会计信息质量的关系例1

会计作为一种社会实践活动，作为社会文明的一部分，同样存在于一个特定的文化环境之中，文化环境因素在潜移默化中影响着会计理论和会计实践的发展。会计文化的定义有广义与狭义之分,从广义上说,会计文化是作为人类社会智慧结晶的全部会计理论、会汁方法和会计成果从狭义上说,会计文化主要是指会计价值观或会计哲学观。把握会计文化内涵的关键是把握其层次结构,按照由表及里,由现象到本质的思路,会计文化可以分成如下几个层次：

1、会计文化的物质层：主要是指为履行会计工作职能而必须具有的一系列物质条件和技术体系，并不涉及社会意识形态以及会计价值观念等问题,不会因为社会制度的区别而产生重大差异,因而具有一般性。

2、会计文化的行为层：相较于物质层这个最外层,行为层可称为会计文化的浅层。会计的制度文化和精神文化都最终体现在会计从业者的具体行为之中,它是会计制度文化和精神文化要求的外在表征。

3、会计文化的制度层：主要涉及会计管理的制度规范及其组织体系,具体包括合计法规、会计制度、会计管理体制、会计机构组织方式、会计教育制度、会计职业道德规范以及会计从业者行为准则等要素。它构成了一个国家整个经济管理体系的重要组成部分。

4、会计文化的精神层：这是会计文化的核心层,其基本内容就是会计价值观,主要包括会计的意识、精神风貌、心理素质、思维方式等方面。这是整个会计文化有机体的灵魂,是会计文化的决定因素。

会计文化既然是会计和文化结合的产物,所以,影响会计和文化的因素都会制约会计文化形成和发展,比如政治和经济制度因素、法律因素、经济因素、科学技术因素、社会文化和历史因素、会计教育因素等等。

一、会计文化与会计信息质量存在的关系

会计信息质量特征包括会计信息的可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。而会计文化的总体构成包括会计准则，按我国《企业会计准则》中确定的会计核算目标:“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。”而高质量的会计信息则是实现以上目标的关键。对于会计信息而言，它的生产标准和检验标准就是会计准则。

会计信息在会计文化中提供的是一种企业行为，并非会计人员个人行为，此外，由于会计人员专业技术水平有限，即使他有着较高的职业道德水平，但对准则制度存在理解上瓶颈，同样也会产生会计信息质量问题。因此，生成环节的质量控制应从公司治理结构的制度优化以及会计人员素质的提升着手。而会计文化中会计职业道德自律是一种职业道德的内在情感,是会计工作者在会计服务过程中形成的内在会计职业道德意识。

二、会计文化对提升会计信息质量的作用

在中国的会计文化中,追求用价值观念来协调人们的思想和行为,利用企业内部亲密、微妙的人际关系来平衡企业人员的工作,避免内耗。然而,过分讲求和谐,追求一致,也形成了我国会计文化中长期不要原则,一味讲人际关系,导致人际关系错综复杂的结果。随着中国市场经济的发展和资本市场的进一步完善,利用真实、有效的会计信息来反映社会资源的合理配置是人们的共同希望。会计信息作为一种商业语言,它的质量对于我国的经济管理起着至关重要的作用。但是,长期以来,会计信息质量不高，尤其是会计信息失真一直是制约经济发展的一大难题。因此,在会计文化环境中提高会计信息质量、保证会计信息的真实可靠已成为会计管理工作的当务之急，而高质量的会计文化对于提高会计信息的质量,帮助财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出正确的评价或者预测等都将起到积极的作用。

三、会计文化对会计信息的影响

1、会计文化物质层对会计信息质量的影响。我国会计文化物质层相对国外来说比较薄弱，财务核算电算化、财务管理电算化、财务决策电算化这三项工作，在会计工作中还未普遍，这就导致会计失真现象屡屡发生。

2、会计文化的行为层及精神层对会计信息质量的影响。会计文化受中国传统社会文化的影响，一味讲求人际关系,导致人际关系错综复杂的结果。受强大的伦理文化影响下也会计人员在会计工作过程中强调搞好内部、外部‘平衡,侧重于人事关系的处理,使得业绩平平,甚至会导致人治代替法制的状况。当一名会计人员去审核一家公司的年度报告时,首先想到的恐怕不是把这项工作如何做好,而是会想如果认真检查会有什么后果,马虎过去又有什么好处。而对于被检查方来说,自己拿出的虚假会计信息如果得到确认的话,不仅小集体的利益可以得到保护,而且领导还可以得到奖励和提拔，因此，我国会计信息质量失真现象十分严重，这就说明我国对会计文化行为层和精神层培育的还不够。

3、会计文化的制度层对会计信息质量的影响。我国会计规范是通过国家统一会计制度由政府来制定并颁布实施的,法律法规介入到会计实践的各个方面,会计人员完全以相关的法律法规为据进行会计事项的处理在会计制度和会计准则的制订与实施上,强调全国高度统一,包括会计科目、会计报告的内容与形式等均高度统一,同时注重稳健性在信息披露上。制度层中所包含有会计准则，而会计信息是会计准则的“产物”，会计准则不仅直接决定会计信息的内容、数量和质量等方面的需求，而且是检验会计信息是否高质量的主要衡量标准与现行制度。

参考文献：

会计信息质量的关系例2

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）01-123-02

会计人员素质高低决定着会计信息质量的优劣，而会计信息质量的优劣也会反映出会计人员的职业素质。一定程度上来说，两者之间存在着必然的正相关关系。

一、会计信息质量的本质要求

一般来讲，会计信息质量应当具备客观、相关、明晰、可比的特点，符合谨慎、重要、及时和实质重于形式的原则，才能为会计信息使用者提供有效的价值判断和决策支持，实现凝结在其中的会计人员的无形劳动和职业价值，质量越高的会计信息越能体现会计人员的职业素质。

1.客观性原则。客观是对会计工作的基本要求。如果会计核算工作不是以企业实际发生的交易或事项为依据，没有真实反映企业的财务状况、经营成果、现金流量以及其他重要会计事项，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致决策的失误。因此，会计信息就应该做到内容真实、数字准确、资料可靠，满足客观性的要求，为会计信息使用者所信赖。

2.相关性原则。会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计工作的主要目标就是向投资人、债务人、企业管理层等有关各方提供对其决策有用的信息。如果提供的信息对会计信息使用者的决策工作没有支持、参考作用，就不具有相关性。会计信息的相关性要求会计工作人员在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，多从会计信息相关使用者的决策、预测、评价分析的角度出发，尽量为其提供与其业务相关的会计信息，充分考虑会计信息使用者的信息需求。

3.明晰性原则。鉴于会计语言的专业化特点，并不是所有会计信息使用者都可以很好地使用过于专业、复杂的会计信息，因此，会计人员提供的会计信息应当清晰简明，便于信息使用者理解和使用。这就要求会计工作人员记录会计业务应当清晰，选择会计账户应当直观明确，文字表述尽量客观清楚，数字金额力求计算准确，以便信息使用者能准确完整地把握信息的内容，更好地加以利用。

4.可比性原则。由于企业经营环境千差万别，其会计信息注定不同。而会计信息因为以货币为计量单位，就为处于不同地区、不同行业的不同企业或相同企业的会计信息的比较提供了可能性，也为企业更好地在市场活动中运行提供了会计技术支持。这就要求会计人员提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应按规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

保证会计信息相互可比的基础是会计处理方法的统一。可能处于不同行业、不同地区的不同企业，经济业务发生于不同时点，要保证会计信息满足决策需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量以及其他重要会计事项，会计人员就应当遵循可比性原则的要求。

5.实质重于形式原则。会计人员不仅应该看到经济交易或会计事项的法律形式，还要能够准确判断经济交易或会计事项的本质，识别经济业务实质与其法律形式之间可能存在的相互脱节的现象，并选择重实质而非重形式的恰当的会计核算方法、会计政策，对其进行确认、计量和报告。

