外贸企业税务筹划例1

税收筹划是指纳税人在不违背法律规定的前提下，企业通过对资金募集、经营和投资等活动，在一定合理条件下安排、统筹，并在税法许可的范围内,使用税法中独有的起征点、减免税、加计扣除等一系列的优惠政策，实现企业税收成本降低，经济效益最大化。近年来，我国为营造良好的中小企业的税收筹划环境，相继实施了一些宏观经济政策和税收制度，成为中小商贸企业减轻赋税、增加收益、促进企业可持续发展发展的内在动力，为中小企业积极开展税收筹划工作提供了可靠的现实基础。我国中小商贸企业因为受先天规模小、起步晚、融资难、经营条件较差等因素影响，在我国整个市场竞争中处于劣势地位。因此，中小商贸企业为提升自身核心竞争力，开展科学高效税收筹划工作刻不容缓。

一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题

(一)税收筹划的意识不强和认识不深

受传统观念的影响，我国的中小商贸企业管理者对税收筹划的认识浅薄，并没深刻全面的了解其真正的内涵。其认为企业的税收成本是由税务机关决定的，只需根据税务机关的要求申报纳税。一方面有些管理者只将提高商品销售额作为企业的唯一目标，其他的经营目标并不重视。认为税收筹划就是偷税漏税，钻法律的空子，或是认为税收筹划就是在企业成立时一次性的行为，无需浪费资源过多关注；另一方面有些企业管理者意识到了税收筹划对企业长久发展的重要意义，但由于对税收筹划概念缺乏全面深刻的认识，只将企业的税收筹划局限于“减轻税收”，只将眼光瞄准一种税种，并没有从全局出发、整体考虑企业，将税收筹划与企业经营管理相结合，从而不利于企业实现价值最大化。

(二)不熟悉税收法规

中小商贸企业由于缺乏税收筹划方面的专业人才，对国家税收法律法规不熟悉，在进行税收筹划时，不能充分的利用良好的外部条件为企业发展做贡献。如国家出台的促进残疾人就业的优惠政策：当商贸企业吸纳残疾人就业时，可以在税收上享受一定的优惠，安置残疾人员的工资除了可以据时扣除之外，还可以在计算应纳税所得额时根据实际支付给残疾人员的工资按100%加计扣除。还有些地方规定中小商贸企业吸纳失业人员达到一定比例时，可以享受少交企业所得税甚至是免税的优惠。但很多企业不熟悉这些税收优惠政策，在进行税收筹划时，忽略了税收优惠政策所带来的利益，无法降低企业税收成本。

(三)税收筹划的基础较差

税收筹划的重要基础就是确保企业存在一套规范的管理制度，以及完善的财务工作机制。目前中小商贸企业财务工作机制不健全，仍存在很多问题。一是企业内部财务制度不完善，并未严格地执行会计政策，出现错误的账目、原始凭证缺失、企业小金库等现象，造成企业账实不统一。这使相应的税收筹划制度不能正常的实施；二是财务人员的职责意识较弱，没有尽到工作的责任，有时账务处理存在疏漏，不能为财务分析提供准确数据，不利于税收筹划工作的实际展开。

(四)税收筹划脱离企业经营状况

不同的企业在规模、经营方式、产品特点以及企业发展阶段等方面都存在差异，很多中小商贸企业在进行税收筹划时容易盲目的模仿大企业成功案例，直接的照搬来进行企业自身的筹划工作，忽视了将税收筹划与企业自身的实际经营状况相结合，导致税收筹划失败，扩大企业风险的同时也不利于企业税收筹划。

(五)税收筹划整体统筹能力不足

中小商贸企业在企业发展过程中，没有关注税收因素，企业缺乏整体统筹安排。如在公司开设分支机构时，企业在选择分设分公司还是子公司上没有一个周祥严密的方案，对这两种选择哪一种更节税也不是很清楚。选择开设分支机构，也没有根据开设地的实际经营状况和市场占有率来考虑，有时做出的决策只是依据公司领导的个人喜好。又如市场部门在进行商品促销时，选择促销方案也没有考虑节税的问题，哪一种促销方案最节税，企业的税后净利润最大。再如大部分采购部门忽视了最终的价格优惠，仅仅依靠供应商提供的价格来选择供应商。如果本企业是一般纳税人，选择的供应商最好也是一般纳税人，因为一般纳税人方便提供可以抵扣进项税额的增值税专用发票，这可能会使企业得到更多的价格优惠。而企业的采购一般会选择表面价格更低的小规模纳税人作为供应商，这对企业自身的整体发展不利。

二、我国中小商贸企业税收筹划问题的成因分析

(一)企业领导不重视税收筹划工作

我国的中小商贸企业领导税收筹划意识普遍淡薄。部分领导并未认识到税收筹划是企业具有的一项基本权利，并不认为税收筹划会对企业产生有利的影响。因此，企业管理者就不会主动的从企业战略上布局，战术上要求，甚至认为税收筹划工作会耗费大量的资金和人力，中小商贸企业本身的资金就很有限，这笔开销公司投入来进行税收筹划只会增加企业的经营风险。小企业无条件也无需完成，这是大企业才会计划实施的工作。

(二)企业管理制度不规范

税收筹划工作的顺利实施需要良好的企业管理制度作为支撑，中小商贸企业管理制度的不规范，导致财务工作不能为税收筹划的有序进行奠定良好的基础。一是责任主体不明确，如企业购进商品时，需经部门领导的同意且签字，但往往有时企业的采购单上只有采购人员的签名，没有部门领导的签名，这样就很难确认责任主体；二是工作内容不明确，如企业财务人员认为其职责就是会计核算并向相关利益主体提供财务报告，对之前的比较税收成本的预测、分析、控制以及相关决策的项目与自己无关是上层领导的事情，税收筹划工作不在其职责范围；然而管理者认为所有的涉税事务都应该由财务部门所负责。

