会计缺陷分析

虽然我国一直在不断完善政府会计体系，但时至今日仍没有一个比较完善的政府会计管理系统，而且我国目前的政府会计体系面临着很多的挑战，如果不加紧建立政府会计改革路径，在某种程度上将阻碍政府职能的发挥，使社会公众对政府失去信心。目前本国政府会计存在的缺陷有：首先，现行的政府会计体系缺乏统一标准。现行的政府会计包括预算会计、事业会计和行政会计，但是这三个会计体系是相对独立的，并采用不同的核算方法和会计科目且各自的监督范围也不同，这就造就了各自为政的局面，没有统一的标准。其次，政府的财务报告重点强调预算，不能完整反映整个政府财务状况和现金流量。披露的信息不完整，无法给政府决策提供重要的依据，也无法让公众了解政府绩效和政府的执政能力。再次，核算内容不够全面。政府接受公众所托，集中公众的资金，代表公众管理公共物品，分配公共资源，帮人民管理公共物品、国有资产、债务和所有权益。但是目前的政府会计核算的内容只能反映财政的收支情况，不能反映政府的负债情况，不利于公众对政府财政风险的了解和监督，这完全不能满足及时准确地向公众公开资金状况和政府职能转变的要求。最后，核算基础存在明显弊端。在政府现行的收付实现制下，政府会计不能全面、完整地反映政府的负债状况，不利于防范财政风险。由于收付实现制是以现金的实际收付作为当期收入和支出的依据，在这种记账基础下，财政支出只包括以现金实际支付的部分，并不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的部分，使政府的这部分债务成为“隐性债务”。而且传统的收付实现制无法反映存量资产、无法对政府绩效和财政风险进行客观准确的评估，这给整个国民经济带来无形的隐患和危机。

四、我国政府会计改革路径的构建

（一）完善政府会计体系

由于我国的政府会计是预算与财务的双轨制系统，两者的服务目标不同，各司其职，但在公共管理的整个层面，需要协同发展，互为支持，需要将预算会计信息与财务会计信息有效整合，以满足政府利益相关者的信息需求。所以，必须按新公共管理的要求，从政府会计目标、会计主体、会计核算基础和财务报告体系等方面对政府会计进行重新构建。我们认为应该从政府会计目标、政府会计主体和制定政府会计准则这三方面入手来构建以绩效评价为向导的政府会计体系。

1.确定政府会计目标。

目前本国政府会计的目标被定义得很明确，主要是提供准确及时的财务信息为政府决策提供数据来源，并精确反映政府职能的履行情况，为社会公众评估政府绩效提供依据。但目前政府会计信息的对象只有政府内部的管理人员，完全不满足新公共管理理论的要求，即政府市场化。这就要求政府会计信息既要满足内部政府人员的决策需求还要满足外部相关利益者的需求。通过扩大政府会计信息的使用范围，可以提高政府的财政透明度，加强公众对政府活动的监督力度。政府会计的目标可以结合我国具体的政府会计环境，分为两方面：行为受托责任和报告受托责任，这样可以让外部利益相关者更加客观地评估政府绩效和政府的执行效率。

2.确定政府会计主体。

目前政府会计主体模糊不清，为了让政府更好地履行受托责任，急需明确政府会计主体。本文将政府会计分为记账主体和报告主体，其中记账主体主要是为了满足内部官员的信息需求，报告主体是为了满足外部利益相关者的信息需求。本文将记账主体分为各级政府、各级政府部门、各级政府事业单位，将报告主体分为单个报告主体和合并报告主体，这样可以明确政府责任和义务。

3.制定符合要求的政府会计准则。

为了保证政府会计改革的顺利实施，就需要制定贴近我国具体国情的政府会计准则。然而制定政府会计准则是很具有挑战性的，所以需要从新公共管理视角的基础上考虑公共财政等因素。我认为首先应该将政府会计准则体系分为政府财务会计准则体系和政府预算会计准则体系，且财务会计体系对外公开信息的工具是财务报表和合并报表，政府预算会计准则体系对外公开信息的工具是财务预算报告和汇总报表。但财务会计的核算基础是权责发生制，预算会计的核算基础是收付实现制，财务报告和财务报表之间如何钩稽，合并报表和汇总报告应该如何编制，数据应该如何计算，这些问题都需要一一解决，才能建立符合标准的政府会计准则，并以准则为引导改革政府会计。

