建设工程内部审计例1

    2工程建设项目内部审计特点

    (1)时效性。建设项目过程中,一些环节有时效性要求,比如工程招投标、合同签订事前审核,工程变更事前审核、额外工程事前审核等。因此,要求内部审计要充分考虑工程的时间性要求,做好定点审计与定期审计的有效结合。(2)政策性。为了加强建设工程项目的监督管理,国家出台的政策法律法规相对来说数量多,规定细、要求严。因此,内部审计要严格根据国家政策法律法规及公司内部管理规定,对建设工程项目进行内部审计。(3)连续性。工程项目建设一般要经历前期准备阶段、项目建设阶段和完工使用阶段,三个阶段前后相连,具有连续性。因此,内部审计也要根据工程项目这一特点,全过程安排好内部审计,尽量做出较为客观、公正的评价。(4)全面性。工程建设项目内部管理涉及立项、勘察设计、招投标、合同管理、设备材料采购、工程管理、工程预算、竣工验收、财务管理、后评价等环节,内容多,情况复杂。因此,内部审计既要有审计专业知识,还要懂相关工程业务知识;既要用传统审计方法,又要注重现代审计方法;既要用微观审计方法,又不能忽视宏观审计方法。(5)独立性。企业工程建设项目内部审计牵涉部门和单位较多,很难完全坚持审计的独立性,对涉及违规的同级部门监督力度不够。因此,要增强内部审计的独立性,企业领导要支持审计部门的工作和建立问题整改纠错制度[3-6]。

    3工程建设项目内部审计存在的问题

建设工程内部审计例2

近年来，随着国家对教育投入的不断加大，各高校纷纷投入大量资金进行基本建设或房屋修缮以改善其办学条件。为保证资金安全，发挥其最大效益，通过内部审计对建设资金的使用进行监控，也成为高校管理工作的重要内容之一。然而，不同学校开展建设工程内部审计的方式和内容不尽相同，归纳起来主要存在两种模式：审价模式和审计模式。

一、两种模式特点及异同

（一）审价模式及其特点

所谓审价是指内部管理机构根据合同、招投标及有关工程资料，对施工方所报工程结算作审查核对,以确定工程结算价格的系列工作。工程审计的审价模式是指审计部门以审计名义做审价的工作，以工程结算价格确认为核心,以核减金额和核减率为工作成果的主要表现指标。该模式是当前高校建设工程内部审计采取的主要模式，其特点如下：1.价格确认为核心工作内容。审价模式下，内部审计部门承担了价格确认的角色，表现为对施工方报送的结算书或者预付款、进度款支付请求的审核，重点是对建设工程造价的控制。审计部门的成果就是对价格的控制程度，突出表现为对施工方报价核减情况的重视，核减金额和核减率成为审计部门工作业绩的重要指标。2.内部工程管理部门实际游离于审计监督之外。审价模式下，内部审计部门重点关注对施工方报价的核减，而工程管理部门的管理行为，如招投标文件、合同、工程变更、签证等资料则成为造价审核的重要依据而非监督对象。虽然一些高校内部审计部门审价时拥有否认工程管理部门不适当签证效力的权力，但签证者并不会因此而被问责。事实上，工程管理部门作为招标文件、合同、工程变更、签证等资料的提供者和解释者，对其自身是否作为内部审计部门审价的有力协助者具有主动权，在审计过程中处于主动地位，游离于内部审计的监督之外。

（二）审计模式及其特点

所谓审计是指由专职机构和人员，对工程建设活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计模式则是由内部审计部门对工程建设中工程管理部门各类经济活动的真实性、合法性及效益性的检查，重在对工程建设管理行为进行监督和评价。审计模式在高校建设工程内部审计中被较少采用。其主要特点如下：1.全面性。审计模式下，凡是工程建设过程中的环节都可能是审计的内容，内部审计部门不仅要关注建设工程的立项、招标、施工、结算、决算等，而且要关注这些环节中全部管理活动的真实性、合法性和效益性，注重对程序完整性和规范性的检查，而不仅仅是对工程造价的重视。对造价的控制是工程管理部门的重要职责和工作内容，内部审计的职责就是对工程管理部门职责履行情况的检查与评价，关注工程造价，而不是通过审计检查来代替工程管理部门对施工方进行监督。2.工程管理部门是审计监督对象。审计模式下，内部审计部门是对建设工程管理活动的检查和评价，管理活动的主体是内部工程管理部门，该模式下，内部工程管理部门是内部审计监督的明确对象，不能游离于审计监督之外。

（三）审计模式与审价模式的异同

两种模式在实际工作中存在不同之处：1.监督对象不同。审价模式下审计部门的工作主要是对施工方报的结算书进行审查，监督对象是工程施工方；审计模式下审计部门的工作主要是对工程管理部门工程建设活动的真实性、合法性、效益性进行监督，监督对象是工程管理部门。2.目的不同。审价模式下审计部门的主要目的是与施工方确定结算价格，防止施工方高估冒算；审计模式下审计部门是对工程管理部门的建设活动进行监督，主要目的则是提高工程管理水平，防范舞弊风险。3.检查范围不同。审价模式下审计部门检查的是施工方结算书的真实性，依据的是工程施工相关资料，检查范围限于结算资料；审计模式下审计部门则是对部分或全部工程建设活动的真实性、合法性进行检查，既包括对结算环节的检查，也包括对施工环节、招投标、合同内容等环节的检查。4.结果表现方式不同。审价模式下审计部门的工作结果是双方对结算书达成一致，往往以造价审核报告为结果表现方式；审计模式下审计部门工作结果是对工程管理部门工程管理活动的评价，往往是以审计报告的形式表现。5.对人员要求不同。审价模式下审计部门工作重在对造价的确认，审计人员以造价工程师为主；审计模式下审计部门人员的专业以工程管理、法律、财务为主，且对其综合能力要求更高。二者也有一定的相同点，这些相同点容易使人将二者混为一谈，实际工作中难以区分。1.主体一致性。无论审价模式还是审计模式，工程审计工作都是由内部审计部门承担，从这个意义上来说，二者主体具有一致性。2.部分检查内容相同。审计模式和审价模式下，审计部门都要对结算书进行检查，其中审价模式下主要是对结算书的内容进行检查；审计模式下，结算环节是监督重点，所以在该模式下对结算书的真实性及合法性也要做相应的检查。

二、审价模式的由来及其存在的问题

（一）审价模式的由来

工程建设是一项复杂的工作，涉及环节多、专业性强、资金量大、寻租空间广，是腐败问题的高发领域，各级政府部门要求加强对建设工程的监管。在对建设工程监管的各种措施中，审计被认为是最好的经济监督手段，如教育部《关于进一步加强建设工程、修缮工程项目审计的通知》中第四条明确提出“建设工程、修缮工程项目未经审计不得办理结算手续”，可谓对审计的高度重视。但是，近些年高校建设工程规模不断扩大，而高校内部审计力量又非常有限，难以做到对每个项目都进行全面检查。为实现加强审计监督的要求，一些学校采取了以审计名义仅对施工单位报的结算书进行检查的方式，由此产生了审价模式并在高校间广泛应用。

（二）审价模式存在的问题

审价模式最大的优点就是简便高效且对人员要求相对较低。但该模式存在着严重的问题，审计部门采取审价模式实施审计，会破坏工程管理自身的规律，不仅起不到应有的作用反而导致负面效果。1.割裂工程建设自身规律，投资控制目标难以实现。工程建设有其自身的规律。一项工程建设有三个重要指标：造价、质量和进度。实际建设中对工程建设的控制也是围绕这三项进行，以期实现合理控制工程造价、提高工程质量、确保工程按时完工三大目标。工程建设中，该三大目标密不可分，是一个有机整体，建设管理过程中一定要综合考虑，而不能将三者割裂。此外，合理控制造价是工程建设目标的核心，一定是“有多少钱办多少事”，先建设后谈价钱，则控制投资就沦为空谈。审价模式下，对工程结算书的审核及最终价格的确定工作由审计部门负责完成，工程管理部门或者初步审核后转审计部门审核或者直接将结算书交审计部门审核，在结算环节成为审计部门审价的配合者而非造价的控制者。如此一来，最终的造价由审计部门确定，实际上是将工程管理部门对工程造价进行控制的责任转移给了审计部门，工程建设三大目标发生了分离，其中质量与进度由工程部门控制，造价转为审计部门控制。三大目标不再是有机统一的一体，导致了工程建设自身规律被打破，同时由于造价的控制处于工程的末端，是典型的“以事定钱”“事后谈价”，使审计人员对投资的真正控制难以实现。2.造成审计部门的越位和监督的缺位。建设工程参与方可以分为两类主体，一类是管理主体，职责是负责工程建设的各项任务，对工程造价、质量、进度进行控制以完成建设目标；另一类是监督主体，职责是监督管理主体使其正确履行职责，以促进建设目标的顺利实现。这两类主体职能属于不相容职务，必须分离，也只有分离后正确履行各自的职责，工程建设才有可能实现预设目标，防范风险。工程管理部门和审计部门分别是管理主体和监督主体，然而在不同的审计模式下，审计部门事实上的角色却不同。（1）在审计模式下，审计部门关注的是工程管理部门的管理行为，包括其对造价、质量、进度的控制，涵盖管理部门的各类决策、执行等行为，置身于工程管理环节之外，角色是监督主体。（2）在审价模式下，审计部门的主要作用是在结算环节对工程造价进行控制，履行管理职能，审计部门成为管理主体之一，而未能履行本应对管理部门行为进行监督的职能，造成了审计部门对工程管理的越位和对审计监督的缺位,“耕了别人的地，荒了自己的田”。