(三)税收筹划人员专业知识薄弱、综合素质低

一方面由于国家高等院校课程体系不完善，对税收筹划专业重视程度低，导致税收筹划方面的专业人才缺失；另一方面，从业人员在择业时，在观念上普遍存在对中小商贸企业“歧视”心理，而高端专业人才更是选择大企业就业，所以，在专业人才拥有上，中小商贸企业明显不占优势，这在一定程度上导致中小商贸企业在管理能力资源上弱于大企业，现实中，也存在因为成本控制原因，中小商贸企业通常采用会计人员、甚至行政人员兼职税收筹划岗位，兼职人员专业知识的薄弱对企业税收筹划工作的影响是显而易见的。

(四)企业部门间沟通协调能力较弱

税收筹划工作需要企业各部门相互沟通、协调，才能整体统筹安排。中小商贸企业的各部门在采用相应方案时，只考虑本部门的可操作性和便利性，没有与税收筹划相关人员协调统一，而税收筹划人员在设计筹划方案时，没有做到及时有效的与其他部门人员进行沟通，只是从自身角度出发，没有考虑到所选的方案对其他部门来说是否可行。所以，企业很难整体统筹安排工作。

三、完善我国中小商贸企业税收筹划的对策

(一)加深对税收筹划的认知

首先，税收筹划是一项比较复杂的统筹工作，不可能在短时间内完成并取得效果，需要企业领导足够的重视，在企业管理系统顶层设计中应适当增加税收筹划工作的重要性，同时，应该投入专门的资金、专业的人才以保障税收筹划工作的高效开展。其次，在思想意识上，企业领导和相应职能人员要加强对税收筹划的深入理解。在宏观上，不仅要掌握国际经济及政策形势，更应加强与税收筹划相关法律法规的学习和理解，跟踪最新税收筹划政策形势和行业动态。在微观上，要将国家政策及相应要求同自身管理结合起来，在合规运行的基础上，探索一套适合自身经营特点的税收筹划工作方案。同时，要综合考虑外部环境和企业内部经营状况,将制约税收的政策、条件及因素进行详细地分析，做出更科学合理的税收规划。

(二)完善企业财务管理制度

完善的规章制度尤其是财务管理制度能够为中小商贸企业合理有效的开展税收筹划工作提供便利。一是中小商贸企业应建立完整的财务管理体系，适当时可通过专业咨询公司辅助建立完整、科学的财务管理体系，保证企业在制度建设上就规避风险。同时，中小商贸企业应建立和健全商品购销存环节管理办法，及时有效地掌握商品流动的情况；二是建立和健全企业财务管理考核机制，加强对财务管理人员的激励和约束，同时，应严格执行内部财务控制和会计监督，落实企业内部责任问题，强化会计监督职能，保证会计制度的落实和有效执行。

(三)促进内部整体统筹工作

中小商贸企业各部门间要重视沟通、加强合作，以主人翁的姿态共同为税收筹划工作的开展提供支持。首先企业在确定一个具体的税收筹划方案之前，相关部门先进行分析，确定方案的可行性，选择出最佳的方案，实现节税最大化和企业价值最大化；其次在执行纳税筹划方案时，各部门应互相配合并能时刻关注内外部环境的变化，及时做出调整。

(四)加快税收筹划人才培养

一是中小商贸企业要不断地提升企业税务人员的专业素质，制定科学的培训计划，并积极参与税务部门组织的年度税收政策培训班，使纳税筹划当事人接受专门的、有针对性的培训后，能够深刻了解国家税法及通晓与税法相关的经济法规、熟悉国家会计法律法规，同时应具备必要的财务管理知识，将税收筹划与财务管理中资金、价值、时间等理论和技术方法相结合，把纳税筹划工作做好；二是中小商贸企业应将“走出去”与“引进来”相结合，给企业的税收筹划人才提供学习交流的机会，在与国内优秀企业以及国外企业交流的过程中增加认识、提升能力；同时，重视吸引专业的税收人才，满足企业人才的需求。

(五)加强与税务中介机构的联系

税务中介机构的引导和服务，对中小企业税收筹划的健康发展至关重要。专业的税务中介机构拥有税务筹划方面经验丰富的人才，能给企业提供了“外援”，税务机构有效的指导会弥补中小商贸企业专业人才上的不足，专业的指导也能及时促进中小商贸企业的财务管理水平，并规避潜在的财务风险。税务中介机构的参与和社会化服务体系的大力支持，能够促进中小商贸企业税收筹划更好更快的发展，提高企业税收筹划的档次和水平。

[参考文献]

[1]董继华,刘秋月.我国中小商贸企业税收筹划问题研究[J].会计之友,2014(14):108-110

[2]赵洁.浅谈中小企业税收筹划存在的问题及措施[J].税收理论和实践,2013：21-23

[3]赵凤茹.试析税收筹划在企业财务管理中的应用[J].世纪桥,2009(9):66-67

[4]阮丽桃.我国税务筹划存在的问题及建议[J].现代商业,2015(30):140-141

外贸企业税务筹划例2

目前我国实行营业税改收增值税的税收制度，在一定的程度上有利于中小商贸企业进行税收筹划，另一方面，中小商贸企业为了减轻税收负担，取得更好发展，就必须对税收进行筹划，在这种背景下，我国中小商贸企业纷纷开始进行税收方案筹划。但由于我国中小商贸企业开展税收筹划工作的时间不长，因此税收筹划在我国的基础薄弱，还存在一定的问题需要我们去解决、去研究。

