竣工决算审计案例例1

竣工财务决算评审是以现行的财税制度为依据，通过对政府投资项目资金流动情况为重点进行分析，形成符合基本建设财务管理办法的科目体系，来反映竣工工程从开始建设到竣工为止的全部资金来源与运用情况，达到核定使用资产价值的目的。在政府投资项目竣工财务决算评审实践工作中常会遭遇多种问题。现就一典型案例来对竣工财务决算评审中存在的部分问题进行分析及对策探讨，以供更好地研究和规范政府投资项目管理体制和财务处理事项作参考。

一、案例背景资料

A工程建设项目是由甲地财政出资，B工程建设指挥部负责建设的市政重点工程。该工程项目实际竣工长度957米，路幅宽46米，于2003年开工建设，2004年建成通车。

本项目于2004年4月经发展计划委员会批准立项，批准的总投资估算为8600万元。2004年5月建委出具了本项目道路、排水工程初步设计审查的会议纪要，但并未对本项目的初步设计概算金额做出明确批复。同年6月发展计划委员会批复了A工程的可行性研究报告，批复的项目总投资为12041.28万元，其中征地拆迁费用6051.1万元，全长1867.22米，路幅宽46米。

B工程建设指挥部对其承建的多个基本建设项目实行的是所有建设项目建一套帐、一并核算的账务处理办法。

B工程建设指挥部列支的该项目建设单位管理费为986921.80元。

B工程建设指挥部于2009年12月就A工程计提劳保基金1，172，277.50元。

B工程建设指挥部于2004年7月，与某勘测设计研究院签订协议。合同约定勘测设计研究院捐资100万元用于指定修建A工程C处地下交通通道。该地下通道为A工程的子项工程，已于2004年完工，但某勘测设计研究院捐资尚未到位。

B工程建设指挥部于2005年、2006年按照甲地城市建设投资开发有限公司的要求计入两笔融资费用，融资费用共计469，000.00元。

二、存在的问题

从案例背景资料可知，这是一个典型的“三边”工程，建设程序不规范。此外，没有及时编制竣工财务决算。根据财政部《基本建设财务管理若干规定》的要求，凡已竣工的基建项目，应于竣工后一个月编出竣工财务决算，如一个月编出确有困难，报经负责审批该竣工财务决算的财政部门或主管部门同意后，可适当延长期限，但最迟不得超过三个月。

依据财政部财建【2003】724号文件第四条规定：每个基本建设项目都必须单独建帐、单独核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。B工程建设指挥部以财政部门只允许一个指挥部开设一个银行账号，资金无法分开，且指挥部承担了多个项目的建设，管理人员的工资很难分清应由哪个项目承担为由，采用所有建设项目建一套帐、一并核算的账务处理办法违背了上述规定。

列支的该项目建设单位管理费超标准。根据财政部《基本建设财务管理规定》第二十二条的规定，建设单位管理费实行总额控制，总额控制数以批准的项目投资总概算为计算基数。由于本项目没有明确的总概算批复金额，本项目按路段长度占可行性研究报告批复路段总长度的比例计算得出本项目批准总投资为6172.2万元。以本项目批准总投资为基数计算得出建设单位管理费控制限额为74.72万元。

根据2006年10月20日执行的《甲地建筑企业劳动保险基金管理办法》第五条规定：建设单位应当在建设工程项目开工前，向建设工程劳动保险费用管理机构预缴劳保基金；建设工程项目竣工后，建设工程劳动保险费用管理机构应当与建设单位结算劳保基金；建设单位应当在办理建设工程项目竣工验收备案手续前结清劳保基金。本项目于2004年竣工，当时并未缴纳劳保基金。由于《甲地建筑企业劳动保险基金管理办法》并未就该办法执行前竣工项目的劳保基金缴纳事项做出相应规定，该项目是否需补缴劳保基金不能确定。

从建设程序上看，地下交通通道的修建首先应基于城市规划，而不是指挥部与单位的双方协议。从财务管理上看，基建收入应该实行“收支两条线”。

根据《基本建设财务管理规定》，基建支出各项的实际数是指建设项目从开工之日至达到办理竣工财务决算之日止发生的全部基本建设支出。建设期后发生的融资费用不应计入项目基本建设支出。

三、应对建议

“三边”工程近年来随着建设程序的规范日益鲜见，但相当一部分项目建设单位没有按照《基本建设财务管理若干规定》的要求及时编制竣工财务决算。据统计，2009年至2011年，甲地有102个重点工程建设项目办理了竣工验收，同期办理竣工财务决算评审且送审金额在1000万元以上的项目只有36个。项目在投入使用几年后尚未办理竣工财务决算和资产交付使用手续，这也直接导致了公共资产家底不清。要解决该问题，除了督促建设单位对已完工项目进行梳理，各部门应大力协调将制度落实到实处外，建议政府应将工程建设单位的工程竣工财务决算工作列入年度考核指标体系中作为硬指标予以考核。

要严格执行基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算。对于建账不规范的问题。一方面制度宣传执行要到位，另一方面要加强从事基本建设会计工作的人员培训。同时，针对该类型项目，在评审的方法上可以先查明竣工财务决算项目的成本费用，交付使用资产及其相关资产、负债、并做好调账处理，然后相应地确定本项目投资来源，从总账到明细账双向分割出本项目的资金占用和资金来源，产生本项目决算日资金平衡表，在建设单位确认之后，再进行竣工财务决算审核，同时关注在建项目账实、账账的一致性、真实性。

本项目经重新分类调整后列支的建设单位管理费1，278，321.8元，超控制限额531，121.80元。对超限额的建设单位管理费应进行调减。需进一步补充说明的是，重新分类调整后列支的建设单位管理费超限额部分，其中一部分是拆迁费用中发生的拆迁工作经费调入。

建议对于办理项目竣工财务决算时建设单位仍未交纳劳保基金，只在帐面进行了预提的，予以扣减，不确认为基本建设支出。本项目应调减建设单位于2009年12月计提的劳保基金1，172，277.50元。如果今后确需补缴，可另行向财政部门呈报。

竣工决算审计案例例2

2工程成本虚增案例

例二：2010年2月甲企业成立S酒店工程项目组，2011年11月建成，组织设计、施工、监理等有关单位对S酒店进行竣工验收，但未编制财产清单办理资产移交手续。该工程建设完工后材料库房剩余大量的工程物资，且部分已在工程项目中核算，库房管理人员分不清该部分物资。2011年12月S酒店开始试营业，截止2012年12月工程未竣工决算。2011年12月经营期间亏损100万元；2012年全年经营亏损800万元，全部计入了在建工程。该S酒店工程项目存在的主要问题：①物资需用计划编制不合理，导致工程完工后剩余大量工程物资，占用资金。②工程物资采购、收发、保管记录不完整导致工程物资管理混乱，工程价值虚增。③在资产达到预定可使用状态后，资产管理部门未暂估入账，计提折旧。④将经营性亏损900万元列入了工程项目，导致资产价值虚增。针对案例二存在问题的对策：

2.1抓好工程物资管理的源头：物资采购计划

工程物资管理的源头是工程物资采购计划的编制，编制物资采购计划：①施工单位（承包方）应在收到设计施工图后，按单项工程编制“工程材料、构配件、设备采购计划”（以下简称“施工用料计划单”）及编制说明，并及时移交项目监理机构审核。②项目监理机构收到承包方编制的《施工用料计划单》后，应对照设计施工图进行认真细致的审核，一定期限内完成审核，并将审核结果通知承包方。③项目监理机构应及时地将审核签字后形成的正式“施工用料计划单”由总监理工程师签署后报建设方进行审批。④施工承包单位将工程监理部门和工程总监已经审批签字的《施工用料计划单》报项目部工程管理部，作为工程物资采购依据。

