会计工作的自律管理例1

自律，强调的是主观行为人自己对思想和行为的约束与控制。会计职业道德自律，是在会计职业道德框架范围内，会计从业人员对个人思想和行为的约束与控制。这种约束与控制应当是在主观意识的控制下完成，并且有目标、有方向、有要求。因此，建立会计职业道德自律机制的第一大基本要素，就是明确会计从业人员会计职业道德自我评价的基本标准，这是整个自律机制的根基。

（二）会计职业道德自我管理的明确方法

实现会计职业道德自律机制的长效化，就应当确保该机制能够顺应会计行业文化、行业环境、职业要求的发展变化，长时间地保持对会计从业人员的思想和行为产生足够的约束力。从这个角度出发，建立健全会计职业道德自律机制就必须明确自律机制所倡导和推行的，会计行业人员进行自我约束和管理的方法。这种方法，不是单一性的，但必须是以实效性为前提的，能够对会计从业人员的自我管理和约束提供具体的指导和帮助。

（三）会计职业道德自我提升的有效监督

会计职业道德自律机制长效化的核心，就是机制运行的稳定性。在会计行业从业人员的自我约束和管理过程中，所有的约束和管理行为都是在从业人员的主观控制下完成的，在缺乏第三方参考或者监督的情况下，会计从业人员只能从主观上对自己的自我约束和管理行为的结果进行评估，这种方式很难保证评估结果的准确性。所以，要想在长期运行的情况下仍然能够毫无偏差地保证会计职业道德自律机制运行结果的实效性，就必须要有明确的会计行业从业人员可以信任的、用来衡量会计从业人员会计职业道德提升效果的监督机制。

二、建立会计职业道德自律机制的基本原则

从实现会计职业道德自律机制长效化的目标出发，会计职业道德自律机制的建立必须要尊重会计行业从业人员职业素养良莠不齐的现状，必须要对会计行业所有的从业人员产生约束力，必须要确保自律机制能够自动顺应会计职业行业发展变化的新要求，从而进行自适应的完善和调整。故而，一个长效化的会计职业道德自律机制的建立健全，必须符合三大基本原则。

（一）人本原则

人本原则是要充分尊重每一名会计行业的从业人员，尊重他们自己的职业能力和综合素质，尊重他们的个性特点和个人意识，尊重他们的发展意愿。从人本原则的角度出发，会计职业道德自律机制应当是一个人性化的机制，在确保机制运行规范严谨的前提基础上，充分体现会计行业对于从业人员的包容和理解。具体说，就是在具体要求上体现出阶梯化的多层次的参照标准，让每一个从业人员都能遵循机制的引导，逐步走上正轨，逐渐实现个人职业素养的提升和综合素质的提高。

（二）短板原则

短板原则是会计职业道德自律机制的建立，应当以对整个行业的所有从业人员都产生足够约束力作为最基本的诉求。根据“短板理论”的基本观点，一只木水桶的盛水能力不是由水桶壁上最长的那一条木板决定的，而是由水桶壁上最短的木板决定的。由此出发，确保自律机制的运行能够全面推动整个行业的发展和进步，绝不能只严格要求那些在会计行业中取得注册会计师资格证的高层次从业者，而对刚刚拿到会计从业资格证的会计人员则降低要求的标准。

（三）自适原则

会计职业道德自律机制的长效化是绝对的长效化，对机制运行的外部环境没有特殊要求，即不管会计行业的外部发展环境发生怎样的变化，会计职业道德自律机制都必须能够对会计从业人员产生应有的效力。从这一点出发，不仅整个机制要能够主动适应不断发展变化的会计行业外部环境，更要求每一名会计从业人员都能在机制中找到自己所对应的层级，能够在完全自主的情况下适应会计职业道德自律机制对自己提出的各种要求。

三、实现会计职业道德自律机制长效化的具体途径

结合建立长效化的会计职业道德自律机制所需要遵守的三大原则来看，实现会计职业道德自律机制的长效化，就要顺应当前会计行业的发展变化，承接会计行业中已然在运行的会计职业道德自律机制的优点，改良会计职业道德自律机制的不足。具体说，可以从三个方面的工作入手，对会计职业道德自律机制加以完善。

（一）建立会计职业道德自律目标体系

从会计从业人员的个人角度出发，会计职业道德自律机制的运行，是一个“确立目标自我约束达到目标提高目标自我约束达到目标再提高目标”的闭合过程。整个机制运行的长效化，是在不断提升个人自律目标的基础上实现的。因此，实现会计职业道德自律机制的长效化，就应当在会计行业内部建立会计从业人员的自律目标体系。从会计从业人员的职业道德规范和标准出发，将会计从业人员的职业道德规范，按照一般会计从业人员在行业内的成长轨迹，细化成覆盖会计从业人员整个职业生涯中的阶段性的目标体系，让每一个从业人员在进入会计行业之后，就立刻能根据目标体系找到自己在整个行业中的定位，然后从阶段性地实现目标体系订立的各种目标开始，不断地提升自己的职业素质和能力水平，进而帮助会计人员不断提高，从一名普通的会计从业者逐渐成长为一名高水平的会计师，或者至少能够在自己的整个职业生涯中牢牢保持对个人发展方向的清醒认识，能够以高度的道德标准和责任心来进行自我的约束和管理，不断提高自己对会计职业道德的认识，不断提升自己的会计职业道德行为和品质，推动会计职业道德自律机制长效化目标的实现。从会计职业道德自律机制长效化的角度出发，会计职业道德自律目标体系的建立是不与会计行业从业人员的工作岗位级别挂钩的。换句话说，会计从业人员在会计职业道德自律目标体系中找到的是自己作为一名从业人员的道德底线和道德制高点，而不是自己岗位工作层级的具体级别。之所以要做到这一点，也是为了降低岗位层级的高低对于会计从业人员在职业道德的自我要求标准上出现高低不同的情况。让所有人都能在同一个道德体系下成长，才能有效提升整个行业从业人员的职业道德水平。

（二）建立会计职业道德自律管理指标体系

从会计职业道德自律管理的制度体系来看，可用于会计职业道德自律管理的制度包括会计职业道德自律规范和要求、会计自律检查规章制度等。这些制度，只是在原则上强调了会计人员职业道德自律的重要性和相关要求，制度的规定比较松散，在会计从业人员的具体落实实践活动中的约束力难以被有效量化考核，这也就直接造成了会计行业从业人员在同样的制度管理和约束下却具有不同程度的自律意识和自我管理能力问题的根本原因。实现会计职业道德自律机制的长效化，就必须确保自律机制能够给每一个从业人员施加相应的约束力和控制力，也能让每一个从业人员都能通过对具体机制的学习和了解找到提升自身的自律能力和水平的具体方法。要做到这一点，就需要在会计行业内部建立会计职业道德自律管理指标体系。具体说，就是将会计从业人员自律管理的行为量化，通过筛选一批具有标志性意义的象征着会计从业人员自律管理能力的量化指标，组成一个完善的会计职业道德自律管理指标体系，知道每一名会计行业的从业人员能够通过对相关指标的变化和波动情况，对自己的自律管理效果进行直观的判断，以便于会计行业人员能够及时发现自律管理中出现的问题，进而可以不断地提升自己的自律管理水平。在选择具体的指标时，可以将会计职业道德自律制度的学习时间、具体工作岗位的工作要求等结合起来，可以将能够客观反映会计从业人员执业水平的量化指标加以利用，比如会计数据核算准确率、会计账目登记准确率等筛选出来作为指标体系的基本指标；可以将反映会计人员从业情况的客观指标筛选出来作为指标体系的基本指标，比如出勤率、迟到率、早退率等；可以将一些与会计从业人员职业道德建设有关的指标筛选出来加以利用，比如会计从业人员每周的制度学习时间、专业学习时间、有无学习计划、有无日记（或周总结）等；不仅如此，还可以统计一些反映会计从业人员实际工作状态的数据，比如心情愉悦天数、每日高效工作小时数等。这些数据虽然毫不起眼，但是却能够准确反映出会计从业人员工作时的真实状态，可信度较高，可操作性较强。更加重要的是，这些量化指标能够将量化考核和具体工作岗位的工作要求紧密结合起来，让会计从业人员能够通过对日常工作效果的观察来了解自己的动态，避免自律管理与岗位工作的实践活动相脱节的情况发生，将会计职业道德自律机制长效化的效果直接体现在会计从业人员工作效率的提升和工作能力的提高上。

