绩效审计方法例1

2高校绩效审计的内容

绩效审计在国外经过200多年的发展，市场经济运行规则趋于完善，财务活动违纪违规现象日趋减少，因而传统合规性财务审计自然减少，绩效审计则越来越多；如加拿大是第一个采用绩效审计的国家，它创立了综合运用绩效审计与常规审计之手段；美国是最早将绩效审计注入政府审计的国家，它在20世纪70年代颁布的《黄皮书》中明确规定应实施三E审计，即经济性、效率和绩效审计，得到国际审计的普遍认同。高校绩效审计的包括以下内容：

2．1人力资源配置的绩效审计

人力资源绩效审计是指审计部门运用专门方法，对高等教育人力资源的投入、开发、利用和管理的效益性进行分析，以促进人力资源运营向低成本、高效率方向发展的活动。高校的人力资源配置主要包括教学、科研、行政、后勤等方面的人员配备，绩效审计的重点应围绕高校人力资源配置特点开展，针对人员配置开发系统性、群体相容性及人才选任等方而进行审计，人力资源效益审计不仅需要人员经费、科研经费投入和产出等会计资料，更需要人事部门及相关部门的规章制度、档案报告等文字性资料，同时要运用多种审计方法如座谈、调查、问询等辅助审计手段进行。

2．2管理责任方面的绩效审计

绩效审计的中心目标就是发现管理效益问题，确定责任，提出管理建议，强化公共管理部门的效益责任，从而促进管理部门管理水平的提高。我国当前开展的领导干部任期经济责任审计就是涉及管理责任的一种审计，就其涉及的内容而言包含绩效审计。任期经济责任审＝财务审计＋绩效审计。

2．3资金的绩效审计

内部审计通过资金的绩效审计将学校的财务管理状况、经济投入状况、经济实力作出全而详尽的论述、评价，针对资金使用、管理中出现的问题提出对策，为提高资金的使用效益及促进学校的发展服务。此部分绩效审计一般直接以货币价值形态为单位尺度来评价被审计项目的效益情况，运用的审计资料主要是财务资料。资金的绩效审计可根据资金的来源、用途等设立教育经费、科研经费、专项经费等审计项目，任何项目的审计重点都应以是被审项目的资金是否节约，经济效益如何考核评价被审计事项，值得注意的是要将资金的使用、产生的短期效益与长期效益相权衡，全而评价被审计事项。

2．4管理服务质量方面的绩效审计

涉及管理服务质量方面的绩效审计，主要涉及管理部门提供的服务状况，其主要是针对高校的机关部处等有关管理服务部门进行绩效审计。这类绩效审计内容的评价重点主要不是经济效益问题，而更关注服务效果问题。

2．5管理控制方面的绩效审计

管理控制方面的绩效审计主要涉及部门单位或审计项目管理方面的效益状况。如管理系统是否健全，财务信息质量、内部控制系统和责任机制是否健全，有无健全有效的内部管理制度，管理是否科学，有无管理漏洞等。

3完善高校绩效审计的建议

高校审计应结合国内审计的现实并逐步展开绩效审计，不断提高审计工作质量，完善内部控制，推动高校内部审计事业的不断发展。进行高校审计要紧跟时代步伐，将绩效审计和财政收支真实合法审计并举，这必将促使审计人员素质的提高，审计程序的规范，同时对整个审计工作程序、方法和报告体系都提出了新的挑战。

3．1提高审计人员素质，加强审计队伍建设

一个有效的审计工作者要具备宏观经济知识和意识，具备高度敬业精神和社会责任感，具备专业竞争能力和判断能力，绩效审计目的是揭露管理上或效益上的问题。随着我国经济社会的发展和进步，绩效审计所占的比例将会越来越大，首先，要求审计人员优化知识结构，不仅要有财会专业知识，还要有审计业务相关知识，合格的审计人员必须是知识全面的复合型人才，高校内部审计要培养和吸纳高素质人才。其次，高校内部审计机构不仅要有足够的财会审计人员，而且要有一定的工程技术人员，要有经济学家、计算机和信息专家等加盟。否则，就无法揭露管理上或效益上的问题。建设一支政治过硬、业务娴热、作风正派、工作高效的内部审计队伍，是推进高校绩效审计实现有效监督的基础。第三，内部审计人员必须要有很强的法制观念和规则观念，必须做到客观、公正、减实、守信，必须掌握内部控制规律，逐步实行教育审计职业化，这样才可以保证绩效审计顺利展开。要加强审计人员的继续教育、培训，掌握现代化审计手段，参加职业资格考试，选派优秀人员到审计从业。

3．2创新高校绩效审计工作思路和方法

教育审计的目的是通过有效地监督为学校发展服务，以最小的投入获得最佳的办学效益。随着绩效审计在我国逐步被接受并开始应用，高校应着手创新审计工作思路和方法，在已实行的以应用财务审计为主的基础上，要积极采取效益审计的思想，寻找方法，要加快制度控制体系和防范体系的建设，把绩效审计纳入工作制度当中，并加以实施，强化质量控制标准，促进学校经济健康发展。必须转变观念，提高审计综合分析能力，在过去审计的基础上，加强对审计和专项审计调查的结果进行综合分析。从制度上、体制上、政策上和法律上去研究一些问题，并提出切实可行的审计建议来推动高校内部答理，加强高校经济监控，从而实行高校内部经济调控。随着经济越来越发展，高校发展规模越来越快，高校审计观念必须要与时展同步，要创新工作思路，不仅观念要更新，而且方法也要更新，审计人员不能仅仅使用传统财务审计方法，还必须运用内控制度测评、审计环境控制和抽样审计等先进科学的审计方法，改变审计模式提高审计质量，作为适用高校内部管理发展而设立的内部审计机构，应根据审计环境不断变化而采取新的方法，以不断提高审计工作质量，推动高校审计事业不断发展。