一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题

（一）税收筹划的认识不足

现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。

（二）不了解税收法规

中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。

（三）税收筹划基础薄弱

在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。

（四）税收筹划脱离企业经营状况

每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。

二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因

（一）企业领导不重视税收筹划工作

部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。

（二）企业管理制度不完善

中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。

（三）税收筹划人员素质较差

中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。

（四）企部门之间缺乏沟通

我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。

三、针对问题提出的建议

（一）加深对税收筹划的认识

企业领导应该以身作则对税收筹划进行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。

（二）完善企业财务管理制度

完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。

（三）促进内部整体统筹工作

举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。

（四）加快税收筹划人员人才培养

可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。

（五）加强与税务中介机构的联系

税务中介机构是企业开展税收统筹的辅机构，能够对企业的税收统筹方案提出具体可行的建议，所以我们也应该多与税务中介机构进行沟通和交流，加强企业与税务中介结构的联系。

四、Y论

中小商贸企业能够制定出科学的税收筹划方案不仅有利于其减轻税收负担，实现自身的长远发展，还有利于国家税收收入体系的完善。但是由于我国中小商贸企业中企业领导不重视税收筹划工作、企业管理制度不完善、税收筹划人员素质较差、企部门之间缺乏沟通等原因，造成了中小商贸企业对于税收筹划的认识不足、不了解税收法规、税收筹划基础薄弱、税收筹划脱离企业经营状况、税收筹划整体筹划能力不足等问题时有发生，为了改善这些问题，从而提高减少中小商贸企业的税收负担，我们需要加深对税收筹划的认识、完善企业财务管理制度、促进内部整体统筹工作、加快税收筹划人员人才培养、加强与税务中介机构的联系。

参考文献：

[1]胡蕊，邱文迪.浅析我国中小商贸企业税收筹划问题[J].商业经济，2016（05）：36-37+58.

外贸企业税务筹划例3

目前我国实行营业税改收增值税的税收制度，在一定的程度上有利于中小商贸企业进行税收筹划，另一方面，中小商贸企业为了减轻税收负担，取得更好发展，就必须对税收进行筹划，在这种背景下，我国中小商贸企业纷纷开始进行税收方案筹划。但由于我国中小商贸企业开展税收筹划工作的时间不长，因此税收筹划在我国的基础薄弱，还存在一定的问题需要我们去解决、去研究。

一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题

(一)税收筹划的认识不足。现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。(二)不了解税收法规。中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。(三)税收筹划基础薄弱。在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。(四)税收筹划脱离企业经营状况。每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。

二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因

(一)企业领导不重视税收筹划工作。部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。(二)企业管理制度不完善。中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。(三)税收筹划人员素质较差。中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。(四)企部门之间缺乏沟通。我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。

三、针对问题提出的建议

(一)加深对税收筹划的认识企业领导应该以身作则对税收筹划进。行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。(二)完善企业财务管理制度。完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。(三)促进内部整体统筹工作。举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。(四)加快税收筹划人员人才培养。可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。(五)加强与税务中介机构的联系。税务中介机构是企业开展税收统筹的辅机构，能够对企业的税收统筹方案提出具体可行的建议，所以我们也应该多与税务中介机构进行沟通和交流，加强企业与税务中介结构的联系。

四、结论

中小商贸企业能够制定出科学的税收筹划方案不仅有利于其减轻税收负担，实现自身的长远发展，还有利于国家税收收入体系的完善。但是由于我国中小商贸企业中企业领导不重视税收筹划工作、企业管理制度不完善、税收筹划人员素质较差、企部门之间缺乏沟通等原因，造成了中小商贸企业对于税收筹划的认识不足、不了解税收法规、税收筹划基础薄弱、税收筹划脱离企业经营状况、税收筹划整体筹划能力不足等问题时有发生，为了改善这些问题，从而提高减少中小商贸企业的税收负担，我们需要加深对税收筹划的认识、完善企业财务管理制度、促进内部整体统筹工作、加快税收筹划人员人才培养、加强与税务中介机构的联系。

作者:袁辉 单位:山东省七五商贸有限公司

参考文献：

外贸企业税务筹划例4

（一）税收筹划的认识不足

现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。

（二）不了解税收法规

中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。

（三）税收筹划基础薄弱

在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。

（四）税收筹划脱离企业经营状况

每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。

二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因

（一）企业领导不重视税收筹划工作

部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。

（二）企业管理制度不完善

中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。

（三）税收筹划人员素质较差

中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。

（四）企部门之间缺乏沟通

我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。

三、针对问题提出的建议

（一）加深对税收筹划的认识

企业领导应该以身作则对税收筹划进行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。

（二）完善企业财务管理制度

完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。

（三）促进内部整体统筹工作

举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。

（四）加快税收筹划人员人才培养

可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。

（五）加强与税务中介机构的联系

外贸企业税务筹划例5

一、物资采购中的纳税筹划

近些年来，随着经济建设的日益完善，会计政策的健全发展，商贸企业更多地开始考虑纳税筹划的问题，其中物资采购中的纳税筹划可以分为两个部分，一是安排购进材料的纳税筹划，商贸企业虽然是作为增值税一般纳税人所购进材料主要用于增值税纳税项目，但是也有一部分用于非应税项目，因此如果企业在采购材料之初并没有区分材料的用途，而是一律采用同样的纳税方法，则不利于企业利润，因此在采购时，会计要按照采购材料的价格计算当期应当抵扣的进项税额。二物资采购结算方式的纳税策划，不同的采购结算方式其纳税制度与规定也有所不同，因此应当采取不同的纳税筹划方法。商贸企业结算方式大致有采购结算方式与销售结算方式两种。因此，采购结算方式的纳税筹划应当注意尽量推迟付款时间，为企业赢得时间更为长久的无息贷款，降低企业税收支出，其次还要注意尽可能少用现金支付，减少采购结算中的增值税负担。

二、物资库存中的纳税策划

另一个重要的板块是物资库存中的纳税筹划。商贸企业是以产品销售为核心，因此产品物资的库存是企业企业经营的一个重要部分因此要做好这个板块的纳税筹划，企业库存计价方法收到市场需求与价格波动的影响较大，因此企业在做纳税筹划时采用那种举措计价方法，实现企业节税的目的，企业应当在遵循国家相关会计准则规定的基础上，根据自身发展的实际情况，密切关注市场商品的价格需求差异与波动，选择一种有助于企业成本扩张的库存计价方案。当前我国的库存计价方法有个别计价法，加权平均法等。企业在进行物资库存计价的纳税筹划时，应当依据现有的会计制度与税法的有关规定，结合库存的不同环节需要，做好市场预估与评价，在库存计价法选择的基础上完善纳税筹划。

