企业税收情况分析例1

（一）登记情况：

20__年我市涉外房地产企业正式登记注册的有4户。至20__年，由于项目开发和销售完结，有两家企业停止经营，另外又有新注册的企业两家。故20__年登记户数仍为4户。注册类型均为外商投资企业。

（二）经济税源及入库税收收入：

20__年我市涉外房地产企业实现销售收入3721万元。20__年实现销售收入574万元。

20__年元至12月，我分局共计入库房地产行业税费350万元。其中：纯税收入344.87万元（营业税340万元、个人所得税2.41万元、印花税1.62万元、土地增值税0.84万元）。

20__年元至12月，我分局共计入库房地产行业税费180.10万元。其中：纯税收入169.90万元（营业税156.30万元、个人所得税3.02万元、印花税8.44万元、土地增值税2.14万元）。

二、__市涉外房地产企业趋势分析：

从调查分析的情况来看，我市房地产行业，尤其是涉外房地产行业发展呈以下几个趋势：

（一）在新一轮国家宏观调控政策尤其是金融紧缩政策出台后，首先减弱了住宅金融支持度。由于房地产行业融资渠道较为单一，对银行金融支持依赖度过高，金融紧缩之后将对房地产市场带来较大冲击，产生“急刹车”效应。

（二）随着经济的持续快速增长，房地产行业投资的速度明显过快。然而在缺乏决策层有效控管和指导的情况下，房地产投资的高速增长带来的影响和冲击相当严重。最直接的后果就是房地产的投资增长远远大于销售增长，只是商品房空置率上升，更深层次的后果则是造成房地产投资结构不合理，吸收了大量银行贷款的房地产业成为泡沫，税收自然呈萎缩状态。

（三）私有制股份制房地产公司成为该行业的主流。目前我市房地产企业的经济性质以私有、股份、有限公司居多，约占全市房地产企业的80%左右。涉外房地产企业中更是100%的为私有性质，且销售和财务人员多为家族成员，纳税人素质参差不齐，纳税意识较低，主观偷税和非故意偷税的可能性都比较大。

（四）市区内房地产开发的重心转移。随着城市改造的深入，以及有关房地产开发相关政策的不断规范，我是原有易开发资源逐渐萎缩。新项目开发地由西向东，逐渐由市中心转移向市区边缘城郊结合部，或地价相对便宜、房地产业尚在起步阶段的的县级区域，而且时间和项目都比较集中。在这个因素下对涉外分局的税收管理的冲击是最明显的。

三、涉外房地产企业在税收管理上存在的问题：

根据省局和市局的部署安排，我局对所辖房地产企业20__年度和20__年度税收管理情况进行了全面检查。从检查情况来看，主要存在以下几个方面的问题：

（一）因房地产企业自身原因，造成发展受阻。在涉外分局征管的四家房地产企业中，真正形成一定规模集约化产业化发展的只有华嵩置业有限公司，其他几家为“项目”公司，规模小，竞争和抗风险能力差，做完单一项目就陷入半关停状态。新增房产项目不多，部分在建房产项目还因受挫而停工。如招商国际房产公司就已处于停产状态而无税可交。

（二）纳税主观方面的因素：不少企业存在主观意识上的偷欠税收。部分企业将收取的房款在“预收账款”或“其他应付款”科目中长期挂账不做销售处理，通过推迟“预收账款”结转“销售收入”的时间，有意识地延缓销售收入的视线，影响纳税义务发生时间，造成营业税、所得税申报纳税滞后。另外还有企业提供虚假或不完整的销售面积、采取以物易物手段隐匿收入、假“代建”真开发等手段增加税务人员核算难度，达到少缴或不缴相关税款的目的。

（三）纳税客观方面的因素：企业帐务混乱。该行业大部分是私营经济性质，帐务设置不规范，没有专门的税收会计。虽然设置了帐务，但科目不齐全、核算不准确，基本上只将销售（预售）收入费用等进行了登记，而没有系统地核算和调整。另外，财务凭据以白条居多，甚至仅凭经理的一张便条就予以开支。帐务处理上的极不规范，使得税务检查有一定难度。

四、关于房地产税收征管方面的几点建议。

(一)进一步规范企业财务核算的标准及财务管理制度。针对房地产开发企业的特殊性，对可售面积的单位预算造价的计算，应由主管税务机关参与和认可，一经确定不得擅自改动，这样做有利于掌握企业结转成本的方法，使成本结转的随意性得到控制。

(二)加强票据管理，健全票据领、用、存制度。根据房地产开发企业的现实情况，特别对房地产开发企业使用的对外收据，如预收房款收据、代收各种集资款收据应视同发票进行规范管理，实行统一印制、发放和缴销，并健全领、用、存制度。

(三)完善对预收款监管的手段，保证税款的及时足额入库。通过现场实地的调查了解等方式，及时掌握楼盘销售的进度，特别对售楼部加强适时监控，保证销售信息、预收房款的真实性、准确性，多角度对预收款进行监控，确保税款的及时足额入库。

企业税收情况分析例2

税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。财务报表分析是认识过程，通过分析通常只能发现问题而不能提供解决问题的现成答，只能作出评价而不能改善企业的状况，而纳税评估恰恰就是利用报表分析的结果，进一步运用约谈举证、实地核查等手段，以确定纳税人纳税申报中存在的问题及原因。

二、企业财务报表分析的基本方法

企业通过编制财务报表，可以将企业的生产经营成果和财务状况以书面的形式提供给社会各有关方面。阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析工具，只是简单地浏览表面数字，就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会计数据引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系，主要就是从资产负债表、损益表和现金流量表三张主要报表着手，收集完整资料，对企业各期的经济指标进行比较分析，将大量的报表数据转换成有用的信息，主要包括对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。横向分析就是将企业连续两年或几年的会计数据进行绝对金额增减和百分率增减的分析，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况；纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100％，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义；趋势百分率分析是将连续多年的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比较，揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势；财务比率分析是指通过将两个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。

三、财务报表分析指标在纳税评估中的具体应用

财务报表分析指标不是孤立的，要把它们有机结合起来，才能真正发挥计算出的指标应有的作用。

结合总局《纳税评估管理办法（试行）》中纳税评估通用分析指标、纳税评估分税种特定分析指标，财务指标分析在纳税评估中的具体应用应该体现在以下几个方面：

（一）、企业盈利结构分析的具体应用

根据企业的年度损益表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。

1、分析主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、主营业务利润变动率、销售毛利率变动率

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%

主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%

主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润

销售毛利率变动率＝（本期销售毛利率-基期销售毛利率）÷基期销售毛利率

在企业内部管理及外部经营条件基本不变的情况下，这四个指标的变动趋势、幅度应趋于一致，一旦那个指标变动较其他指标变动出现异常，评估人员应结合企业报表其他数据进行分析。具体来说，如果主营业务收入的增幅小于主营业务成本的增幅（主营业务利润率及销售毛利率必定下降），评估人员一方面应对企业主营业务收入情况进行分析，结合资产负债表中往来款项科目的期初、期末数额进行分析，如果“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断企业是否存在少计收入问题，通过分析存货中委托代销商品、发出商品、分期收款发出商品，结合企业有关购销合同及应收账款变化情况，判断企业是否存在帐务上少计收入问题，根据企业增值税及所得税申报情况，审核企业有无按会计制度不应确认收入而按税法应确认收入企业未作纳税调整的情形；另一方面评估人员应对企业主营业务成本项的具体构成进行分析，了解企业成本的结转情况，分析企业是否存在对成本中“料”的部分改变成本结转方法、多计发出成本，少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题，对成本中“工”的部分重点查看应付工资科目年末结余情况、工资计算表、企业员工花名册、工时产量统计表等辅助资料，分析企业工资是否存在多提多列支问题，对“费”的部分应重点结合固定资产变动及累计折旧变动，分析是否存在改变折旧计提方法，多计成本的问题。

2、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重

三项期间费用增减变动率＝〔本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和〕÷基期营业、管理、财务费用之和×100）×100％

营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重＝营业（管理、财务）费用÷主营业务收入×100％

具体分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析，本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大,需结合企业“应付账款”、“其他应付账款”、“预提费用”、“应付工资”等往来科目，看企业是否存在通过预提费用形式多列支费用,有没有将应列入长期待摊费用的项目一次性进入管理费用，有没有将应资本化的利息直接计入当期财务费用，对营业费用则应分析具体项目构成，如果其中运输费用变动较大，一方面应和企业当期销售的变动结合起来分析，看企业是否存在产品发出应确认销售而未确认的情况，另一方面还应加强对取得运输发票的审核协查，以判断企业是否存在使用虚假运输发票抵扣增值税、列支费用的情形；此外还应结合企业所得税申报表，看企业超过税法允许列支部分的费用有没有作纳税调整，如工资及计提的“三费”、交际应酬费、开办费、广告费的扣除、业务宣传费的扣除、无形资产的摊销、递延资产的摊销等。

