专项审计和年度审计例1

一、财政收支审计

根据省审计厅要求，我县今年安排12个财政收支审计项目，包括：

1、本级预算执行审计7个，即对县财政局、民政局、人口和计划生育局、法院、检察院、经贸局、局进行预算执行审计。

2、地税系统审计1个，并延伸审计啤酒有限公司、石材有限公司、液压机械有限公司、山水房地产有限公司、旅游开发有限公司、县网通公司、创业集团公司、纺织有限公司、县烟草公司、县信用合作联社、县房地产开发有限公司、县第六建筑公司12户纳税企业。

3、乡镇财政决算审计4个，即对镇、乡、镇进行财政决算审计。

二、经济责任审计

经与县委组织部商定，今年将结合其他专业审计，加大任中审计力度，共安排任中经济责任审计项目11个，即对县交通局、科技局、统计局、招商局、畜牧局、文体局、财办、扶贫开发办、工会、第二实验小学、职教中心的单位主要负责人进行任中经济责任审计。离任经济责任审计根据县委组织部安排随时进行。

三、财务收支审计

全年共安排7个行政、事业单位财务收支审计项目。

1、市局项目2个，对县物价局、水利局进行财务收支审计。

2、县局项目5个，对经济开发区管委会、县供销合作联社、民营办、实验中学、中心卫生医院的XX年度财务收支情况进行审计。

四、资产、负债、损益审计

全年安排资产负债损益审计项目2个，即对县农村信用合作联社、自来水公司进行资产负债损益审计。

五、投资审计

专项审计和年度审计例2

一、全省同步审计项目8个

㈠20*年度财政预算执行情况审计。20*年度财政预算执行审计工作要根据县委、县政府和上级审计机关的有关要求，以促进规范预算管理，提高财政资金使用效益，建立社会主义公共财政制度为目标，以全部政府性资金为主线，以本级预算执行审计为重点，以支出审计为主，坚持财政审计一体化的指导思想，努力提升预算执行审计的层次和水平。一是摸清全部政府性资金的规模和收支结构，揭露预算内外特别是非预算管理资金收支管理中存在的突出问题，推进非预算管理资金的预算化管理进程，适应政府收支分类改革的要求。进一步加强本级支出审计，关注本级财政支出的结构和方向，揭示支出中不合法、不合理的因素，促进建立科学的预算定额和支出标准，规范预算管理，推动财政支出进一步符合公共财政目标，促进公共财政体制的建立和完善。二是深化一级预算单位审计，加强对与一级预算单位关系密切的重点二、三级单位的审计监督，注意从总体上深层次把握和分析部门单位的预算执行情况，促进加强和改进管理，揭露预算执行中的突出问题。三是以促进建立科学规范的财政转移支付制度为目标，强化转移支付审计。采取审计与专项审计调查相结合的方式，摸清省对我县财政转移支付资金的规模、结构及管理使用情况。重点检查涉及国家宏观政策执行的转移支付资金的管理使用情况，促进规范管理，提高资金使用效益。同时注意从完善转移支付体制、机制方面研究和揭示问题，提出建议。根据省厅要求，具体检查环境保护基建资金、挖潜改造资金的管理使用情况，地方配套资金到位情况专款专用情况及资金的使用绩效。四是开展涉及公共服务领域特别是新农村建设、教育、社会保障、环境保护等领域的审计和专项审计调查，揭露挤占挪用、损失浪费等影响资金管理和使用效益的问题，根据省厅要求，对建筑地方高等教育费附加进行专项审计调查，通过审计调查，了解该项政策的执行情况，掌握该项收入的规模比重、使用情况。

㈡*县20*年度教育经费投入专项审计调查。通过审计调查，摸清20*年县财政预算内教育经费、教育费附加、学费收入、社会捐资等教育经费筹集、管理、使用情况，分析资金支出的方向和结构。同时，揭露存在的问题，分析其成因，提出改进意见和建议，为政府深化教育体制改革，建立多渠道、多层次的教育投入体系，提供决策依据。

㈢*县社会保障基金审计及专项审计调查。根据省厅统一安排，对我县社会保障基金进行审计及专项审计调查，具体范围和重点根据省厅的审计工作方案的要求，结合我县实际，在审计中结合开展被征地农民社会保障资金专项审计调查。通过审计调查，分析在制度贯彻落实中出现的新情况、新问题，提出进一步规范和健全农民社会保障制度的建议，促进加快被征地农民基本生活保障制度与城镇职工社会保障制度的衔接。

㈣*县20*、20*年度国有土地出让金专项审计调查。根据省厅统一安排，按照全部政府性资金审计的要求，在摸清土地出让金总量、结构的基础上，综合评价土地出让金征管用等方面的情况，揭露土地出让中的违法行为，提出进一步健全完善制度和政策措施的建议，防止国有土地资产流失，充分发挥土地资产收益。

㈤*县交通部门20*年度财务收支审计。通过对我县交通部门20*年度财政收支及以政府信用担保等各种形式从银行贷入的交通建设资金的审计，掌握交通管理部门财务管理现状，摸清我县交通财政性资金的规模、交通规费的征收、使用和管理情况及交通建设性银行贷款资金的规模，促进交通资金的预决算管理，提高交通资金的使用效益。通过审计，揭露和查处财政财务活动中的各种违纪违规及影响交通资金使用效益的问题，并针对存在的问题，提出切实可行的审计建议，促进交通事业的发展，更好地为改革开放和繁荣经济服务。

㈥*县20*年度公路养路费绩效审计和专项审计调查。通过审计调查，摸清我县养路费征收规模及公路管理部门直接贷款规模；掌握公路养路费（含直接贷款资金）收支结余及管理状况；通过定性定量的分析指标评价公路管理部门养路费经费支出的经济、社会绩效情况；揭示公路管理部门运用养路费资金提供公共产品中存在的绩效不足、管理运行机制不顺、相关政策不合理和违纪违规问题，从制度上、机制上、管理上找出影响养路费绩效的深层次原因，从宏观和微观两个层面提出加强管理、提高绩效的对策和建议。

㈦*县农村公共卫生资金专项审计调查。通过对我县20*年至20*年6月底农村公共卫生专项资金的到位、管理、分配、使用和绩效情况进行审计调查，发现农村公共卫生服务网络建设、公共卫生资源配置、专项资金的配套管理等方面存在的问题，分析加强农村公共卫生工作的政策措施在贯彻落实中出现的新情况、新问题，特别是对镇、村公共卫生资源缺乏，难以实现规定目标的问题，及时、客观地予以反映，并评价农村公共卫生项目的绩效，促进农村公共卫生投入的规范管理，进一步推进我县农村公共卫生工作的发展。

㈧*县疾病预防控制中心工程预算执行审计。根据省厅统一安排，对县疾病预防控制中心工程项目立项至20*年底的工程概（预）算执行情况，上级拨付资金及地方配套资金的到位、建设标准和建设内容、工程价款结算、资金使用管理等情况进行审计。通过审计，反映和揭示县疾病预防控制中心工程建设、使用中存在的问题，促进主管部门和业主单位规范建设行为，提高建设管理水平，提高政府性资金的使用效益。

二、领导干部经济责任审计13个

按照“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的原则，在“把握规律、规范行为、保证质量”上下功夫，以全部政府性资金审计为主线探索领导干部经济责任审计新模式，围绕绩效和责任，着重解决绩效评价办法，不断增强评价办法的操作性。

贯彻落实领导干部经济责任审计分类审计办法，以重点部门、重点领域、重点单位为经济责任审计的重点，以全部政府性资金为主线，进一步规范审计范围、内容、程序、方法和评价体系，注重经济责任审计与财政财务收支审计、绩效审计、新农村建设等专项资金审计的结合，提高审计质量和效果，对发现的共性问题、典型问题及时分析提炼和总结，为县委、县政府提供决策依据。20*年对下列单位开展领导干部经济责任审计：

A类单位：县交通局

B类单位：沈荡镇、秦山镇、百步镇和县经济开发区；

C类单位：县环保局、县经贸局。

D类单位：县统计局、县外经贸局、县文体局、县人防办、县城管办、县科协。

三、政府投资项目审计12个

以规范完善政府投资项目建设程序、强化政府投资项目管理、提高建设资金使用效益为目标，进一步整合国家审计、社会审计和内部审计力量，落实政府投资项目竣工决算必审制，注重政府投资项目关口前移，继续探索建设项目全过程跟踪审计和投资绩效审计办法。对县重点建设项目的概算、招投标、勘察、设计、施工、监理、采购、供货、建设单位管理及其内部控制制度执行进行全过程审计，同时对建设资金来源及其使用的合法性、合规性、效益性进行分析评价，为建设单位加强管理、堵塞漏洞提出审计意见和建议。对重大建设项目还要进行不定期的现场取证，特别是对重大的变更和隐蔽工程尽量做到提前介入，对其变更原因和变更的必要性、经济性、合理性进行分析，提高建设项目的造价控制水平。

根据我县政府投资项目的进展情况，对盐湖线*段、河南西路、新武原中学、秦山中学、县看守所、常绿景苑安置房、城东路、20*年经济适用房、沈荡人民医院、杭浦高速*西互通工程、镇海塔塔身修复工程、县核应急指挥中心等12个建设项目的竣工决算及其项目投资绩效进行审计。

四、专项资金审计及专项审计调查9个

㈠*县妇幼保健院20*年度财务收支审计。通过审计，摸清县妇幼保健院的家底，掌握医院各项收入、药品管理、收支核算体系、内部控制制度执行情况，分析医院运行中存在的问题，提出审计意见和建议，加强医院财务管理，为医疗体制改革提供依据。

㈡*县城司2004至20*年度财务收支审计。通过对县城司近三年来资产、负债、损益情况的审计，摸清县城司家底，客观反映公司财务收支的真实性、合法性和效益性，评价其经营管理状况，促进公司进一步加强政府投资项目管理，提高财政资金使用效益，推动我县城市开发建设快速发展。

㈢*县部分行政村征地补偿费及征地工作经费管理使用情况审计调查。通过审计调查，摸清我县村级集体组织征地补偿费及征地工作经费收支现状，以及管理、使用中存在的问题，并分析问题产生的原因，提出改进的审计意见和建议。