三、商贸企业销售的纳税筹划

(一)收入确认的纳税筹划

近些年来，为了适应商贸企业快速发展，满足市场经济发展的需要，我国党和国家政府一直致力于改进会计政策与纳税筹划方法的相关法律法规，寻求不断的完善健全。因此，根据最新颁布出台的一系列企业会计准则与企业纳税收入的筹划规定，其中显而易见地指出企业收入的具体含义是指，企业在日常活动中所创造的或者形成的，会引起企业所有者与经营者收益增加的，与企业所有者投入资本无关的，扣除经营者投资成本的经济利益的总体收入。而其中的日常活动具体而言是包括企业为达到或者实现自身的经营目标所从事的经常性活动与其他相关的一系活动。随着商贸企业发展扩大，企业收入的确认对流转税与所得税税率的计算产生直接重大的影响，因此收入确定的纳税筹划策略与方法是整个企业纳税筹划的重要组成部分。因此当前合理的收入确认纳税筹划策略与方法应当是通过采用对取得收入的方式，收入确定的时间以及取得收入的税率计算方法进行考察，选择和管控，从而实现企业节税的目的。

(二)费用分摊的纳税筹划

商贸企业应当根据国家出台的规定政策，寻求合理有效的纳税筹划方法，保持企业的高收入高利润。其中一个重要的提升企业纳税水平的方法是费用分摊的纳税筹划方式。我国《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其相关细则中规定，企业费用是指纳税人每纳税年度生产，经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售费用，管理费用和财务费用，其中已经计入成本的有关费用除外。考虑到企业的利润水平，企业在销售经营纳税期间，可以通过选择各种各样不同的费用分摊的方法，在会计准则与国家会计政策允许的范围与前提之下，进行费用分摊扩大或缩小企业当期费用，实现企业的利润。然而，不同的费用分摊方法，以及每期应当分摊的费用额的不同，对于企业利索以及应纳所得税额的影响也有所差异。因此商贸企业在选择费用分摊方法去扩大或者缩小应纳所得税额时应当注意考虑如何实现应纳税利润的最小化，以及如何使用最合理的分摊方法实现费用分摊的最大摊入。

(三)坏账准备计提的纳税筹划

商贸企业作为以产品销售为核心的全球性产业，在激烈世界市场竞争中，遭遇到各种难以预料的复杂的因素的影响，因此，企业的财务管理，纳税筹划成为一个重要难点。其中企业账务计算与管理中也不乏各种失误与问题的出现，因此为了避免或者及时快速有效地应对解决这些问题，企业应当预先积极做好坏账准备计提的纳税筹划。我国会计准则中规定，有客观证据表明企业应收款项发生减值了的，计入减值损失，计提坏账准备，坏账计提准备之后仍然可以转回。因此，商贸企业财务管理层面，应当依据新的会计准则企业，创新企业财务管理制度，充分作用会计准则的积极因素，做好坏账准备的纳税筹划，促进会计政策与企业财务管理有礼融合，进而实现企业销售额与财务管理的最大化价值。

四、小结

总之，考虑纳税筹划的方法与策略不仅是商贸企业需要重视的问题，更是相当一部分现代企业需要关注的部分。

作者:延文东 单位:内蒙古旭天商贸集团有限公司

参考文献：

[1]宋丽.企业会计政策选择与纳税筹划问题研究[D].东北财经大学,2005.

[2]申宏伟,黄朝旭,张晓炳.企业进行合理纳税筹划的思路[J].财税与会计,2003(10).

外贸企业税务筹划例6

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-01

一、物资采购中的纳税筹划

近些年来，随着经济建设的日益完善，会计政策的健全发展，商贸企业更多地开始考虑纳税筹划的问题，其中物资采购中的纳税筹划可以分为两个部分，一是安排购进材料的纳税筹划，商贸企业虽然是作为增值税一般纳税人所购进材料主要用于增值税纳税项目，但是也有一部分用于非应税项目，因此如果企业在采购材料之初并没有区分材料的用途，而是一律采用同样的纳税方法，则不利于企业利润，因此在采购时，会计要按照采购材料的价格计算当期应当抵扣的进项税额。二物资采购结算方式的纳税策划，不同的采购结算方式其纳税制度与规定也有所不同，因此应当采取不同的纳税筹划方法。商贸企业结算方式大致有采购结算方式与销售结算方式两种。因此，采购结算方式的纳税筹划应当注意尽量推迟付款时间，为企业赢得时间更为长久的无息贷款，降低企业税收支出，其次还要注意尽可能少用现金支付，减少采购结算中的增值税负担。

二、物资库存中的纳税策划

另一个重要的板块是物资库存中的纳税筹划。商贸企业是以产品销售为核心，因此产品物资的库存是企业企业经营的一个重要部分因此要做好这个板块的纳税筹划，企业库存计价方法收到市场需求与价格波动的影响较大，因此企业在做纳税筹划时采用那种举措计价方法，实现企业节税的目的，企业应当在遵循国家相关会计准则规定的基础上，根据自身发展的实际情况，密切关注市场商品的价格需求差异与波动，选择一种有助于企业成本扩张的库存计价方案。当前我国的库存计价方法有个别计价法，加权平均法等。企业在进行物资库存计价的纳税筹划时，应当依据现有的会计制度与税法的有关规定，结合库存的不同环节需要，做好市场预估与评价，在库存计价法选择的基础上完善纳税筹划。

