会计政策论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇会计政策论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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2会计政策的选择会带来的影响

2.1宏观地看，这些管理者们的博弈行为似乎会优化企业会计准则

管理者在执行权的时候，与各利益相关方进行博弈，在资本市场不断创新发展的今天，企业的管理层在经营决策方面，会越来越灵活。企业的实际管理者对企业的掌控和了解深度，要比其他利益相关者高的多，在同股东、债权人和其他利益群体博弈的过程中，企业的实际管理者是最具优势的。管理者在整个博弈过程中显然赢得了许多利益，而会计准则在相关规定方面，却滞后于企业管理的创新。从某种程度上来讲，正是企业管理者同不同利益相关者之间的博弈，促进会计政策不断的向前发展，从而使得会计准则不断优化。

2.2选择不同的会计政策

对企业影响很大，会产生不同的经济后果会计政策选择的经济后果是指企业会计报告将影响企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说，不同的会计政策选择将会产生不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益。例如，固定资产计提折旧会计政策主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法，采用不同的折旧方法，同一事项在不同处理方式下产生了不同金额的结果；再如，利用资产减值准备计提与回转的时间差，安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。这些都会影响到信息使用者的决策行为，最终导致恶化循环，影响经济的发展。

3对于企业来说，会计政策选择需要遵循一定的原则

笔者认为会计政策的选择最终会影响到会计信息质量。那么，我们在进行会计政策选择的时候要根据我们最终想要达到的信息质量来衡量。当然会计信息肯定是越真实越好。因此，在选择会计政策的时候要以会计信息质量的要求为原则，只要我们牢牢地掌握好信息质量的要求，就不会造成那些严重的经济后果。

3.1符合企业总体目标的原则和适用性原则

企业选择会计政策，必须从企业所处的实际情况出发。这就要求企业管理当局明确其所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和本身在同业竞争中的地位等等，以及本企业的优势和问题，明确企业发展的总体目标，从而恰当选择会计政策，公允揭示财务信息。

3.2合法性原则

企业必须在国家会计规范的范围内进行选择。合法是企业开展经济活动的前提，在企业经营发展过程中，任何违反法律的行为，都会受到相应的处罚，从事违法活动，不仅会对企业的形象和信誉造成严重影响，还会使得企业的股东受到经济利益损失。

3.3决策有用性原则

新会计准则首次采纳了决策有用观，决策有用观认为财务报告的首要目标是“为现有的和潜在的投资者、债权人及其他使用者提供其，出理性投资、信贷和相似决策所需的有用的信息”。因此，会计行为主体必须要了解财务报告使用者的决策需要，恰当选择和调整会计政策，以便使财务信息在使用者的决策过程中的效用达到最大化。

3.4谨慎性原则

谨慎性是指在有不确定因素的情况下做出所要求的预计时，所需要的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债和费用，从而促使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。

3.5重要性原则

对于重要性原则，要做到合理准确的把握，会计信息在处理过程中，对于一些项目的重要性把握，要经过严密的审核，避免遗漏一些重要信息。在一些特殊环境中，要充分考虑环境变化的影响。对于对公司经营有重要影响的会计信息，要做到全面准确的反应。

3.6实质重于形式原则

企业在实际经营管理过程中，要注意会计财务工作的实质效果，在相关事件和企业一些事项的评估，应该注重其实际影响效果。企业面临的市场环境的变化、会计政策的调整和新的法律政策的变化时，对企业运营所产生的影响，要多方面考虑，既要考虑当前现实的影响，又要考虑长远的影响。

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2.会计政策变更对财务报表分析的可靠性产生间接性影响会计政策变更对财务信息的客观性产生直接性影响，而财务报表的编制必须要以某种会计政策下所披露的财务信息为基础，财务报表的可靠性受到财务信息的客观性的直接影响。因此，会计政策对于财务报表分析的可靠性产生间接性的影响，对其发挥着重要的作用。企业拥有一定的会计政策变更自由，对利润进行一定的操控，造成财务报表信息缺乏应有的客观性。在利益相关方开展报表分析的过程中，其可靠性不仅要依赖于分析者的水平，而且要依赖于数据信息的客观性和真实性。倘若数据信息缺乏真实性，则以此为基础开展的报表分析就没有足够的可信度，使得利益相关方以其为基础做出的决策存在偏差。继而引发损失，甚至导致企业的破灭。假如此问题广泛存在于企业当中，财务报表和报表分析都将无价值可谈。那么，企业的运营环境和社会的经济秩序都将失去稳定。

二、基于会计政策变的财务报表分析策略

1.明晰主次关系，对重点项目和关键数据给予足够的关注在进行财务报表分析时，应当明晰主次关系，对重点项目和关键数据给予足够的关注。因为随着时间的推移和市场经济的不断深化，企业的内部机构数量越来越多，经营规模越来越大，因此，在开展财务报表分析时几乎无法做到百分百的全面。当会计政策发生变更后，企业在进行财务报表分析时要锁定重点篇幅，把关注的重点聚焦于财务报表的合计项目以及关键数据，规避过度全面而不细致的问题。例如，对于银行信贷审批工作者来说，其应当重视的内容在于当会计政策发生变更后，企业的第一还款能力有没有受到影响，也就是说其形成现金的能力有没有受到影响。对于财务报表分析来说，需要注重企业因生产经营、投资以及筹资等行为所产生的现金流是否可以维持企业的正常营运。与此同时，还要注重现金流动的比率，从而判断企业的资本结构是否可以保障其现金流的有效性。2.强化重点领域的分析力度开展财务报表分析意在借助对现阶段财务状况的分析实现对企业运营状况的掌握，继而为其日后的运营发展提出较为准确的决策。因此，在开展财务报表的分析过程中，相比于对企业往期和本期的数据分析而言，对其日后运营发展方向的分析和判断更具价值性。然而，在现实过程中，相当一部分财务报表分析工作者依旧处于对往期和本期数据过多的分析的误区。财务报表的分析工作者应当形成科学的分析理念：以发展的目光和前瞻性的角度进行财务分析更具价值性。

3.以经济后果理念为准则，开展财务报表分析以经济后果理念为准则，对会计政策产生的变更进行解析，才可以从根源处锁定会计政策变更的现实价值，继而依照会计政策产生的变更制定匹配的处理方案。全面解析并且深入领会会计政策变更的必要性，进而针对实际数据得出会计政策变更对企业产生的作用。第一，应当依照企业的实际条件，分析其会计政策变更的合理性。企业的财务报表要依照有关法律法规的要求加以编制，并且要由会计师对其进行必要的审计。然而，尽管如此，企业的管理层依旧有很大的会计政策变更自由。某种意义而言，会计政策依旧是企业管理层的意志产物。因此，分期企业会计政策变更的合理性是相当关键的，并且应当持续以质疑性的眼光予以对待。第二，就会计政策对财务报表产生的作用加以解析。在开展财务报表分析的过程中，应当着重关注两项内容。首先，也就是说不考虑以往会计政策的合理性，始终认为本期的会计政策变更都是合理的；其次，将企业会计政策产生变更前后的财务报表加以汇总。基于上述两个步骤，可以为后续阶段的经济后果学说提供详细的、准确的数据信息。第三，借助经济后果学说对会计政策变更的实质加以全面的考量。经济后果学说引发人们对会计政策变更实质的思考，人们逐渐了解到会计政策变更并不是企业单纯的依照相关法律法规的要求做出适当的调整，而是使利益相关方彼此展开博弈。从根源处看，会计政策产生变更的过程就是利益重新配比的过程。在此过程中，所有利益相关方都要对其自身利益加以重新考量，继而发挥对会计政策变更的加速作用或者抑制作用。使会计政策处于对其自身利益最有保障的状态，实现利益最大化的目标。以石油工程公司为例，打出废井的状况并不少见。依照责权配比的制度，可以选择成本法，把打出废井的成本费用支出纳入当期损益栏，也可选择递延法。每一个会计政策都会对不同的利益相关方形成差异化的作用，引发其资产、负债和利润出现对应的变化。通常而言，应当对全部利益相关方的权益加以全面的考量。总之，基于会计政策变更的财务报表分析，应当先将全部利益相关方的角色加以清晰的划分——明确全部受益者、受害者、推动者和无作用者。从而有助于会计报表分析工作者做出准确的、科学的判断。