三、从“审价”走向“审计”

（一）高校模式选择的困境

审计模式下审计部门游离于管理部门之外，是对管理部门管理行为的全面监督，以促使其正确履行职责，既符合建设工程的自身规律，也实现了不相容职务的分离，有利于实现工程建设的目标。而审价模式从性质上来看不是审计，其本质是披着审计外衣的工程管理行为，审计部门在工程审计中采取审价模式将割裂工程管理自身的规律，难以发挥应有的作用。因此，高校内部审计部门应避免使用工程审价模式。事实上，仍有较多的高校建设工程内部审计仍在自觉或不自觉地采取审价模式，主要有两方面的原因：一是内部专业人员的问题。从数量角度看，多数高校审计人员的配置与高校工程建设规模不匹配；从专业角度看，内部审计机构人员主要以财务等专业为主，了解工程管理的人才普遍较少，面对较为专业的工程管理往往难以应对。二是工程管理部门配合的问题。审价模式下审计部门监督主体地位缺失，工程管理部门事实上处于不受审计监督的状态，而“以事定钱”又使工程管理部门权力更大，其权力和责任发生了分离，因此工程管理部门偏向审计部门采取审价模式。审计部门一旦单方面改变模式可能会引起工程管理部门的反对。由于以上原因的存在，一些高校审计部门即使认识到了审计模式的重要性，却也不得不维持现状。

建设工程内部审计例3

2工程建设项目内部审计特点

(1)时效性。建设项目过程中，一些环节有时效性要求，比如工程招投标、合同签订事前审核，工程变更事前审核、额外工程事前审核等。因此，要求内部审计要充分考虑工程的时间性要求，做好定点审计与定期审计的有效结合。(2)政策性。为了加强建设工程项目的监督管理，国家出台的政策法律法规相对来说数量多，规定细、要求严。因此，内部审计要严格根据国家政策法律法规及公司内部管理规定，对建设工程项目进行内部审计。(3)连续性。工程项目建设一般要经历前期准备阶段、项目建设阶段和完工使用阶段，三个阶段前后相连，具有连续性。因此，内部审计也要根据工程项目这一特点，全过程安排好内部审计，尽量做出较为客观、公正的评价。(4)全面性。工程建设项目内部管理涉及立项、勘察设计、招投标、合同管理、设备材料采购、工程管理、工程预算、竣工验收、财务管理、后评价等环节，内容多，情况复杂。因此，内部审计既要有审计专业知识，还要懂相关工程业务知识;既要用传统审计方法，又要注重现代审计方法;既要用微观审计方法，又不能忽视宏观审计方法。(5)独立性。企业工程建设项目内部审计牵涉部门和单位较多，很难完全坚持审计的独立性，对涉及违规的同级部门监督力度不够。因此，要增强内部审计的独立性，企业领导要支持审计部门的工作和建立问题整改纠错制度［3－6］。

3工程建设项目内部审计存在的问题

(1)内部审计的独立性很难保证。内部审计机构位列企业管理部门，一般受管理层领导，有时管理处层受被审计项目的影响或多或少地会对审计人员提出意见，内部审计人员很难保证独立性。此外，审计部门与被审计项目单位有时位列同一层级，稍有不慎，会被人误解为介入到建设项目管理的职能中，易引起各方利益的冲突，从而影响审计人员的独立性及审计目标的实现。(2)内部审计的权威性不够。企业内部审计部门一般由公司副职分管，审计工作更多地是向分管领导报告，而被审计的项目单位通常是由公司的其他领导，有时是公司一把手分管。由于对内部审计的认识角度不同，被审计的项目建设单位通常对内部审计存有抵触情绪，不支持不欢迎不赞同内部审计的过程跟踪及监督，对于审计成果不重视，不采纳。甚至有些公司高管领导项目的内部审计重要性也认识不足，对审计成果重视不够，这些均影响了审计的权威性，在某种程度上也给工程项目的建设埋下了隐患。(3)审计人员知识和能力不足。审计人员一般财务出身，对财务知识比较熟悉，财务审计能力比较强。而工程建设项目内部审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设各个方面，这就要求审计人员要有精湛的专业技术，要了解被审计的项目背景及相应的专业知识，要熟知国家政策，了解掌握工程建设的专业知识，同时还要具备良好的协调沟通能力。这样才能应付建设项目审计的广泛性和繁杂性。(4)审计成本制约了审计效果。建设项目一般周期长、资金额度大，理论上建设项目内部审计要对建设项目进行全过程审计，越早介入越好，但在实际工作中受审计力量和审计成本的限制，很难做到对工程建设项目从头到尾进行审计。因此，就很难通过审计，来杜绝工程建设项目的问题，从而影响了审计效果。

建设工程内部审计例4

一、引言

工程建设项目审计，是指对公司本部及下属单位工程建设项目造价进行的审计监督，其内容包括对建设项目的投资立项、工程管理、工程造价、竣工验收等审计。改造、维修及零星工程审计以开展工程造价审计为主。内部审计是组织内部的一种监督评价活动，内部审计在工程建设中的作用越来越突出。内部审计从产生、发展到完善经历了很长的过程，逐渐发展成熟为一种管理方式。随着审计法和内部审计相关规定的出台，我国内部审计也逐渐规范完善。内部审计在维护财经纪律、提高管理水平、规范财务行为、保护企业合法权益方面发挥着越来越重要的作用。根据内部审计索引对内部审计的作用做了确定，一是保证企业财务信息真实可靠；二是将财务风险与经营风险降到最低；三是完善内部管理流程；四是充分整合企业内外部资源，优化资源配置；五是优化发展战略与发展目标，实现企业价值的最大化；六是优化企业治理结构，提高企业管理效率和水平。工程建设项目审计的目的，在于促进工程建设单位加强项目管理，降低工程成本，提高投资效益。如何发挥内部审计在工程建设领域中的作用成为国内外学者研究的重点课题。本文结合审计学原理和工作实际，对内部审计在工程建设中的作用及如何发挥做出了详细论述。

二、工程建设项目审计研究

工程建设是指为改善人们物质文化水平和提高国民经济发展速度而进行的相关建设活动，主要是指与固定资产投资有关的建造、安装、购置等工作。按照经济活动分类可以分为工业工程和民建两类。民建主要包括房屋构建、设备安装、场地平整、矿井建设、公路、桥梁、水库修建等。工业工程主要是指设备的安装组件，设备运营管理、系统调试等。工程建设项目是指为工程建设而立项、在一定期间内完成的工程。工程建设项目验收主要分为静态、动态、初步、评估和国家验收等五个阶段。建设工程项目管理范围较广，需要建设单位、监理单位、施工单位紧密配合，建设项目管理是核心，项目的管理主要包括前期可行性调查、招投标管理、造价咨询、工程监理、勘察设计、施工建设管理等。内部审计这一概念有着悠久的历史。最初内部审计只是合规性审计，到了20世纪出现了资产审计的新职能。20世纪末，由于经济全球化和经济竞争激烈程度的增加，信息化成为企业竞争的焦点，内部审计的重点转为了风险管理与控制。到了21世纪，内部审计的职能又有了新的增加，将其定义为提供独立客观的咨询、确认及鉴证活动，以增加组织内部的竞争和改善组织运营方式，体现了内部审计新的发展方向。内部审计主要是提供咨询和会计确认两种职能和服务。具体来讲主要是评价、绩效评估、财务审计和合规性审查等。内部审计的对象主要是企业治理的对象，即风险的管理和控制及治理成效。内部审计的主要职能和作用是增加企业的价值，积极改善企业治理结构，优化组织运营。工程建设项目的审计依据主要有以下内容：一是国家、地方政府相关法律、法规、政策、规定；二是批准的立项文件和项目投资计划。