三、商贸企业销售的纳税筹划

（一）收入确认的纳税筹划

近些年来，为了适应商贸企业快速发展，满足市场经济发展的需要，我国党和国家政府一直致力于改进会计政策与纳税筹划方法的相关法律法规，寻求不断的完善健全。因此，根据最新颁布出台的一系列企业会计准则与企业纳税收入的筹划规定，其中显而易见地指出企业收入的具体含义是指，企业在日常活动中所创造的或者形成的，会引起企业所有者与经营者收益增加的，与企业所有者投入资本无关的，扣除经营者投资成本的经济利益的总体收入。而其中的日常活动具体而言是包括企业为达到或者实现自身的经营目标所从事的经常性活动与其他相关的一系活动。随着商贸企业发展扩大，企业收入的确认对流转税与所得税税率的计算产生直接重大的影响，因此收入确定的纳税筹划策略与方法是整个企业纳税筹划的重要组成部分。因此当前合理的收入确认纳税筹划策略与方法应当是通过采用对取得收入的方式，收入确定的时间以及取得收入的税率计算方法进行考察，选择和管控，从而实现企业节税的目的。

（二）M用分摊的纳税筹划

商贸企业应当根据国家出台的规定政策，寻求合理有效的纳税筹划方法，保持企业的高收入高利润。其中一个重要的提升企业纳税水平的方法是费用分摊的纳税筹划方式。我国《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其相关细则中规定，企业费用是指纳税人每纳税年度生产，经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售费用，管理费用和财务费用，其中已经计入成本的有关费用除外。考虑到企业的利润水平，企业在销售经营纳税期间，可以通过选择各种各样不同的费用分摊的方法，在会计准则与国家会计政策允许的范围与前提之下，进行费用分摊扩大或缩小企业当期费用，实现企业的利润。然而，不同的费用分摊方法，以及每期应当分摊的费用额的不同，对于企业利索以及应纳所得税额的影响也有所差异。因此商贸企业在选择费用分摊方法去扩大或者缩小应纳所得税额时应当注意考虑如何实现应纳税利润的最小化，以及如何使用最合理的分摊方法实现费用分摊的最大摊入。

（三）坏账准备计提的纳税筹划

商贸企业作为以产品销售为核心的全球性产业，在激烈世界市场竞争中，遭遇到各种难以预料的复杂的因素的影响，因此，企业的财务管理，纳税筹划成为一个重要难点。其中企业账务计算与管理中也不乏各种失误与问题的出现，因此为了避免或者及时快速有效地应对解决这些问题，企业应当预先积极做好坏账准备计提的纳税筹划。我国会计准则中规定，有客观证据表明企业应收款项发生减值了的，计入减值损失，计提坏账准备，坏账计提准备之后仍然可以转回。因此，商贸企业财务管理层面，应当依据新的会计准则企业，创新企业财务管理制度，充分作用会计准则的积极因素，做好坏账准备的纳税筹划，促进会计政策与企业财务管理有礼融合，进而实现企业销售额与财务管理的最大化价值。

四、小结

总之，考虑纳税筹划的方法与策略不仅是商贸企业需要重视的问题，更是相当一部分现代企业需要关注的部分。

参考文献：

[1]宋丽.企业会计政策选择与纳税筹划问题研究[D].东北财经大学，2005.

[2]申宏伟，黄朝旭，张晓炳.企业进行合理纳税筹划的思路[J].财税与会计，2003（10）.

外贸企业税务筹划例7

二、通过转移定价给企业创造价值

定价转移是外贸企业最常用的一种降低所得税的税收筹划手段，它的原理是通过内部交易，制定一个内部价格，这种内部价格不同意市场竞争条件下的定价机制。定价转移是贸易企业进行跨国投资经营实现全球战略目标的重要工具。定价转移产生的主观原因是为了实现企业价值最大化，客观原因是为了适应各国之间不同的税收制度。

(一)减轻所得税矿业贸易企业的全球性质，决定了其会同时处于多个不同的税收环境之下，不同国度的税收制度和所得税税率是不同的。企业利用价格转移将高税率国的子公司利润，转移到低税率国的子公司，从而减少所得税，增加企业的总体价值。通过不同税率国子公司之间的价格转移能够实现企业缴纳所得税的总值最小化。运用价格转移，降低所得税的另一种方式，是通过“避税港”。这种低税区或者免税区对企业的所得税要求很低，企业运用技术手段把利润转移到设在这些低税或免税区的控股公司，可以给企业获得大量的所得税减免优惠效益。

(二)减轻关税关税多为从价计征的比例税率，贸易企业通过制定较低的内部价可以降低过关的报价，从而减少应纳的关税。全球范围内存在许多经济组织或者经济同盟，多数都有关税的优惠制度。比如欧盟自由贸易区规定，如果商品在贸易区之内产生时，商品在进行自由贸易时不需用缴纳关税。如果商品实在贸易区之外产生时，商品在成员国之间转移需要缴纳关税。所以转移价格是实现商品避税的重要手段之一。

三、结束语

外贸企业税务筹划例8

税务筹划是在行业规定范围以内，对企业缴纳税收情况的宏观调控，有助于指导经营者采取正确地营运决策。针对不断变化的贸易关税，企业要根据市场状况拟定应对策略，在维持原有进出口贸易秩序的前提下，降低企业内部经营的成本耗资，以实现经营收益的最大化。

一、进出口贸易关税的多变性

关税是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。伴随着社会主义经济模式的优化调整，世界各国进出口关税均在不断地调整，这是贸易关税多变性的基本表现。现从国外市场环境，对进出口关税的多变性进行阐述。从本国之外的角度分析，其它国家也同样采取关税调动措施，抑制外国商品进入本国内，间接地抑制了其它国家经济水平的增长。例如，中国是陶瓷品出口大国，欧盟国家在过去常通过关税政策，阻碍中国陶瓷商品出口到其它国家，如表1。这本质上是为了约束中国经济的快速发展，也给国内企业造成了不小的打击。