6.重要性原则。重要性原则要求会计人员在进行会计业务处理时，既不能“眉毛胡子一把抓”，也不能举轻若重，或举重若轻，忽略重要会计事项或者对重要会计事项作出错误判断。其提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在会计信息中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和信息使用者作出正确判断的前提下，可以适当简化处理。

对某些项目的重要性进行评价时，会计人员的职业判断至关重要。从质和量两个方面综合进行分析是一般的使用方法。在性质方面，当某一事项有可能对决策产生相当影响时，就属于重要性项目；在数量方面，当某一项目的数量达到一定比例时，就可能对决策产生影响。

7.谨慎性原则。作为市场经济的主要参与者，企业的经营活动充满着风险和不确定性，为此，不同性格的会计人员对相同会计业务或事项作出的会计处理结果可能迥然不同。所以，会计从业人员在进行会计业务处理时，不仅应该能够识别企业在其中可能面临的风险，还应当摒弃自身性格中的冒险或怯懦因素，本着谨慎的原则，既不高估企业资产或收益，也不低估企业负债或费用，通过会计核算工作准确反映企业内在价值，进而作出有利于企业现实生存和未来发展的会计处理。

8.及时性原则。会计核算成果尽管反映的是会计事项发生后的结果，有些会计人员可能会认为早一天晚一天无所谓，所以会有对会计事项计量、确认、报告拖拉的现象。殊不知，企业会计信息使用者对企业现实环境、未来发展的判断正是通过对既往经营成果的科学分析、趋势预测得到的。而会计工作人员对企业经营活动的监督作用也正是通过对会计信息的整理、分析、预测等工作实现的。因此，对企业已经发生的经济交易或事项，会计人员应本着时效性原则，既不提前也不延后，及时予以计量、确认和报告，为企业经营决策提供有价值的实时的会计信息支持。

会计信息质量的上述本质特征，可以使我们清楚地了解高质量的会计信息的获得对于会计人员综合素质的客观要求。

二、会计人员应具备的职业素质

会计人员应具备良好的职业道德、积极端正的职业态度、过硬的专业能力、和谐融洽的会计人际关系等素质，提供的会计信息才能满足会计信息使用者对会计信息质量的本质要求。

1.良好的职业道德是会计职业素质的基本要求。任何职业都有其行业公认的基本标准和职业操守，会计从业人员应该具有良好的职业道德，才能完成会计职业所赋予的艰巨任务，这也是会计职业素质的基础。

会计从业人员首先应该爱岗敬业，能够吃苦耐劳，认真钻研会计技能，才能承担繁重的会计工作任务；会计从业人员还应该熟悉企业经营过程中可能面临的各种法律风险，熟悉法律法规，为企业依法经营发挥作用；会计从业人员同时应该具备客观公正、诚实守信的品格，不因一己之私或少数人的利益牺牲企业或社会公众的利益；会计从业人员也应该具备优质服务的基本态度，切忌高高在上，不近人情，也不能稀里糊涂，任人摆布。

总之，一个具有良好职业道德的会计人员，在开展会计活动时就会自觉地遵从内心的召唤，作出正确的价值判断，为正确行使会计人员职责奠定良好基础。

2.积极端正的职业态度对会计职业素质有重要影响。职业态度是指个体在选择职业时的态度，包括对未来职业发展方向、个人定位、自主决策能力与选择过程的观念。简而言之，职业态度就是指个人对职业选择过程和结果所持的观念和期待。可以肯定：积极端正的职业态度对于会计人员养成良好的会计职业素质具有重要的影响作用。

3.扎实过硬的专业能力是会计职业素质的重要制约因素。众所周知，过去只要会认数字、会打算盘的人可能就会成为不错的账房先生。但是，现代会计专业要求从业人员必须具备扎实过硬的专业技能，掌握现代办公技术，熟悉本专业最新的理论知识以及与其相关的经济法律、企业管理等背景知识，才可能保证具有一定的职业敏感性，可见现代会计是一门专业性极强的学科。会计人员要从事会计活动缺乏了必要的专业能力就难以对会计活动正确与否作出基本判断，而对于会计活动基本价值的判断恰恰体现了会计人员职业综合素质的高低，因此，丧失了基本的职业判断能力，会计职业素质也就成了无源之水、无本之木。

4.和谐融洽的会计人际关系是会计职业素质的重要保证。任何组织和社会都是由人组成的，而会计人际关系的特殊性体现在组织或组织中的人之间的关系，是由于财务会计活动的需要而发展和建立起来的，是会计人员在会计组织中因为从事会计核算及会计管理活动而与各利益相关者所形成的关系，因此也称为财务关系。依其与财务对象之间的地位大致可以分为主从型会计人际关系，竞争型会计人际关系和合作型会计人际关系。前两种会计人际关系对于保持会计信息的客观性都是不利的，可能都会对会计职业素质产生不利影响。因此，在企业的会计人际关系中，会计人员要主动寻求建立起平等、沟通、合作的会计人际关系，为尽可能获取高质量的会计信息打下良好的“人和”基础。

三、提高会计信息质量的关键是提高会计人员的职业综合素质

基于对会计信息质量与会计人员素质关系的认识，笔者认为，提高会计信息质量的关键是提高会计人员的职业综合素质。

1.选拔具有良好道德修养的人员从事会计工作，对现有会计人员进行持续不断的道德修养教育。普及丰富多彩的企业文化，提高会计人员忠诚企业、服务企业的意识，建立企业文化的高度认同感，培养会计人员对企业的归属感，让会计人员从企业文化中获得安全感，体会到成就感，进而形成会计人员提高道德修养的自觉意识，将其转化为会计人员提高会计信息质量的源动力。

2.加强教育，使会计人员树立正确的职业态度。会计具有核算和监督的职业要求，在企业完整的生产经营活动链中发挥着独特的职业作用，也因此，就有一些人更看重所谓的“职业权利”，对这个职业有“非分之想”，从而产生错误的职业态度，形成误判的职业结果。实际上，笔者认为会计职业归根结底仍然是一个服务和合作的职业，只有良好的服务和合作才能产生良性的职业成果。因此，如何正确判断和理解自己的职业，树立正确的职业态度应该成为企业对会计人员加强教育的重点。

3.加强培训，多措并举，促使会计人员具备扎实的专业能力。都说“会计好学不好干”，体现的就是会计的专业性综合性。完成一般的算账记账工作的会计人员比比皆是，但会计信息质量的本质，要求从业人员必须具备很高的职业判断能力、知识学习能力、信息处理能力。这些能力的提高首先应源于会计人员自身对会计工作的深刻认知，透彻理解会计理论及准则要求，并且关注企业经济环境的变化，与时俱进更新思维方式，将理论知识融入到实务的操作中去，在分析、判断中不断积累，提升专业素养及对待各类事项的处理能力。这些能力的提升也有赖于企业提供多种培训渠道和方式，例如：理论培训、专项培训、岗位训练、实训参观考察、不同会计岗位的定期轮换、竞争机制的激励等，都被实践证明对提高会计人员的专业能力是有益的。

4.建立起平等、沟通、合作的会计人际关系。会计人员要学会顺应企业发展目标和文化特征的要求、会计职业服务和合作特点的要求、会计信息质量本质的要求，提高自身学习能力，学会在自己服务的会计组织平台上，建立起能够获得高质量会计信息的平等、沟通、合作的会计人际关系，努力提升自己的职业素质。

四、结束语

毫无疑问，会计人员职业素质和会计信息质量的提高都是长期积累和学习的结果，只有不断地学习新知识，发现新问题，总结新经验，建立新制度，才能使会计人员能够适应不断变化的企业内外部环境，从而有效提升会计人员综合素质，进而促进会计信息质量的不断提高；使会计从业人员从会计信息质量不断提高的过程中获得职业成就感，形成会计人员综合素质不断提升与会计信息质量不断提高之间的良性发展格局，为企业的健康发展提供良好的财务服务。

