对跟踪审计的要求例1

1．1设计准备阶段设计准备阶段是建设工程造价控制的关键，在此期间跟踪审计应当重点审查以下几个方面:1)设计所需的资料是否完善准确;2)建设方设计目标是否明确，设计方案是否合理;3)设计方案是否满足建设方的要求，设计概算是否控制在建设方的期望值内;4)设计图纸是否完整，各专业是否配套;5)设计图纸选用的结构材料是否满足要求，采用的新工艺新技术是否合理。抓住这几个方面首先可以使设计方案满足建设方要求，同时可以使项目投资在建设方的期望之内，加强前期管理还可以为工程后续阶段打好基础，减少设计变更，加强项目造价控制，最后跟踪设计的介入可以规范项目设计招标工作，摆脱设计招标与施工造价分离的情况。

1．2招投标阶段招投标阶段是确定工程造价的主要阶段，跟踪审计在此阶段的作用更为突出，期间跟踪审计应完成下列内容:1)监督整个招投标过程是否合理合法;2)审查招标文件的完整性、公正性、有效性;3)审查工程量清单是否完整准确，标的或限价是否合理;4)对中标预算进行分析评估，对于施工单位在中标预算中的不合理报价进行预警，在合同中以相关条文降低不合理报价对于工程总价影响的风险;5)审查合同条款是否齐全，合同双方的权利义务是否明确，合同内容是否合理、合法、公平、公正。此阶段跟踪审计的工作可以有效减少施工阶段的工程纠纷，避免建设方在施工过程中由于施工方不合理报价所造成的相关损失。

1．3施工阶段施工阶段是建设工程投资发生的具体阶段，在此阶段跟踪审计的主要工作内容有:1)审查合同双方是否依照合同约定履行权利和义务;2)审查施工过程中的变更、签证的必要性、真实性、合理性;3)审查施工过程中各款项的拨付数量与到位情况;4)检查施工单位的投标承诺的履行情况。跟踪审计在施工阶段可以有效的控制变更，降低工程变更签证影响工程造价的风险。

1．4验收结算阶段验收结算阶段是建设工程实施的最后阶段，是确定项目最终造价的阶段，跟踪审计在此分为工程结算审计和财务审计两部分，在此阶段跟踪审计的主要工作内容有:1)检查合同的完成情况;2)检查工程竣工以及相关资料的完成情况;3)进行工程竣工结算;4)进行建设工程财务资金的管理审计。跟踪审计在此阶段的工作基本与一般竣工审计一致，但由于跟踪审计的全过程参与，使得审计结果更加合理公平。

2跟踪审计的优点

建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在工程实践中已越来越彰显出其优越性以及广阔的应用前景，具体有以下几个方面。

2．1将事后审计与过程审计相结合与传统的事后审计相比跟踪审计更注重于过程的管理监督，建设工程管理主体缺乏工程相关专业的知识，在项目管理时大多采用经验模式的行政管理手段，经常出现决策失误从而导致经济受损，跟踪审计从过程入手，在源头上审查建设工程管理的正确性、合理性，杜绝此类问题的发生。例如很多隐蔽工程变更签证由于项目管理人员的相关知识匮乏，造成工程签证的误签、错签或者是签证重复，在传统的事后审计的模式下，又因为签证的内容记录不详，很难判断其内容的正确性、真实性。跟踪审计的及时深入现场，可以在隐蔽工程隐蔽前做好相关记录取证，掌握各种有效的工程信息，减少建设方与施工方的矛盾，为后期签证的审核结算打好基础。

2．2将审计工作从静态向动态转化传统审计模式都是在工程竣工后集中进行一次工程竣工结算审计，此时审计单位要在短时间内处理整个施工过程中发生的大量签证变更，跟踪审计的全过程参与可以在工程中分阶段的进行动态审计，缓解短时间内处理大量数据的压力，同时跟踪审计将被动的接受工程签证变为主动的记录工程签证，可以分析工程签证发生的关联因素使得审计思路更加清晰，动态地监督工程的全过程。

2．3促进建设工程管理体系的完善建设方一般将项目管理和监督寄希望于监理单位，但监理单位的工作重点都是工程质量和进度管理，对建设工程的成本核算、资金控制、材料采购等环节很少顾及，造成建设工程管理的薄弱环节。跟踪审计的参与可以提高建设方对于成本核算、资金控制等的管理水平，使整个建设工程管理体系更加完善。

3跟踪审计的局限性

建设工程跟踪审计具有很多的优点，但在工程实际操作中也不可避免的反映出很多不足，具体有以下几个方面。

3．1跟踪审计的力量有限，审计风险加大跟踪审计的全过程参与要求跟踪审计熟悉工程各阶段的工作，需要充足的审计力量以满足跟踪审计内容的广泛性与大量性。然而，目前在审计力量有限的情况下，面对繁重的审计任务，对审计人员的专业技术水平和专业知识范围提出了相当高的要求，如不具备相当的水平，跟踪审计最终只会流于形式。同时在长期的跟踪审计过程中，对审计人员的自身素质要有严格的要求，否则将会造成审计风险的增大。因此提升审计人员能力，合理配置审计资源是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。

3．2跟踪审计的介入时间模糊，效果不明显建设工程跟踪审计与传统的结算审计最重要的区别就是将审计工作渗透到建设工程决策阶段，而跟踪审计的介入时间没有一个明确的规定，从理论上来说跟踪审计的介入越早越好，但目前大多跟踪审计只是在建设工程决策后的一个审查，并不能影响决策的结果。造成这种情况主要有两方面的原因，一方面审计人员的专业知识范围较窄，无法胜任决策审计的重任，另一方面是由于建设方对于跟踪审计的重视程度不够，认为审计工作只是竣工结算。由于以上两个原因造成跟踪审计并不能参与建设工程决策的环节，造成跟踪审计的效果有限。

3．3跟踪审计的深度难以把握跟踪审计需要审计人员在项目建设过程中频繁的介入审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，这很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，直接建设工程管理的职能范围中，比如现场签证问题，国家明确了建设单位、监理单位的具体职责和操作规范，而实际工作中，都要审计人员表态后才进行办理，这样很容易造成各方利益冲突，破坏建设工程管理的权利制衡机制。

对跟踪审计的要求例2

关键词： 建筑工程项目；全过程跟踪审计；管理措施

Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures

中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）21-0001-02

0 引言

近年来随着我国工程项目管理水平的不断提升，工程造价管控工作也开始逐渐完善，尤其是审计工作开始由传统的事后审计模式与竣工审计模式发展到现在的全过程跟踪审计模式，这标志着我国建筑工程项目管理工作开始进入了全新的阶段。通过近年来的工程造价管控实践来看，全过程跟踪审计确实发挥了重要的作用，但是同时跟踪审计实施过程中存在的问题也开始暴露，如何加强对全过程跟踪审计工作的管理成为迫在眉睫的问题。