（三）建立会计职业道德自律效果第三方监督机制

会计工作的自律管理例2

关键词财务会计 提高职业操守

一、会计人员执业纪律

（一）会计人员执业纪律的界定

会计人员执业纪律是连接会计法律和会计职业道德的中介环节，起着桥梁作用。会计执业纪律运用“再规范”的明示，帮助会计人员共同按组织要求的准则履行职责并习惯化，这必然会提高会计人员恪守会计法律法规的自觉性。同时，由于会计职业纪律的内部强制和激励作用，也会养成会计人员内化会计职业道德规范的主动性。

（二）构建会计人员执业纪律的必要性

1.会计人员执业纪律是规范会计执业行为、提高会计工作水平最基本的要求。会计执业纪律是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。如果没有良好的会计执业纪律，收集、处理、利用和提供会计信息就失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高。

2.会计人员执业纪律是规范会计工作秩序、贯彻会计法规制度的重要保证。正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计执业纪律为保证。会计执业纪律混乱无序，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作秩序混乱往往从会计执业纪律薄弱开始的。由于某些地方的某些单位，会计执业纪律制定或执行不利，不仅削弱了会计职能作用的发挥，也使内部财务收支处于失控状态，给违法违纪行为以可乘之机。这方面的教训非常深刻。

3.加强会计人员执业纪律是提高会计人员素质的需要。会计人员是会计工作的主要承担者，遵守会计执业纪律是会计人员素质体系中的重要成分。提高会计人员素质，就要从会计执业纪律这一最基本的环节抓起，不断提高和改进会计工作。

4.遵守会计人员执业纪律是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。会计工作通过提供会计信息为改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。会计工作在提供上述服务中，必须以健全的会计执业纪律为保证。

二、会计人员执业纪律的监管怎么实施

对会计人员执业纪律操守情况的检查，是一项十分复杂的社会系统工程，是政府、职业团体、各个单位、社会各界的共同责任。

（一）改革现行会计人员管理体制

为顺应世界经济一体化发展趋势，应逐步建立起单位所有者自主管理为主，政府监管和行业自律管理相配合的会计人员管理体制。在此基础上，探索不同所有制、不同经营性质、不同经营规模下的单位会计人员管理模式，其特点是：（1）财政部门重点管理会计人员从业资格和会计人员的后续教育，检查会计人员的执业纪律；（2）公有制经济单位可采取适宜的会计委派制形式；（3）非公有制经济单位可采取自主管理形式，即会计人员的管理权由企业掌握，主导权归于企业，保障企业享有选择会计人员的权利；（4）会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织对会计人员进行行业自律管理的作用。

三、会计人员执业纪律的自我约束

强化会计人员执业纪律的自我约束，必须要求会计人员自觉遵守会计职业道德规范，不断提高职业素质，提升会计执业水平。根据会计人员从事的工作的特点，有目的、有组织、有计划地对其进行系统的职业道德培养，促使其形成优良的职业道德观念和良好的职业行为，最大限度地发挥好会计人员的主观能动作用。制定会计人员职业道德守则是进行职业道德教育和培养的有效方法。

会计工作的自律管理例3

[中图分类号] F830

[文献标识码] A

[文章编号] 1006-5024(2007)07-0163-04

[作者简介] 课题组组长：严丰厚，农行江西省分行党委委员、纪委书记，高级经济师，研究方向为商业银行经营管理。

课题组成员：刘子源 彭建平 万松林 孙 军 何辉明(江西 南昌 330008)

当前，农业银行围绕着“建立一级法人领导下的总分行两级审计派驻制”的改革目标，全面完成了一级分行以下审计职能的上收工作，实现了一级分行对二级分行的审计派驻制。其后，如何适应二级分行内部监管体系中审计监督上移的新形势，确保二级分行的自身监管职责的充分履行以及监管水平不断提高，是一个亟待解决的重要课题。为此，我们拟从分析审计职能上收后二级分行内部监管体系的变化以及内部监管出现的问题出发，探讨新形势下二级分行自律监管与审计监督有效整合的途径和方法。

一、审计职能上收后二级分行内部监管体系的变化

此前，按照巴塞尔委员会有效银行监管核心原则和银行监管部门有关控制原则的要求，农行各二级分行已构建了以传统的“三道防线”为主要特征的内部监管体系：一是以柜台业务操作相互监督制约为基础的“第一道防线”，重点是一线岗位间的相互制约和会计主管的实时监督；二是以辖内各级业务主管部门自律监管为重点的“第二道防线”；三是以审计、监察部门再监督为主要环节的“第三道防线”。

审计职能上收后，二级分行内部监管体系出现了显著的变化。一是审计队伍的上收使二级分行自身失去了一支可以倚重、调配灵活的监管力量。为避免自身约束能力和抗风险能力的下降，二级分行本身需通过加强“第一、二道防线”的监管力量作为补偿，填补审计上收后出现的监管空缺。二是监管的重点仍然在第一线，监管力量要“前移”。从农行近年发生的一些案件来看，“一线”仍是风险高发层，所以，二级分行需要着重加强以岗位相互监管、相互制约为主的“第一道防线”建设。三是二级分行有强化业务部门自律监管的客观要求。审计职能的上收使二级分行普遍存在的以审计监督代替自律监管的思想意识受到冲击，客观要求二级分行依靠业务部门开展自律监管，采取措施加强“第二道防线”建设。

二、当前二级分行内部监管工作存在的问题

从审计职能上收后二级分行内部监管运行情况看，存在的主要问题就是自律监管工作跟不上审计上收后的形势要求，自律监管在防范经营风险中的作用没有得到体现，自律监管开展不规范、有效性不强等问题比较突出。主要表现在：

(一)对自律监管重要性的认识仍有偏差

一是对自律监管重视不够。没有把内部监管摆在重要的位置上，存在重业务、轻监管的现象，认为只要经营指标上去，不出大事、不犯大错，就是业绩。从而把主要精力放在业务经营上，对内部监管工作没有引起足够的重视。二是自律监管工作主动性不够。有的部门对待自律监管工作总是抱着得过且过的思想，主动监管意识不强，对自律监管的有关制度要求执行不到位，甚至存在走过场，应付了事。三是以审计监督代替自律监管的思想仍然存在。四是仍然坚持自律监管反映问题不宜多的观点。认为自律监管反映问题多就是对自己主管业务的否定，同时不利于应付内外部其他检查。

(二)自律监管质量仍然不高，成果的主动利用不够

一是自律监管仍然沿袭着传统的思维和套路。主要精力仍然是围绕着怎么把自律监管的合规性做好，而把自律监管的有效性放在次要的位置上，检查效果浅表化，反映为一种被动的、以反映表象问题为主的检查，甚至是做表面文章，应付上级主管部门以及审计、监察部门的检查，往往出现半年的自律监管报告只寥寥数个问题，而且不下发整改通知，更未见处理处罚情况。二是存在不敢监管或监管不严的现象。部分自律监管人员对总行、省分行的相关自律监管规定要求，不能全面理解和掌握，工作不够主动、不够大胆、不够严格，使得对基层营业机构存在的问题不能及时发现或发现后不上报，没有达到预期的监管效果。从某支行发生的一起员工盗取客户存款案件就表明，包括业务部门自律监管在内的多个制约与监督环节中，若有一个能真正有效到位，就能避免该案件的发生。三是自律监管成果利用不够理想。审计办事处的成立，提高了审计的独立性、权威性，使得二级分行、县级支行对审计发现的问题有了更多的重视，但其对自身自律监管成果的利用却仍然不够主动。自律监管反映的问题本来就少，面对监管成果，却仍然是就事论事的多，深入剖析、全局考虑的少，对单个问题往往是整改了事，没达到真正的整改效果。整改工作仍处于就整改而整改的层面，没有充分利用监管成果，做到举一反三，标本兼治，甚至出现屡查屡犯、屡改屡犯的现象。

(三)各部门自律监管各自为政，缺乏规划协调

一是由于缺乏“全行一盘棋”的观念，二级分行、县级支行业务部门在布置开展自律监管检查时，部门之间缺乏统一规划，沟通协调少，致使基层行感到各种检查过多、过频，有时甚至出现多个检查组同时进驻的情况，使被检查单位对检查疲于应付，产生抵触情绪。二是自律监管检查成果共享机制尚未有效建立，各个检查组的检查成果出来后，相关部门相互借鉴、利用不够，缺乏共享机制，检查效率不高。

(四)自律监管方式及手段仍然简单化

当前农业银行已实施的CMS在线监测系统、正在组织实施的会计远程监控等，极大地丰富了的内部监管手段，提升了农业银行的监管科技含量及监管效率。但二级分行、县级支行只有少数业务部门的少数人能够熟练使用这些监管系统达到非现场监管的目的，多数业务部门自律监管仍以手工现场检查为主，内部监管手段还比较传统，监管方式还不灵活，抛不开传统的机械方式，吸收引进不了先进的理念和手段，离“事半功倍”的监管效率相距很远。