参考文献：

会计信息质量的关系例3

1引言

政治关系作为一种社会资本，近几年成为国内外炙手可热的话题，它对企业的影响涉及多个方面，如会计信息质量、银行信贷、金融、股票价格和审计等。但是现有文献中有关政治关系对会计信息质量的影响存在多种观点，而且不太统一。例如，有的文献认为政治关系能够通过提高会计信息的透明度来提高会计信息质量，而有的文献认为拥有政治关系会降低会计信息的透明度。本文对企业政治关系影响会计信息质量的机制进行探索，并构建出概念框架，目的是为两者关系多样性的原因提供答案。

2企业政治关系的含义与测度

Fisman（2001）较早提出了政治关系这一概念，但未给出明确的定义，只是描述了印度尼西亚企业与前总统Suharto家族的密切关系。现有文献一般认为企业政治关系是企业的一种非正式的制度，是由于企业的高管曾经在政府工作从而使企业拥有的与政府的关系。Faccio（2006）认为，如果企业不少于一位大股东或高级管理人员担任国会议员、政府部长，或者与政府高级官员、政党关系密切，就可界定为具有政治关联。Goldmanetal．（2009）认为，董事会成员如果曾经担任过参议员、众议员、行政机关工作人员，或者担任过类似于中央情报局等机构的负责人，则被视为具有政治关联。Fan，Wong＆Zhang（2007）以中国企业为研究对象，把公司CEO曾经或者现在供职于中央、地方政府部门或者军队作为为政治关系的衡量标准。现有研究对企业政治关系的测度主要有两类做法：一类是将企业政治关系看成是哑变量，根据有无政治关系分别赋值1或0；另一类是将其看成定序变量，根据关系的深浅、关系的层次进行赋值。

3会计信息质量的含义与测度

会计信息作为一种微观机制能够提高信贷的配置效率。根据IOS8402－94《质量管理和质量保证－术语》中关于质量的定义，我们可以将会计信息质量定义为：会计信息满足明确和隐含需要能力的总和，主要包括会计信息实用性和符合性的全部内涵。一方面，我国财务会计概念框架将可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性作为会计信息质量的特征。另一方面，现有的实证研究中偏好于分别采用透明度（周中胜，陈汉文，2008；张兴亮，夏成才，2015）、谨慎性（Goh＆Li，2011）、和价值相关性（李虹，田马飞，2015；唐松，胡威，孙铮，2011）等特征，来衡量会计信息质量。而且，常常偏重于研究盈余信息的质量（Be－dardetal．，2012）和以公允价值计量的会计信息质量。在衡量会计盈余信息质量时，主要采用琼斯模型、DD模型以及两个模型的结合来计算可操纵性应计数（王晶，彭博，熊焰韧等，2015）。也有的采用现金流量与应计利润的分段线性估计模型来计算应计利润，并以其作为会计信息质量的衡量指标（韩美妮，王福胜，2016）。

4企业政治关系对会计信息质量的影响机制和影响结果

企业在提供一定质量水平的会计信息时，一方面需要发生直接或间接成本，另一方面也会产生直接或间接收益。根据经济学生产理论，最佳的会计信息质量水平应该是使会计信息的边际收益等于边际成本。我们认为，会计企业政治关系是通过影响会计信息的成本和收益而影响最佳会计信息质量水平的。企业政治关系影响会计信息质量的具体机制主要有，会计信息生产成本、会计信息使用价值、会计信息审计风险与处罚成本。另外，政治关系对会计信息成本、收入的关系，还受到地区法制状况、特殊时间的法制状况的调节作用。（1）会计信息生产成本主要指企业为了提供一定质量水平的会计信息，而在会计确认、计量、记录和报告工作环节所发生的人工成本。例如，自己财务人员进行会计核算工作所花的工资；聘请会计师事务所对报表审计而支付的审计费用。具有政治关系的企业可能会影响会计信息的生产成本。例如，企业有可能利用政治关系对会计报表审计单位施压，要求放松审计。如果审计单位认为，这样做不会让自己面临被诉讼的风险时，它可能放松审计标准，从而也降低审计服务费用。反之，如果审计单位认为，这样做可能会让自己面临被诉讼的风险时，它可能要求提高审计服务费来换取放松审计标准。也有种观点认为，拥有政治关系会导致政府关系方对企业提出更高的要求，或者导致企业高管层形成更高的精神境界，导致企业内部审计和外部审计会加大对会计信息的审核，从而减少了会计信息不对称。另外，当企业具有较强的政治关系，能让较低质量的会计信息也能蒙混过关时，企业就不会重视对会计核算工作，从而不会花高的工资来聘请高水平的会计核算人员。（2）会计信息的使用价值是指会计信息能够满足企业外部利益相关者的需要，而给企业带来的好处。例如，企业为股东和债权人提供的会计信息，如果质量好的话，有利于降低契约成本、降低企业筹资成本和提高企业在资本市场上的形象；企业面向国家监管部门提供的会计信息质量高的话，利于增加国家对企业的信任和财政支持。但是，当企业盈利很多或盈利率很高时，高质量的会计信息由于过度透明，而可能让企业承担政治成本。涂建明、马北辰、盛怡婷认为拥有政治关系的企业通过影响政治成本从而影响企业的盈余，尤其是战略性产业、特大型企业、垄断性公司，当其汇报的盈余较高时，会引起媒介或消费者的注意，政府迫于压力，往往会对其开征新税，进行管理或给予更多的社会责任。为了避免过多的支付政治成本，企业往往会采取降低利润表中的盈余，最常采用的办法是将过多的利润递延至以后年度。现有研究大部分表明有政治关系会对企业价值有利，少部分认为它会带来负面的影响。雷光勇认为拥有政治关系在为企业带来竞争优势和担保的作用时，会降低会计信息的契约功能。孙铮认为拥有政治关系的企业可以隐藏一些会计信息，降低企业承担的政治成本。（3）会计信息审计风险是指在对外披露不合格的会计信息被外部信息使用者发现的风险。聂新军、张阳认为政治关系作为一种非正式的替代机制在新兴市场下代替了外部审计，因此拥有政治关系的企业比没有政治关系的企业会计信息质量更低。在市场经济条件下，信任关系中介人主要有顾问人、保证人、承办人。顾问人主要有第三方中介审计师，保证人主要有当局政府，承办人主要是银行等中介机构。由于投资者专业能力的有限，信任作为一种无形资本为企业筹的资金起着至关重要的作用，与企业相比，投资者更为信任的是审计师的报表和政府的担保。对于没有政治关系的企业，债权人和股东往往需要看经过审计仔细审查过的报表。对于有政治关系的企业，债权人由于看到政治关系的存在，有可能不看审计报表，但是上市公司的股东还是要看的。（4）处罚成本，即企业揭露不合格的会计信息在被发现后，可能导致的处罚损失。包括直接处罚款和由于声誉受损而导致的机会损失。易玄、谢志明、唐剑丽研究表明拥有政治关系的企业能够免除处罚或者降低处罚。政治关系本身具有保护伞的作用，能够降低或减少企业会计信息质量较低而给企业带来的负面影响，由此企业在企业制度环境或社会法律制度不完善的情况下，利用政治关系的保护作用提供低质量的会计信息，以便能够筹的更多的资金。也有学者认为，具有较高层政治关系的企业，如果因信息违规被处罚，有可能过于出乎社会的期望，而导致更大的声誉损失。即：企业政治关系通过影响会计信息的生产成本、使用价值、审计风险和处罚成本，来影响会计信息质量；同时，企业所处法制环境会对企业政治关系与会计信息的生产成本、使用价值、审计风险和处罚成本之间的关系起调节作用。由以上分析不难发现，企业政治关系对会计信息质量产生影响的途径以及对两者关系的调节因素都具有多样性，而且这些影响机制和边界条件的组合以及有关变量的取值会因地区、行业和企业差异而变化，从而使得实证研究的结果会因样本的不同而存在多样性。

参考文献

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［3］GoldmanE，RochollJ，SoJ．DoPoliticallyConnectedBoardsAffectFirmValue？［J］．ReviewofFinancialStudies，2009，22（6）：2331－2360