1 全过程跟踪审计的作用

对全过程跟踪审计进行研究，首先就要明确全过程跟踪审计的概念及作用。

1.1 全过程跟踪审计概念 所谓全过程跟踪审计是指从建筑工程项目招标开始，直到工程项目结束并结算为止，在这个过程中，由业主委托具有审计资格的企业对建筑工程项目的造价管理、财务管理以及审计工作进行管控的过程。通过概念可以发现，一般情况下全过程跟踪审计的主体是具有审计资格的独立企业，而整个全过程跟踪审计活动所服务的对象是业主，也正是由于跟踪审计的主体与服务对象有所不同，因此在际的跟踪审计过程中往往经常出现分歧。

1.2 全过程跟踪审计作用 目前来看，全过程跟踪审计对于整个建筑工程项目是有积极意义的，尤其是对于合理调配资源、提升企业诚信度以及充分发挥审计功能上作用巨大。

1.2.1 合理调配工程建设中的各项资源 建筑工程项目一般涉及到的内容比较多，如果利用事后审计方式或者竣工审计方式那么施工过程中很多的情况就无法根据具体情况具体分析，尤其是一些隐蔽性的工程内容，或者施工现场一些突发的临时状况等等，在事后审计与竣工审计过程中都不能够充分考虑其特殊性，而且也不利于现场管理人员根据实际情况来调配资源，这对于工程项目的进展来说是不利的。但是如果利用跟踪审计的方式则能够有效避免这一问题，审计人员可以通过对现场实际情况的了解来进行资源调配，不仅有利于现场资源的合理使用，同时也有利于后期争端的避免。

1.2.2 提升企业经营诚信度 对于建筑工程项目管理人员来说，一般其负责监督管理的项目肯定不只一个，因此管理人员必然无法对每一个项目进行实时跟踪管理，这就为施工人员弄虚作假提供了机会。此时如果建筑工程项目实行的是全过程跟踪审计制度，那么审计人员的监管作用就能够有效发挥，施工单位在弄虚作假过程中不仅受到审计工作牵制，而且审计工作也会对现场施工存在的问题进行研究，从而提出一定的解决措施与对策，这进一步为提升工程企业经营诚信度奠定了基础。

1.2.3 提升审计部门业务水平 对于审计部门来说，全过程跟踪审计的实施也同样有利于审计人员业务水平的提升，从而充分发挥审计功能。一方面，全过程跟踪审计工作不仅涉及到与其紧密相关的财务部门，同时也涉及到工程项目的建设部门、项目责任人以及项目管理者等，因此在跟踪审计过程中审计人员就要经常性地与这些人打交道，这对于提升审计人员协调沟通能力以及增强各个部门与负责人之间的协同合作都有重要作用。另一方面，跟踪审计对于审计部门的工作效率要求比较高，而且还会要求审计人员对工程项目的各个过程进行参与，这个过程中不仅审计部门工作效率有所提升，而且也有利于审计部门对整个工程项目的规章制度进行学习，从而为提升自身业务水平提供有利条件。

2 建筑工程项目全过程跟踪审计实施过程中存在的问题

不可否认全过程跟踪审计确实为提升建筑工程项目管理效率与加强成本控制做出了一定贡献，但是与此同时，全过程跟踪审计实施过程中存在的问题也越发显露。

2.1 对跟踪审计重视度不高 虽然当前我国大部分建筑工程项目都采用了全过程跟踪审计的方式，但是实际上项目管理者与业主对跟踪审计的重视程度不高，甚至还存在一些误解的现象。一方面，我国建筑工程项目在招标过程中会对提出要有跟踪审计的要求，但是对于跟踪审计的功能是否发挥以及跟踪审计的具体内容并没有明确规定，这就导致很多企业会以降低审计质量、压缩审计内容的方式来压低价格，从而实现竞标成功的目的。另一方面，在实际工程进行过程中，建筑工程项目管理者对于跟踪审计也不够重视，甚至很多跟踪审计部门只是一种形式，这使得最终项目完成时业主会认为跟踪审计并不具备一定的实用，这又对全过程跟踪审计业务的发展带来了阻碍。

2.2 审计企业作用没有发挥 现在我国很多建筑工程项目都会将自身的跟踪审计业务外包给其他专门性的审计公司，这不仅能够降低成本、减少施工单位的精力分散，同时也能够提升审计效果，但是在实际审计企业进行全过程跟踪审计过程中，却经常出现自身作用无法有效发挥的情况。这主要是由于两方面原因：从建筑工程施工单位角度来讲，在项目施工以及进行过程中会有很多情况是无法让其他企业参与的，甚至会有涉及到企业商业机密的情况，因此施工单位自然会希望审计企业参与的越少越好；而对于审计企业来说，其目的是为了盈利，而业主在不减少付费的情况下要求自己少参与工程管理，这也是审计企业求之不得的事情。因此最后所谓的全过程跟踪审计变成了一种形式，审计企业只是负责签字盖章，具体的审计功能根本没有发挥。

2.3 跟踪审计收费不合理 目前我国针对建筑工程项目的全过程跟踪审计收费标准并没有确切规定，而且对于实际上跟踪审计的流程与方法也没有统一标准，这使得审计企业收费过程中受到的限制比较少，由于竞标需要价格压低而影响审计质量的现象也频频发生。另外，审计企业的审计人员质量也存在良莠不齐的现象，不同审计人员不仅对跟踪审计的理解不同，而且执行过程中也由于个人能力不同而效果差距较大，这使得跟踪审计与预期结果往往差距较大。

3 加强对建筑工程项目全过程跟踪审计管理的具体措施

全过程跟踪审计对于建筑工程项目的成本控制、现场管理等都有积极的作用，因此应加强对跟踪审计的管理，从而促进跟踪审计功能的有效发挥。

3.1 提升企业与业主对跟踪审计的认识 全过程跟踪审计不仅影响到业主的利益，同时也影响到审计企业的品牌形象，因此应对建筑工程项目的全过程跟踪审计的认识进行提升。首先，业主在进行招标或与审计企业合作之前对跟踪审计的相关知识进行学习；业主的误解是跟踪审计问题存在的根源，因此作为业主首先应该完善自己的相关知识，尤其是对全过程跟踪审计的概念与内容进行充分的了解。其次，审计企业应该重视全过程跟踪审计功能与作用的发挥；全过程跟踪审计功能的有效发挥不仅有利于审计企业品牌形象的提升，同时也有利于审计企业业务的进一步拓展，比如其他业主在看到审计企业负责的态度后会选择与其合作；因此，作为审计企业应该重视跟踪审计功能的有效发挥。另外，审计人员也应该提升对审计业务的重视程度，尤其是要在审计工作中严格按照规章制度执行，对被审计企业的资质、手续以及相关资料是否齐全并真实准确进行核实，从而保证审计工作有效完成。