(五)自律监管人员素质不高，激励约束机制尚未建立

当前，除财会监管外，二级分行、县级支行其他业务部门的自律监管人员绝大多数是兼职而不是专职，有的部门甚至为了应付检查，临时“点将”充当兼职监管员。再加上多数监管员上岗前没有接受专业的监管技能培训，从而造成对监管职责模糊不清，意识不强，深度不够，质量不高。另外，由于缺乏对自律监管工作的考核激励约束机制，奖惩措施不到位，造成自律监管工作开展好坏一个样，不能调动业务部门开展自律监管工作的积极性和主动性。

三、有效整合业务部门自律监管与审计监督职能的途径

要解决上述问题，需要二级分行迅速适应审计体制改革后的新形势，从加强业务部门自律监管入手，通过自律监管与审计监督的有效整合，切实构筑起二级分行全新、高效的内部监管体系。

(一)扭转业务部门自律监管的“弱势”地位

审计职能的上移，使二级分行自身的内部监管体系受到一定“削弱”，迫切需要自律监管来“弥补”，从而扭转自律监管偏“弱势”的地位。

1.从观念上提高自律监管的地位，认识自律监管的必要性

一是改变审计监督替代自律监管的观念，划清二者的界限，认清二者的关系。自律监管与审计监督两者间是辩证统一的关系。一方面，两者的监督层次不同、分工不同，但通过监督检查来达到规范经营、防范风险、提高效益、促进发展的最终目的却是相同的，两者间相互独立、互为补充，共同成为农行内部监管体系健全有效的重要保证。另一方面，两者监督的范围和内容虽有交汇点，但在监督职责和重点、监督对象和角度、监督方法等方面却是各有侧重、有所不同的。如在监督职责及重点方面，业务部门自律监管主要是监管一线操作岗位职责的落实执行情况；而审计监督则主要通过检查二线业务主管部门监管制度建设及其执行情况，并通过抽查一线操作岗位的工作，来评价内控机制是否健全和完善。另外，在监管方法和频率方面，业务部门自律监管检查主要采用现场的方式，并且规定了检查周期的最低限度，是业务部门一项日常基础管理工作；而审计监督采取的是非现场审计与现场审计相结合、定期审计与不定期审计相结合的方式方法。二是充分认识自律监管在防范经营风险中的独特作用。业务部门的自律监管检查制度具有自身独特的一些优势，相比“第一道防线”，它更有组织优势，可以站在全局的高度，发现共性的、带有苗头性的预警信息。相比“第三道防线”的审计监督，它更贴近风险点，更有技术优势和专业优势，掌握的管理动态更及时，信息传导的链条更短，可以及时发现和分辨新的风险点，提出更具专业性的指导意见。三是要认识到自律监管在提高二级分行经营管理水平上亦大有作为。由于自律监管职责的履行者均是业务主管部门，每一次自律监管的现场检查活动都相当于一次对主管业务的调查研究，目的不仅是查问题，找风险，而更直接的作用是可以了解反馈基层动态，解决基层业务发展中的“急所”，从而有效提高二级分行经营管理水平，提升经营效益。如通过财会监管，可以及时了解所辖营业网点是否存在“会计主管工作量过大、双休日会计主管的实时监管成为‘空档’”的现象，并针对存在的风险隐患，采取诸如“双休日由主任代行会计主管职责”的有效措施加以解决，从而达到完善基层网点风险管理的目的。

2.从组织上强化自律监管的实施，提高自律监管的协调性

一是在组织上保障自律监管的实施。一方面，在条件具备的情况下，二级分行可内设合规管理部，来承担自律监管的组织协调工作，各业务部门自律监管计划提交合规管理部，由合规管理部组织协调并监督实施，并建立起监管成果数据库，形成成果共享平台；在条件不具备的情况下，可由监察部门或法律部门暂时行使此职责。另一方面，二级分行的内部监督委员应适应审计部门上移的变化，真正履行其作为内部监管方面决策咨询、审议和协调机构的职能作用，而不是仍然停留在上传下达、评定内控等级等简单范围内，要将自律监管纳入议事范围，作为重点的指导协调对象。二是从资源上整合业务部门自律监管检查。当前二级分行的职能部门仍有不断增加、业务管理功能不断细化的趋势，如若仍采取过去“各自为政”的自律监管方式，势必使基层疲于应付的局面更甚。因此，从资源上整合业务部门自律监管，将是加强自律监管的一项势在必行的重要措施。可以将二级分行自律监管“板块化”，如建立财会板、信贷后台管理板、信贷前台业务板、中间业务板等自律监管板块，将业务管理范围相近的业务部门纳入到一个板块内，采取联合监管的方式，既减轻对被查单位正常业务经营管理活动的干扰，节约检查成本和时间，又更有利于检查成果及信息的共享。

3.从措施上保证自律监管的质量，提高自律监管的有效性

一是加强自律监管队伍建设。各业务部门要各自培育一支高素质、战斗力强的自律监管队伍，通过开展上岗前的专业培训和监管技能培训，并强化责任意识和风险意识，提高队伍的整体监督水平和能力。如支行财会监管员全部上收到二级分行统一垂直管理，实行委派制，就是强化监管队伍建设的一项很好的举措。二是加强自律监管合规性建设。自律监管工作首先要做到“有形”，即要按照总行自律监管指导原则和实施细则中规定的监管内容、监管周期、监管程序等规范实施，做到检查前有检查方案，检查中有检查记录、监管登记簿，检查后有检查报告、形成监管档案，并及时下发整改意见，抓好整改落实。另外对监管检查中发现的问题，下发处罚处理决定书，该移送的要移送，真正起到惩诫作用。三是加强自律监管有效性建设。自律监管工作不仅要“有形”，而更重要的是要“有神”，即业务部门要充分利用自身开展监管检查时所具有的专业性和技术性，及时发现所主管业务的风险信息，查弊堵漏，使自律监管真正做到有质量、有效果，而不能仅仅注重于搞形式上的自律监管。各二级分行还要强化自律监管成果的有效利用，真正做到将自律监管成果转化为生产力，从而达到规范经营、完善管理、防范风险、提高效益的最终目的。

4.从机制上强化自律监管的考核，提高自律监管的主动性

二级分行要通过建立自律监管责任制，明确落实各级业务部门及相关人员的自律监管责任；同时，完善自律监管工作的激励约束机制，通过建立科学的考核评价体系，将自律监管作为各业务部门的一项重要工作进行业绩考核，与业务部门负责人及相关监管人员的绩效工资、晋升等利益挂钩，并执行双线追究制度。通过落实各项奖惩措施，充分调动业务部门认真履行自律监管职责的积极性和主动性。

5.从技术上丰富自律监管的手段，提高自律监管的效率性

在监管手段上，自律监管要充分利用高效“武器”，实现“两个转变”，即监管方式由以现场监管为主向现场监管与非现场实时监管并重转变、监管手段由传统手工操作监督为主向手工操作监督与计算机监督并重转变。当前农行数据大集中的格局基本形成，信贷管理系统已运行多年，计算机辅助审计系统步入正轨，会计监管系统也正调试运行，所有这些都为内部监管方式及手段的创新创造了有利条件。二级分行应迅速转变观念，吸收掌握先进的自律监管手段，对经营活动进行连续、实时的监控、分析和判断，及时发现业务操作和决策管理过程中的越权、非正常操作、失误和偏差等问题和潜在的经营风险，及时发现疑点，为现场检查提供“切入点”，从而提高自律监管的效率。

(二)充分发挥审计办事处的监督、服务职能

审计职能从二级分行的上收，意味着省分行派驻的审计办事处更好地对二级分行行使审计监督、服务职能的开始，需要以更强势的姿态在“外部”帮助二级分行打造全新的内部监管体系。

1.要准确定位，认真履职

审计办事处要准确把握好自己的职能定位，即派驻行的监督者和服务者，牢牢把握客观公正、实事求是的原则，以求真务实、严谨细致的工作作风，切实完成各项审计监督任务，服务于派驻行的经营管理。

2.要调整审计方向及重心

审计监督是“第三道防线”，要尽快走出过去“以审计监督代替自律监管”的误区，把工作的主要方向调整到促进“第二道防线”健全有效上来。审计办事处的工作重心要相应从过去“主要直接对业务一线业务经营的合规情况进行检查”上扭转过来，调整到“主要对业务部门自律监管职责履行情况的审计再监督”上去。要通过开展对自律监管工作的合规性检查、真实性核对和有效性验证，督促各级业务部门规范、高效履行自律监管职责，从而带动二级分行的“第一、二道防线”建设，促进其不断提升自身内部监管水平。在此基础上，审计办事处通过对二级分行反馈的自律监管结果进行分析研究后，集中有限的审计资源，重点关注一些风险点和风险部位，开展重点抽查，从而确保审计监督的深度和力度，提升审计监督整体水平。