㈣*县20*、20*年度部分非税收入管理使用情况专项审计调查。通过审计了解我县对国有资源的开发利用现状，各项非税收入的种类和管理方式，摸清20*和20*年度我县非税收入的总体规模以及分布状况，揭示非税收入征收管理中存在的问题，在此基础上重点延伸若干部门单位，深入分析各项考核政策的合理性和效果，并作出科学、合理的评价，从宏观层面提出审计意见和建议，促进建立科学规范的征收管理制度，构建与公共财政体制相适应的政府非税收入征收监管体系。

㈤*县20*、20*年度农村合作医疗运行情况专项审计调查。通过对20*年至20*年度我县农村合作医疗基金运行情况的专项审计调查，评价我县新型农村合作医疗的基本情况、运行以来取得的成效及存在的问题。并提出强化农村合作医疗管理体制和监督机制的建议，为进一步完善我县的新型农村合作医疗制度提供决策依据，为维护群众利益、构建社会主义和谐社会服务。

㈥*县20*、20*年度双低油菜田改造项目专项资金审计。通过对我县20*、20*年度双低油菜田改造项目专项资金的来源、使用和管理情况的审计，进一步提高专项资金的使用效益和管理水平，为上级行政主管部门考核验收和县政府决策提供依据。

㈦*县20*、20*年度农业综合开发项目专项资金审计。通过对农业综合开发项目的审计，检查评价农业综合开发项目计划执行和资金筹集、管理和使用情况，促进国家农业综合开发政策的落实，促进政府有关部门、单位加强专项资金的管理，提高资金使用效益，同时为省农综办对我县农业综合开发项目的考核验收提供依据。

㈧*县慈善总会20*、20*年度慈善捐赠资金财务收支情况审计。通过对20*-20*年度慈善捐赠资金的财务收支审计，了解我县慈善事业开展情况，掌握慈善捐赠资金的收支规模，确保慈善捐赠资金专款专用，促进规范开展捐款活动，完善捐款支出手续，增强慈善捐赠资金使用、管理工作的透明度。

㈨县核电事故场外应急办公室2004-20*年度财政收支情况审计。摸清县应急办的家底，检查其预算执行情况，以及内控制度建立执行情况，重点了解核电扩建工程拆迁工作开展情况以及拆迁资金拨付情况，反映资金使用管理状况和使用效益，为县委县政府完善支持核电、依托核电、促进我县经济社会发展决策提供参考依据。

五、项目计划安排突出三个关注

㈠关注社会主义和谐社会的构建。20*年度的审计项目计划，重点关注与构建和谐社会关系密切，人民群众最关心、最直接、最现实的热点问题。根据上级审计机关的统一部署，结合我县实际，安排对教育经费投入、社会保障基金、被征地农民保障资金、农村合作医疗运行情况、农村公共卫生资金、慈善捐赠资金等专项资金的审计和审计调查，促进县委、县政府有关民生政策的贯彻落实和不断完善，维护群众利益，为构建和谐*服务。

㈡关注公共财政框架的建立和完善。以全部政府性资金为主线，以本级预算执行审计为重点，以支出审计为主，对财政预算执行情况进行审计，完善公共财政制度，促进预算管理规范，提高财政资金使用效益，提升预算执行审计的层次和水平。

㈢关注绩效。进一步贯彻落实总理、吕祖善省长关于加快建立行政问责制度，建立健全政府绩效评价制度的指示精神，把关注政府性资金使用绩效放到突出的位置。因此，20*年度审计项目原则上要按照绩效审计的理念来开展。对财政预算执行情况审计、领导干部经济责任审计，重点关注预算外资金、重点专项资金的使用绩效。

六、审计要求

对上述审计项目，要求按照审计署6号令规范要求进行实施，以规范审计程序，提高审计质量，防范审计风险。同时要考虑以下几个重点因素。

专项审计和年度审计例3

*年度市本级财政预算执行审计总体工作目标是：按照市委五届八次全委会提出的“继续实施‘推进率先发展、实现富民强市’的战略部署”和“突出重创新促发展，重民生促和谐的总基调”，树立“以全部政府性资金为主线”的审计理念，充分运用财政财务收支审计和专项审计调查手段，加强绩效审计力度,加强对公共资金、公共服务、公共产品、公共政策的审计和监督，注重从体制机制上分析和揭露全部政府性资金收、支、管、用各个环节中存在的问题，促进市委、市政府重大方针政策的贯彻落实，推进公共行政管理体制及公共财政体制的建立和完善，发挥审计对权力的制约和监督职能作用，为落实科学发展观和构建“和谐*”保驾护航。

通过审计，一是基本摸清市本级全部政府性资金规模和收支结构，推进非预算管理资金的预算化管理进程，以适应政府收支分类改革的要求；二是推进深化部门预算改革，促进财政部门加强预算执行管理，使市级部门单位预算管理基本达到规范，二、三级单位违规问题明显下降；三是促进强化上级财政转移支付资金的规范管理，特别是要促进转移支付资金中涉及执行国家宏观政策性资金提高使用效益；四是促进提高政府重点投资项目的建设管理水平，促进优化投资决策和进一步规范建设行为并提高固定资产投资效益；五是促进落实国家有关“民生民本”政策，促使涉及公共服务领域的政府性资金，特别是新农村建设、环境保护、社会保障等资金做到专款专用和安全运行。

二、审计内容及重点

*年度市本级财政预算执行审计的重点是：在基本摸清市本级全部政府性资金规模和收支结构的基础上，突出对预算分配、预算支出的审计；关注部门（单位）预算总体执行情况；关注与构建和谐社会和新农村建设等有关的专项资金使用及效益情况。具体内容包括：

（一）市本级全部政府性资金收支规模、结构及管理情况审计。主要审计全部政府性资金，包括预算管理资金（一般预算资金、基金预算资金）及非预算管理资金（预算外资金、专项资金、社保资金、未纳入基金预算的土地出让金净收益、政府性债务等）可用规模和来源结构、支出总额和结构、结余情况以及全部政府性资金的管理情况。

（二）市财政地税部门具体组织的市本级*年度预算执行情况审计。主要包括“一般预算”和“基金预算”收支审计：

1．预算执行总体情况的审计。主要审计市财政部门年度预算编制和向各部门批复预算情况；年中对各部门资金追加以及年终批复决算情况；超收收入的分配和预算调整情况。

2．预算收入的审计。主要审计市地税部门组织的各项地方税、费、附加等收入的征管情况和提退情况；财政部门直接组织的非税性收入的征管情况和预算收入退库情况；公安等五部门行政事业性收费纳入预算管理情况；审计有预算收入上缴的部门、单位是否依法及时足额地将应缴的预算收入缴入国库。

3．预算支出的审计。主要审计市财政部门办理的预算支出中是否存在无预算、超预算或向非预算单位拨款、随意改变支出用途等问题；分析经常性预算支出、专项资金支出和建设性支出等财政性资金在分配使用过程中的合理性、有效性、规范性，揭露和纠正存在问题。

4．预算执行结果及资金平衡审计。主要审计预算收支平衡和资金平衡情况，分析原因，并关注资金暂存、暂付情况。

（三）部门（单位）预算执行情况审计。在对市级预算执行部门（单位）开展领导干部任期经济责任审计和财政财务收支审计中，均应结合开展部门（单位）预算执行情况的审计。主要检查：涉及部门（单位）*年度预算收入的真实性及是否全部纳入部门预算编制；预算支出中公用经费的真实性、专项经费的政策性、项目资金的必要性、使用的绩效性；所属二、三级重点预算单位是否存在违规收费，以及将一级预算部门支出向二、三级预算单位转移和挤占挪用专项经费等问题。

（四）各类专项资金的审计和专项审计调查。主要审计各类资金来源是否合理合法，分配是否规范、透明、公正，资金使用是否产生了预期的经济效益和社会效益，突出检查涉及政府公共管理范畴的教育、卫生、社保等专项资金,并对部份专项资金追溯检查以前年度的收、支、管、用情况。

三、审计项目安排

围绕上述审计内容及重点，*年度市本级财政预算执行情况审计安排的审计项目主要有（具体项目详见附件）：

（一）对市地税局组织收入情况审计。包括对市地税局*年度税收收入计划执行及税收征管情况的审计以及对具体负责税收征收管理工作的机构（分局）的延伸审计。通过检查，反映地税部门在组织地方收入等方面的成绩，同时揭示地税部门在执行国家税收政策和税收征管中存在的问题，以促进依法治税，规范税收征管行为，促使地税部门严格执法，建立健全税源监督与控制机制，不断提高税收征管质量，更好地发挥税收在保障地方财政收入和促进地方经济发展的职能作用。

（二）对市本级2005、*年度土地出让金专项审计调查。包括对市国土局、市财政局的审计调查，并按照全部政府性资金审计的要求，在摸清市本级两个年度土地出让金总量、结构以及土地出让金净收益规模情况的基础上，重点检查土地出让金收、支、管、用中存在的问题，特别是检查有否违规减免、返还土地出让金，有否拖欠土地出让金，是否按规定提取失地农民保障资金和造地改田资金等情况和问题。通过审计调查，提出审计意见和建议，促进土地出让金的规范管理。

（三）对市本级建筑地方高等教育费专项审计调查。包括对市建管局、市财政局的审计调查和对部分企业及有关单位的延伸检查。主要了解*年度我市该项政策的执行情况，掌握该项收入应缴规模、实缴比重、资金上解和资金留存及使用情况，剖析未能开征或征收不力的原因。通过审计调查，为向政府反馈该项政策的执行情况及提出下一步规范管理的建议提供参考依据。

（四）对市财政局预算执行情况的审计。包括对市财政局具体组织市本级*年度财政预算收支以及对承担预算外资金（专项资金）等政府性资金核算管理的职能机构相关内容的延伸审计。同时，安排开展市政府组成部门*年度单位公用经费使用情况专项审计调查。通过审计调查，并结合开展对市农业、环保两部门*年初预算提交市人代会“上会审议”后的年终实际执行情况的检查分析，主要揭示和分析部门预算管理过程中存在的问题和成因，以促进不断完善和提高部门预算管理水平。

（五）对省级财政转移支付资金专项审计调查。包括对市财政局的审计调查和对部分用款部门（单位）的延伸审计，主要摸清省财政对我市各类转移支付资金的规模、各项转移支付资金的比重结构和管理监督办法及实施情况。重点检查环境保护建设资金、挖潜改造资金的管理使用情况及市本级地方财政配套资金的到位情况，以促进专款专用和提高资金的使用绩效。