3.2 审计企业不断完善跟踪审计功能 审计企业同样也应该不断完善全过程跟踪审计功能，尤其是要针对建筑工程项目的跟踪审计功能进行研究，从而提升自己的专业度。首先，提升审计人员素质能力；跟踪审计人员的素质能力c审计效果有直接关系，审计企业首先应该提升审计人员从业门槛，并进一步对现有审计人员进行培训，对于经验不足的审计人员公司可以提供参考借鉴的机会，从而整体提升员工素质能力。其次，对跟踪审计中出现的问题进行研究；跟踪审计过程中出现一系列问题是必然的，审计企业应该采取积极的态度来应对，比如要求审计人员对工作中的问题进行总结，之后由经验资深的跟踪审计人员进行指引，如果出现最新的问题则可以由公司内部人员进行集体探讨，从而总结出最为合理的解决方式。也只有通过这样的过程才能够使得跟踪审计的功能逐渐完善，从而促进业务发展以及我国跟踪审计理论研究的不断进步。另外，审计人员也要注重自身业务能力的提升，审计人员要不断地学习相关知识，提升自身能力的同时，还应该注重审计工作进行中发现的各类问题，不放过任何细节，从而为审计功能的发挥奠定基础。

3.3 相关部门完善跟踪审计的法律规定 我国政府同样也应该不断完善相关法律法规，尤其是要对跟踪审计的内容、方法以及收费标准进行统一，从而为跟踪审计业务的有效开展奠定法律基础。首先，我国政府应该对跟踪审计的内容进行明确，从而避免审计公司为了节约成本提高利润而减免很多审计内容行为的发生；其次，我国政府还要对跟踪审计所使用的方法进行统一，进而为跟踪审计的工作方法提供借鉴，避免由于审计人员个人原因而影响审计结果；最后，我国法律部门还要对跟踪审计的收费标准进行规定，避免乱收费以及乱压价的现象，从而规范审计市场，提升跟踪审计效果。

4 总结

综上所述，我国建筑工程项目全过程跟踪审计的实施过程中仍然存在很多问题，这需要业主、审计企业以及政府三方的不断努力。另外，除了审计企业以外，业主也应该对全过程跟踪审计人员的行为进行监督，一旦发现不符合规定的行为一定要及时地指出并警示，从而督促审计人员更好地完成跟踪审计工作。说到底，跟踪审计工作的目的就是加强工程项目内部管理，从而及时地发现项目建设过程中潜在的问题并制止其恶化，因此作为建筑工程项目的施工方应该从根本上强化自身责任意识，并做好管控机制的建设，从而从根本上防止不利于工程项目顺利进行问题的发生。也相信在多方的努力下，我国建筑工程项目的质量一定会越来越好，全过程跟踪审计业务也能够得到持续的发展。

参考文献：

对跟踪审计的要求例3

对政府投资项目进行跟踪审计，能够为政府科学合理的投资决策提供重要的依据，能够降低政府资金的浪费，增强资金的有效使用。并且还能实现建设项目的规范管理，规避腐败行为，减少经济犯罪率。但是由于政府投资项目跟踪审计是近年来形成的新生事物，实践中还存在一些问题，需要我们深入分析和解决。

一、政府投资项目跟踪审计中存在的问题

1.跟踪审计有关法律法规不健全

由于跟踪审计是近年来形成的一种审计监督模式，因此当前缺乏匹配的法律法规及规范，并且也没有充足的审计依据和明确的衡量标准，审计质量停滞不前。尤其在一些共性的问题上，没有统一的实施标准和做法。跟踪审计内容、程序、审计报告等均不够规范，致使跟踪审计存在明显的主观性和随意性，制约了审计的独立性和权威性，审计部门常常陷入被动的状态，达不到预期的审计质量要求，给审计风险带来了可能。

2.单位存在认识偏差，审计环境不佳

当前，跟踪审计在基层审计机关中还处于探索发展阶段，由于跟踪审计实际牵涉了设计、建设、施工、监理等各部门，不仅项目施工单位多，再加上审计宣传力度不强，缺乏有效的审计措施，相关部门忽视了跟踪审计的重要性，将跟踪审计与跟踪监视混为一谈，认为跟踪审计的任务是控制施工部门的付款，所以相关部门会刻意逃避一些核心环节的审计监督；再加上现代法制环境、社会环境、工作环境对跟踪审计存在一定的影响，加大了跟踪审计的运行难度。

3.审计人员专业素质不高，审计风险加大

跟踪审计涉及领域较广，责任繁重，要求严格，从事跟踪审计工作的人员大多是非专业出身，综合素质普遍不高，并且所拥有的专业技能达不到跟踪审计的要求。此外，由于跟踪审计的服务对象多是施工企业，而这些企业为了达到自身的利益需求，通常采用一些偷工减料的、高估冒算等手段来获取不正当的利益，这样审计人员工作中就会遭遇各类障碍与压力。再加上审计内部复核人员对工程技术审计方面的知识了解不透彻，审计质量控制也潜在严重的风险。

二、加强政府投资项目跟踪审计监督的措施

1.构建完善的项目跟踪审计法规制度

依法审计是审计工作有效开展的前提保障，只有通过构建完善的法律法规才能奠定跟踪审计，为跟踪审计提供有利的法律依据，才能保证建设项目跟踪审计的全面开展，从而实现预期的审计目标。当前，上级审计机关应尽快制定行之有效的《跟踪审计操作规程》《跟踪审计监督办法》等标准要求，构建一套科学完善的规章制度，促进跟踪审计向规范化、程序化、制度化方向发展。

2.营造良好的审计环境，充分认识跟踪审计的重要性

审计部门应大力推广与宣传跟踪审计工作，提高建设单位对审计监督重要性的认识，积极主动地接受审计监督，营造有利于跟踪审计工作发展的外部环境。并且还要加强执法，树立正确的审计形象，对资源进行优化整合监督，以形成监督合力，督促相关管理部门做好设计、施工、监理等各环节的管理，构建相关的制度，明确划分各自的职责权限，齐抓共管，提高各部门的认识程度，从而共同努力完成审计工作。

3.培养一批优秀的审计人才，加强培训

为了确保审计人员数量达到审计任务要求，应加快培养一批优秀的审计人才，优化审计机构，理顺体制，设置完善的投资审计机构，公开招聘专业的审计人员，落实投资审计的优惠政策，全面发挥审计的独立性和权威性。加大投资审计人员的培训力度，鼓励审计人员参与相关资质与职称考试，以不断丰富自身的财务审计和建设工程审计，争做各方面能力都很强的复合型人才。

4.将工程造价审计与财务审计有机结合

工程与财务之间属于彼此验证的关系，工程中存在的可疑问题，以财务审计为切入点，通过财务支出得到证实，若工程财务中存在可疑问题，也可从工程造价中得到证实。所以将工程造价与财务审计有机结合，对投资全面审计具有重要意义，充分反映了投资审计的重点，这是投资审计分析由定性转向定量为主的重要手段。如果只注重一个方面，未将两者有机的结合，那么就会给投资审计带来巨大的局限。所以必须注重两者的结合，才能优势互补，共同发挥作用。