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（一）企业会计政策选择可以确保会计工作的合法合规性

企业进行会计政策选择，其前提就是以会计法规作为依据，重视会计政策的选择，势必会要求会计政策选择应严格遵守会计法律、法规以及规章制度并在其范围内合理确定符合企业自身实际情况的会计政策，因而可以确保企业会计工作的合法合规。

（二）会计政策选择有助于提高企业会计信息质量

会计信息主要是企业在经济业务活动中所产生的各种数据，就企业而言，在会计核算中做出不同的会计政策二是新会计准则推动会计科目的规范化。会计科目是根据经济内容而设置的，要求呈现出客观存在着的会计要素。对比新旧会计准则，你会发现新会计准则中增添了许多内容。例如，金融工具的使用和投资性地产的新业务。为了推动会计事业的发展，就必须要在原有的会计科目上增添一些新的内容，来适应会计行业和时代的发展，使会计科目更加地全面和具体。与此同时，这样的做法也避免了一些单位、公司、企业因为特殊因素而不顾忌财务制度规定的会计科目胡乱记账的行为。第三是新会计准则推动记账结账的规范化。在现实生活中，普遍存在着单位、公司、企业记账不规范，结账不及时的情况。有些单位、公司、企业为了提高利润，或者为了应付某些考核指标，记账不按时进行来更换一些会计凭证，这样的行为严重与会计基础工作制度相违背，还导致了一系列问题，例如会计信息不真实。新会计准则推动了会计报告的规范化发展，因为新会计准则对会计工作有了更高的要求。同时，新会计准则不仅与国际财务报告制度相趋同，而且它在一定程度上要求更加全面、可观、科学。

二、新会计准则推动会计规范的完善

会计规范是在漫长的发展过程中，根据自身特色，为满足会计目标外部和内部要求所建立、形成的，对会计工作具有深刻而又意义的影响。任何一种结果的产生都有它存在的缘由。各单位、公司、企业中从事会计工作的人员的素质、水平高低不平，这是会计制度没有对会计人员素质做出明确的规定的结果。新出台的会计准则中根据从事会计行业不同的职位，具体对会计从业人员的专业素质、思想道德修养、综合素质做出了明确的规定。由此可见，新会计准则的实行有利于推动会计规范的完善与发展，为会计制度的进一步完善做出了重大的贡献，同时也为市场经济的发展做出贡献，为中国经济的可持续发展提供制度保障。

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管理会计是通过对财务信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个综合体。随着全国医疗体制和事业单位管理体制改革的逐步深入，一些大中型医院也开始相继设立了管理会计，那么作为事业单位的医院，其管理会计的主要职能究竟体现在哪些方面呢？笔者结合工作实际，提出一些不成熟的想法，以抛砖引玉，求教于同行。

一、医院管理会计的工作原则

管理会计的本质是一种全局性的经济管理活动。其总目标是促进加强经营管理，提高经济效益和社会效益。从医院业务工作实际出发，医院管理会计的工作原则重点在以高质量、的准确信息服务于经营与管理决策上。

（一）服务性原则

与其它管理会计的职能一样，医院管理会计并直接实施管理，而是为医院领导加强管理、作出决策提供相关信息，这就要求在收集、加工和处理信息时，首先要力求全面系统，要从临床经营、科研和基础设施建设等多方面最大限度地满足医院领导和责任单位决策及协调的需要，要具有宏观战略特点；其次要注意可理解性，管理会计人员提供的会计信息不同于机械性、专业化、程式化的财务会计报表，既要以通俗易懂的语言进行表述，易于被决策者理解，既要以带有分析性、探讨研究性特点，还要立足实际，增强实用价值。

（二）准确性原则

管理会计信息虽不同于以数字为主构成的财务会计报表,要以表述性语言为主，但必须以真实性为生命，首先要准确，不说“过头话”，不作无根据的主观推测，其次要可靠、可核，与其它会计信息并无矛盾，只存在不同的分析判断角度，不存在不同的结果。再次是客观，就事论事，不掺杂着管理会计人员的个人兴趣和偏见，更不以迎合领导和其它信息需要者的愿望去作片面分析和断章取义。

（三）实用性原则

管理会计提供的信息不是一种可有可无的参考消息和“参谋意见”，而是正确决策必不可少、必须采纳，有重大实用价值客观事实。这就要求：一是及时性:管理会计提供的信息应能够及时满足医院经营管理决策的需要，包括及时产生、及时处理和及时报送；二是全面。信息来源是多渠道的，既有来源于本院内部的财务会计资料及其他内部信息，也有来源于医院外部的诸如政策、环境、其它医院、本校其它部门的信息；三是稳健。管理会计人员在处理及提供信息时应保持必要的谨慎，除所提供的信息本身要求真实、客观外，还要充分估计可能发生的诸多因素，包括时间、政策、环境等因素可能发生的变化趋势。

二、管理会计产生效能的保障措施

（一）争取医院主要领导的重视

管理会计并不具有法律上的强制性，医院是否设立管理会计，取决于医院领导对管理会计的了解与认识，管理会计对医院经营管理能产生多大的促进促进作用也要看医院领导对管理会计信息的重视程度，否则，再好的信息也难以体现出真正的价值，要争取医院领导重视，管理会计必须通过比较，将其有优越性充分体现出来。因而，是否设立管理会计，则取决于单位领导和各级管理人员的观念更新，而管理会计信息是否有助于加强单位内部经营管理和提高单位经济效益要靠管理会计以各种方式充分展示其应有的价值，只有得到单位领导和各级管理人员的重视，才能够使管理会计得到有效的推广和普及应用。:

（二）完善机构，加强制度化管理

为确保管理会计工作的规范化，必须在单位内部建立起与财务会计部门平行的管理会计部门。为防止机构繁多，便于协调工作，组建的医院管理会计科可与财务科合署办公，但管理会计科必须配备初具管理会计知识的干部和会计人员，并由院领导明确工作职责、任务，并建立健全相应的规章制度，以便考核评价单位管理会计师的工作业绩。

（三）明确工作重点

管理会计部门人员要经常列席部分院级工作讨论会，做好医院经营财务专题分析定期，按时提交分析报表、专题报告、项目预测分析、评价、建议等等。主要包括：（1）固定资产投资合理性分析。针对近几年基本建设项目进行回顾和再评价，对银行信贷投资效益进行分析，对今后医院基本建设立项进行评估论证。（2）医院经营管理中的成本控制。通过对各科室实际人员费用及材料消耗的统计分析并制订出合理的消耗指标。（3）物资采购预测和决策分析。医院每年的医疗设备和药品采购资金额巨大。（4）管理会计要事前做好预测分析工作，制订资金使用计划，有效地避免任何盲目的设备采购和药品库存积压等问题的发生。