3、营业外收支增减变动分析

营业外支出变动率＝（本期营业外支出数－基期营业外支出数）÷基期营业外支出数×100％

营业外收入变动率＝（本期营业外收入数－基期营业外收入数）÷基期营业外收入数×100％

分析：营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入及支出，一般情况下，发生数额不会太大，如变化较大或本期发生额较大，应重点关注以下几点：

（1）、企业是否将收取的价外费用、包装物押金等计入营业外收入科目，是否按规定纳税。

（2）、企业处置的固定资产是否应当缴纳增值税。

（3）、结合企业所得税申报表及相关资料，判断企业处置资产的损失是否报税务机关审核批准或备案，企业提取的各项资产减值准备是否进行了纳税调整。

（4）、企业与生产经营无关的罚没支出、捐赠支出等是否按规定进行了纳税调整。

(二)、企业营运能力分析的具体应用

企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。

存货周转率＝销售成本÷平均存货

应收账款周转率＝销售收入÷平均应收账款

流动资产周转率＝销售收入÷平均流动资产

总资产周转率＝销售收入÷平均资产总额

其中平均数＝（年初数＋年末数）÷2

分析：这几个指标应和基期数结合起来考虑，存货周转率、应收账款周转率加快，表明企业存货占用水平较低，流动性较强，销售能力增强，存货转变为现金、应收账款速度加快，而如果企业应纳税额减少，应考虑企业可能存在隐瞒销售收入，虚增成本的问题。此时应重点审核存货收、发、存记录的真实性及存货计价方法前后的一致性，核实企业是否存在人为调节发出存货的计价方法，从而虚增发出存货的成本减少库存存货成本。

(三)、税负指标与财务报表相关指标的综合分析

1、增值税税收负担率

增值税税收负担率＝本期应纳税额÷本期应税收入×100％

将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。

如果销售收入增幅较大，而税负指标下降，首先根据财务报表查看企业存货与期初比是增加还是减少，结合存货收发记录，查看有无隐瞒销售行为，有无发生视同销售行为不按规定计提销项税的行为；其次，分析存货的主要构成，将存货的销售价格、购进价格与上期相比的变化情况，在此基础上进一步分析进项税金构成情况，查证有无扩大抵扣范围，对四小票抵扣比例较高的应重点开展核查；此外还需查看销售收入的主要构成，查证有无价外费用、混合销售行为等不提销项税金或错用税率问题。

2、所得税税收负担率

企业税收情况分析例3

在重点税源企业管理中，该局充分吸收并且成功导入了一些现代管理理论，成为科学管理重点税源企业的理论指导。一是导动管理理论，着眼税源管理部门，解决各个部门各自为战、孤军奋战的问题，实行分析、监控、评估、稽查各部门各环节联动管理，切实提高重点税源企业管理整体合力。二是导入风险管理理论，着眼重点税源企业，积极开展规划、识别、排序、应对，切实提高重点税源企业纳税遵从水平。三是导入差别化管理理论，着眼重点税源管理的主要方面，明确各个层级的管理内容，切实提高重点税源企业的分析监控水平。四是导入层级化管理理论，着眼重点税源管理职能的主要承担者，实行分级管理，切实提高重点税源企业管理的主观能动性。五是导入过程控制理论，着眼重点税源管理的重点过程，把握好事前、事中、事后节点的衔接，切实提高重点税源企业全过程管理水平。

二、着力打造新机制，为重点税源企业管理构建了良好的工作平台

依靠科学的理论指导，该局在重点税源企业管理上创新了与之相适应的工作机制，成为重点税源企业管理良好的工作平台。

一是打造联动管理机制。建立健全了“4+1”税源联动管理机制，明确了以计划统计部门牵头开展的税收分析为龙头，计划统计部门参与的税源监控为抓手、纳税评估为重点、税务稽查为促进，监督考核为保障。

二是打造风险管理机制。建立了风险管理机制，明确了以计划统计部门牵头开展的税收风险分析排序为基础，采取风险应对措施。并且明确了“在目前风险管理的起步阶段，风险管理机制和‘4+1’税源联动管理机制并行，积极探索风险管理的”阶段性目标。

三是打造差别化管理机制。建立了差异化管理制度，明确了计划统计部门为区局重点税源分析监控主体和二股为分局重点税源分析监控主体以及管理员为责任区重点税源分析监控主体的差异化管理内容。

四是打造层级管理机制。实行分级管理制度，明确了区局、分局、责任区的重点税源企业，特别是将总局、省局、市局监控的重点税源企业作为重中之重。

五是打造专业化管理机制。创新税收管理员制度，在城区所在分局专门设立一个股，把重点税源企业分为工业类重点税源企业和商业类重点税源企业2个责任区，明确专门的税收管理员，实行重点税源专业化管理。

三、着力采用新方法，为重点税源企业管理选择了实在的路径

在科学理论的指导下，依托新机制形成的工作平台，该局在重点税源企业管理中采用了一些行之有效的方法，成为基层重点税源企业管理实实在在的路径。

一是采用数量质量双重指标法扩容重点税源范围。根据总局、省局、市局重点税源的“企业上年销售额逾2亿元或增值税、所得税超过300万元”的标准，将72户市局级以上的重点税源企业作为区局级重点税源企业。在此基础上，将上年增值税入库超过80万元以上、政府关注和拥有集团关联关系标准的企业列入区局级重点税源企业管理范畴，将上年增值税入库在30-80万元标准之内的企业作为分局级重点税源企业，将上年增值税入库在5-30万元标准之内的企业作为责任区级重点税源企业。同时，将投资额在一千万元以上的新增税源企业、连续三个月税负异常企业、连续三年亏损但连续增资的外商投资企业列入分局级重点税源企业。目前，重点税源企业数量达1536户，占全部企业的21.98%；重点税源企业20__年销售305亿元，占全部企业销售的72.62%；重点税源企业20__年税源总量93439万元，占全部税源的71.55%。

二是推行一线工作法调点税源情况。为了解全区税收总体走势，把握重点税源企业变化趋势，对上年入库税金（不含利息税及车购税）300万元以上、或年销售2亿元以上的所有企业推行“一线工作法”开展重点税源调查，由管理员深入企业一线和企业财务人员“面对面”，调查企业预计销售、出口销售、拟购进设备、销项税金、进项税金、优惠政策、利润、应征增值税、应征所得税等指标；由分局负责人和管理员、企业负责人“面对面”，调查核实指标；由区局领导、计划统计部门和分局负责人、企业负责人“面对面”，抽调部分企业，调查分析各项指标的预计情况及原因，切实减少了预计的偏差度，提高了税源调查质 量。

三是实行层级差异化分析重点税源趋势。按照“统一、减负、明责、增效”的原则，对区局、分局和责任区三级税收分析工作的项目、内容、方法、时限、报告、档案等方面进行了梳理，并根据机构设置和岗位分工的实际情况，进行了归口整合，实现了三级税收分析在分析主体、分析项目、分析内容、分析方法、完成时限、分析报告质量要求、分析档案资料要求等7个方面的差异化管理，在该局上下形成了实施层级差异化管理强化税收分析工作的合力。分析主体差异化，更加突出明确责任；分析项目差异化，更加突出明晰职责；分析内容差异化，更加突出减轻负担，区局税收分析的内容侧重全区宏观经济税收的综合分析，相关分析内容直接指到分局（乡镇）；分局税收分析的内容侧重分局所辖区域中观经济税收的特色分析，相关内容直接指到责任区；责任区税收分析的内容主要是企业重大生产经营决策变化情况、产业政策变化情况、税收政策变化情况、产品工艺流程变化情况、市场变化情况等因素及其对税收收入影响的个案分析，相关内容直接指到重点税源企业；分析方法差异化，更加突出简便实用；完成时限差异化，更加突出时间价值，根据月度、季度和年度报告的价值取向，分别对三个层级的完成时限作了差异化设置，从时间上保证各个层级税收分析的有用性；分析报告质量要求差异化，更加突出实用明了；分析档案资料要求差异化，更加突出统一规范。20__年下半年实行该办法后，重点税源分析取得了明显成效。通过分析发现重点税源企业生产经营情况发生重大变化的25户，重点税源企业税负异常的56户，对重点税源企业纳税评估70户，对重点税源企业稽查7户，共计补交税款、罚款及滞纳金502万元。