3.要深化审计内容，提高审计质量

要由查错防弊的监督主导型为主转向参谋顾问角色为主的服务主导型审计，由以补救为主转向以内部控制为中心的管理审计为主的综合性基础审计。同时，要注重提高审计质量。只有审计质量提高了，审计建议才能切中要害和恰到好处，才能正确指导二级分行协调内部监管力量，制定内部监管重点，促使二级分行内部监管体系的不断完善。

4.要加强审计成果的运用

审计办事处要着力改变过去审计中心审计成果运用受制于二级分行的情况，应站在比以前更高的层面上强化发现问题的整改工作机制，督促二级分行将整改落到实处，尤其对涉及二级分行内部监管体系建设上的问题更要建立起联席磋商的整改机制。

(三)切实打造自律监管与审计监督的整合效果

要强化二级分行的内部监管体系，除二级分行加强自律监管、审计办事处履行监督服务职能外，更重要的是要建立起二者的联系，切实打造自律监管和审计监督的整合效果，产生“1+1>2”的效果。

1.建立审计办事处与派驻行业务部门间检查成果的相互反馈机制

一方面，二级分行业务部门应将自律监管的成果及时反馈给审计办事处。制度规定，业务部门要将自律监管检查登记簿送交同级审计部门，上收前，能认真执行此规定的业务部门并不多，上收后，审计办事处依然很少得到这方面的反馈，所以规范业务部门自律监管成果的反馈机制十分迫切。反馈制度的认真执行将在一定程度上解决派驻行与审计办事处信息不对称的矛盾，使审计监督可以通过分析自律监管的结果，进一步了解派驻行风险现状，并针对存在的风险点，实施专项审计，提高审计监督的针对性；同时也可以为审计活动提供非现场审计素材，提高审计质量和效率。另一方面，审计办事处也应做到将审计信息成果及时反馈给派驻行业务部门，一为督促其落实整改，二为派驻行业务部门收到审计办事处反馈的本部门所主管业务存在的风险漏洞后，便于及时采取措施，查错补漏，完善内部管理，并为自身下一步开展自律监管提供方向。此外，还可以采取建立问题数据库的方法，搭建成果交流平台，即审计监督和业务部门自律监管发现的问题及后续情况都可以录入问题数据库系统，双方可以相互查阅和引用，减少重复监管。以上两者间监督成果的共享和相互利用，将大大节约监督成本和时间，提高内部监管整体效率。

2.搭建审计办事处与业务部门间共同做好内部监管工作的交流沟通平台

当前，对二级分行来说，业务部门自律监管正成为自身内部监管体系的重要支柱，同时审计办事处的审计监督是促使和帮助其完善内部监管体系的重要保障。在内部监管体系建设上，二者缺一不可。因此，审计办事处与派驻的二级分行之间，要迅速建立起诸如行办联席会议制度等规范化和程序化的沟通渠道，顺利搭建审计与自律监管间相互探讨、相互沟通、加强协商的交流平台。双方通过交流，交换相互间监管工作的计划安排，共谈监管心得体会，共同分析、探讨二级分行风险控制的重点，从而达成做好二级分行内部监管工作的一致意见。审计办事处应充分听取派驻行业务部门对审计监督工作的意见和建议，同时要使业务部门认识自身自律监管工作的优势和不足，并指导其调整自律监管重点。

3.创新联合监督检查组织方式

会计工作的自律管理例4

规范化管理主要是指企业的会计基础工作不仅需要对原有的内容进行保留，还要编制与新制度相适应的内容。会计基础工作规范化管理应当严格执行国家的经济法律法规，完善国家的会计法律体系，依法加强企业自身的会计监督能力，严格执行国家法律法规。随后，健全企业会计的完整记录，充实企业的计量工具，配备专业的会计计量人员，选择最为适宜的科学定额管理测算值。最后，会计基础工作规范化管理还能够进一步帮助企业完善自身的内部岗位。这不仅要求企业制定岗位责任制来保障会计工作正常运行，还要求会计人员互相监督。

二、电力企业会计基础工作规范化管理存在问题及原因分析

1.会计基础工作规范化管理存在问题分析

（1）会计基础薄弱。多年来，电力企业管理者对会计基础工作规范化管理的意识十分薄弱，并没有将规范企业会计基础工作放在日常的经营管理工作中，只是将会计基础工作作为简单的日常账务处理而已，并不十分重视会计基础工作规范化管理。这已经严重影响到了电力企业会计和经营管理的水平，将会导致企业整体会计信息失效。

（2）会计人员素质低下。通常，电力企业会计人员往往只是按照管理层的要求办事，并不能完全遵守国家会计法律法规进行会计处理和监督工作。同时，企业会计人员的素质参差不齐，对账务处理并不规范，造成企业会计资料不完善、会计信息失真等错误状况。

（3）会计制度不健全。因为电力企业会计控制机制并不完善，这会严重导致企业内部管理出现问题，企业会计行为不能完全遵守相关法律法规，加上企业会计人员过于听命于管理者，往往会由于听命而违规操作，以便能够增加利润，这就会导致财务报表数据失真。

（4）会计监督力度不够。电力企业内部监督机制不完善，内部审计人员的素质参差不齐，导致内部审计难以落实到实处，不能为会计监督工作作出贡献。

（5）会计岗位设置违规。许多电力企业中岗位设置较不规范，存在许多无证上岗人员，也存在不按规定设置总会计等问题。

2.会计基础工作规范化管理存在问题原因分析

（1）企业管理者并不重视对会计基础工作的管理。在市场经济日益激烈的情况下，企业管理者将更多地精力集中于提升市场占有率，提高经济效率，而忽略了会计基础工作是否规范会对经济效益产生巨大影响。

（2）企业财务控制机制存在严重缺陷。一些企业并没有严格按照国家财务法律法规来制定自身的财务控制制度，或者即使制定了制度也不能将制度落实到实处，只是纸上谈兵而已。甚至企业会计常常会因为自身利益或上级压力等原因对财务报表进行人为调整。

（3）会计监督制度不完善。在大多数企业，会计人员均隶属于企业管理者管辖范围内，并不能够独立行使会计权利，而是需要在管理者管理范围内行使自身权利，这就导致会计工作难以发挥自身的权利，导致企业会计监督机制不健全。

（4）会计法律制度不健全。对于会计法律法规，许多企业并不能够完全依照法律进行会计账务处理，同时也存在企业不能严格执行遵守法律法规，且即使违法法律也不追究的现象。一些企业因为某些部门或者某些领导者的自身利益，而强迫企业会计弄虚作假，不得不对会计信息进行虚假处理。

三、加强会计基础工作规范化管理的途径

1.加强会计基础工作规范

会计基础工作就是为会计工作提供具体的资料各项基础工作，它是企业会计管理工作的奠基石。加强企业会计基础工作规范不仅仅依靠于财务部门和政府机构的督促力量，还需要动用社会各方面的力量来对会计基础工作进行综合治理，采取强有力的措施来进行监督。此时，企业首先需要进行会计法律制度建设，完善会计监督机制；还需要提升会计人员的综合素质，将会计基础工作的责任落实到实处。

2.加大管理会计基础工作力度

首先，各个地区的财政部门是企业进行会计工作的管理部门。财政部门应当严格按照会计相关法律法规来行使自身职能，进一步统一会计制度及规范企业会计基础工作。对于企业，会计基础工作较差的企业应当严令其进行整顿，同时对做的较好的企业予以表彰。

其次，各级业务主管应当严格制定会计基础工作的考核标准，进一步加强力度使企业达到会计基础工作规范标准。

最后，各个企业的管理者是会计基础工作的领导者。在市场经济条件下，会计是对企业进行管理的重要方法之一，企业管理者必须能够掌握必要的会计基础知识以便能够对会计工作进行监督。

3.加大人才培养力度

会计工作的自律管理例5

计诚信度和公信力、促进和谐社会建设。

会计工作的自律管理例6

建设规范的工会财务会计管理目的就在于促进各级工会组织切实重视和改进并完善工会的基础会计行为，逐步规范财务会计管理，从而促进各级工会组织管好、用好工会经费，保证资产、资金的安全完整和效益最大化。2013年5月21日，中华全国总工会新修订并颁布实施了《工会财务会计管理规范》。经过三年多的财务会计管理规范化建设，各级工会组织的财务会计管理水平有了很大提高，制度化、常态化、长期化的长效机制正在逐步形成。同时由于各地工会组织对财务会计管理规范的重视程度不同，管理能力不同，各级工会组织在财务会计管理规范化建设方面还存在诸多问题。