5.全面控制工程建设项目动态信息

跟踪审计主要对整个工程建设项目进行审计，实际上其根本目的在于全面控制工程建设项目动态信息，结合具体的动态信息明确所要审计的环节与事项。加强跟踪控制工程建设项目动态信息，能够及时有效的审计工程建设质量、工程款项支付情况等环节。实际中，审计组与审计人员在进行跟踪审计项目时，应严格要求建设管理单位提供详细的工程建设进度情况、信息、资金款项支付情况，以及核心变更事项等。审计组应将控制工程建设项目动态信息和关键环节事项审计有机结合，从而科学控制工程造价。

三、结论

综上所述可知，政府部门应根据审计工作的实际进展情况，制定有针对性的跟踪审计规章制度，科学确立跟踪审计范围，加强各部门间的协作等，为跟踪审计工作提供有利的法律依据。此外，审计部门根据规章制度，编制规范的跟踪审计操作流程及实施细则，为跟踪审计工作提供科学的指导，从而确保跟踪审计工作的持续健康运行。

参考文献：

[1]梁士旗.政府绩效审计机制研究[D].河南大学，2008年.

对跟踪审计的要求例4

长期以来，审计机关对政府投资项目的审计基本上都是事后的审计监督，面临着“时间滞后、职能弱化、诉讼增多、风险加大”等现实问题，最大的弊端就是审计的实效性差，审计工作在规范建设管理方面未能起到应有的作用。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。这种情况下，各级审计机关就开始探索建设项目跟踪审计的路子，经过几年的实践和试点，效果还是比较显著的。

一、建设项目跟踪审计的定义

建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的审查、监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。

二、建设项目跟踪审计的优点

建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：

（一）从静态向动态转化

一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。

（二）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变

在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

（三）减少时耗，提高工效

如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。

（四）以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸

传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且已注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。

三、建设项目跟踪审计的局限性

建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等的特性，它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面。

（一）跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离

跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

（二）跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显

工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介人进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。

（三）跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动

跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

（四）跟踪审计力量有限，审计风险增大

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，审计风险必然增大。另外，跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，了解掌握最新的方法技术手段。因此，能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。

（五）跟踪审计收费不规范，审计质量难以保证

目前在建设项目的跟踪审计上，往往需要社会中介机构的参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。

四、建设项目跟踪审计的对策和建议

笔者针对目前跟踪审计遇到的现实问题，并结合自身的实践经验，提出相应的对策和建议。

（一）合理定位跟踪审计介入深度

审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。

（二）准确把握跟踪审计介入时间

跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。

（三）健全和完善跟踪审计的法律法规

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

（四）把握跟踪审计的重点关键环节

跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；材料与设备的采购；重大变更等。

（五）规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备

在跟踪审计过程中，审计机关因自身的审计力量有限，往往借助社会中介来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要。这样，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。

五、结束语

建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。

参考文献：

1、杜伟飞.国家建设项目跟踪审计的组织和实施[J].杭州电子工业学院学报,2004(6).

对跟踪审计的要求例5

长期以来，审计机关对政府项目的审计基本上都是事后的审计监督，面临着“时间滞后、职能弱化、诉讼增多、风险加大”等现实问题，最大的弊端就是审计的实效性差，审计工作在规范建设方面未能起到应有的作用。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。这种情况下，各级审计机关就开始探索建设项目跟踪审计的路子，经过几年的实践和试点，效果还是比较显著的。

一、建设项目跟踪审计的定义

建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段管理活动的真实、合法、效益进行的审查、监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。

二、建设项目跟踪审计的优点

建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：

（一）从静态向动态转化

一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。

（二）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变

在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

（三）减少时耗，提高工效

如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。

（四）以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸

传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且已注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。

三、建设项目跟踪审计的局限性

建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等的特性，它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面。

（一）跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离

跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

（二）跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显

工程建设项目一般要经历、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介人进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。

（三）跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动

跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，增大、难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

（四）跟踪力量有限，增大

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，审计风险必然增大。另外，跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，了解掌握最新的方法技术手段。因此，能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。

（五）跟踪审计收费不规范，难以保证

目前在建设项目的跟踪审计上，往往需要中介机构的参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求效益的审核单位来说，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。

四、建设项目跟踪审计的对策和建议

笔者针对目前跟踪审计遇到的现实问题，并结合自身的实践经验，提出相应的对策和建议。

（一）合理定位跟踪审计介入深度

审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。

（二）准确把握跟踪审计介入时间

跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。

（三）健全和完善跟踪审计的法规

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

（四）把握跟踪审计的重点关键环节

跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；与设备的采购；重大变更等。

（五）规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备

对跟踪审计的要求例6

3月19日，审计署京沪高速铁路建设项目2011年跟踪审计结果。报告称，京沪高铁建设项目发现部分采购招投标不规范、部分工程管理不到位、地方截留挪用征地拆迁资金、施工企业拖欠工程款等问题。这次跟踪审计引起了社会各界的广泛关注，进一步完善发展跟踪审计，成为摆在各级审计部门面前的又一课题。

近年来，随着经济社会的快速发展，各级政府不断加大对基建、农业、社保、环保等领域的投入力度。为了提高资金使用效益，有效防止重大的投资项目、民生工程、生态环境建设项目出现各类问题，审计机关及时调整思路，一改过去的事后审计为事前介入、事中跟踪审计，对政府投资项目、财政专项资金等进行全过程跟踪审计。

一、跟踪审计发挥着独特的作用

（一）跟踪审计由静态向动态转化。传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审计思路更清晰，可以缓解短时间内处理大量数据的压力，可以分析前后阶段互相影响的关联因素，动态地监督各阶段的工作。

（二）跟踪审计促使事后审计向事前、事中相结合审计转变。在施工阶段审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算做好准备。

（三）跟踪审计在减少时耗，提高工效上效果明显。审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊端，将较长的传统审计周期提前压缩在事中阶段，加快了结算审核速度，提高了经济效益。

（四）跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作、对设计质量、招投标阶段的跟踪审计。

二、跟踪审计重点关注的内容

（一）做好项目的审前调查。跟踪审计主要对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核。（1）对工程建设资金的审计，重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储。（2）对建设项目审批文件的审计，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。（3）对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。使其能真正起到控制作用。（4）对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。

（二）施工过程中跟踪审计工作重点是对施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行审计监督。（1）对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。（2）材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。同时，要对市场主要材料进行询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失；材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。（3）变更签证的确定。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。同时，现场签证涉及到建设方、施工方、监理、跟踪审计单位等多方签字。因此，只有发挥各方力量才能从源头上控制工程造价。

（三）工程竣工后，跟踪审计组要及时对施工单位下发提报竣工结算要求，对施工方提报竣工结算资料的完整性、真实性进行审核。同时，对施工方提供的决算资料中涉及变更、隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核，确保施工方提供资料真实反映工程实际情况。

