中级职称考试例1

2、取得大专学历，从事医师工作满6年；

3、取得本科学历，从事医师工作满4年；

中级职称考试例2

首先我把整个学习过程分为四个阶段：第一个阶段是泛读阶段，自领取教材后到一月底这段时间内把三本书通读一遍，大概了解一下教材的脉络和各章的主要内容；第二个阶段是精读阶段，这个阶段大概需要两个半月的时间，主要是按照每门课的章节来学习，重点掌握每章的具体内容，特别注意基础知识的掌握；然后乘热打铁及时做各章的习题，用理论联系实际来加强对教材的熟悉；第三个阶段是巩固练习阶段，因为虽然通过了前面一个阶段的学习，对于教材已经基本掌握，但练习也仅仅是针对各个章节，而我们无论是在实际工作中还是面对考试，需要解决的多不是单一的问题，所以在前面一个阶段学习的基础上，对于整本书的内容应该进行融会贯通，多做一些针对性较强的综合练习题，通过练习做到举一反三，学会从不同的角度进一步掌握所学的东西；最后一个阶段是总复习阶段，也就是冲刺阶段，因为中级考试的题量较多，时间比较紧迫，所以这段时间应着重针对应试作一些训练，适当作些模拟题，以便更好地适应考试。

中级职称考试例3

勾画图表时，最好按照从左到右、从上到下的顺序绘制。按照由大及小、层层分解、逐步深入的原则进行整合分析，并把每一层次的重点据其因果关系和逻辑关系等构成知识网络图。

注意：图表不要太过复杂，能将重要的知识点归纳清楚即可。

分章背记。对每一章的重点分章节来记忆，以便考试时对某一命题一时记不起来，可先记这是哪一章的内容，就容易记起。

中级职称考试例4

由于今年教材和大纲变化较大，所以考生要用新教材来进行学习。在学习过程中有一些章节的内容必须要重点理解和掌握，由于其在考试中占的分值比较高，同时也有一定的难度，这就必须要求考生投入较多的精力。尤其是第三章证券市场理论、资产组合风险与收益等；第六章三个杠杆与三个资金结构决策方法的综合运用；第七章项目投资净现金流量的确定，如何确定这个项目的折现率，以及多个投资方案的评价；第十二章企业财务的综合分析指标与方法等需投入时间和精力复习。

以上仅仅给考生举例介绍了一些重点内容或是难点内容，但是，每一章都有一些应当重点把握的或者是一些难点问题；因此，建议考生通过参加上海国家会计学院远程网(www．esnai．net)的考前辅导，在自学的基础通过网络课程学习，会对教材当中一些重点问题更加明确，难点问题能够更深一步地理解，还会帮助考生解答教材当中一些疑难问题。

另外，《财务管理》这门课程相对于其他两门课程知识层次更高级、更复杂，学习难度更大一些，还有一个较大区别就是绝大部分内容不存在准则等规定，许多决策和分析都要依靠决策者自己的职业判断，不同决策者对同一问题有不同的看法；因此，考生在学习时除了要多思考、灵活掌握外，还要注意掌握正确的学习方法，一个正确的方法就等于成功了一半。现将学习这门课程的方法建议如下：

(一)制定具体的学习计划凡事预则立，不预则废。制定一个详细周密而又切实可行的计划，就有了一个良好的开端。学员们也可以根据辅导课程的进度，合理安排自己的学习计划。我建议采用“齐头并进，有所侧重”的原则来分配宝贵的学习时间。“有所侧重”有两层含义：(1)侧重薄弱章节：前期侧重理解性章节，如第3章、第6章、第7章，后期侧重记忆章节，如第l章、第5章、第9章等；(2)侧重当年新增、变化的内容，因为当年新增、变化的内容当年一般要考到，如第11章等。

(二)教材至少看三遍第一遍粗读，不求甚解，只要求了解《财务管理》一书的大概知识体系，对主要的内容快速浏览，做适当的标记；第二遍精读，仔细阅读教材各章节，适当选择习题加以练习和巩固主要知识点；第三遍，融会贯通，这一阶段一定要注意知识点的前后联系，应快速看书，寻找自己还未记牢的知识点，对其进行重点理解；只有深刻理解知识点，反复演练习题，熟练掌握其原理和计算方法，才是我们制胜的法宝。具体时间可安排如下：(1)第一轮(12、1月份)教材看完第一遍，要求看完就好，坚持到底，不半途而废，不做题目；(2)第二轮(2、3月份)做习题，同时教材看第二遍，要求做精选题库，每门课程一本，此外看根据做题进度看第二遍教材；(3)第三轮(4月份)融会贯通，教材第三遍。要求开始做最近三年真题，精做研做，彻底搞懂，开始总结专题，教材过第三遍；(4)第四轮(5月，考试前)补缺拾差，教材第四遍，要求做模拟题，回顾自己的专题总结，回顾历年真题，教材过第四遍，对于重点重新过一遍。

(三)选择典型的例题练习并熟悉近三年的考题做练习既可检验看书的效果，又可增强看书的效果，对于应试来说非常重要。在看教材第二遍的同时，可就各章的内容做一些典型习题，力求掌握该章的重要知识点；在看教材第三遍的同时，要选择一些跨章节综合题(历年考题)演练，力求前后知识点的融会贯通，举一反三。考前应做5-6套左右质量较高的模拟试题，两天一套，最好安排和《财务管理》的考试时间保持一致(即上午做)，一直持续到考前，做完试题后，可针对做题的情况，再将教材浏览一遍，做最后一次补缺。这既可以检验自己综合应试能力，也可以检验自己是否已进入考试状态。值得注意的是，千万不要放弃书本，一味的搞题海战术。只有弄懂教材，掌握了主要知识点，系统地掌握全书的内容，才能真正提高做题的速度和准确性。

(四)提高一次性计算准确的能力 《财务管理》考试题量大、难度深，考的是知识点掌握的熟练程度和临场应变能力。学员在平时做题时只给自己一次计算正确的机会，不要养成检查的习惯，克服粗心的毛病，提高计算精确度。为了达到这个目的，学员可以在平时注意培养对数字的敏感性，多动手亲自计算。

中级职称考试例5

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报名网址

全国会计资格评价网（kzp.mof.gov.cn/）或会计行业管理网（acc.gov.cn）

中级职称考试例6

资金时间价值这部分内容公式较多，重点是理解并运用相关的计算公式以及这些计算公式之间的关系。特别是预付年金与普通年金的计算差异、递延年金现值的计算等内容要引起关注。

注意：递延年金现值的计算如遇到期初问题一定转化为期末，如年金从第5期期初开始发生，即意味着从第4期期末开始，所以，递延期为3期（即前3期期末没有年金发生），s=3；另假设截至第10期期初，即第9期期末，所以，总期数为9期，n=9。另外，利用内插法进行利率或期限的计算也比较重要。内插法的口诀可以概括为：求利率时，利率差之比等于系数差之比；求年限时，年限差之比等于系数差之比。

例1：某公司拟购置一处房产，房主提出两种付款方案：

方案1：从现在起，每年年初支付15万元，连续支付8年，共120万元；

方案2：从第4年开始，每年年初支付18万元，连续支付8年，共144万元。

假设该公司的资金成本率（即最低报酬率）为12%，你认为该公司应选择哪个方案?