一、对工会财务会计管理规范的新思维

关于建设规范化的财务会计管理，绝大多数工会组织把研究重心放在了剖析规范化建设的现状和存在的问题、探寻构建规范化的工会财务会计管理的主要途径等方面，而忽视了对工会财务会计管理规范的内涵以及“道德”“规范”“法律”之间的关系，殊不知这也恰恰会影响到工会财务会计管理规范化建设的实施和成效。(一)何为“规范”规，即尺规;范，乃模具。对于规范的含义，可以从不同角度进行解释和理解。规范可以是名词，释义是明文的规定或约定俗成的标准，如“管理规范”“道德规范”;还可以作为动词，释义是按照事先规定的标准、要求进行操作，使某一行为或活动达到或超越规定的标准，如“规范管理”“规范操作”。综合多方面资料，结合当前国家对管理规范的有关规定，可以形成这样一种认识:各级工会组织要想实现规范化建设在我国各级工会组织的财务会计管理中落地生根，并将之固化到全体工会组织的财务会计人员心中，最终形成规范化的标准和行为指南，各级工会组织的财务会计管理者必须对“规范”的含义和内容重新认识，重新定位。简单地说，规范就是规矩，就是规则;规范就是责任，就是使命，就是担当。只有实现思想规范化，才能做到行为规范化;只有实现财务规范化，才能实现会计规范化;只有实现顶层设计的规范化，才能实现下级执行的规范化。归根到底，思想的规范化才能引领行为的规范化。而思想的规范化属于意识形态范畴，需要高尚的道德、纯洁的心灵、坚定的信仰(信念)、顽强的意志力、社会舆论的引导与监督等方面共同发力才能真正实现。因此，作为各级工会组织的财务会计管理者，必须树立“规范”问题的新思维。(二)“财务”与“会计”的关系对于“财务”与“会计”关系的认知也会影响到工会财务会计管理规范化建设的组织实施。通俗地说，财务就是资金的收支运动;会计就是主要采用货币为计量单位，借助于一系列会计核算方法，进行连续、系统、综合地核算和监督，提供系统的经济信息，对财务活动或者资金运动实施监督和管理的手段。“财务”与“会计”的关系可以描述为:财务是会计的内容或对象;没有财务活动的发生，就没有会计的存在;会计是对财务的核算与监督，也是对财务的管理服务。基于财务与会计紧密融合的关系，二者组合为“财务会计”。(三)“管理规范”与“规范管理”的关系很多人对“管理规范”与“规范管理”之间的关系认知是错误的，这就必然影响工会财务会计管理规范化建设的组织实施。“规范管理”是动词性短语，“管理规范”是名词性短语，二者有明显区别。“规范管理”是实现“管理规范”的手段、措施、路径;“管理规范”是“规范管理”的目的、结果、标准［1］。(四)“道德”“规范”“法律”的关系除了以上三种关系，还必须辨别清楚“道德”“规范”与“法律”三者之间的关系。“道德”对“管理规范”的作用和效力最强，是人们品质修养达到一定高尚境界、发自内心的一种自我行为约束，是经济社会中规范人类行为的最高行为准则与规范，其最显著特点是高度的自律性。现实中，由于受到社会经济发展的制约，很多人的道德水平尚未达到高度自觉的境界。因此，目前来说，“道德”对“管理规范”的作用和效力尚不能完全显现。“规范”即“规范管理”的简称，也是人们在社会发展过程中必须遵守的行为准则与规范。“管理规范”的作用和效力介于“道德”和“法律”二者之间，其特点主要体现在行政上的强制性和某种程度上的自律性，但其强制性要略逊于法律，其自律性则远远地逊色于“道德”。“法律”是由国家最高权力机关制定的、按照一定法定程序批准和颁布的、人们在社会经济发展中必须遵守的最低行为准则与规范，是人人不能触碰的“高压线”，其对“管理规范”的作用和效力主要体现为严酷性和强制性。纵观“道德”“规范”和“法律”三者对“管理规范”的作用、效力及特点，“道德”是温暖的，“规范”是中庸的，而“法律”是冷酷的。在工会财务会计管理规范化进程中，“道德”“规范”和“法律”三者一个都不能少，必须共同作用才能完成。“规范”不能替代“道德”，更不能替代“法律”，但“规范”能吸纳自律性“道德”的大爱和人性的温暖，能适度地抵消强制性“法律”的冷酷无情和负面影响，其作用和效力是“道德”和“法律”无法替代的。工会财务会计的负责人和从业者不仅要培养高尚的会计职业道德，制定并严格遵守各项财务会计管理规范，而且要敬畏财经方面和《刑法》等方面的法律法规。

二、工会财务会计管理规范化建设的实效分析

为了提高对工会财务会计管理规范化建设的重要性和紧迫性的认识，有必要对工会财务会计管理规范化建设的实效进行分析，从而构建规范化的财务会计管理规则。(一)实现会计的目标工会财务会计是一项重要的经济管理活动，其目标是通过对工会事业的各项业务进行核算和监督，提供真实有用的会计信息，为改进和加强工运事业服务。一是反映各级工会组织在工会事业中的财务状况、经费收支成果;二是反映各级工会组织对工会会员、上级工会和政府委托的工会经费的收、管、用的效果。会计基础规范是各级工会财务工作的核心工作。规范财务会计管理，必须从基础财务会计工作抓起，要抓住这个“牛鼻子”不放松。从对各级工会的财务会计管理现状调研看，不少基层工会财务工作仍十分薄弱，存在原始凭证随意丢失、不按规则装订和保管、凭证的填制不规范、账目不清等现象。这样的财务会计工作很难做到为工运事业服务的。财务会计基础工作意义十分重大，是整个财务会计管理规范化建设的基础性工程，务必引起所有财务会计管理者的高度重视。规范工会的会计行为，保证会计信息质量，是工会法和工会会计制度等法律法规赋予各级工会组织财务会计管理者的神圣使命和责任。工会经费寄托着各级政府的关怀与支持，关系着职工的生存、发展、改善和提高;工会经费的收缴、管理和使用好坏必须通过工会财务会计提供的真实信息予以反映。因此，只有规范管理工会财务会计工作，才能提供工会经费收、管、用等方面的真实的财务信息［2］。这既是各级政府和工会组织进行工会经费管理决策的需要，也是维护和保障全体工会会员及其家属基本权益的需要。27济源职业技术学院学报(二)完成工会的使命《中华人民共和国工会法》第6条规定:工会的基本职责是维护职工的合法权益。我国工会组织不同于西方国家的工会组织，不仅严格维护全国职工的合法权益，而且还要肩负着政府和全国所有职工的重大历史使命———维护国家的政治稳定、社会的良好秩序、经济的持续发展。各级工会只有按政策规定及时足额收缴经费，才能保证资金的安全完整;只有按工会法和政府制定的政策以及专项经费的用途用好资金，才能使工会的有限经费充分发挥出最大效益。而这些信息完全可以通过工会财务会计的载体———账、报表等形式予以反映，这些会计行为也要得到有效监管。只有规范管理工会的财务会计行为，才能真实地考评各级工会组织在代表和维护职工合法权益方面职责的履行情况，反映经费的收缴、使用和保管情况。为各级工会组织履职尽责提供充分的经费保障，也是保障工会职工合法权利的需要［3］。如果财务会计工作不合规，财经纪律松弛，账目管理混乱，这样的工会组织很难想象能够完成政府和工会职工委托的使命。(三)履行工会财务人员的工作职责工会财务人员在会计工作中应当具备基本的会计职业规范，如高尚的职业道德、良好的敬业精神、严谨的工作作风等;同时，还要严守工作纪律，提高工作效率和工作质量，圆满完成各级工会组织交办的工作任务。工会财务人员是工会财务会计工作的主要承担者和完成者，会计基础工作是其从事会计工作最直接的对象。要认识到加强会计基础工作，不仅是规范工会财务会计管理的最基础性工程，而且也是提高会计工作水平和会计信息质量的保证;不仅是各单位的内部管理行为，也是社会的管理行为。在对某市工会财务会计管理规范化建设现状的调查中，不少基层工会财务人员均存在不按《会计工作基础规范》和《工会财务会计规范》的规定填制原始凭证和记账、原始凭证随意丢失等现象。因此，要清醒地认识到会计基础薄弱最终必然会导致财务混乱和会计信息失真，这不仅仅会损坏工会财务会计队伍的形象，而且会诱发财务人员犯罪，从而给工会行业的财务工作、甚至国家的利益造成重大损失。对工会财务会计管理的规范化建设坚持制度化，能有力地促使工会财务人员提高个人业务素质和会计工作水平，从而顺利地完成各项财务工作。因此，工会的财务会计人员是规范化建设的最直接受益者。工会财务人员应自觉地学习和领会《工会财务会计管理规范》等法规制度的各项规定和精神，吃透和掌握各项政策方针的真正内涵，正确地熟练处理各种工会业务，把自己的良好品质和精湛的业务技能充分施展在平凡的工会财务会计工作岗位上。