2.2工程物资管理关系工程核算的真实性

投入建设工程的材料、配件及设备的质量，交货期、价格的控制，是整个工程竣工质量、工期、造价控制的基础。加强工程物资管理：①项目部的工程材料设备管理部门应建立材料设备管理台账，管理台账应能准确反映材料设备的收入、支出、库存、单价、总价等情况。管理台账由项目部财务部门监督管理。②供货厂家（商）在送货时，填写一式五联的“材料/设备验收清单”，供货厂家在送货时，事先通知建设方（需方）送货预计到达时间。货物到达建设指定的现场后，由建设方、施工单位、监理对供货数量、质量进行验收，供货厂家并随货提品应具备的有关合格证、质量证明书、产品证明书、产品检验或试验报告等保证资料原件。③经三方（供货方、工程承包方、建设方）共同验收合格的产品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因发生的丢失、损坏，由承包方负责赔偿。建设方在没有通知承包方验收前，发生的丢失、损坏由建设方负责。④建设方向承包方提供的已进场的材料、构配件及设备，经报审发现与设计不符的产品，承包方应于验收时提出书面意见或拒收理由。⑤在施工承包方收到建设方提供的材料、设备及验收后，即为施工承包方在建设方已领取施工所需的材料和设备。建设方财务以施工承包方签收材料设备验收单做为依据办理施工用料出库单，并记入单项工程成本。⑥施工承包方在单项工程完工后，及时与建设方将单项工程实际领料与设计图纸计划用料进行核对。施工用料多余时，及时向建设方办理退库手续。

竣工决算审计案例例3

竣工决算审计是诸多建设项目审计的种类之一，内容包括了建设项目建设期审计在内的所有管理活动，具有管理审计、造价审计、财务审计以及效益审计等诸多特征。因此，油气田产能建设项目竣工决算审计可以追溯到项目立项、延伸至财务决算及效益评价，是将项目管理的各个环节串联起来，用一个“合规、真实、准确”的准绳来衡量项目管理水平的确认、评价活动。

一、合理确定人员组成

审计质量控制中最活跃、最积极的因素是人，人员组成体现在两个方面：一是审计组所选人员必须精炼，业务素质整体水平相对较高，这样可以高效完成审计任务，避免因无序、忙乱和审计期间过长而引起被审计单位的反感；二是把握好工程人员和财务人员的相对比例，按照竣工决算审计的目的来看，成本的归集、费用的核算、投资的控制、资产的真实等结论性数据均出自财务人员，但是建设规模的控制、实物工程量的完成、工程费用的核算等基础性数据和项目管理过程中的问题等又出自工程人员。因此，一个审计组内部工程人员应相对多于财务人员，一般10亿投资左右的油气田产能建设项目，竣工决算审计组的工程与财务人员的配备应达到6：4较为适宜。

二、着力加强审计调查

竣工决算审计的审前调查尤为重要，其质量的高低对竣工决算审计方案的编制有着较大的影响，并对竣工决算审计的方向有着一定的引导作用，因此，竣工决算审计项目开展之前实施审前调查是一项必不可少的程序性工作，该项工作属于审计主审的职责范围，其主要内容包括：竣工决算的基础性工作开展情况。如决算报表的编制、相关资料的收集等；项目竣工决算相关费用的清理情况。如设备及工器具购置费、土地征用费、建筑安装工程费、管理费等；实物工作量的清理情况。如钻井工程与地面建设的建设规模、单项工程明细等。

三、科学编制审计方案

审计方案的编制是计划审计工作的一项重要内容和技术，它是将审计过程中计划阶段和检查阶段的工作有机地联系起来的一座桥梁。审计方案就是指导审计工作有效地进行的一套书面指令，是在对被审计单位的基本情况有了初步了解和调查的基础上，对现场审计工作进行具体部署所形成的一个正式的书面文件。

审计方案的编制是建立在审前调查的基础上，由项目主审在审计规范确定的总体框架内运用综合分析和判断，制定出有重点、有目标的审计实施步骤。编制审计方案的核心是确定审计重点，保证重点的措施是逐步推进的实施步骤和严密的组织分工。因此，项目主审应依据审前调查的结论结合一定的职业判断，按照清晰的思路，将保证审计目标实现的措施和方法详细地体现在审计方案之中，并将其在进点前的审计组准备会上集体讨论完善。

四、发挥项目主审负责制作用

审计项目主审负责制是保证审计项目质量、效果，提高审计效率而采取的内部管理措施之一。其目的是在确认项目主审权威性的前提下，保证审计查证方向和重点与审计方案的一致性，同时保证审计查证业务的质量。项目主审选定的合适与否在一定程度上影响着项目的审计质量。竣工决算审计的项目主审首先要具有统筹安排的组织协调能力，主审要有为达到审计方案确定的审计目标，熟练运用不同方式、不同技巧的驾驭能力和合理组织现有的审计资源的管理能力。其次要具有相对较高的业务技能水平，竣工决算审计的项目主审最好是由财务人员或通晓工程、财务知识的人员担任。

五、尽力保证既定审计目标的实现

审计目标是通过审计方案确定下来的，确保审计目标的实现是审计过程目标控制水平的体现。首先，审计目标同样需要分解，但在操作的过程中宜采用“逆向分解法”，并在分解的过程中伴随着分工责任制的实施。其次，在子目标完成的过程中，在数据统计的口径上应与财务人员保持一致，或保证信息的及时沟通。如在查证单项工程设备材料费的准确性时，财务帐面反映的是设备费的明细费用，材料费用是一笔总费用，工程人员就应该查证到单项工程设备材料费的明细上，而不能简单的出具一笔设备材料费的总费用，这样就形成工程与财务查证口径不一致，给财务人员确认设备材料费差异带来困难。

六、把握好审计深度和审计面问题

竣工决算审计的深度和范围虽然在审计方案中有所体现，但审计方案毕竟是一种事前行为，在接触到被审计事项的具体形态后必然会因不同项目的不同特点有所调整，因此在把握审计项目的深度和广度上应遵循“深度随问题走、广度随目的走”的方法。而审计面是否需要得到扩大完全取决于审计目的的范围。如果依据竣工决算审计规范确定的九大要素制定审计目标，那么审计面就没有扩大的必要。

以上几点是本人在工作当中的一些体会，在此提出仅希望起到与大家共同交流的目的，欢迎批评指正。

参考文献：

竣工决算审计案例例4

一、工程项目概况

某高速公路工程项目，于2005年12月30日通车营运后，该司于2008年下半年完成全线28个标段的结算工作，并于2008年10月向省造价站提交工程竣工决算报告，造价站于2008年年底对主线竣工决算报告进行初步审查，于2009年2月至5月期间对该司审查资料进行第二次查询。2009年10月，省审计厅授权委托某会计师事务所与某建设工程咨询公司组成联合体，对该项目进行社会（中介）审计，为期两个月，经该司积极、主动的配合，社会（中介）审计工作按原定计划顺利完成，并于2009年12月30日向上级主管部门及审计厅提交了竣工决算审计报告。省造价站亦于2009年12月16日在该工程项目竣工验收会议上宣读通过造价审查报告，该工程造价审查工作全面完成。

二、该项目审计过程中我们有以下一些经验总结：

（一）建立一套完善的管理制度

公司在筹建期间制定了《X项目管理手册》，在管理手册中规定各种章制度，如招标计量与支付管理、资金管理、材料管理等，使各项业务都有章可循。

（二）重视项目基础资料收集整理工作，为竣工资料编制打下了良好的基础

该司包括上级主管单位都十分重视竣工资料管理工作，始终把档案工作作为项目建设管理的重要组成部分。项目从筹建开始，该司就将内业资料管理工作列入工作议程，配备了专职档案员，落实了资料管理专人负责制。该司从项目筹备开始就注意收集、整理内业资料，制定了《X项目竣工文件编制与管理暂行办法》，明确各参建单位竣工资料管理职责和资料编制要求，为项目档案管理工作的顺利开展奠定了基础，为竣工资料编制打下了良好的基础。同时为结算、竣工决算审查和审计提供依据、充分发挥了档案在工程竣工决算审查和审计中的作用。