【答案】

（1）P0=15×[（P/A，12％，7）+1]

=15×（4.563 8+1）

=15×5.563 8

=83.457（万元）

（2）P2=18×（P/A，12％，8）

=18×4.967 6

=89.416 8（万元）

P0=89.416 8×（P/F，12％，2）

=89.416 8×0.797 2

=71.283 1（万元）

或P0=18×[（P/A，12％，10）-（P/A，12％，2）]

=18×（5.650 2-1.690 1）

=71.281 8（万元）

该公司应选择方案2。

【解析】使用递延年金时，需将期初问题转化成期末问题来考虑，因为递延年金是在普通年金基础上发展起来的，都是期末发生的。本题中递延期为2。

五、股票价值及其收益率

（一）股票收益率

1.本期收益率=■

2.持有期收益率=■

3.持有期年均收益率=■

持有年限=■

4.长期持有期收益率。在长期有限期持有的情况下，股票收益率是指未来现金流入的现值（每期预期现金股利和出售时得到的价格收入折成的现值）等于现金流出的现值（即股票价格）时的折现率，即股票投资的内含报酬率。需要借助逐步测试的方式，然后根据内插法计算。

P=■■+■

式中：i为股票的持有期年均收益率；P为股票的购买价格；F为股票的售出价格；Dt为各年分得的股利；n为投资期限。

（二）股票价值

1.长期持有、未来准备出售的股票价值：

在长期有限期持有的情况下，股票的价值是指未来现金股利流入和出售时得到的价格收入按照股东要求的必要报酬率折成的现值之和。

V=■■+■

2.长期持有、股利稳定不变（即零增长）的股票价值： V=■

3.长期持有、股利固定增长的股票价值：

V0=■ 或：V0=■

注意：区分D0和D1。D0是当前的股利，它与V0在同一期。D1是未来第1期的股利。如要计算2007年12月31日的股票价值，则2007年12月31日的股利即为D0，2008年12月31日的股利即为D1。

4.三阶段模型的股票价值

三阶段模型下的股票价值=股利高速增长阶段现值+股利固定增长阶段现值+股利固定阶段现值

重点掌握两阶段模型：

（1）非固定成长后的零增长：高速增长阶段股利的现值与股利固定阶段现值的和。

（2）非固定成长后的固定增长：高速增长阶段股利的现值与股利固定增长阶段现值的和。

例2：某上市公司本年度每股支付现金股利2元。预计该公司净利润第1年增长8％，第2年增长10％，第3年及以后年度其净利润可能为：

（1）将保持第2年的净利润水平；

（2）将保持第2年的净利润增长率水平。

该公司一直采用固定股利支付率政策，并打算今后继续实行该政策。该公司没有增发普通股和发行优先股的计划。

要求：假设投资者要求的报酬率为20%，计算上述两种情形该股票的价值。

由于该公司一直采用固定股利支付率政策，并打算今后继续实行该政策，即意味着股利支付率不变，由此可知净利润的增长率等于股利的增长率。

（1）目前每股股利2元，即可知道未来第1年、第2年的股利额。又根据题中“第3年及以后年度将保持第2年的净利润水平”，可知第3年及以后年度将保持第2年的股利水平，即从第2年开始成为固定股利股票（站在第1年年末，即第2年年初），股利转化为永续年金。

股票的价值=D1（P/F，20％，1）+（D2÷20％）×（P/F，20％，1）

=2（1+8％）×0.833 3+2（1+8％）（1+10％）/20％×0.833 3

=1.8+9.9=11.7（元）。

（2）根据题中“第3年及以后年度将保持第2年的净利润增长率水平”，可知第3年及以后年度将保持第2年的股利增长率水平，即从第2年开始成为固定成长股票（站在第1年年末，即第2年年初）。

股票的价值=D1（P/F，20％，1）+D2÷（20％-10％）×（P/F，20％，1）

=2（1+8％）×0.833 3+2（1+8％）（1+10％）/（20％-10％）×0.833 3

=1.8+19.8=21.6（元）。

六、债券价值及其收益率

（一）持有期收益率

1.短期分期付息债券：

（1）持有期收益率=■

（2）持有期年均收益率=■

持有年限=■

2.持有较长期限、到期一次还本付息、单利计息债券：

持有期年均收益率=■-1

式中：P为债券买入价；M为债券到期得到的本金和利息或者提前出售时的卖出价；t为债券实际持有年限。

3.持有较长期限、分期付息债券：

持有较长期限、分期付息债券持有期年均收益率是指债券投资的内含报酬率，求下列式中的y：

P=■+■+∧+■+■

式中：P为债券买入价；y为债券持有期年均收益率；I为持有期间每期收到的利息额；M为债券到期收回的本金或者提前出售的卖出价；t为债券实际持有年限。

（二）债券价值的计算

1.分期付息债券：

P=■■+■=M×i（P/A，K，n）+M（P/F，K，n）

式中：P为债券价格；i为债券票面利息率；M为债券面值；K为市场利率或投资人要求的必要收益率；n为付息年数。

2. 到期一次还本付息，单利计息债券：

P=■ =M（1+i×n）×（P／F，K，n）

3. 零票面利率的债券：P=■=M（P／F，K，n）

例3：某公司2000年1月1日发行面值为1 000元，票面利率为10％的5年期债券。假设：

（1）2002年1月1日投资者准备购买，市场利率12％，价格为1 180元，到期一次还本付息，单利计息。

（2）其他条件同上，分期付息，每年年末付一次利息。

针对以上（1）、（2）两种付息方式，分别考虑如何计算2002年1月1日该债券的价值。

（1）到期一次还本付息：

债券的价值=1 000×（1+5×10％）×（P/F，12％，3）

=1 500×0.711 8

=1 067.7（元），低于价格1 180元，所以，不应该购买。

（2）分期付息，每年年末付一次利息：

债券的价值=1 000×10％×（P/A，12％，3）+

1 000×（P/F，12％，3）

=100×2.401 8+1 000×0.711 8

=951.98（元）低于价格1 180元，所以，不应该购买。

（3）2003年1月1日以1 010元价格购买，到期一次还本付息，计算持有到期年均收益率。

（4）其他条件同（3），分期付息，每年年末付一次利息，计算持有到期年均收益率。

针对以上（3）、（4）两种情形，分别考虑如何计算2003年1月1日该债券的持有到期年均收益率。

（3）一次还本付息：

根据1 010=1 000（1+5×10％）×（P/F，i，2）=1 500×（P/F，i，2）

（P/F，i，2）=1 010/1 500=0.673 3

查复利现值系数表可知:

当i=20％时，（P/F，20％，2）=0.694 4

当i=24％时，（P/F，24％，2）=0.650 4

i=20％（P/F，20％，2）=0.694 4

i=? （P/F，i，2）=0.673 3

i=24％（P/F，24％，2）=0.650 4

即:■=■

求得:i=21.92％

（4）分期付息，每年年末付一次利息：

根据NPV=1 000×10％×（P/A，i，2）+1 000×（P/F，i，2）-1 010

=100×（P/A，i，2）+1 000×（P/F，i，2）-1010

当i=10％时，NPV=100×（P/A，10％，2）+

1 000×（P/F，10％，2）-1 010

=100×1.735 5+1 000×0.826 4-1 010

=-10.05（元）

由于NPV小于零，需进一步降低测试比率。

当i=8％时，NPV=100×（P/A，8％，2）+1 000×（P/F，8％，2）-1 010

=100×1.783 3+1 000×0.857 3-1 010

=25.63（元）

i=8％ NPV=25.63

i=? NPV=0

i=10％NPV=-10.05

即:■=■

求得:i=9.44％

七、项目计算期和资金构成

（一）计算期的构成

项目计算期是指投资项目从投资建设开始到最终清理结束整个过程的全部时间。

项目计算期=建设期+运营期

其中:建设期的第1年初称为建设起点，建设期的最后一年末称为投产日；项目计算期的最后一年末称为终结点，从投产日到终结点之间的时间间隔称为运营期。

（二）原始总投资和投资总额

1.原始总投资：反映项目所需现实资金的价值指标。是指为使项目完全达到设计生产能力、开展正常经营而投入的全部现实资金。

2.投资总额：是反映项目投资总体规模的价值指标，它等于原始总投资与建设期资本化利息之和。

3.固定资产原值=固定资产原始投资+建设期资本化利息

（三）流动资金投资

1.投资该项目之前的流动资金=该年末流动资产-该年末流动负债

2.投资该项目之后的流动资金=该年末流动资产-该年末流动负债

3.投资该项目需要垫付的流动资金=增加的流动资产-增加的流动负债

八、确定现金流量的假设及其应注意的问题

（一）必须考虑现金流量的增量；

（二）尽量利用现有的会计利润数据；

（三）不能考虑沉没成本因素；

（四）充分关注机会成本；

（五）考虑项目对企业其他部门的影响。

例4：某公司下属两个分厂，一分厂从事生物医药产品生产和销售，年销售收入3 000万元，现在二分厂准备投资一项目从事生物医药产品生产和销售，预计该项目投产后每年为二分厂带来销售收入2 000万元，但由于和一分厂形成竞争，每年使得一分厂销售收入减少400万元，那么从该公司的角度出发，二分厂投资该项目预计的年现金流入为（）万元。

A.5 000 B.2 000 C.4 600 D.1 600

【答案】D

【解析】估算现金流量时应当注意:必须是项目的增量现金流量；考虑项目对企业其他部门的影响。综合考虑以上因素，二分厂投资该项目预计的年现金流入=2 000-400=1 600（万元）。一分厂年销售收入3 000万元为无关现金流量。

九、投资项目净现金流量的简化计算公式

（见表1）

附注：（1）经营成本=营业成本-非付现的营业成本费用

=营业成本-（折旧+摊销）

=营业成本-折旧-摊销

（2）如果为固定资产购建有专门借款利息，则项目完工投产后（即正常经营阶段）的利息计入财务费用，但该项利息属于筹资活动的现金流出，不属于经营活动阶段的现金流量，即属于无关现金流量，既不作为流出，也不考虑抵减所得税。此时的运营期净现金流量的计算公式为：

现金净流量=营业收入-付现成本（即经营成本）-所得税

=营业收入-（营业成本-折旧-摊销）-所得税

=营业收入-营业成本+折旧+摊销-所得税

=息税前利润+折旧+摊销+息税前利润×所得税税率

=息税前利润×（1-所得税税率）+折旧+摊销

（3）更新改造项目NCF计算的关键是旧设备净损失抵税额应作为哪个时点上的流入；

（4）更新改造项目旧设备的折旧额以变现价值为计提基础（原因是变现价值低于账面价值）。

例5：甲企业打算在2005年末购置一套不需要安装的新设备，以替换一套尚可使用5年、折余价值为91 000元、变价净收入为80 000元的旧设备。取得新设备的投资额为285 000元。到2010年末，新设备的预计净残值超过继续使用旧设备的预计净残值5 000元。使用新设备可使企业在5年内每年增加营业利润10 000元。新旧设备均采用直线法计提折旧。假设全部资金来源均为自有资金，适用的企业所得税税率为33％，折旧方法和预计净残值的估计均与税法的规定相同。

要求：

（1）计算更新设备比继续使用旧设备增加的投资额。

（2）计算运营期因更新设备而每年增加的折旧。

（3）计算运营期每年因息税前营业利润增加而导致的所得税变动额。

（4）计算运营期每年因息税前营业利润增加而增加的息前税后利润。

（5）计算因旧设备提前报废发生的处理固定资产净损失。

（6）计算运营期第1年因旧设备提前报废发生净损失而抵减的所得税额。

（7）计算建设期起点的差量净现金流量NCF0。

（8）计算运营期第1年的差量净现金流量NCF1。

（9）计算运营期第2～4年每年的差量净现金流量NCF2～4。

（10）计算运营期第5年的差量净现金流量NCF5。

【答案】

（1）更新设备比继续使用旧设备增加的投资额＝285 000-80 000=205 000（万元）

（2）因更新设备而每年增加的折旧＝（205 000-

5 000）/5＝40 000 （元）

（3）运营期每年因息税前营业利润增加而导致的所得税变动额＝10 000×33％=3 300（元）

（4）运营期每年因息税前营业利润增加而增加的息前税后利润＝10 000×（1-33％）=6 700（元）

（5）因旧设备提前报废发生的处理固定资产净损失＝91 000-80 000=11 000（元）

（6）因旧设备提前报废发生净损失而抵减的所得税额＝11 000×33％=3 630（元）

（7）ΔNCF0=-205 000（元）

（8）ΔNCF1=6 700+40 000+3 630=50 330（元）

（9）ΔNCF2-4=6 700+40 000=46 700（元）

中级职称考试例7

(一)一般纳税人应纳税额的计算应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额。

一是当期销项税额的确定。增值税销项税额，是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。计算公式为：销项税额=销售额×税率或销项税额=组成计税价格×税率。

(1)销售额的范围：增值税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。全部价款和价外费用中不包括：a受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；b同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的；c同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政；d销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

(2)含销项税额的“销售收入”换算应税销售额的方法。

(3)混合销售行为销售额的范围。混合销售行为应当缴纳增值税的，其销售额范围为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

(4)纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：a按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，b按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；c按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格：成本×(1+成本利润率)

(5)销售货物包装物押金的处理。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且在1年以内，又未过期，不并入销售额征税，另有规定的除外。

(6)折扣方式销售货物时的销售额。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

(7)以旧换新方式销售货物时的销售额。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，并且不得扣减旧货物的收购价格。

(8)以物易物方式销售货物时的销售额。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

[例1]根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有( )。

A　纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额

B　纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额

C　纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额

D　纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

答案：BC

解析：纳税人以价格折扣方式销售货物，如果未在同一张发票上注明，不得扣除折扣额，B错误；纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，c的说法错误。