（四）提高管理会计人员素质

会计人员对管理会计运用的影响，主要是通过会计人员素质高低来体现的。素质系指会计人员知识层次、知识结构、价值观和职业水准。它不仅要求会计人员掌握现代科学管理、数学、预测学和经济学方面的知识而且还应了解心理（下转第39页）（上接第26页）学、行为学等社会科学知识。提高管理会计人员素质，一是可以从医院现有财务人员中培训专业管理会计人员，通过参加相关培训，系统地掌握基本理论和专业知识；二是建立会计人员继续教育制度，逐步形成一支高素质的管理会计专业队伍，为推行医院管理会计打下坚实基础。

参考文献

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1.行业监管难度加大

近几年来，行业自律监管体系的运用方面，得到了较大的提升，但是依然存在较多的问题。如一些个别监管人员为了一已之私不惜压价拉客户或是违背监管职责的情况发生，使行业监管体系的正常的运行受到影响，出现了无序竞争的状态，使监管较为混乱。

2.没有明确的财政会计监管指导思想

任何事情的顺利进行，都需要有一个明确的理论和指导思想为引导，这样才能保证方向上的正确性。财政会计监管工作也不例外。目前由于处于市场经济体制下，但在进行财政会计监管政策制定的过程中，会计主管部门并没有对政策和市场的关系进行理顺，没有明确会计监督的指导思想和政策，缺乏从宏观角度去思考问题，所以导致制定的各项政策更多的是运行机制和运行状态的干预，而没有指明需要在什么样的会计监督政策和指导思想下进行工作，由于缺乏方向性，所以政策和措施在会计市场监督中并没有取得较好的效果，而在落实过程中暴露出更多的弊端。

3.我国财政会计的监管方式比较单一

我国财监督会计监管方式一直较为单一，监管的重点主要放在了对财政分配结果的监控上，往往忽视对财政资金使用过程中的缺乏动态的监督机制，而且在日常工作中，对财政部门自身的监管力度则较小，而把主要精力都放在了相关部门的监管上，在实际操作上多采用突击性和专项性、阶段性的检查，缺乏事后监管，对事前和事中监管监督机制，导致财政会计监管的职能和作用没有得到有效的发挥。

4.财政部门对于会计中介机构的存在监管不力因素

第一，财政部门对于会计中介机构监管的手段有待提高。财政部门对于会计中介机构的监管不注重事前和事中的监管，重点对事后进行监管，常常导致了会计造假的行为屡查屡犯，况且财政部门的会计监管知识更新不及时。局限性较大，缺乏制度性、规范性的监管机制。

第二，财政部门对于会计中介机构的监管结构的仅仅只是公布会计信息质量的检查报告，对于违法违纪的行为缺少威慑力和权威性，没有起到有效的警示作用和采取有效的惩治措施。

二、新形势下我国财政会计监管工作的提升对策

当前我国正处于经济快速发展阶段，在这时期财政会计监管工作更具有非常重要的意义，所以需要对当前我国财政会计监管工作中存在的问题进行分析，从而使其更加完善，有效的提高财政会计监管的水平。

1.加大对财政会计的监管惩罚力度

首先就是要依据相应的法律法规，加强法律法规惩处，提高处罚严肃性，同时加大惩处力度，对于违反财经纪律和会计监管纪律的，必须要按照轻重程度，给予相应的惩罚。

2.提高对财政会计监管人员的履岗能力

财政监管工作中，其主要要素是懂会计业务的监管人员，而监管人员的履岗能力的好坏则直接决定了财政监管工作的质量，所以加强会计监管人员的履岗能力具有现实意义。岗位职责就要求会计监管人员在开展财政会计监管工作之前就要接受从业的职业道德教育，树立正确的职业精神与理念，做好依法监督。更要对其执法监管过程中的职业素养进行审核，作为其工作晋升的重要依据。在平时工作时需要加强财政会计监管人员职业素养的提升，加强其学习和培训的开展，同时将职业道德教育作为其教育的重要内容。另外还要在整个行业中加强宣传教育活动，使其形成一个良好的氛围，更利于财政会计监管工作的开展。

3.建立健全财政会计工作监管制度

第一，要建立健全财政会计工作监管长效化、常态工作机制，财政会计监管工作不是一时的行为，也不是突击性的行为，需要使监管工作常态化，这样才能对财政会计监督工作中存在的问题及时发现，并予以纠正，避免重大失误的发生，如果只是采取突击性和集中式的监督检查，只会失去监督的初衷。第二，要在监管过程中，将监管前移，强调事前监管和过程监管。不仅要加强对外部财政会计工作的监管，更要加强对财政自身的会计工作监管。

4.加强财政部门对于会计中介机构的监管

首先对于会计中介机构的查处权限进行规范，建立分级监管机制和体系。其次，加大执法和惩罚的力度，对于违法违纪的行为加大警示的作用，并按照相关规定采取处罚措施，对于财政部门监管的结构必须进行相关的处理。第三，完善财政部门的会计监管机制，可以采取重点检查和抽查的形式，对于会计中介机构进行全方位的监控，不断的提高财政部门监管的有效性。

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税收筹划也称为纳税筹划,是指在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以获取税收利益。也即是充分利用税法提供的一切优惠,在诸多可选的方案中选择最优方案,以期达到税后利润最大化。

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则,以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策：如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式、各种资产的入账价值的规定，收入确认的原则等。这些是企业必须遵循的，不受税收筹划的影响。另一类是可选择的会计政策：如存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账准备和财产损失核算方法、长期投资折溢价的摊销方法、长期投资核算方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。这些可以选择的会计政策为税收筹划提供了可以执行的空间，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡利弊的前提下，选择能够节税的最优会计政策。

会计政策的选择主要包括某项经济业务初次发生时的选择和由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。通过会计政策的选择，可以达到递延纳税，获取资金的时间价值效果；通过会计政策的选择可以缩小应纳税所得额，达到少纳税的目的；通过会计政策的选择，可以充分享受税收优惠，实现税后利益最大化。对会计政策的选择不容易受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低，易于操作，一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。在各种税收筹划中，会计政策的影响是最为明显的，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。

下面我们就以固定资产折旧计提方法的选择为例来看会计政策选择对税收筹划的影响，固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。固定资产折旧是成本费用的组成部分，是影响企业所得税的一个重要因素。而影响固定资产折旧大小的因素有固定资产原始价值，预计净残值，预计使用年限和固定资产折旧方法等。我们可以从这几个方面来看其对税收筹划的影响:

1.从固定资产的计价看:但固定资产的计价有明确的处理原则，固定资产的价值确定后，除有下列特殊情况外，一般不得进行调整：(1)国家统一规定的清产核资:(2)将固定资产的一部分拆除；（3)固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核后，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失:（4)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。所以说固定资产计价几乎不具有弹性，纳税人很难在这方面做合理避税筹划的文章。

2.从预计净残值看：企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，应当估计残值，内资企业固定资产残值比例统一确定为原价的5%。这也就导致利用残值进行税收筹划的可能性不大。