（三）重视合同管理，为结算提供充分依据

合同是结算的依据，结算的结果常常取决于合同的完善程度和表达方式。这方面该司的做法是，首先依法制定合同，严格按合同办事；制定严密的合同审批程序，使合同条款不断趋于完善，减少和避免了不必要的合同纠纷。工程实施和结算严格按照合同条款的规定进行，有效保证工程建设的顺利进行，为最后的结算提供合法的依据和基础。

同时，建立完善的合同管理台帐，制定了合同执行情况动态表，并配套制定了合同付款单，明确了合同执行程序。由于层层把关，严格按合同条款进度来执行款项的支付，在工程实施期间，保证了工程顺利进行。另一个重要作用是在工程结算时，上述原始资料可保证结算编制内容的完备性、真实性，可作为辅证资料，证明合同双方的合同执行情况，避免在今后竣工决算审查和审计时产生不必要的疑问。

（四）处理好财务和工程技术专业协调和配合问题

竣工决算审计是综合性审计项目，既涉及对财务信息的真实性、合规性做出评价，又涉及对工程管理、结算以及概算投资进行监督和分析。一方面对专业技术人员驾御财务和工程两个专业知识的能力提出更高的要求；另一方面做好两个专业的配合，协调显得尤为重要。因此，在工程实施期间，计划合同部、工程管理部和财务部要充分沟通、合作，为会计核算人员及时提供详细全面的与工程有关的资料和信息，主动让财务人员参加工程的过程管理。在会计科目设置上严格按照《集团会计核算办法》的规定进行，避免在编制决算报表时，财务出现大量调账现象，保证会计信息的真实性，确保工程经费核算的准确性和有效性。

（五）建立有效的内部控制制度

公司建立了一套完善的内部控制制度和财务管理制度，具体情况是：公司股东会是公司的最高权力机构，公司重大的事项均需股东会和董事会审议通过才能实施；公司总经理负责制定公司的各项经营方针，并向董事会报告工作。公司实行预算管理制度，各项资金的使用均需控制在预算范围内。公司费用开支的执行分级审批制度，根据费用的性质和金额由部门或公司领导审批后再报财务部门报销。有了这些有效的内部控制制度，审计单位对该司提供的决算资料能够充分信任，从而节约了审计时间和成本。

三、该项目审计过程中我们有以下几点建议：

（一）进一步加强合同管理

经过审计，我们认为合同管理在竣工决算中占有重要地位，合同台账是编制竣工决算报表的基础，是工程决算数据和财务账套数据进行核对的有效载体。因此，加强合同管理有重要的意义，我们认为，在项目建设过程中，与工程决算有关的计量及支付等所有业务，都纳入到合同台账管理中来进行管理，对竣工决算有积极的作用。在会计科目设置中，也可以考虑在建工程科目中设置合同编号为项目辅助核算。

（二）进一步完善工程建设期间的会计核算

根据工程项目的特点，我们认为“建筑安装工程投资”都能够以标段为单位进行明细核算；对“待摊基建支出”，设置客商辅助核算，这样能够使会计核算明晰，利于工程与财务之间的账目核对工作。

（三）进一步加强信息沟通

由于工程竣工决算建设时间长，跨度大，因此竣工决算审计对相关信息要进行充分沟通，这包括计划合同部与财务部、公司与事务所、事务所与施工单位、事务所内部主审所与合作所之间都要有充分的沟通，为这些沟通提供一个必要的平台，让相关问题能得到充分解决，对提高竣工决算审计有积极的作用。

（四）配备必要的熟悉项目的人员

在工程完工后，由于人员调动比较大。在竣工审计时，由于竣工审计经常要咨询多年以前的工程事项，因此，配备熟悉工程建设过程的人员，对提高竣工决算效率有积极的作用。此外，在聘请审计事务所时，聘请熟悉交通行业审计工作经验丰富的事务所对提高审计效率也具有积极的作用。

竣工决算审计案例例5

公路工程竣工决算的主要构成部分包括决算表和结算表，其中项目工程决算的各项工作一般是由项目执行机构负责，建设单位负责对其进行审核；工程竣工结算表形成后需要由不同的机构负责，包括承包单位负责编制、监理单位负责复核、项目执行机构负责对其进行审核等。结算表编制完成后，监理、项目执行机构对其进行审核确认没有问题后，施工单位将其上报业主，业主则结合该结算表，按照建设项目汇总编制，最终形成公路工程竣工决算表。

2.编制

根据编制工程决算时，需要根据竣工资料来进行，它是在各项施工活动中逐步形成的信息，要求其是原始资料，其包含的内容十分丰富，如项目评审文件、批复文件、批准预算、招标文件、投标文件、施工合同、工程设计图、竣工图、计量报表、工程验收资料、工程变更设计图纸、图纸审核资料等。其中竣工图是极为重要的方面，其较为详细、直观的反应出了工程具体实施后的基本内容，包括工程所处的位置、工程量、基本结构、规格、竣工的公路等级标准等。制定竣工图的基本流程是先收集设计施工图、变更图等，并将其进行对比分析，实现工程的实际测量，真实准确的编制到竣工图中。如果存在临时设施工程，无法在竣工图中标志出来，可以编制进计量支付报表中，并附带详细的说明，包括其在竣工图上位置、内容等。竣工图中的各项细节内容需要按照规范清晰明确的标志出来，包括文字说明、数据、线性图案等，并严格按照比例出图。竣工图底稿完成后，需要经过各个级层人员的复查后，递交至业主和管理部门进行审核，避免出现遗漏的项目。

3.竣工决算的编制要点分析

竣工决算编制主要是由竣工结算、竣工决算构成的，一般是施工单位结合工程量的详细内容编制出结算表，决算表则需要先全面收集各个合同段编制出的结算表，再进行汇总、整理后制定,具体内容如下：

3.1结算表

首先需要编制出各项结算表，包括设计变更登记表、设计变更明细表、各种结算明细表、计日工明细表、价格调整内容表、索赔资金表、奖惩金额表、专项暂定金支出明细表、后期工程明细表、报废工程明细表、施工材料消耗表、工程量清单结算表、标底合同结算费用转换表。其中标底合同结算费用转换表，其标底费用转换需要建设单位负责，公路工程施工各阶段的费用必须科学合理的编制，再由建设单位对各项表格进行整理，编制成投资控制情况比较表及工程数量情况比较表，需要注意的是标底合同转换表中的建安费暂定金额，需要与各结算费用中的其他支付相对应，主要包括点工、工程保险费、索赔费用、价格调节、专项暂定金、奖惩金额、尾款利息等；工程保险费应划分至其他项，另外临时道路的施工费用、养护费用、临时供电设施、电讯设施、临时工程的维修和拆除等，均需要划分至临时工程项目。

3.2决算表

决算表在编制时需要包括以下几项内容，即工程量清单决算详情表、设计变更详情表、建设项目概况表、已经批复的概预算转换表、投资控制内容对比表、工程数量对比表、机械设备购进表、工具购进表、器具购进表、其他费用汇总表、人工及材料消耗表。在编制概预算转换表时，需要根据交通主管部门批准的概算来开展转换工作，已经批准的概算项目需要适当调节，将交叉工程、计划利润、税金等项目去掉，上述的支出则划分至对应的具体施工环节中，包括路基、路面、桥梁等，适当总结各个名目的内容，预留的费用需要根据一定的比例划分至建安费预留经费、设备购进预留经费及其他预留经费中，保障工程量清单格式或者实施转换后的费用能够和概算项目保持一致或者能够一一对应，便于比较。建设单位、监理单位、承包单位还需要根据合同内容及施工图设计情况，对施工情况进行检查，核实工程的数量及各项金额，即采用分级管理的方式进行复测确认工作。