（六）对市本级教育经费投入情况专项审计调查。主要了解市本级教育经费筹集、管理、使用情况，以绩效审计为内容，分析、评估教育资金的使用效益，分析经费支出的去向和结构，并重点调查了解政府及群众所关注的教育收费、学校教育负债、教育负担过重等热点难点问题。通过调查，揭露存在的问题，分析其成因，提出改进意见和建议，促进深化教育体制改革。

（七）对市本级社会保险基金审计。主要通过对市本级基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险“五项”社会保险基金的征收和管理发放情况审计，并同时安排开展市本级被征地农民社会保障资金管理情况的专项审计调查和结合开展市本级实物抵缴社会保险费情况专项审计调查，了解市本级社会保险基金收、支、管、用各个环节的合法与安全情况，促进构建和谐社会有关“民生民本”政策措施的落实。

（八）对市本级交通管理部门的财政财务收支审计。主要揭示该部门存在的有关财政财务管理方面的问题，并在分析成因的基础上，提出审计意见和建议。同时，安排开展市本级公路养路费绩效情况专项审计调查，摸清市本级公路养路费收、支、管、用中存在的问题，促进养路费的征收使用管理，更好地发挥该项政府性基金的作用。

（九）对市疾病和预防控制中心工程决算审计。主要审计项目立项至*年底的工程概（预）算执行情况，揭示疾控中心项目在建设和使用过程中存在的问题，分析评价项目的建设效果和投资绩效，关注疾控中心项目在保护人民健康、维护社会稳定和构建和谐社会中发挥的作用。针对存在问题，从体制、机制和管理上分析成因，为政府完善有关政策制度、完善公共卫生服务体系投资建设提供审计意见和建议。

四、审计依据、组织领导、方式及时间安排

（一）审计依据。《中华人民共和国审计法》及其《实施条例》；《中华人民共和国预算法》及其《实施条例》；《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》；国务院、财政部、国家税务总局现行财经法规和规章；《浙江省预算执行情况审计监督办法》及省、市人民政府正式颁布的现行有关规定。

（二）组织领导。财政预算执行审计工作在市人民政府和省审计厅的领导下开展，我局继续以“财政‘同级审’协调领导小组”的形式，具体负责对市本级及所属各县（市、区）财政“同级审”工作的领导。协调领导小组由钱水祥局长任组长，郭春敖、何小玲、魏仁林副局长以及局纪检组长胡云欣同志任副组长，各处处长、办公室主任为协调领导小组成员。

专项审计和年度审计例4

（一）抓好重点资金的审计。从近几年农业专项资金审计的实践看，抓住重点资金审计，一方面能反映出农业资金管理使用的现状和存在的主要问题，另一方面能引起政府领导和有关部门对“三农”方面存在问题的重视，达到事半功倍的效果。近些年来，市审计局组织开展了对同发展资金、“两化”资金、扶持龙头资金、扶贫资金、水利资金、农业专项发展资金、农业综合开发资金等重点资金的审计，不仅揭露查处了专项资金运用方面存在的问题，规范了专项资金的使用，取得了较好的成绩，也引起政府部门对相关问题的重视。如通过我处去年对农业专项资金的审计，不仅使政府有关部门加强了对农业专项资金的使用管理，也促进了政府有关部门重视农业专项资金的规范管理，出台规范性文件，建章立制，完善规章制度，审计建议也得到了有关部门的采纳。

（二）抓住重点单位的审计。农业专项资金分布点多面广，其中财政、农业主管部门不仅拥有农业资金的分配使用权，而且拥有农业资金的监督权。抓住了重点单位审计，就抓住了龙头。如在去年我们重点对某局下属单位的农业专项资金审计中，查出该单位挤占农业专项资金33.38万元，主要用于列支加班和招待费以及另一下属单位虚报专项经费10万元等问题，引起了有关部门的高度重视。

（三）抓好重点项目的审计。重点项目资金投入量大，而且具有代表性，加强重点项目的审计对提高农业专项资金的使用效益，促进解决好农业发展中重大的、宏观性的和政策性的问题是非常必要的。如外口公寓、通用厂房，水利工程，道路等，投资额少则几十万元，多则上千万元，工程建设对促进发展，增加农民收入起到重要作用。如在对同发展项目的专项资金审计中，我们选定了同发展补助资金100万元以上的9个项目进行审计调查，发现部分建设项目进度缓慢或未按规定实行工程招投标；由于建设项目选址不慎或政府规划调整等原因，导致2个项目无法开工；个别区部分同发展补助资金未能及时拨付到位以及农业专项资金使用单位核算不规范等问题，引起了相关部门的重视。

二、行之有效的审计是搞好农业专项资金审计的保证

（一）坚持审计和审计调查相结合，发挥各自所长，提高农业审计监督效果。

审计相对审计调查来讲，在审计深度上具有优势，利于进行“解剖麻雀式”的审计监督，容易查深查透和弄清事情的来龙去脉，明确责任归属，处理力度也一般较大，加上被审计单位相对单一，便于敦促整改，见效较快，但具有范围相对狭窄的缺陷，延伸审计相对困难。审计调查具有范围广涉及面宽，而且相对来说，调查的事项限制较少，容易合理展开和延伸调查，能够从相对较大的层面上把握情况，掌握许多带有共性和普遍性的问题，代表性强，利于整体把握事物全貌，但相对来说，深度方面不如审计。正是由于审计和审计调查各有所长，《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中明确提出，将来要实现审计和审计调查项目各占一半的比例。

农业审计由于行业的特殊性，许多项目属于资金量小涉及面广的类型，在履行审计监督职责时，必须保证合理的监督面，因此客观上应多开展审计调查，在调查的过程中，若发现确实有必要进行深入解剖的，再转入审计项目，这样将两者结合起来，更有利于提高农业审计的整体效果。

（二）采用性复核、现场实地调查、点面结合等多种审计方法，将账面审计与深入乡镇、农户调查结合起来，以核实资金支出的真实性。农业专项资金的财务往往集中在财政或有关的实施主管部门，就帐、表、证进行账面审计，以摸清农业专项资金投入的总体规模，掌握支出的结构是非常必要的；在此基础上必须延着资金流向，深入乡镇、农户及项目实施地进行检查，才能最终核实资金支出的真实性。如我们在某单位农业专项资金审计中，发现有一农场以种植牧草为由，向该单位申请补助经费10万元，通过账面审计与延伸调查相结合，深入农场和基地，发现该农场并未组织牧草种植，而是将75亩土地租给肉牛饲养场经营，至年底该专款仍未使用，虚报经费补助10万元。又如某食品冷冻公司向财政申请建设冷冻库房补助资金30万元，经现场检查，发现该单位并未建设冷库，而是将补助用金用于建设食堂和内部招待所，未经批准擅自改变了项目的建设用途，挤占挪用了项目建设资金。因此运用分析性复核方法，深入现场实地调查了解，才能发现用款单位是否存在虚报项目骗取财政资金或挤占、挪用项目建设资金的问题。

（三）将专项资金审计与基本建设项目审计相结合，以核实项目支出的正确性。农业专项资金多数是以建筑工程、水利工程、道路建设等形式实施的，多数项目都可通过审计工程决算的办法，核实专项资金的使用情况。审计必须牢牢抓住项目和资金、工程决算和财务决运行和资金运用的轨迹来进行监督，全面客观地反映项目的建设情况。审计除了对资金拨付环节进行审计外，还应加强对项目建设情况的审计。一方面审计有关项目建设支出账，检查支出的真实性、合理性、合法性；另一方面深入项目建设现场，对项目质量、项目数量等进行实地核对，对照项目计划书中建设审核其完成情况，看其是否符合计划要求，有无旧工程新决算、小工程大决算等套取国家专项资金等违法违规问题。因此将农业专项资金审计与基本建设项目审计结合起来，是深化专项资金审计的需要。

（四）在专项资金分配环节改事后审计为事前审计，即对分配方案进行审计，检查分配方案是否合理、合法，是否有利于农业，有无侵害农民利益。现行农业专项资金分配环节的审计均为事后审计，即对分配结果进行审计，而非分配方案进行审计。由于各地在分配农业专项资金时，受自身认识的局限或是从自身利益出发对国家政策掌握不一，导致各地某些专项资金分配的不平衡。

三、提出切实可行的审计建议是提升农业专项资金审计成果的途径

农业专项资金审计的目的是促进提高资金的使用效益，强化资金管理，落实国家的农业政策，切实维护广大农民的切身利益。因此在深入查处的基础上提出有针对性的审计建议是达到审计目的的关键，也是提升专项资金审计成果的重要途径。近年来，在统一组织的农业专项资金审计中，均要求各区在全面掌握情况、认真查处问题的基础上，问题产生的原因，深入进行，提出加强管理、完善政策的意见和建议，亦取得了较好效果。

如何提出切实可行的审计建议，提升农业专项资金审计成果呢？我们认为重点应突出以下两方面：一是突出原因分析。面对审计发展的新阶段，农业专项资金审计必须跳出就事论事，重审计处理处罚，轻揭露宏观管理问题的思维定势。对重大问题要深刻揭露，并在大量占有审计资料中分析存在的问题，并针对这些问题，自下而上综合分析制约和发展、农民增收方面的政策、制度缺陷，确实把存在问题的原因从宏观、微观方面分析透彻，从加强宏观管理，完善政策、法规，促进改革，提高效率的角度，提出针对性强、切实可行的意见和建议，这样才能引起各级领导重视，进入领导决策，发挥审计监督的建设性作用。二是突出信息挖掘。充分利用好既有的审计资料，对每个分散的专项资金审计项目材料必须进行收集、整理、提炼，从中归纳带有倾向性、普遍性、苗头性的问题，及时上报有一定深度的综合性信息或专报，提出高层次的意见和建议，为政府及有关部门的宏观决策提供服务。