三、工会财务会计管理规范化建设的路径

根据《中华人民共和国工会法》《工会财务管理规范》等法律法规的规定，结合各级工会组织的实际情况，工会财务会计管理规范化建设的主要路径体现为三项工程。(一)基本工程:摸清家底，理清工作思路，明确具体要求，做好具体工作部署首先，要做好调查研究前的各项准备工作，包括组建由专家学者、各级工会财务管理人员、政府审计部门的人员、会计师事务所的注册会计师等人员组成的调研队伍和调研组，明确工作任务和职责。其次，要做好调研人员调研前的培训学习和纪律要求，特别要重点强调调研的必要性，不仅要查清工会财务会计管理方面存在的问题，而且要进行有针对性的辅导和改进，从而达到规范的目的。再次，要制定详细的调研方案、具体实施步骤以及各项预案，做到有备无患;最后，要召开市一级的所有工会组织的财务会计管理者的调研前会议，传达调研的目的、要求、纪律和方案的组织实施。(二)核心工程:狠抓学习培训，着力提升工会财务人员的政策水平和业务素质打铁还需自身硬，学习培训是提升财务会计人员业务技能的必经之路。各级工会组织务必要重视学习、常抓不懈。首先要明确学习和培训的内容。建议学习和培训《工会法》《工会财务会计管理规范》《工会会计制度》《会计基础规范》等等。通过学习法规和规范，不仅可以提升从业人员的基本技能和业务素质，更重要的是让其要明白，规范和制度是约束和抑制犯罪欲念的“牢笼”、是不可触碰的“高压线”，只有敬畏才能严格遵守。其次是制定灵活多样、生动有趣、丰富多彩的学习方式。比如组织各个县市工会、基层工会组织等等不同级别的财务人员的知识竞赛和辩论赛;条件允许的，可以利用政府管理的媒体，在全37赵健:工会财务会计管理规范化建设问题探讨市进行工会财务会计管理规范化建设的普及宣传和学习。最后还要对学习和培训的结果进行公示，做好组织验收，实行严明奖罚，并和各级工会组织的下拨经费挂钩，与各级工会组织领导的政绩、业绩甚至经济利益挂钩。只有全员参与、全过程参与、不搞形式、不走过场、脚踏实地、细致入微地抓学习和培训，才能使规范化建设不再是梦想。(三)实质工程:加强财务管理，狠抓责任落实强化财务管理、狠抓责任落实关键在于做好三个方面的工作。1．加强财务会计管理制度建设制度建设包括财务机构和人员的建设、财会制度的建设以及标准业务流程的建设。2．建立科学的考评激励机制用制度约束权利和行为，把权利和行为关进制度的牢笼，才能保证财务会计管理行为的规范化。财务会计管理规范的制度建设实现规范化，要求各级工会组织必须建立适应本级和本地工会组织的考评激励机制的办法，充分调动各级工会组织财务会计管理人员的积极性。应着重以下三个方面建设:考评范围和标准的建设，精神奖励和物质奖励相结合的办法的建设，最后是实行责任追究的建设［4］。各级工会组织在社会经济事业发展中的责任越来越重要，迫切要求加强工会财务会计管理规范化建设，工会财务会计管理规范化建设永远在路上。

作者:赵健 单位:焦作大学

参考文献:

［1］贾永江．关于推进工会财务会计管理规范工作的思考［J］．中国工会财会，2011(5):15－16．

会计工作的自律管理例7

会计监督是按照一定的法律法规和制度，对企业的会计工作进行监督和管理，全面了解企业的会计工作，不断的推动企业经济的有序发展，实现经济利益的最大化。现代社会的飞速发展，企业的会计监督方式也应该不断的完善和强化，发挥其监管的职责，使企业实现真正的发展与进步。

一、会计监督的制约因素

1、企业管理者的约束机制不完善

在现代企业中，企业的管理者的主要目的是为了实现利益的最大化，为了获得更多的经济利益，许多管理者指使会计工作人员做假账、进行一系列的违规操作，严重影响了企业实际的发展状况。企业的会计监管工作在管理层就开始忽视，落实到基层部门就更加困难，严重影响了会计监督的正常工作。企业内部管理人员的约束机制不健全、不完善，使企业的管理者不能严格要求自己，为达到自己的目的不择手段，使会计监督的工作疏于形式，起不到实际的效果。

2、企业内部的监管不完善

在企业中，内部的监督管理不到位，使得会计监督工作取不到实际的效果。会计工作的内部监督主要是利用会计核算、检查等方法来进行的，使会计信息真实科学，能够准确的反映企业的实际发展情况，为企业的决策者提供有利的依据。但是在实际的工作中，企业内部缺乏必要的监管机制，即使建立的会计监督管理的制度，也落不到实处，监督管理工作只是走形式，使会计监督工作出现混乱的局面，严重影响了企业的发展。

3、企业会计工作人员的素质较低

企业的会计监督管理人员的素质普遍不高，他们没有经过严格的学习和培训，对会计监管的内容和工作了解很少，专业知识匮乏，对会计信息的分辨和处理能力较差，而且缺少职业道德，经常出现违规操作的现象，以满足自己的私人利益，使企业的正常发展受到了严重的影响。

二、强化会计监督的有效对策

1、完善会计监督体系

企业要想实现真正的快速发展，就要建立健全会计监督管理体系，实现有效的监管。企业要建立内部的监督管理机制，把会计监督工作纳入到企业的日程上来，根据企业内部的实际情况，不断的调整监督的内容、对象、方法，建立会计监督管理制度，确保其有效的实行，在落实到各个部门时，能够更加顺利。而且要逐步健全企业内部的会计核算和检查机制，对核算进行严格的控制，使结果真实有效，能够准确的反映企业内部的发展情况，为企业的决策者提供科学的依据。加强企业的内部审计和外部监督，建立完善的内部监管制度，约束行为人的活动，使会计监督工作更加规范、合理，同时还可以加强外部的监管工作，一方面是注册会计师对企业的各项经济活动进行监督和评价，另一方面是加强政府的监管，根据相应的法律规范对企业的会计信息和资料进行审核，从而实现企业的稳步发展。

2、建立健全法律会计工作的法律法规

虽然企业的会计监督工作在不断的发展和进行，但是会计监督的法律法规还不完善，为了实现会计监督工作高效，我们就要不断的建立和完善相应的法律法规，使会计监督工作得到法律的保障，能够从根本上解决存在的问题。我国要尽快的颁布会计法的实施细则，使会计监督问题能够更加科学、规范，完善的法律监督体系，能够明确会计监督的权利和职责，对于违法行为可以根据法律的规定进行严肃的处理。法律法规的颁布和实施，可以加强法律的惩罚力度，对出现违法行为的人或企业进行严厉的惩罚，同时企业的相关责任人也要承担一定的连带责任，使违法人员意识到法律的严肃性和规范性，真正解决企业会计监督中的问题，促进企业的快速、稳步发展，以合法的手段获取更多的经济利益。

3、明确责任的主体，强化企业管理者的会计责任意识

在一些企业中，相关的管理人员为了实现自己的私人利益，经常授意会计工作人员进行违规操作，但是一旦出现问题，管理人员就开始推卸责任，找自己的替罪羊，使自己置身事外，使得真正的违法人员得到不严厉的惩罚。为此，我们要明确企业会计的责任人，作为企业的管理人员，要监督会计工作人员遵守法律法规，合法操作，保证信息的准确性和真实性，不能蓄意授意会计工作人员进行违法行为。企业的会计责任人，要对熟悉相关业务，具有较高的职业道德，能够严格要求自己，强化自己的责任意识，使会计监督工作顺利开展。

4、提高企业会计人员的素质

会计工作人员的素质对企业的会计监督工作有着很大的影响，我们要不断的提高会计人员的专业知识和技能，在处理信息时能更加准确，对会计信息的分析能力更加强化。企业要定期组织会计工作人员学习专业知识，切实提高工作人员的业务素质和能力，以适应快速发展的社会的需求。同时要提高会计工作人员的职业道德，明确自己的责任意识，提高自己的责任感，以法律法规严格要求自己，认真工作，踏实办事。