4.审计工作的现状及要点

公路建设项目的竣工决算包含了重要的审计工作，一般来说审计过程是业主先进行审核，审核完毕后，材料递交至财政部门，少数情况下财政部门会亲自审计，一般是委托专业审计部门进行审计。竣工决算编制工作完成之后，编制人员需要先对其进行严格的自审，再交由负责人进行审核，最后开展竣工决算审计。建设单位应当加强竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。审计人员在开展竣工决算审计的过程中，需要公平公正、认真谨慎，有主有次，并具有扎实的业务能力，由于各种因素的影响，如决算审核人员工作随意，态度不佳，决算资料缺失等，使得审计工作质量不佳，导致现在各项工程的审计结果一般为扣减。审计人员扣减出的项目、数量等，需要第一时间计算出其各项数据，包括成本、利率等，分析其合理性，判断其是否应该扣减等。如果情况较为复杂，或者无法独自进行断定，则需要先将详细情况及个人的意见均汇报至领导，再行处理。工程的审计工作完成后，需要不断地进行分析总结，积累经验，提高审计技能水平，优化审计工作的质量。

竣工决算审计案例例6

中图分类号：F407.9 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）01-286-02

业主方作为工程项目建设主体，不但要负责工程项目建设阶段的全面管理，而且还要承担工程项目的合理立项、筹措建设资金和工程交付使用后实现预期投资效益的责任。这与项目建设实施阶段承包方与监理方的管理有实质性的差别。目前，对项目实施阶段的研究比较深入，承包商及监理方的管理行为基本规范化和制度化，但对业主方在项目管理方面的职责、目标、科学的管理行为及管理手段等的研究还很不规范，是需要迫切解决的问题。笔者根据多年的管理经验，就项目建设中的前期设计阶段、招标阶段、项目实施阶段及竣工决算等方面业主方需进行的造价控制，提出了控制策略，旨在对业主方项目管理水平的提高有所帮助。

一、项目前期阶段的造价控制

长期以来，项目管理者普遍存在忽视建设项目前期阶段的造价控制，而往往把控制项目造价的主要精力放在施工阶段――审核施工图预算与决算。

1.设计阶段的造价控制。据有关统计资料表明，初步设计阶段对工程造价的影响为75%~95%，如框架结构与砖混结构，两者的工程造价相差约10%；又如结构设计中有关的梁、柱、板截面与砼强度等级、基础方案的选择，以及装饰标准等都将对工程造价产生明显影响。因此，工程设计阶段工程造价的控制，对降低工程造价有重要意义。一般应采取以下措施达到控制造价的目的：（1）做好前期概念性设计；（2）重视前期建筑策划；（3）由策划指导设计，正确编制符合实际的设计任务书；（4）做好方案论证与施工图设计；（5）加强设计概算审定。

2.招标阶段的造价控制。（1）合理确定工程标底：当前标底的确定，通常以委托招标机构去完成，而对于标底是否合理，精度如何，建设单位要做到心中有数。对于委托方所作的标底，业主方要进行审算，逐项核对，以提高标底的可靠性。最好选择两家标底编制单位，对同一个项目分解成几大分部，分别分配给标底编制单位。各自编制好后进行互校、互审，然后由业主方统一汇总，确定出合理的标底价格。（2）注重招标图纸答疑：招标答疑的深度直接影响项目建设的造价。答疑文件的文字表述要规范，避免是是而非的语言表达。对于进场前期的水、电、路等“三通一平”一定要表达清楚，明确前期工作的范围，防止扯皮。对于设备、线缆及装修中的关键性材料等，预算定额中无法定价的部分，要深入市场调查研究后，给出切合实际的价格。最好在答疑前进行一次由设计、监理、业主方组织的图纸会审，把图纸问题消灭在招标开标前，这对控制造价意义深远。（3）合理确定工程取费标准：根据工程类别，选择相应等级的施工企业，来降低工程综合取费。一般性建筑可由一定管理水平和技术素质的小型企业承建。以住宅为例，集体三级企业可比国营一级企业降低造价7%左右（每平米约低50元）。（4）专业性强的项目可另行发包：对于装饰项目或专业性强的项目，可以甩项，由业主方另行发包。这样做虽然增加了基建管理的工作量，但能达到降低造价和提高工程质量的效果。

二、项目建设过程中的造价控制

1.把好变更签证关：在项目过程管理中，推行图纸变更会签制（如表1），发挥集团智慧，互相监督，相互制约。每项变更先由施工方提出申请，经监理审核，提出自己的意见后，报甲方审定。甲方通过多方研究，认为有必要变更时，再给设计单位下发变更令。严禁施工方与设计方串通一起，以小变大来增加造价。每项变更施工方在提出时，不但要阐明变更的原因，还要算清楚变更后造价增减的数目，防止“亡羊补牢”，杜绝腐败。

2.加强项目预控：造价控制目标的设置，应随着基本建设项目的不断深入而分阶段设置，每个阶段要进行预控。从投资估算、设计概算、施工图预算到招标投标合同价、再到各项工程的结算价和最后的结算价基础上编制的竣工决算。前者控制后者，前者大于等于后者，后者补充前者。

三、项目的竣工结算

项目竣工结算是项目管理中的重要环节，也是最终确定工程造价的依据。业主方一定要加强组织领导，把好竣工结算审核关。笔者以某大学教学楼工程为例，就竣工结算的全过程作一说明。

1.项目简介:某大学教学综合楼属中央教育国债项目。建筑面积35689.05m2，框架剪力墙结构，地下一层，地上十七层（局部十九层）。工程自2002年4月11日开工，2003年12月22日竣工.经本项目建设领导小组委托，项目决算由省财政厅预决审查中心承担。决算由财政厅预决算审查中心牵头，依照财政厅预决算中心和本项目建设领导小组共同编制的该项目的竣工决算指导书规范工作中的每一个环节。决算工作于2004年5月完成。

2.竣工决算指导书。竣工决算指导书一般包括决算总原则、决算资料整理要求、决算时间及人员安排、决算纪律等。由决算中介单位与业主方共同编制完成。按照指导书的要求开展工作，可以使决算工作有条不紊的进行。本项目的决算资料整理后的名录如表2。

3.竣工决算实施。按照整理好的决算资料名录，依次序分专业进行审核，同时与资料名录相对应形成相对应的审定项。决算资料1―8审定完后按表3形式填写，其他决算资料审定完后按表4―7的形式填写。将所有的决算审定项汇总，加上承包方的合同价，为项目的全部价格。然后将所有决算资料提交项目建设领导小组审议，同意后，形成决议备案。

四、结语

业主方作为项目建设中的管理核心，是项目责任的主体。加强对项目建设中的造价控制是项目管理的核心工作之一。一个成功的建设项目，是参建各方共同努力的结果。只要业主方能以项目为中心，科学决策，完全可以达到项目建设的预期目标。

参考文献:

1.杨文伟,王芳.项目建设中业主方需注意的几个关键环节[J].低温建筑技术，2008（4）：136.