［4］周中胜，陈汉文．会计信息透明度与资源配置效率［J］．会计研究，2008，（12）：56－62．

［5］李虹，田马飞．内部控制、媒介功用、法律环境与会计信息价值相关性［J］．会计研究，2015，（6）：64－71．

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［8］张兴亮，夏成才．会计信息透明度、政治关联与信贷资金配置效率———来自中国民营上市公司的经验证据［J］．证券市场导报，2015，（7）：36－45．

会计信息质量的关系例4

关键词：

会计信息质量；公司治理；完善治理结构

公司治理结构就是如何在公司内部划分权力，即为实现公司最佳经营业绩，解决因公司所有权、经营权分离所引起监督与激励问题的结构性制度安排。而披露会计信息就是为了解决会计信息需求者和生产者之间会存在信息不对称问题。两者之间存在着必然联系。一方面，公司治理结构是否有效与会计信息质量的高低有着直接关系;另一方面，会计信息质量的好坏也与公司治理结构的完善程度紧密相关。

一、高质量的会计信息披露对公司治理结构的作用

公司向信息使用者披露涉及其决策的会计信息，可以提高组织的运行效率，还利于优化组织治理结构。

1.对股东利益的维护有积极意义。

由于存在信息不对称问题，一些重要信息无法及时准确地传递到股东那里，即便他们在公司管理中拥有参与决策的权力，也会造成他们无法有效地实施，因此只有掌握及时、完整、准确的会计信息，才有助于股东据此进行决策，对公司进行有效的监督。

2.可以监控和评价董事会和经理层的行为。

通过高质量的会计信息，掌握董事会的有效性、经理层的经营业绩，能避免公司一些人员掌握的不对称信息，以此实现个人利益最大化的目的；从另一个角度看，也可以有效保护外部利益者的相关利益。

3.提高监控效果，促进上市公司发展。

通过减少信息不对称问题，使公众更多、更深入地了解公司的运转情况，不仅帮助投资者识别投资风险、使资本朝着有利的方向流动、优化社会资源配置，而且提高了外部市场对上市公司的监控效果；另一方面，也促使公司调整战略，优化治理结构，朝着实现公司最佳经营业绩的方向不断努力。

二、公司治理结构对会计信息质量的影响

1.股东的影响。

公司的股权结构是影响会计信息质量的主要原因，股权结构决定着企业组织结构及公司治理结构，最终决定企业的行为和业绩。通过股东对会计信息的影响来体现，主要表现为两个方面:一是股权构成的影响。不同的股东组合决定了不同的公司治理结构权力制衡机制，决定了股东对经理层的监控动机和监控力度，这种股东间差异性，直接影响公司披露的会计信息质量。二是股权集中度的影响。在股权集中度适中时，有利于提高会计信息披露的质量。在股权过度集中时，大股东就可以直接利用其对信息的绝对控制权，甚至牺牲小股东的利益，操纵公司为自己获利。而在股权过于分散时，会使经理层实际拥有公司的控制权，进而影响会计信息质量。

2.董事会的影响。

董事会是公司治理结构的重要组成部分，董事会对会计信息质量的监督体现在判断经理层披露信息的可信度，并做出合理的评价;缩短信息披露的时间间隔，使会计信息披露更及时等方面。而董事会中影响会计信息质量的有领导结构、规模和独立性、是否设置审计委员会以及董事任职能力等因素。

3.监事会的影响。

监事会对公司会计信息质量起到保障的作用。由于监事会具有完全的独立性，公司中任何机构都无权干预。所以，理论上看监事会可以监督公司财务，取得高质量会计信息的时候能更加客观公正。当监事会发现公司财务状况出现问题或董事、经理有违法违规或违反公司章程的行为，可以通过股东大会向全体股东反映或直接向证券监管部门或其他有关部门报告。

4.经理层的影响。

会计信息质量的高低与经理层有着很大的关系。当所有者对经理层的激励措施失当或者监督机制失效时，经理层就有可能为了获取更大的利益而采取不正当手段来伪造会计信息，进而影响会计信息的质量。由于信息不对称，经理层有权选择会计政策，单纯将经理层的利益与公司效益挂钩的激励方法会促使经理层操控财务部门，粉饰财务报告，影响会计信息质量。

三、从完善公司治理结构角度看公司会计信息质量提高的建议

上市公司近年来在公司治理结构和会计信息质量两方面都取得了较好的发展，但会计信息造假的问题还是时有发生。通过以上的论述，我们了解到公司治理结构对会计信息质量影响较大，因此要从根本上提高会计信息质量，就要从改善公司治理结构的角度出发。基于这一点，提出以下几点建议：

1.优化股权结构。

通过优化股权结构达到完善上市公司治理结构，多元化、分散化的股权结构有利于构建完善的公司治理结构。而股权集中的程度也要适中：过分集中，容易造成一人独大的现象，进而导致发生利益侵占问题；过于分散，又会使股权执行成本过高，公司决策的效率过低，投资者很难对经营者的行为进行监督。在我国，“一股独大”的现象还十分普遍，当前许多上市公司的股权结构相对集中，这也是上市公司治理结构不完善的症结。解决股权过分集中的方法，就是推进股权多元化、分散化，让国有股、法人股逐步在市场上自由流动，还可以积极发展机构投资者，进一步推进股权结构多元化。

2.完善股东表决制度。

我国应该借鉴西方国家的经验，完善股东表决机制，制定法律来保护中小股东的利益。会计信息造假现象在我国时有发生，大股东为了谋求自身利益的最大化，出具虚假信息损害中小股东利益，因此应加强对中小股东的权益保护。从根本上看，应减少国有股、法人股的持有量，积极发展机构投资者等措施来优化股权结构，进而改善公司治理结构。但是这些措施需要较长的时间，在短期内难以奏效。这就需要我们完善公司的决策机制即股东表决制度。当前我国股份公司股东大会实行“一股一票”的表决权制度，就是以股东持有的股份多少来决定话语权。在这种表决权制度下，中小股东的合法权益很难得到维护。因此，应从改革表决制度入手，进一步完善股东大会。

3.健全完善董事会的职能。

董事会既是重要的决策机构，也是执行机构，是上市公司经营者与所有者之间制衡关系的核心，也是公司治理结构的核心。因此，董事会的建设在很大程度上影响了公司治理结构的效率。一是通过适当提高并确立核实的董事会规模，避免董事会内部交流，也可以免于因董事会成员少，被公司经理控制。二是实行两职分离，建立二元领导结构，因为董事长一旦兼任总经理，容易架空董事会，使各董事无法发挥监督职能。三是完善和强化独立董事制度。可以适当提高独立董事比例，完善独立董事选任、问责、激励机制。总言之，就是要提升董事会的独立性，增强董事的专业水平，进而完善董事会职能。

4.强化监事会的职能。

监事会在公司治理中起着重要的监督与制衡作用，负责监督董事会和经理层，维护中小股东与相关利益者的利益，是公司治理结构的重要组成部分。要增强监事会的独立性与专业性，划清监事会与独立董事制度的监督权限。一是监事会成员应与董事会相互独立，应多吸收中小股东、优先股股东及企业员工加入，以增强监督的力度。二是赋予监事会对独立董事的提名和解聘的否决权。当前独立董事的提名与解聘权都集中在董事会，从根源上影响了独立性，应对这项权利通过监事会予以约束。三是赋予监事会内部审计的职能。通过自身独立性，对企业是否遵守财经法规、财务制度等问题进行监控。四是提出解聘或不再续聘会计师事务所的提案，这对监事会行使监督监察公司财务的积极性提供了可靠保障。

5.相关利益者参与管理。

相关利益者参与改善公司治理结构不仅有益于实现公司内部权力制衡、加强对经营者的评价与监督，更有利于督促公司管理层着眼于公司的长远发展。上市公司可以从加强对利益相关者的激励措施着手，如发行转股债券、制定职工持股计划等。

参考文献：

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[2]沈萍．公司治理结构与会计信息质量[J]．广东财经职业学院学报，2003(8)．