3．3加强绩效审计的理论研究

绩效审计方法例2

 

绩效审计在西方国家的兴起已有四十多年的历史了，它的产生是针对政府部门所具有的非营利性来衡量政府工作绩效的水平，查找政府工作中阻碍绩效发挥的问题，最终实现发挥政府最大效能实现最大的社会效益的目的【1】。在我国，中国人民银行履行中央银行职能，担负着制定和实施货币政策、提供金融服务、维护金融稳定的职责审计方法，其能否正确履行职责直接关系着国家金融乃至整体经济的稳定和发展。在人民银行内部推行绩效审计对于人民银行提高自身的绩效水平，履行好自身职责，实现人民银行工作的最终目标具有重要的意义。

2005年，在人民银行内审工作会议上，人民银行副行长项俊波同志提出，内审部门要积极探索绩效审计在中央银行的运用，开拓创新，推动人民银行内审工作不断上层次、上台阶。2007年，人民银行上海分行、海口中心支行等分支机构开始进行绩效审计试点和研究，经2年的实践和摸索，逐步形成了行之有效的开展模式和审计方法论文服务。

一、人民银行开展绩效审计的主要内容

绩效审计的核心涵义在其“3E”性，即经济性、效率性和效果性【2】。对于人民银行来说，绩效审计的核心内容就是履行职责过程中资源利用的“经济性”、行政管理的“效率性”和行政活动的“效果性”【3】。审计内容具体可以细分为资源配置、管理决策、内部控制和业务管理等几个方面。

1.资源配置方面：一是人力资源的配置与管理审计方法，如配置的人员数量、人员结构，包括年龄结构、知识结构等是否合理科学，是否符合营业部的业务工作需求；是否将人员学习培训作为一项经常性工作，培训的针对性、有效性如何，员工激励机制如何；人员平均工作量是否充实，是否存在人浮于事的现象等等。二是物质资源配置情况，如硬件设备设施的性能能否满足业务核算系统的要求，是否存在闲置或利用率不高的资产。

2.管理与决策方面：一是工作规划的合理性，主要是看部门是否制定了中长期规划，规划内容是否全面，是否涵盖了党风廉政建设、金融服务等方面的内容，是否采取确实可行的措施保障工作规划的实行。二是领导决策的科学性，侧重点主要是领导决策是否按规定的议事程序进行审计方法，领导决策是否充分听取群众意见、是否充分体现了民主集中制的原则，领导决策是否体现了客观、公正、公平的原则；重大事项的决策是否体现了合理性和经济性。三是内部管理的有效性，如员工对与部门的认知度、团队精神、内部组织结构的合理性，权限管理是否按制度要求实行分级管理，是否按要求进行授权管理，发现问题的整改能力如何等等。

3.内部控制方面：加强内部管理，完善内控制度是中央银行各单位依法、正确、有效履行职责，促进各项工作规范、有序、高效的重要保障。在内部控制上，重点应放在内部控制的“四性”上。一是有效性，内部控制是否准确识别和防御风险，促进业务运行和管理活动正常开展论文服务。二是全面性，内部控制是否覆盖各层级、各岗位的各个方面，完整贯穿业务运行或管理活动的各个环节。三是及时性审计方法，内部控制是否优先定位于业务运行或管理活动的首位，是否坚持“内部控制先行，从源头控制风险，是否根据各方面情况的发展变化及时修订有关制度，是否结合实际制定了防范各项风险的应急方案。四是合理性，内部控制是否与中央银行营业部的管理要求和业务要求特点相应，是否在综合考虑风险损失和机构自身条件下，考虑以合理的成本、恰当的措施和方法来处理风险。

4.业务管理方面：营业部是为辖区金融机构提供金融服务的重要窗口，如何评价其提供金融服务过程中是否体现了经济性、效率性和效果性，是开展绩效审计的主要内容。在开展对金融服务业务的绩效审计时，主要把握下面的内容：一是业务工作的完成情况，是否按时按要求完成每一笔业务。二是业务工作量情况，工作任务是否合适审计方法，是否存在人浮于事现象。三是业务工作的效果如何，“窗口服务”满意度如何，业务差错率是否控制在可承受的范围内等等。

二、人民银行绩效审计的方法运用

绩效审计内容的广泛性和复杂性，决定了其必然需要运用多种审计方法。本文结合营业部绩效审计的工作实践，对部分绩效审计方法做一介绍【4】【5】【6】。

1.审计查证法。审计查证法是指审计人员运用检查、观察、询问、重新计算、重新执行、分析程序等传统合规性审计方法来进行调查取证论文服务。如对内部管理、内控机制建设等方面内容的审计可以使用该方法。

2.比率分析法，指审计人员对反映部门业务工作效果的重要指标进行验算和比较，如业务差错率、重大业务差错率等进行验算，并与上年度、人行系统平均水平、最高水平或最低水平等进行比较，从中找出差距，分析原因，为提高业务服务质量提供建议。

3.问卷调查法，指通过对特定客户或人群发放调查问卷并回收的方式获得相关数据和信息的一种方法。营业部主要是为辖区金融机构提供柜台服务，为了评价其服务的质量审计方法，可以采用客户满意度调查的方式进行。

4.业务活动分析法，是指采用对比分析法、业务跟踪法、统计分析法等业务活动分析技术方法，找出业务活动中影响效益的关键因素并进行评价。

5.其它方法，如领导座谈法、函证法等。领导座谈法主要应用于前期审计调查阶段，由部门领导向审计组成员介绍部门的总体工作情况，以便审计人员对被审计部门有一个概括性的认识，便于审计工作的深入开展。函证法主要用于向办公室、人事、监察等部门核实被审计部门的相关奖罚信息。