二是当期进项税额的确定。增值税进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。

(1)准予从销项税额中抵扣进项税额的项目。a一般纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，b进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；c购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率；d购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额：运输费用金额×扣除率。

(2)不得从销项税额中抵扣进项税额的项目。a用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；b非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；c非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；d国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；e前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；g纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；h小规模纳税人不得抵扣进项税额；纳税人进口货物，不得抵扣任何进项税额；j纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减；k按照简易方法征收增值税的优惠政策，不得抵扣任何进项税额。

三是按照简易办法征收增值税的计算办法。一般纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算。计算公式为：应纳税额=销售额×征收率。一般纳税人按照简易办法征收增值税：(1)若销售货物则适用4％征收率；(2)若销售自产货物则适用6％征收率；(3)若销售自己用过的物品和旧货则适用4％减半即2％的征收率。

(二)小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额=应税销售额×征收率。小规模纳税人销售自己用过的固定资产和旧货，适用4％减半即2％的征收率。其中：应税销售额=含税销售额÷(1+3％)，应纳税额=应税销售额×2％。

[例2]某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2009年3月取得销售收入8.48万元(含增值税)；购进原材料一批，支付货款2.12万元(含增值税)。已知该企业适用的增值税征收率为3％。该企业当月应缴纳的增值税税额为( )万元。

A　0.48 B　0.36 C　0.31　D　0.25

答案：D

解析：小规模纳税人按简易办法计算征收增值税，不实行抵扣的办法，所以其应缴纳的增值税税额为8.48/(1+3％)×3％=0.25(万元)。

(三)进口货物应纳增值税的计算进口的应税货物。按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣任何进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率，

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。

[例3]某服装公司为增值税一般纳税人。2009年10月份从国外进口一批服装面料，海关审定的完税价格为50万元，该批服装布料分别按5％和17％的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入100万元(不含增值税)，同时支付运输费3万元(取得运费发票)。

已知：该公司适用的增值税税率为17％。

要求：

(1)计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。

(2)计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。

(3)计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。

答案：

(1)该批进口面料的组成计税价格=(50+50×5％)=52.5(万元)，在进口环节应缴纳的增值税税额=52.5×17％=8.93(万元)。

(2)该公司当月允许抵扣的增值税进项税额=8.93+3×7％=9，14(万元)。

(3)销项税额=100×17％=17(万元)，该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额=17-9.14=7.86(万元)。

二、消费税应纳税额的计算

消费税实行从价定率、从量定额计算应纳税额，或者从价定率和从量定额复合计税。

(一)从价定率办法一是计算公式：应纳税额=销售额×比例税率；二是销售额的范围：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括：(1)购买方收取的增值税款。采用销售额和销项税额合并定价方法的，按以下公式计算应税销售额：不含税销售额=含税销售额，(1+税率或征收率)。

(2)符合规定条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购货方；②纳税人将该项发票转交给购货方。

(3)同时符合规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。三是包装物及其押金的处理：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并人应税消费品的销售额中征收消费税；如果是收取的押金，则押金不并入销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还和已收取的12个月以上的押金，应并入销售额中征税；对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

(二)从量定额办法一是计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率；二是销售数量：销售数量是指应税消费品的数量。

(三)复合计税一是计算公式：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率；二是适用范围：卷烟、白酒。

[例4]某酒厂为增值税一般纳税人。2009年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元(含增值税)。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元，斤，比例税率为25％。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为(　)元。

A　6229.92　B.5510　C.5000　D.4000

答案：C

解析：此题考查的是复合计税，14040/(1+17％)×25％+4000×0.5=5000(元)。

(四)计税依据确定的特殊规定一是纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润)÷(1一比例税率)，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1一比例税率)。

二是委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－比例税率)。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1－比例税率)。

三是进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1－消费税比例税率)。

[例5]某外贸进出口公司2009年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8％。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为(　)万元。

A　76　B　87　C　123　D　160

答案：D

解析：此题考查组成计税价格的计算，(14.3+4.1)，(1－8％)×8％×100=160(万元)。

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1一消费税比例税率)。

四是纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

[例6]纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料的，计算征收消费税的计税依据为( )。

A　纳税人同类应税消费品的最高销售价格

B　纳税人同类应税消费品的最低销售价格

C　纳税人同类应税消费品的平均销售价格

D　纳税人同类应税消费品的加权平均销售价格

答案：A

答案解析：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股。抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

(五)外购、委托加工收回的应税消费品外购、委托加工收回的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费税税额中抵扣。

[例7]甲化妆品公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2009年11月发生以下经济业务：

(1)从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为112万元，公司按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。

(2)向公司员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为75万元。(3)委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为86万元，支付乙公司加工费5万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。已知：化妆品适用的消费税税率为30％，关税税率为25％。

要求：

(1)计算该公司当月进口环节应缴纳的消费税税额。

(2)计算该公司当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额。

(3)计算乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。

答案：

中级职称考试例8

A.按库存商品的公允价值确认营业外收入

B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

【答案】B

【解析】在非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，企业以库存商品作为换出资产时，应当以库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其账面价值结转主营业务成本。

2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为()万元。

A.50B.100 C.150D.250

【答案】D

【解析】本题长期股权投资系企业合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和生产经营活动具有重大影响力，应当采用权益法核算。在权益法下，初始成本为2000万元，但该成本低于投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额7000×30%=2100（万元），其低于的部分100万元应作为营业外收入，同时调整增加投资成本。另外，乙公司2007年实现净利润后，甲公司应分享500×30%=150（万元），需计入投资收益。两者共计对甲公司2007年度损益的影响金额为100+150=250万元，导致利润增加。注意：如果投资时乙公司某一项或某几项可辨认资产或负债的公允价值与其账面价值不等，则应当将乙公司的净利润500万元进行调整，之后再按投资比例计算分享额。

如要求对本题编制分录，应当如下：

（1）2007年1月2日，取得投资时：

借：长期股权投资――乙公司（成本）2000

贷：银行存款 2000

同时，调整增加投资成本：

借：长期股权投资――乙公司（成本）100

贷：营业外收入 100 （7000×30%-2000）

（2）2007年末，分享乙公司实现的净利润时：

借：长期股权投资――乙公司(损益调整)150

贷：投资收益 150 （500×30%）

3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年该项业务应计入管理费用的金额为()万元。

A.600B.770C.1000 D.1170

【答案】D

【解析】本题属于非货币利的职工薪酬，确认应付职工薪酬时应计入管理费用的金额为500×2×（1＋17%）＝1170（万元）。如本题要求编制相关会计分录，应当如下：

借：管理费用1170

贷：应付职工薪酬1170

借：应付职工薪酬1170

贷：主营业务收入1000

应交税费――应交增值税(销项税额)170

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。

A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润

【答案】C

【解析】资产负债表中的资产（如存货、固定资产）和负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本）应当采用交易发生时的即期汇率折算。

5.2007年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为()万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5

【答案】A

【解析】甲公司在2008年第1季度，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（1800＋300－2000）×3/3=100（万元），一般借款的季资本化率=6%/4＝1.5%（万元）。因此， 2008年第1季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为100×1.5%=1.5（万元）。