3.从预计使用年限看：会计制度对固定资产预计使用年限只规定了一个范围，这使得预计使用年限的确定容纳了一些人为的因素,为税收筹划提供了可能性。对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业一般应延长折旧年限，以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中，从而达到节税的目的；对于处于正常生产经营期，且未享有税收优惠待遇的企业,一般应缩短折旧年限,加速成本回收，使利润后移,在延期纳税中获取资金的时间价值,相当于向国家取得了一笔无息贷款。4.从固定资产折旧方法看：固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，而不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。主要对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同，进而影响到企业利润额受冲减的程度。但我国现行税法对折旧方法做了明确规定，即绝大多数企业只能选用直线折旧法。只有部分企业的部分固定资产才可以选用加速折旧法。

一般说来，采用平均年限法，各折旧年限计提的折旧费是均等的，企业各期的应税所得相对均衡;采用工作量法，计入各期的折旧额不同，损益变化没有明显的规律；采用年数总和法或双倍余额递减法等加速折旧法，则各期计提的折旧费随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势。即早期折旧费大而后期折旧费小，从而使得企业各期的应纳税所得呈现递增态势。这相当于依法从国家取得了一笔无息贷款，获得了递延纳税的好处，有利于企业获得资金的时间价值。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。如若仅从节税的角度考虑，采用加速折旧法计提折旧是优化纳税的最佳选择方式。当然，折旧提取还要考虑其他因素，如企业是否处于减免税期、通货膨胀、盈利亏损状况等。在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得中税前扣除，应选择折旧年限前期折旧额最大的折旧方法；在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被抵消，应选择减免税期折旧少，非减免税期折旧多的折旧方法；在亏损企业选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合，使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。

最后，作为企业在进行会计政策选择时必须遵守会计法规与会计准则;以企业经营目标和政策为导向;同时还应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策,并且一经确定不得随意变更。

参考文献:

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0引言

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006）》中规定，会计政策是指企业在会计核算过程中采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更；但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：会计变更的性质、内容和原因；当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点和具体应用情况。

1上市公司会计政策选择的必要性

会计政策是指企业在会计核算和编制会计报表时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

1.1由于企业与相关的各方（如政府、现有与潜在股东、债权人、供应商，客户等）存在利益不一致的情况，其中政府与企业的利益相关性最小。并且都需维护自身的利益。因此，政府为了使其制定的准则、制度能够平衡各相关方的利益，降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项会计处理的限定，以提供给企业一些可供选择的会计处理方法。

1.2由于会计计量与报告过程是以货币计量为手段，采用一些特定的方法，对会计对象加以反映，以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程必定会包含着一定的主观判断因素，如人们可能对同一经济业务事项产生不同看法，从而产生不同的会计观点，提出不同的处理意见，由此也就产生了会计政策选择。

2上市公司会计政策选择的动因

会计政策选择是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计具体原则和会计处理方法的行为，其本质是为会计目标服务。上市公司会计政策选择，即上市公司利益集团（包括管理当局、股东、债权人等）选择会计目标和会计准则的行为。

2.1管理者报酬计划利润指标是上市公司股东衡量管理当局经营业绩的重要指标之一，同时也是计算管理者报酬的重要依据之一。西方实证研究结果表明，在某些激励机制下，管理人员的报酬随着报告收益的增加而增加。会计政策的选择权归属上市公司管理当局，而管理当局与股东的目标不可能一致，由于非对称信息的存在和机会主义行为，公司管理当局就会利用自身的信息优势侵犯股东的权益。管理当局必然会利用会计政策选择提高报告期的收益以提高自身报酬。Gaver（1998）等研究CEO的现金报酬，其研究表明报酬的作用是不对称的：只要盈余是正的，现金报酬与盈余上限正向相关，但现金报酬却回避了盈余上限损失的影响。

2.2债务契约债权人为了维护自己的利益，降低风险，通常在债务契约中规定一些限制性条款，例如最低限度的流动比率、利息保障倍数、限制对资产的清理和转移、限制公司举新债等。

而这些限制性条款的财务指标都是根据财务报告数据计算的。管理当局为了举借新债或者履行债务契约，会选择对其有利的会计政策来实现上述会计数据指标。

2.3避免政府和市场管制机构的关注中国证券市场起步比较晚，发展不成熟，资本市场是受政府高度管制的市场。上市公司的上市交易、配股、增发和收购都必须接受中国证券会的审批，上市公司必须提高反映其经营业绩的会计报表及各项指标，可能因其业绩不好或指标不符合标准而被处罚、停牌和退市。陆建桥（1999）以在上交所上市的22家亏损公司作为研究样本，对亏损公司的会计政策选择行为进行了实证检验，结果表明，亏损公司在首次出现亏损年份，存在显著的非正常调减盈余的会计处理；在首次出现亏损前一年度和扭亏为盈年度，又明显存在着调增收益的会计政策操纵行为。这表明为了避免公司出现连续三年亏损而受到证券监管部门的管制，亏损上市公司在亏损年度及其前后普遍采取了相应的调减或调增收益的会计处理方法。

2.4政治成本若企业存在由于政治活动而引起的潜在财富转移，那么假定它的企业管理人员将采取减少其财富转移的会计政策。中国的上市公司绝大多数为国有企业改制后上市的，公司的管理者与政府有着密切联系，在可能引发经营危机而备受指责的企业中，未收到政府压力的公司管理人员，更愿意采用能减少预期盈利水平和盈利变动的会计准则。刘斌、孙雪梅（2005）运用单变量检验和多变量检验的Logistic回归检验分析方法，以低值易耗品摊销方法选择为切入点，以我国上市公司为研究对象，对企业会计政策选择的契约动因进行了实证研究，结果表明，政治成本对会计政策选择具有显著影响、报酬契约对会计政策选择存在显著影响、而债务契约对会计政策选择没有显著影响。

3从利益相关者视角提高上市公司会计政策选择公允性的对策

3.1提高利益相关者参与制定准则的程度部分学者在研究会计政策选择时，往往只把会计政策选择当作企业单方面的行为，研究大多局限于企业这一个方面，而研究准则变化等问题的学者则仅仅考虑对准则的描述。事实上，会计政策的选择、利益相关者以及新会计准则的制定三者之间存在着密不可分的关系。企业会计政策选择是利益相关者各方博弈的结果，具有一定的经济后果，在一定程度上影响着会计准则的制定，可以使会计准则不断优化。而企业会计政策选择是以会计准则为基础的，新的会计准则的实施则又会引起会计政策选择的变化。关于如何建立高质量的会计准则，本文尤其强调应提高利益相关者对会计准则制定的参与程度，利益相关者的充分参与是高质量会计准则制定的重要保证。超级秘书网

3.2协调利益相关者会计政策选择的冲突企业是各利益相关者契约的集合，因此需要建立起各利益相关者“共同治理”的机制，提高管理当局会计政策选择的公允性，优化会计政策选择，实现企业利益最大化目标，最终体现利益相关者的利益。即董事会应由不同的利益相关者代表组成，充分表达利益相关者的思想，并且享有会计政策选择的决策权力；监事会由利益相关者代表参与，享有监督会计政策选择的权力；构建会计政策委员会和周期审核小组，由其进行会计政策的具体选择和审核。

篇8

我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》将会计政策定义为，企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。根据其制定的主体不同，会计政策分为宏观会计政策和企业会计政策。前者主要是政府或权威机构通过会计准则的制定和实施来体现的。而事者则是在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据其自身的实际情况所选择的会计原则、方法和程序，常也称之为微观会计政策。产生会计政策的主要原因在于会计自身的模糊性，以及人们所持的不同的会计观点[2]。