三、工程建设项目面临的主要风险分析

工程建设项目面临的风险有很多，有政治风险、财务风险、融资风险、社会风险、经济风险、管理风险以及技术风险等，必须充分发挥内部审计的作用，建立基于风险导向的内部审计新框架，将企业风险降到最小。本文将重点分析工程建设领域面临的主要风险，以期对内部审计的作用有更深入的分析。一是政治风险。政治风险主要是政府行为对工程项目建设的影响，是政府政策、租金、出让金以及环境保护要求等的影响。概括来讲主要是政策风险。由于我国工程建设市场还不完善，完全是一个政策市场，所以在工程建设项目中一定要了解国家的相关政策，做到按规矩、按政策建设，不可违背国家建设法律法规违规建设。二是财务风险。主要是建设企业面临的财务核算和监督风险，是资金管理风险、财务预算管理风险、成本管理风险、资产管理风险等等。财务风险的大小与企业的发展息息相关，必须引起高度的重视，如果财务风险一旦出现，后果不堪设想。三是融资风险。工程建设项目需要的资金巨大，对于投资者的依赖较大，是资金密集型项目，外部资金流一旦发生重大变化极易影响企业的发展和经营活动。企业借贷越多，本金投资回报率越低，越容易产生融资风险，据数据统计，企业面临的融资风险出现的概率是最大的。四是社会风险。社会风险主要是企业面临的社会环境和人文环境的变化。建设项目受社会环境的影响较大，主要面临城市规划风险、区域发展风险和社会公众干预风险等。在建设过程中要充分保障利益相关者的要求和需要，减少社会群众的干预，履行好社会责任。五是项目管理风险。主要是管理者管理水平和经济活动给投资者带来的风险。主要有企业信誉风险，一些工程建设项目负责人诚信较差，拖账赖账问题突出，产品质量不合格，导致企业信誉风险加大。企业时间管理风险，主要是企业管理者尚未考虑到企业资金的时间价值，没有进行资金成本管理和控制，导致建设周期过长，资金占用周期拉长，工程建设进度缓慢，从而给开发商或者企业投资者带来项目管理风险。六是技术风险。主要是在建设过程中由于科技进步及先进技术的使用引起部分变量发生变化导致的施工风险及设备损失风险。还有一个是安全生产风险，主要是不遵守安全生产规则，影响项目建设工期和整体推进进程。

四、充分发挥内部审计的作用

一是强化内部控制，从源头加强对建设工程项目的控制。应强化工程建设项目的内部控制意识，严格限制企业管理层的权力，充分利用好职工代表大会和董事会的表决职能，建立末位发言等制度，充分听取职工代表和管理层相关成员的意见，不断建立工程建设项目内部控制制度，将内部控制贯穿于工程项目建设的全过程。对规划设计、招标投标、项目监理、勘查勘探、建设施工、竣工验收、交付使用实施全过程监控、组织和管理。要进一步明确关键控制点，建立相应的岗位责任制。根据工程建设项目的具体特点，本着科学合理，简单易行，注重实效的原则，逐步应用到相关业务流程。

二是注重事前和事中审计，进一步发挥审计监督职能。由于传统内部审计的局限性，要充分发挥事前和事中审计的优势，从源头上加强对工程建设项目的控制和监督。工程建设项目审计在工作中应遵循以下原则及方法：①事前审计、事中审计和事后审计相结合；②技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；③注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与。要全过程参与项目建设的招投标、建设和监理工作，确保工程质量，从源头上控制围标、串标行为的发生。要把握好合同签订关，严格审核，将合同风险降低到最低程度。认真审查相关工程造价，及时掌握材料市场价格，把好签证关。及时审核工程进度及资金支付情况，完全掌握工程核算的主动权。

建设工程内部审计例5

中图分类号：F407.9 文献标识码：A

工程建设项目投资的有效控制是工程建设管理的重要组成部分，就是在投资决策阶段、设计阶段、建设项目发包阶段和建设实施阶段，把建设项目投资的发生控制在批准的投资限额以内，随时纠正发生的偏差，以保证项目投资管理目标的实现，以求在各个建设项目中能合理使用资金，取得较好的投资效益和社会效益。一直以来，工程建设项目采用的是竣工决算审计模式，这种审计模式存在一定的片面性和滞后性。

目前，为了有效控制和合理确定工程建设项目的造价，提高工程建设效益性，很多建设单位在大力推行建设项目监理的同时，逐步引进了工程建设项目跟踪审计方法。但在实践过程中，由于存在着审计工作量大、审计成本高的缺陷，跟踪审计并未被广泛推行。因此，如何在当前内部审计资源不足的情况下，创新跟踪审计工作方法以提高审计效率、节约审计成本、降低审计风险是一个亟待解决的问题。

一、跟踪审计的概念、原则及审计风险导向的融入

（一）跟踪审计的概念。

跟踪审计是指审计人员依据法律法规旨在提高被审计对象的绩效（这里的绩效既指经济效益，也指被审计对象的合规性、合法性等），对工程建设项目各个环节进行全面和及时的审计监督， 进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。跟踪审计将过去简单的竣工后被动审计或分段监督变为事前主动的、有计划的对建设工程项目从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结（决）算等诸多环节，进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督，能有效控制和规避投资风险，提高投资效益。

（二）跟踪审计的原则。

工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保项目建设顺利进行。因此，在开展跟踪审计工作时，必须明确工作目标，合理定位，开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能（质量）和投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。

（三）审计风险导向的融入。

在工程建设项目跟踪审计中，往往是以全面控制为依据进行审计资源的配置，忽略了建设项目重点风险控制点，这就会造成审计资源在不同的审计风险领域得不到恰当的配置，使得审计效率降低。而融入风险导向可以弥补这种不足，在对被审计单位的整体风险评估的基础上，优化审计资源配置，有针对性地编制审计工作方案、设计审计程序，合理制定审计计划，有效收集审计证据，从整体上降低审计成本、保证审计效果、提高审计效率，最后通过审计提出审计整改意见或建设性的审计建议，并进一步采取后续审计的形式来落实审计意见或建议，以达到为组织增加价值的目标。

二、跟踪审计的内容和方法

（一）建设项目前期准备阶段的审计。

1、对项目建议书的审计。

项目建议书在编制前审计就要介入，要审查对建议书中提到的项目是否符合投资方向，如果符合就要对项目建议书中的具体内容进行审计如：建议的必要性和依据；批建规模、地点的初步设想；建议条件、协作关系；投资估算、资金筹措；项目进度效益评估等，审查其是否真正客观实在地进行了阐述，倘若与事实不符必须立即提出停止行为的建议，力争将事情处理在萌芽状态。对于项目的建议依据可采取重点审计的方式。

2、对可行性研究的审计。

项目被批准后，就可进入可行性研究阶段，在这个阶段审计要积极主动去参与，瞄准每个步骤，是否进行了实地调查、勘察，各种数据资料是否准确，来源是否可靠，是否有符合规定的依据，也就是说可行性研究的主要内容不能放松一点，这将关系到项目是否能实施，是否能发挥作用的大问题。同时还要注意项目环保评价手续是否齐全。

3、对初步设计、施工图设计及工程预算的审计。

为了不影响项目的正常运营，可待初步设计、施工图设计及工程预算的编制做完后再进行审计，这个阶段要紧紧结合可行性研究报告进行，要看初设内容是否全面，是否在编制预算中正确使用定额，检查预算的编制是否漏项，是否是最合理的方案，看图纸是否为具备资质的单位设计，是否经过图纸、预算审查。

4、对内部控制制度的审计。

健全而有效的规章制度是加强管理、协调运行、规范操作、提高效益的重要保证。重点检查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容职务未分离、职责权限不明确、未形成制衡机制等情况。通过审计，帮助完善制度，从源头上加强项目控制，提高建设管理水平。同时经常性地对规章制度执行是否有效进行跟踪，防止制度形同虚设，避免出现大问题。

5、对征地拆迁情况的审计。

征地拆迁关系群众的切身利益，也是工程建设项目正常运营的一个重要因素。主要审计其程序是否合法、手续是否完善、政策是否公开、标准是否到位。通过审计，要让补偿执行到位，要对存在的问题和需要完善的方面提出审计意见和建议。

6、对招标投标情况的审计。

对建设项目招投标的审计，是跟踪审计的一项十分重要的内容。主要对招标文件、评标办法的内容是否合法、合规进行审核，及时发现错误，提出完善、修改意见，避免执行过程中发生争议和损失，如：对招标文件中有关投资控制方面的条款，对招标机构起草的招标文件草案、对工程量清单中的错项、漏项等；对招投标的过程进行审计，及时纠正过程中存在的不规范行为，促进工程招投标工作的公开、公平、公正。

7、对工程合同的审计。

加强对合同条款的审查，即在正式合同签订前，审查合同具体条款的合理性、合规性。重点审查合同与招投标文件内容相矛盾的条款、补充条款和注意事项等，促进合同条款完善，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。加强对合同履行的监督，即在合同签订后，注重监督合同双方严格执行合同条款，维护合同的严肃性和双方的合法权益。审查有无违法转包和违规分包的现象，纠正违反合同条款和执行合同不到位的行为，促进严格履行合同。