四是试行动态预警法监控重点税源指标。认真试运行重点税源预警分析软件,及时风险预警信号,去年8月份,根据该软件显示,该局43户企业中正常企业21户，异常企业22户，根据其风险系统显示，列入黄色预警企业7户、列入橙色预警企业8户、列入风险程度最大的红色预警企业7户。异常企业22户中增值税税负率显示为红色预警的企业7户，占异常企业的31.82％；利润率显示为红色预警企业17户，占异常企业的77.27％；销售收入差异率为红色预警的企业16户，占异常企业的72.73％；销售收入比对异常企业1户，占异常企业的4.55％。该局从这四项异常指标中发现，异常企业中利润率指标为红色预警的是出现异常企业的主要原因。对此,通过税源联动管理办公室研究后，分别采取了税收分析、日常检查、纳税评估和税务稽查等风险应对措施。4户企业因生产经营情况发生了客观改变，预警信号得到排除；15户企业存在滞后销售等问题，经评估、稽查共补缴税款320万元。

五是采用工作小组法调研重点税源状况。20__年，根据服务性调研“寓管理于服务”的宗旨，专门抽调了3名业务骨干成立了服务性调研工作小组，根据一户式资料和江苏征管信息系统以及决策监控系统，详细了解调研对象的基本情况、认真分析税收缴纳情况、税负、销售收入、销售利润、投入产出等主要指标的变动情况以及可能找出的重点、疑点和风险点，通过案头分析发现疑点61处，在此基础上，先后20多次深入企业进行实地调研，组织召开座谈会12户次。一方面排除疑点，确定问题；另一方面宣传政策、落实政策、积极建言献策，也得到了重点税源企业的欢迎和好评。通过对21户重点税源企业的服务性调研，增加税收收入250万元，调增外资企业应纳税所得额580万元，发现征管存在的问题16个，提出加强征管的措施19条，落实税收优惠政策152万元，税法宣传和税收政策解读21次，提出合理化建议27条，移送评估1户。

企业税收情况分析例4

大家上午好！今天，我为大家讲演的题目是《税源监控分析方法》。

随着社会主义市场经济体制的发展和信息网络时代的来临，税源分布的领域越来越广，税源的流动性和隐蔽性越来越强，税源监控的难度越来越大。税源监控分析是对涉税经济指标和主要征管质量指标的定期监控和比较分析，及时掌握本地区税源分布结构和变化情况，为查找征管漏洞、加强税源管理提供依据。

税源分析是征管工作的基础，是实现税源有效监控的切入点和着力点，通过把握不同地区、不同行业、不同企业的税源，经常地、系统地收集整理有关经济信息资料，深入调查研究，掌握经济发展变化对税收的影响，并根据各区域的经济特点，抓住重点行业、重点税源适时地开展专题性调查，掌握第一手资料。有计划地系统收集整理税收财务资料，并进行综合统计分析，掌握经济增长变化对税收的影响，以及未来税收的增减变化趋势；适时地对税源产业和特定行业开展普遍性或专题性调查。同时，应经常对不同时期的税源资料进行预测分析，为编制税收计划，完善征管办法，开展税务稽查，防止税收流失，有针对性地实施税源监控提供详实可靠的依据。

一、税源分析的原则

税源分析必须坚持从经济到税收的原则，坚持从应征到入库的原则，坚持宏观与微观相结合的原则，坚持定量与定性分析相结合的原则，坚持实事求是的原则。

二、税源分析的方法

税源监控分析有宏观与微观之分。一个国家、地区一定时间内的税源分析监控是宏观的，通过它可以了解税源的规模，税负水平及其发展变化，对基层税收征收管理机关具有一定的指导价值。在交通、通讯发达、经营方式多样、不同国家地区税收法规和征管力度都胡差异的环境下，加上纳税地点、纳税期间、纳税环节等方面规定的因素和纳税人经营管理能力大小不一，微观上税源的流动和变化是无常的。

（一）宏观税源分析

一是宏观税源监控分析即指税收与经济的宏观关系分析研究，通常研究的是税收与GDP以及其他相关宏观经济变量之间的关系，其显著标志是地区性，如全市税收与经济的关系、县（市）级行政区税收与经济的关系等。宏观税源监控分析着力点在于分析宏观税收特征的成因，其中入库税收与应征税收、税源与税基的研究分析是重中之重。以及通过宏观经济税收内在发展规律开展税收收入能力估算、税收收入规模预测也是近阶段宏观税源监控分析的重点。

二是宏观税源监控分析主要内容：税收收入与GDP、国内增值税与工商业增加值、全口径工业增值税和全口径工业增加值、商业增值税与社会消费品零售总额、消费税与产（销）量或销售额、所得税与实现利润等经济税收指标分析研究，从对接分析中查找税收增减因素。对于经济税收指标差距较大的，应立足于与以前年度同期数据进行对比基础上结合宏观税负指标和弹性系数指标进行重点分析。

三是宏观税源监控分析方法主要包括：对比分析法、因素分析法以及趋势预测法。对比分析法是指运用规模、结构、增减等指标进行分析以及由此派生的税负、弹性分析等；因素分析法是指运用经济、征管、政策及其他因素对税收与经济关系进行相对准确的解剖分析；趋势预测法是指运用税收与税收、税收与经济的内在发展规律，对未来税收总量、税收收入走势的研究分析。

四是宏观税源预测分析。宏观税源预测分析是整个预测体系的侧重点，运用的方法主要包括时间序列法、一元回归法、多元回归法、分月滚动法、SPSS预测法等，其中多元回归法与SPSS预测法的研究应用是宏观税源监控分析工作的突破口。

五是宏观税源监控分析成果在反复论证后可以在微观分析中选择运用，各级监控部门可以建立适合本级的合理的宏观监控标准，如标准税负、标准弹性，以及建立科学的税收预测模型等。特别是税负分析，通过按期对监控的重点税源企业进行税负测算，结合省局下发的行业税负标准，及时筛选和发现税负异常的企业，为纳税评估部门选取评估对象提供依据。

六是重点税源企业税负分析的主要方面。一是通过同一户企业同一时期历年税负的纵向比较发现异常问题，二是在重点税源企业中引入行业平均税负、标差和预警区间的概念。行业税负标准的确定是依据一定的数理统计方法所测算的某—行业税负平均水平，不是针对某单个企业进行的，只是为判断某个企业的税负合理于否提供了一个标准，因此更类似于宏观方面的测算。低于行业税负标准的企业并不一定存在涉税问题，只是值得引起我们的高度关注，可以作为纳税评估选取评估对象的一个渠道。

（二）微观税源分析

一是微观税源分析其显著标志是企业，即研究分析企业税收与企业经济的关系。包括企业经济与企业税收总体关系及结构关系等具体内容，如企业税收与企业规模（如经营总量或总值等）的关系，企业税收与企业经营结构或产品结构的关系，企业税收与企业效益或效率的关系等。

二是微观税源分析的着力点在于分析确定的税种与相应税基的关系。如企业增值税与企业增加值的关系，企业所得税与企业利润的关系，消费税与应税产出的关系等。为了能与宏观税源分析呼应，可将企业增加值作为企业所有税收的总税基，以计算企业总体税负，并与宏观税负相对应。

三是微观税源分析的具体工作包括：企业税收与经济增减变化适应情况监控、税收负担率分析监控、关键性指标分析监控、企业发展情况分析监控等。

四是微观税源分析、税负分析方法同宏观税源分析方法，由于企业情况更复杂、更详细，各级监控部门可以研究采取不同的方法进行实时监控分析。对重点税源企业或特大型税源企业有关调查分析情况必须纳入即期收入档案管理。

税源分析的重点是其经济发展情况及可能发生的应税行为。税源变化的各因素通过一定形式的信息量反映出来，税源分析还应注意对一些主要信息的把握：

一是政治信息；二是宏观经济信息；三是国际信息四纳税人信息；五是未纳入登记的税源信息；六是潜在税源信息。

三、税源分析的操作方法

一、根据本地区、本部门管辖的企业生产经营状况，按照行业类别和企业规模大小，建立各个财务指标的预警值；然后再把个别企业的财务指标与预警值对比，超出预警范围的予以重点检查。