三、人民银行开展绩效审计的具体建议

（一）明确审计目标，把握审计方向

明确审计目标是开展绩效审计工作的基础，也是控制审计质量的源头，是整个审计工作中的第一道工序【7】。与传统的内部审计不同，绩效审计是对审计对象利用资源的“经济性”、“效率性”和“效果性”进行的综合评价，它不局限于传统内部审计所进行的合规性和合法性鉴定，而是上升到对工作业绩与效率的评价层面上来【8】。一般来说审计方法，绩效审计有以下几点目标：一是促进审计对象建立健全内部控制制度、加强管理，实现从管理中要效益；二是发现薄弱环节，预防业务风险，杜绝重大业务差错；三是实现部门人财物资源的优化配置；四是理顺业务流程，提高工作效率论文服务。

（二）加强绩效审计程序创新与管理

尽管人民银行绩效审计的程序与其它类型审计一样，可分为审计计划、实施、报告和后续阶段【9】。但绩效审计毕竟是新兴的审计形式，没有完整的模式可以遵循，实际工作面临很多新的问题。如绩效审计需要针对被审计部门的实际情况设计客观科学的评价指标和评价标准，研究采用合适的审计方法等，这恰是以往的履职离任等合规性审计所没有的【10】。因此，创新绩效审计程序，严格按程序办事，是绩效审计工作实践中一个十分重要的环节。

（三）编制周密可行的审计方案

开展任何形式的审计项目审计方法，编制周密的审计方案是必不可少的，绩效审计当然也不例外，比如要明确审计目标、审计范围、审计对象、审计人员组成、审计进度安排等等。但与以往的领导干部履职离任审计有所不同的是，编制绩效审计方案时，要根据被审计部门的实际情况设置科学合理的绩效审计评价指标体系和评价标准，用以指导整个现场审计的实施。

（四）强化审计结果，为相关部门改善工作提出审计建议

与以往的领导干部履职离任等常规性审计相比，绩效审计更加注重绩效的表现，即利用人力、物力和财力等各种行政资源的经济性、效果性和效率性。通过绩效审计，审计人员应该针对审计中发现的不足和缺陷及时反映给相关部门和领导，并提出改进建议，充分发挥绩效审计的监督功能。

参考文献

【1】邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外绩效审计[M].中国审计出版社，2001

【2】宫军.我国效益审计现状和特点分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79

【3】李雪琴.浅议政府绩效审计方法及应用[J].中国审计, 2006年专刊,pp.22-24

【4】林绥.人民银行开展内部绩效审计初探[J].福建金融, No.5,2006,pp.37-39

【5】刘洪洁.建立绩效审计评价标准的实证分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79

【6】人民银行上海总部内审部课题组.人民银行绩效审计初探.金融研究报告选登,2007年13期

【7】王素斌.人民银行如何开展绩效审计.广西金融研究,No.2,2007,pp.63-63

【8】人民银行九江市中心支行课题组.绩效审计在基层人民银行的运用研究.金融与经济,No.2,2007,pp.62-64

【9】邝必清.农业综合开发效益审计探析[J].海南审计,No.3,2007,pp.41-45

绩效审计方法例3

（一）树立科学审计理念，以绩效的观点深化经济责任审计内涵

随着改革发展的不断深入和民主政治的发展，审计机关不但要发挥“经济卫士”和“政府谋士”的作用，还要发挥保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能。这同时也给经济责任审计提出了更高的要求，如何让经济责任审计不再局限于传统财政财务收支审计有一个新的突破发展，怎样从政策制定和执行、从经济活动的经济性、效率性、效果性方面对领导干部履职情况进行全面的监督和评价，如何通过审计监督强化对领导干部履职情况的问责问效，既是现阶段经济责任审计亟需深入思考的问题，也是需要审计工作者积极探索与实践的课题。审计署提出将绩效审计与经济责任审计相结合，让我们恰恰寻找到一个理论与实践的结合点，也成为我局经济责任审计工作不断探索和进一步发展的方向。

为实现经济责任审计与绩效审计相结合，首先要改革传统的审计观念和思维方式，努力实现“两个转变”。一是审计观念转变，一改过去财务收支审计的思维方式和工作习惯，从真实合法性审计转变到了关注领导干部权力和责任上来，把经济责任审计内容与领导干部的经济决策权、经济管理权、经济政策执行权、经济监督权的行使和执行廉政规定的情况结合起来，通过对领导干部“四权一规定”执行情况的审计，评价其经济决策能力、经济管理能力、经济政策执行能力和自我约束能力。二是审计重心的转变，改变了以前以查处违纪违规问题为主，转向财务审计和管理、绩效审计并重，积极探索规范领导干部用权行为、考核用权效果的经济责任审计路子，对领导干部权力运行过程和权力运行结果及效益进行综合评价。

（二）转变传统审计方法，以绩效方法进一步创新经济责任审计技术

在绩效审计目标的引领下，我们在审计实践中进一步改进审计技术方法，来提高审计效率和审计质量。一是整合审计资源，改变组织方式。将经济责任审计与预算执行和专项资金审计相结合，对于大型审计项目抽调不同科室审计人员组成审计组，集合各方面能手进行合并审计，充分整合审计资源，提高工作效率。二是明确审计目标，搞好审前调查。切实搞好审前调查，掌握审计对象的业务特点，以此为导向确定合理的绩效审计目标和重点，制定详细的审计实施方案，有目标有步骤地进行审计查证。三是积极推进计算机辅助审计。运用计算机辅助审计技术进行审计资料和数据的筛选、分析、核查，减少传统手工审计形式下的工作量，提高审计效率和审计质量。四是综合运用多种审计方法。打破传统审计方法，通过经济指标比较分析、依据标准打分量化分析、群众满意度测评分析等方法进行综合分析，对其经济性、效率性和效果进行测定及评估。审计中灵活选用调查法、访谈法、社会文献和公共数据资料分析法等方法，取得效益审计所需要的具有充分证明力的审计证据，来支撑审计结论和评价，使审计方式更加科学和灵活。五是根据被审计领导干部职权范围向其所在单位的下级机构和关系单位进行延伸审计，重视的延伸审计和审计调查，通过内查外调、延伸审计、实地观察、审计组座谈等方式，提示了一些管理上隐藏的问题，加大了审计深度，防范了审计风险，取得了良好的效果。