由于所有者权益本身是由资产与负债倒轧而得，是各项会计政策的最终体现，这无疑对其自身变动的会计处理增添了复杂性，其会计政策也便具有相应的特殊性。而股票股利支付是通过留存收益资本化而造成权益内部变动的一件典型会计事项，长期以来，人们对股票股利的会计处理一直存在争议。从某种意义上讲，股票股利本身源于人们对股东权益的认识。这使股票股利会计政策的研究尤其是典型意义。

一、股票股利会计政策的成因分析

我国《公司法》规定，公司分配股利可以采用现金股利和股票股利两种方式。其中，股票股利又称为分红股或送股，是公司无偿向普通股股东增发普通股股票。它所涉及到的会计问题主要有两个：其一，股东收取股票股利时应否将其砍认为投资收益；其二，送股公司应如何确认和计量分配股票股利所引起的权益变化。在现有的会计理论下，股东不应将收取的股票股利确认为投资收益。这也是目前会计界普遍持有的观点。本文重点讨论的第二个问题，即送股公司的会计处理，它涉及到结转科目与结转金额的确定。

（一）结转科目的确认

公司发放股票股利可以视为帐户结转和股票分割两笔业务的复合。因为股票股利并不代表股东对公司的投资增加，如果会计上不对股东权益另行分类，或者完全按来源划分权益，则不存在帐户之间的结转问题。但在现行的会计实务中，为了提供决策相关的信息，会计人员对股东权益的划分并未完全遵循来源标准，而是考虑了多重目标。典型的分类方式是将股东权益划分为资本金帐户和留存收益帐户。前者可以进一步划分为永久性资本（股份公司为股本）和资本盈余帐户（在我国为资本公积）。这样结转分录就可以分别由资本盈余和留存收益向永久性资本帐户结转。

在实行法定资本制的国家，资本金帐户不得用于股利分配，用于利润分配的资金一般只能来自留存收益。但在英美等实行授权资本制的国家，对股利来源一般不作严格限制，例如根据美国示范公司法（MBCA）的规定，如果公司保持偿债能力并能在债务到期时偿付则允许分配，在这种规定下，甚至股本（capitalstock）都可直接用于分配，更不用说资盈余（capitalsurplus）了；而在英国，用于描述股票股利的“分红（bonusissue）”，其实施是按增发股份的面值从资本盈余中结转的。

（二）结转金额的计量

分配股票股利的会计本质是在不改变公司资产总额的情况下，通过结转留存收益（授权资本制下还包括资本盈余）而增中其法定资本数额。结转之后，同等数额资产的用途被施加限制，董事会不能象以前一样将这些资产分配给股东，所限制的数额为增发股份所必要的额外法定资本，这一数额即为需要资本化的留存收益。而每股所代表的法定资本数额一般是用面值表示的（无面值股份为董事会所设定的价值），相应地，只有面值结转才是符合股票股利会计本质的，任何其它结转计价方式都是武断的，有违于这一事项的内在逻辑性。

但在实务中，却存在多种计量方法，如市场价值、增发前每股帐面资产价值或同类股票的发行价值，其中尤以市价结转法最受关注。支持市价结转主要持下述两种观点[3]；

1、再投资假设：股票股利可以看成由两笔交易组成，公司先向股东支付现金股利，股东收到现金股利后再按市场价值向公司购买新增股份。从帐务处理上看，公司在发放现金股利时可以按股票的市场价值减少留存收益；而随后的股票销售将按同等金额增加实收资本。

2、机会成本假设：公司股票股利的成本被认为是将股票送给股东而不是在市场中出售的机会成本。即因为公司本来可以按市价出售这些股份，这是股利金额的最好证据，这一数额应被资本化。

这些观点的似是而非性实质上反映了人们对股东权益认识的模糊，如以剩余权益理论来看市价结转，股票市场价值代表了企业的权益总额，其本身已包括了资本金和留存收益。因此，将代表两者之和的数额从后者结转到前者是不合逻辑的。

二、美国股票股利会计准则评介

在美国，会计程序委员会（CAP）（1938年—1958年）于1941年首次关于股票股利的第11号会计研究公报（ARB11）。该项公报对股票股利的来源及帐务处理作了要求：首先，股票股利只能限于当期收益；其次，当市场价值显著高于面值或法律规定时，增发垢股份应按市场价值予以资本化。1952年，ARB11为现行权威公告所取代，即修订后的第11号会计研究公报。这份公报对评估股票股利的标准作了界定和区分，同修订前相比，基本上未作改动。1953年，CAP又对此前的42份研究公报进行调整，汇编而成第43号会计研究公报和第1号会计术语公报。其中，关于股票股利和股票分割的会计规定被收录于43号公报第七章第二部分（ARB43，Ch.7B），并一直沿用至今。

（一）准则简介

在这份准则中，最受争议的一点是关于小额送股市价结转的规定。根据委员会的规定，当送股比例低于20%或25%时，必须按增发股份的市价结转（后来美国证券交易委员会选取25%作为划分小额送股上限）。CAP对此所作的解释是，在发放小额股票股利时，投资者会将其视为公司收益的分配，其数额相当于收取额外股份的公允价值。基于这种认识，市场一般不会对小额送股作出明显反应。因此，如无公司所在州公司法的特别规定，公司在发放小额股票股利时应按市价结转。但在控股公司（closely-heldcompanies）中，因股东对公司事务十分了解，不会把股票股利看成是公司收益的分配，应当按法定要求的面值或设定价值予以资本化[4]。

对于高于设定比率的大额送股，CAP提供了两种备选处理方法，一是根据所在州公司法的规定，按面值或设定价值结转，并建议公司将送股描述为“以股利形式实施的分割”（splitupeffectedintheformofadividend）。而在州公司法对此未作规定时，就没有必要对留存收益进行资本化了，可按股票分割不作帐务处理。对此，纽约证券交易所（NYSE）还推荐了另一种处理办法，即按面值从资本盈余结转到股本帐户。

（二）评价

对于CAP的这份公报，公众褒贬不一。尤其是关于小额送股市价结转的说法。在准则制定之初，委员会部分成员就曾指出，CAP在制订股票股利收取者（recipient）的会计政策时，已认为不应将其确认为收益；而在制订股票股利发放者（issuer）的会计政策时，又基于与前者完全相反的假定，因而两者之间缺乏内在一致性。并且，CAP将会计政策建立在可能引起的市场瓜这一假设之上，也是不符合逻辑的。此外，对市场瓜的假设也并未得到实证研究的支持。根据有效市场理论，如果市场是有效的，那么无论是何种比例的送股，对股票的稀释都应当立即在股票价格中得到反映。福斯特等人（Fosteretal.1978）分析了送股时股价行为，发现无认纲举目张额送股还是大额送股，股东在股东的除权日附近的异常报酬并不显著异于零。[5]亦即，市场对各种比例的送股均会作出适度调整，只不过受市场非完善因素阻碍，这种调整不是很充分而已。尽管如此，CAP突破了传统会计理论框架的约束，结合股票股利的市场反应来制定会计准则。对此，哲夫（Zeff1978）评论道，CAP关于股票股利的会计公报是会计界在制订会计政策时将其经济后果纳入考虑的最早事件之一[6]。这对于其他会计政策的制定无疑具有启发作用。