（二）建设项目实施阶段的审计。

1、对施工准备阶段的审计。

施工准备阶段是项目建设的前期工作之一，主要把握好项目法人质量控制、监理工作，涉及施工单位各方面的问题。项目法人质量控制是否通过资质审查，按法定的招投标程序选择了勘测、设计、施工、监理单位并实行合同管理，各种合同是否规范、合法有效，是否建立了质量管理制度，是否组织了设计与施工单位的设计交底。审计监理单位是否有相应资格等级证书，所派监理人员是否有岗位证书，是否对施工单位图纸进行了签发，是否对施工单位组织设计和技术措施进行过审查。审计设计单位是否有承担相应资质勘测设计能力。设计单位是否将经过会审后的资料做过技术交底。设计质量是否满足工程质量、安全需要的规范要求。大中型工程设计单位是否派代表到施工现场。审计施工单位是否有承揽相应施工任务的资质，施工单位是否制定了完善的质量责任制考核办法等。

2、对材料、设备采购情况的审计。

审查应该由政府采购的项目是否实行了政府采购，材料、设备采购以及材料差价调整有无相应的管理办法，是否得到严格执行，采购价格的确定是否合理。通过审计，促进规范选择供应商，比价确定价格节省投资，预防腐败现象产生。

3、对项目施工阶段的审计。

项目施工阶段的审计要把握好设计单位、监理单位、项目法人的代表是否按规定到位；各个部门的管理措施资料是否到位；实际施工单位是否与合同单位一致，工程的分包是否经过建设单位按规定认可的原则办理，对工程质量事故，施工单位是否有报告，是否保护现场并配合处理。主要材料是否有合格证、质保书，隐蔽工程的有关图片、文字资料是否齐全；有关工作日志、施工资料是否齐全；施工单位的安全防护措施是否到位；设计变更是否按程序办理；工程预算款及结算是否按合同办理；属政府采购的项目是否按相应的规定办理。这个阶段是一个非常关键的时期，关系到工程质量好坏，审计质量高低的问题，对审计评价有相当高的参考价值。

4、对设计变更情况的审计。

工程通过招标投标后，设计变更成为影响工程造价的主要因素。

目前建筑市场竞争激烈，施工单位往往以低价中标，然后通过施工过程中各种变更的机会不合理增加造价，以弥补低价中标造成的损失。因此，对设计变更的审计是跟踪审计的一个重点，审计主要应对设计变更的合理性、经济性乾审查，审查设计变更手续是否齐全、变更理由是否充分，以及是否有利于节约投资和保证质量。特别是对隐蔽工程，要尽量对真实性做到“心中有数”，检查监理工程师的签证，防止弄虚作假。

（三）建设项目竣工决算阶段的审计。

1、对试运行工作的审计。

项目建成后的试运行工作，审计要跟踪把握好是否具备试运行的条件，是否存在安全隐患，试运行是否达到原设计的要求，运行记录是否齐全结果如何。

2、对竣工验收阶段的审计。

竣工验收阶段的审计要把握好是否按分项验收、阶段验收和竣工验收进行；是否按预验收和验收的程序办；验收的竣工报告、图纸、文件是否齐全；是否及时办理了交接，竣工财务决算是否合规，对工程节超情况以及剩余资产是否妥善处理。是否有批准后的验收申请；验收中设计、建设、施工监理、地方质检部门、管理运行单位以及计划审计、档案等专业人员是否齐全；验收中提出的问题是否按规定进行处理。这是项目建设的历史资料，一定要通过审计工作将历史的珍藏资料收集齐全，妥善保存。

3、对竣工决算的审计。

检查工程结算和工程财务资料，核对甲乙双方材料决算表，超、欠材差计算是否正确，结算凭证是否合法。检查工程库存物资的财务处理是否合规。检查待摊投资的真实性、合法性，工程建设配套设施费用支出、贷款利息和资金占用费是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出；审查各种非正常损失费用的真实性，核销有无经过有权部门审核批准；已摊销待摊投资是否真实、合理，投资决算报表中相关数据是否配比。检查建安工程投资真实性、合法性，审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致；依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则，细致、认真地审核、复算工程量，确定工程量的真实性，以及工程定额套用与取费或者应用投标单价的准确性。审查合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。检查建设项目基建收入、节余资金，重点检查建设期间收入的形成和工程投资节余资金分配比例的真实性、合法性。检查建设项目交付使用资产，主要检查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实，是否办理了验收手续和交付的递延资产情况等。检查尾工工程，重点检查建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

（四）后续审计。

后续审计是指对工程建设项目跟踪审计过程中，出具的中期审计报告所涉及的审计发现问题和建议进行后续跟踪落实，以确认管理层是否采取了风险防范和控制措施。通过后续审计可以根除被审计单位风险病灶，使风险预警作用更加反映充分和有实效，真正发挥风险导向的作用。

后续审计工作安排要坚持风险导向和实事求是原则，应区分不同情况：应根据纠正措施的复杂程度以及相关规定来确定落实纠正措施所需要的期限；对已经纠正的各种控制风险和已经实施的各项改进措施的，要针对其有效性进行重新评估。

另外， 整个过程审计后按审计报告的要求要尽快形成审计报告并与有关方面多沟通，同时还要抓好报告中提出问题的处理和落实。

三、跟踪审计应注意的几个问题

（一）完善审计人员的构成，建立跟踪审计管理机构，健全和完善跟踪审计的法律法规。

组建审计管理机构是保证内部审计质量的关键。工程建设项目跟踪审计是对建设项目全过程审计，是多学科知识的应用，一般应由较高理论基础和丰富实践经验的财务、工程、法律人员组成。单位应依据《审计法》和《审计实施条例》等固定资产投资相关审计的法律法规制定与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度，为跟踪审计人员提供具体的工作依据和指导。审计人员应在项目现场设立办公场所，与相关单位建立定期例会制度，及时了解掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

（二）跟踪审计过程中资料积累要详细。

审计人员应深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及有关技术问题，熟悉工程量计量规则以及有关费用的测量办法，并且作好相关记录。在项目施工中，对有些事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。并注意收集相关资料，定期对施工单位完成工作内容、工作数量、工作质量进行核实，出具审核意见，作好审计工作底稿。

（三）合理定位跟踪审计介入的深度。

在跟踪审计中，要做到依法审计，客观公正。建设项目跟踪审计以完善项目管理机制为目的，作为第三方参与项目建设的过程，不从事建设管理、施工、监理的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，促使工作规范。跟踪审计中发现问题，应及时与建设单位取得联系并以书面形式反映，而不直接干预相关建设工作。应重视与施工单位之间的沟通，重视作好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。在审计的每个重大环节中，审计人员内部要及时碰头开会，集体研究解决，及时与建设单位沟通，不留任何疑点和隐患。审计过程中，审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计报告，审计报告中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。

（作者：任职于郑州雁鸣湖城市开发投资有限公司，注册会计师，注册税务师，研究方向：房地产财务管理及审计）

参考文献：

[1]宋夏云.国家审计目标及实现机制研究.上海财经大学出版社， 2008.

[2]黎振宇，刘智. 对建设工程招投标审计监督的再认识. 科技创业月刊. 2004年12期

建设工程内部审计例6

建设工程投资项目是内部审计管理的重要组成部分，建设工程投资项目是整个建设中的关键所在，它的应用范围广泛，和建设工程中各个项目之间都有着必要的联系，所以建设工作投资项目的重要性不言而喻。其中内部审计管理是在项目运行的过程中进行监督，主要是使整个建设工程具有合法性，还能在工程的建设中发现存在的问题并进行及时的解决。使建设工作能正常的进展。

一、内部审计管理在建设工作投资项目中的作用

最近几年，国内的建设投资项目的管理模式已经越来越完善，使整个投资环境都得到了改善。建设工程中招投标制度的实施已经取得了显著的成效，但是招投标制度有利也有弊，在使整个投资项目的环境得到改善的同时，也使在市场竞争中出现买方过多的现象出现，这就造成有些施工单位为了中标，在投标策略中恶意压低材料价格，出现以次充好的现象。内部审计在审计的过程中，如果发现这种现象，就要对整个投标过程进行深入的调查了解，并进行审计监督，杜绝这种情况的再次发生[1]。

二、建立新的内部审计机构刻不容缓

在内部审计人员进行建设工作投资项目工作的过程中，经常会出现人手不足的情况，这就使内部审计工作的工作效率大大降低。在实际的工作中，大部分的审计人员习惯性的将建设工程投资项目的结算和事后审计作为工作的重点，将这些作为工作重点无可厚非，但是也不要忽略了投资项目的事前审计和事中审计，因为这些都是一个整体。哪一个组成部分都很重要。内部审计人员在工作中和其他有关部门的沟通较少，信息交流闭塞，影响了正常的工作。如果审计部门不采用新型的审计手段，会使对整个建设工作的了解不够全面，从而使审计工作不能发挥应有的作用。所以建立新的内部审计机构刻不容缓，这样才能跟上当前内部审计工作的需要，从而发挥出更加显著的作用。