6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为()万元。

A.270B.300 C.810 D.900

【答案】C

【解析】对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的商品销售，应当在满足收入确认条件时，按照应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认收入。本题如要求作分录，应当如下：

借：长期应收款 900

贷：主营业务收入810

未实现融资收益 90

7. 甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股收益为()元。

A.0.50B.0.51C.0.53 D.0.56

【答案】C

【解析】发行在外普通股加权平均数＝10000＋1200×6/12－240×3/12＝10540万股，基本每股收益＝5600/10540＝0.53元。

8.2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。

A.10 B.12 C.16D.20

【答案】D

【解析】甲公司应当确认的债务重组利得为100－（100－100×20%）＝20（万元）。本题如要求甲公司编制分录，应当如下：

借：短期借款等20

贷：营业外收入――债务重组利得20

9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为()万元。

A.0 B.120 C.240 D.360

【答案】D

【解析】甲公司所签订的不可撤销的经营租赁合同，于2009年起由待执行合同变为亏损合同，该合同产生的义务应当在满足预计负债确认条件时，确认为预计负债，同时计入当期损益。其金额为未来三年应支付的租金的最佳估计数，即120×3=360（万元），导致利润总额减少。

10.下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量是()。

A.收到的税费返还款 B.取得借款收到的现金

C.分配股利支付的现金 D.取得投资收益收到的现金

【答案】A

【解析】选项B、C属于筹资活动的现金流量，选项D属于投资活动的现金流量。

11.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。2006年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元。2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为()万元。

A.50 B.200 C.250 D.300

【答案】D

【解析】 行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，以及本年度预算指标数大于零余额用款额度下达数之间的差额，均应当计入财政应返还额度。由于该单位2006年起实行国库集中支付制度，财政应返还额度没有期初余额，因此，2006年末，财政应返还额度的余额为（2000-1950）＋（1000-750）＝300（万元）。如果本题要求编制会计分录，应当如下：

借：财政应返还额度――财政直接支付 50

――财政授权支付 250

贷：财政补助收入 300

12.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为()万元。

A.144 B.144.68 C.160 D.160.68

【答案】A

【解析】委托加工产品收回后连续用于生产应税消费品的，消费税不计入委托加工产品的成本，而可以抵扣即借记“应交税费――应交消费税”科目。因此，甲公司收回该批半成品的入账价值为140＋4=144（万元）。本题如要求编制会计分录，应当如下：

借：委托加工物资140

贷：原材料140

借：委托加工物资4

应交税费――应交增值税(进项税额) 0.68

――应交消费税16

贷：银行存款 20.68

借：原材料――半成品 144

贷：委托加工物资 144

13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。

A.93 B.95 C.100 D.102

【答案】B

【解析】企业融资租入的固定资产，应当以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者之中较低者为基础，再加上发生的初始直接费用，作为租入资产的入账价值。即：甲企业该设备的入账价值为93＋2=95（万元）。

14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.810 B.815 C.830 D.835

【答案】A

【解析】支付的830万元中包含的已宣告尚未领取的现金股利20万元应当计入“应收股利”科目，另外支付的交易费用5万元应当计入“投资收益”科目，二者均不能作为交易性金融资产的成本。因此，交易性金融资产的入账价值应当为830-20＝810（万元）。

15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是()。

A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积

D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

【答案】D

【解析】A不正确，因为采用成本模式计量的投资性房地产如果存在减值迹象的，应当进行减值测试，计提投资性房地产减值准备；B不正确，因为已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得转为成本模式；C不正确，因为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的变动金额应当计入“公允价值变动损益”。D正确，符合投资性房地产准则的规定。

二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分)

16.下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有()。

A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性

【答案】ABCD

【解析】上述各项均符合非货币性资产交换具有商业实质的认定条件。

17.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.固定资产折旧年限由10年改为15年

B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法

C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据而进行的调整

D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产

【答案】ACD

【解析】发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更。

18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有()。

A.工会经费B.职工养老保险金

C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿

【答案】ABCD

【解析】根据规定，职工薪酬核算的内容主要包括八项，即：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币利、辞退福利和股份支付。

19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有()。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

【答案】AD

【解析】选项A、D正确，是因为所表述的内容均符合固定资产达到预定可使用状态的条件，此时应当暂停借款费用的资本化。选项B、C不正确，是因为固定资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，才应当暂停资本化。

20.下列各项中，构成H公司关联方的有()。

A.H公司的母公司

B.与H公司受同一母公司控制的企业

C.能够对H公司施加重大影响的投资者

D.H公司与其他合营方共同出资设立的合营企业

【答案】ABCD

【解析】根据规定，当一方能够控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响时，应当构成关联方。上述各项均符合关联方的认定条件。

21.下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有()。

A.一般基金B.固定基金C.投资基金D.专用基金

【答案】AC

【解析】行政事业单位的事业基金的内容包括一般基金和投资基金两部分。

22.下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有()。

A.委托加工物资B.受托代销商品

C.融资租入固定资产 D.经营租入固定资产

【答案】ABC

【解析】经营租入固定资产不属于企业的资产，不能列入资产负债表。

23.下列各项中，属于投资性房地产的有()。

A.企业拥有并自行经营的饭店

B.企业以经营租赁方式租出的写字楼

C.房地产开发企业正在开发的商品房

D.企业持有拟增值后转让的土地使用权

【答案】BD

【解析】选项A属于固定资产；选项C属于存货。

24.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有()。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益

C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积

D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益

【答案】AD

【解析】选项B不正确，是因为可供出售金融资产的公允价值变动应计入资本公积；选项C不正确，是因为取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入可供出售金融资产的成本。

25. 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有()。

A.董事会通过报告年度利润分配预案

B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错

C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同

【答案】BCD

【解析】选项A不正确，是因为董事会通过报告年度利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项，并非日后调整事项。

三、判断题(本类题10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得为零分)

61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。()

【答案】×

【解析】根据规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为该类金融资产。

62.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。()

【答案】√

【解析】专门借款应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额并计入所建造资产的成本。

63.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。()

【答案】√

【解析】符合分部报告准则的规定。

64.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。()

【答案】√

【解析】符合关联方披露准则的规定。

65.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。()

【答案】×

【解析】专门借款发生的辅助费用能否予以资本化，应当取决于是否发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前。凡之前的应予以资本化；之后的应计入当期损益。

66.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。()

【答案】×

【解析】在财政直接支付方式下，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“财政补助收入”。“零余额账户用款额度”是财政授权支付方式需要设置的科目。

67.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。()

【答案】√

【解析】符合存货准则的规定，这样确定的存货成本才更具有相关性。

68.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。()

【答案】×

【解析】清理费用与弃置费用是两个不同的概念。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。()

【答案】×

【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。()

【答案】×

【解析】为取得持有至到期投资发生的交易费用，应当计入其初始入账价值。

主观试题部分

(主观试题要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理)

四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1. （2007年全国试题之计算题1)甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：