（二）引入权责发生制

政府会计由收付实现制向权责发生制转变是国际趋同的要求。我国现行的政府会计系统主要由财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计三个子系统组成，其主要目标是反映政府及其部门的预算收支情况，会计基础以收付实现制为主。其中，财政总预算会计、行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计总体上实行收付实现制，经营性收支业务核算可采用权责发生制。我国现行的政府会计系统缺乏反映政府整体财务状况、运营业绩与成本、支出效率与效果等方面的财务会计信息，且从我国目前的国情看，要在政府会计核算、合并财务报表和预算编制等各个方面全方位引入权责发生制为时尚早，但是通过借鉴国际的成功经验，在一定范围内，可有选择、有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制结合的形式。为了稳步推进地引入权责发生制，除了要建立相关法律法规，完善政府会计体系，还需要其他配套改革措施，如研发相关软件系统、加强预算监督、加强政府行政管理，还要培养相关的高级管理人才以保障权责发生制能顺利引入。

（三）提高政府财务报告信息质量

政府财务报告是政府会计的最终产出，也是披露政府会计综合信息的载体。随着我国政府会计环境的变化，我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要，建立更加全面、与国际接轨的政府财务报告体系将是大势所趋。但我国政府财务报告所提供的信息不能全面反映政府预算执行情况、政府的运行业绩、政府财务状况，所以要构建具有中国特色的政府整体财务报告体系，提高政府财务报告信息质量至关重要。（1）引入资本市场的第三方审计。为了提高政府财务报告的质量和有效监督、规范政府活动，从新公共管理理论方面考虑应该引入资本市场的第三方审计。审计的种类可以包括内部审计和外部审计，其中要求外部审计对政府会计的财务状况进行审计，这样有利于外部利益相关者对政府活动进行监督；内部审计则起到自我约束的作用，可以提高政府的职能执行效率。（2）规范政府财务报告制度。现行的政府财务报告的质量令人担忧，无法反映政府的或有负债，而且最重要的是会导致利润虚增或虚减，无法防范财政风险。所以，必须重构政府财务报告体系，规范政府财务报告制度。具体的做法是：第一，建议我国将财务报表改为财务报告。我国政府会计财务报告，一般称为会计报表，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。而财务报告主要由会计报表、附表、附注和财务情况说明书组成。第二，增加政府审计报告，提高政府财务报告的信息质量。综上所述，现行的政府会计无论是核算基础、政府报告制度、会计主体还是政府会计体系都存在很多缺陷，在新公共管理视角下的政府会计不能满足政府政务公开、提高政府财政透明度、政府职能转化的需要，所以必须进行政府会计改革。具体的途径是：第一步，完善政府会计体系；第二步，引入权责发生制；第三步，提高政府财政报告的信息质量。

财务会计理论论文例10

会计产生发展的史实告诉我们，人类在社会实践中运用会计的目的是要借助会计对经济活动进行核算和监督，为经济管理提供财务信息，并考核评价经济责任，从而取得最大的经济效益，这是由个别劳动时间和社会劳动时间的不同及人力、物力资源的有限性等基本矛盾所决定的。不同经济主体为了追求经济利益，无不利用会计这项经济管理工作。那么，会计能提供些什么么信息?这就要明确会计的目标是什么。会计的目标概括起来讲就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式、及质量等方面的要求。

 

会计目标指明了会计实践活动的目的与方向，也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。制定科学的会计目标，对于以下各方面的工作都具有重要的作用：把握会计发展的要点，确定会计未来发展的步骤和措施，调动会计工作者的积极性和创造性，促使会计工作规范化、标准化、系统化，更好地为社会主义市场及功能及服务等。

 

一、财务会计目标国内外研究综述

 

(一)国外相关研究综述

 

美国是研究会计目标比较早的国家，其会计目标的研究大致经历了四个阶段。

 

(1)20世纪50年代以前，在许多相关论著中已提到会计目标的概念，但还比较抽象，不够明确。如美国注册会计师协会(AICPA)在 1938年的一份研究报告中称会计目标为“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”;另外，坎宁(Canning，1929)、吉尔曼(GiLman，1939)等人在他们的论著中也间接涉及到会计目标的概念。

 