二、建立税源分析指标体系。按照规范、合理、适用、可行与简洁的原则，建立以企业财务报表、纳税申报表和企业其他统计报表为基础的税源分析指标体系，充分发挥分析数据源于纳税人并用来说明纳税人的特点，力求微观上说明纳税人的税收缴纳情况，宏观上反映整体税收形式，达到宏观找问题，微观找原因的目的。

企业税收情况分析例5

第二条税收管理员是分片（类）管理税源的工作人员，基本职责是按片（类）负责对纳税户的税源管理工作。包括对纳税户的案头管理和实地了解纳税户情况、提供纳税服务和进行必要的核查。

第三条按照“贴近管理、贴近服务”的要求，依据现有的人员和机构配置，税收管理实行分片与分类管理相结合的方式。总体上企业按增值税一般纳税人、小规模纳税人、其他纳税人以及各类纳税人的分属行业实行分类管理，个体户按相应的街道乡镇实行分片管理。每一纳税户的税收管理责任均有具体的税收管理员，做到责任到人，管理到户，谁管理谁负责。

第四条根据税务管理的工作职责和纳税户分片（类）管理原则，税收管理岗位分为企业（一般纳税人）管理员、企业（非一般纳税人）管理员、个体管理员。

第五条责任区管理范围大小或者户数多少要与管理人员的管理能力相匹配。

第二章税收管理员的工作职责

第六条税收管理员的基本职责：

（一）税收政策宣传送达、纳税咨询辅导；

（二）掌握所辖税源户籍变动情况；

（三）调查核实管户生产经营、财务核算情况；

（四）核实管户申报纳税情况；

（五）进行税款催报催缴；

（六）开展纳税评估及其税务约谈；

（七）提出一般性涉税违章行为纠正处理意见；

（八）协助进行发票管理；

（九）其他相关日常管理工作。

第七条税收管理员税源管理的具体工作职责：

（一）税收管理员要严格按照税务登记管理制度，全面掌握所辖纳税人税务登记的各项登记事项，加强登记环节的管理。及时了解和掌握与户籍管理相关的各类动态情况，通过掌握的户籍管理信息对管户进行实地核查，核实登记事项的真实性。包括：纳税人生产经营及其财务核算情况；各税种的核定及其有关资格认定、各类征收方式核定、多元化申报和缴款方式的核准情况；各税种的申报纳税、税款滞纳及其补缴情况；税务检查及其处理、享受减免税政策及其执行情况；纳税人发票领购资格、品种、数量情况；纳税户关、停、并、转、歇业、失踪情况；纳税人委托税务情况以及纳税人的银行开户、关联企业等情况。

版权所有

（二）税收管理员要按照科学化、精细化管理的要求，依法实施税源管理措施。及时掌握纳税人与纳税直接相关的情况，定期到纳税人生产经营场所实地了解其产品、原料、库存、能耗、物耗、销售、成本、价格、增加值利润以及企业人员组成及变动、资金往来、财务状况、企业前景等与纳税间接相关的企业生产经营和财务方面的基本情况。并与纳税人的纳税申报情况进行核对及逻辑判断，及时发现和解决问题。

（三）税收管理员要做好纳税户的税源分析监控和税源管理业务的具体实施，着重做好支柱产业、重点行业税收的关键指标及其增减变化的分析监控。对重点税源企业根据其申报纳税的情况，包括销售收入、当期申报税额与上年同期数的对比分析、与同行业的税负率对比分析，通过下户询问、实地查看、纳税评估等方式，分析税源变化情况，掌握税源变化动态，做好税源监控与预测。加强对块状经济、重点行业税收调研分析，对行业税收管理中的问题提出相应的管理措施和管理建议，为分局做好税源分析工作，强化管理措施，堵塞管理漏洞提供依据和保障。

第三章税收管理员的工作要求

第一节纳税人分类管理

第八条税收管理员要对纳税人实行分类管理，合理安排工作重点和管理力量，提高管理的质量和效率，根据不同类别有针对性地加强管理。具体分成以下几类：

企业税收情况分析例6

企业税负率主要是指纳税人当期税额以及和销售收入的比率，从企业发展情况来看，这一指标直接影响企业税收能力以及负担情况；同时，通过对企业税负率纵向、横向评价，不仅可以获得企业经营状况，也是对纳税的保障。在日常工作中，税负率一直作为衡量企业税务发展的指标。站在企业的角度来看，税负率逐渐成为可以操控的表象数据。因此，在实际工作中，必须加大税收风险剖析力度，通过判断税负率异常情况，加强处理过程，从而有效降低税务机关在税务检查中出现滞纳金加收、税款补交、罚款等一系列不必要的现象。

一、单个财务指标分析以及财务指标的配比分析

（一）单个财务指标分析

从涉税角度来看，财务指标主要分为五种情况，即：收入、成本、资产、利润、费用类。收入类，是企业主营业务的变动率，一旦指标超出预警范围，就可能出现收入少计；因此，在实际工作中，必须加强指标分析工作。成本类，包括单位产品材料耗用情况，企业是否正常销售、存货计价、产品成本调整、纳税所得额以及主营产品的成本变动情况，一旦指标超出预警范围，就会出现税前扣除以及多列成本现象。

费用类，主要是标期间、成本费用变动率以及成本费用利润；如果指标超过预警区域，则表明存在税前多列成本以及多列支期间费用问题。利润类，是主营业务或者其他业务利润变动情况，一旦预警值和指标相差较大，就会出现收入少计、结转成本较多、不满足营业指标等情况。

资产类，在财务指标中主要指总资产、收益、存货、应付账款、应收账款、资产负债、资产折旧率等，净资产收益率，主要指企业税务综合利用情况。如果应纳税额降低、指标增大，就会产生成本多计、收入少计等问题；基期标准值低于固定资产综合折旧率，就会出现税前多计现象。另外，预警值和资产负债率有很大关联，一旦企业偿债能力降低，就会对缴税造成影响。

（二）企业财务指标配比分析

在主营业务利润收入变动率和收入变动率配比分析、主营业务利润变动率配比和收入变动率配比分析中，为了能正确了解财务状况，必须从企业资产利润表、负载表、纳税申请表以及附属表进行分析。理念利润率直接进入利润构成以及利润率变动中。通过资产负债表的预收、应收、应付以及其他应付款，进行期末期初差额分析，掌握预收账款增长情况。在主营业务收入变动率和成本变动率配比分析中，基本上呈同步增长的趋势，比值和1比较接近。当比值大于或者小于1时，由于企业发展情况，出现大范围的税前扣除、成本费用多列现象。为了避免上述情况组成的不利影响，必须从企业资产利润、负债、年度纳税申请以及附属表进行分析，通过掌握企业成本周转情况，明确相关成本结转方法。

在企业主营业务利润变动率和收入变动率配比分析中，必须从资产利润、负债、年度纳税以及附属表进行精细的分析。在和同行比较中，根据利润表费用年度指标分析成果，对于变动增长较大的费用，必须结合资产项目进行精确的分析；为了判断在建工程财务费用计入情况以及财务费用增长的合理性，财务费用必须综合短期、长期借款期末期初进行分析。在主营业务利润变动率和成本变动率配比分析中，当比值均为正，并且大于1时，就可能产生多列成本现象，一正一负时，则为异常，可能产生税前扣除增大、成本多列等现象。在纵资产周转、资产利润、销售利润率配合比分析总资产周转、资产利润、销售利润率以及上年同期比较中，一旦销售利润、资产利润差额超过0，总资产周转低于0，则说明该企业资产使用效率偏低，在资产利润率降低的同时，出现销售收入隐匿的现象，总资产周转率超过0，则完全相反。

二、从财政指标增强税负率合理利用的改进措施

为了保障企业税务正常运营，在实际工作中，必须结合现行会计制度以及税法，制定恰当的税负率，不仅要合理公平，更要满足企业纳税情况；从而在税务审计中，从根本上保障税务审计过程，在有法可依、有章可循的过程中，避免《两则》与税法对立或者分列。

（一）明确必须缴纳的增值税根据

在企业税务运营中，劳务税、商品增值额一直是增值税缴纳的核心，在实际工作中，不管使用什么方法，对征收进行计算，都必须围绕该中心进行。在审核一个企业纳税人是否纳税时，必须根据销售收入-销售成本=毛利的公式，对企业加工、生产、商品流转以及劳务环节有无毛利进行确定；对于有毛利的情况，则必须缴纳对应的增值税。