三、跟踪审计提出的新要求

（一）提高跟踪审计人员的综合素质

随着现代经济的不断发展，建设项目规模、投资主体和筹资融资渠道日趋多样，审计内容也日趋复杂。因此，跟踪审计人员要具有丰富的实践经验和较高的职业判断能力，还要掌握和具有与建筑施工相关的专业知识。

跟踪审计人员在实施审计过程中，要站在客观公正的立场上对待每个工作环节，同时还要求跟踪审计人员有全局观念、法制观念，具备事业心和责任感，坚持职业道德，真正履行审计人员职责。

（二）正确处理审计与被审计的关系

审计部门与被审计单位是监督与被监督的关系，要认识到：审计是作为第三方参与项目建设的过程，审计是以为项目建设堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的，跟踪审计中发现的问题，应及时与项目建设单位取得联系并以合理形式反映，不能直接干涉施工单位的工作。同时应该处理好与基建、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。

（三）积极探索跟踪审计的技术方法

建设项目跟踪审计是现代审计工作的创新，是一个全新的尝试，因此，在实施过程中应积极探索，不断总结，在审计的技术手段上不断创新。随着信息和网络技术的迅猛发展，各种审计软件广泛应用于审计领域，提高了审计工作的科技含量，扩大了审计的覆盖面，提高了审计效率。

跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和经济成果。只要我们在审计过程中与建设、施工、监理等工作密切配合，科学合理地选择审计跟踪点，把握审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

参考文献：

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[2]李星吾.跟踪审计审什么[J].中国审计，2004（12）.

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[5]李美华.政府投资审计中全过程跟踪审计的几点体会.商场现代化，2010（2）.

对跟踪审计的要求例7

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中图分类号：E232.6 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2012）

1.跟踪审计工作当前存在的问题及不足

1.1 建设各方对跟踪审计支持、配合力度不够

跟踪审计只是一种“过程监督”， 审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。 跟踪审计同时对设计、建设、施工、监理等部门实施了审计监督，需要协调好、处理好与各方之间的相互关系，由于跟踪审计尚处于实践和探索阶段，有关部门对跟踪审计的认识不够一致，对跟踪审计不理解，认为是对他们不信任，跟踪审计就是跟踪监视。或者认为既然有跟踪审计把关，那就把一切责任推给审计部门，自己敷衍塞职，丧失责任心，有的甚至怀有抵触情绪，因而有时在实施跟踪审计时各参与方配合不够积极，使跟踪审计工作增加了难度。

1.2 跟踪审计的角色定位容易出现偏离，参与建设过程中的项目管理

跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，而又因跟踪审计的相关制度、规范或操作规程等尚不健全，因此审计单位与建设各方责、权、利关系不很明晰。同时，跟踪审计这一审计模式又因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，所以很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入常规造价咨询的职责范围，类似建设单位委托的造价咨询服务，导致在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与建设主管部门、监理等职责交叉、重复，从而造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化，失去了审计监督的意义。另外，这种模式需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介人到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要求跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

刘家义审计长曾指出，跟踪审计应站在一个正确的高度，要从为什么审计、为谁审计、谁来审计、怎么审计等四个方面，切实树立“科学的审计观”，坚持监督与服务并重的理念。围绕关系人民群众切身利益的建设项目，关注国家政策法规、建设程序等的执行情况，揭示和分析存在的突出矛盾、问题和薄弱环节，有效控制建设项目投资，并有针对性地从完善制度和政策的层面提出意见和建议。

1.3 跟踪审计规范、标准、指南、规程不完善

作为一种新生的审计方式，跟踪审计目前还没有一个统一的规范、标准、指南、规程。目前虽然各级审计机关和审计人员对跟踪审计进行了大胆实践,形成了一套跟踪审计实践的操作思路,但还未从审计理论上加以总结和提升,还未建立一套相关的跟踪审计的规章制度,没有系统地上升到审计规范制度。跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏统一规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，所以，可能导致审计质量得不到确保。目前由于政府投资项目跟踪审计的法规和政策文件基本是空白，操作指南、规程也很不完善，审计工作只能依据委托人的指令或建设单位的要求去做。开展跟踪审计的组织形式以及跟踪的范围、内容和重点依然需要不断的探索，跟踪审计有待于规范化、制度化、科学化。

1.4 审计力量薄弱及审计人员综合素质尚难适应跟踪审计的实际要求

由于跟踪审计贯穿于建设项目的各个环节,因此极具政策性、专业性和复杂性,对跟踪审计的方法、手段及审计人员的自身素质提出了更高的要求。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要具备良好的协调沟通能力,以及了解掌握最新的技术方法手段,以适应跟踪审计的需要。目前现有工程审计人员几乎都是造价审核类的工程师，施工经验不够丰富，且普遍缺乏建筑、结构设计等方面的专业知识和技能，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有影响力的决策意见和管理意见，使得某些环节的跟踪审计流于形式，严重影响了跟踪审计的效果。

1.5审计依据不足，审计实践被动。

审计人员介入时间模糊，也是导致审计效果不明显的原因之一；同时造成了审计依据不足，审计实践被动。以往的常规审计是以事后审计为主的静态审计，跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目作出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

2.建设项目跟踪审计的建议

2.1加强沟通、协调，营造和谐的审计环境

跟踪审计不仅涉及审计机关工作模式的改变，同样涉及被审计单位在配合审计的一系列的习惯做法的改变。为此审计机关应注意通过各种方法营造有利于开展跟踪审计的环境。一方面，要重视做好审计宣传工作，使大家对跟踪审计的工作职责、跟踪审计程序、内容及应配合的要求等有一个全面的了解，自觉接受审计。另一方面，不断创新工作方式，加强与建设各方的沟通、协调，共同研究解决项目实施中遇到的困难和问题，听取他们好的建议，形成各部门各负其责、齐抓共管的局面，给审计创造一个和谐的工作环境，便于有效开展工作。

2.2合理定位审计角色，把握审计相对独立性原则

加强沟通、协调，给审计创造一个和谐的工作环境，是审计工作的一个基础和好的开展的前提。审计的职能是“监督”而不是“管理”，跟踪要把重点放在监督建设程序的合法性、合规性上，一些应由其他部门行使的管理职能，审计部门切不可越俎代庖，大包大揽。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，跟不是常规的造价咨询服务工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。所谓“既当运动员，又当裁判员”，就难以保持审计的客观性和公正性，同时给审计人员带来巨大的审计风险。因此，在跟踪审计工作中，我们要把握好监督者的角色定位，努力做到“到位不越位，参与不干预”，强调依法独立开展监督。

2.3建立健全跟踪审计相关程序、法规及制定切实可行的操作规程等

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，使传统审计的程序、内容、方法都发生了重大变化，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