二、会计处理常用的方法

会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。鉴于世界各国关税政策的多变性，我国企业必须采取有效的应对措施，在恰当时候调整商品进出口方案，这样才能维持正常的经营收益。会计处理是企业比较实用的一种关税对策，各种方法在使用过程中要遵循相应的原则。

（一）统一性

任何企业采用会计处理方法，必须要按照相关法律规定的要求，执行统一性的会计处理方案，保证最终处理结果达到预期的目标。一般情况，《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。

（二）灵活性

利用会计处理辅助企业关税对策的调整，应当考虑市场的风险特点，其涉及到国内、国外市场等两方面。经营者要考虑企业未来的战略中心，把营运对策集中于国内市场或国外市场，明确市场定位之后，才能更好地执行税务筹划工作。例如，存货计划法使用前，要统计出企业未来的进出口数量，以及产品的价格定位，进一步预算处存货的数量范围，以避免存货量超标引起的经济损失。

三、基于会计处理方法的税务筹划对策

税务筹划是对未来税额的综合评估，拟定预算方案后对资金收支方案进行调整，从而加快了现代化经营模式的创建。基于会计处理方法的指导下，企业应通过税务筹划方案进行调控，在关税政策变动中采取科学的应对措施。笔者认为，税务筹划要注重以下几点：

（一）守法律

合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。这里有两层含义：一是遵守税法。二是不违反税法。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负，增加了实际收益。

（二）统筹兼顾

筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。企业关税高低根本上取决于国家政策，拟定税务筹划方案要系统地考虑国内外市场，以从宏观上控制税务缴纳的额度，从而减小了税务资金的支出，提高了营运资金的有效利用率。

（三）明确目标

税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。因此，面对多变的贸易市场，本国企业要时刻明确自己的关税筹划目标，以降低税负、优化经营、调控资金等为目标，建立切实可行的税务运筹方案，扩大企业的经营范围。

（四）专业操作

专业性不仅是指税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且在筹划管理方面也要有专业人员完成。由于企业关税涉及到国内外市场的发展变动，以及国内本土经济产业的可持续发展，企业要安排专业人员执行税务筹划方案，尽可能降低本企业需要承当的税务额度，保证最根本的经济收益。

四、结束语

税收是国家财政调控政策的主要措施，也是法律规定企业必须履行的义务，这势必关系到企业日常办公的经营决策。企业做好关税的应对决策，必须要依赖于会计处理方法的应用，以税务筹划为主要方式，更好地适应进出口关税变动。

参考文献：

[1]邵一萍.关于企业关税会计处理方法的应用研究[J].财会通讯，2011，22（10）：27-29

外贸企业税务筹划例9

纳税筹划的主体是纳税人。只有纳税人才需要进行纳税筹划。纳税筹划是不违法的。在遵守国家法律、法规的前提下，在税法许可下，利用税法赋予的税收优惠或选择机会，设计筹划尽量使自己的纳税负担最轻，是企业一种自然而然的理财行业。纳税筹划的目的应该是企业价值最大化，不应该仅仅是减轻税负或少缴税，应该与企业的整体目标相统一，为公司整体战略目标服务。

基于上述理解与认识，对于纳税筹划的涵义，可以总结为在公司整体战略目标的指引下，在税法规定许可的范围内，依据成本与效益分析的原则，规范公司自身纳税行为，为实现公司价值最大化的目标，科学安排经营、投资、理财活动，降低税负增加企业竞争力。

纳税筹划的方法主要有两种：一种是针对具体税种进行筹划，比如围绕公司增值税具体阐述增值税税收筹划方法，围绕公司所得税具体阐述所得税税收筹划方法等。另一种是围绕公司经营活动的不同方式展开筹划，比如公司融资管理的税收筹划方案，企业投资管理的税收筹划方案等。

下面就某船舶工业贸易公司所涉及的主要税收和进行纳税筹划的经验，结合该公司的生产、经营、投资、理财和组织结构等实际情况，重点对该公司的增值税进行筹划，并指出该公司纳税筹划风险及防范对策。

一、该公司纳税筹划的环境分析

（一）基本情况

某进出口贸易公司是某船舶工业集团公司出资设立的进出口贸易公司。经营范围包括对外贸易、国内贸易和技术咨询等。公司拥有一批既懂船舶技术、又熟悉外贸业务的专业技术人才，长期从事船舶和船用设备等各种商品和技术的进出口业务。自1993年成立以来，受某船舶工业集团公司和船厂的委托，公司成功地了集装箱船、散货船、油船、拖船、工程船、渔船、游船、驳船等各类获得GL、LR、DNV、ABS和BV等船级社认可的出口船舶近200艘，产品销往欧、亚、非和大洋洲多个国家。

（二）该公司涉及的税收

根据现行税法的规定，该公司生产经营活动涉及增值税、营业税、城建税、教育费附加税、个调税、印花税、房产税、所得税等税种。

按税收征管法的有关规定，该公司的一般纳税流程为：企业按月在会计核算资料的基础上计算确定当月的应纳税额，并填报纳税申报表；公司根据应纳税额向税务部门缴纳各项税额；税务部门定期对企业进行税务核查，不同的税种，其纳税流程也不尽相同。

二、该公司增值税纳税筹划的策略

（一）税负转嫁的策略

该策略适用于企业集团范围以外的业务。税负转嫁主要是通过降低对外销售价格，减少对外销售收入的方式减少当期销项税额，进而减少当期应纳税额。减少收入必然带来利润的减少，那么既要减少收入，又要保证利润不减少，就需要减少销售费用。所以，税负转嫁的实质就是尽可能地将销售费用转移给商家负担，从而通过销售价格的降低减少销售额，进而减少当期的销项税额。通常有直接让价和销售折扣这两种方式可以实现税负转嫁。直接让价就是直接将计划转嫁的销售费用通过让价转移给下家；销售折扣是把计划转嫁的销售费用通过销售折扣来处理。按税法规定：销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，因此，对于销售折扣额必须按规定在开具的同一张发票上注明清楚。在向下家收款时，还必须按折扣前的销售总价款收款，对于折扣价款部分在会计上通过应付款项来处理，并根据下家的具体情况支付促销费和返利。该公司进行船板销售时，通过让价或改用销售折让的方式操作，就可以把这部份的销售涉及的增值税转嫁给下家。该公司按平均年销售额6000万元计算，可转嫁税收6000×2%×17%=20.4万元，减少税负20.4/6000=0.34%。