（二）对企业税负进行分化管理，改善税务法规

在企业税务中，降低税负的主要方法是对其分类管理，通过不同的征管措施，从根本上保障企业运营状况。对于部分企业显性违背“三无”原则，必须对其进行严厉打击；对于隐形违法的现象，必须减小违法环境，对其进行严格的管控；对于部分企业想方设法漏税、逃税，引起低税负的现象，必须对其严格控制。同时，税负机关还必须根据低税负的各种问题，在明确核心工作的同时，对其进行集中分化管理。针对目前我国很多企业通过高库存的方式，逃避增值税的现象，必须根据假发票出发规则不够明确、增值税计算缺陷以及纳税人认定不严密的现象，对各项税收法规进行完善。

（三）强化初审、年审相结合的认定方式

为了促进企业财务运营，实现企业发展目标，纳税人必须高度重视初审、年审过程，避免初审后出现大量虚假信息，造成税收工作难以开展等现象，进而影响税负率运营。在复合式认定制中，要求纳税人必须根据企业税负进行年审，在纳税人资格认证的过程中，从根本上保障工作收益。

（四）健全企业税负监督体系以及认定程序

为了避免企业税务一个人说了算造成的不良影响，在实际工作中，必须完善责任跟踪、小组审议以及项目评分制度，从根本上避免初审后税负工作告一段落的观念。为了加强内部监控工作，在初审后，管理人员必须抓紧时间对纳税人资格进行再次认证，并对档案进行有效管理。

（五）强化总体监督力度

根据部分外资企业、集团公司拥有良好的生产经营方式，在相互依赖的过程中，具有很大的关联特征，必须及时掌握他们的投入以及生产关系。为了从源头上避免税款交易脱节现象造成的不良影响，必须完善企业监督工作，方便各项税款申报进程。

结束语：

为了保障企业税负率相关工作的规范、公正、公开程度，从财政指标对企业税负率进行分析具有很强的科学性，不仅有助于企业内部财务管理问题解决，对降低企业税负率也有很大作用，为企业财务更好的发展和管理奠定了坚实的基础。因此，在实际工作中，必须根据合理利用税负率相关措施，从根本上保障偷税、漏税现象得到实际监察，国家税务目标能够顺利实现。

参考文献：

[1] 郑祺.基于财务视角的企业税负率异常分析[J].财经界，2013，（11）：224，226.

[2] 张悦芝.如何从财务指标分析角度判断企业税负率的异常[J].时代经贸（学术版），2008，6（14）：175.

企业税收情况分析例7

1、将分类管理新理念运用到税收征管中，解决“眉毛胡子一把抓”的问题。无锡国税外商投资企业的征管户数有2900多户，2003年完成涉外税收收入45.79亿元，今年的指导性计划是55亿元，占全市总收入的三分之一，其中70%的税收收入是由5%的大企业贡献的，大企业在税收贡献中的突出位置不言而喻。而在日常税收征管中一贯的做法是不分大小，同样对待，“眉毛胡子一把抓”，导致对大企业情况了解不够、税源变化监控不力、纳税服务不到位等状况。2002年国税总局在上海国际税收会议上提出了分类管理的新理念，对税收征管提出了新的要求，同时也引发了我们对大企业管理的现实性思考。经过多次讨论，以分类管理理念为引导的大企业专业化管理在无锡国税国际税收工作中实行，把大企业管理放在突出位置，进行专业化管理，集中最优势资源对大企业实行重点监管和最优化服务，把大企业管住管好，是我们的初衷之一。

2、适应税收征管从“粗放型”向“精细化”转变的需求，解决“疏于管理，淡化责任”的问题。“疏于管理，淡化责任”在近年的税收工作中一直是困扰我们的一个大问题，如何加强税源税基监控、提高征管水平，保证国家税收足额按时入库，成为新形势下税收征管必须研究的问题。过去的粗放型、低层面的税收征管显然无法适应新的征管形势，尤其是大企业，对税收、经济起着举足轻重的作用，应当成为我们税收征管的重中之重，通过深入企业、强化分析、实时监控、纳税评估等征管手段，提高征管工作质量。我们试图通过实行大企业管理，探索一条税收征管由“粗放型”向“精细化”转变的路子。

3、强化服务意识，解决“管事制”下服务不到位的问题。服务纳税人、服务经济也是我们税收工作的一项重要内容，然而“管事制”下我们对纳税人的服务往往浮于表面，对企业并未产生较大的影响。加强对大企业的纳税服务，为其提供个性化、贴近式服务能够更好地加强税企沟通，改善外商投资环境，推动外向型经济的发展。

4、适应无锡外向型经济发展，解决国际税收事项管理与涉外税收管理统筹发展的问题。无锡地处“长三角”经济开发区、沿江开发区，近年来招商引资热势不减，外商投资蓬勃发展，大型跨国公司纷纷抢滩落户，日资高地、韩资板块应运而生，世界500强企业在无锡设立了50家公司。这些大企业大多具有跨区域经营、整体规模大、内部结构复杂、信息化程度高、兼有专门税收筹划等特点，我们的国际税收工作面临着新的挑战。我们在涉外税收中尝试大企业管理，就是要探索一条集日管、审计、反避税等多项外税特色工作于一体的立体式管理方法，着力统筹国际税收事项管理与涉外税收管理，强化基础工作，全面提升国际税收管理和服务水平。

二、试行大企业管理的具体实践

年初，我局把大企业管理摆到了重要议事日程，根据全国国际税收工作会议和省、市局国税工作会议精神，制定了《关于加强涉外大企业税收管理的实施意见》，并在实践中付诸实施，具体做法如下：

1、周密制定前瞻性目标。试行大企业管理，首先我们确定了“税收管理现代化、基础管理规范化、税收服务客户化、管理人员专业化”四大前瞻性目标。一是突出信息化手段在大企业管理中的运用，实现大企业管理的现代化。突破传统的重点税源户管理方法，摒弃“人海战术”、“手工作业”等管理方式，运用信息化手段对大企业的各项经济税收指标进行采集、筛选、对比、分析，达到监控税源的目的。二是强调大企业管理的规范化效应，强化基础管理。针对当前大企业管理中的薄弱环节，从基础管理着手，加强税收管理规范化建设，提高对大企业的征管质量。三是确立“客户化”服务理念，提高对大企业的服务水平。四是锻炼、造就一支高素质、复合型、专业化的税务干部队伍，增强干部的核心竞争力，提高我局国际税收管理水平。

2、努力实行一户式管理。大企业管理的核心就是“一户式”管理，围绕“一户式”管理的总体要求，我们做了以下几方面的工作。一是设立大企业管理专门机构。市区涉外税务分局成立了大企业管理科，专门从事大企业的税收管理和大企业的业务扎口。江阴、宜兴、锡山、惠山及新区均设专人负责大企业相关管理工作。大企业管理机制的确定，使我们有能力保证按照一户式的要求对大企业进行精细化管理。如，我们市区涉外分局大企业管理科配置四位同志，征管35户大企业，每人管9户左右，而过去他们人均要管100多户企业，相比之下，大企业的管理机制保证了充分的人力来做好这项工作。二是锁定大企业管理对象。我们在现有征管格局不变、税收收入隶属关系不变的前提下，选定了80户外资企业作为涉外大企业管理的对象。在大企业的选择与确定上突破了传统重点税源户的选择方法，借鉴了国际经验，采用了综合标准。如世界500强在我市投资的企业、投资规模超过3000万美元的企业、外国大型跨国公司在我国境内投资二个以上的关联企业、在我国境外具有投资的外商投资企业、与避税港有联系的较大规模的企业、特定行业的跨区域（国）性经营企业等都是大企业的首选目标。三是建立“一户式”电子台帐。我们依托大企业数据平台，把大企业的详细资料纳入“一户式”电子台帐，加强了对其的基础管理。在大企业“一户式”电子台帐中涵盖了我们能够采集到的该企业的各种信息数据，分基本情况、税收政策、国际税收、纳税情况、评估分析等几大模块，各大模块都有十分详细的企业数据，这些数据有的是从现有的软件系统中调取，有的是税务干部深入企业后获得的动态情况，有的是通过大企业信息系统自动分析提示的监控数据。这些数据不仅为我们加强基础管理提供了依据，更重要的是为我们分析、预测、监控提供了一个强大的平台。如纳税评估模块中包括了企业内部控制制度调查及测试、纳税评估分析、税务审计情况、企业损益分析、增值税金及税负分析等内容，为我们做好大企业的纳税评估工作提供了十分有用的信息。