3.实践工作中，应抓好几个重要环节、关键点的跟踪审计

3.1前期决策阶段：这一阶段应把审计置于决策咨询的位置,将重点放在验证和评价以下内容上；可行性方案所依据的数据资料是否充分可靠，有关测算是否准确；论证深度是否到位，所载内容是否完整；聘请从事可行性研究工作的中介机构是否具备必要的资质条件；是否实施了多方案比较论证程序等。揭示存在的差异或问题，提供给决策者作为决策参考。

3.2设计阶段：在项目做出投资决策后，控制项目投资的关键就在于设计。设计阶段跟踪审计工作的目标是确定设计单位资质是否符合规定；设计的深度和质量是否满足要求；设计是否达到限额设计要求；是否进行了设计招标和设计方案的优化。

3.3招投标阶段：审查招标文件的内容是否合法、合规；参与招标答疑会；审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，项目特征描述是否准确、完整；审查招标控制价是否准确；审查招投标过程是否规范、合法，有无串标现象；加强对合同签订前的审核，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。

3.4隐蔽工程：工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对最终工程造价产生直接影响，又由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，因此也是最难监督、最容易产生争议的地方。所以跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，检查隐蔽工程验收，做好取证记录，避免在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。

3.5设备、材料价格的确定：设备、材料若为建设方自行购买，则要对采购程序的合规性、定价的合理性、质量控制的有效性等进行审计监督。若为施工方购买的，则要根据合同条款进行区分，如果合同为固定价，则跟踪审计主要审查所用设备、材料是否与合同承诺相一致；如果合同规定以最终审计结算价为准，则要对进场设备、材料的产地、规格、型号等内容进行复核，同时，要对市场进行必要地询价。

对跟踪审计的要求例8

1.审计认识难适应。主要表现在三个误区：一是基层领导认为，国家重大政策措施和宏观调控部署内容多、范围广、跨度大，要审计部门督查落实不是一朝一夕可以做到的事情，需要有一个执行时间过程;二是基层单位认为，国家重大政策措施和宏观调控部署，落实执行是党委、政府督查部门的事情，项目监管是财政部门和业主单位的职责，对违纪违法的处理是执纪执法部门的义务，审计部门直接参与是否是“种了别人的田、荒了自己的地”;三是基层审计部门认为，目前开展的国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况跟踪审计，实际上是本县审计局审计本县人民政府及相关部门，而县审计局“吃穿住行”都是县人民政府的，要当“黑包公”确实难出手。

2.审计机制难适应。开展重大政策措施跟踪审计是一项全新的工作，很多地方还存在不规范现象。一是标准不规范。从一定意义上说，审计就是事后监督，重大政策措施跟踪审计作为一种新常态下的新方式，具体跟踪什么、怎么跟踪，审计机关还没有一个规范标准;二是制度不规范。重大政策措施跟踪审计目前正处于推进阶段，审计机关跟踪介入的时机、跟踪组织方式程序、内容和重点仍需进一步探索，尚未形成一套行之有效的规章制度;三是操程不规范。国务院下发的《关于加强审计工作的意见》是审计工作的纲领性文件，审计机关如何由事后监督转变为事前、事中和事后的全过程跟踪监管，没有一个具体细则，缺乏操作性。

3.审计人员难适应。人员的使用和管理存在三缺现象：一是缺乏审计力量。重大政策措施跟踪审计内容多、范围广、项目杂，要求审计人员提前介入，直接拉长了审计的现场工作时间，而目前基层审计机关普遍存在一线审计力量严重不足的问题，如聘请社会中介机构参与跟踪审计，既要支付高额的审计费用，有时还存在审计风险;二是缺乏综合知识。重大政策措施跟踪审计既不是单一的财务收支审计，也不是单一的工程项目审计，审计人员不仅要懂得传统的财务知识，还需要具备掌握管理、法律、综合分析等方面的知识，这对基层审计机关人员的素质无疑是一大挑战。三是缺乏强制手段。审计机关虽是执法单位，但缺乏如纪检、监察、公、检、法等部门的强制约束力，基层审计机关在审计手段、审计效果等方面存在诸多限制因素。

4.审计方式难适应。由于重大政策措施跟踪审计时间紧、任务重、要求高，基层审计方式很难跟上上级审计机关节奏要求。一是时间上难跟上节奏。根据上级审计部门要求，跟踪审计从以一个自然年度为一个审计周期，每个审计周期按季度划分为四个阶段，变为从2015年第二季度开始每个月向上报一次审计情况，基层审计机关人员全部只做这一项工作时间都不够用。二是协调上难跟上节奏。重大政策措施落实责任涉及方方面面，既包括各级政府，又包括发展改革、工业信息、环境保护、财政卫生、城市建设等部门，基层审计机关也只是政府的一个部门，要协调政府及综合部门的能力和精力都有限。三是内容上难跟上节奏。重大政策措施落实跟踪审计其内涵深刻、外延丰富，既有各自目标任务要求，又彼此互为联系、相辅相成。同时，各地在重大政策措施落实上，目标任务千差万别，工作进度完成时间不是十分清晰，因此在跟踪审计内容和重点确定上难以一概而论，整齐划一，容易造成审计报告反映的普遍性、倾向性、代表性的问题较少。

5.审计质量难保证。由于受主客观条件限制，审计质量在一定程度上受到影响。一是审计取证难。现实中反映好的经验做法被审计单位积极配合，审计证据好取，但反映“有令不行有禁不止行为”的审计证据，由于问题的“敏感性”许多被审计单位都以各种理由搪塞，迟迟不配合审计人员取证。二是问题报告难。按程序基层审计机关向上级审计机关反映问题必须征求当地政府和被审计单位意见，有些特殊性的问题和审计需移交的线索还未向上级审计部门反映就已经被删除。三是结果运用难。重大政策措施跟踪审计就事论事的多，反映普遍性、宏观性的少，浮光掠影的多，反映体制机制制度深层次问题和矛盾少，围绕财政财务收支内容多，反映政策执行政策落地情况少，这些现象在一定程度上影响了重大政策措施跟踪审计结果运用的质量。

二、重大政策措施跟踪审计应采取六策

一要提高认识，确保跟踪理念常态性。要深刻认识到国务院《关于加强审计工作的意见》，核心内容就是通过审计工作，推动国家重大政策部署和有关政策措施的贯彻落实，更好服务改革发展，维护经济秩序，促进经济社会持续健康发展。一要认识到开展重大政策措施跟踪审计是审计机关依法履职的需要。实现重大政策措施跟踪审计，一方面通过审计让职能部门更好履行监督执法职责，另一方面揭示存在的问题，为党委政府更好地筹谋献策。二要认识到开展重大政策措施跟踪审计是审计机关推进政令畅通的需要。实现重大政策措施跟踪审计常态化，有利于促进上级党委政府方针政策的及时贯彻落实，打破“中梗阻”，切实维护上级党委和政府的权威，确保政令畅通、令行禁止。三要认识到开展重大政策措施跟踪审计是审计工作迈上新台阶的需要。实现重大政策措施跟踪审计常态化，是党中央国务院对审计工作的高度信任，也是审计机关立足当前、着眼长远、探索路子、积累经验，为审计工作向新的发展阶段冲刺迈进了重要一步。