销售过程中的运输杂费也是销售费用中比较大的支出项目。通常的销售模式有三种：提货制、发货制、送货制。该公司过去一直采用送货制的方式销售，承担了比较大的运费、装卸费、运输保险费、运输途中损耗等运杂费开支。由于这部分费用只能从销售收入中得到补偿，而销售收入是需要征收增值税的，因此，从实质上来说，这部分运杂费同样还要承担增值税，使企业的税收负担加重。如果销售模式转变为以提货制为主的方式，原来由企业承担的运杂费也通过让价的方式转移给下家，对应的增值税也就转嫁出去了，按过去每年平均300万元的运杂费水平计算，可减少纳税：300万元×17%=51万元，经济效益很可观。

（二）延期纳税策略

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》里对销售确认的严格规定，收入确认时间因结算方式的不同而不同，因此在收入实现时间上可以进行筹划。如果在已经发生业务的情况下再来隐瞒收入延迟确认收入，将被确认偷税或逃税。因此，需要对销售业务进行事先筹划。应尽量采用先收款后发货的结算方式，避免提前开票，以免在未收妥包含税款的总价款之前纳税，形成垫付税款的损失。

（三）及时合法抵扣进项税额的策略

对于采购业务，多采用先收款后付款，先取得抵扣发票后付款。同时，要及时验证取得的增值税发票和其他有效抵扣发票的真伪，不合法或没有抵扣效用的发票是不能抵扣的，必然会造成企业的损失。

（四）汇率选择的策略

根据税收政策的规定，纳税人运用外汇结算营业额或销售额，必须把外汇按市场汇率折算成人民币，纳税人的营业额或销售额的人民币折合率可以选择业务发生当天或当月1日的人民币外汇牌价进行折算，而这种折合率应事先确定并且在一年内不得变更。因此，选择恰当、适时的人民币折合率是增值税筹划的内容。如该公司某月15日发生进货成本100万人民币，销售收入为18万美元。当月1日美元对人民币汇率为17.52，当日美元对人民币汇率为17.49。若按当日汇率计算：

某月销售额为18×7.49＝134.82万元（人民币）

应纳增值税为134.82×17%-100×17%＝5.92万元（人民币）

若按当月1日汇率计算：

某月销售额为18×7.52＝135.36万元（人民币）

应纳增值税为135.36×17%-100×17%＝6.01万元（人民币）

由于企业选择了销售额发生当日的汇率进行折算，此笔业务，企业可节税0.09万元（6.01万元-5.92万元）。

三、该公司的纳税筹划风险

前面就某进出口贸易公司增值税纳税筹划进行了研究分析，提出了税负转嫁等策略。但企业是一个有机的整体，由于环境及其他考虑变量的错综复杂，且常常会发生一些非主观所能左右的事件，这就使得税收筹划带有很多不确定因素。为了实现既定的纳税筹划的目标，需要对筹划风险进行分析，并研究防范对策。

（一）不同税种之间的互相影响的筹划风险

对单一税种进行纳税筹划，可能是这个税种的税负减轻了，但却使其他一个或多个税种的税负增加，这样总体的税负可能增加，需要对总体的税负加以必要的分析研究。

（二）非税收益减少的筹划风险

纳税筹划时税负的减少可能带来成本费用的上升，也可能带来收入的减少。纳税筹划的成本主要包括：直接成本、风险成本和机会成本。

（三）事先筹划的风险

纳税筹划具有事前筹划性的特点，要求在不违反法律、法规和规章的前提下进行，而法律、法规和规章都具有时效性的特点，通常会随着国家政治、经济的发展需要进行高速和完善。1994年以来我国税法的大框架没变，但微调一直不断；企业的生产经营处于不断变化中，也需要进行纳税筹划时根据企业的实际情况来进行研究分析并决策。

（四）纳税筹划遇到地方政策的反对

纳税筹划通常会使当地的税收减少，当地财政短收。当地政府显然不会支持这种纳税筹划的。

（五）把握税收法律政策的度

纳税筹划必须在法律政策的框架内运行，具有非违法性。虽然在理论上，纳税筹划与偷税有本质的不同，但在实践中要分辨某一行为究竟是不违法的纳税筹划还是违法的偷逃税却非常困难，一般是由税务部门来认定和判断，税务部门的认定和判断又随主观与客观条件的不同而有不同的结论。

四、纳税筹划的风险防范对策

（一）关注纳税筹划方案的综合平衡性

纳税筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标―企业价值最大化所决定的。在进行纳税筹划时，必须注重方案的综合性。

（二）关注税法的变动情况

在进行纳税筹划时，必须密切注意税法修正的趋势和内容并适时对筹划方案做出调整，以使自己的行为合法。

（三）纳税筹划要有步骤性

纳税筹划方案的实施应遵循渐进原则，不要奢望一步到位。对于关联计税价格的确定，可以每隔一段时间降低一点，通过一段时间，将计税价格下降到相对比较合理的水平。

（四）要与税务部门多沟通交流

由于税务机关和税务人员在执法中的“决裁权”，有时，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因为税务执法偏差而成为一纸空文，或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。因此，在进行纳税筹划的过程中还需要多与政府及税务部门沟通交流，争取他们的支持和理解。

外贸企业税务筹划例10

一、什么是国际税收筹划

国际税收筹划是指跨国纳税义务人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。国际税收筹划必须同时满足下列三个条件：一是国际税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；二是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；三是税收筹划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其手段违法，不属于税收筹划的范畴。