会计信息质量的关系例5

企业内部控制的主要目标是加强企业的内部管理，保障企业的资金安全，监督和管理企业的工作情况，相关规章制度的执行情况等而采取的一系列的、系统的方法的总称。而COSO委员会对于内部控制的概述表达为企业进行财务控制和管理控制而制定的一系列的方法途径的总称，其目标是提高企业的财务信息治理，完善企业的管理，最终实现企业发展的过程。因此，企业内部控制并不等于把制度、文件要求叠加起来，而是体现为一种管理上的控制，在内部环境下，监督控制层与受控层的活动，并解决和纠正在经营管理活动中所披露的问题和错误，进而保证企业经营活动正常进行，平稳有序发展，从而实现企业最终价值的最大化。

2.会计信息质量的含义

会计信息质量即指：在以成本管理效益为原则的前提下，会计促进生产的产品符合规定的标准，并能够满足会计信息使用者的需求需要。会计信息质量是在两者有机结合的基础上所寻求质和量的共同价值点，从中能够正确有效的发挥高质量的信息作用，这样也就能够满足财务信息使用者的需要需求，让高质量的财务信息为其做出正确的决策决定，这样的信息才是质量优良的财务信息，也就是高质量的有效的财务信息。会计信息质量的好与坏、优与劣，足以反映出这些企业决策者所做出的科学抉择利用有效信息的程度。

二、我国内部控制质量与会计信息质量现状及问题分析

1.企业内部会计控制现状及存在的问题

（1）组织机构设置不合理

当前企业内部控制机构的独立性不强，开展工作浮于形式已然成为我国企业发展的重要存在问题。绝大多数企业的内部控制机构工作都是在企业高层领导人的带领下进行的，缺乏企业内部主要执行机构的监督与管理，企业的内部控制制度无法很好的监督高层管理层的行为，由此导致内部控制独立性不强，适用范围很窄，无法科学的、独立的实施企业的管理监督机制。控制工作不能约束高层管理，高层管理能够随心所欲的在公司进行各项决策，长此以往，内部控制的权威性将被大大削弱，内部控制的工作将难以发挥。必须完善内部控制工作的展开范围，将所有的高层管理者都纳入到公司内部审计的范围，对他们的公司行为进行约束监督与奖励惩罚，内部控制部门要经常到各部门进行检查，以有效的发挥公司内部控制的重要作用。

（2）内部会计控制意识薄弱

现实中，我国企业的大多数控制人员的合法权益未能得到很好的保证，这就造成了内部控制工作应该具赋予的权利没有实际意义，内部空时的独立性不强，同时加上企业管理的不配合，?е缕笠档哪诓靠刂瓶?展趋于形势。此外，由于我国内部控制人员是从企业内部产生的，由单位领导直接带领执行，与其他部门是相互独立的关系，忽视了内部控制的关联性。还有领导对内部控制工作的重视不够。有的领导随意撤并控制机构，精简控制人员，这使得许多内部控制机构人单力薄，很难发挥出内部控制的作用。

（3）会计人员素质不高

首先是内部控制执行人员有限。有的企业内部控制人员几个人，缺乏企业全职工作人员的参与，执行人员都是企业临时工作人员，受到执行员工的限制，使得企业的内部控制制度不能够强有力的执行；其次内部控制人员专业能力不足。从我国企业的发展现状来看，内部控制的有效执行对执行人员的专业能力要求比较高，相反，我国企业内部控制人员的专业素质有待提高，对于复合型的专业人才更是缺乏，很多的员工缺乏内部控制意识，对于内部控制和内部审计相关信息理解不够，无法全面掌握内部控制的工作形式。从本质上来讲，内部控制人员的专业胜任力能够直接影响企业开展内部控制的效果，由于缺乏高素质的内部控制专业人才，使内部控制的开展受到了很大的负面影响。

2.我国内部控制环境对会计信息质量影响的原因分析

从我国企业的发展现状来看，我国企业的内部控制环境对会计信息质量的影响非常大，企业的内部控制还存在很多的问题，导致会计信息质量低下，究其原因主要有以下几个方面：

（1）管理层缺乏紧迫感

社会经济的快速发展，市场环境的不断复杂，不同行业的企业都面临着很强烈的竞争对手，要想战胜对手，企业首先要提高企业的管理水平，提高企业的核心竞争力，才能在竞争中脱颖而出。但是从我国目前企业的内部控制情况来看，其内部控制制度还不够健全，其风险预警制度还不完善，企业的内部控制更多的关注企业的财务管理，对内部管理控制关注度不够，当遇到管理事件时，不能够从容面对。比如以本田企业的做分析，因为本田企业的零件供应商因为特殊原因不能够正常生产，导致本田企业车的零售供应受到影响，但是因为本田汽车对于这种会出现的问题没有足够的控制，导致企业的发展受到限制。如果管理层加强内部控制的管理意识，就会提高企业的风险抵御能力，加快一下中国本土化管理转型，“蝴蝶效应”而带来的损失就不会发生了。

（2）内部控制具体环节的设计和实施欠合理

在企业的现代化管理中，实行内部控制是企业管理的重要方式之一，其主要的目的是防范企业管理失误，尽可能减少内部控制不健全给企业带来的损失，强化企业的管理水，提高企业的经营效益。在我国企业的内部控制需要覆盖企业经营管理的各个方面，渗透企业发展的各个阶段，因此具有一定的全面性。内部控制的操作性非常强，对于事权的区分非常细致，同时内部控制还要形成规范化的机制，加强内控的执行，防止不良行为的发生，从当前的情况看，大部分企业内部控制制度的制定不合理，内部控制制度没有落实到企业的管理中，大大增加了企业的管理难度。

（3）组织内部信息沟通不畅

内部控制要想很好的发挥效果，需要加强企业内部信息的沟通，强化每个员工在内部控制中的角色，需要完成的工作以及行为的规范等。同时在企业的管理中，还应该实时的衡量企业的内部控制制度和企业的发展进程是否匹配、具体的执行效果怎么样、哪些方面需要进一步完善，都需要信息反馈系统向企业领导进行逐级反馈。但是从目前的企业发展来看，在很多企业内并没有建立健全的信息反馈系统，企业内部控制制度没有在企业内部真正执行，在面临问题时，没有在第一时间进行改善，由此导致内部控制制度不能很好的去发挥作用。

三、改善企业内部控制环境，提升会计信息质量的建议

1.完善企业的治理结构

科学地设置内部控制机构，提高内部控制部门的权威性。一般来说，内部控制机构直属领导的层次越高，内部控制的权威性越高，在审计中的独立性更高，能够推动内部控制工作的开展。我们可以借鉴国外企业发展过程中的成功做法，从他们优秀的发展模式入手，具体包括：一是在企业董事会下面直接设立企业的内部控制机构，让内部控制机构保持最大的独立性和权威性，他们直接对董事会负责，对企业进行全面性的经济责任监督；二是在总经理下面设立内部控制机构，由企业的总经理带领展开工作；三是在董事会下设内部控制委员会，实行企业经营全过程的“双报告制”进行全面的经济行为监督。各企业可以根据各自企业本身的实际情况设置所需要的内部控制模式。几种模式相比较而言，普遍认为在企业的董事会下面设立控制委员会这种模式，相对独立性较强，是比较好的选择。因为这种模式的最大特点是企业的内部控制机构就是企业发展过程中的最高决策和执行机构机构，企业的内部控制工作可以直接受董事会的领导，由董事会任命负责人，这种模式能够提高内部控制的权威性，加强内部控制的执行效果。

2.建立内部会计控制制度的方法

（1）实行不相容职务分离

在会计信息处理时，坚持不相容职务原则，如果会计工作由一个人担任，出现差错和弊端的可能性就会增加，应当设置2―3个人担任相应职务。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互监督相互制约的机制，记账、审批、经办、保管人员的工作职责应当明确，并相互分离、相互约束，从而加强内部会计控制的工作力度[9]。比如财务收纳和收款职务相分离。发票开具和签章相分离等。