（三）突出绩效审计重点，以绩效的内容进一步丰富完善经济责任审计

经济责任审计与绩效审计结合，首先要科学确定领导干部在履行职责过程中有关绩效的内容，收集取得评判绩效的资料，这是绩效审计的首要环节，也是基础环节。在审计实施的过程中，我们要求除了依照传统的审计模式进行常规的财政财务收支审计，还要求结合被审计单位的业务特点和实际情况突出绩效审计的内容，主要包括以下几项内容：一是各项经济目标的实现、落实情况。以年初制定的各项经济目标为标准，与实际完成额相比，再与以前年度的各项经济目标相比，从中发现规律，分析趋势，从而对领导干部的经济责任进行评价；二是公共资金支出的经济性、合理性。主要针对被审计领导干部在履行经济决策权、经济管理权、经济政策执行权和监督权的过程中对公共资源的分配、使用和管理的经济性、效率性和效果性的审计。看资金支出有无损失浪费、支出结构是否合理，“三公”支出占财政支出的比重等；三是重大投资项目的经济、效率、效果性。领导干部决策执行的重大经济项目是否切实可行，是否有利民生，有无资源的浪费，是否产生污染，投资的实际效果如何，产生怎样的经济效益，产生的税费收入与投入的比重等；四是各种专项资金使用的经济效益。对照专项资金的相关规定、项目计划、质量控制标准、考核方案等基本指标，检查专项资金运用的效率和效果以及存在的问题，分析评价专项资金项目完成所带来的经济效益、社会效益和生态效益；五是宏观政策执行情况以及影响经济社会发展的重大政策落实情况。检查政策执行、有关决策的目标实现情况，尤其是关系民生的各项政策落实情况，各种惠民政策是否真正落实到位，产生的实际效果如何，分析有关问题产生的原因及其可能产生的后果，提出对策建议，发挥审计的建设性作用。同时，在经济责任审计报告中专门增加关于绩效审计的内容，不仅客观全面地反映了领导干部职责履行情况，也为考核领导干部工作业绩提供了准确依据，进一步丰富和完善了经济责任审计的内容，提高了经济责任审计的质量。

二、以绩效评价为核心提升经济责任审计的工作水平

近年来，经济责任审计全部定位在绩效审计上，通过对部门领导干部经济决策权、经济管理权和经济政策执行权行使情况，部门的行政职能履行情况、经济财务运行情况、行政效能、行政执法能力等行为的经济性、效率性和效果性进行评价，以全面反映领导干部的经济责任，达到对领导干部任期经济责任进行客观、公正、科学的评价。审计报告不是简单的罗列数据，而是通过对指标分析得出的结论，审计观点明朗，重点突出，使报告的使用价值更加充分。为做好绩效评价，我们在以下几方面作了有益的探索。

（一）在审计评价中注重突出“三个绩效重点”

一是在领导干部履行贯彻国家财经法规政策的执行责任问题上，以审查财务流程、关注财务收支是否合法合规为基础，向以审查业务流程、关注业务行为是否规范有序转变。重点评价领导干部政策的执行力；二是在评价领导干部履行决策行为的决策责任问题上，以审查经济决策程序、关注决策行为为基础，向以审查业务决策情况、关注行为结果是否体现绩效转变。重点评价重大经济事项的决策程序与相关业务职能执行的结果和效果。今年在对市人民医院和市中医院的审计中，通过对资产总量的增长、基础设施建设投资、业务收入和业务工作量的增长等主要数据的分析，据实反映领导任职期间的基础设施建设对医院业务发展、满足群众就医问题的作用，透视其经济和社会效应。三是在评价领导干部履行经济管理责任的问题上，以审查财政资源配置、关注内部财务管理行为是否合法安全为基础，向以审查内部控制制度、关注行政管理行为是否合理有效转变。重点评价领导干部的经济管理能力和管理责任。

（二）客观审慎做好审计评价

审计评价是经济责任审计中的难点和焦点，也关系到干部考察考核的准确性。为把好评价这个关口，我们牢牢把握“客观公正、实事求是”的原则，坚持审什么，评价什么，以客观的资料和数据，以写实的手法，如实反映、适度评价经济业绩和效益，根据绩效审计中发现的问题，提出切实可行的审计建议。如在对林业局局长的审计中，通过对造林绿化面积、林权改革、林区秩序、林业总产值等林业重点工作推进的反映，延伸下属单位和县林业局的林业专项资金管理使用及效益情况，用确实的数据来说明领导任职期间履行林业发展和林业管理职责，争取中省项目扶持，完成工作目标任务情况。通过经济责任审计与绩效审计结合，强化了对领导干部履行职责中绩效情况的分析评价，在责任界定上也更加公正客观，让被审计领导和单位心服口服，乐于接受。