专项审计和年度审计例5

（二）财务审计是涉农专项资金效益审计的基础，同时也是相关经济责任审计的必然手段涉农重点专项资金财务审计主要审计内容是监督资金投向、拨付及使用有无违规违纪问题，使各环节的资金运营达到真实、合规，并且指出相关部门财务管理不当之处，给以相应意见并督促其整改，提高资金使用效果。众所周知，每一项涉农专项资金的投向及使用情况都是需要进行效益审计和其他相关的责任审计评价，涉农专项资金相关的财务资料的真实、合规性为资金的经济性、效率性、效果性提供保证；只有在此前提下，才能谈资金的效益问题，才能对农业专项资金投入项目经济效益进行分析和评价，才有可能探索资金的效益审计，并在此基础上提出进一步提高农业专项资金各项目效益的方法、措施和途径。因此，涉农专项资金财务审计是对其效益审计的基础工作，要实现效益审计目标，必须先实现其财务审计目标。经济责任审计与财务审计在审计对象，具体内容，审计目标上，侧重点有所不同，但二者存在必然的联系。通过对财务审计所获得的财务数据和资料，审计部门能借以了解受托责任人应当履行的职责，通过对受托责任人履责范围内的经济活动和财务信息的真实合规性的审核，可以评价受托责任人履行受托责任的合法合规性。因此，涉农专项资金的经济责任审计是以被审计责任人任职期间内所在部门资金财务审计为基础和主线的，即涉农专项资金的财务审计是其相关经济责任审计的必然手段。

二、涉农专项资金财务审计现状分析

（一）涉农专项资金财务审计方式，审计方法效率低对于涉农专项资金的财务审计，各县相关审计机关普遍采取“同级审”的方式，由于县、市级审计机关审计人员准入机制不严格，审计人员思想的倦怠、政策水平与业务素质整体不高、综合分析能力不强，导致涉农专项资金审计效率差；虽然有调查显示，大部分县赞成“上审下”和“交叉审”，这两种方法弥补了同级审的不足，但是涉农专项资金来源渠道多，使用范围广，若依靠“上审下”全方位了解专项资金的使用情况，一方面，会造成审计资源配置不合理，财务审计大多进行事后审计，与专项资金的投入使用能够具有阶段性的特点相脱节；另一方面，这种审计方式可能造成一种下级对上级的抵触感，直接导致审计监督受限，也使得审计效率低。

（二）涉农专项资金财务审计结果公开程度低目前的审计结果公告还远没有达到国家法律法规的要求，审计结果公告工作尽管在思想上逐渐受到各级审计部门的重视，也有的地区的确做了一些工作，但仍然没有达到理想水平。披露审计结果是审计机关的“法律权力”，而不是“法律义务”，从而使审计结果的披露带有很强的任意性。在考虑社会稳定、政绩和面子等因素的推动下，管理涉农专项资金的本级政府可能不允许对外如实报告和披露其财务审计中不太理想的结果。因此，审计公告是不全面的，不准确的，不能真正实现社会舆论对涉农专项资金的监督作用。

（三）财务审计对违法违规行为督促整改及惩处缺乏力度，审计独立性低我国涉农专项资金财务审计属于行政型审计体制，这一审计体制严重制约了审计部门独立行使监督职权；在本级政府的干预下，县级审计机关不具备权威性，不能独立地审查县级财政部门及管理部门在专项资金的拨付及使用中的违法违规行为。即使查出了问题，也不能严格遵照资金违规违纪行为处理条例予以惩处。据有关研究调查显示，三成以上的县审计机关对相关部门就审计意见作出整改的监督工作不到位，审计机关对审计整改情况的书面答复不要求附加书面证据，也不深入到管理部门当地开展真实性复核的审计回访，并且审计机关也没有严肃惩处未及时整改的违规违纪行为，督促整改工作大多只流于形式。审计部门权威性降低，形同虚设，没有发挥实质作用，导致涉农专项资金管理违规违纪情况年年查，年年有；涉农专项资金管理问题年年提建议，年年低效率的恶性循环怪圈。

三、改善涉农重点专项资金财务审计现状的对策研究

（一）推行财务审计项目负责人委派制在上级审计指令的引导下制定审计小组工作计划，规划和确定涉农资金重点财务审计项目，配置审计人员，指导和管理审计工作，组织审计小组监管工作，制定考核与激励机制，确保审计小组审计项目质量并对其负责，这样不仅可以解决“同级审”、“上审下”和“交叉审”的不足，克服了“同级审”县级审计机关权力受限和审计能力不足的现实问题，而且弥补了“上审下”审计全面性不足、成本过高，以及“交叉审”高成本等，总体提升了审计小组业务素质与审计工作质量，提高了审计的权威与独立性。另外在推行财务审计项目负责人委派制时，需要特别注意的是，实现该种审计方式预期效果的关键所在是负责人与审计成员小组的有机融合，审计项目负责人应与下级审计机关，审计小组成员积极互动，从制度和政策上进行创新，不断提高资金审计效率。

（二）实行事前审计，事中审计，事后审计相结合的全程审计为了加大资金审计力度，县级审计机关应当采取事前、事中、事后审计相结合的全程审计的方法。落实和加强涉农专项资金全程审计及其审计调查方法，与专项资金的投入使用能够具有阶段性的特点相匹配，是增强审计机关查处问题的能力和力度的重要手段，可以实时提高涉农专项资金财务审计的评价监督的作用。事前审计在立项方面，审计部门应协助县级涉农专项资金使用管理部门，对项目预算、可行性、科学性、真实性进行审计审核；在资金方面，加强对资金投入的审计，主要审核资金投向是否符合资金目标，投入的总体规模及投向结构是否合理，同时也要注意加强审查资金是否按照项目计划在规定的时间内及时、足额拨付给使用单位，有无滞留、占用情况；事中审计应当依据资金的走向，派专人随工程进度参与工程项目建设，跟踪审计调查，确保资金专款专用，各级相关部门报账票据、账簿的真实合规性；无虚假报表、无虚开发票、无虚列支出，积极做好资金拨付使用管理各环节的事中审计。事后审计时审计机关应结合事前、事中审计的数据和情况，开展项目竣工决算审计，通过查阅账、证、表，以及现场查证，重点审查项目的完成情况和资金计划的实现情况，审查项目是否全面推行项目负责人委派制，确保全程审计财务数据的真实合理性，全面改善涉农专项资金审计效果，规范涉农专项资金的使用与管理。

专项审计和年度审计例6

关键词 ：高校专项资金；绩效审计；执行机制

一、引言

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改进管理模式，引入竞争机制，实行绩效评估，进行动态管理”，在建设现代学校制度方面要“完善学校目标管理和绩效管理制度”，在经费管理方面要“建立经费使用绩效评估制度”。中国内部审计协会2011 年了《内部审计实务指南第4 号一高校内部审计指南》，2013 年又了《第2202 号内部审计具体准则———绩效审计》，详细阐述了高校专项资金绩效审计的原则要求，为高校内部审计工作提供了理论指导。当前，如何对高校专项资金的绩效开展有效的审计，成为高校专项资金管理的新的焦点，而建立完善的内部审计执行机制是我国大力开展高校专项资金绩效审计的重要保障。

Nuttall（1992）提出绩效评价指标能反映一个教育组织的绩效或行为，从而为决策者提供有用的信息。Sizer(1992)认为绩效指标体系可以起到评价、监督、对话、理性化和资源分配合理化的作用，从而为财政拨款提供依据。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等学校等教育机构采用平衡积分卡进行绩效评价的框架体系，即通过财务(Financial)、客户（Customers)、内部经营过程（Internal Business Progress)、学习和成长（LearningAnd Growth) 四个方面指标来考核高校的绩效。盛学红（2010）认为高校开展教育资金绩效审计具有重要意义，但目前大力开展教育资金绩效审计面临教育资金绩效审计评价标准模糊、绩效审计人员业务知识结构单一、绩效审计技术和方法落后等问题。宋海红(2012)认为建立高校专项资金绩效评价机制顺应国际潮流，是大势所趋，是高校进一步深化改革的推动力，对高校绩效预算改革的推动和财政支出绩效部门评价在教育资金绩效评价中的重要性有现实意义。

纵观国内外学者的研究成果，大多从平衡计分卡的角度对高等教育专项资金绩效评价进行了研究，已经形成了大同小异的评价指标。然而，鲜有学者研究我国高等教育专项资金内部审计执行机制。因此，本文试想提出一套以高校专项资金投入绩效为目标的内部审计执行机制，帮助监管部门更好地提高专项资金的使用效果。

二、相关概念

1.高校专项资金

高校专项资金，通常是指高校根据预算安排用于指定项目，向政府相关部门申请并取得的具有特定目标和用途的专用资金，但不包括高校基本支出，如“985”工程资金、“211”工程资金、高校修购经费等。专项资金的特点是按规定用途使用，并单独反映和核算。

2.高校绩效审计

根据已有的国内外学者对绩效审计所做出的定义，从内部审计的视角，以高校为审计的主体，结合其内部管理活动的特点，本文认为：高校绩效审计是高校内部的审计机构和审计人员，根据内部管理的需要，依照国家法律法规和人们认知的共同标准，对高校利用资源、开展业务等经济活动进行独立的审查、考量、分析和评价，确认其履行经济责任，配置、管理、使用学校资源的经济性、效益性、效果性和创新性，明确相关绩效责任，做出审计结论，并提出改进意见，促进完善管理，提高高校专项资金效益的一种监控活动。

高校审计部门通过资金的绩效审计对学校与专项资金相关的业务活动进行全面的审查，对专项资金的财务状况、内部控制制度、管理状况进行全面的监督并做出系统的评价，针对专项资金使用、管理中存在的问题提出相应的对策，为促进加强管理、防范风险、提高效益而服务。

3.内部审计执行机制

执行机制是指执行者为了实现特定的目标而安排的内部审计各种制约因素相互联系、彼此依存、相互作用的运作方式。我们可以将内部审计执行机制定义为：内部审计执行机制是以风险导向审计为基础，存在于一定的制度安排内的一个系统，该系统通过各种制约因素的有机结合，实现高校专项资金的绩效目标。

专项资金绩效审计执行机制的构建至少应该包括五个部分：确定目标、制定相关制度、建立绩效评价体系、监督机制和考评机制。

三、高校专项资金绩效审计执行机制的构建

高校专项资金绩效审计执行机制的构建，首先应当确定高校专项资金绩效审计目标，遵循相关的规章制度，借助科学的绩效评价体系，对专项资金运作的各个环节进行监督，并对结果进行考评和反馈，达到提高专项资金绩效的目标。

1.高校专项资金绩效审计目标

高校专项资金绩效审计以投入绩效为目标，考核的是专项资金这一公共资源分配是否正常、回报（社会性）是否丰厚、效果是否显著、是否有利于审计工作的创新等等。实质上也就是专项资金所扩展经济活动的经济性、效率性、效果性和创新性目标。主要包括四个方面：

（1）内部审计的经济性目标

经济性主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的程度及资源使用的合理性问题。

对专项资金的经济性评价已成为一种必然趋势，主要体现在高校内部审计部门对专项资金配置过程的审计。主要检查专项资金是否形成最有效的配置，专项资金的运用能否产生最大的经济效益和社会效益。