（2）建立会计系统控制

一般来说中小企业的规模有限，很少有企业设立专门的会计系统控制部门，但是企业依然需要加强会计系统的管理，健全企业的内部控制制度，将财务管理和其它的业务同等重视。目前我国会计行为规范的最高法律文件是《会计法》，我国根据我国的发展变化适当的更改会计法律体系。在《会计法》的基础上，进一步完善配套的法律制度和实施细节；尽可能明确具有明显地域性和行业性的会计业务规范，使会计工作人员在工作中能够依靠法律规范的内容进行。

（3）实行财产保全控制

会计信息质量的关系例6

由于会计工作涉及经济领域的方方面面，存在于各行各业，会计信息如果不能及时、准确、全面地反映经济活动，其危害不可估量。会计人员作为会计信息重要的参与者，应严格按照《会计法》的要求爱岗敬业，其主要表现为：

（1）会计人员自身素质有待提高。会计从业人员的职业道德观念淡薄，责任心不强，公私不分，违背职业准则，违法乱纪、弄虚作假、谋取私利，在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能坚持原则，为违法违纪行为出谋划策，甚至参与伪造、变造会计信息，一定程度上扰乱了国家正常的财经法律秩序，给国家和集体带来了不可估量的损失。

（2）国家法律法规制度不够完善，政府监管不到位。国家法律法规制度有待完善，政府监管有待加强。我们知道，企业是以盈利为目的的，有些企业为了自己的利益，想尽办法钻国家法律的空着，逃税、漏税甚至不纳税，授意指使会计人员造假，致使会计信息质量低下，引起经济秩序混乱，违规违法事件缕缕出现，财政、审计和税务等政府部门鞭长莫及，不能很好地依法履行监督职能。

二、加强会计职业道德建设的基本途径和方法

（1）加强会计职业道德教育，提高会计人员自身素质。会计是以货币为主要单位，运用专门的方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。作为这种管理活动的会计从业人员，一定要有良好的职业道德修养。首先应以教育为基础，加强会计人员理论联系实际和解决问题的能力。通过社会教育，培养会计人员高尚的世界观、人生观和价值观。

（2）建立健全国家相关法律、法规制度。无论是一个民族还是一个国家要想发展和强大，完善的法律制度是保障。从会计法的建立到一次次的修订，说明国家对会计行业的重视，对会计人员的尊重。重视和尊重不等于放任自流。从我国有关财经法规制度来看，可操作性有待加强，会计法律体系及相关配套措施建设步伐应加快，使执法者和守法者都有法可依，有章可循。

（3）建立健全完善的监督机制。目前我国会计监督体系基本实现内部会计监督、社会会计监督和国家会计监督三位一体的监督机制，保障会计人员提供真实、完整、准确的会计信息，保障内审人员依法独立对会计工作和会计资料进行监督。社会监督主要指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、签证的监督和单位及个人对违法行为的检举等。

三、会计信息质量不高、造假、失真的原因分析

（1）非主观故意原因。由于用人机制的原因，一些专业技能水平不高的人在会计岗位上，这些人在处理相关业务时有意无意的出现差错。很大程度上影响了会计信息质量。一些审计人员由于技能水平不高，从业经验不足，不能辨认真假，更为低质量会计信息留下了生存空间。据调查因业务水平低而出错的占17.3%。

（2）主观故意原因。企业内部监管不够，有些企业内部控制制度不健全，内部审计部门由于审计人员结构和素质不高而形同虚设，内部控制制度空转，给不法分子留下舞弊的空间。社会监管不够，审计部门由于利益驱使不能客观公正的执业，履行经济警察的职能。

四、提高会计人员职业道德的措施

（1）改变目前“重技能轻道德”的教育现状。事实证明：高技能的会计人员并不一定能够提供高质量的会计信息。“重技能轻道德”的教育机制是有缺陷的教育。正如美国会计学家米恩茨（Mints）说：“为了成功扮演自己的角色，会计人员必须同时具备技术要求和道德要求。道德要求会计人员坚持客观公正的立场，同不良的现象做斗争，优选会计政策，扬善弃恶做到自律和慎独，即达到利他主义与利己主义的最佳结合。”建议大、中专高校教育要设置职业道德教育课程，并把它放在课程体系的首位。。

会计信息质量的关系例7

一、上市公司利益相关者与会计信息质量的分析

上市作为国家的主要经济主体,其利益相关者重多,利益索取的图径、目的不同,其对会计信息质量的要求也不同。本文阐述的利益相关者主要包括股东、监管部门、债权人、经营者等。

从股东个人角度来看,会计信息披露对其利益主要产生两个影响。首先,会计信息有助于消除信息不对称,降低委托-成本,提高公司治理绩效,从而有利于公司股东价值最大化。其次,由于股票价格与会计信息之间存在着内在的联系,会计信息有助于推动股票市场遵循价值规律良性运作,减少市场泡沫成分,因此会计信息直接影响公司股票价格涨跌,进而影响股东投资利益。表面上看,这两者之间并无矛盾,但会计信息一旦披露出了“利坏”消息,情况就有所不同了。一方面,这种信息肯定改善了信息不对称的状况,使股东得以更多了解其人的经营情况,但另一方面,“利坏”的信息一经披露,必然会很快反映在股价上,使股价下跌,从而使股东立即蒙受损失。因此可以看出,会计信息披露实际上既有利于股东的长期利益的增加,但又存在着压低股价损害股东当前利益的可能。会计信息的披露将股东的长期利益与短期利益置于了相互矛盾的境地。

上市公司会计信息质量的控制不仅依赖于会计和注册会计师审计规范,还有赖于强有力的政府监督规范。然而,监管的同时也不乏疏漏之处。上市公司为其自身利益,仍然胆大妄为。因此,进一步加强和完善政府监管,充分发挥监管在会计信息质量控制中的积极作用,对于改变目前上市公司会计信息质量的现状有着重要意义。

债权人在公司治理中的重要作用形成了债权人治理机制。债权人治理机制对会计信息质量产生了积极的影响,分别在事前、事中及事后债权作用的全过程中对会计信息质量发挥有利的保障作用。

(一)对会计信息质量的事前监督在保证会计信息质量上,首先债权人可以起到监督会计信息披露的作用。一旦负债融资形成,当公司需要再融资或其财务状况及经营活动出现债务契约中所规定的限制情况时,债权人便有权力对公司财务状况进行审查,强制其披露相关财务信息。

(二)对会计信息质量的事中激励根据债权人治理机制的激励作用,负债融资通过增加经理人员相对持股份额激励经理人员努力工作,进而降低成本,对公司平时的管理决策产生制约作用。

(三)对公司信息质量的事后约束当企业违反契约或资不抵债时,债权人可以通过处理抵押资产和迫使企业破产等制约性方式行使权力,获得企业的控制权。债权人拥有控制权转移的权利,在一定程度上也限制了经理人的会计信息舞弊行为。

经营者作为上市公司会计信息的直接提供者,有其两面性,一方面,由于个人利益与公司业绩相挂钩,使其在一定条件下提供虚假信息。另一方面,受到来自会计师事务所、证监会、有关政府部门的监管,制约其违规行为。管理者的报酬通常通过经营者的业绩指标制定的,这样做的目的,有助于经营者尽心尽力的为企业创造效益。但,另一方面,由于会计信息的不对称,经营者可以不通过努力工作而仅仅通过粉饰财务报表来获取利益。因此,对经营者的监督越有效,就越能提高会计信息质量。

二、提高上市公司会计信息质量的对策

(一)建立健全企业内部监管机制,防范会计信息生产者的违规行为

1.制定有效的激励机制,消除经营者的违规动机。发展、完善资本市场和经理市场,建立一套科学的经理选择和评价体系,形成高效的经理人才竞争机制,可以减弱甚至消除“内部人控制”,从而提高会计信息质量。

2.建立内部会计控制制度,减少会计信息生产者的违规机会。在建立公司内部会计控制制度时,要具有前瞻性,要统观时间与空间全局,通过营造有利的内部控制环境,建立有效的会计系统和各种切合实际行之有效的控制程序,辅之以一定的控制手段如组织结构控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、内部审计控制等,并将这些控制手段揉入到建立的各种经营管理的具体制度中。