竣工决算审计案例例7

第二条本办法所称建设项目，主要是指使用各级财政资金的项目、政府融资项目和政府监管专项资金投资的项目。第三条区政府投资建设项目以及与建设项目直接有关的勘测、设计、施工、监理、采购、供货单位的财务收支应当接受

审计机关的审计监督。与建设项目直接有关的财务收支的审计，不受审计管辖范围的限制。

第四条区审计局是政府投资建设项目审计监督的主管机关，依法对管辖范围内的建设项目实施审计监督。区发改、财政、监察、建设、基司等部门应当在各自职责范围内，协同审计机关做好政府投资建设项目的审计监督工作。

第五条区审计局根据工作需要可以对政府投资建设项目实施前期准备阶段资金运用情况、建设期预（概）算执行情况和项目竣工结算、决算的真实、合法、效益情况进行审计；对建设项目中已竣工单项工程结算进行审计；对大型设备购置、土地及物业购置、工程招标评审等过程依法进行监督。

第二章审计内容

第六条对建设项目前期准备阶段、概（预）算执行情况审计的主要内容：

（一）建设项目设计总概（预）算审批、执行、调整概算的编制和审批情况；

（二）建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购等方面招标投标和工程承、发包的合理性和有效性情况；

（三）建设项目经济合同签订、履行情况；

（四）建设项目资金来源、到位和使用情况；

（五）建设成本及财务收支核算情况；

（六）工程结算情况；

（七）建设项目所需设备、材料的采购及管理情况；

（八）建设项目各种税费的计提和缴纳情况；

（九）有关内部控制制度建立和落实情况；

（十）法律、法规、规章规定需要审计的其他事项。

第七条建设项目竣工决算审计的主要内容：

（一）本办法第六条第（一）项至第（八）项规定的内容；

（二）竣工工程概况表、年度会计报表、竣工财务决算表、交付使用资产总表、交付使用资产明细表的真实、合法性；

（三）建设项目的建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊、其他投资列支的真实、合法性；

（四）工程决算；

（五）交付使用资产的真实、合法情况；各项结余资金的情况；

（六）建设期收入的来源、分配、上缴和留成使用情况；投资包干节余的分配情况；

（七）尾工工程项目和资金预留情况；

（八）对建设项目效益进行评审；

（九）法律、法规、规章规定需要审计的其他事项。

第三章审计程序

第八条审计机关按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》规定的审计程序对建设项目进行审计。

第九条依法可以不招标的建设项目工程，建设单位应当在项目建设合同签订后15日内将建设项目承包合同书、项目立项批复文件、项目预算，送审计机关备案。

第十条依法需要招标的建设项目工程，建设单位应在工程招标结束，工程承建合同签订后15日内将项目立项批复文件、招投标文件以及建设项目承包合同书，送审计机关备案。

第十一条工程初步验收后承建单位应及时编制工程结算，并向审计机关提供工程结算资料，具备结算条件的建设项目，审计机关应当及时安排工程结算审计，财政部门或资金管理单位依据审计机关出具的审计报告，与承建单位办理工程结算，未经审计不得办理工程资金结算。竣工验收后，建设单位应当在90日内编制出竣工决算，并向审计机关提供竣工决算资料。因特殊情况需要延长编制期限的，可以适当延长，但不得超过30日，竣工决算资料应当依据国家规定的竣工决算编制办法编制。具备竣工决算审计条件的建设项目，审计机关应当及时安排竣工决算审计。

审计部门按规定程序依法进行审计并出具审计报告，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法需要作出处理、处罚的，在法定的职权范围内作出审计决定。

第十二条审计部门出具的审计报告、审计决定具有法律效力，审计结果作为工程费用结算的依据、财政部门批复项目竣工决算的依据，未经审计，资金管理部门及建设单位不得办理工程结算。建设单位应在招标文件和承包合同中对此予以列明。

第十三条审计机关对建设项目工程结算、竣工决算审计，可根据工作需要，聘请具有特殊专业知识和技能的人员参加或委托有资质的社会中介机构进行审计，所需经费列入项目建设工程预算，计入项目工程成本。

第四章法律责任

第十四条具备竣工验收条件的建设项目。建设单位拖延或者拒不申请办理竣工决算审计的，由审计机关责令其限期办理竣工决算审计手续；逾期不办的，区发改委、财政、建设等有关主管部门不予批准财务决算和办理固定资产移交。

第十五条审计核减资金，按照下列规定处理：（一）财政资金直接投资部分，其核减工程价款全额上缴财政专户，尚未支付的，停止支付。（二）财政资金投资和非财政资金投资的建设项目，根据审计结果确认已超额支付的工程价款，责成建设单位限期收回，不能按期收回的,将追究建设单位领导人员的责任。

第十六条对建设单位不按本办法，擅自委托社会中介机构进行建设项目结算审计和竣工决算审计的，按规定追究单位负责人及相关责任人的责任，并对中介机构出具的审计报告不予采纳。由审计部门重新审计，发现造成国有资产损失的，按国家有关规定处理。

第十七条对政府投资建设项目未经审计而擅自办理竣工结算，审计部门予以通报并进行审计，若发现有违纪违规行为的，依照《财政违法行为处罚处分条例》和《国家重点建设项目管理办法》等法律法规的规定，追究相关单位和主管人员的责任。

第十八条审计机关对被审计单位在建设项目中违反有关法律、法规的行为，应当按照国家有关规定予以处理、处罚，对有关责任人，建议有关部门给予行政处分；构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。

第十九条中介机构接受审计机关的委托，依法对政府投资建设项目的预算、结算进行审计（审核），同时接受审计机关的指导和监督，并独立承担法律责任。

第二十条社会中介组织接受委托对建设项目进行审计时，发现建设单位或者其他有关单位有违反财政财务收支规定的行为，应当及时报告审计机关。

竣工决算审计案例例8

第二条凡部分或全部使用中央财政预算内投资（含国债资金），按基本建设程序由国家林业局审批、审核的林业建设项目（不含营造林项目），须按本细则组织项目竣工验收。国务院投资主管部门另有规定的,按其规定执行。

第三条竣工验收的主要依据,包括经批准的项目可行性研究报告、总体设计或初步设计、施工图设计、投资计划文件;设备技术说明书、工程建设施工技术验收规范、竣工财务决算及审计报告、主管部门有关审批、修改、调整等文件。

第二章竣工验收权限

第四条林业建设项目竣工验收管理工作实行分级管理。总投资规模3000万元以上的(含3000万元)林业建设项目，由国务院投资主管部门或其委托的部门组织竣工验收。

第五条总投资规模在3000万元以下的地方项目,即省级林业行政主管部门林业（森工）集团总公司所辖管理的林业建设项目，按以下投资规模分别组织验收：

（一）总投资规模2000万元以上（含2000万元）的项目，由国家林业局或委托相关单位组织竣工验收。

（二）总投资规模在2000万元以下的项目，由省级林业行政主管部门或林业（森工）集团总公司组织竣工验收。验收结果报国家林业局备案。

总投资规模在3000万元以下的直属项目,即国家林业局直属单位承建的建设项目，由国家林业局或委托相关单位组织竣工验收。

第三章竣工验收条件

第六条申请竣工验收的项目应当具备下列条件：

（一）完成批准的项目可行性研究报告、初步设计和投资计划文件中规定的各项建设内容,能够满足使用及功能的发挥。

（二）所有技术文件材料分类立卷，会计档案、技术档案和施工管理资料齐全、完整。主要内容包括：项目审批文件和年度投资计划文件，设计（含工艺、设备技术）及设计变更、施工、监理文件，招投标、合同管理文件，会计档案（含账簿、凭证、报表等），财产物资清单，工程总结文件，勘察、设计、施工、监理等单位签署的质量合格文件，施工单位签署的工程保修证书，工程竣工图等。

（三）土建工程质量经建设工程质量监督机构备案。

（四）主要工艺设备及配套设施能够按批复的设计要求运行，并达到项目设计目标。

（五）环境保护、劳动安全卫生及消防设施已按设计要求与主体工程同时建成并经相关部门审查合格。

（六）建设项目或各单项工程已经建设单位初步验收合格。

（七）编制完成工程结算和竣工财务决算，并委托有相应资质的中介机构或审计机构进行了造价审查或财务审计。

（八）对有以下情况之一者，经批准可进行项目竣工验收：

1、项目基本符合竣工验收标准，只是零星土建工程和少数非主要设备未按设计规定的内容全部建成，但不影响正常生产，应组织竣工验收。对剩余工程，应按设计留足投资，限期完成。

2、项目已全部完成各项建设内容，但项目的投产初期一时不能达到设计能力所规定产量的，应组织竣工验收。

3、建设项目或单项工程已形成部分生产能力或实际上已投入生产经营，近期不能按原设计规模续建的，应从实际出发，可缩小规模，报可行性研究报告批准单位批准后，对已完工的项目和工程组织验收，移交固定资产。