绩效审计方法例4

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01

一、高校绩效审计的现状

改革开放以来，高校财务收支日趋复杂化，许多高校在资金使用过程中存在着效益不高等问题。高等教育资金的使用效益缺乏应有的考核、监督和评价，导致了有限的高校教育资金浪费比较严重。加上财经领域存在着“重改革，轻治理”、“重分配，轻监督”等现象，导致高等教育资金困难与损失浪费并存。特别是专项资金名目繁多，项目立项过于分散，预算安排不尽合理，支出违规操作，人员经费超范围发放等问题经常发生。

同时，现行的教育部教学评估指标体系忽视高校个体差异，过分强调“标准”，评价内容只集中在教学和科研上，没有评价资金等资源的使用是否高效等的指标。因此，审计人员没有绩效评价依据，高校绩效审计还只能摸索着前进。

我国对绩效审计的理论研究和实践虽然没有停止过，但在基本政策的总体规划中尚未把绩效审计作为一项独立的审计类型进行全面的实践和探索。由于绩效审计的实务性很强，而我国开展绩效审计的时间又短，在该方面积累的实践经验不多。在绩效审计的大环境下，高校绩效审计开展同样存在缺乏实践经验的问题。

二、高校绩效审计实施的方法

相对于财务审计而言，绩效审计主要是针对各个具体的项目或部门，侧重于发现问题，纠正和处理问题。绩效审计在搜集和评价过程中除运用了财务审计的基本方法以外，还要运用调查研究和统计分析技术和经济分析等方法。绩效审计没有统一的方法和技术，审计人员应针对不同的审计对象来设计不同的取证和分析方法。

1.项目绩效审计方法

项目绩效审计直接以经济活动为审计对象，以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容，如对高校学科建设资金管理的审计，其所关注的重点是项目资金支出的经济性、效率性和效益性。高校的资金主要是通过专项资金的形式拨付的，财政部门对专项资金的使用有很严格的要求，只允许按照指定的用途支出。因此，项目审计是高校审计的重点。

项目绩效审计的方法主要有三种：①座谈会。与个人面谈相比，座谈会形式可以得到更广泛的信息、更深入的理解和看法。根据高校的绩效审计的特点，座谈会可以邀请财务、资产管理、招标、基础建设等不同部门人员参加，通过侧重点不同的发言，触发更多的讨论，进而搜集到更加广泛的信息；②分析性复核。该方法强调对现有数据的分析，同时与其他相关数据进行横向和纵向分析比较。该方法针对连续性项目或多个部门合作项目的审计具有很强的可操作性和可比性。高校在绩效审计的实践中运用该方法，应充分考虑不同学校的办学特色和具体情况，设定的标准或参照物不应一刀切，要根据实际情况做适当的调整和修正；③线性规划分析法。通过线性规划分析，审计人员可以判断在现有条件下项目运行是否能够达到既定目标或令人满意，并可通过对限制条件的分析为项目单位改进管理提供建议。线性规划分析法要求审计组对被审计项目有丰富、全面的理论知识，对项目实施单位的项目组织活动有充分的了解和认识。因此，对线性规划分析费的选取和使用应该格外谨慎，以免适得其反。

2.部门绩效审计方法

部门绩效审计是以一个经济活动部门为审计对象。通过对部门发生的经济活动、社会活动、行政事业为审计内容，主要集中于对被审计单位在达成其目标时对人力、设备和财产等资源利用状况和组织目标以及这些目标等完成情况进行审查。部门审计通常包括对被审计单位的体制、程序以及组织状况的考察，所关注的是部门工作经济性、效率性和效益性。高校财政资金、物力资源的使用主要是体现社会效益、宏观效益和办学效果，难以量化其经济效益。

高校部门绩效审计的方法除了包含一部分传统财务审计的方法，还有以下三种：①部门工作流程图法。将该部门所建立的部门工作流程图与初步调查取得的被审计单位实际设置的管理系统流程进行对照，从中找出薄弱环节，分析可能产生的问题和隐患。工作流程图法与分析性复核法在原理上有相似支出，但是在审计的侧重点和参考标准的选择和确定上有很大不同；②“参与式”审计法。“参与式”审计法是在整个审计过程中，审计人员与被审计部门和人员保持良好的互动关系，共同分析错误和问题及潜在隐患，探讨改进的可行性和应采取的措施。与传统审计不同，绩效审计更多的侧重的是部门活动合理性的审查，目的是要最终提高被审计部门的工作效率和效果，因此审计人员给出的建议最终是要被用来作为该部门未来工作的改进方向，所以保持良好的互动关系，可以使被审计单位更好地了解自身运行中存在的问题，更深入的体会审计报告的内容和结论，并据此做出整改；③走访调查。走访调查是有目的的求证过程。当一个部门的运行出现问题或从事舞弊活动时，部门指定的内控制度往往失效，审计人员得到的基础资料也不能真实反应该部门的实际情况。这时，审计人员应根据职业判断和基础资料的漏洞，有目的的走访相关知情人，也可以向其他部门和人员侧面求证。走访调查哪些对象、谈话技巧与方式方法、调查的内容以及陪同人员等因素都在影响着真实结果。

三、高校绩效审计方法的运用

在实施高校绩效审计过程中，应注意三个方面：①高校的运行有其特有的规律，因此并不是所有的审计方法都会得到令人满意的结果。这就需要审计人员根据实际情况运用任何其认为有效的工作方法、组织方法和技术方法；②传统审计方法取得的基础资料是绩效审计开展的前提和必要条件。因此在高校绩效审计的实践中，在充分利用绩效审计的各种方法时，要充分重视传统审计方法在绩效审计中的运用；③绩效审计是一项综合性极强的审计工作，而作为被审计单位的高校的办学特点又千差万别，这就需要审计人员在对高校的绩效审计实践中，不能局限于现有的审计方法，要综合运用包括管理学、计算机系统管理分析技术、工程项目管理、统计学、经济学、社会学、组织行为学等在内的必要知识。

高校开展绩效审计可以提高办学质量和资金使用效率，同时也是合理解决教育投入不足和高教资源短缺这一矛盾的有效途径。因此在高校开展绩效审计，对我国高等教育的发展具有十分重要的意义。

参考文献：

[1]安杰，国效宁，徐铭禧.我国高校绩效审计：现状，意义与建议[J].会计之友，2010（10） ：92-94.