3、着力打造智能化平台。我局确定大企业管理的思路后，对于如何开展这项工作进行了探讨，经过充分的调研，并征求了各方意见和建议，确定了“站在高起点，打造高平台，创出高水平”的大企业管理方向，同时决定开发“无锡市涉外大企业税收分类管理一户式信息系统”。2003年10月，我局以市区涉外税务分局为开发基地，成立了业务需求编写组、技术开发组，开始了第一阶段的软件开发工作。2004年2月，软件开发初步成功，我局完成了全市80户大企业的初始化信息录入，并开始了软件的试运行。这个集中了我局业务骨干的智慧与技术尖兵的智力大企业管理智能化电子平台，试运行期间得到了省局外税处领导的肯定。系统突出体现了三大优势。一是集中优势。它集成了CTAIS、反避税软件、所得税软件、出口退税软件等多个系统的数据，可以高效率地收集占有信息，解决了大企业信息归集问题。二是智能优势。该电子平台首次具有了税务专家系统功能，能够对搜集到的信息进行加工处理、智能分析、增值利用。如系统能根据回归性分析、时间序列分析等原理进行税源预测与统计分析，为税收分析提供素材。系统对一些重要指标（如税收负担率、行业利润率）设计了警戒线，如果突破警戒会以不同颜色提醒管理者重点分析，为税源监控提供预警信息，为科学决策提供参考依据。三是效率优势。由于进行了大企业数据的归集，该系统能够节省搜集信息的时间，如对大企业审计前的案头准备工作可以从原来的1到2天缩短到2个小时，将大大提高工作效率。为了进一步提高软件的适用性，从整体上优化、完善软件功能，充分发挥其涉外大企业管理工作中的作用，今年5月，我局又决定启动大企业管理系统第二阶段的开发工作，并加强了对该项工作的领导，市局成立了由张群星局长任组长，蔡俊宝副局长、曹建伟总经济师为副组长，国际税收处、征管处、信息中心等有关部门主要负责人为成员的软件开发领导小组，专门立项开发、升级“无锡市涉外大企业税收分类管理一户式信息系统”，预计今年9月升级版将上线运行，届时，该系统将更好地为大企业管理服务。

4、全面实施个性化服务。确立“纳税人就是客户”的服务理念，根据大企业实际情况，为纳税人量身定做服务项目，进行有针对性的个性化服务。一是通过对大企业开展“调查问卷”活动，了解纳税人目前办税过程中碰到的最大的麻烦是什么、最需要解决的问题是什么、对税务部门在纳税服务方面有什么要求等等，有针对性地开展预约服务、纳税提醒辅导服务、绿色通道服务、政策直通车服务、局长接待日服务等。二是开展“阳光办税，诚信服务”活动。今年4月税法宣传月，我局邀请了全市80户大企业及各级政府有关领导来局参加了国税局“阳光办税，诚信服务”信息会，公开了我局开展大企业专业化管理的重要信息，同时向与会大企业推出32项服务举措，包括八种宣传方式、八种软件服务、八种硬件设施、八种联系方式，服务项目一应俱全，为大企业精心制作了一道服务大餐。三是设立“纳税大户室”，专门为大企业提供咨询导税、政策解析等服务，并公示服务投诉及涉税维权电话、税收政策及征管业务咨询电话、大企业专用通道电话等等。四是建立大企业税收联系制度，定期举行大企业税收政策与有关征管规定的咨询会、通报会。每年举行一次大企业高层管理人员座谈会，征求他们对税收管理、纳税服务等方面的意见和建议。

三、试行大企业管理的思考

试行大企业管理，是我局在国际税收管理领域的一个新尝试。通过半年来的试运行，我们深深体会到：一是抓住了税收征管中的重中之重，对占绝对税额的少数大企业实行专业化管理，抓住了税收工作的主动权。二是对大企业实行动态管理，提高了数据的增值利用程度。利用大企业信息系统提供的各种实时数据、分析数据，加强了对大企业的税源税基的日常监控。三是促进了日管水平的提高，目前纳入大企业管理的单位共有80户，均有专人负责，税务人员有更多的精力投入了管理中，对大企业的分析更精到，管理逐步由粗放型转到精细型。四是提高了税务干部的责任性和创造性，较好地解决了“疏于管理，淡化责任”的问题。

然而我局大企业管理目前尚处于探索性阶段，我们的根本目的是想通过大企业管理，探索一种税收征管的新模式、新方法，更好地强化征管基础建设，更好加强对税源税基的监控。

1、以大企业管理为主线，探索一条集日管、涉外审计、反避税于一体的立体式管理方法，着力统筹国际税收事项管理与涉外税收管理。目前大企业管理还只停留在大企业管理部门，而涉外税收工作的特点，要求我们外税各部门必须通力协作、形成合力。特别要加强在反避税、涉外税务审计、所得税汇缴、税收优惠政策审批和管理等工作上作好衔接，做到内部信息适时共享，外部情报及时通报，以大企业管理为主线，将国际税收的各项工作有机结合起来，提高整体的管理效能。

2、以现有的大企业一户式管理软件为基础，不断丰富、提升大企业管理电子信息系统的内容和功能。将更多大企业动态信息数据纳入信息系统。如企业的投入、产出比，相关行业的平均税负，水、电煤、气用量等能够反映企业生产状况的相关数据信息都将被纳入信息系统管理，利用信息系统强大的分析功能，帮助我们寻找企业的薄弱环节，排查一切可能存在的问题，减少税收风险。

企业税收情况分析例8

二、案例介绍

（一）分析选案

1、选案背景

由于××铁路的成功开工建设，特别是国家将铁路建设总指挥部设在该市，众多参建单位常驻当地，加大了流动人口数量，使得商贸流通行业营业额大幅增加，商贸企业经营效益明显好转，经测算全市商贸企业增值税平均税负为0.2%。而该户企业在当地属于较大规模商贸企业，经营状况并未出现不利局面，而2005年税负却为零，这与当地商贸企业实际情况不相符，这引起了税源管理部门的注意。（数据采集情况如下图）

2、对象筛选

选取收入变动率、利润变动率、毛利率和税负率等4项常用指标，经过比较分析确定了评估对象。评估人员从综合征管软件系统中查询出了该企业2005年各月的纳税申报资料，参照市局建立的纳税评估指标体系，运用EXCEL分析软件逐月计算出了该企业2005年各指标值平均值，经与同期市局测算参照值比较（见下表所示），最终确定了该纳税评估对象：

经比较发现该户企业各项指标值均低于参照值，属于指标异常户，遂将企业列入纳税评估对象。

3、指标选择与分析

（1）进项税额核算分析

在对企业的收入变动率和税负率进行关联性分析后可发现，收入变动率为-0.09低于参照值，同时税负率也低于参照值，据总局《纳税评估管理办法》可将企业进项税额列入疑点范围。需运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证，比较进项税金控制额与申报进项税金。

本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%＝761,614.5元。

同期企业申报进项税额为1,473,650.88元，经比较前者明显小于后者，进一步判断企业可能存在虚抵进项税额问题。

（2）往来账户分析

将企业收入变动率与利润变动率配比作进一步分析，经计算二者比值为0.29＜1,两者之间数值相差较大且均为负，此时应结合企业各月《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等往来科目判断企业收入核算问题。

经整理各月《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期末数形成下表。在对表中数据进行分析后可看出，“应付账款”和“其他应付账款”等往来帐户余额均为正数，这表明企业存在多列成本费用问题。“预收账款”呈逐月增长态势，经计算该账户月平均余额为239,755元，并且在8月份到11月份之间，连续4个月超过该帐户平均余额，增幅较快，不合常理，可能存在少计收入问题。

（3）销售成本关联分析

因该企业会计核算方式为进价核算方式，为此评估人员针对商业企业特点，对“销售成本”与“库存商品”两帐户进行了关联性分析（见图表所示），经比较分析可看出企业每月发出商品金额均大于当期库存商品发生额，不符合会计核算逻辑，属于异常。进一步可判断该企业存在少记收入的问题。

4、发现疑点

（1）虚抵进项税额；（2）多列成本费用；（3）少记收入。

（二）约谈举证

评估人员在完成审核分析工作后，发现企业存在疑点较多，按规定向企业发出《纳税评估约谈通知书》，要求企业财务人员于2006年5月20日当面举证。在具体实施约谈举证时，纳税评估人员就企业存在的问题逐一展开：