二要掌握政策，确保跟踪方案可行性。搞好重大政策措施跟踪审计，必须明确上情、摸清下情、注重实情，制定切实科学的审计方案。一是科学领会文件精神。深刻领会国务院出台重大政策措施的政治背景，领悟《国务院关于加强审计工作意见》发挥审计作用的内涵，从深层次领域发现国家政策措施执行、经济社会运行中存在的突出问题和风险。二是科学创新审计理念。摸清当地政府在执行上级政策措施方面在做什么、需要什么，态度怎样、绩效怎样，拓宽重大政策措施跟踪审计视野，把握重大政策措施落实全程和重点，构建审计整体合力。三是科学制定审计方案。实施方案的总体思路应从宏观决策视角审视微观经济活动，从以监督为中心向服务保障与监督相互促进转变。

三要统筹谋划，确保跟踪方式科学性。要科学破解跟踪审计内容多、周期长与审计人员严重不足的矛盾。一是采取节能式方式。坚持统一组织领导、统一工作方案、统一标准口径、统一审计报告和统一对外公布的五统一原则，统筹审计资源、人力资源，打破业务科室分工界限，针对审计人员专业特长及不同时期审计工作重点，混合编组、合理搭配审计组人员，达到事半功倍的效果。二是采取复合式方式。将重大政策措施跟踪审计实施方案中的部分事项，合理地编入其他正在实施审计项目方案中，做到与保障性住房跟踪审计相结合、与经济责任审计相结合、与财务收支审计相结合、与政府投资项目审计相结合。三是采取交叉式方式。整合审计力量，从基层审计机关集中抽调人员，实现省与省、市与市、县与县之间交叉审计，确保审计工作的严肃性和审计结果的真实性。

四要关注重点，确保跟踪内容针对性。要在关注简政放权推进情况的同时，重点关注三个方面的跟踪审计情况。一是重大项目完成情况。对水利、铁路、城市基础设施、棚户区改造等重大项目进行全过程跟踪审计，关注规划、立项、审批、建设、竣工验收、运营等各环节任务分解和落实情况，促进项目科学规划、严格管理、有效推进。二是重点资金保障情况。对落实政策所需的财政资金、信贷资金管理使用情况进行审计，关注资金是否保障到位、是否及时投入使用并发挥效益、是否存在一方面承担信贷资金财务成本，另一方面形成新的沉淀资金等情况，确保资金安全运行。三是重大政策落实情况。关注促进培育新的经济增长点，增强经济发展内生动力、减轻企业负担、支持小微企业发展、淘汰落后产能、推动产业转型升级、保障和改善民生等重大政策是否落实到位。

对跟踪审计的要求例9

【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.

【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest

中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：

一、建设项目跟踪审计与传统建设项目竣工决算审计的区别

1.1审计介入时点与审计状态

跟踪审计要求审计人员提前或同步介入建设项目，深入现场，对从项目决策到工程竣工验收的全过程进行及时审计，是对同一项目不同时点多次介入，多次审计，体现了跟踪审计的过程性和动态性。审计的内容、资料明显多于竣工决算。传统竣工决算审计一般是事后开展的审计，审计范围一般只涵盖了施工和竣工结算两个阶段，且是一次性静态审计。

1.2审计效果

跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理，还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况，是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计，做到事前预防、事中控制，及时发现并堵塞管理漏洞，防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计，往往对已造成的投资损失无法有效整改，只能以总结经验教训为主，审计效果明显弱于跟踪审计。

1.3 审计方式

跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等，以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式，以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外，还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据，审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主，审计结论要求建设单位必须全面执行。

二、建设项目跟踪审计的优势

2.1 规范建筑市场，预防滋生腐败

近年来，建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中，增加建设市场的透明度，从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时，审计监督贯穿于建设项目全过程，能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题，揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险，督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为，和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系，从而达到规范管理流程，形成有效地制衡机制，将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”，从而在源头上减小了腐败行为的发生。

2.2 使审计工作更好地适应相关法律要求

目前，我国与建设项目相关法律在执行过程中，与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如，建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款，如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突，那这样的审计结果往往难以落实，因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题，使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计，审计人员可以提前介入建设项目，对关键控制环节进行跟踪审计，在恰当的时点发表审计意见，从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。

2.3 营造了和谐的审计环境

跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议，参建各方因问题尚未发生，无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下，建设单位甚至有可能会主动要求审计，发自内心的欢迎审计，从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系，同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。

2.4 使审计工作更富有成效

跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督，包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中，跟踪审计能够把握最佳审计时机，及时发表审计意见，便于问题的纠正和整改，特别是对项目前期决策工作的跟踪审计，能够最大限度的体现审计的价值，发挥最大审计效力。

三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题

3.1 审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求

跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程，涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题，还要能够从宏观政策、体制、机制上，剖析问题产生的原因和风险，并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前，投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾，使审计人员疲于应付，造成跟踪审计流于形式，收效甚微。再者，审计人员一般擅长工程造价审核，施工经验不足，且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。

3.2 传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工作开展

传统的建设项目审计中，通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下，其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话，会出现审计人员在跟踪审计中发现的问题，无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显，会影响审计人员积极性，一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。

3.3 操作上的缺位和越位并存

在跟踪审计的实践中，由于审计资源及建设体制等诸多限制，审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目，对项目决策等前期工作关注较少，造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节，错过了跟踪审计的介入的最佳时点，从而造成跟踪审计缺位。另外，跟踪审计不仅应重视工程造价审核，更应重视跟踪审计的监督和咨询，但对发现的工程建设管理问题，未通过建设单位或监理单位去解决，而是越俎代庖直接下达指令进行管理，造成跟踪审计人员的定位出现偏离，侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见，导致建设项目管理的内控失效，引发各方利益的冲突。

3.4 较大审计需求与较高审计成本的矛盾

跟踪审计与竣工决算相比，在审计目标、审计内容和审计方法上，都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力，审计成本也会随之上升。但是，审计成本是有一定额度的，在较高的审计成本下，审计程序的开展就必须有取有舍，不可能面面俱到，这样可能会造成一些关键环节漏审，导致审计风险增大。

四、开展好跟踪审计的几点建议

4.1 进一步完善与跟踪审计相关的法规制度，转变审计绩效评价观念

为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，能更好地为工程建设项目服务，相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律，进一步完善跟踪审计的规章制度，规范跟踪审计程序和具体实施办法，使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调，为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则，确保跟踪审计工作到位不越位。同时，要更新绩效评价观念，树立科学的跟踪审计绩效评价观，对跟踪审计成果做出客观公正的评价，促进跟踪审计健康发展。