三、加强建设工程投资项目内部审计管理的建议分析

(一)对建设工程的投资项目重点把关

想要做好全面审计管理，就要从建设工程的投资项目的把关开始。以往的内部审计工作只是从开标的时候才参加，对之前的投资项目审计完全没有参与其中，这就造成了工作中的一大疏漏。在招投标的工作中，不允许审计人员参与其中，这就使审计人员完成不能了解招投标的全过程，导致后期的审计工作无从下手，这种情况的发生使审计工作陷入僵局。现在的审计工作应该改变这种模式，审计部门的审核人员应该和各个工程管理部门进行协商，在企业管理中明确指出应让审计人员参与招投标的全过程，并实行先审计，后投标的政策[2]。这样审计人员能够很好的对建设工程的投资项目进行严格把关，对招投标的全过程进行严格的控制，这样能显著的提升审计工作的执行力，在一定程度上能提升建设工程的质量，并使企业实现降本增效的目标。

(二)对工程材料、设备严加审核

在建设工程的成本费用中，材料和设备占了很大一部分比重。所以一直以来，对材料和设备的差价问题都纳入审计工作的重点范围[3]。由于材料和设备是工程质量好坏的基础，所以对材料和设备的质量的审查不容忽视，在进行对这项工作的审查过程中，审计人员要注意和材料采购部门的合作，从材料、设备的招投标厂家进行审查，在价格方面进行市场调查并进行比对，使材料、设备物美价廉。对材料、设备进行审查的过程中，要充分的注意细节，检查材料、设备的计算是否准确，核实发票是否真实，从细节开始对材料、设备的审查，逐步加大审计力度。

(三)对投资项目资金合理运用

跟踪审计与结算审计之间的联系密不可分，跟踪审计主要是检查工程项目支出的合理性和真实性。结算审计是利用工程量来完成对工程项目的检查。审计人员应该灵活的运用这两项审计的特性，使其发挥出最大的作用。在对工程进行项目投资审计时要对资金的运用作为重点审计的目标，对资金要进行全方面的了解[4]。这样才能使审计工作进行的更加顺利有效，并在发现问题的时候立即解决，发挥内部审计的作用，总而使审计工作的实效性增强。

(四)加大审计和整改力度

审计工作开展的基础就是针对审计部门的特性，从新设置一个审计部门，进行专项审查和调查。现阶段的建设工程出现了建设项目不经审计就进行结算付款、严重的虚报任务量、未经允许，就擅自的扩大建设规模，针对上述问题，建设工程的审计部门要加大审计和整改力度，将这些现象严格的杜绝，不能任由其滋生。审计工作在进行加大审计和整改力度的同时，能使审计工作发挥出最大的作用[5]。

(五)对重点项目重点审计

建设工程的特性就是投资的金额巨大，整个工程技术复杂，要想对其进行全面的审计是需要更多的工作人员参与的，在当今人手有限的现状内就要对重点项目进行全面审计，在对重点投资项目进行审计的过程中，要有针对性的抓住项目的招投标、合同签订的重要环节，促使整个审计工作更好的完成。

(六)对审计工作全程跟踪

内部审计管理对于建设工程投资项目管理来说是至关重要的，内部审计管理的有效实施能逐步提高建设工程的质量和效率。在进行项目投资之前，审计工作就要对工程的总造价进行全面的掌握和分析，为投资项目打下基础，使投资决策者能初步的对工程总造价有了了解，能为日后的投资项目制定一个合理的价格范围，能进一步的避免投资超支的问题；在进行项目投资的过程中，要对可能发生的动态进行审核把关，其中包括施工变更、材料差价认定等，使施工能够正常进行，防止索赔的事情发生；在投资项目结束后，对整个投资过程进行深入分析总结，为日后的审计工作提供真实有效的资料，从而使审计工作顺利开展。在对整个项目投资进行跟踪的过程中，需要审计工作人员吃苦耐劳的精神和坚韧不拔的意志。这样才能使整个跟踪任务有实际的价值，跟踪任务的圆满完成能有效的打击项目虚报工程量，谎报价格的行为，使审计工作的意义更上一层楼[6]。

(七)提高审计人员的专业素质

建设工程投资项目的审计工作对审计人员的自身素质要求是非常高的，首先，审计人员要对建设工程投资项目充分了解，只有对这个项目充分了解，才能有利于审计工作的开展，不然审计工作就只能是应付了事。对建设工程投资项目进行审计是一项复杂的专项审计，里面蕴含了很多工程方面的专业知识，当前部分审计人员的专业水平不过关，所以提升审计人员的专业素质刻不容缓。对企业中的审计人员进行专项培训，更新和巩固专业知识，并在培训的过程中组织考核，实行奖罚制度，对成绩好的审计人员进行奖励，成绩较弱的审计人员进行合理的处罚，在这样的竞争环境下，能使审计人员激发体内的好胜心，和身边的审计人员形成你追我赶的学习气氛，从而努力的学习专业知识，提高自身的综合能力。在整个系统的培训结束之后，会形成一个专业素质较强的审计队伍，最后使加强建设工程投资项目内部审计的目标实现，为企业贡献出审计团队的力量。

四、结语

综上所述，加强建设工程投资项目内部审计管理的有效建议对建筑工程管理至关重要，相信建设施工管理根据上述的建议分析，能从中挑选出适合自身工程的建议方法，使投资项目审计工作更加科学、合理的完成。整个审计工作繁琐复杂，需要审计团队的共同努力，才能将这项工作很好的完成。整个审计过程要摒弃传统的审计理念，实行新型的审计理念，只有这样才能符合当前审计的需求，在对建设工程投资项目进行审计的过程中，要灵活的运用各项审计手段，根据不同的情况，选择不同的审计手段。在提高审计效率的同时也要注重审计的质量，加大审计手段的创新力度，来迎合日益多变的投资项目。审计人员也要通过不断的学习来增强自身的专业素养，从而增加审计工作的效率和质量。总之对建设工程的投资项目进行审计的任务任重道远，需要全体审计人员共同努力，降低审计工作的风险，使整个建设工程能够顺利完成，向着正确的方向发展。

参考文献：

[1]张雪梅.浅谈企业内部开展建设项目全过程跟踪审计的必要性[J].山东工业技术,2015,12(02):294.

[2]萧成英.建设项目工程造价结算审计工作的心得体会[J].建材与装饰,2016,2(21):172-173.

[3]贾小玲.工程项目内部控制的相关隐患与控制措施探究[J].物流工程与管理,2016,5(06):191-192.

[4]薛守文.加强企业内部会计控制的探讨——以建筑工程企业为例[J].中国商论,2016,3(36):97-98.

建设工程内部审计例7

2 高校建设工程审计和内部审计

高校建设工程审计是指省教育厅和省属高校内部审计机构依据有关法律法规和制度规范，对建设项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性进行的确认和评价活动[1]。内部审计是高校内设的审计部门及审计人员，对本校工程项目的造价的真实性、合法性及效益性所进行的审查和监督，并发表审计意见，出具工程项目造价审计报告。

3 内部审计的基本原则

高校内审应遵循以下原则和方法：

①事前审计、事中审计和事后审计相结合，对工程项目实行全方位的审计监督；②技术经济审查与审计控制、审计评价相结合；③控制工程造价与促进工程管理相结合；④加强与建设工程管理部门、工程监理等机构的协调与沟通；⑤工程审计以内部审计为主、社会审计为辅；⑥从事工程项目审计的审计人员，应符合国家有关部门规定的条件，并取得相应的资格。

4 内审的主要内容

建设工程内部审计内容涉及前期准备阶段、施工建设阶段、竣工结算阶段以及竣工决算的审计，旨在全面监控工程项目从建设到投产的整个运作过程，确保建设单位、施工单位和监理单位按流程操作，避免工程纠纷。

4.1 工程项目前期工作审计 工程项目前期工作审计主要包括：参与前期论证、设计阶段审计、招投标阶段审计、工程合同审计。在工程前期论证阶段，重点审查工程经济、技术等方面的可行性、投资估算的完整性和准确性；审批手续是否齐全，各单位是否具备可靠的资质；项目资金是否合规合法，以及资金是否落实。在工程设计环节，参考工程设计合同，审核合同中规定的工程内容、各项费用的标准和金额。其次，对设计概算进行审核，看其审批手续是否齐全，投资规模是否超计划或者工程设计是否超标准。在工程招投标阶段，应对工程招投标程序进行审查，综合审查招标文件以及评标办法、竞标单位的资质、标底，并全面监督整个招投标活动。督促招标单位与中标单位在规定的时间内签订合同。在工程合同审计阶段，审查合同订立的形式、方式是否符合规定，审查签订程序是否符合规定，合同主体、内容是否合法。

4.2 工程项目实施过程审计 在实施阶段过程审计的内容包括隐蔽工程现场和设计变更的核查，并审查合同履行、材料价格、设备价格、工程索赔、竣工结算等。隐蔽工程现场核查，参与工程项目基础实物工程量的收方，审查隐蔽工程资料是否真实、准确、完整。在设计变更审查阶段，审查处理流程是否合规，变更手续是否齐全；工程变更的内容和数量的真实性；变更价款是否准确、真实。审查合同时，审查是否按合同条款执行。工程索赔审查重点看索赔是否准确合理，是否具有时效性。审查材料和设备的价格时，审计人员应参与询价与核定工作。在工程价款结算阶段，对工程进度款及预付款和工程监理情况，进行跟踪审计。