(2)20世纪50年代以后，有学者开始将财务会计目标作为其研究的直接对象。如美国的史度伯提出财务会计的目标是“提供对投资人决策有用的信息”(1953);利特尔顿在《会计理论结构》(1951)中，把会计的目标分为中间目标、前提目标和最高目标，会计的最高目标是“以数据为手段来帮助某人了解企业”。1966年，美国会计学会(AAA)发表了《基本会计理论说明书》，意味着财务会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。

 

(3)20世纪60年代，会计目标的讨论受到更大的重视，会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。1966奶奶美国会计学会为纪念其成立50周年，专门发表了《基本会计理论说明书》。这份说明说最早权威地使用了会计信息系统的概念并提出会计应为下列目的提供信息：①有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源;②记录和报告资源的受托责任;③促进主体会计的社会只能并控制这种资源。

 

(4)20世纪70年代以后，美国将会计目标作为会计理论研究的逻辑起点。美国财务会计准则委员会(FASB)在1973年成立以后，充分认识到财务会计目标对会计准则制定的重要性，对其进行全面研究并取得了新的突破。1978年11月，FASB发表了第一号财务会计概念公告“企业财务报告的目标”，将财务报告的目标主要确定为以下几个方面，即财务报告应该提供：①对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息;②有助于投资者、债权人和其他信息使用者预计会计未来净现金流入的金额、时间与不确定性的信息;③有关企业经济资源、对资源的要求权以及它们变化的信息;④企业在报告期内经营业绩的信息;⑤有关管理人员如何履行业主委托的企业资源使用责任的信息。概括地说，FASB提出的目标是向使用者提供有助于经济决策的信息，即“决策有用观”。这一公告的，标志着会计目标的研究取得了重大突破，会计目标开始成为财务会计概念框架中起“指引方向”作用的要素，会计目标理论从而得到全面重视与发展。

 

英国会计准则委员会(ASB)在《财务报告原则公告》(1999)中对会计目标的表述为：会计报表的目标就是提供报告主体的财务业绩和财务状况的信息，用于广泛的各类使用者评估主体管理层的受托责任和做出经济决策。即“决策有用观”和“受托责任观”同时并重。

 

国际会计准则委员会(IASC)公布的《编制财务报表的框架》(1989)中称。财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。其主要体现了决策有用观。

 

(二)国内相关文献研究综述

 

新中国成立到20世纪90年代，会计理论研究的焦点问题是社会主义会计的本质问题，与此同时，会计职能和会计任务也成为理论界关注的主要问题人，而研究会计目标问题的人却越少。进入20世纪90年代以后，随着会计基本准则和具体会计准则的颁布，会计准册成为这段期间会计论界研究的重点。研究会计准则，不能不涉及会计目标，因此对会计目标的研究也在20世纪90年代达到高潮，专家学者们从不同角度提出了不同的观点《企业财务会计目标创新探索》指出企业的财务会计目标应该随着社会的发展不时的进行创新和探索，不能一成不变，而是应该随着社会的发展不断的进行创新和探索就如何加强满足信息使用者的需求上不断创新;强化社会经济，促进改革发展进行了深入探讨。只有当我们提供的会计信息能够满足会计信息使用者的需求时，才能在激烈的市场竞争中赢得一席之地。但是现在的会计信息使用者并不单一，范围涉及到政府、银行、社会公众、投资者、债权人等，必须综合考虑他们对会计信息的需求，还得兼顾到经济环境对会计信息需求的影响，这样不但能提高企业自身的经济效益，而且对经济发展起到了一定的积极作用。

 

葛家澍和刘峰在《会计理论——关于财务会计概念结构的研究》(2003)中提出，在当前市场经济发育状况下，盲目模仿美国FASB提出的“决策有用观”来确定我国的财务会计目标未必恰当，财务会计目标取决于财务会计信息的使用者及其需求，鉴于我国目前的经济环境，应当以“受托责任观”为主。

 

曹伟在《会计准则导论》中区别了财务会计目标、财务报告目标和财务报表目标。指出财务会计目标不能定得过高，否则财务会计难以实现;但也不能定得过低，否则难以发挥财务会计的职能。他将“受托责任观”定位为财务报表的目标，“决策有用观”定位为财务会计目标和财务报告目标。

 

二、我国财务会计目标的定位