从历史上看，会计程序委员会是为美国注册会计师最初制定公认会计原则（GAAP）而设立的机构，尚处于准则制定的探索阶段。委员会发表的会计研究公报，也主要是对现行会计惯例加以选择和认可，而缺乏对会计原则的系统研究。股票股利会计准则的制定充分体现了ARB就事认强烈，缺乏前后一贯理论依据的不成熟特点。但有一点是共同的，即公报没有严格遵循会计上的逻辑。

三、有关股票股利会计政策的实证研究

与现金股利不同，股票股利并不影响企业的现金流，而只是企业内部的会计结转和股票分割的复合。因此，如果市场是有效的，则会在股票股利宣告日对其会计政策的信息内涵作出适度反应。这方面的研究举不胜举。例如，格林布勒特等人（Grinblatt,MasulisandTitman1984）（简称GMT）在调查股票股利宣告日价格反应时，发现有显著的异常报酬（abnormalreturn）。表明股票股利的宣告确实向市场传递了某种信息。对于股票股利和股票分割，前者的两天报酬为3.03%，而后者则为4.9%，显然股票股利的宣告效应较大；对于不同送股比例的股票股利，大额股票股利的异常报酬为4.90%，小额股票股利为5.89%，宣告报酬随送股规模呈反向关系。GMT用留存收益假设（retainedearningshypothesis）对这一现象作了解释[8]。

（一）留存收益假设

根据信息不对称理论，在非完善市场中，企业管理者要比外部投资者更了解企业当前的盈利水平和未来的增长潜力，即具备更多关于企业价值的真实信息。因此，在必要时，尤其是在企业价值被市场低估时，管理者便会采用相应的手段予以揭示。其中，股利政策是一种常用的信号显示（signaling）机制。同现金股利相比，股票股利既能传播信息，又不会影响企业的现金流，因而倍受管理者的欢迎。但是，这并不意味着，股票股利的发放是不花任何代价的。作为一种信号显示机制，为了防止被造假者利用，它必须具备相应的信号成本，足以使潜在的造假者望而却步，股票股利同样如此。从会计角度来看，可用留存收益假设来解释公司发放股票股利的信号成本。

该假设认为，企业发放股票股利时，一般会从留存收益中结转出一部分金额到永久性资本帐户（即股本和资本盈余），而留存收益通常又是企业发放现金股利的最高限额。因此，由股票股利所引起的留存收益减少，实际上就削弱了公司在未来支付现金股利的能力。除非公司具有良好的经营前景，可用未来的收益填补减少的这一部分，否则，会因留存收益不足以支付现金股利而陷入极为不利的困境。这对于造假者而言，代价是昂贵的。因此，在正常情况下，投资者会将股票股利的发放视为一个有利信号，它显示了管理者对公司未来业绩的信心。

严格地讲，留存收益假设是不够准确的，它必须具备这样两个条件：首先，对股票股利会计处理的结果必须要减少留存收益；其次，现金股利只能从留存收益中支付。前者是一个会计方法的选择问题，后乾则涉及到相关法律的具体规定。为此，彼得逊等人（Petersonetal.1996）[9]提出可分配权益（distributalbeequity）概念，它是公司怕在州对公司支付现金股利的法定最高限额。只有引起可分配权益减少的股票股利，其信号成本才是昂贵的。

（二）送股会计政策传递信号的实证检验

根据会计程序委员会及纽约证券交易所的规定，股票股利的会计结转一般有以下几种处理方式：

当送股比例低于25%时，

·必须按增发股票的市价从留存收益结转到普通股股本和资本盈余帐户

当送股比例大于或等于25%,可以在下述三种方法中选择

·按面值从留存收益转入普通股股本帐户

·按面值从资本盈余结转到普通股股本帐户

·视同股票分割不作帐户结转,只须按送股比例减少每股面值

可分配权益是由各州公司法规定的,有以下三种类型:第一类要求现金股利只能从留存收益中支付；第二类则为留存收益和资本盈余之和；第三类最为宽松，只要不至于引起资不抵债，所有权益均可用于发放现金股利。

股票股利会计处理的多样性及分配权益的不同规定，使得其信号成本也不尽相同，可表述如下：

表1不同送股比例及其会计处理对可分配权益的影响（参见会计研究2000.3第51页）

根据留存收益假设，可分配权益减少得越多，则股票股利的信号成本就越高，从而越能反映公司管理者对未来业绩的信心。因此，管理者可以通过送股比例及会计方法的选择，向市场显示其关于企业价值的私有信息。彼得逊等人的实证结果表明，对于可分配权益减少了的企业，投资者在股票股利宣告日附近所获得异常报酬显著高于其它企业，证实了留存收益假设的有效性。

此外，根据规定，25%的送股比例为大额送股与小额送股的分界线。在此以上按面值结转，在此以下则按市值结转。又因股票市价一般远远高于其面值或设定价值。这样，在送股比例低于且接近于25%时，公司所结转的留存收益数额可能会远远超过其送股比例高于25%的情况。从而出现小额送股却要比大额送股减少更多留存收益的反常现象。例如，在1987年6月，贝尔产业（BellIndustries）宣告了20%的股票股利，赠送新股1，081，402份，每股面值0.25美元。贝尔为此结转了2052.7万美元。而如果贝尔宣告25%的股票股利，则只需按面值减少33.8万美元的留存收益。由于两种比例十分接近，因而可以忽略诸如股票流通性等其他因素对股价的影响。在这种情况下，公司在20%和25%两种送股比例之间的选择，实质上是一个会计方法的选择问题。根据留存收益假设，20%的股票股利可能被市场理解为管理者传递关于企业价值更有利的信号。对此，兰金等人（Rankineetal.1997）通过经验测试，对两种送股比例的企业作了比较。结果表明，对于送股比例为20%的企业，股东在宣告期获得了更大的异常报酬，公司也在宣告以后的期间内出现了增长更快的现金股利[10]。

上述结果证实，管理者有通过会计政策的选择来传其私有信息的动机。换言之，会计政策具有传递信号的功能，从而有利于减缓企业管理者与投资者之间的信息不对称。

四、我国股票股利会计政策评析

迄今为止，我国股票股利的会计准则，只是在相关的法规中作了一些零星的规定。

（一）制度分析

我国属于法定资本制的国家。根据《公司法》的规定，股东权益由四个科目构成，即股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，由资本公积向股本的结转属于资本性帐户的内部结转，不具有利润分配的性质，由此项会计处理而进行的无偿增股自然不作股票股利。中国证监会于1996年7月24日公布的《关于上市公司若干问题的通知》要求：“上市公司的送股方案必须将以利润派送红股和以公积金转为股本予以明确区分，并在股东大会上分别作出决议，分项披露，不得将才者均表示为送红股。”

《公司法》要求，股份有限公司在弥补亏损和提取公积金、法定公益金后剩余利润，按照股东持有的股份比例分配。我国并未对股票股利的资本化金额作出正式规定。根据《企业会计准则第×号——所有者权益（征求意见稿）》第21条第1款，公司在公配股票股利时，“应按该种股票该次发行价格确定其价值。如果该次作为股利发放的该种股票没有发行价格，则应根据公司连续盈利情况和财产增值情况确定股票股利的价值，按确定的股票股利的价值减少留存收益。”此外，根据《股份有限公司会计制度》对结转分录的规定，公司按股东大会批准的应分配股票股利的金额，办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的普通股股利”，贷记“股本”。如实际发放的股票股利金额与票面金额不一致，应当按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。虽然《制度》并未对股票股利的资本化金额作出明确规定，但从其帐户处理所涉及的科目看，无疑是允许企业使用面值法或其他高于面值的金额结转。