4.3 工程项目竣工结算审计 在工程竣工结算阶段，主要审核竣工资料是否齐全，是否按照合同条件要求，工程量计算是否准确，量价分离的项目取费是否符合相关规定。审核材料与设备的价格的合规性，重点看税金、费用和利润是否符合规定。合同价款变更计算是否真实、准确。材料价差是否正确、核定工程的实际造价。

4.4 工程项目竣工决算审计 程项目竣工后，学校财务处应及时编制竣工决算、高校财务决算审计的主要内容有决算资料的真实性、完整性、合理性[2]。工程项目设计概算的执行情况，投资计划的完成情况。资金的来源、运用、结余情况。成本、费用的开支情况。资产、负债及处理情况、会计核算、财务制度执行情况等。

5 高校内审中存在的问题

5.1 建筑工程审计人员综合素质偏低 近几年，随着学校的发展迅速发展，工程审计的重要性越来越突出，也给内审人员提出了更高的要求。而面对此情形，出现了以下问题。①人员配备跟不上，导致许多工作无法开展。②内审人员专业知识普遍低下，现有的专业技术知识不能够满足建筑工程审计活动的需求，不能全方位的实现全过程跟踪审计。③内审人员公平、公正的意识有待提高，内审人员乃是高校内部职工，面对审核的同等部门，有时存在不公平、不公正现象，这样给建设单位造成损失。

5.2 建筑审计资料缺乏真实性、完整性、程序性 建筑工程审计资料除合同和招投标文件以外，还包括施工建设阶段的图纸会审记录、各项交底记录、工程设计变更、签证、工程竣工图、竣工结算书、竣工验收报告等。资料作假或缺失的现象在施工单位中比较常见，甚至连合同签订都不规范，手续不完备，合同条款不齐全，设计变更、费用变更、工程签证单不齐，程序不合法，没有按照国家规定的时间进行，使得建筑工程审计工作难以顺利高效开展。

5.3 缺乏全程跟踪审计、弱化工程前期审计 在国内，高校普遍将工程审计片面的等同于竣工结算审计。实际上，审计工作贯穿工程建设全过程。现在凸显的问题是，大多数单位不重视前期设计及施工环节，以致无法做好施工全过程控制及信息反馈，严重影响了造价的控制。建筑工程审计工作内容复杂，需要持之以恒的去做，上述问题的出现最终会导致审计工作无法全面落实。

5.4 各部门的协调工作不到位 高校基建工作，涉及到基建、财务、审计等多个部门，尤其在建筑工程施工阶段，涉及到设计、施工、建设、监理、审计各方，诸多部门导致在工程施工过程中，各部门不能很好的协调统一，不能有效地发挥审计工作的职能，导致施工期间审计不能发挥作用。最终审计出现漏洞，严重影响审计工作质量，造成建设单位的损失及国有资产的损失。

6 加强高校内审的解决办法

6.1 加强审计人员素质培养 从事内审工作的人员需要具备各种法律法规、经济、工程财务、工程估价、项目管理、造价、施工工艺、图纸识图等多种素质，还应具有较高的政治素质以及职业道德素养，因此单位应定期加强对审计人员进行专业知识培训，强化岗位培训，确保其能够及时、准确、完整的学习到国内外先进的审计知识，进行相关后续继续教育。

6.2 实现多部门协作，促进审计工作高效 高校基建工作，涉及到多个部门。应注意各个部门的工作衔接，保证审计工作的很好展开，同时应鼓励和号召相关部门人员参与到审计工作中，实行“节点自责完结制”，按照各责任单位职责分工及工作标准，各自职责各自完结，否则下节点责任单位或审计部门将按规定监督考核上节点责任单位工作完成情况，做到职责清晰，追责执行到位，各部门横向协调，纵向贯通，杜绝部门之间互相扯皮。

6.3 实现全过程跟踪审计 全过程审计跟踪是对工程竣工验收不及时、工程物资（废旧及剩余）退库不齐全、工程签证及青苗补偿手续不规范、工程资料归档不完整等问题，分管领导每月组织财务、审计、物资、项目管理等部门召开工程审计问题分析会，深入剖析形成问题根源，查找形成问题的原因，并形成会议纪要，由办公室下发工程审计问题督办通知单，督促责任单位限期查找并整改。

建设工程内部审计例8

多年来，审计部门沿用的办法一直是等到工程完工后，对决算报告进行审查，检查其套用定额是否正确，有无多计工程量的。很显然，这种办法已远远脱离了审计监督职能的范畴。随着现在工程招标制、工程监理制等新事物的出现，审计监督也应相应的改变其重点和，主要是以下几个方面：

（一）公路工程招投标的全过程。公路建设投资项目从立项伊始，到公开进行招投标，其中隐藏着许多不为人知的秘密，如标底的多少、投资者对标底上下浮动的最大承受能力等，这些虽属业内秘密、机密，但应该是审计监督的重点，以避免虚假招投标或暗箱操作问题的发生。除此之外，承包商的施工资质、招投标过程的合法、合规性都应列为审计监督的重点。

（二）主体工程，即投资者所要得到的道路、大桥、桥涵等的主体。审计监督的重点应是工程的规划有无超标准、超预算的情况，即所谓的小批大干现象[1]。

（三）附属工程，如道路两边的绿化工程、防护、边沟等，审计监督的重点同样应放在有无夹带工程等计划外工程，或人为改变设计方案，变相加大工程概算的问题。

（四）隐蔽工程，如桥梁基础，竣工后无法看见和计量的工程。隐蔽工程因其隐蔽性和重要性而增加了监督的难度，监督的重点应放在核实设计要求和实际施工的差异上，如开挖土石方量、投入的基础用料量等问题上。

（五）工程决算，即对提报的工程决算报告进行审计，依据国家公路建设方面的法规仔细审查施工过程有无多计工程量、重复计量、不合规定、高套定额、故意错套定额、多计取费用、乱摊销费用、挪用转移公路建设资金等现象。 2公路建设投资审计监督的内容和

由于近年来，公路建设投资规模进一步扩大，如何做到既充分发挥公路建设资金的使用效益，又对公路建设投资重大工程项目进行有效监督，审计监督的方法问题尤为重要。 2．1招投标过程监督

招投标过程是公路建设投资进入实质性工作中至关重要的一步，它不仅能从施工能力、施工信誉等方面择优选择承包商，也通过施工合同对投资、进度、质量进一步细化和控制，用、合同手段保证公路建设总体目标的实现。因此招投标工作是否规范、合法，将直接招投标结果的公正性以及投资的经济性与否，从以往经验和教训来看，招投标过程中出现的暗箱操作关系标、人情标，不仅使招标的目的难以从合同价上表现出来，也会为以后施工过程中的投资失控埋下隐患。具体表现在以下几个方面：

（1）建设单位（以下称业主）的招标（或招标）是否规范。《中华人民共和国招投标法》[2]以及我省关于招投标工作的一些规定已经全面实施，按照法定招标程序应按公开招标公告、资格预审、投标、评标定标、发出中标通知书这一流程来进行，在招标前应详细编制招标文件（含项目专用本）、招标总体实施办法、资格预审评审办法、评标实施细则等报主管部门审核批准，在各阶段应认真准确客观地编写评标报告、定标决议等，并应全程做好公证。作为审计部门应从以下几方面检查自身在招投标中有无违规现象：

①在招标公告、招标文件、资格预审、评标中是否有地区、行业的限制性条款和做法；

②按照国家规定必须进行公开招标的项目是否公开招标，是否将该公开招标的项目实施小范围的邀请招标、议标，是否将大的项目肢解逃避招标，是否将前期小的项目招标后期大的项目直接交给前期项目施工单位； ③指定分包的项目是否符合国家对可以由业主指定分包的条件；

④合同签定价及中标通知书的合同价是否为承包商的中标价；

⑤本项目的招标文件和实施办法中是否有与《中华人民共和国招投标法》[2]以及我省关于投标工作的一些规定有严重抵触的地方。

（2）建设单位是否严格遵循国家建设项目建设程序，在各项上级批复、建设资金到位、施工图设计完成并经过专家评审通过后再实施招标。坚决杜绝边设计边施工，以往的经验教训已经不少，强攻硬上、盲目施工只能是劳民伤财，必然造成一些总体上考虑不周的地方，频繁返工，是对国家和人民的极端不负责。