4.2 合理定位跟踪审计介入项目管理的深度，把握审计相对独立性原则

在跟踪审计工作中，审计人员必须合理确定介入深度，握好监督者的角色定位，不偏离方向，不逾越定位，依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移，从决策阶段开始，从源头抓起，强化事前监督，在项目前期准备阶段，严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性，以书面形式下达跟踪审计意见书的方式，为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议，做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。

4.3 准确把控跟踪审计介入时点

跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后，科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入，还是施工阶段介入，或是其他时点介入，跟踪审计都应保持连续性，确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外，还要保证跟踪的适时性，对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进，对建设单位的要求及时回应。

4.4 争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持

对跟踪审计的要求例10

Abstract: this paper introduces the construction project follow-up audit the connotation, through to the track audit of the research, the present college track audit of the status quo and the existing problems were summarized, the summary and analysis, the paper puts forward the Suggestions. To stimulate the capital construction auditing work further standardized, systematic, scientific and legal, so as to improve the auditing quality goal. Hope this research can reasonable for colleges and universities to control the engineering cost, saves the initial investment, improve the track audit work provide certain reference function.

Keywords: university new project and follow-up audit, problems and solutions

中图分类号：F239.63 文献标识码：A文章编号：

前言

随着我国市场经济的快速发展，高校的基本建设投入随之加大，特别是最近的几年来，投资额度占整个学校预算支出的比重越来越大，是我国高校办学历史上基本建设规模最大、成果最显著的时期。为了有效地控制基本建设投资，使有限的基建资金发挥其应有的作用，许多高校采取了建设项目跟踪审计。通过几年来的实践证明，建设项目跟踪审计在规范建设行为、控制工程造价、提高资金使用效益等方面取得了一定的成效，但是跟踪审计在工作中仍存在着一定的问题需要在实践中解决。

1. 建设项目全过程跟踪审计的内涵

建设项目全过程跟踪审计，是审计单位对工程造价从项目决策到项目竣工结算及项目后评估阶段进行的全过程的跟踪过程。

传统的工程项目竣工结算审计方式存在着时效性差、时间滞后、诉讼增多、风险加大的弊端，难以适应形势发展的需要，不能准确地反映工程的实际造价。全过程跟综审计是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸，是传统审计的发展与完善，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要。

现阶段高校进行工程项目审计出于内部控制的考虑或是应上级部门的监管需要，要求自己的内审部门对工程进行跟踪审计。但由于审计力量不足，单纯依靠其自身力量根本无法完成审计任务，许多高校聘请会计师事务所或工程造价咨询公司等社会中介机构代为执行，并通过签订审计业务合同来明确双方的责任。

2.高校新建工程跟踪审计存在的问题

近几年来高校建设项目审计虽然取得了一定的成绩，但在审计实践中不可避免的也存在一定的问题，简要分析如下：

（1）跟踪审计深度难以把握，目标偏离。

跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在项目建设全过程中介入并进行审计，提出的审计建议。高校的基建审计工作往往受高校管理体制的制约，常常造成内部审计部门在意识上凌驾于基建部门之上，变监督为管理，随时要求建设或施工单位纠正和改进，很容易使审计人员偏离监督咨询的目标，过多干涉建设单位的工程管理，使双方产生利益冲突，如果审计意见发表不当，就容易产生矛盾，造成审计风险。

(2)跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显。

工程建设项目一般要经历投资决策、设计文件、招标投标、施工、竣工结算等阶段。跟踪审计介入的时间不同，审计效果就有所不同，理论上讲是越早越好，但在一些高校，由于种种原因，前期决策阶段审计人员很难介入，所以在跟踪审计实践中，绝大多数都是在施工和竣工结算阶段才开始介入的，那么在前期决策、设计文件和招标阶段所影响的造价就无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。

(3)跟踪审计相关的制度不够完善。

虽然跟踪审计在一些高校实行已经几年了，实践中也制定了一些操作规定，但还未建立起一套行之有效的，完善的，适合高校的规章制度，还有待于进一步的规范化、制度化、科学化、法制化。跟踪审计是在建设全过程中进行的一种动态审计，审计人员承担着非常大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定建设项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。但是目前这方面的法律、法规政策却相对滞后。这些都需要高校建立一套完善的规章制度来支撑。

(4)跟踪审计力量有限，审计风险增大。

跟踪审计是对建设项目全过程的审计，涉及的单位多、范围广、内容繁杂、建设周期长、审计任务重，审计风险增大。对审计人员的自身素质提出了更高的要求，全过程的跟踪审计要求跟踪审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具有良好的协调和沟通能力，了解掌握最新的方法技术手段。因此，能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。高校专业审计人才缺乏，审计人员素质有限，这就要借助社会审计的力量，来提高审计质量。而社会中介机构良莠不齐，选择不好就会造成失误，增大审计风险。

(5)跟踪审计收费不规范，审计质量难以保证。

目前，高校跟踪审计工作往往需要社会中介机构的协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是就会造成矛盾，即跟踪审计工作做得越好，过程问题解决的越多，最后竣工结(决)算时审减收费就越少。一些跟踪审计中介为了追求经济效益，很容易产生记录问题而不指出问题的现象，使问题不能在过程中得到解决，达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。此外就是至今还未形成一套跟踪审计业绩评价指标体系，跟踪审计取得的一些效益无法衡量，而且很难量化，这样从一定程度上来讲就降低了审计人员的积极性，会从一定程度上遏制跟踪审计的发展。

（6）审计环境有待于进一步优化。

由于高校审计属于内部审计，仅具有独立性，需要有关部门的支持和配合。如果跟踪审计没有完善的法规和制度保证。相关部门不理解，不配合，跟踪审计就不能很好地实施，许多高校的情况不容乐观。

3．解决的建议

针对上述存在的问题，笔者认为可从以下几个方面对之进行完善:

( 1)合理定位跟踪审计介入深度。

审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机构不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现的问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。

(2)准确把握审计介入的时间。

跟踪审计主要表现在其审计过程的经常性，同时跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建没要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。也就是说跟踪审计选择何时介入应遵循成本效益原则及重要性原则，视建设项目情况而定。准确把握建设过程中的关键点，从而达到事半功倍的效果。

(3)建立健全规章制度，确保跟踪审计依法实施。

跟踪审计使传统审计的程序、内容、方法都发生了重大变化，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

(4)把握跟踪审计的重点关键环节。

跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目重点关键环节一般表现在以下几个方面:前期决策、设计、招标投标、隐蔽工程验收、材料与设备的采购、重大变更等。

(5)规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备。

在跟踪审计过程中，审计机关因自身的审计力量有限，往往借助中介来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务繁重的特性，对于讲求经济效益的社会中介机构来说，规范跟踪审计的收费，就显得尤为重要。规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好的整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，并结合社会中介机构专业人才储备较好，专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。

(6)针对跟踪审计力量有限，全力引入竞争考核机制。