绩效审计方法例5

财政转移支付作为财政分级预算管理体制的组成部分，其功能和作用逐渐凸显。特别是“营改增”税制改革以后，地方同中央财政收入水平差距进一步拉大，地方政府所提供的公共服务水平更多的需要财政转移支付资金来支持和提升。但与此同时，财政转移支付规模大幅扩张的过程中，还面临诸多新出现的问题。在这些问题中，最应当重视的无疑是财政转移支付真实合规性与效益性的问题。也就是说，财政转移资金能否切实到位，并且能发挥其应有的作用，是对于财政转移支付资金管理必须要关注的两个问题。在这两个问题上，目前的政府审计模式更侧重于对于财政资金真实性与合规性的审计，对于财政资金效益性审计侧重不足。特别在财政转移支付资金审计方面，更需要在真实性与合规性的基础上重点强调其使用的效益性。不过在对于财政转移支付的审计中，由于欠缺相应的绩效评价指标体系，以及财政转移支付本身由于涉及范围较大而造成绩效审计实施难度较大，成本也相对较高。因此，本文尝试针对目前我国财政转移支付的现状，综合相关影响因素，结合国际经验，对财政转移支付的绩效审计方法进行探索，以求能为该问题的解决提出自己的思路。

一、财政转移支付绩效审计概述

（一）财政转移支付的含义与类型

财政转移支付简单来说，就是以均衡政府间公共服务水平为目的，而通过财政体系产生的资金纵向与横向的平衡运动。国际上对于转移支付具体形式的分类不尽相同，但一般有为两类：一是财力性转移支付和专项转移支付;二是收支均衡模式。目前在理论界对于我国转移支付构成的分类有很多种，归结一下大致可分为一般性转移支付、专项转移支付、税收返还及其他转移支付。

（1）一般性转移支付。一般性转移支付资金是在支付过程中按规范和均等化并适当照顾老少边地区的原则而进行分配，参照的主要客观因素是各地方标准财政收入和标准财政支出的差额及可用于转移支付的资金数量等，按统一公式计算确定。

（2）专项转移支付。专项转移支付是指利用财政资金服务于中央宏观政策目标及事业发展战略目标，及委托地方政府事务而支付的补助资金，例如用于增加农业、教育、卫生、文化、社会保障、扶贫等方面的专项拨款。

（3）税收返还。在我国，税收返还主要包括消费税和增值税税收返还以及所得税基数返还。

（4）其他转移支付。主要包括体制补助（上解）、民族地区转移支付、县乡财政奖补资金、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付、年终结算财力补助、其他转移支付等。

财政部所列举的转移支付类型与理论研究中的分类有所差异，本文以财政部所界定的转移支付类型为主进行探讨。财政部对财政转移支付的分类，详见本文第二部分。

（二）财政转移支付绩效审计的含义。财政转移支付绩效审计是指：专门的独立机构，依据特定的审计与评价标准，利用专门的审计方法，对被审计的财政转移支付资金利用的经济性、效率性、效果性进行评价，并将其成果作为政府实现职能的评价指标和监督手段。它是以检查和判断各级政府对于财政转移支付资金的计划、使用及结果和效益是否达到预期的目的，以及立法或财政机关确立的转移支付目标是否适当为主要目标，绩效审计的客体主要是各公共部门及各类项目、事务等的财政转移资金流动与使用。

二、我国财政转移支付的现状

目前我国财政转移支付制度有以下三个特点：

1、转移支付总额呈上升趋势。从2009年到2013年的中央公共财政预算情况来看，转移支付总额总体呈上升趋势，转移支付总额5年将近翻一番。

2、转移支付结构不断调整。在近5年转移支付中，一般性转移支付和专项转移支付均有所增长，数额均呈上升趋势。但在其中，一般性转移支付的增长速度总体大于专项转移支付增长速度，表现出转移支付资金向一般性转移支付倾斜。

3、税收返还比重减少。近5年内，税收返还的绝对数额基本保持不变，维持在5000亿元上下。同时，在财政收入和财政转移支付同步增长的情况下，税收返还所占比重逐年下降。

三、财政转移支付资金管理中存在的问题

（一）预算安排不完整。目前由于上级政府在安排补助下级专项补助资金时的预算不细化、用途较模糊，而且预算管理不透明、资金分配随意性较大， 在年初的预算安排中也无法准确编入上级补助的收入和支出，造成预算不完整，致使一个地方的财政总体情况得不到完整反映。

（二）滞留专项转移支付资金。上级财政部门下达专项转移支付资金时，必须逐级拨付，才能到达用款单位， 在这转拨过程中，就容易发生滞留的问题。

（三）挪用专项转移支付资金。上级政府拨付专项资金都有特定的目的，使用资金的项目大都事关国计民生， 只有资金使用到位，做到专款专用，才能真正的雪中送炭，解燃眉之急。 然而有的部门仍有挪用专款的现象，其具体表现形式多种多样。

（四）专项资金的使用效益低。专项资金在下达到具体项目后，由于种种原因易形成“半拉子”工程、“烂尾楼”，造成人力物力财力的浪费，专项资金不能最大程度地发挥其经济效益和社会效益。