疑点一：虚抵进项税额问题。企业解释为并不存在虚抵进项税额问题，之所以进项税额控制金额与实际抵扣税额不一致，是因为企业实行返场开票制。

疑点二：多列成本费用问题。企业解释为由于公司设立时间不长，在设立时期发生的许多费用数额较大，按规定在评估期进行了摊销，这在一定程度上提高了成本费用金额。

疑点三：对于少记收入问题，企业拒不承认。

约谈人员对企业的举证情况进行分析，认为企业解释不尽合理，需要实地核查，遂建议税收管理员下户实地核查。

（三）实地核查

经税源管理部门负责人批准，税收管理员按照规定下户开展实地核查工作，围绕上述疑点问题对企业的有关资料进行了查看和查验。管理员搜集了企业的有关购销合同、协议证明，翻阅了商品进出库记录单，验证了产品销售成本结转凭证等资料，经查验发现企业存在虚抵进项税金问题，一张证明显示：企业从甲公司购货，并向其付款，但却从乙公司取得专用发票，且甲乙公司之间并非总分公司（或母子公司）关系。据一产品销售成本结转凭证显示，企业有将返利收入冲销主营业务成本的嫌疑。管理员迅速将此问题整理汇总后，反馈给税源管理部门。此时，企业不得已向主管税务机关提出自查的请求，要求企业进行自查。

经过企业自查确认存在少计收入的问题，该商场将返利收入没有计入当期收入而是直接冲减了当期成本，造成少计提销项税金34740元，企业按规定对此项税款抵顶留抵税款。存在一笔虚抵进项税金业务，货款金额为69,604.65元，增值税税金为11,832.79元，企业已按规定做了进项税金转出处理。

三、评估建议

一是返利收入核算是关键。从该案例可看出企业一般不将供应商给商场的返利计入计税收入，这需要税收管理员在日常管理中定期了解企业购货合同订立情况，掌握企业的进货渠道，核查企业的生产经营情况，以规范商贸企业的税收管理活动。

二是多指标联动分析显威力。总局下发的《纳税评估管理办法》具有很强的可操作性，特别是所附的指标分析方法对实际工作有较大的指导作用，在对该企业评估时运用该方法综合分析相关指标可以发现企业疑点问题。

企业税收情况分析例9

（一）纳税筹划

纳税筹划是为了实现降低企业的税务负担和税收风险的重要工作。在进行纳税筹划的过程中需要时刻遵守国家的相关法律法规，根据企业的作为纳税人的权利，依法对企业的经营投资、理财、交易等活动的筹划，其目的就是实现企业的经济效益最大化，最大限度地降低税收负担，实现企业的税收收益。纳税筹划具有合法性、筹划性、目的性的基本特征，是并购重组中的重要工作。

（二）纳税筹划的方法

（1）税收优惠政策的合理使用。国家出台的相关优惠政策，是为企业降低税收投入的重要措施。企业在发展过程中需要充分地将税收的优惠政策进行分析，并根据实际情况采取合理的纳税筹划方法，从而促进企业能够最大化的降低税收情况，促进企业经济持续健康发展。

通过税收优惠政策减免税收政策，国家会对一些企业或地区出台一些相关的优惠政策。例如，国家为了刺激某些产业或某些地区的经济发展，就会这段时间内对该地区进行相关优惠政策的实施，免税、降税等屡见不鲜。充分了解国家的相关优惠政策，促进企业的健康发展。

通过寻求税率之间的差异存在进行相关纳税筹划，降低企业的税收负担，还能够通过税收扣除降低税基进行纳税筹划，降低税基，是降低企业纳税额的重要手段。还能够通过税收抵免降低企业税收。政策退税，政策退税也是国家对相关企业进行扶持的重要措施。政策退税是企业先将相关税款进行补全，国家对这些税收进行返还，减少企业的税负，避免双重征税情况的发展，是降低企业税务负担的重要手段，尤其体现在出口贸易中。

（2）采取适当的方式取得税收递延效益。税收递延可以充分地将“早收晚付”的情况进行体现。也就是在相关法律法规运行的情况下，在限定的时间内，企业能够延期缴纳税款。延期付款在进行的时候，需要率先对纳税的时间进行分析，并在规定的时间内，了解企业的实际情况，以最迟的时间的进行纳税，从而为企业带来经济效益。第一，收入确认实现适当延迟，企业通过生产经营过程中将收入确认的时间进行推迟，达到适当延期上缴税款的目的。第二，费用确认适当提前，费用是企业生产经营活动中的直接消费，是直接降低企业利润的重要因素，是降低企业相关的纳税所得额。因此，提前将企业的费用进行确认，是降低企业税收情况的重要因素。

（3）税负转嫁。税负转嫁是现阶段企业并购重组中常用的措施，主要是指：初始纳税人和税负的承担者是不一致的。也就是说税款的缴纳者可以将税负或部分转嫁到其他承担者身上，从而降低企业的税负情况，实现企业并购重组过程中的税负的降低。

二、企业并购重组过程中纳税筹划

针对企业并购重组进行分析，对并购重组的全过程进行纳税筹划，在进行纳税筹划时，想要取得预期的效果，需要遵循合法性原则，总体利益最大化原则、事先预测原则。在企业并购重组的过程中，需要对并购重组类型选择的纳税筹划、并购目标选择的纳税筹划、支付方式的纳税筹划、融资方式的纳税筹划。这些是根据企业并购重组的实际流程，划分为四个环节，是促进企业发展的重要手段。

（一）选择并购类型的纳税筹划

并购方式有横向和纵向以及混合并购三种方式。各向的并购都有着自身的优势，纵向并购是实现一体化的运营模式，能够有效减少流转环节。纵向并购过程中供应商的配合能够有效降低流转税减少，延迟缴纳增值税的缴纳，符合现阶段企业并购重组的纳税筹划。横向并购能够消除竞争、增加市场的份额，促进企业整体实力的提升，促进企业垄断能力的增强。但随着企业规模的上升，也会使得企业的税负产生相应地降低。而混合并购重组，会对企业纳税主体和税种进行影响。

（二）选择并购目标的纳税筹划

（1）目标企业经营状况在纳税筹划中的应用。企业并购重组具有较高的利润水平时，通过纳税筹划，降低企业的税务负担，可以选择一家有经营亏损的企业作为企业并购的目标，但要满足并购后企业的整体价值能够得到提升，实现企业自身的盈利情况和净亏损的企业的利润进行相抵。这样就会免除现阶段企业的税务，从而降低企业的税负。

（2）目标企业所在行业在纳税筹划中的应用。现阶段并购企业如果能够从纳税战略的角度进行并购重组。还需要对现阶段行业的优惠因素进行分析，从而确保并购重组能够获得最大程度的优惠政策。在不同的地区由于税收的优惠政策存在差异，就使得并购重组可以选择在优惠政策良好的地区，从而降低企业的税负。并促使企业享受这些优惠政策带来的税收收益。

（三）并购中支付方式的纳税筹划

企业在并购时的支付方式也是影响企业的税负情况。企业可以通过现金并购、股权并购、债务承担并购等并购重组支付方式。不同的支付方式，就会产生不同的税负情况，这就使得纳税筹划的方式存在差异。如果企业采取现金支付的支付方式，就会使得企业的并购重组出现支付价格高于企业的账面价格，这样就会导致企业的资产价值上升，会给企业的并购重组纳税筹划带来节税的效果。

（四）融资方式选择的纳税筹划

传统的并购重组融资方式，已经不能满足现阶段的企业的资金需求，企业的相关管理人员积应极拓宽新的融资渠道，是促进企业持续健康发展的重要途径。从税负的角度进行分析，降低双重征税的问题，降低税负的较重情况的发生。采用多种的融资方式，降低并购所产生的所得税税负，从而实现降低企业税负的目标。

企业税收情况分析例10

一、引言

20世纪70年代末起,中国开始实行改革开放政策,税制建设进入了一个新的发展时期。税收收入逐步成为政府财政收入的主要来源,税收成为国家宏观经济调控的重要手段。2007年企业所得税征收入库8769.47亿元,同比上年增长37.9%,占税收总收入的比重为19.2%。但不同行业的其企业所得税收入增长幅度存在较大差异,其中工业企业所得税增长30.8%,商业企业所得税增长42.6%,金融保险、房地产、服务业的企业所得税增长率分别为56%、49.8%和76.5%,建筑安装业企业所得税增长34.3%。

企业所得税收入的快速增长和企业所得税区域分布、产业分布的不平衡也形成鲜明对比。东部地区和中部、西部地区在产业结构上也存在明显差异。另外,由于区域经济的不平衡和企业所得税税制的特点,“总部”经济特点造成总部集中的地区企业所得税税收收入明显背离经济发展。