(1)2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

(2)生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

(4)所有款项均以银行存款收付。

要求：

(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第1页所附表格(不需列出计算过程)。

(2)分别编制甲公司该债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)

【答案】

(1)甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额等计算结果如下表1：

(2)编制甲公司相关会计分录：

①2007年发行债券时：

借：银行存款7755

应付债券――利息调整245 （8000-7755）

贷：应付债券――面值 8000

②2008年12月31日计提利息并确认资本化利息金额时：

借：在建工程437.38 （7755×5.64）

贷：应付债券－利息调整 77.38 (360-437.38)

应付利息 360 （8000×4.5%）

③2010年12月31日计提利息并确认费用化利息金额时：

借：财务费用 445.87 （360+85.87）

贷：应付债券――利息调整 85.87 （245-77.38-81.75）

应付利息 360

④2011年1月10日支付2010年利息并支付面值时：

借：应付利息 360

应付债券――面值 8000

贷：银行存款8360

【解析】本题重点考核应付债券的实际利率法，同时考核专门借款利息资本化或费用化的处理，系折价发行债券，难度适中。解答本题应当注意和思考以下几点：

（1）题目开门见山地指出发行债券是为建造专用生产线筹集资金，因而应付债券属于专门借款，应考虑债券利息的资本化问题。

（2）债券专门借款利息资本化开始时间为2008年1月1日，停止时间为2009年12月31日，中间没有暂停。

（3）由于题目指出“支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等”，因而债券利息调整总额仅为折价金额，即8000-7755=245（万元），应在三年内采用实际利率法摊销。试想：如果支付的发行费用大于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当和折价加计在一起，共同作为利息调整额；如果支付的发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当从折价中扣除，即减少利息调整额。

（4）债券摊余成本起始点为7755万元，经过三年调整应成为面值8000万元。即在折价发行下，摊余成本应当逐年增大，到期时摊余成本应当为8000万元。

（5）在实际利率法下，2008年末应确认的利息费用为7755

×5.64%=437.38（万元），并应计入在建工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为437.38-360=77.38（万元）；2009年末应确认的利息费用为（7755+77.38）×5.64%=441.75（万元），并应计入在建

工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为441.75-360=81.75（万元）；2010年末，由于计算尾数，应倒计当年利息调整额为245-77.38-81.75=85.87（万元），再确认利息费用为360+85.87=445.87（万元），但应计入财务费用（费用化）。

（6）注意通过本题答案观察相关规律，即：在折价发行分期付息到期还本债券并采用实际利率法下，各期实际负担的利息费用逐期增加，债券摊余成本逐年增加直至等于面值，各期利息调整额也是逐年增加。试想：如果是折价发行到期一次还本付息债券，其规律如何？再想：如果是溢价发行分期付息到期还本债券呢？如果是溢价发行到期一次还本付息债券呢？针对这些问题，请适当改变题目中的某些数据，真正做到举一反三，熟练掌握应付债券采用实际利率法确认利息费用的核算方法。

2.（2007年全国试题之计算题2)甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%。该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

(3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】(1) 确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

①应收账款的账面价值＝5000－500＝4500(万元)，其计税基础＝5000－5000×5‰＝4975(万元),产生可抵扣暂时性差异=4975-4500=475（万元）。

② 预计负债的账面价值＝400(万元)， 计税基础＝400-400=0(万元) ，产生可抵扣暂时性差异＝400(万元)。

③长期股权投资账面价值=4000+200=4200（万元），其计税基础=4200（万元），不产生暂时性差异。

④存货的账面价值＝2600－400＝2200(万元) ，其计税基础

＝2600(万元) ，产生可抵扣暂时性差异＝2600－2200＝400(万元)

⑤交易性金融资产的账面价值＝4100(万元)， 其计税基础

＝2000(万元) ，产生应纳税暂时性差异=4100-2000=2100万元。

总之，本题2007年总共差生应纳税暂时性差异=2100=2100（万元）， 产生可抵扣暂时性差异=475+400+400=1275（万元）。

(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

应纳税所得额＝6000－2100＋1275－200＝4975(万元)

应交所得税＝4975×33%＝1641.75(万元)

递延所得税负债=2100×33%=693（万元），递延所得税资产=1275×33%=420.75（万元）。因此，递延所得税合计=693-420.75＝272.25(万元)。

所得税费用＝递延所得税272.25+当期所得税1641.75＝1914(万元)

(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录

借：所得税 1914

递延所得税资产420.75

贷：递延所得税负债 693

应交税费――应交所得税1641.75

【解析】本题考核资产负债表债务法下所得税的会计处理，既涉及有关资产项目，又涉及有关负债项目，综合性较强。由于题目假定未来期间所得税税率不发生变化，而且仅考核2007一个年度的所得税处理，递延所得税资产和递延所得税负债的期初均没有数据，因而难度并不算大。解答本题应当注意和思考以下几点：

（1）国债利息收入200万元免征所得税，是永久性差异，虽不影响递延所得税，但应调减本期应税所得额，即要影响当期所得税。

（2）试想，如果本题甲公司2007年初存在递延所得税资产和（或）递延所得税负债余额，其余条件不变，则本题答案会发生怎样的变化？

（3）试想，如果本题明确指出2007年的所得税税率为33%，自2008年起改为25%，其余条件不变，则本题答案会发生怎样的变化？

（4）试想，如果本题400万元的预计服务费改为预计的赔款支出，且税法规定与赔款相关的支出不允许在税前扣除，其余条件不变，则本题答案会发生怎样的变化？

（5）试想，如果本题购入的基金是作为可供出售金融资产，其余条件不变，则本题答案会发生怎样的变化？

五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计的，除题中有特殊要求外，只需写现一级科目 )

1. （2007年全国试题之综合题1)甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

(1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

(2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

①2007年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：

(3)其他有关资料：

①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

(3)计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

(4)填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(表格见答题纸第9页，不需列出计算过程)，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

(5)编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

(答案中的金额单位以万元表示)

【答案】

(1)专利权X、专用设备Y和Z构成一个资产组。因为它们各自无法单独产生现金流量，而且都是专门用于生产产品W，能够共同产生现金流量。

(2)至2007年末，该资产组的尚可使用寿命为3年，预计未来3年中每年的现金净流量计算如下：

2008年现金净流量＝1200－20－600－180－100＝300(万元)

2009年现金净流量＝1100＋20－100－550－160－160

＝150(万元)

2010年现金净流量＝720＋100－460－140－120＝100(万元)

2007年末，该资产组预计未来现金净流量的现值＝300

×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15(万元)

(3)包装机H的公允价值减去处置费用后的净额为62-2＝60(万元)，其未来现金流量现值为63万元，故该包装机2007年12月31日的可收回金额为63万元。

(4) 甲公司该资产组减值测试表如下：

(5)借：资产减值损失――专利权X10

――设备Y71.62

――设备Z10.23

贷：无形资产减值准备――专利权X10

固定资产减值准备――设备Y71.62

――设备Z10.23

【解析】本题以资产组为核心，主要考核资产组的认定、现金净流量与可收回金额的计算、减值准备的会计处理等。题目篇幅较长、且涉及较多资产名称和数据，加之资产组的概念及内容很新，因而解题难度较大。但本题与教材上相应的例题有许多共同之处，就此而言，又能轻松解答并获得适当分数。即使没有认真准备，根据已有的基础，总应该能够计算确定2007年末各项资产账面价值、包装机可收回金额和首次分摊比例等，这就可以得到5分左右，并不至于无从下手。解答本体应当注意如下几点：