（二）实务处理

尽管会计制度允许企业采用多种送股计价方式。但是，从我国目前的情况来看，由于股票市场发育尚不成熟，股价波动较大，使得股票有公允价值难以确定。公司发放股票股利一般是按照股票面值折股的。因为股票面值一般为1元，便于确定所要结转的金额（应等于增发股票有数量）。这使股票股利的数额与折股的股票面值总额保持一致，因而不涉及折股中的溢价问题。从纳税角度看，这一处理有利于公司减轻股东税赋，因为如按照市价结转，其结转金额无疑会远远超过面值数额，由此应由股东承担的税赋也是相当重的。

此外，实务还对股票股利处理时间与报告揭示作了灵活处理。对于现金股利，在董事会确定利润分配方案后，必须进行帐务处理；当它与股东大会批准的现金股利之间发生差异时，必须调整会计报表相关项目的年初数或上年数。对于股票股利，董事会提出分配方案时不需要进行帐务处理，只需要在当期会计报表附注中披露；在股东大会批准利润分配方案并实际发生时，直接进行帐务处理，因而不存在有关项目调整的问题。股票股利之所以采用上述处理方法，首先考虑到股票股利与现金股利的差别，如果采用与现金股利丁同的处理方法，在董事会提出利润分配方案时须作为负债处理，执必夸大公司的负债权益比例，从而可能导致一些股东对企业财务状况产生误解。其次，按照现行规定，企业在增加资本时必须报经工商行政管理部门批准变更注册资本。一般情况下，应当是在股东大会正式批准股票股利分配方案后，才正式申请变更注册资本的注册登记。因此，在送股发生时再进行帐务处理可以避免不必要的会计调整。

从上述分析可以看出，我国实务界对股票股利会计政策的选择既保证了会计信息质量，又有利于简化会计工作程序和手续，并且在相当大的程度上维护了股东和企业自身的合法权益，因而是合理可行的。与美国相比，我国实务界对送股所采用的会计政策缺乏可选性，从而限制了会计政策传递信号的功能。但在目前，由于我国尚不具备象美国一样发达的资本市场，通过会计政策来传递信号还缺乏相应的市场条件，因而会计政策还仅仅限于指导会计信息加工的作用。

五、小结

本文以股票股利为例，对会计政策的成因、制定动机、经济效果、选择依据作了逐一分析。现作如下归纳：

·会计政策的可选性产生于会计人员对会计对象的认识上的分歧；

·宏观会计政策制定者有动机通过准则的制定以扩大影响；

·在有效资本市场中，会计政策的选择具有传达管理者私有信息的功能；

·会计政策的选择要遵循成本效益原则，并有利于企业总体目标的实现；

·公司法是制定会计政策的法律依据，会计政策从会计角度确保公司法的实施。

参考文献：

1、曲晓辉，关于会计政策的几个问题（上、下），上海会计，1999；11:3—8，12:10—13。

2、黄菊波，杨小舟，试论会计政策，会计研究，1995；11:1—5。

3、EldonS.Hendricksen,MichaelF.Vanbreda.AccountingTheory.5thdeition.HomewoodIII:RichardD.Irwin,1992.

4、FinancialAccountingStandardsBoard.OriginalPronouncements.AccountingStandards,asofJune1,1996.VolumeII.JohnWiley&Sons,Inc.199/1997:23—25.

5、Foster,T.W.andVickrey,D.Theinformationcontentofstockdividendannouncements.TheAccountingReview,1978:53(2):360—70.

6、Zeff,S.A.Theriseofeconomicconsequences.StanfordLectureinAccounting.GraduateSchoolofBusiness,StanfordUniversity,1978.

7、May,G.O.1952.LetterstoJohnB.Inglis.DatedAugust5,1952.

篇9

一、会计政策选择的机会主义和效率性会计政策选择的机会主义假设经理人员利用会计政策选择以实现自身效用最大化，效率型假设经理人员利用会计政策选择降低契约成本，以实现股东价值最大化。分红计划假设及有关经验数据显示了经理人员有很强的机会主义行为倾向，即增加经理人员自身的财富而降低股东等外部人在企业总价值中所分享的份额。

但也不尽然。一方面，在资本市场有效的情形下，外部股东通过预期经理人员会计政策选择机会主义行为，降低了他们因购买经理管理才能而愿意支付给经理的报酬。因而经理的这种机会主义或会计政策选择所导致剩余损失依然由经理承担。另一方面，假定经理因报酬契约的存在而成为企业的剩余索取者，经理有动机采取那些增加企业总价值的会计政策。由于企业的总价值因这些会计政策的采用而得以增加，因而经理可以在不减少企业其他参与者财富的基础上实现自身财富的增加。因此这类会计政策的选择是有效率的。

这一效率性体现在以下4个方面:

1.尽管在理论上，内部管理所用的会计信息与对外报告的会计信息不必强求一致，但由于信息系统的成本问题，实际上在更多的场合，二者往往是相同的。因而恰当的会计政策可以通过管理的改善来提高企业的价值。如和固定资产经济寿命与使用方式更相关的折旧方法，可以帮助管理人员作出较优的决策，也可有效地考核相关人员的绩效并起到激励作用。

2.会计政策选择可以起到降低税负的作用。许多减少收益数的会计方法，如存货流动的后进先出法，固定资产的加速折旧法，即可实现这一效果。

3.企业在经营过程中面临着重大的不确定性，由于契约的不完备性，契约无法预计未来可能发生的各种意外情况的出现，使得契约双方很难就新情况重新修订契约。赋予企业经理人员在会计政策选择方面具有某些灵活性，能够使企业对其环境和不可预见的契约后果做出灵活的反应。

4.会计政策选择具有信号的性质。会计政策选择可以起到传递有关企业质量信息的作用，高质量的企业可在采用较为稳健的会计政策的情况下，依然报告出较高的收益，而低质量的企业若采用类似的会计政策将出现亏损，因而稳健的会计政策向市场传递了经理人员对企业的前景充满信心的信号，而且通过信号机制传递的信息可靠性较强。一个理性的经理究竟采用机会主义式的还是有效率的会计政策选择，将会在会计政策选择对企业价值所产生的影响及因管理报酬的存在对经理个人财富的影响之间权衡。具体到某一企业则纯粹是一个经验研究的问题。根据克理斯蒂和齐莫尔曼(1994)的研究成果，即使在接管目标企业之中，尽管存在着一定的机会主义式的会计政策选择，但效率性对这些会计政策选择却有着更强的解释力，从而对于绝大多数企业而言，会计政策选择的效率性应该是起主导作用的。

二、企业会计政策选择的激励约束机制作为会计政策选择主体—经理人员，追求自身效用最大化，会计政策选择必然为他们的机会主义行为提供可能。要促使经理人员从股东价值最大化出发作出效率型的会计政策选择，就要建立一套有效的激励约束机制，具体包括:

1.经理人员激励兼容的报酬方案。经理人员的报酬方案是关于企业的所有者与经营者如何分配经营成果的一种契约，其构成直接影响着会计政策选择的类型。若在报酬方案中引人会计收益以外的其他变量，如与企业股票价格相挂钩的红利，允许经理于未来若干年内行使的认股权计划，视企业未来经营情况而定的退休后福利等，则经理人员的报酬不仅取决于企业当年的会计收益，更取决于企业目前和未来的股票价格。经理人员为了追求自身效用最大化，必然会选择有助于企业健康发展的会计政策。