二、国际税收策划的可行性分析

企业要进行国际税务策划，首先要对各国的税制有较深的认识。因为国际税务策划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制的不同，经济发展不平衡，各国税制之间存在着较大的差异，这种差异为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼顾考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。因此，笔者认为，应从以下四个方面进行分析：

（一）各国之间税收的差异

世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度的，因而在税收制度上各国存在一定的差别，跨国企业可利用这些差别如选择低税经营、对纳税义务确定标准的差异、税率的差异、税收基数上的差异等进行有效的税收策划。

此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在一定的差别。一般说来，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上；而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多。为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。可见，不同国家税收制度的差异为跨国经营的税收筹划提供了种种可能，跨国经营者面对的税收法规越复杂，税收负担差别越明显，其进行筹划的余地就越大。

（二）避税港的存在

避税港是指为跨国经营者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区，为众多跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提和遗产税，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。

（三）税收协定网络的不断拓宽

目前，世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有1000多个，我国已与63个国家签订了避免双重征税协定，随着贸易全球化进程的日益加快，我国与世界其他国家所签订的税收协定将会越来越多，这将成为跨国纳税人进行税收筹划的温床。由于税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时一定要注意这些国家对外缔结协定的网络情况。

（四）经济全球化提供了税收筹划的新环境

在经济全球化背景下，贸易自由化和金融市场自由化为跨国经营进行税收筹划提供了更大的可能。由于国际资本流动的加速和自由化降低了资本成本，提高了税收负担在公司决策中的重要性，因此也加强了跨国经营进行税收筹划的意识。

从上述分析可知，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，加以考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。

三、跨国公司进行税收筹划的主要方法

（一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划

1.充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资

在跨国经营中，不同的国家和地区的税收负担水平有很大差别，且各国也都规定有各种优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率和亏损结转等。选择有较多税收优惠政策的国家和地区进行投资，必能长期受益，获得较高的投资回报率，从而提高在国际市场上的竞争力。同时，还应考虑投资地对企业的利润汇出有无限制，因为一些发展中国家，一方面以低所得税甚至免所得税来吸引投资；另一方面又以对外资企业的利润汇出实行限制，希望以此促使外商进行再投资。此外在跨国投资中，投资者还会遇到国际双重征税问题，规避国际双重征税也是我国跨国投资者在选择地点时必须考虑的因素，应尽量选择与母公司所在国签订有国际税收协定的国家和地区，以规避国际双重征税。

2.尽量选择在国际避税地进行投资

目前，世界各国普遍使用三种税制模式，即以直接税为主体的税制模式、以间接税为主体的税制模式和低税制模式。实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”，主要有三种类型：（1）纯国际避税地，即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区，如百慕大、巴哈马等；（2）只行使地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对源于国外所得或一般财产等一律免税的国家和地区，如瑞士、香港、巴拿马等。（3）实行正常课税，但在税制中规定了外国投资者的特别优惠政策的国家和地区，如加拿大、荷兰等。显然，投资者若能选择在这些避税地进行投资，无疑可以免税，取得最大的经济效益。

（二）选择有利的企业组织方式进行国际税收筹划

跨国投资者不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别，如采用分公司和子公司时：子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司则是企业的一部分派往国外，不能享受税收优惠，但子公司的亏损不能汇入国内总公司，而分公司的亏损则可汇入总公司。因此跨国经营时，可根据所在国企业情况采取不同的组织形式来达到减轻税负的目的。例如，在海外公司初创期，由于亏损的可能性较大，可以采用分公司的组织形式，而当海外公司转为盈利后，若及时地将其转变为子公司形式，便能获得分公司无法获得的许多税收好处。

（三）选择有利的资本结构和投资对象进行国际税收筹划

企业的经营资本通常由自有资本（权益）和借入资本（负债）构成，各国税法一般规定股息不作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息则可作为费用列支，允许从应税所得中扣减。因而，企业要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益，如企业选择融资租赁既可以迅速获得所需资产保障企业的举债能力，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。对于投资对象的选择，跨国经营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。

（四）利用关联企业交易中的转让定价进行国际税收筹划

转让定价是指关联企业之间内部转让交易确定的价格，通常不同于一般市场上的价格，转让定价可以高于、低于或等于产品成本。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配，不易于受市场一般供求关系约束。由于在现代国际贸易中，跨国公司的内部交易占有很大的比例，因而可利用高低税收差异，借助转移价格实现利润的转移，以减轻公司的总体税负，从而保证整个公司系统获取最大利润。

（五）通过避免设常设机构来进行国际税收筹划

常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所等。它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构也就避免了立刻在非居住国的有限纳税义务。特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国经营者可通过货物仓储、存货管理、广告宣传或其他辅营业活动而并非设立常设机构来达到在非居住国免税的义务优惠。

（六）通过选择有利的会计处理方法进行国际税收筹划

会计方法的多样性为税收筹划提供了保障，跨国企业应选择符合国际税务环境的会计核算方法。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，跨国企业要注重对东道国税务会计的研究，巧妙地使用各种会计处理方法，以减轻税务或延缓纳税。如平均费用分摊是最大限度地抵销利润、减轻纳税的最佳方法。

除此之外，各项基金的提取、会计科目的使用与会计政策都是税务筹划的内容。

四、企业进行国际税收筹划时应注意的问题

跨国纳税人面对风云变幻的世界经济气候和错综复杂的国际税收环境制定国际税收计划，其根本目的在于纳税负担最小化。因此，笔者认为，我国跨国经营企业在进行国际税收筹划时应注意以下几个方面：

（一）要深入了解各国税收制度及相关信息

要了解各国的税收制度、税种、税率、计税方法以及在各国的经营形态、收益的种类、经营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗等，这些都影响着企业的经营活动，进而影响着企业的财务和税务安排。

（二）要有多个备选方案

跨国经营企业应全面分析情况，从各个角度尽可能地设计多个备选方案，并从中选择最有利的方案。

（三）要有全局观念