（2）内部审计的效率性目标

效率性是在一定条件下，高等教育资源占用和消耗和高等教育产出之间的对比关系。效率性关系到高校专项资金的投入、产出关系，考虑效率性将能使高校不断优化业务流程，提高专项资金的使用效率。

对专项资金的效率性进行审计，是在考量专项资金使用效率和管理效率的基础上，与事先预定的评价标准进行对比，分析影响专项资金利用效率的主要因素，提出能优化流程，提高效率的改进建议。

（3）内部审计的效果性目标

效果性是指高校投入专项资金实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。效果性主要关注的是既定目标的实现程度及投入产生的影响。

专项资金使用的效果性，可以通过高等教育的成果来体现，主要包括其培养的现代化高科技人才数量和质量，科研课题的数目及影响力和学校基本建设成果等内容。

（4）内部审计的创新性目标

创新性是指专项资金的投入是否促进了教育的创新。

创新教育是知识经济时代对高等教育提出的一个新要求，传统的教育理念已经滞后，只有创新高等教育才能跟上时代的潮流，为社会进步和可持续发展提供知识和人才的保障。因此，创新性也应该被纳入内部审计的目标。

2.制定相关内部审计制度

建立健全绩效审计相关制度能够为绩效审计工作的开展保驾护航，并能够确保审计工作得以高质量地执行。高校应当将建设内部审计规范作为一个长期的过程，不断更新，不断完善，结合本校的具体情况，制定规范的绩效审计准则和切实可行的操作指南，形成一套有约束力的制度性文本。具体来说，高校首先应当制定内部控制审计制度，对其教学管理、科研管理、财务管理等各方面活动来协助内部审计的审查和评价。在内部控制测评的基础上，再建立预算执行审计制度和决算审计制度，保证预算的收入和支出在制度的监管下健康的运作。建设工程是高校内部审计的一个重要领域，因此，高校应当制定建设工程项目审计制度，确保建设工程项目各阶段各环节资金使用和管理的合法性。此外，高校可以根据本校的实际情况，制定领导干部经济责任审计制度、物资采购审计制度等相关内部审计制度，从制度上保证绩效审计工作有章可循。绩效审计在我国高校开展的时间还不长，高校只能参照《内部审计实务指南第4号—高校内部审计指南》和《第2202 号内部审计具体准则—绩效审计》等准则和指南自行制定相关制度。由于高校内部绩效审计其本身具有特殊性和复杂性，我国高校鲜有执行了绩效审计。相关部门必须大力鼓励和支持高校实行绩效审计，还可以将个别高校作为试点示范，带动绩效审计在高校中的大力发展。

3.构建专项资金绩效审计评价体系

目前，我国对构建绩效审计评价体系下达了比较规范的文件说明。审计署2008年颁布的《2008 至2012 年审计工作发展规划》及2011 年颁布的《“十二五”审计工作发展规划》都提到构建绩效审计评价及方法体系，文件中详细规划了构建绩效审计评价体系的具体时间进程以及各部门的职责。通常，一个完善的高校专项资金绩效审计评价体系应该包括审计目标、评价标准和评价指标。高校应结合实际情况，以经济性、效率性、效果性和创新性作为绩效审计目标。在确定了总体目标后，考虑定性分析与定量评判结合，从反映学校财务投入经济性、资金使用效率、产出效果、创新工作等方面制定科学可行的具体评价指标，然后再根据这些指标选择相应的审计评价标准，由此就形成了一个完整的绩效审计评价指标体系。从专项资金的预算、使用和管理，最后到专项资金的结算，即专项资金的整个流通过程，高校都应该全方面的进行审查，通过评价体系得到相应的考评结果，为下一期预算提供可靠的依据。高校在建立高校专项资绩效审计评价体系时可以运用平衡计分卡并结合层次分析法、专家打分法等方法，并在实践中不断修正和完善，以提高绩效审计的可靠性。

4.监督机制

有效的操作性强的监督机制，可以充分发挥内部审计的效力，可以大大增加专项资金使用的经济性、效率型、效果性和创新性。

首先，应当加强对专项资金申报过程的监督。高校应根据申报流程确定相应监督主体，如成立项目审查委员会和预算编制领导小组。前者主要负责严格把关项目的成立、筛选及论证。参与审批核准项目的建议书、可行性研究、初步设计等。在筛选项目时要遵循“公开、公平、公正”的原则，同时根据项目计划安排经费。后者主要成员为项目负责人、审计、财务、科技等部门指定的相关人员，负责依据项目申报书进行实事求是的预算编制。

其次，要对专项资金的分配进行监督。要特别强调各项目主管部门之间的联系，避免专项资金项目多头申报、交叉申报、重复投资等影响专项资金效益的不当行为。专项资金的分配应担遵循公开、公平、公正的原则，依据项目的申报书科学地制定专项资金的分配方案。监督专项资金分配时，要确保专项资金专款专用、专项核算，保证专项资金能够及时的，按资金需求计划拨付给相关单位部门，提高专项资金的使用效率。

再次，要对专项资金的整个使用过程进行监督。鉴于监督贯穿了专项资金的分配、使用的整个过程，高校可以分离专项资金的监督权、分配权和使用权，让这三权各司其职，相互独立又制衡。对于专项资金的拨付，要跟踪其流动的轨迹，确保专项资金能直接支付到指定的收款人账户上，避免专项资金被违规使用。还要检查项目实施单位的专项资金报账机制是否完善，确保相关责任人履行其责任，严格规范专项资金的使用。加大财务运行的透明度，要及时公开重大项目经费的预算、决算，接受外部人员的检查，让专项经费在阳光下运行，公平、公正、公开，避免暗箱操作。

5.评价机制

关于专项资金的使用结果，高校可以通过设立奖惩制度和问责制度来构建评价机制。首先，高校应遵循经济性、效率性、效果性和创新性原则，利用一些行之有效的方法对项目的成本、实施效果等方面进行真实性、科学性、规范性的绩效评估。例如，高校可以通过成本—效益比较法对项目成本方面做一个评价，能够计算出每单位资源的效益耗用的成本，通过目标成果法评价项目的实施效果来确定绩效目标是否实现，还可以通过历史动态比较法、标杆法和公众评价法等方法对项目的绩效做出客观的评价。通过全面的评价后总结出一份专项资金绩效评价结果，并以此为下年度安排专项资金项目的重要依据。然后，依据专项资金绩效评价结果，相关部门应当做到赏罚分明，建立约束和激励机制。对于绩效表现突出的机构，可以对相关部门及其领导班子适当的奖励，并在下一年度优先审核其申报的项目；对于绩效表现欠佳的机构，可以给与适当的惩罚，以督促其切实整改，尽快改变和提高绩效。具体执行中，高校还可以成立一个独立的问责小组，对考核过程中发现的问题进行跟踪问责，通报有关情况，并将问责结果与薪酬紧密挂钩，调动各单位提高绩效的积极性。

四、结束语

通过建立科学的高校专项资金绩效审计执行机制，可以从制度上保证绩效审计工作有章可循。通过对高校专项资金的使用进行全面的审计和绩效评定，有利于规范高校专项资金的管理和使用；有利于提高专项资金使用效益；有效推进专项资金的绩效评价工作，推进学校长远发展都有着十分积极的影响。

课题名称：

本文是广西教育科学“十二五”规划2013年度广西教育财务管理研究专项课题（广西高校专项资金绩效审计研究,立项编号：2013ZCW031）的阶段性研究成果。

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专项审计和年度审计例7

1.绩效审计的全球化发展趋势。

绩效审计这个概念源自于美国，随着经济、社会的不断发展，人民对政府要求更加公开透明，并对人民负责。因此，像英国、加拿大、澳大利亚等市场经济发达的西方国家对绩效审计均已经有了丰富的实践。随着新公共管理运动席卷全球，绩效审计的发展日新月异。新公共管理运动重视绩效管理，要求对政府部门提供服务的同时对其进行有效监督，评估标准与绩效审计的“3E”标准大体一致，以达到降低政府运作成本，提高行政能力为目的。

各国绩效审计发展情况不同，评价标准体系也就有所差异。但是总体而言，各国都比较注重相关的规范建立。美国早在1972年颁布了《政府的机构、计划、项目、活动和职责的审计准则》，这是比较完善的一套审计准则。加拿大在1977年就颁布了新《审计法》，绩效审计在综合审计中的比重和地位也在日益增长。

2.我国财政专项资金绩效审计的现状。

上世纪80年代初，我国审计理论界就开始探讨绩效审计，并提出审计工作应向绩效审计转变，但实际，政府审计主要还是围绕财政财务收支的真实合法性范畴开展，绩效审计一直未付诸实践。2001年，国家审计署组织的退耕还林还草试点工程资金审计、农村电网审计以及2002年组织的重点机场审计，在专项资金的使用效果和有关政策的完善性方面，开始进行试点。《审计署2008～2012年审计工作发展规划》提出全面推进绩效审计，着力构建绩效审计评价及方法体系。审计署《“十二五”审计工作发展规划》中明确要深化财政财务收支真实、合法审计与绩效审计的结合，全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。刘家义审计长在北京举行的“2010世界审计组织第六届绩效审计研讨会”上表示，到2012年，中国所有的审计项目都将开展绩效审计。总体而言，我国实施绩效审计的起步较晚，存在审计覆盖面较窄，规范程度较低，缺乏明确适用的绩效审计准则与评价指标体系等问题，目前仍处于摸索阶段。

二、我国财政专项资金绩效审计的难点

1.财政资金绩效管理的基础薄弱。

绩效审计是建立在绩效管理基础之上，其审计评价是对财政专项资金绩效目标管理的鉴证与再评价，因此绩效管理是探索和开展财政专项资金绩效审计的重要保证。而目前，我国相关政府部门还存在专项项目决策论证不够科学、绩效目标执行不到位、绩效管理资料不全、控制管理效果不佳、招投标程序流于形式等问题，绩效审计缺乏必要的审计依据与“抓手”。