2.公司的治理结构。一个有效的公司治理结构能给经理人员以适当的约束，使行为符合股东的利益，并且股东对其经营行为不满时有能力解除不称职的经理人员，大股东和董事会的监督能在一定程度上限制经理人员会计政策选择的机会主义行为。

3.市场机制。来自市场的压力是对经理人员会计政策选择最有效的激励约束机制，他们通常受到来自证券市场、经理市场、接管市场的压力。一方面，竞争的经理市场和有效运行的接管市场促使经理人员为追求自身效应最大化而追求股东价值最大化，这是因为理性的经理人员都希望在经理市场上有一个较高的人力资本价值，而其又取决于所经营公司的市场价值;同时如果经理人员未能使公司价值达到最大化，该公司将成为被接管的目标公司，一旦接管成功，经理人员往往被撤换。另一方面，有效证券市场并不受经理人员会计政策选择的“欺骗”，它会根据其他竞争性的信息来源(包括计算会计数字的方法)对企业已公布的会计数字作出调整。在证券市场、经理市场和接管市场的压力下，经理人员为了达到自身效用最大化，需从股东的利益出发，选择能降低契约成本的会计政策。

三、建立我国上市公司的有效激励约束机制随着我国会计改革的进一步深人，同时伴随会计准则国际化步伐的加速，我国上市公司所面临的会计准则这一“通用契约”愈来愈多地体现出“灵活性”多于“统一性”的特色，这便为企业管理当局提供了广阔的会计政策选择空间。同时，我国上市公司管理人员的效用函数与会计数字的关系极为密切，证券市场尚不发达，经理市场远未形成，公司治理结构中“内部人控制”现象严重，因而企业缺乏一系列有效的激励约束机制，会计政策选择的机会主义行为必然严重。因而，我国上市公司所面临的会计政策选择行为将会呈现出比以往更为复杂的情形。研究表明，在一系列有效的激励约束机制作用下，会计政策选择成为一种有效率的制度安排范式。因此，建立有效的激励约束机制，激励管理当局更多地采用有效率的会计政策，而不是驱动其一味地选择机会主义政策，成为迫切需要加以解决的问题。

1.改变管理报酬计划的报酬结构，以会计信息为基础的短期激励与以市场价值信息为基础的长期激励相结合。实证研究表明，单纯以会计信息作为管理报酬计划依据的情况下，经理有着重大的动机采用机会主义的会计政策，如果在管理报酬中恰当地引用股票价格信息，这可驱动经理人员偏好于以提高企业总价值为目的来采取有效率的会计政策。

2.改革上市公司管理人员的持股制度，逐步推广股票期权计划。在管理报酬计划中引人股票价格这一信息变量，旨在使经理人员因管理报酬计划而成为企业的剩余索取者。将经理人员的利益与公司(股东)利益联系在一起，从而达到长期激励的目的。我国上市公司现存的高级管理人员持股制度无法达到预期的激励效果，其缺陷主要表现在:(l)管理人员的持股比例偏低，不能产生应有的激励作用;(2)持股制度定位不明确，作为一种福利制度安排，剩余索取权产生的激励效应荡然无存。另外，持股制度僵硬，有关法律法规不完善。因此，改革现有的高级管理人员持股制度，使其发挥出应有的激励效果已势在必行。超级秘书网

3.完善与股票期权制度有关的法律法规。实施股票期权制的主要障碍是股票来源和经营者参与公司税后利润分配的程序及特定的税收优惠。从国际惯例来看，企业股票期权计划中的股票，主要是通过增发新股和回购本公司股票来实现，但在我国这两个渠道都受到相应限制。同时，现行公司法虽然规定了所有者从公司取得投资收益的程序，但没有规定经营者参与收益分配的具体程序，公司章程的内容也不包括经营者的分配方式，从而使经营者参与收益分配缺乏应有的法律保障。在税收政策方面，实施股票期权计划的公司和个人也没有得到任何的税收优惠，这在一定程度上加大了公司的成本，减少了经营者的实际收益。因此，为顺利实施计划，必须完善《公司法》、((证券法》和《税法》等，这些法律法规在以后修订或完善时，注意考虑股票期权问题。

4.完善上市公司的内部治理结构。一个有效的公司治理结构能够给管理人员以适当的约束，使其行为符合股东的利益，并且股东对其经营行为不满时有能力解除不称职的管理人员。股东和监事会的监督也可在一定程度上限制管理人员会计政策选择的机会主义行为。目前，我国上市公司内部治理结构存在方方面面的问题(如国有股一股独大和内部人控制等问题)，现状巫待改变。进行规范的公司管理，就是要在建立健全公司法人治理结构的基础上，通过正确处理股东、董事及经理层之间的关系，公司与利益相关者(如员工、客户、债权人和社会公众等)之间的关系，以及正确执行有关法律法规和上市规则等，确保全体股东的利益。

5.培育有效且稳定的外部治理机制。通过激励竞争的外部市场所实施的间接控制，是对管理人员会计政策选择最为有效的激励约束机制，这包括证券市场、经理市场和接管市场等。如若经理人员经营不善，在证券市场上公司股价会下跌，在接管市场上公司将成为被其他公司接管兼并的目标，而经理市场(主要指利用市场供求价格机制的作用对经理阶层进行有效激励和监督的一种市场机制)则提供了一个成本较为低廉的对经理阶层的惩罚机制。这些外部市场压力都可能驱使理性的经理人员为达到自身效用最大化而追求企业价值或股东价值最大化。

参考文献

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一、 政府会计内涵的界定

全面反映国家财政状况，保护国家财产与公共权益，需要官厅会计(即政府会计)。

政府部门的财政总预算会计和行政单位会计，称为政府会计。

二、 形势与问题

(一) 世界范围内的形势

(二) 我国的动因分析

(三) 各种问题

1. 目标定位单一，不能满足多方信息使用者需求

2. 基于“组织类别”构造的预算会计，一定程度造成财政管理控制效率低下、效益不明显

3. 核算范围过窄，难以全面反映政府资金运动

4. 收付实现制的会计基础存在明显的局限性

5. 政府财务报告信息披露不完整，透明度不高

三、 目标

1. 扩展财务报告使用者

2. 明确财务报告使用者的信息需求

四、 对策

1. 在我国现阶段的政治经济环境下，政府会计标准体系宜采用“准则”加“制度”模式。政府会计准则从交易与事项入手，或者从会计要素人手，总体规范政府交易与事项的确认、计量和报告程序;而政府会计制度则从会计科目与行业特征人手，强调科目的具体使用，以及特殊行业的会计处理原则。准则与制度二者互为补充。

2. 政府预算会计适宜采用“制度”模式，其构建可以《预算法》为依据，按照统一的政府收支分类，规定统一的科目类别和报表格式。预算会计制度应与国家的相关预算管理制度相匹配。

3. 政府财务会计适宜采用“准则”模式，其构建可以《会计法》为依据，结合业务主管部门对政府资产、负债管理方面的相关规定，以政府绩效评价为导向，规范政府财务会计的核算程序。政府财务会计准则可以尽量借鉴企业会计准则的核算思想与理念。

4. 待时机成熟，建立完整的政府会计准则体系，按照交易与事项的性质制定具体准则，将财务会计体系与预算会计体系统驭于完整的政府会计准则体系中。