3.加强会计人员的教育和培训,减少会计信息非故意失真。会计人员是会计信息失真的直接责任者,会计人员的业务素质和和职业道德的高低,直接影响到会计信息质量。因此,必须加强在职会计人员的后续教育,不断提高会计人员的业务能力和职业道德,以保证会计信息真实可靠。

(二)完善现行会计规范体系,增强会计准则的科学性和可操作性

1.完善会计法规体系,正确处理各项具体规范的关系。完善与发展会计准则,一方面必须有与之配套协调的法规体系作为支撑,另一方面必须理清各种法规之间的关系,明确会计准则与其他经济法规的关系。

2.加快具体准则出台步伐,减少实务中的真空地带。

3.正确对待会计准则的国际化,积极参与国际化进程。

(三)加强注册会计师行业建设,增强注册会计师审计的独立性

1.加强注册会计师行业的监管。注会行业目前总体执业质量不高,行业自律性机制尚未完全建立起来,加强注会行业监管,制止弄虚作假仍是行业建设的一项十分重要的中心任务。

2.强化注册会计师审计的独立性。一是完善会计师事务所的聘用机制。上市公司应由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权,以增强审计人员的独立性。二是改变会计师事务所对企业业务涉足过深的现状。

3.加强注册会计师审计的法制建设。

三、结语

会计信息质量的关系例8

会计信息是人们进行各种经济决策的重要依据，其质量的高低，直接影响到决策的水平。我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中，明确提出了会计信息的客观性、相关性、明晰性等八项质量要求。这些质量要求，既充分借鉴了国际会计准则，也保留了我国原有会计制度的一些规定。但尚未提出完整的会计信息质量特征体系。因此，有必要结合我国的现实环境，探讨如何进一步构建我国的会计信息质量特征体系。

一、会计目标和会计信息质量特征

(一)会计目标。会计目标，是从事会计活动预期所要达到的境地或结果。自20世纪70年代以来，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两个具有代表性的观点，即：受托责任观和决策有用观。前者认为：会计目标是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，应以历史的、客观的信息为主，强调可靠性；后者则认为：会计是向信息的使用者提供对决策有用的信息，因此，更强调信息的相关性和有用性。一般认为，美国财务会计准则委员会(FASB)采用的是决策有用观，国际会计准则委员会(IASB)采用的是受托责任观和决策有用观。我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中，对会计目标定义为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。这一会计目标倾向于以受托责任观为基础，兼顾决策有用观，是受托责任观和决策有用观的融合。

(二)会计信息质量特征。会计信息质量特征是会计信息所应达到或应满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所追求的质量标准。与普通产品不同，会计信息的质量很难通过技术手段进行量化，人们常用是否真实、是否可靠、是否相关等标准作为判断会计信息质量的高低。

(三)会计目标与会计信息质量特征的关系。会计信息的质量特征与会计目标存在着内在的逻辑关系。一般认为，会计目标应包括并决定会计信息的质量特征，而会计信息的质量特征反过来维护或服务于会计目标，为实现会计目标发挥重要作用，即具备高质量特征的会计信息能促使目标的实现。如FASB明确提出：会计目标是提供决策有用的会计信息，将决策有用性置于最高层次，这就决定了会计信息应具备的两种主要质量标准——相关性和可靠性。

二、国内外会计信息质量特征的比较

(一)国外关于会计信息质量特征的研究状况。国外对会计信息质量特征的研究起步较早，开始于20世纪七、八十年代的美国。此后，国际会计组织、英国、加拿大、澳大利亚、韩国等都在美国的影响下，建立了自己的财务会计概念框架，明确提出了会计信息质量特征体系。下面，以美国、英国、国际会计准则的研究加以分析。

1.美国。美国会计学会(AAA)首次将会计信息质量特征与会计目标联系起来研究，此后美国会计原则委员会(APB)也进行了相关研究，但是均未提出完整的框架体系。直到1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)了财务会计概念公告第2号(SFACNO.2)，首次提出了会计信息质量特征的框架图，如图1所示：

2.IASC(国际会计准则委员会)。IASC于1989年的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，会计信息四项主要质量特征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性。并归类为主要特征、次要特征等不同层次。

3.英国。英国会计准则委员会(ASB)在其1999年公布的《财务报告原则公告》中，将会计信息质量特征主要分为三大部分，即：与会计信息内容有关的质量，与报表表述有关的质量，对信息质量的约束。各部分又由不同的质量特征组成，其关系表示为图2所示：

(三)研究成果的比较综述。将上述几个国家和国际组织的会计信息质量特征加以比较不难发现，FASB、IASC、ASB对会计信息质量的要求比较接近，都是在财务报告框架中进行了系统的分析，将会计信息质量特征构建为一个多层次的体系，在一定程度上体现了会计信息使用者、会计目标和会计信息质量特征之间的关系。在会计信息质量特征体系中，三者都将相关性和可靠性作为其主要的质量特征，并且考虑了成本效益原则，即以“利益大于成本”作为普遍约束条件。我国的会计准则中，对会计信息的质量要求是并行列示的，没有区分主要特征与次要特征，也没有形成完整的体系。

但是，上述对会计信息质量特征的研究中，存在一个共同问题，都没有包括会计信息的透明度、公允性等特征。事实上，会计信息的透明度、公允性是直接影响信息使用者决策的。1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析其原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。因此，从使用者的角度出发，增强财务报告透明度应成为高质量会计信息的一个重要特征。

三、建立我国会计信息质量特征的设想

(一)我国的会计环境。我国的会计环境不同于西方发达国家，因此对会计目标和会计信息质量特征的选择也有差异。如美国资本市场高度发达，股权与经营权分离，股份由众多投资者拥有，公司由专业经理人员管理，加以活跃的接管市场和经理市场，形成了强大的会计信息使用群体，其会计信息强调对外部使用者的决策有用。而现阶段，我国证券市场仍不够完善，股权主要由国家和法人控制，会计信息失真问题依然严重。因此，笔者认为，应以客观真实作为基本的质量要求，并提高会计信息的透明度。

会计信息质量的关系例9

企业相关利益决策的重要依据为会计信息，会计准则中虽对会计信息质量体制做基础阐述，但深入探究，理解会计质量体系特征对于进一步维护企业相关利益，更好实现会计制度国际化显得尤为重要。

一、会计信息质量特征体系的定义和内涵

宏观上来说，会计信息质量指会计信息达到或应当满足的基本质量要求。会计信息其价值在于信息质量的可靠性，一致性。其必须与目标信息特征一致。大体上会计信息质量体系分为：

（一）可靠性

打造信息网络全覆盖，提高有效信息辨识度。可靠性指信息“可信赖”和“可信任”。可靠性会计信息要求企业根据实际交易、风险投资和收支指数等因素综合评估真实可靠、内容完整的信息，一旦发现虚假情报，予以相应惩处措施，在此方面会计信息的可靠性起到空间性作用。

（二）时效性

在进行会计信息质量整合的同时，高质量会计信息应包含信息时效性，时效性对保证信息质量、信息作用，加快经济抉择等方面起重要作用。过期的信息视为无效、低质量信息。在根据会计信息制定公司发展方向，制定下季度财务报表预算，公司制度调整等方面，会计信息的时效性起到时间性作用。

（三）重要性

重要性不是会计信息体系的关键，但却是高质量会计信息的基石。对会计信息检索的重要性体现在企业可以根据会计相关信息了解重要市场行情，对市场形势进行有效，深度分析并制定相应应对措施。

二、现阶段我国会计质量体系的反思

（一）财务会计概念结构体系不完善

在我国财务概念中财务会计结构包含会计信息质量、会计要素和会计计量等内容，每种因素结构构成不同，财务会计结构式组成现代财务快的的框架体系，对会计结构具有指导性作用。但就目前而言，中国并非像欧美国家拥有一套成熟完整的财务会计结构体系。