2.绩效审计法律法规的不明确。

目前中国还没有一套完整法规体系适用于绩效审计，已出台的法律法规中涉及绩效审计的内容较少，除了一些地方制定的条例外，无一套有权威的并适合中国审计的绩效审计操作指南。1994年《审计法》第二条第三款只是原则性地规定审计机关对“财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”，因为《审计法》并没有明确授予审计机关开展绩效审计的权限，对财政财务收支的效益性审计也没有明确具体内容，审计机关在这种法律框架下开展绩效审计存在许多障碍。《审计法》在2006年修订时仅在第一条中增加“提高公共资金使用效益”的提法，但绩效审计的法律授权实属不够充分。新修订的《中华人民共和国国家审计准则》对于绩效审计在第六条中虽有体现，但仍未以一个专门的准则来规范绩效审计，绩效审计审什么、怎么审、怎样衡量和控制其质量等都没有明确规定，这使得具体实施缺乏足够的法律依据和行为规范。

3.绩效审计目标和内容的深度不足。

中国绩效审计无论是认识上还是实践上，都比较肤浅，在目标范围的确定，计划的制订以及程序、方法等方面还没有形成一套适合绩效审计的模式。目前的绩效审计仅以揭露问题为主，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题，而不能像国外那样搞全面的绩效审计和政策性绩效审计。同时，绩效审计的主要类型非完全意义上的绩效审计，而是融进了一些绩效审计目标和内容的传统审计：要么是传统的财政财务审计与绩效审计密切结合，使真实、合法、绩效目标和内容融为一体；要么是绩效审计与审计调查密切结合，诸如审计署近年来开展机场建设审计、城市基础设施建设审计等审计项目就是融进了绩效理念的审计调查。

4.绩效审计评价体系的不健全。

目前开展绩效审计最大的难题就是缺少统一且公正权威的绩效审计评价体系和可供遵循的准则与程序，绩效审计评价的标准与指标难以确定。评价财政专项资金项目的绩效，既有货币量化衡量的经济效益，又有不易于货币量化的社会效益、生态效益等。对专项资金项目本身的经济效益、社会效益以及环境效益评价的复杂性等，都给绩效审计增加了难度和风险性。

5.审计观念与人才建设的滞后。

受传统审计模式的影响，审计人员习惯于对会计资料的真实性以及经济活动的合规性、合法性进行审查与判断，对经济活动效益性的分析与评价尚缺乏一定的经验积累。由于绩效审计工作立足于宏观，着眼于微观管理与效果分析，若审计思路宏观性不够，审计结果揭示的问题往往深度不够，代表性也不强，导致绩效审计评价的充分性与恰当性存在一定的控制风险。

审计人员是绩效审计实践的主体，也是关键要素。不仅审计观念的转变，而且开展绩效审计所应具备的综合素质和胜任能力，都对审计人员提出了更高的要求。绩效审计需要对被审计单位与项目资金实现政策目标的经济性、效率性与效果性进行分析评价，不仅要有综合的审计工作能力，还要有创新的审计技术方法，需要审计人员具有多学科和多领域的知识结构。目前传统领域的审计人员视野相对狭窄，缺乏必要的评价财政绩效的意识、知识及技术技能。我国审计队伍中，绝大多数是财务、审计类知识结构背景，而其他方面的专业人才比重明显偏低，复合型人才更是紧缺。

三、推进财政专项资金绩效审计的对策

笔者认为，推进我国财政专项资金绩效审计，首先应明确责任主体与审计思路，即项目建设单位是绩效目标管理主体，财政部门及主管单位是绩效评价主体，而审计部门则是绩效目标管理与评价的监督主体。财政专项资金绩效审计主要对绩效目标管理与绩效评价情况进行鉴证监督。其次，要转变观念突出重点。既要摆脱绩效审计“高不可攀”的畏难情绪，又要在正确理解把握依法审计的同时，勇于开拓创新，摸索总结绩效审计的方式方法与实施经验。在审计过程中，要紧紧抓住资金流程这个主线，从立项、拨付、管理等环节着手进行检查，评价投资效果，看是否达到了预期的目标以及实现的经济和社会效益如何。再次，应不断健全统一绩效审计评价的指标体系，使推进绩效审计有据可依。具体来说，推进我国财政专项资金绩效审计的对策如下：

1.加强绩效管理夯实绩效审计基础。

加强财政资金的绩效管理，是推进绩效审计的前置性工作与基础。虽然审计部门在实施绩效审计时强调审计监督的“关口前移”、“过程延伸”，但毕竟审计人力资源与时间有限，在审计项目时间紧任务重情况下，绩效审计主要还是以事后监督为主，对绩效管理薄弱的财政专项资金项目实施绩效审计存在较大的困难。因此，只有不断加强财政专项资金的绩效管理工作，增强有关部门单位绩效管理的意识，健全并有效执行绩效管理相关制度，如：推进财政支出绩效评价管理与预算绩效管理，落实财政资金项目的绩效目标管理，严格执行绩效评价制度等，在完善绩效管理上优化绩效审计外部环境，进而促进绩效审计的顺利实施并趋向成熟。

2.建立健全绩效审计的法律法规。

强化绩效审计理论研究，完善相关的法律法规建设，让绩效审计有法可依，有据可考。应在《审计法》和其他相关法律法规中对国家审计机关开展绩效审计的法律地位、审计权限、范围、目标等加以明确，以便在最大程度上保障国家审计的独立性和权威性，为开展绩效审计提供良好的法制环境。还要认真总结以往经济责任审计和专项资金审计中效益评价方面的经验，结合财务收支审计的审计准则，制定比较系统、操作性较强的绩效审计准则。在准则中要对绩效审计对象、审计目的、审计程序、审计报告基本形式等作出具体规定。

3.拓展财政专项资金绩效审计的目标和内容。

我国近年来逐步加强与完善了财政支出的绩效评价管理，为财政专项资金绩效审计开展提供了有效“抓手”与载体。通过分析财政专项资金项目的特点，其使用方向与决策审批涉及到权力的运行，资金使用支出的管理控制与监督情况，梳理出财政专项资金绩效审计的着力点，即：围绕“权力使用”与“职责履行”，紧扣“项目进程”与“资金流向”的主线。具体来说，财政专项资金绩效审计的内容包括以下方面：

立项决策审计。首先，查看立项论证情况，看立项是否进行了可行性研究、可行性研究内容是否完整、技术经济论证是否充分、立项条件是否具备、有没有脱离本地实际违背发展规律而盲目上项目的问题。其次，查看申报程序，看有没有虚假立项、重复申报的问题。最后，查看项目概预算情况，判断是否经济合理，有没有高估冒算、虚列概算等问题。在项目立项与审批决策的绩效审计中，重点关注权力运用与职责履行情况，即资金投向上是否正确，是否向民生、社保以及基础设施改善等重要领域倾斜，将有限的财政资金是否用在“刀刃”上。

专项资金的管理绩效审计。对专项资金管理的审计，首先要全面掌握资金项目整体规划、实施计划和上级部门的批复，并以此为依据审查资金分配是否与上级部门批复的项目名称、投资额度相符，有没有不按计划分配资金的问题；然后检查各环节应到位及已到位资金、数额是否真实及其到位时间；同时揭示各级主管部门是否按指标、计划、进度或规定程序，及时、足额地拨付了资金，具体查看有无滞留、截留、挤占、挪用等现象。重点关注专项资金管理制度健全与执行情况，监管措施与程序落实是否到位，确保财政专项资金在使用方向与用途上不走样，符合政策规定与要求。

支出绩效审计。专项资金的使用情况是决定专项资金效率的关键，因此这一环节的审计工作应该是重中之重。主要审查项目包括使用过程中项目执行单位是否按规定的用途和范围对专项资金进行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虚报冒领等情况；检查资金使用过程是否存在随意扩大项目规模、随意提高建设标准、高估冒算、扩大项目建设成本等资金浪费的现象；更重要的是对使用专项资金实施项目的质量与效果进行评价，是否实现了预期目标和效益。

4.构建财政专项资金绩效审计的评价体系。

绩效评价指标体系的设计既要科学合理，又要简明易懂，可操作性强。财政专项资金绩效审计评价指标应包括管理控制指标、业务指标、财务指标以及效益效果指标等。此外，还应注意定性定量指标、长短期指标与正负面指标的结合，综合考虑财政专项资金项目的经济社会效益、当前与长远利益。借鉴西方国家有关公共投资后评价的实践经验，我国财政专项资金绩效审计分析评价主要应包括以下四个维度：

过程评价。亦称立项决策评价，主要对财政专项资金投资项目运营情况分析，评价项目决策的合理性。具体要对项目可行性研究报告、预期目标以及立项审批决策程序进行比较分析，其方法主要是对比分析法，即：将项目可行性分析的预期目标与项目实际运营结果进行比较，以找出差异变化及其原因。

经济效益评价。经济效益评价主要是对财政专项资金投资项目进行盈利能力、清偿能力、投入产出比、资源利用率等方面的分析，在进行效益评价时，其主要方法为定量分析法。

社会影响评价。主要是对财政专项资金投资项目在社会经济、发展等方面有形、无形效益和结果的一种评价。重点评价投资项目对所在地区、行业经济发展和项目周边环境资源的影响，以及对民生改善、重要物资保障供应、基础设施利用、生态恢复等社会环境的影响等，其评价方法一般采用定性分析法。

持续性评价。即评价财政专项资金投资项目完成后，项目所规定的目标是否可以继续，项目是否可以持续发挥作用等，主要包括分析政府政策、管理、生态环境及外部政治经济环境等，其评价方法主要为定性分析法。

5.加强审计系统人力资源开发。

专项审计和年度审计例8

——财政同级审创新审计组织模式，追踪问效取得新成效。以规范预算管理和资金分配、提高财政资金绩效为目标，以财政预算执行审计为主线，以其他财政收支审计为补充，以专项资金管理使用为重点，进一步抓好财政同级审计。2012年财政同级审，突出“预算执行效果”和“审计整改落实”主题，关注财政资金的综合绩效。在项目组织上推行“1+N”审计模式，对社会保障资金、人才建设资金、校安工程建设情况进行专项审计和审计调查，并将政府投资项目跟踪审计情况纳入工作报告。区人大常委会在听取审计工作报告后，对我局的工作给予充分肯定和高度评价，区政府高度重视审计建议整改，区财政等部门积极采取措施，落实整改意见。