一般认为,企业所得税税收收入能力来源于经济发展和企业经营能力。企业所得税税收收入的增长在宏观上表现为经济发展和企业经济效益的提升,在微观上表现为企业的应纳税额的增加。在进行企业所得税税收能力分析时,如果能够对全国企业的经营情况进行调查分析,获得全国企业应税收入的情况,就能够准确进行企业所得税收入能力的测算。这就需要研究者根据获得的数据情况,采用税收因素分析法,确定代用税基和标准化的税率,测算企业所得税税收收入能力。

二、我国国内企业所得税税收收入能力研究现状及不足

国内对企业所得税税收能力研究基本上还处于起步阶段。梁季提出提出对企业所得税税收收入能力进行估测时应该采用因素法,通过选用与税收收入能力的影响因素间关系来估测税收收入能力。她认为影响企业所得税税收收入能力的因素有直接因素和间接因素。应纳税所得额、税率和税收收入因素为直接因素,而利润为间接因素。在无法获取直接因素的情况下,采用直接因素分解为间接因素而对税收收入能力进行估测。她提出因素法企业所得税税收收入能力估测模型可以表示为:T=f(A),其中T为企业所得税税收收入能力估测值,A为要素向量,其认为企业的毛利润是直接要素。由于梁季无法获得企业所得税税源的相关数据,其对企业所得税税收收入能力未做实证分析,其选取的代用税基和研究模型也没有经过实证研究。

国内其他学者也在其他税收研究中对企业所得税税收收入能力测算方法有所涉及。比较典型的有张伦俊在其《税收与经济增长关系的数量分析》一书中,针对企业所得税税收收入能力提出了采用法定税基与代表性税率的估算方法,提出用GDP数据扣除工资、折旧、生产税净额得到利润总额作为企业所得税标准税基的基准值,同时对免税部分进行扣除,得到标准税基。同样,张伦俊并没有对企业所得税税收能力的测算进行实证分析。

综合上述国内企业所得税税收收入能力研究的成果,国内对企业所得税税收收入能力研究还处于研究的初期。不同学者提出了不同的研究方法,但是由于数据获取上存在困难,这些研究基本还停留在基础方法和理论模型的探讨上。

三、企业税收收入能力估算方法分析

从企业所得税税收收入的影响因素看,影响企业所得税税收收入能力的指标主要有企业创造利润的能力、经济类型、行业等经济要素。而企业所得税税制中关于企业所得税的计算方式表明企业所得税税收收入能力还和税前列支项、优惠政策和企业规模等因素相关。归纳起来,企业所得税税收收入能力的影响直接因素有企业毛利率,间接因素有经济类型、行业、税前列支项、优惠政策、企业规模。同时,由于企业所得税的计算方式十分复杂,各种形式的扣除项目和税收优惠政策,使得企业所得税直接计算十分困难。这决定了对企业所得税的税收收入能力进行测算主要适用税收因素法来进行。

在无法直接获取企业所得税税收能力测算的数据时,利用可以获取到的企业所得税税收收入能力的影响因素数据进行税收收入能力估测:

1.企业所得税税收收入能力模型的建立

(1)企业所得税收入能力测算模型-税收因素法基本模型:

f(SMij)=β0+f(βijDij)×f(GPRij) (1)

β0:截距;βij:虚拟变量系数;Dij:虚拟变量向量,表示i个行业经济类型和企业规模等虚拟变量所决定函数值;f(αijDij):因变量基数据的企业收入系数;GPRij:企业主营业务利润额。Dij是由行业、经济类型、所有制形式和企业规模共同决定的虚拟变量。

行业有三个取值:第一产业、第二产业、第三产业。如果数据样本条件量允许,也可以按照《国民经济行业分类》国家标准(GB/T4754-2002),对行业进行细分;经济类型可以分为:内资企业,外资或(合资)企业;企业规模有三个取值:大型、中型和小型。

(2)模型的简化:根据笔者样本数据为2002年至2006年所有上市公司利润表,并按上市公司的产业分类进行估算。对上述模型简化后得到:

SZij=β0+βijGPRij (2)

GPRij:第i产业企业主营业务利润;SZij:第i产业企业所得税税收。

四、企业所得税税收收入能力估测的实证研究

1.样本数据来源

沪深两市上市公司的经营活动数据为样本数据。宏观数据来源于2002年～2007年的《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》。

2.估测步骤

(1)利用上市公司样本数据对企业所得税税收和主营业务利润情况进行分析。

(2)对于企业数据按照产业分类进行分析研究。

(3)利用最小二乘法根据研究模型对样本数据进行线性回归,确定税收收入和主营业务利润间的关系。

(4)利用投入产出表确定营业盈余与产业增加值(GDP)和净生产盈余间的数理关系。

(5)计算我国企业所得税税收收入能力。

3.我国企业所得税税收收入能力估测

(1)采用2002年～2007年上市公司数据进行回归分析:在实证分析过程中,我们对不良数据进行标准化处理,对缺失数据采用插值法处理。根据研究样本数据,适用最小二乘法对模型进行回归分析。从估计结果看,第一、第二、第三产业上市企业的主营业务利润与企业所得税税收收入具有高度相关性,并取得与预期一致的符号和较高的拟合优度:

第一产业模型方程拟合结果为:SZ1j=4520314.24+0.06GPRij(3)

其中R2=0.926,修正的R2=0.904,T检验值为28.76,F=

15.16,检验结果表明模型拟合优良。

第二产业模型方程拟合结果为:SZ2j=-20858714.73+0.15GPR2j(4)

其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T检验值为315.11,F= 99291.82,检验结果表明模型拟合优良。

第三产业模型方程拟合结果为:SZ3j=-43729296.59+0.235GPR3j(5)

其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T检验值为117.16,F= 13725.67,检验结果表明模型拟合优良。

(2)分行业企业所得税税收收入能力测算:根据上述模型分析结果,如果能够获得全国企业的经营情况,利用上述模型对全国企业所得税税收收入能力进行估测。在全国企业经营情况数据无法获取的情况下,使用代用税基对企业所得税税收收入能力进行估测。

代用税基的确定:对于行业,行业增加值的构成有V-added=CE+NTP+DFA+OS,其中V-added:行业增加值(Value-added);CE:劳动者报酬(Compensation of Employees);NTP:生产税净额(Net Taxes on Production);DFA:固定资产折旧(Depreciation of Fixed Assets); OS:营业盈余(Operating Surplus)。

对于经营性企业有RMO=UNP-CMO,其中RMO:主营业务利润(Revenue from main operation);UNP: 主营业务收入(Undistributed profits);CMO:主营业务成本(Cost of main operation)。

主营业务成本=销售产品、商品和提供劳务的营业成本(商业或劳务)

=直接材料+直接工资(salaries payable)+其他直接支出+制造费用(工业)

根据两者定义有:

(6)

(7)

也就是说,可以通过建立企业企业所得税税收收入与企业主营业务利润的回归模型来计算分行业的企业所得税的平均税收比率。同时以我国行业增加值中生产税金及附加与营业盈余之和净生产盈余作为代用税基代入测算模型对企业所得税收入能力进行估测。

(3)企业所得税税收收入能力测算结果:根据2002年的投入产出基本流量表(中间使用部分) 计算分行业的净生产盈余增加比值。对2002年～2006年采用同样的统一产出比例数值。企业所得税税收收入能力和企业所得税税收努力程度的计算结果见下表。

五、结论

企业所得税是我国重要的税收收入来源,其征收难度较大。企业所得税税收潜力一直是国内研究学者的难题。本文对企业所得税税收能力测算方法提出了一些有益的探讨:

首先,企业所得税税收收入能力测算需采用因素法来进行。

其次,实证结论表明企业所得税税收收入能力和实际入库的税收收入间存在较大差异,其税收努力程度一般较低。

再次,近几年企业所得税的税收努力指数一直呈上升趋势,说明近几年税务部门加大了企业所得税征管。

企业所得税税制复杂,扣除项和优惠政策较多,征收难度大。通过税收收入测算来衡量税收征管效果一直是研究学者研究的重点和难点。我们需要通过样本数据和宏观经济数据对企业所得税税收收入能力模型进行实证研究。笔者下一步将继续进行其余税种的税收收入能力,为建立完整的我国税收收入能力测算做点贡献。

参考文献:

[1]梁 季:中国税收收入能力估测及其应用研究[M].北京:经济科学出版社,2007

[2]梁 朋:税收流失经济分析[M].北京:中国人民大学出版社,2000