相比于FASB、IASB的信息会计质量体系，我国企事业单位的会计信息质量体系缺少逻辑层级结构，阻碍于构建中国特色会计概念结构体系。

（二）会计环境因素

会计环境因素与会计信息质量紧密相关，主要分为：

1.教育因素

现阶段从事会计相关工作的人员未受过高等职业教育的占多数，素质不达标，专业素养不过关，对会计制度的理解能力偏差等方面严重制约会计质量体系的深入落实。

2.政治因素

处于国家对市场宏观调控及对经济制度的可控性，政府干预会计因素有其必要性，但考虑到中国处于经济体制转折期，国家利用权力控制经济体制向有利化方向发展无可厚非，如何权衡政权与会计规则和个体权限的动态关系，创造公平，公开，公正政治环境，打造透明化，民主化新中国，是值得深思并注意的问题。

3.经济因素

现阶段，企业伴随自身经济发展水平加强，客户群体与业务范围日益增加，对追求信息质量要求逐步提升。我国经济在所有制结构上决定政府是最重要会计信息群体，并且企业自身发展愈发依赖会计信息平台，我国会计质量体系能否跟上快速增长的经济效益，满足所有使用者需求，与国际权威会计信息质量也正接轨，是另一个值得深思的问题。

（三）会计信息质量特征体系与质量度量标准的融合

近年来，我国以葛家澍教授和吴水澎教授为代表的专家学者开始研究构建适合中国发展国情的质量体系，尽管各国对会计信息特征之具体内容标准有不同意识，但各国会计信息质量体系均强调可靠性、时效性及重要性等因素在衡量会计信息特征中的重要地位。我国针对自身国情，制定的会计准则过于陈旧，与新时代会计质量信息体制近乎脱节，并且在实际操作过程中具有缺陷，例如：国际社会均指出我国对上市公司会计信息审计或披露信息不真实，及披露不及时等，试问：当决定市场走势的会计信息出现时效性和可靠性问题的时候，这个体系还是令人尊敬的吗？

在对会计信息质量进行反思的同时，应该考虑其与质量度量标准的融合，我国各系统、各平台的会计信息质量监管系统均不同，例如：上市公司会计信息透明度、一般企事业单位会计信息透明度以及小企业会计信息透明度等都有不同，那么，如何实现会计信息质量管理体制平台与公司规模，度量标准和需求的完美融合，这又是一个需要反思问题。

三、结束语

伴随国企改革日益深化，投资者素质不断提升，市场经济对会计信息的日益依赖，我国的会计信息质量体系随着会计目标转移发生重大变化，因此，充分认识会计信息的特征和理解会计信息管理特征体系，对将来构建我国特色社会主义会计信息质量管理平台起明鉴作用。

参考文献

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会计信息质量的关系例10

会计信息质量与公司治理之间有着重要的关系。公司治理通过一套制度安排来保证会计信息质量，公司治理的完善程度制约着会计信息质量，影响着会计政策选择。从国际比较的角度看，不同的公司治理模式产生了不同的会计信息披露导向，而会计信息系统为公司治理提供重要的信息来源，降低了信息的不对称性，使公司治理得以有效运作，因而是公司治理机制的重要组成部分。然而只有通过完善公司治理，才能提高会计信息质量和管理当局会计政策选择的公允性，维护企业各利益相关者的利益。

一、优质的会计信息能够优化公司治理

从关于公司治理信息披露的要求来看，企业应提供的信息可分为三部分内容，即：财务会计信息、审计信息和非财务会计信息，其中财务会计信息被列为世界各国公司治理信息披露的重点，它主要用来评价公司的获利能力和经营状况及预测未来的经营前景，是解决会计信息使用者与提供者之间信息不对称问题的主要方式，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。首先，高质量的会计信息是公司内、外部治理机制有效运行的基础，世界上第一份公司治理研究报告《公司治理财务方面的报告》的出现与公司治理和会计信息披露有着直接的联系，原因就是会计信息质量问题影响到了股东及其他利益相关者的决策，为了实现公司的有效治理，该报告认为真实、公允的财务会计信息必不可少。实践也证明，会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成败。

其次，高质量的会计信息是对公司进行监督的有力保证，使股东具有行使表决权的能力。证券市场成熟的国家的经验表明，会计信息质量也是影响公司行为和保护潜在投资者利益的有力工具。最后，高质量的会计信息有助于吸引资金，维护投资者对资本市场的信心。股东和潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的、足够详细的信息，从而使得他们能对经理层是否称职作出评价，并对股票的价值进行评估、对持有和表决作出有根据的决策。毫无疑问，高质量的会计信息也有助于完善经理层的激励机制，抑制“内部人控制”，有助于资本市场对公司的监控，帮助公众了解公司的组织结构和经营活动。

二、高效的公司治理是会计信息质量优质的保证

在公司治理的形成与运行过程中，会计信息披露发挥着重要的作用：同样，有效的公司治理也有助于上市公司会计信息质量的改进。财务会计在这套制度安排中充当信息提供者和监督管理的重要角色，是所有者对经营者进行控制的主要工具。财务会计与公司治理结构之间的关系是系统与环境的关系，系统要与环境相适应协调才能有助于系统目标的实现。因此，公司治理这一制度环境在很大程度上会影响会计信息的质量。在公司治理理论中，特别强调“透明性”，透明性有三个要点：第一是公开性：第二是会计标准：第三是遵守规则情况报告。这三点要求，可以说都是针对信息披露的，而信息质量也会对公司治理构成约束。因为，会计在明确某一主体所拥有和控制的各项资产，承担的义务，做出的各种承诺的同时，还必须把主体法人的财产和财务收支区分清楚，把所有者个人的财产和财务收支区分清楚。这样，借助会计的确认、计量、记录和报告职能来确认不同的权益，从而将产权关系揭示清楚，为建立有效的公司治理创造条件。相反，不健全的公司治理也难以为企业管理活动提供正确的导向和原则，形成高质量的会计信息。国内外企业普遍存在的会计信息失真现象，也许可以找出若干条原因，但事实证明了这样一个道理，即：不完善的公司治理是所有问题的重要根源，有缺陷的公司治理无法保证会计信息的高质量。

三、提高我国会计信息质量措施提高会计信息质量而需加强的外部治理环境主要有以下几点

提高人们的认识水平。从教育上来说，不仅教会学生怎么处理业务，还要告诉他们，低质量的财务信息是伤害企业和整个社会的双刃剑，只有高质量的信息才有价值―以逐渐提高大家的认识水平。这一工作还包括在社会上宣传高质量信息的价值创造性：只有高质量的信息给企业带来收益，带来持续的经营，才有可能有企业模仿，而这需要大家对低质量信息的抵制和惩罚才能做到，要做到这一点必须提高公众意识。

加快通讯设施的现代化通讯设施的现代化可以加速人们对低质量会计信息的认识，缩短认识时间，使低质量信息提供者尽快的遭到惩罚，保护高质量的财会信息提供者的积极性。

法律环境的建设。完善法律环境建设，根据我国国情建成“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”的法制社会，必有助于提高会计信息质量。法制社会到来将会使人们对低质量财务信息提供者的悲惨下场有一定的心理预期从而减少和拒绝提供虚假信息，从而提高财务信息质量。

独立董事制度对提高公司治理水平、确保会计信息质量有着重要作用。在公司董事会中引进独立董事的目的主要有两个：一是为了提高董事的决策质量，二是为了对内部董事起到一种制衡作用，以有效减少“内部人控制”现象的产生。保持独立董事的控制权和独立性是独立董事制度有效发挥其作用，而不至于流于形式的基础。独立董事相对于内部董事来说更容易坚持客观的评价标准，并易于组织实施一个清晰的、明确的评价程序，对经营者进行更有效的客观评价，监督经营者的业绩，因而也大大降低了经营者的造假动机。推行独立董事制度后，要强化审计委员会的建设和管理，使独立董事组成的审计委员会切实发挥作用，将大大改进我国会计信息的质量。

参考文献：

[1]张维迎.所有制、治理结构及委托）关系[J].经济研究，1996，（9）.

[2]青木昌彦，钱颖一.转轨经济中的公司治理结构[M].北京：中国经济出版社，1996.