——经济责任审计关口前移，评价有突破，效果更明显。年初，根据区委冯书记对我局经济责任审计工作提出的“加大对部门工作性支出合理性和财政性资金使用绩效评价”的新要求，在施局长等市局领导的关心支持下，在业务处室的具体指导下，我局重新梳理经济责任审计工作思路。一是关口前移，把控审计过程，实行项目集体审议制度。每个项目在审计报告征求意见前均召开至少2次以上的业务分析会，由局长、分管局长及相关人员参加，会上项目主审介绍情况，集体审议，集思广益，之后审计组按审议意见进一步完善审计报告，再由分管局长、局长先后审阅把关，以控制风险，提高质量。二是一份报告突出一个亮点。将账面审计和相关调查充分结合，抓住被审单位的工作特点，寻求查证重点，反映单位特色，对财政性资金特别是专项资金使用绩效进行评价，突出报告特色和亮点。三是深化报告提炼。对审计发现的普遍性、倾向性问题进行综合分析和提炼，注重发挥审计宏观性效应，提出建设性的审计意见和建议，为领导决策和规范部门管理服务。四是强化成果运用。强化跟踪监督，加强追踪问效，确保审计结果可用、好用、管用。全年完成经济责任审计17项，查出管理规范金额亿元，提出审计建议47条。

——政府投资审计力度不断加大，跟踪范围有新拓展。今年以来政府投资审计力度不断加大，审计项目数量、审计范围和审计效果均有新突破。一是竣工决算审计深入推进，审计成果进一步显现。全年实施竣工决算审计26项，送审金额1.17亿，核减投资额1710.60万元。二是重点项目跟踪审计范围不断扩大，跟踪项目成倍增加，跟踪程序更加规范，跟踪过程涉及项目招投标、合同签订、大宗材料采购等十二个重要环节。目前已实施跟踪审计项目21项，其中年内新开项目12项，已完成项目1项，共审核招标文件、合同文件16份，监督询价活动43次，提出审计建议26条，跟踪审计项目涉及投资额124亿元，年内送审金额6.46亿元，核减金额5336.66万元。三是全程参与拆迁项目跟踪审核，年内全局抽调30人次参与5个拆迁项目审核工作，审核内容包括入户调查、补偿测算、事项变更、协议签订和资金支付等各个重要环节，审核率达到100%，审核拆迁资金51亿元。

——专项资金审计调查把握民生，突出绩效。专项资金使用的效益及效果，直接关系到国计民生，关系到社会的发展与稳定。一方面，严密组织开展“一条鞭”审计项目，对全区社会保障资金、中小学校舍安全工程进行专项审计调查，我局出具的审计调查报告受到市局社保处和区人大常委会肯定。另一方面，对社会关注度较高的全区城市模块化综合管理平台建设、老旧小区物业管理投入运行绩效等情况进行专题审计调查，评价效益，分析原因，点面结合提出意见及建议，发挥审计建设性作用。

二、严管理、勇创新，审计监督水平不断提升

——强化审计管理，促进审计程序不断规范。一是强化审计计划管理。实行审计目标任务分管局领导和项目主审责任制，按规定时间节点实行考核。二是强化审计程序管理。结合区情，先后对经济责任审计、工程决算和跟踪审计、拆迁跟踪审核等制定操作规程，实行网上复核，试点审计项目审理。三是强化审计项目质量管理。认真落实《国家审计准则》，把好审计计划、审前调查、方案制定、审计实施、审计报告等关键环节。

——推动审计创新，促进审计工作转型升级。一是积极推进审计信息化建设。上半年投入5万元对联网审计系统进行升级，联网审计网络可实现对区财政总预算执行系统、区财政结算中心系统79账套及区财政非税收入等8个专户进行数据采集，并可适时进行联网核查、跟踪。今年计划编报AO审计案例5篇，计算机审计方法3篇，开展信息系统审计1项，确保百分百审计人员在审计项目中运用AO，百分百审计项目运用AO并实现AO、OA交互。二是积极开展绩效审计。今年安排“独立型”绩效审计专项调查2项，由1名副局长担任助审；“结合型”绩效审计5项，由分管科室的局长带项目。三是加强审计理论研究。今年我局与审计学院联合开设对招投标标书审计研究课题，以理论研究促创新、提高水平。

——致力审计服务，促进区域经济健康发展。一是强化服务意识，树立“大审计”观念，紧紧围绕区委、区政府的中心工作开展审计，做到在监督中服务，在服务中监督。二是坚持“审、帮、促”并重，发挥审计预防、揭示、抵御功能作用，在揭露问题中促进整改，促进完善制度，力求标本兼治。三是发挥好决策参谋作用，今年1至8月出具3期审计专报，均得到区主要领导的专门批示，其中“生态科技岛一期经济适用住房项目征地拆迁审计情况亟需关注”审计专报更得到区委冯书记的重视，召开专题会议对我局提出的土地成本审核及资金结算等问题予以研究，并落实分管区长牵头拿出我区的整改意见。

三、明年的工作思路及打算

一是要继续认真学习，不断提高依法行政的能力和水平。我们将认真学法律、学业务，不断充实履行职务所需的专业知识，提高履行职责的能力和水平。

专项审计和年度审计例9

（一）预算执行情况审计（3项）。以促进规范预算管理、保障政策落实、推动深化财政改革为目标，计划对年度区级预算执行和其他财政收支情况进行审计，具体审计区财政局、区教育局、区科技局3个单位，并延伸审计相关单位。在全面审查年度区级预算执行情况真实性的基础上，重点检查财政部门组织财政收入、安排预算支出和融资平台管理情况。关注财源建设和财政收入质量，促进地方财政收入稳健增长；关注财政支出分配结构，特别是财政超收增支和转移支付资金的管理情况，促进优化公共财政投向；关注预算编制、执行、调整、决算等环节以及有预算分配权的部门职责履行等情况，促进财政资金发挥放大效应，推动所有政府性收支纳入预算管理，增强预算管理的公开透明度。对区教育局管理的全区年度教育经费管理使用情况和部门预算执行情况进行审计，重点检查教育系统预算执行情况、财务收支情况、教育收费政策执行情况。同时，继续对全区中小学校舍安全工程建设情况进行跟踪审计，重点检查资金管理、项目建设和校舍排查鉴定等情况，促进加强管理，提高资金使用效益，推动政策落实。对区科技局管理的全区年度科技支出情况和部门预算执行情况进行审计，促进加强管理和提高资金使用效益。针对审计发现的问题，从体制、机制、制度层面分析原因，提出改进建议，在维护预算的统一完整、推进深化财政改革、保障财政资金安全有效使用、促进完善公共财政体制等方面发挥积极作用，为区委、区政府科学决策提供参考依据。

（二）地税系统审计（1项）。以完善征管制度、提高征管质量、规范内部管理为目标，计划对区地税分局年度税收征管情况进行审计。重点关注地税部门履行征管职责和税收征管机制改革情况。同时，选取5户不同行业的重点纳税企业进行延伸审计，重点检查企业税收收入的真实性和税收政策执行情况。针对发现的问题，加强综合分析，有针对性地提出改进意见和建议，促进地税部门严格依法治税，推进深化征管机制改革，保障地方财政收入稳定增长，为党委政府更好把握经济形势、采取应对措施提供决策参考依据。

（三）部门预算执行审计（5项）。以促进加强单位预算管理、规范资金运行、提高资金使用效益为目标，计划对区城管局、区林业局、区中小企业办公室、区劳保站等5个单位年度预算执行情况进行审计，重点关注部门预算执行和非税收入以及上级专款、转移支付资金及有关专项资金的管理使用情况，检查有无擅自设立收费项目、提高收费标准、挤占挪用专项资金。通过审计，摸清单位预算收支状况，针对存在的问题和薄弱环节，从完善制度、健全机制等方面提出改进意见和建议，促进单位依法理财，规范管理，提高财政资金使用效益。

二、民生资金和民生工程审计

（四）社会保障资金审计（1项）。以摸清底数、揭露问题，促进强化管理、完善制度、深化改革，保障社保资金安全，维护人民群众利益为目标，积极配合上级审计组做好我区社会保障资金审计，具体审计区财政局、区人社局、区卫生局、区民政局及相关单位。通过审计，摸清我区各项社会保障资金的收支余规模和结构，反映社会保障制度主要成效，揭示各项社会保障制度在资金筹集、管理、分配、使用，政策执行，运行机制中存在的问题，分析基金的可持续性，从体制机制和制度层面分析存在的问题的原因，提出针对性建议，推动完善社会保障制度体系，促进实现全面共享改革成果，维护社会稳定。具体工作按照上级审计机关统一部署和要求执行。

（五）住宅专项维修资金（基金）交管用情况专项审计调查（1项）。以促进住宅专项维修资金（基金）政策落实，保证资金（基金）的安全和合理使用，维护房屋产权人和使用人的合法权益为目标，积极配合上级审计组做好我区住宅专项维修资金（基金）专项审计调查，具体审计区财政局及相关资金使用单位。通过调查，摸清我区住宅专项维修资金规模，掌握2009年至年的住宅专项维修资金（基金）收、管、用、效情况，揭示在征集、管理和使用过程中存在的问题，加强综合分析，提出改进意见和建议，保证住宅专项维修资金的及时交存、合理使用和保值增值，保障资金真正取之于民、用之于民，切实维护好广大人民群众的切身利益。具体工作按照上级审计机关统一部署和要求执行。

（六）农村中小学布局调整情况专项审计调查（1项）。以提高农村中小学布局调整的科学性和规范性，推进义务教育均衡发展政策落实，推动农村教育事业发展为目标，积极配合上级审计组做好农村中小学布局调整情况专项审计调查。通过调查，摸清年以来我区农村中小学教育资金投入、学校布局调整总体情况和变化趋势，客观反映我区农村中小学布局调整的现状及其影响，揭示存在的问题，推动相关政策措施落实。具体工作按照上级审计机关统一部署和要求执行。

（七）银行年度资产负债损益审计（2项）。以揭示风险、维护安全、推动创新、促进发展为目标，积极配合市局审计组做好银行支行、银行民主街支行年度资产负债损益情况进行审计。通过审计，重点反映银行在执行国家宏观经济政策过程中采取的措施，取得的成效以及存在的突出风险和问题，着力揭示影响当前中小金融机构可持续发展的体制、机制性问题，促进深化改革、加强管理、提高效益和增强服务能力，从防范化解金融风险、促进中小金融机构改革的角度有针对性地提出解决和改进问题的审计意见和建议。

（八）体育公益金专项审计（1项）。以摸清我区体育公益金收支余情况，规范体育公益金的管理和使用为目标，对我区年至年6月体育公益金的分配、管理和使用情况进行专项审计。审计中，要充分关注体育公益金管理系统的运行情况。通过审计，揭露和查处滞留、挤占挪用、损失浪费等影响体育公益金管理和使用效益问题，确保资金专款专用，提高资金使用效益。