（1）至2007年年末，资产组尚可使用寿命为3年，应根据已知条件分别计算2008年、2009年和2010年资产组的现金净流量。

（2）由于无法独立确定资产组中各项资产的预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额，因而计算所得到的资产组2007年末的预计未来现金流量现值508.15万元，即为资产组2007年末的可收回金额。

（3）分别计算资产组中各项资产2007年末的账面价值，三者之和120+420+60=600（万元）即为资产组2007年末的账面价值。由于508.15万元低于600万元，故资产组应计提减值损失总额为600-508.15=91.85（万元），该损失应在资产组的各项资产中分摊。首次分摊比例的计算很简单，如专利权X的分摊比例为120÷600

=20%，其余同理。

（4）按照首次分摊比例，专利权X应分摊的减值损失=91.85×20%=18.37（万元），但因该专利权分摊损失后的账面价值不能低于其公允价值与处置费用之间的差额，即不能低于118-8=110（万元），因此，该专利权只能分摊120-110=10（万元）的减值损失，其余未分摊的减值损失应在另外两项资产中进行二次分摊。

（5）二次分摊比例是以其余两项资产2007年末账面价值所占其账面价值之和的比重而计算确定。即：420÷（420+60）=87.5%、60÷（420+60）=12.5%。

（6）包装机H系单项资产。因为具有活跃市场，能够单独产生现金流量。

2.（2007年全国试题之综合题2）甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。

③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。

乙公司所有者权益简表

（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

(3)其他有关资料：

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

要求：

(1)判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。

(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

(4)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。

(5)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。

(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】(1)上述企业合并属于非同一控制下企业合并，主要是因为合并前甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

(2)长期股权投资的初始投资成本＝2000×4.2＝8400(万元)，确认长期股权投资的分录为：

借：长期股权投资8400

贷：股本 2000

资本公积 6400

(3) 长期股权投资的账面价值仍为8400万元。

(4)2007末甲公司编制合并报表时，应按权益法对该项长期股权投资作如下调整分录：

借：长期股权投资 720 (900×80%)

贷：投资收益 720

(5)甲公司2007年末应作的抵销分录如下：

①与长期股权投资、子公司所有者权益及净利润有关的抵销分录

A．借：实收资本 4000

资本公积 2000

盈余公积 1090

未分配利润――年末 2810

商誉1200 （9120-9900×80%）

贷：长期股权投资9120 （8400+9120）

少数股东权益1980 （9900×20%)

B.借：投资收益 720 （900×80%）

少数股东损益180 （900×20%）

未分配利润－年初 2000

贷：本年利润分配――提取盈余公积90

未分配利润――年末2810

②与内部存货有关的抵销分录

借：营业收入800

贷：营业成本800

借：营业成本 48

贷：存货 48 （内部销售毛利240×未售出比例20%）

③与内部债权与债务有关的抵销分录

A．借：应付债券623 （600+23）

贷：持有至到期投资623

B. 借：投资收益 23

贷：财务费用23

C．借：应付账款720

贷：应收账款 720

D．借：应收账款――坏账准备36

贷：资产减值损失36

E．借：预收账款180

贷：预付账款180

④与内部固定资产交易有关的抵销分录

A．借：营业收入720

贷：营业成本600

固定资产――原价120

B．借：固定资产6 （半年多提的折旧120/10/2）

贷：管理费用 6

⑤与内部无形资产使用费有关的抵销分录

借：其他业务收入60

贷：管理费用60

【解析】本题内容涉及企业合并、长期股权投资与合并报表等内容，其综合性较强，难度适中，其中合并报表抵销分录涉及的类型比较齐全。解答本题应当注意及思考以下几点：

（1）非同一控制下，应以支付对价的公允价值为基础确定长期股权投资的成本。本题即为甲公司发行普通股2000万股的公允价值8400万元。试想：如果本题给出了发行股票过程中的交易费用，是否影响投资成本？

（2）甲公司取得乙公司80%的股权，且能够对乙公司实施控制。因此，该长期股权投资应采用成本法进行后续计量，乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的账面价值。

（3）由于2007年乙公司未分配利润，故2007年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。

(4)2007末甲公司编制合并报表时，应按权益法对该项长期股权投资作出调整分录，本题只有按权益法分享乙公司净利润的一笔分录，而且由于投资时乙公司各项可辨认资产、负债的的公允价值与其账面价值相同，故直接按乙公司净利润900万元计算应调整的分享额，调整之后，长期股权投资账面价值就变成了8400+720=9120（万元）。试想：如果投资时乙公司某一项或某几项可辨认资产或负债的的公允价值与其账面价值不相同，则本题调整额的计算就变得较为复杂，应当如何计算呢？

（5）试想：如果本题乙公司在2007年分配过利润，是否需要作调整分录？

（6）试想：如果本题乙公司在2007年发生过资本公积的增减变动，是否需要作调整分录？如何作？

（7）资产负债表日，母公司对子公司长期股权投资的金额为9120万元，而母公司在子公司所有者权益中享有的份额为9900×80%=7920（万元），大于的部分应确认商誉1200万元。试想：如果是小于，应当如何处理？

（8）根据“本期净利润+年初未分配利润=本期提取盈余公积+年末未分配利润”等量关系，按照母公司的投资比例对子公司利润予以抵销。注意：子公司本期净利润=母公司按投资比例分享的部分+少数股东按投资比例分享的部分，即900=720+180。

中级职称考试例9

本章内容是会计准则新增内容，在考试中可能出现在单选题、多选题中，在计算分析题中也有可能出现。

重要考点1:根据具体情况判断房屋建筑物和土地使用权是否属于投资性房地产，并与固定资产、无形资产、存货区分。

1.为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，包括自用建筑物（属于固定资产）和自用土地使用权（属于无形资产），不属于投资性房地产。

2.房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地（属于存货），不属于投资性房地产。

重要考点2:投资性房地产的后续计量。投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，但满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。

1.在成本模式下，投资性房地产的后续计量与固定资产计提折旧、无形资产摊销、期末计提减值准备的规定一样进行处理，不必特别掌握。

2.在公允价值模式下，不对投资性房地产计提折旧或摊销。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本），并将公允价值变动损益转入其他业务收入。考生应特别注意掌握。

3.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，通过利润分配调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

重要考点3：房地产的转换。

1.成本模式下不论是自用房地产转换为投资性房地产，还是投资性房地产转换为自用房地产均按对应账户结转，结转过程中不产生损益。

2.公允价值模式下的转换应注意区分转换方向。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。而自用土地使用权、固定资产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记“资本公积――其他资本公积”科目，转换日的公允价值小于账面价值的，差额借记“公允价值变动损益”科目。待该项投资性房地产处置时，将因转换计入资本公积的部分转入当期其他业务收入科目。