4、国外引进设备项目，按合同规定完成负荷调试，设备已考核合格的，可组织竣工验收。

第七条竣工财务决算编制和审批

（一）在编制基本建设项目竣工财务决算前，建设单位应对财产物资进行盘点核实，清偿债权债务，做到账账、账证、账实、账表相符。

（二）竣工财务决算由竣工财务决算表和竣工财务决算说明书两部分组成。具体竣工财务决算的编制，应根据国家有关规定进行。

（三）直属项目竣工财务决算编制完成后，总投资规模在300万元以下的项目，由项目单位委托有资质的中介机构或审计机构对其竣工财务决算进行审核后，办理资产移交手续并报国家林业局备案；总投资规模在300万元以上（含300万元）至3000万元以下的项目,由项目单位委托有相应资质的中介机构或审计机构对其竣工财务决算进行审核后，报国家林业局审批；总投资规模在3000万元以上(含3000万元)的项目，竣工财务决算应根据国家有关规定进行报批。

地方项目竣工财务决算编制完成后，应根据国家有关规定进行审定。

第八条竣工验收总结报告由以下主要内容组成：项目概况，资金到位、使用及财务管理情况，土建工程建设情况，仪器设备购置情况，制度建设、操作规程及档案情况，项目实施与运行情况，项目效益与建设效果评价，存在的主要问题，验收建议等。竣工验收总结报告应规范、完整、真实，装订成册。

第九条已具备竣工验收条件的项目，必须在项目竣工后3个月内办理竣工验收。如3个月内办理竣工验收确有困难，经上级主管部门批准后，可适当延长期限。

第四章竣工验收内容

第十条林业建设项目竣工验收的主要内容：

（一）项目建设总体完成情况。建设地点、建设内容、建设规模、建设标准、建设质量、建设工期等是否按批准的可行性研究报告和初步设计文件建设完成。

（二）项目资金到位及使用情况。包括中央基本建设资金投资计划下达情况、地方配套资金及自筹资金到位情况，资金管理及会计核算情况，是否严格执行《会计法》、《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》，是否按项目单独建账，单独核算。

（三）项目变更情况。项目在建设过程中是否发生设计或施工变更，是否按规定程序办理报批手续。

（四）施工和设备到位情况。各单位工程和单项工程验收合格纪录。包括建筑施工合格率和优良率，仪器、设备安装及调试情况，生产性项目是否经过试生产运行，有无试运转及试生产的考核、记录，是否编制各专业竣工图。

（五）法律、法规执行情况。环保、劳动安全卫生、消防等设施是否按批准的设计文件建成，是否合格，建筑抗震设防是否符合规定。

（六）投产或者投入使用准备情况。组织机构、岗位人员培训、物资准备、外部协作条件是否落实。

（七）竣工财务决算情况。是否按要求编制了竣工财务决算，并通过了审核。

（八）档案资料情况。建设项目批准文件、设计文件、竣工文件、监理、质检文件及各项技术文件是否齐全、准确，是否按规定立卷。

（九）项目管理情况及其他需要验收的内容。

第五章竣工验收程序与组织

第十一条建设项目在竣工验收之前，先由建设单位组织施工、监理、设计及使用等有关单位进行初步验收。初步验收之前，由施工单位按照国家规定，整理好文件、技术资料，向建设单位提出交工报告。建设单位接到报告后，应及时组织初步验收。初步验收不合格的工程不得申请竣工验收。

第十二条初步验收合格并具备竣工验收条件的地方项目,建设单位应在15个工作日内向省级林业行政主管部门或林业（森工）集团总公司提出竣工验收申请报告。省级林业行政主管部门或林业（森工）集团总公司在收到竣工验收申请报告后，根据验收权限组织项目竣工验收,或审核后上报国家林业局申请竣工验收。

初步验收合格并具备竣工验收条件的直属项目,由建设单位在15个工作日内向国家林业局提出竣工验收申请报告,国家林业局在收到竣工验收申请报告后，根据验收权限组织项目竣工验收,或审核后上报国务院投资主管部门申请竣工验收。

第十三条竣工验收申请文件应附有竣工验收总结报告、竣工财务决算、审计报告，一式五份逐级申请。

第十四条竣工验收的组织

（一）验收组织单位在受理项目竣工验收申请报告后，对具备竣工验收条件的项目，按照项目隶属关系和权限划分范围，应在90日内组织竣工验收。

（二）竣工验收工作应根据工程规模大小、复杂程度组成验收委员会或验收组(以下简称“验收组”)进行。验收组由验收组织单位、规划、环保、劳动安全、消防等有关部门及工程、技术、经济等方面专家组成。验收组可根据项目规模和复杂程度分成工程、技术、档案、财会等验收小组，分别对相关内容进行专业验收并形成专业验收意见。建设、使用、施工、勘察设计、工程监理等有关单位应当配合验收工作。

（三）验收组负责审查工程建设的各个环节,应听取各有关单位的项目建设工作汇报，查阅工程档案、财务账目及其他相关资料，实地查验建设情况，充分研究讨论，对工程设计、施工、工程质量和资金使用等方面做出全面评价。

第十五条验收组通过对项目的全面检查和考核，并与建设单位交换意见后，对项目建设的科学性、合理性、合法性做出评价，形成竣工验收意见。

第十六条对验收合格的建设项目，由验收组织单位进行批复；对不符合竣工验收要求的建设项目不予验收，由验收组织单位提出整改要求，限期整改；无法整改或整改后仍达不到竣工验收要求的，由验收组织单位将验收情况报国家林业局，按照有关规定进行处理。

对未经验收或验收不合格的建设项目,不得交付使用。

第六章附则

第十七条项目竣工验收批复后，建设单位应及时办理固定资产移交手续，加强固定资产管理。

竣工决算审计案例例9

中图分类号：U415文献标识码： A

一、监理造价控制内容、依据

做好施工阶段监理造价控制，首先要了解国家规范及委托监理合同赋予监理工程师的造价控制职责。

在北京市《建设工程监理规程》（DBJ01-41-2002）第7章工程造价控制中，赋予监理工程师三项职责：工程量计量；工程款支付(预付款、进度款)；工程竣工结算审核。

在已经颁布即将于2014年3月1日实施的国家标准《建设工程监理规范》（GB/T50319-2013）中赋予监理工程师如下工程造价控制职责：对已完工程进行计量，确定实际完成工程量；提出到期应支付给施工单位的金额，签署工程进度款支付申请；审查施工单位提交的竣工结算款支付申请，提出审核意见，签认后报建设单位审批。

在工程委托监理合同中，通用条款供业主选择的条款有：在工程施工合同约定的工程价格范围内，工程款支付的审核和签认权，以及工程结算的复核确认权与否决权。未经总监理工程师签字确认，委托人不支付工程款。

可见监理造价控制的内容在随着社会分工的精细化，潜移默化的发生着变化，内容从全面的接入到非常清晰的界定，呈现在我们面前，就是三项工作：

1、负责已完合格工程的工程量计量，审核批准施工单位的工程进度款申请（独占计量权，兼有支付权）；

2、负责审核签署工程变更文件，并督促施工单位实施，完成验收并计量（变更知情权）；

3、负责工程的结算款的审核，提出监理审核意见（支付权）。

看来在工程建设各环节造价控制所涉及的造价咨询范畴的工作，诸如工程量清单编制、工程量复核、工程量清单报价、清标、材料询价审核等已经完全从监理造价控制职责中剥离出去，只剩下与工程技术和管理密切相关的必需的三项基本工作。