（3）建设单位是否在招标前将该项目的招标用图纸和工程量清单（或调整工程量清单）进行了认真的对比审核。工程量清单是根据招标用图纸，按照招标文件上的各细目计量方法汇总出来的。它既是招投标时各投标单位报价的共同基础，也是合同签定后施工过程中变更、计量的基础。目前工程量清单大多由设计院或工程咨询事物所编制，没有第二家单位复核，准确度较低，如果清单量与实际施工图数量出入太大，会使合同价（或中标价）过高或过低，即使在中标以后另行调整，也会给施工单位按合同文件提请变更单价埋下伏笔。因此复核工程量清单数量显得尤为重要。在复核过程中，土石方工程（含软基处理）又是复核的重点，因为在实际月计量支付中，土石方是按分层、分段计量的，相对来讲比较粗略，所以只有在工程量清单上进行总量控制才能有效地防止超计量。发现有不符合时，则应按规定及时予以更正。

2．2 施工过程监督

施工过程是履行合同、处理变更、对实物工程量进行计量的过程，具有时间跨度大、可变因素多、矛盾集中、对决算价影响大等特点，因此也是我们工程监督管理的重点和难点，在处理这个阶段的工程管理问题，应紧紧把握住合同这个原则，这里所讲的合同是个广义的概念，不仅包括施工合同，而且包括招标文件、投标文件、图纸等；如果遇到以上文件都解决不了的问题，则要依照《部国内公路工程招标文件范本》[3]进行处理。在这个阶段应重点加强以下几个方面的监督管理：

（1） 履约保函及动员预付款保函应按合同规定及时足量提交。履约保函的作用是保证承包商能按合同规定承担工程的实施和完成及其缺陷修复的银行担保，其有效期至业主向承包商颁发交工证书之日。承包商应按在规定的期限内向业主提交履约保函，未提交之前不得对其计量。

动员预付款保函的作用是对业主支付给承包商用于开工前准备工作启动资金的银行担保，按工程进度以一定比例分期从各月的中期支付中扣回。其有效期至全部扣回之日起失效。承包商应按在规定的期限内向业主提交动员预付款保函，未提交之前不得支付动员预付款。

（2） 重点加强工程量清单的合同内计量工作。工程量清单计量一般是根据每月完成的合同内实物工作量经监理工程师签认合格准予计量的工程细目，它有阶段性、按实计量的特点。根据这个特点，应在过程中来进行控制，而不是依靠事后发现超计量以后再扣回。计量人员（业主工地工程部、合同部）均应认真合同文件和招标文件中的计量条款，心中应明确哪些项目可以计量，哪些项目不能计量，属于包含在其他工程项目中的均不能单独计量，业主工地工程监管人员应重点审核施工期内各工程细目的合同内计量总额是否超出调整后的清单总额，对于超出的项目应查找原因，与总监办结合及时予以核减。

（3）指定专人负责管理变更设计工作。变更设计是施工阶段工程造价最大的因素，但客观的讲，任何工程项目都不可避免的会发生变更设计；变更设计既可以由业主（或设计单位）提出，也可以由承包商提出。对于这方面有以下几点值得注意：

①变更设计是否必要，是否有施工单位和设计代表通过变更将低单价细目更改为高单价细目的现象。

②是否清单上已有适合或类似的项目单价，而另行审批单价的现象；在批复新的合同外单价时，应根据合同及实际情况认真编写审核批复意见，经相关部门会签，总监签发。不得随意无根据批复。

③对于同时有核增核减的变更设计工程数量，是否在核增的同时对相关细目数量进行核减。

④对于招标文件或投标书中明确由承包商承担的施工方案、材料、机械、施工配合费用，是否通过变更予以支付。

⑤一般来说，土方工程变更的重点集中在土方运距的增量上，从其他的高速公路项目上的审计情况来看，这部分的比较多，涉及的金额也比较大。客观上讲由于项目全线的取土坑不是同时落实到位，地点及取土数量也不可能与施工图设计完全一样，因此必然引起施工便道及土方平均运距的变化，正因为如此，往往导致此项变更比较混乱，这是我们工程管理监督的重点。对于施工便道，有的招标文件明确规定在投标时由承包商自行报价，总额包死，不因取土场的变化而调整；有的规定调整的范围，例如平均运距变化在1Km以内的不予调整；而有的则按实际便道的长度进行计量，针对以上几种情况，应根据具体合同区别对待，严格按合同条款执行。对于这类问题，建设单位应及早着手制定具体的变更办法和原则，随时调查核实和签署相关的基础资料，为以后整体土方平均运距的打下基础，避免以后甲乙双方引起争议。实际计算时，应先计算出施工图土方的平均运距，再按监理工程师签认的取土坑平面位置、上土里程、取土数量、便道长度等计算出变更后的平均运距，两者之差即为运距增量。

⑥另一个值得重视的问题就是隐蔽工程的变更，主要指软基处理、沟塘回填等，这部分项目主要发生在路基施工的前期，工程点多面广，工作量也比较大。在路基本体开始填筑后，即使发现数量上有问题，核查的难度也是相当大的。对于此部分的变更及计量，从其他公路建设的成功的经验来看，业主工地监管部门或总监办应明确指派不同部门的两个人在现场同时核准并在计量表上签字，这样可以做到互相监督，当场核定，一方面避免一人随意操作，另一方面避免事后甲乙双方相互推脱。

2．3 竣工结算监督

竣工结算是在承包商按合同要求全部完成其施工项目后，对施工单位所做的实际工作量及其他应付费用做一汇总，据此确定最终支付给施工单位的计量总额。工程竣工结算应在工程量现清单总量控制的前提下，按实际的合理的月计量支付数量进行汇总，对于某些项目的实际计量总数量未达到现清单数量，应原因，如果不是漏计、错计，则不能再将差额补给施工单位，尤其是路基土石方这一块，施工单位会以种种理由说明前期土石方计量得比较粗略，要求结算时一次补足，这是违背计量支付原则的。

3对进一步完善公路基本建设投资审计的建议

要提高监督质量，就必须改进方式、和手段。首先是提前介入、全程把关，就是在工程立项、招标投标、合同的签订、材料采购、现场勘查、工程变更、竣工决算等环节都要有审计人员的参与或实施实质性的审计，它是加强工程管理、减少舞弊现象、提高审计质量的有效手段。在全程监督过程中，要重点做好以下几个环节的工作：一是根据《招投标法》的有关规定，参与招投标工作，实施审计监督权；二是从信息评审、投标报价评审、合同管理措施评审等环节入手，发现并纠正违规行为；三是参与大宗物资（如沥青、钢材等）的采购工作，加强市场调研和可行性，对材料价格和质量进行有效的控制；四是对隐蔽工程进行现场验证；最后是严把决算审计关，核实工程量，杜绝多计重复计算工程量的问题等。

建设工程内部审计例9

中图分类号：TU723.3文献标识码： A 文章编号：

引言

建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。 建设项目内部审计的内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。

建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。质量目标是指工程实体质量和工作质量达到要求；速度目标是指工程进度和工作效率达到要求；效益目标是指工程成本及项目效益达到要求。

建设项目内部审计在工作中应遵循以下原则及方法：

技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；事前审计、事中审计和事后审计相结合； 注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与；根据不同的审计对象、审计所需的证据和项目审计各环节的审计目标选择不同的方法，以保证审计工作质量和审计资源的有效配置。

1、投资立项审计

（1）投资立项审计是指对已立项建设项目的决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审查与评价。

（2）投资立项审计主要包括以下内容： 可行性研究前期工作审计。即检查项目是否具备经批准的项目建议书，项目调查报告是否经过充分论证； 可行性研究报告真实性审计。即检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性；检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测试。

（3）可行性研究报告内容完整性审计。该项审计包括以下主要内容： 检查可行性研究报告是否具备行业主管部门的《投资项目可行性研究指南》规定的内容； 检查可行性研究报告的内容主要包括：报告中是否说明建设项目的目的；是否说明建设项目在工艺技术可行性、经济合理性及决定项目规模、原材料供应、市场销售条件、技术装备水平、成本收益等方面的经济目标；是否说明建设地点及当地的自然条件和社会条件、环保约束条件，并进行选址比较；是否说明投资项目何时开始投资、何时建成投产、何时收回投资；是否说明项目建设的资金筹措方式等。

（4）可行性研究报告科学性审计。该项审计包括以下主要内容：检查参与可行性研究机构资质及论证的专家的专业结构和资格；检查投资方案、投资规模、生产规模、布局选址、技术、设备、环保等方面的资料来源；检查原材料、燃料、动力供应和交通及公用配套设施是否满足项目要求；检查是否在多方案比较选择的基础上进行决策；检查拟建项目与类似已建成项目的有关技术经济指标和投资预算的对比情况；检查工程设计是否符合国家环境保护的法律法规的有关政策，需要配套的环境治理项目是否编制并与建设项目同步进行等。

（5）可行性研究报告投资估算和资金筹措审计。即检查投资估算和资金筹措的安排是否合理；检查投资估算是否准确，并按现值法或终值法对估算进行测试。

（6）可行性研究报告财务评价审计。即检查项目投资、投产后的成本和利润、借款的偿还能力、投资回收期等的计算方法是否科学适当；检查计算结果是否正确、所用指标是否合理。