第六章金融资产

本章内容是会计准则新增内容，虽然与以前所学的短期投资、长期债权投资有相同的内容，但其确认的种类与计量方法有很大的区别，考生应引起充分注意。2007年考试中主要以客观题形式考查，2008年可能出现主观题。

重要考点1:金融资产的分类。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

重要考点2:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的会计处理。

1.企业取得交易性金融资产时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益），考生要注意这与其他3类金融资产均不相同；支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，也不计入金融资产成本，这一点与其他3类金融资产处理相同。

2.在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记：“交易性金融资产――公允价值变动”；贷记“公允价值变动损益”。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目。考生要注意将该部分内容与投资性房地产结合学习。

重要考点3:持有至到期投资的会计处理。取得时注意与交易性金融资产比较学习，考生应特别注意资产负债表日这一时点持有至到期投资的会计处理和重分类的会计处理。

1.取得持有至到期投资时，应注意按实际支付的款项扣除债券面值和已到付息期但尚未领取的利息，倒挤差额确定利息调整数。

2.资产负债表日计算利息应明确计算思路。首先按债券面值乘以票面利率确定应收利息；再按期初摊余成本乘以实际利率确定投资收益，最后挤出本期摊销的利息调整数。其中考生应特别注意熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算，期末摊余成本＝期初摊余成本+投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失。

3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，将持有至到期投资账面价值转出，按重分类日公允价值转入到可供出售金融资产，其差额计入资本公积――其他资本公积，可能在借方，也可能在贷方。等到可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积――其他资本公积”转到“投资收益”科目中。

重要考点4:贷款和应收款项只需注意以摊余成本来计量即可。

重要考点5:可供出售金融资产的会计处理考生要注意区分是属于股票投资还是属于债券投资。对于股票投资应与交易性金融资产比较学习；对于债券投资应与持有至到期投资比较学习。

1.股票投资的可供出售金融资产在资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额，借记：“可供出售金融资产――公允价值变动”；贷记“资本公积”。公允价值低于其账面余额的差额应做相反的会计分录，处置时将该金融资产持有期间形成的资本公积科目累计发生额转入“投资收益”科目。考生要注意将该部分内容与交易性金融资产对比学习。

2.债券投资的可供出售金融资产不论在取得时还是在资产负债表日，均可以比照持有至到期投资会计处理进行学习。

重要考点6:金融资产减值损失的计量和处理。

1.交易性金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益，所以不需要计提减值准备。

2.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入资产减值损失，待其价值回升时可以转回已计提的减值准备。

3.可供出售金融资产减值问题属于较为复杂内容，考生要注意在掌握基本内容的基础上进一步深入学习。在持有期间可供出售金融资产公允价值正常的波动，不需要计提减值准备，计入资本公积即可。当可供出售金融资产大幅的、持续性的下跌时，则应判断是否需要提减值。可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，冲减资产减值损失。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。

第七章长期股权投资

本章内容与原会计准则比较有很大变化，属于非常重要的一章，特别容易与合并会计报表问题结合出主观题，尤其是以综合题方式出现。考生应特别注意：长期股权投资的初始计量和成本法的应用范围发生了重大变化。

重要考点1：初始计量按合并时和非合并时产生长期股权投资两种情况进行划分，甚至于再将合并时产生长期股权投资按同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资两种情况，分别确定长期股权投资的入账价值。初始计量这一新内容貌似复杂，但其实还只是两种情况：一是按账面价值，二是按公允价值。

1.同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资，按被投资企业所有者权益的账面价值的份额确定长期股权投资入账价值。投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积――资本溢价或股本溢价来调整，不足部分调整留存收益。与投资相关的直接费用计入当期损益，即管理费用。

2.除同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资，入账价值均按公允价值。但仍应注意下列问题：

(1)以不同资产对外进行投资会因其公允价值与其账面价值不同产生不同的损益，以固定资产进行投资，产生损益确认营业外收入；以商品进行投资，产生主营业务收入与主营业务成本；以金融资产进行投资，产生损益确认投资收益。

(2)与投资相关的税费，一般而言税费应计入长期股权投资的入账价值，但以发行权益性证券取得的长期股权投资，手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

重要考点2:长期股权投资的后续计量分为成本法和权益法。考生要注意区分两种方法的适用范围，并熟练把握投资时、被投资方宣告净利润时、被投资方宣告分配股利时、被投资方发生其他权益变动时投资企业的会计处理。两种方法的比较见表1。

第八章非货币性资产交换

本章内容虽与原会计准则比较有很大变化，也相对比较重要，但内容比较简单，本章知识点多以客观题形式考查，但也可以与其他章节结合出现主观题。

重要考点1:非货币性资产交换的界定。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允价值较高方的交换资产公允价值之和，若比例小于25％，则认定为非货币性资产交换；若比例高于25％（含25％），则认定为以货币性资产取得非货币性资产。

重要考点2:确定换入非货币性资产的入账价值。确定换入非货币性资产的入账价值有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。

1.模式的选择。当同时符合交易具有商业实质并且换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量两个条件时，应采用公允价值模式来处理。其他情况，应采用账面价值模式来处理。考生要注意理解商业实质的判断。

2.在账面价值模式下，以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值的确定的基础，不产生损益。

3.在公允价值模式下，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值的确定的基础。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。当期损益会因换出资产不同也会不同，如换出资产为固定资产、无形资产当期损益为营业外收支，如换出资产为金融资产、长期股权投资当期损益为投资收益，如换出资产为库存商品当期损益为主营业务收入和主营业务成本，如换出资产为原材料当期损益为其他业务收入和其他业务成本。

4.非货币性资产交换时涉及补价的，支付补价在上述计价基础上加补价，收到补价在上述计价基础上减补价。

5.非货币性资产交换时发生的应负担的相关税费，应在上述计价基础上加相关税费。

6.非货币性资产交换时涉及存货的，换出方作为销售，计算销项税额，换入方作为采购，计算进项税额。在上述计价基础上加销项税额或减进项税额。

7.非货币性资产交换涉及多项资产时，先确定换入的多项资产的入账价值总额，再按比例确定每一项资产入账价值。计算比例时，如果在确定换入资产的入账价值时，采用公允价值模式的思路来处理，比例也按公允价值计算；如果在确定换入资产的入账价值时，采用账面价值模式的思路来处理，比例也按账面价值计算。

第九章资产减值

本章内容是会计准则新增内容，2007年考试中出了一道综合题，2008年考试中出客观题的可能性较大。

重要考点1:期末必须进行减值测试的资产包括因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。除此外的其他资产都应在存在减值迹象时进行减值测试。

重要考点2: 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。以确定的可收回金额和资产的账面价值比较，若可收回金额低于原账面价值，则差额为应计提资产减值准备，计入资产减值损失。适用《资产减值》准则的资产，一旦计提减值准备后，即使价值回升，也不得转回已计提的减值准备。

重要考点3:资产组的认定及减值处理，这是本章的重点与难点，考生应重点掌握。

中级职称考试例10

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