二、监理造价控制模式及分工：

明确了监理造价控制的基本工作后，如何更好的实施监理造价控制工作就是监理人员要面对的课题。下面以自身的工作经验谈谈监理造价控制的模式和分工。传统的做法上，在项目监理机构中，根据项目具体情况派驻造价工程师或造价员，在工程实施中全程驻场开展工程造价控制工作。这种模式虽然总监具有人员管理权，具有能直接向造价人员下达工作指令的优点，但受到人员成本、人员工作经验、专业特长及工作量多少等因素的制约，传统的造价控制模式已经越来越不能满足建设单位对造价控制的需要，从而不能适应工程监理工作需要。主要体现在工程实施过程各阶段，造价人员工作量不均衡，甚至偏少，但工资成本高，工程项目安排兼职造价人员的情况比较普遍，这样造成人员对每个项目都不熟悉，无法较好的完成项目造价控制工作。加之长期的现场工作，造价人员经历的工程数量不足，工程经验积累少，不利于造价人员业务提高和经验积累。为了更好地解决好这些问题，越来越多的监理企业对监理项目造价控制工作进行了分解，即驻地监理工程师负责完成工程量的确认和计量。项目总监审批工程款的支付。工程变更审核及竣工结算款审核均交由公司造价团队完成。逐步将工程监理业务板块的造价控制工作分解到公司层面负责，形成公司后台造价团队支持现场造价控制的模式。这相当于监理项目部在造价咨询方面工作绝大部分由公司造价职能部门承担，在造价控制方面形成由直线制组织结构演变成职能制形式，实现了职能分工和优势互补，控制了支付风险，比较专业、高效的完成工程造价控制工作。我司多年来就是采用“两层次审核”的解决方案履行造价控制职能。

首先要求现场监理工程师在熟悉施工合同及图纸技术上，掌握计量原则，按期对已完工程量进行计量。同时要求项目总监必须了解并掌握工程量清单及计价规范，熟悉施工单位投标商务文件，能将工程设计文件中“技术质量要求”与工程量清单中的“工程描述”有机联系起来思考工程造价问题。从而将工程预付款及进度款的申请审批工作直接下放给项目总监负责，公司仅建立台账备案。

其次对于工程变更文件的审核，包括工程量的计算及计价，在收集到支持性资料（施工合同、变更文件、价格确认单等）后，转交公司造价部审核，充分利用公司人员、软件、价格数据库资源优势，提出审核意见及成果。

其三对于竣工结算款审核，根据监理规范要求，由公司进行程序性审核后提出审核意见，转项目总监批准。但是如果业主在监理合同中约定由监理单位负责竣工结算的实质性审核，则需补充签订监理合同或协议，支付竣工结算审计酬金。

三、监理造价控制流程

工程量计量流程：施工单位按月申请工程量计量监理工程师在质量验收合格基础上计量签署月完成工程量报表项目总监审核批准建立台账并报公司备案。

工程进度款支付流程：施工单位报送工程支付申请监理工程师根据投标商务文件审核量、价项目总监审核批准，报公司备案建立台账。

工程变更审核流程：项目总监签署工程变更文件施工单位的工程变更计价文件报监理驻地监理按月报公司造价部审核公司造价部按期审核完成转项目总监批准。

工程结算款审核流程：施工单位将工程结算文件报监理驻地监理转公司造价部审核公司造价部程序性审核，提出审核意见转项目总监批准报业主办理。

工程变更及竣工结算款审核需收集的支持资料：工程施工图纸、工程变更（含设计变更、工程洽商记录、工程签证等）、施工合同（专业承包合同、材料采购合同）、变更计价文件及电子版、盖章的工程结算书及电子版、投标商务文件及电子版、工程竣工图及电子版。

四、监理造价控制要点及案例

做好监理造价控制工作，不仅要求项目监理团队具备一定的专业技能，还需要具有较强的风险意识。

专业技能主要体现在：

⑴、熟悉委托监理合同及施工合同，通过合同了解业主委托的造价控制内容及与有关造价的条款，评价工程进度质量安全对造价的影响。

⑵、对工程量清单及计价文件的熟悉，要看得懂、会使用投标商务文件，结合设计图纸和商务文件内容范围管理工程。

⑶、通过对造价规则的了解，在签署工程变更文件时，掌握变更文件的描述深度，将主要的技术经济参数以文字和附图的形式提供给造价人员。

工程建设各阶段和各项工作均有风险，造价控制亦然，不管是“造价确定”阶段，还是“造价控制”阶段。树立工程造价控制风险观念是监理人员履行职责不可或缺能力。具体为：

⑴、业主在监理合同中的对造价控制的约定十分重要，业主是否约定由监理单位做造价控制？具体做到什么程度或深度？总监及监理人员要清晰的了解职责。

⑵、在承担造价工作时，首先要界定是哪个阶段工作？如果是“造价确定”，应还原到招投标阶段，应归属监理造价咨询范畴。如果是“造价控制”，应归属监理造价控制范围。

⑶、工程款支付要有明确的依据和支持文件，养成支付必须有可靠依据的良好习惯，不仅要看总承包施工合同，还要核查专业分包文件。额外支付必须有业主的书面指令。

⑷、工程结算文件审核的深度必须明确，要界定上完整的、合规性审核？还是核量、认价性的实质性审核？

案例一：某项目业主使用初步设计图纸进行招标，工程开工后施工图纸到位，要求监理单位和施工单位同时对施工图纸工程量进行计算比较。但是项目总监考虑与业主的关系，同意进行核量。造成监理造价控制工作重点严重偏离。此例其实已经超过了监理委托合同的约定。

竣工决算审计案例例10

项目成本管理主要指对完成项目活动所需一切资源成本的管理控制，工程项目的的成本管理控制主要分为前期决策阶段、设计阶段、招投标合同阶段、施工阶段、竣工结算阶段，本文以烟台锦绣新园项目竣工结算阶段成本控制管理为分析对象，重点阐述了竣工结算阶段成本控制管理的方式、方法及保障措施，从而引导开发企业建立有效的成本控制管理机制，提高企业的经济效益和社会效益。

1锦绣新园建设项目简介

烟台市中心城区保障性住房锦绣新园工程项目，选址位于芝罘区蓝烟铁路以东，华泰路以南，只楚街道办事处范围内。地理位置较好，基础设施完善，环境宜居，适合住宅小区的建设。本项目由烟台市宏丰置业发展有限责任公司承建，建设期为3年，自2013年5月开始至2016底年竣工，现项目正在进行室内安装和室外配套。

锦绣新园建设内容及规模：项目规划总用地面积91600平方米，其中城市道路及绿化占地28000平方米，可建设用地63600平方米；项目总建筑面积245100平方米，其中：地上建筑面积166370平方米，地下建筑面积78730平方米。项目分A、B两个区建设，其中：A区包括4#、5#、7#、9#楼（23层），6#、8#楼（27层），总用地面积46600平方米，可建设用地30200平方米，总建筑面积111192.45平方米，其中：地上建筑面积80969.34平方米，地下建筑面积30223.11平方米。

2锦绣新园项目竣工结算工作中的成本控制分析

竣工结算是指一个建设项目或单项工程、单位工程全部竣工，发承包双方根据现场施工记录，设计变更通知书，现场变更鉴定，定额预算单价等资料，进行合同价款的增减或调整计算。竣工结算应按照合同有关条款和价款结算办法的有关规定进行，合同通用条款中有关条款的内容与价款 结算办法的有关规定有出入的，以价款结算办法的规定为准。

2.1全过程工程审计结算中对成本偏差的控制分析

在全过程跟踪审计过程中，对照审计阶段性成果，可分析实际造价控制的成果。对正在审核未结算定案的项目，在审查过程中，可以过去类似项目的实际成本为参照，进行类比比较，来分析分析过程审计资料的准确性及当前项目的成本。通过审计全过程造价控制，可检查审核项目的实施现状，是否按照项目计划完成工作，在检查项目建设和管理状况的基础上，提出改进建议。通过对项目建设经济效益的审核，为项目决策者提供决策依据，并促使改善管理工作。同时，通过审计过程控制，有利于正确地进行设计概算、施工预算、竣工决算之间的"三算"对比。项目经批准的概、预算是考核实际建设项目造价的依据，在分析时，可将审计的实际数据和相关资料与概预算指标进行对比，以反映出竣工项目总造价和单方造价是节约还是超支，在比较的基础上，总结经验教训，找出原因，以利改进。