（九）保障性住房跟踪审计（1项）。以促进党中央、国务院各项保障性住房政策的有效落实和工作目标任务的全面完成为目标，积极配合上级审计组做好我区城镇保障性住房建设情况跟踪审计。通过审计，揭示保障性住房建设和分配管理中存在的突出问题并分析原因，促进保障性住房的公平分配和规范管理，推动住房保障制度的发展与完善。具体工作按照上级审计机关统一部署和要求执行。

（十）农田水利资金项目审计（1项）。以摸清我区农田水利建设的基本情况，维护水利资金安全，提高水利资金使用效益为目标，积极配合市局审计组做好我区农田水利资金项目审计。重点掌握本级财政投入的农田水利基本建设资金投入的规模、渠道和管理体制；了解农田水利基础设施的现状；揭示农田水利基本建设资金投入、管理和使用中存在的问题；分析问题存在的主要原因；提出加大农田水利基本建设力度，改善和规范资金和项目管理的建议。

（十一）全区农村住房建设与危房改造项目建设情况跟踪审计调查（1项）。继续对区住房和城乡建设局管理的我区农村住房建设与危房改造情况进行跟踪审计调查。通过审计调查，重点关注土地和资金扶持政策的执行情况，掌握我区农村住房建设与危房改造的基本情况。针对体制、机制、制度层面存在的问题，提出对策建议，促进科学规划、规范运作，维护群众利益，推进农村住房建设与危房改造目标的顺利实现。

（十二）计划生育事业费和社会抚养费情况专项审计调查（1项）。以加强资金管理使用，提高资金使用效益为目标，计划对我区年度计划生育事业费、社会抚养费、计划生育技术服务免费补助经费进行专项审计调查，重点审计上述资金的真实、合法和效益情况，检查有无存在乱收费、挤占挪用等问题，促进规范管理，提高资金使用效益。

三、政府投资项目审计

（十三）一中新校建设项目审计（1项）。以促进加强项目管理，堵塞漏洞，提高建设资金使用效益为目标，计划对一中新校建设项目进行审计，具体审计区财政局、区教育局及相关项目建设单位。重点检查建设资金的筹集、管理和使用情况，项目质量管理、工程造价和财务核算情况，揭露在项目建设过程中存在的问题。同时，在真实合法审计的基础上，积极开展绩效审计，分析评价项目的建设效果和投资效益，提出改进意见和建议。

（十四）固高路拓宽改造建设项目审计（1项）。以促进加强项目管理，堵塞漏洞，提高建设资金使用效益为目标，计划对固高路拓宽改造建设项目进行审计，具体审计区财政局、区交通局及相关项目建设单位。重点检查建设资金的筹集、管理和使用情况，项目质量管理、工程造价和财务核算情况，审查项目法人责任制、招投标制、合同制和工程监理制的落实情况，揭露在项目建设过程中存在的问题。同时，在真实合法审计的基础上，积极开展绩效审计，分析评价项目的建设效果和投资效益，提出改进意见和建议。

（十五）祥亭街和富亭东街绿化工程项目审计（1项）。以促进加强项目管理，堵塞漏洞，提高建设资金使用效益为目标，计划对寒祥街和富亭东街绿化工程项目进行审计，具体审计区财政局及相关项目建设单位。重点检查项目资金的筹集、管理和使用情况，项目质量管理、工程造价和财务核算情况，审查项目法人责任制、招投标制、合同制和工程监理制的落实情况，揭露在项目建设过程中存在的问题。同时，在真实合法审计的基础上，积极开展绩效审计，分析评价项目的建设效果和投资效益，提出改进意见和建议。

四、经济责任审计

（十六）领导干部离任审计（12项）。以评价单位主要负责人任职期间的业绩、界定经济责任、摸清单位家底、促进依法行政和廉政建设、为党委政府管理干部服务为目标，根据区委组织部的委托，计划对区农业局等8个区直部门和等4个街办的原主要负责人进行离任审计。涉及上级专款和专项资金的单位同时进行财务收支审计，并延伸审计相关资金使用单位。重点审计和揭露单位在预算执行和财政财务收支中存在的挤占挪用专项资金、经费超支严重，超比例列支会议招待费、燃修费，以及决策失误、损失浪费、国有资产流失等方面的问题，分清领导干部在有关违纪违规问题中的主管责任和分管责任及直接责任。

专项审计和年度审计例10

中图分类号：F239 文献标识码：B 文章编号：1009-9166（2009）017（c）-0074-01

企业专项扶持资金是党和政府为推动国民经济和各类企业发展的财政专项支出，具有政策性强、实效性高的特点，它的有效使用关系到党和国家方针政策能否贯彻落实，关系到国民经济和各类企业能否得到良性发展的问题，因此，强化对这部分资金的监督管理是审计机关的职责所在，也是推动和谐社会建设的重要举措，能够充分发挥审计在保障国家经济社会健康运行中的“免疫系统”功能。

一、企业专项扶持资金审计中发现的问题：我国政府扶持企业资金种类繁多，目前除额度较大的中央专项扶持资金有专项审计调查或专项资金审计项目外，很多专项资金一般只在下级决算审计时会波及其皮毛，没有形成严密的审计监督制度，甚至游离于监督之外。目前在审计中发现企业专项扶持资金存在以下问题：（一）立项缺乏科学性。受不当政绩观的影响，一些地方政府的部门领导为了争取中央及省的专项扶持资金，在项目立项上，不能科学、客观地分析企业自身条件、市场实际和项目的效益情况，一味地争取资金，盲目申报项目。（二）配套资金缺位。国家在下达项目计划时，均要求地方财政予以一定比例的配套资金。地方政府和有关部门，为了得到项目，就承诺配套，而在实际执行过程中配套资金大部分不足，导致项目概算不足、资金规模留有缺口、项目建设工期拖长，形成“胡子工程”。（三）使用管理不规范。1、挤占挪用资金现象时有发生。资金主管部门利用其管理资金调度、拨付的便利条件，以“前期工作费”、“业务费”、“培训费”或将一些与资金相关的检查、接待等变相在该项资金中列支。2、企业存在虚报工程支出、转移专项资金现象。资金使用单位为完成概算投资，应付上级检查，或虚假列支并未实施的建设内容，或多报工程建设量及投资额，以达到其转移资金、用于其他支出的目的。3、企业随意调整项目计划、建设内容、工程概算。审计发现部分资金拨到企业后，就和其他资金混在一起，未能按原计划使用，而是用在其他某些项目上，在一定程度上也存在虚报项目、骗取资金的问题。

二、企业专项扶持资金审计存在的难点：（一）审计深度、广度不易把握。企业专项扶持资金项目繁多，除大中型企业外，还涉及小型企业、私营企业和乡镇企业，必须深入到项目企业进行审计，才能发挥“免疫功能”。而审计部门则受人力、时间、责任心等多种因素的限制，只能采取抽查方式，抽查项目时一般根据资金量大小而定，不一定能代表整个项目情况，审计的深度、广度不易把握。（二）审计目标不易实现。虽然对专项资金要求必须专户存储，但通过近几年对企业专项扶持资金的审计发现，这种管理办法不能有效解决贴息资金的管理监督，加上有些私营企业财务核算不健全，很难核实到专项资金使用的真实情况，审计目标不易实现。（三）审计处理难。企业专项资金审计处理难主要表现在以下两个方面：一是违纪问题处理难。审计查出的问题，既涉及主管部门利益，又涉及企业内部职工的群体利益，既有管理部门，又有分管领导的行政干预，造成责任追究难。二是审计结果落实难。近几年查出的企业专项资金被挤占、挪用等问题，除企业内控制度不健全之外，往往与决策部门有直接关系，造成审计决定落实难。三是审计信息反馈难。在实际工作中，审计结果须先征求当地政府的同意，才能上报，审计的真实情况往往不能及时向上级反映。

三、加强企业专项扶持资金审计的对策：（一）把好事前决策关。重点监督“专项”的立项是否科学，是否存在为争资金、争投入而脱离实际，不讲效益的主观立项和假立项，认真审查项目投资决策环节。1、检查程序的履行情况及相关文件，审查项目的论证是否充分，可行性研究是否确实可行，项目的立项、设计、施工、监理等环节是否规范、有效。2、对招投标文件、评标办法的内容是否合法、合规进行审核。3、对项目的现场进行勘查，检查项目是否按照批准的建设内容和年度计划组织建设。（二）做好事中执行关。重点监督财政专项资金是否得到专项使用，有无巧立名目挪作他用，专项资金是否得到节约使用。1、审查中央和省级、地级下达的专项资金的指标情况。摸清专项资金的性质、主管部门、来源渠道、构成及具体用途等情况。2、审查资金实际拨付和到位情况，有无截留、挪用、滞拨等问题。3、审查专项资金是否做到专账专户管理，资金有无改变或扩大开支范围的问题。4、审查地方配套资金是否与专项资金同步到位。5、审查与专项资金相关的财务管理制度、措施的健全性及其预算管理、资金管理和财务监督检查的有效性审查内控制度健全性、有效性，核查专项资金在使用等环节内控制度发挥的作用。（三）看好事后结束关。通过对项目开展绩效审计，检查项目资金及项目本身所预计的经济目标和社会效益是否得到实现。1、审计经济效果，对专项资金使用、项目完成后的经济效益进行综合评判。评测是否增加了财政收入。2、审计环境影响，对专项资金使用、项目完成后的环境影响进行综合评判。主要审计该项目节约能源，改善环境，增加公共福利的数量和质量，增加社区公共设施的数量和质量，对引导产业结构升级换代的作用以及对提高本地区竞争能力和经济发展速度的影响。3、审计社会影响，对专项资金使用、项目促进社会经济发展等方面的影响进行综合评判。主要是审计提供就业情况。

作为经济社会运行的“免疫系统”审计机关，只有把维护国家利益作为首要任务，才能在更大范围、更高层次实现审计系统的服务效应。所以我们要通过创新审计理念和审计模式，关注各类企业专项扶持资金，敏锐地发现风险和隐患，更好地为政府科学决策、科学管理和建设服务型政府提供审计支持。

作者单位：黑龙江省大兴安岭地区行署审计局

参考文献：

[1]《专项资金管理和使用效益审计的内容与方法》于文国《当代审计》2008年第2期45-46页