三、结束语

会计监督在现代企业的发展过程中起到十分重要的作用，我们要积极处理会计监督中存在的问题，切实提高会计监督的效果，实现企业的稳步前进。

参考文献：

会计工作的自律管理例8

1.行业自律监管模式

行业自律模式是指注册会计师微观层面的事务均由注册会计师行业通过其行业内部组织来计划组织实施控制。行业自律模式监管主体具有更强的专业知识,同时兼具灵活性和适应性;但行业自律的监管模式实际上更多的是注册会计师们自己管理自己,自己给自己制定规则,自己监督,自己遵守,这种就会造成管理者和被管理者之间的尺度很难被把握的问题。

2.政府监管模式

政府监管模式是指政府直接对注册会计师行业微观层面的事务实施管理、控制、具有对会计师事务所的的执业质量及上市公司会计信息的进行审核的权利。与行业自律监管模式不同的是政府监管模式是依法进行的行政性检查。政府监管模式具有很强的权威性和威信力。但由于政府监管是行政执法行为,所以,相比之下缺少灵活性和变通性。也易导致某些滥用权力的现象的出现。

3.独立监管模式

独立监管模式是通过设立一个既独立于政府又独立于行业组织的独立监管机构,对注册会计师行业微观层面的事务进行管理和监督。比如2002年美国正式成立的独立型注册会计师行业监管模式——美国上市公司会计监管委员会。注册会计师行业独立型监管模式旨在克服行业自律模式的缺陷,改进资本市场的信息披露质量,既具有较高的独立性,也具有较大的法定权威和较集中的监管权限,但缺乏基于社会声誉的权威,同时存在外部约束弱化、过度监管和行业专门知识利用不足等问题。所以,其实施必须具备权威、激励和知识三个条件。

4.政府监管和行业自律相结合的监管模式

政府监管和行业自律相结合的监管模式是在条件成熟的情况下国家政府和行业内组织共同对注册会计师行业的事物进行规划、组织、实施管理、评价、监管的的方式。这一监管模能够调动各方面的力量,各部门发挥各自的优势,正确划分了监管的层次。但如果两种监管模式协调不力,势必会发生冲突。两种模式的同时监管还可能造成相互依赖性和工作责任的推脱。

二、我国现行注册会计师行业监管中的不足

我国的注册会计师行业监管模式中政府监管与行业自律兼而有之,并且正在由过去的以行业协会为主导过渡到以政府监督为主导的监管模式。虽然我国恢复注册会计师监管模式已有20多年时间,但与国际上监管经验丰富的国家相比,我国注册会计师行业监管中存在的问题依然较多。

1.政府监管内部失调

政府监管的内部失调主要是由于监管主体不清造成的。这里的“失调”指的的是职责的分配和执行力的效果上。在注册会计师监管机制中,政府监管部门既是会计准则的设定者,又是机制的组成部分和执行者,这里首先就违背了权责本应分工的原则。政府监管模式的内部部门主要有财政部门、审计部门、税务部门、国有投资部门等,每个部门根据各自的职责分工不同,对注册会计师行业进行监管。但职责和分工不明确,缺少必要的衔接和沟通,导致各部门之间缺乏必要的协调。政府监管中多头管理现象依然很严重。

2.行业自律监管模式混乱

在我国,注册会计师协会属于财政部的下属单位,没有完全脱离政府部门的行政管理,因而其集政府监管与行业自律职能于一身。这样注册会计师协会处于很尴尬的境地,一方面是行业自律监管模式的管理者,可由受制于国家财政部门的管制,作为行业利益维护人,在发生利益冲突时,它又必须要维护注册会计师的利益。同时承担监管者和行业利益维护者两个相互矛盾的角色,必然会导致行业协会职能的定位不当。无法全面的发挥行业自律模式的优势,极大程度上影响了行业自律模式的监管的效率与效果。

3.政府监管与行业自律监管的不协调

由于政府监管机构与行业协会没有完全分离,这就造成了两种模式在执行监管时不能很好的配合和衔接的问题。注册会计师行业监管体制没有理顺,行业协会与政府机构权责范围也界定不清,影响了监管效率。在监管工作中每个监管体系都有各自主要负责的工作任务,而就单一种监管模式的实施还需要做很多工作细分。如果两种监管模式不协调则很有可能造成任务分配不当,多头监管,管理杂乱等问题。

4.法律法规约束不够

法律与法规是监管主体执行监管的依据,审查的的标准,现在比较的认可的会计制度为以《注册会计法》为主体,《会计法》《证券法》《公司法》作为补充的监管体系。但由于制定部门不同,立法的时间不一致,无疑为执行造成了很大的困难。本来执行者的权利,职责有交叉,加上法律法规制度不完善,这些存在的问题都加重了行业内的监管混乱的风气。

三、我国注册会计师行业监管模式的完善措施

1.明确现阶段应有的监管模式

由于现阶段我国注册会计师行业还相当脆弱,执业规范尚未完全形成,上市公司会计信息质量普遍不高,执业环境差,还有众多影响注册会计师行业诚信执业的因素需要治理,所以,不能够完全脱离政府的扶持与监管,必须将注册会计师行业的行政监督与行业自律监管相结合。本着法律规范在先,政府监管主打,行业自律监管坚固的原则组成以政府监管为主导、以行业自律为基础、以法律规范为保障的注册会计师行业监管模式。同时,应在两种模式间明确分工。政府部门在工作中主要负责指导、监督、服务并且 起到推动和帮助作用,充分利用其权威性;注册会计师协会要充分发挥行业自律监管的基础性作用,着眼于细节和日常监管。注册会计师协会应该从政府财政部门中分离出来,政府的其他部门不应在过渡干涉注册会计师行业,只需要根据制度,法律的规定对注册会计师提供的服务提出所需要的标准,同时进行监督、检查服务质量。给对于注册会计师协会一个良好的生存环境。财政部门应将更多的经历投入与后期的考核,例如:对行业内的重大违法违纪案件进行处理和罚款,以增加各部门监管的威信力;还可以帮助注册会计师协会制定行业的政策与法规,并执行监督和指导工作等。而且政府也可以将日常的监管工作交由行业协会自己处理,对权力做更大的释放。

2.完善法律规范

完善注册会计师监管的相关法律制度,明确规定注册会计师行业监管体制、政府各监管部门的责权范围及其协调机制,规定行业协会的性质、职能、机构建设、自律管理机制,完善市场准入条件及限制,提高对审计证据和审计工作记录的质量要求,加强注册会计师及会计师事务所的民事赔偿责任及职业责任保险,补充并完善现行的审计准则及规范体系,抓紧修订并补充行业规章制度及配套措施。制定法律法规的部门还需要联系实际,及时听取反馈信息并进行修订。

3.提升会计师事务所的自律性,配合监管

会计工作的自律管理例9

会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督，会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。[1]

1会计监督中存在的问题

随着我国改革开放工作的不断开展，会计监督工作越来越受到人们的重视，人们对会计监督的期望也越来越大，但是在期望值逐渐增大的同时会计的监督工作能力却日益减弱，会计监督工作中存在的问题主要有以下几方面。

11企业管理制度不完善

关于会计监督工作，虽然国家一直在更新相关的规章制度，但是由于企业的领导对于会计制度没有足够的重视，所以新的规章制度成了摆设，甚至还出现了“新形式、旧方法”的局面，归根结底，使新的规章制度无法实施的原因是相关部门对于规章制度的实施不够重视，企业内部的管理制度不够完善，没有使会计监督工作发挥其真正的作用。[2]

12会计人员专业素质低

会计人员作为执行会计工作的主要直接人员，其行为直接影响了整个会计工作的质量，随着社会主义经济的快速发展，国家对会计的需求量不断增加，这就意味了一大部分的人会通过不同的考试从事会计这个职业，但是部分会计人员的学历并不高甚至基本的专业知识技能也有所欠缺，不能满足会计监督工作的基本需求，同时有些企业没有对会计人员进行基本的岗前培训等教育和法律意识教育，使得会计人员法律意识淡薄，遵纪守法的意识薄弱，企业内部造假账的事故频频发生。

13相关的法律法规不够全面

随着我国经济的快速发展，企业改革工作也如火如荼的开展开来，我国企业的经营方式、经营机制不断改变，但是随着经营的不断改变我国的法律法规就显得有点落后，法律法规的更新速度明显满足不了企业经营机制的要求，因此出现法律法规不够健全，在对会计人员的约束方面出现漏洞的情况，对于不同的新问题缺乏相应的应对对策与惩罚措施，使得会计工作无法正常进行。[3]