四、财政转移支付绩效审计方法的设计

针对财政转移支付绩效审计，要在政府绩效审计一般方法的基础上，对财政转移支付自身的特点加以考虑，制定出符合财政转移支付绩效审计特点的审计方法。下面，就结合财政转移支付绩效审计的特点，对财政转移支付绩效审计方法进行探讨。

（一）审计目标的制定。在财政转移支付绩效审计的审计目标方面，是要对财政转移支付的经济性、效益性、效果性进行审计。同时，制定审计目标还需要考虑具体审计环境和审计对象。在目标制定阶段，也需要考虑这两方面的因素。

（二）绩效审计标准选取。当绩效审计目标制定后，就需要设定一定的标准，以便进一步实施审计方法。在绩效审计的标准选取方面，对于财政转移支付来说，需要首先考虑绩效审计标准的选取因素，而选取因素最主要是依据财政转移支付机制的影响因素。选取因素确定以后，就需要制定相应标准。标准的制定可以分为量化标准和定性标准。在定性和定量标准中，应当有一般标准和补充标准。一般标准的设定应当考虑财政转移支付绩效审计

（上接31页）的普遍性和通用性，能在财政转移支付绩效审计领域广泛适用;补充标准的设定应当具有灵活性和个别适用性。

（三）审计方法的确定。由目标出发，确定相应的转移支付绩效审计标准体系之后，就需要采取相应的绩效审计方法，来通过标准体系实现绩效审计目标。审计方法因素考量之后，需要进行方法的设定选择。在这一过程上，主要是对于绩效审计对象素材的加工方法，也就是审计资料的收集方法。在资料获取后，就需要对资料加以分析，来确定所获取的审计资料是否达到了所设定的审计标准，从而达到财政转移支付绩效审计的目标。

五、建议及总结

（一）完善法律法规。当前，对于财政转移支付的相关法律法规还亟待健全与完善。特别是在财政转移支付的绩效审计方面，缺乏相关法律、法规制度的约束，离透明、规范、科学、有效的要求还有较大差距。

（二）加强相关理论研究。加强对财政转移支付制度的理论研究，从理论上充分认知当前的转移支付制度和绩效审计的实际，是相关学科理论研究者需要努力的方向。

（三）完善绩效评价标准体系。财政转移支付绩效评价标准体系，是联系转移支付绩效审计理论与实务方法的重要纽带，绩效评价标准体系越完善，绩效审计工作就越能符合需求。因此转移支付审计应采取合规性审计和绩效审计相结合的方式，尽快建立一套完整的、可操作的绩效审计指标体系。

（四）加强从业人员素质。审计部门需要加强对审计人员财政、市场经济、法律等方面知识的培训，不断提高审计人员的综合素质，从而提高审计系统对财政转移支付绩效审计的能力。

（五）注重与合规审计更紧密结合。合规审计是财政转移支付审计的基础性审计，任何与绩效有关的审计都需要建立在真实可靠符合规定的审计资料的基础上。所以合规审计是绩效审计的基础。但绩效审计的工作成果反过来也能影响合规审计。绩效审计同合规审计更紧密的结合，能提升转移支付绩效审计的总体审计效果和审计质量，也可以有效降低审计成本。

财政转移支付的绩效审计是财政转移支付制度的重要组成部分，是转移支付正常有序运行的监控机制，也是财政转移支付效能与效果保证的有力工具。转移支付制度的发展，需要审计工作的适时转变和发展，并且良好有效的绩效审计对绩效审计制度有积极的促进作用。加强转移支付审计的研究，转变转移支付审计模式，完善转移支付绩效审计制度，推动转移支付制度效能的提升，从而推进政府公共服务水平的进步，这是转移支付制度对审计模式的内在要求，也是绩效审计研究的根本目的所在。

绩效审计方法例6

附带式审计的做法符合当前基层人民银行内部审计工作实际,融合相关审计项目开展绩效审计,是解决审计力量不足与审计任务较重的矛盾、提高审计效能的有效途径。

二、制定审计方案的方法探索

通过审前调查制定具有可操作性的审计方案。审计人员要通过对审计任务和审前调查取得的资料进行分析评估,就绩效审计的选材问题作出初步判断,包括材料选择的范围、重点、方法步骤和目的等。审计方案要解决为什么要审计、采用何种方式、审计的切入点是什么、审计哪些方面的内容等问题。要运用评估判断方法初步解决审计取证的导向问题。评估判断是指审计人员通过对审计任务和审前调查取得的资料进行分析评估,就绩效审计的选材问题作出初步判断,包括材料选择的范围、重点、方法、步骤和目的等。绩效审计是一项政策性和技术性很强的工作,特别是政府交办或上级部门统一部署的审计任务,要反复体会任务的宗旨,吃透相关审计标准,把握好审计尺度。

同时,调查问卷、表格的设计要具有很强的总结性,这样便于审计报告阶段的汇总整理和判断分析。

以审计内容的可比性和客观性为导向,将审计范围设置在一个合理的时间段内。这里提出的审计范围是指审计对象的时间范围,财务收支审计一般以一个会计年度为准;领导干部履行职责审计、离任审计等常规责任审计以任职期限作为审计的时间范围,无需考虑时间的切入点问题。但对于绩效审计这个问题很重要,因为一项资金投入或是一个决策行为产生的效益和显露出的问题具有“滞后性”特征,大都不会在短时间内体现,往往需要一定的周期才能产生,绩效审计的时间范围需要选择若干个年度才能作出客观公正的评价。对于绩效审计,经常强调要突出审计重点和讲究审计方法,唯独比较容易忽视审计的时间范围问题。