2.2竣工结算审核阶段成本控制的关键点分析

2.2.1.从审计造价角度对设计图纸的优化控制

在项目的各个设计阶段，对每个工程分项没有定量的体现。而在造价咨询单位完成施工图纸预算后，可以很直观体现每部分的预算造价。或在施工过程中，经常出现不同的施工做法需要选择确定最终的实施方案，这时，也需要进行施工图纸预算。然后，对审计成果进行审核，对性价比不高，超预期部分要进行优化调整，实现造价控制。

2.2.2施工项目及材料的询价、定价

对部分材料，会出现市场价与定额价格差别较大，为确保工程质量，由建设单位明确各项指标，可提前约定按市场定价结算，采用市场询价的方式，行成固定的询价模式。或采用甲供材方式，可以控制工程质量，并有效降低采购成本，在新园项目合同签订阶段，与总包单位做好甲方供料种类及退料约定。例如，对发包人供应材料，提前约定，双方结算时，属发包人供料的项目退料时，实际供料数量超过定额量的98%且少于定额量时，按实际供料量退料，退料单价执行定额价格；若实际供料数量低于定额量的98%时，按定额量的98%退料，退料单价执行定额价格；若实际发包人供材数量大于定额中发包人供材料数量，以实际发包人供材数量退料。这样，可实现甲方供料项目结算的有效控制。

2.2.3.完善各项目工程结算

在工程项目建设完成并通过验收后，需进行最终结算。工程结算是对建设、施工单位明确各项目造价，分析项目控制是否到位以及对施工单位工程款支付的重要依据。在工程结算中，需严格按照工程结算程序，及时完善现场各项资料，进入审计阶段，对施工单位提出的索赔、工程争议等问题，要以现场实际、施工合同为依据，按实认证，并需要在合同约定期限内完善各项目的工程结算工作。

3竣工结算工作中成本控制保障措施

3.1落实执行结算审核的工作制度、程序

根据锦绣新园项目实际，及工程审计相关法律、法规规定，制定专门的工程审计结算程序，建立成本分析系统，明确各部门责任及分工，具体如下：

一、首先，施工单位整理备齐报审资料，进行现场初审。填写审核程序运行表，提交至现场监理公司，由监理公司初审，签署意见后转项目部审核，项目部审核完毕签署意见，经项目部分管经理签字后转公司审核。

报审资料应包括：施工合同、竣工图纸、设计变更、工程经济签证等。送公司的报审资料一式两份，原件、复印件各一份。

监理公司和项目部应仔细审核报审资料是否完整齐全，有无打印或书写模糊之处，盖章是否清楚无误，报审签证、图纸等技术性文件内容是否真实有效，是否与现场实际施工相符，并根据审核结果填写审核程序运行表。采用大包方式结算的项目，需提供是否按大包合同完成施工，及施工中增减项的说明报告。

二、成立工程结算审核领导小组，完成复审询价工作，定期召开审前会议

（一）成立由总经理任组长的工程结算审核领导小组

组成人员有：1.固定人员：班子成员，技术部、财务部、项目部、材料部等部门负责人；2.其他相关人员：根据不同项目动态调整。

（二）领导小组办公室主要工作

1.收到报审资料后，复核报审资料，制定审核进度计划。根据报审项目数量召开资料送审前工程结算审核会议，对有疑问的事项，与会人员讨论并出具意见；删减不符合合同要求的报审资料，确定最终送审资料项目（不确定价值）；确定审核完成时间，形成初步报审意见，审核领导小组成员签字同意后报审，会议留下纪要存档备查，并通知审计公司领取送审资料，填写《委托方提供资料清单》。

2.涉及需定价的材料或施工项目，确认技术指标后，询价过程根据待定价的产品或材料的数量以及规格、型号、尺寸、材质等相关要求，制作询价表，发至询价单位（如招标公司、造价咨询公司、材料供应商等），并要求在询价结果上盖章并返回。根据询价结果，与施工单位商谈，制作材料定价单，报工程结算审核领导小组审核，各方无异议即可确定价格，并由领导小组成员进行现场会签。

（三）明确结算审核时限

从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起，结算报告金额500万元以下的20天；500-2000万元的30天；2000-5000万元的45天；5000万元以上的60天（合同另有规定的从其规定）。

三、审核过程跟踪，定期召开工程结算审核会议

根据审核进度计划督促审核进度，及时答复审核过程中提出的问题。如审核公司须现场核验，需及时组织项目部、造价咨询公司进行。审核初稿形成后，造价咨询公司需提报各分项审核增减量情况说明，由施工单位与造价咨询公司核对工程量，各方若无异议则出具审核报告，若有争议由造价咨询公司出具审核意见。领导小组根据审核项目数量，组织召开工程结算审核会议，公司结算审核领导小组全体成员参加，各方无异议即可定案，并由领导小组成员进行现场会签。

结算审核会议结束后，施工单位和造价咨询公司在审计报告上盖章确认，送审核小组审查。填写工程结算定案审批表，按审批表流程签字盖章确认后存档。

3.2审计全过程跟踪及引入审计顾问形式的造价控制

对锦绣新园项目，引入专业的造价审计公司进行全过程跟踪审计，自工程建设初期就开始派驻人员现场全程介入。造价咨询费用按照国家相关标准执行。主要工作内容为参与合同签订提出修改意见；前期三通一平阶段共同参与做好工程量的认证；参加各项工程例会；提出对施工图纸设计、图纸会审的优化意见；进行隐蔽工程的认证；编制工程预算；进行工程进度款的审核；进行工程结算的审核；提供整个工程造价咨询服务等工作。该项目通过全过程跟踪审计的方式，来进行整个项目工程造价的控制。

因工程建设项目总造价高，而委托审计公司，即使审计公司具有相应资质，但审计人员的水平可能良莠不齐，最终导致结算造价偏差较大。而建设单位人员，往往又不具备专业的造价审计的专业素质。因此可考虑锦绣新园项目在工程结算阶段，以审计顾问的形式引入另一家审计公司，不是对第一家审计公司的复审，而是站在建设单位的角度，从送审资料的审核，到审计过程中的答疑及整个审计方案都提出意见，并对未定案的结算报告进行审查，提出建议后提报建设单位，由建设单位就提出的建议问题去落实，最终形成造价控制到位的结算报告。

工程竣工后，工程结算是整个工程项目实施的重中之重的工作，结算的准确性对整个项目的造价、盈亏平衡影响重大。工程结算整个实施过程都必须以合同为依据，做好现场图纸、签证、变更等基础性资料的审核，做好甲供料材料数量、价格的核对。审计过程中，对比各家审计公司实力，选择资信高，实力强的审计公司。因具体审计人员的工作能力、业务水平高低不一，要加强对各项目的审计过程的跟踪控制，做好对审计提出问题的现场组织核对、答疑工作。并严格按照制定的审计报告的审核流程，完成最终审核定案等工作。

4总结

竣工结算阶段的成本管理控制对一个工程项目的总预算成本建设完成十分重要，更值得我们关注的是一个工程项目由事后管理逐渐形成了事前管理的成本控制方法，将竣工结算阶段的成本控制方法，引入到整个房地开发项目的全周期建设过程中，有助于企业进行更全面的成本控制，最大限度地降低房地产项目成本，提升经济效益。

参考文献：

[1] 陈和兰 项目成本控制和全面预算管理[J].项目管理技术，2011（09）

[2] 王新芳 房地产开发成本控制研究 西安科技大学 2008

[3] 梁怡. 房地产项目成本控制研究[D]. 广西大学 2013

[4] 刘红梅. 都尚花园建设项目成本控制研究[D]. 哈尔滨工程大学 2013

[5] 郭凯. 阳光花园房地产项目成本管理研究[D]. 中国海洋大学 2012

[6] 刘岩. 华盛园小区项目成本控制研究[D]. 中国海洋大学 2012