14企业监督制度不完善

对于会计的职责，大部分的企业管理人员都了解比较少，他们只是认为会计会简单的记账、算账就行，企业监督制度的不完善甚至直接导致有些管理人员为了追求眼前的利益，不顾国家法律法规的要求，授意会计去做假账，做出违反国家法律的违规行为，这些管理人员对于会计的工作没有足够的认识，对于做假账带来的危害更是熟视无睹，使企业的会计信息出现失真现象。[4]

2关于会计监督问题的解决对策

21完善企业管理制度

在我国的企业管理中都存在着一个共同的问题，就是企业的管理人员既是企业的负责人，又负责着企业的经济监督，这样极易造成企业管理人员，做出违反国家法律的事情，所以企业应该改变这一管理模式，建立一个完善的管理系统，各个职位上的工作人员相互监督，共同发展，从而切实保证了会计人员坚持自己的职业道德，用自己的职业技能给企业的发展尽一份力量。

22完善法律法规

随着企业经济制度、经营方式的不断更新，国家应该及时地更新《会计法》中的相关法律细则，对在会计工作中做假账、通过拥有的权利、谋取个人利益的会计人员进行法律的制裁，另外在《会计法》中的一些不明确的细节方面进行完善，真正实现对会计工作的透明式监督。[5]

23提高会计人员的专业素质

会计人员作为会计工作的直接实施者，会计的专业素质直接影响了会计工作能否顺利的完成，所以提高会计人员的专业素质、提高会计人员的专业技能是使会计工作更加完善的迫切需要。提高会计人员实际操作的业务水平，企业可以通过定期开展一些关于会计人员专业技能的培训课程，使会计人员的专业素质不断进步，不断适应社会的进步，为企业的进一步发展出一份力量，另外，企业内部也应该注意对会计人员法律意识、职业道德的培养，培养会计人员的自我约束能力，切实做到使会计人员成为会计工作顺利进行的正能量。

24加强企业管理人员的责任意识

虽然我国通过《会计法》对会计工作进行了严格的要求，但是仍然有许多企业的管理人员无视法律法规的要求，，，对于这种现象，企业应该加强对企业内部管理人员的管理，加强管理人员的责任意识，使管理人员充分认识到自己的职责所在，确保会计信息的真实性，使得会计工作顺利、有序的进行。

25健全社会主义社会环境

随着社会经济的快速发展，社会上各行各业的法律意识逐渐健全，但是还是存在一些人自我约束力差，给会计工作带来阻碍，我们应该从个人做起，与社会实践的不正之风做斗争，坚决反对违法乱纪的事情的发生，为社会营造一个良好的社会环境，一个好的社会环境在潜移默化中对加强会计监督的实施带来影响，如果发现在企业内部存在、利用会计工作做假账的事情，我们应该通过法律法规对其进行制裁，而不是视而不见，同时政府应该通过电视报纸等措施对《会计法》进行宣传。

26加大企业监督力度

对于企业内部的控制制度的相关问题在《会计法》中做出了明确的规定，但是仍然有很多的企业管理人员没有认识到企业内部监督的重要性，造成企业内部会计的工作不能正常的进行，因此企业应该健全企业内部的监督机制，加大监督力度，企业的监督是相互的，是企业管理人员对会计人员的监督也是会计人员对企业管理人员的监督，对于不同的工作岗位的职工进行明确分工，相互监督共同进步，才能保证会计工作的顺利进行。

3结论

作为国家监督体制的重要组成部分，会计监督工作的顺利实施不仅能够使整个企业的管理与经营更加的完善，同时在加快我国市场化经济方面的发展，所以改善会计监督工作中的问题，使会计工作顺利的进行势在必行。

参考文献：

[1]王雪萍浅析如何加强企业内部会计监督[J].化学工程与装备，2008（12）：152-153

[2]刘国根，戴传菊加强企业会计监督的对策与建议[J].财政监督，2009（4）：44-45

会计工作的自律管理例10

一、正确认识会计法治与会计德治的差别

法治和德治虽然具有一致性，但两者始终是两种不同的治理国家和社会的方式，二者不能混淆。其区别可以从法律和道德的区别中看出，即二者产生的条件不同，表现形式不同，实施方式不同，调整范围不同。法律由国家制定和实施，道德则通过人的内心信念、信仰及社会舆论来实现；法律具有确定的、强制性的制裁力，道德的惩罚方式则主要依据公共舆论、不赞成和摒弃于某一特定的社会团体之外；法律着眼于行为，而道德着眼于意志和感情；法律规则的效力具有普遍性和绝对性，道德准则因人、因环境而异。

从会计工作来看，法治从治行为的角度来规范会计行为，执行的标准就是会计法律法规，规范明确，便于操作；而德治从治心的角度来规范会计人员的内心世界和行为，执行的标准有点空洞，不便于操作。以人作为主体而言，法律和道德都具有外界强制性。无论道德和法律，都既调整人们的外部行为，也调整人们的内心活动。但法律侧重于调整人们的外部活动，由国家强制力保证实施，是他律；道德侧重于调整人们的内心活动，一般体现为社会舆论的谴责，是自律。

法律实施的过程是个机械过程，它必须以道德作为基础。会计法律法规的贯彻实施，只有通过广大会计人员将自身的道德修养、人格魅力体现在会计工作中，依靠教育、引导、培养和熏陶，辅之以相应的会计制度和法规约束，努力培育与社会主义市场经济相适应的会计职业道德规范，大力倡导社会文明新风尚，逐渐形成和确立以会计职业道德为内容的会计工作新机制，使一些公共道德规范上升为法律规范，再转化为人们的道德行为，使法律与道德的精神协调起来。只有这样，会计法治建设才会成为可能，才能推动社会经济稳定有序发展和会计工作的不断进步。

二、会计法治和会计德治的协调发展，是维护市场经济秩序的客观要求

市场经济是法治经济。会计法律法规对会计工作有效开展起着引导、促进、保障和制约作用，调整会计工作中的各种关系，解决会计工作中的各种问题和维护正常的工作秩序。虽然会计法律法规对会计工作的保障和促进作用是巨大的，但法律的抽象性、稳定性与现实生活的矛盾决定了法律并不是调整会计工作的唯一手段，必须通过道德来弥补。道德就是渗透于经济、政治、行政、文化、教育、习惯、传统、舆论的思想观念和准则。再好的法律，也需要合适的人去正确地执行和适用，如果一个会计工作者不具备相应的专业知识和职业道德水平，又如何能正确理解和执行与道德紧密联系的会计法律法规呢？也就很难想象会计法律法规会得到有效实施。另外，制定得再好的法律，也需要绝大多数社会成员的支持，如果社会成员缺乏守法的思想道德风尚，没有他们对违法行为在道德上的抵制，法律也不可能得到有效地实施。再者，会计法律法规还不健全、不完善，如果社会成员缺乏起码的道德水平，就会做出不违法却又有害于职业道德的行为，影响会计工作健康有序的发展。

在市场经济条件下，既要加强会计法制建设，也要加强会计职业道德教育，要通过法律推动和影响道德的发展，通过道德推动法律的制定和完善，两者要相辅相成，协调发展。这既是同志以法治国与以德治国重要思想的体现，也是会计工作的指导思想和客观要求，是会计工作的生命力所在。各级人大要发挥权力机关的主导作用，积极行使宪法和法律赋予的各项权力，抓紧制定建立会计职业道德体系所必需的会计法律法规，为建立会计职业道德提供有力的法律保障。执法机关要依法行政，从严治政，公正司法，严格执法，同时通过各种具体的执法活动，把会计职业道德观念的要求融于各项会计政策法规当中，融于社会经济活动的方方面面，推动会计法规体系的不断健全和会计职业道德体系在全社会的形成和完善。

三、企业财会工作如何实现法治和德治的协调发展

笔者认为，必须从以下两个方面入手：

（一）建立健全财务运行机制，完善财务管理与会计核算办法，切实做到依法理财

一是要建立“权责明确、关系顺畅、公开透明、运作有效”的现代企业财务机制，坚持经营上放权，财务决策和资金管理上集权，增强财务管理的穿透力；二是要不断完善企业内部财务管理与会计核算办法，建立健全内部会计控制制度和内部会计监督制度，增强财务管理的控制力；三是要全面加强财务预算管理，建立健全预算制度体系；四是要加强对现金流量的全过程监控，增强集中支付能力，提高资金运营效率；五是要全面推广财务集中管理核算，提高企业科学理财水平。

（二）重视和加强财会人员职业道德教育，提升财会人员职业道德操守，努力做到以德理财