（7）决策程序的审计。该项审计包括以下主要内容：检查决策程序的相关会议记录，评价决策方案是否经过分析、选择、实施、控制等过程；检查决策是否符合国家宏观政策及企业的发展战略、是否以提高企业核心竞争能力为宗旨；检查对推荐方案是否进行了总体描述和优缺点描述；检查有无主要争论与分歧意见的说明；重点检查内容有无违反决策程序及决策失误的情况等。

2、设计（勘察）管理审计

设计（勘察）管理审计是指对项目建设过程中勘察、设计环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。 设计（勘察）管理审计的目标主要是：审查和评价设计（勘察）环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；勘察、设计资料依据的充分性和可靠性；委托设计（勘察）、初步设计、施工图设计等各项管理活动的真实性、合法性和效益性。 设计（勘察）管理审计主要包括以下内容：

（1）委托设计（勘察）管理的审计

检查是否建立、健全委托设计（勘察）的内部控制，检查其执行是否有效； 检查委托设计（勘察）的范围是否符合已报经批准的可行性研究报告；检查是否采用招投标方式来选择设计（勘察）商及其有关单位的资质是否合法合规；招投标程序是否合法、公开，其结果是否真实、公正，有无因选择设计（勘察）商失误而导致的委托风险；

检查企业管理部门是否及时组织技术交流，其所提供的基础资料是否准确、及时；检查设计（勘察）合同的内容是否合法、合规，其中是否明确规定双方权力和义务以及针对设计商的激励条款；检查设计（勘察）合同的履行情况，索赔和反索赔是否符合合同的有关规定。

（2）初步设计管理的审计

检查是否建立、健全初步设计审查和批准的内部控制，检查其执行是否有效；检查是否及时对国内外初步设计进行协调； 检查初步设计完成的时间及其对建设进度的影响； 检查是否及时对初步设计进行审查，并进行多种方案的比较和选择； 检查报经批准的初步设计方案和概算是否符合经批准的可行性研究报告及估算；检查初步设计方案及概算的修改情况；检查初步设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险；检查概算及修正概算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确；检查修正概算审批制度的执行是否有效；检查是否采取限额设计、方案优化等控制工程造价的措施，限额设计是否与类似工程进行比较和优化论证，是否采用价值工程等分析方法；检查初步设计文件是否规范、完整。

（3）施工图设计管理的审计

检查是否建立、健全施工图设计的内部控制，检查其执行是否有效；检查施工图设计完成的时间及其对建设进度的影响，有无因设计图纸拖延交付而导致的进度风险；检查施工图设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险；检查施工图交底、施工图会审的情况以及施工图会审后的修改情况；检查施工图设计的内容及施工图预算是否符合经批准的初步设计方案、概算及标准； 检查施工图预算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确； 检查施工图设计文件是否规范、完整；检查设计商提供的现场服务是否全面、及时，是否存在影响工程进度和质量的风险。

（4）设计变更管理的审计

检查是否建立、健全设计变更的内部控制，有无针对因过失而造成设计变更的责任追究制度以及该制度的执行是否有效；检查是否采取提高工作效率、加强设计接口部位的管理与协调措施；检查是否及时签发与审批设计变更通知单，是否存在影响建设进度的风险；检查设计变更的内容是否符合经批准的初步设计方案；检查设计变更对工程造价和建设进度的影响，是否存在工程量只增不减从而提高工程造价的风险；检查设计变更的文件是否规范、完整。

结语

建设项目工程投资立项及勘察设计内部审计管理是一项政策性、技术性很强的经济管理工作,而且具有前瞻性，需要进行全过程、全方位的动态控制和管理,来发现项目管理上存在的问题和薄弱环节, 从而促使造价管理不断完善, 达到造价控制的目的。促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。

参考文献:

建设工程内部审计例10

一、高校基建工程内部审计监督存在的一些问题

（一）高校领导对高校基建工程内部审计重视度不够。高校基建工程专业内部审计人员力量薄弱，专业素质参差不齐高校领导对内部审计工作不够重视，审计部门甚至被边缘化。内部审计部门在有些领导的眼里好像是无关紧要的“可有可无的一个部门”，学校有关基建工程修缮工程的重要会议召开时，常常没有邀请审计部门人员参加，个别领导认为基建工程、修缮工程建设是学校基建部门的事，跟审计处没有关系，所以审计处都是在会议开完后才知道相关会议精神。

（二）高校基建工程审计内控制度建设不够健全。高校基建工程内部审计制度建设滞后，内部审计规章制度建设还不够健全。相比于外部审计，高校审计人员审计经验不足，审计工作中遇到的新矛盾”新问题不断增多，审计人员难以适应不断发展变化的新形势。当在实际工作中遇到有些问题时，内部审计人员还找不到很有说服力的相关法规、制度来规范审计工作，这样不利于高校工程项目建设的审计工作。

（三）高校基建工程内部审计与高校基建管理部门责任划分不清。有些高校在工程建设过程中审计部门和基建管理部门对各自的部份工作职能区别不开，在工作过程中遇到有些问题时就互相推诿。基建管理部门在工程建设管理工作过程中，有时把施工方提出的工程材料变更”工程施工变更中凡跟造价有关的事情就推脱掉，说是审计部门算价款跟他们没关系。实际上，基建管理部门和内部审计部门之间工作是相互配合，密不可分。基建部门是在内审部门的监督、帮助下认真履行工程建设的管理工作。内审部门是对基建部门在工程建设中所有的工作进行审计监督，是督促和指导其管理逐步走向规范化，而不是超越审计部门的职责范围替他们办事，所以说两者之间是相互合作，相互监督的关系。

二、改进高校基建工程内部审计监督工作对策研究

（一）加强审计人员队伍建设。一方面针对高校工程建设内部审计人员审计任务重，审计人员力量不足的居多现实问题，学校领导要在审计人员教育经费上给予支持。高校内部审计上级管理部门应有针对性的聘请了相关专家对高校内审人员进行集中培训。另一方面，学校领导要鼓励内部审计人员中懂财务的专业人员攻读工程造价及工程管理等方面的业余学历培训，或者内部审计人员自己不定期的组织讨论学习。学校不能只重视教师的学历培训，对审计人员的脱产培训也要支持和鼓励。基建工程审计工作做好了，可直接有效的防止学校工程建设大额资金的流出，为学校带来经济效益和良好的社会效益，从而使学校有效的资金发挥最大的作用。

（二）加强工程审计内控制度建设。我们应依照国家和地方的审计法律法规，建立健全高校内部基建工程审计规章制度，制定具体的工程建设审计准则和实施细则以及审计事项流程图。我们依照内部审计规章制度开展工作，从而使内审工作逐步走向法制化、制度化和规范化；我们通过规章制度来规范管理审计、基建、财务、监理单位等各职能部门的工作行为，明确各部门的职责与权限，使内审工作有法可依、有章可循。年终要对内控制度的执行情况进行考核，并对它的落实情况进行量化考评，把与工程建设相关联的单位都纳入年终工作目标量化考核中来。

（三）加强内审部门和基建管理部门互相配合监督工作。基建管理部门应制定本单位的工程建设管理规章制度，严格按规章制度来充分履行自己的职责，管理好工程项目建设。在工程项目建设过程中凡是对隐蔽工程的做法、验收等工作要提前通知审计人员到场参与。凡是要对工程材料外出询价、采购等要提前一个星期将要采购的材料名称、型号、规格、技术参数、品牌供应商等信息告之审计部门；就项目建设过程中其他的重要事情要审计部门参与时要提前通知审计部门，让审计部门做好提前调查了解等相关工作。审计处结合工程审计工作中出现的问题，提出改进和完善基建管理部门工程建设规章制度的建议，促进学校工程建设管理工作进一步提高。

（四）强工程项目全过程审计监督工作。从源头开始对学校工程项目的招投标工作、合同签订工作进行审计监督。我们不能把招标工作全委托给中介工程造价咨询公司，我们要全过程参与到招投标工作中来。对标底进行审查，包括对工程量清单计算、定额套用、取费标准等内容进行审查；对投标单位的投标资质进行审查，包括对施工队伍的资质、业绩、信誉、技术力量、施工能力、经济实力等进行审查；参与监督审查投标单位之间是否相互串标、哄抬标价、陪标、围标等情况；对招标过程是否走过场、明招暗定、暗箱操作等情况进行审查等等。

（五）开展高校工程建设信息资源共享及学习交流平台建设。由于高校内审人员只局限于高校内部审计，对市场价格信息行情来得比较迟，对审计工作经验没有外部审计丰富，内部审计工作效率得不到提高。为了提高高校审计效率和质量，高校应开展建设可供大家共同交流学习的平台建设和高校工程建设信息资源共享平台建设。通过平台，高校同仁之间就相关问题进行提问和学习；通过平台，各地方院校可把当地的不同时期的工程材料价格信息上传到专门网页上，方便大家即时了解、查找相关价格行情及其他资料情况。这样可使大家工作得到不断提高，审计效率和审计质量也会得到提升。

参考文献