三、实施审计过程的方法探索

人民银行绩效审计主要是对自身单位或部门的工作目标责任制、履行职责情况进行确认和评价的活动。实施审计过程中,应以人民银行职能为切入点,从决策、管理的效果入手,将履行职能的最终结果是否达到预期目标作为关键内容。简化程序,提高审计效能,结合被审计对象的工作计划总结、调研报告,已开展的问卷调查等项目,从中抽取重要的事项同步开展绩效审计,也是开展绩效审计行之有效的组织形式。

人民银行绩效审计调查,没有必要将过多的精力放在对行使职能等过程的监督上,而是应以结果为导向注重社会效益的分析评价,促进取得审计成效,对绩效审计反映的问题从制度层面、管理层面作出处理。

四、写作审计报告的方法探索

在审计实践中要充分利用报告前置的方法,在审前调查阶段就要运用问题假设方法初步解决审计报告的基本架构问题。即审计报告要回答反映什么情况、是反映正面成绩还是反映负面问题、会有哪些普遍问题与典型问题并如何反映等方面的内容。

审计假设理论认为,在审计目的性和可证实性假设的基础上,就可以对错误与弊端(或成效)的存在、性质、原因以及形成过程等进行假设,这样便于确定审计取证的范围和重点,实施必要的程序技术,以利于查明问题与提高工作效率。因此,在对材料选择的取向作出初步决断以后,审计人员应进一步分析审前调查掌握的信息材料,根据审计假设理论充分发挥审计专业判断的作用,就审计报告的内容结构提出问题假设。

绩效审计方法例7

近年来，在审计领域中绩效审计成为人们关注的热点，特别是在我国市场经济不断发展的背景下，公共财政框架逐渐完善，人们迫切希望针对公共资金使用情况的监督进行强化，确保资金使用率得到提升。鉴于此，作为交通部门，开展绩效审计势在必行，作为相关审计工作人员，必须围绕交通绩效审计的方法与思路展开深入研究。

一、加强交通审计人员队伍建设

交通绩效审计的目的在于利用审计对部门的资源管理与使用情况进行检查，对其有效性、经济性等进行判定，并将其中存在问题的成因揭示出来。而作为实施交通绩效审计工作的主体，审计人员的技术能力直接决定了审计工作的成效。因此，加强交通审计人员队伍建设势在必行，只有如此，才能够推动绩效审计工作的开展。而为了实现这一目标，则需要做好以下几方面工作：首先，交通部门要致力于推动现有审计队伍建设，特别是要关注年轻业务骨干的在职培训工作，在开展交通绩效审计工作的过程中，应结合实际情况，适当扩展审计人员的知识面，帮助他们更新知识结构，掌握更多领域的专业技术，实现复合型人才的有效培养，如此才能够让审计人员在绩效审计中充分发挥作用；其次，交通部门还要适当引进高素质、更层次专业审计人才，对交通审计人员队伍结构进行补充与优化；此外，交通部门可以建立起专家外聘制度，对外部专业的力量加以利用，做好一些专业性较强的问题的判断，使审计判断的权威性与可信度得到提升，同时借此来帮助审计人员实现业务水平的提升。

二、实施全过程跟踪审计方法

在开展交通绩效审计工作的过程中，必须注重审计的综合性、全面性。作为交通部门，必须将效益、工程管理、财政财务等各项指标结合到一起，致力于改善工程建设决策、建设管理、资金使用以及建设效果等四个环节评价工作的改善，使工程项目的各方面建设成果得到客观、合理的评价，并找出其中的问题然后逐一解决。本文以交通工程建设资金使用的审计为例，对全过程跟踪审计方法的实施进行阐述与分析：在交通工程建设资金使用的审计过程中，必须紧密围绕交通工程建设资金流，严格检查各环节工作，确保资金及时足额到位且使用合规。对于项目资金，应做到专款专用，不得有挪用与变相挪用现象出现。对于相关的研究报告应进行可行性分析，对交通工程建设施工设计文件进行审计，包括设计概算、工程量概算、施工图预算等，此外还应该对工程建设资金来源进行核实，落实每笔资金的来源和用途，对有问题的资金应及时向相关机构报告，明确审计意见。交通工程建设管理的审计包括工程招标工作的审计、工程建设监理审计等方面，其中建通工程建设监理是确保工程绩效的重要部分，交通工程建设监理的审计主要是通过各方同时进场的全过程跟踪审计，审查相关的监理体制是否符合要求，加强现场审计、监理、监管来实现的。在审计的过程中注重隐蔽工程掩埋这一环节，在隐蔽工程掩埋之前进行绩效审计，从而确保隐蔽工程相关的验收资料真实可靠，避免事后审计因资料问题造成审计工作开展困难。交通工程建设项目竣工验收时，审计应对其建设效益进行综合分析评价。对于交通工程建设绩效审计过程中反映出的问题，应按照相关法律法规追究单位和责任人的直接责任，将绩效审计的结果与经济责任审计、行政部门监管有机的结合起来，建立严格的监管制度。

三、探索绩效审计新思路

交通企业的绩效审计应该遵循完整性、合法性、准确性、真实性的原则，做到遵纪守法、保证资产增值、追求社会效益。审查交通企业资产的完整性，确保国有资产保值增值，进行绩效审计主要是要实时掌握企业信息，保证企业资产的稳定，防止亏损。审查交通企业活动的合法性则是为了维护国家的财产法律，通过审计资料的真实性，确保财务信息真实完整可靠。建立科学的交通企业绩效审计评价制度和系统，对于开展企业绩效评价有着重要意义，在相关的技术标准的基础上，进行财务收支审计，全面覆盖绩效审计评价的方方面面，以国际设计准则为基础，探索新的绩效审计评价的程序、模式，在绩效审计中注重互联网技术的应用，不断提升信息获取、分析、处理的能力，完善交通企业绩效审计的工程。

四、结束语

综上所述，开展交通部门绩效审计，有关部门需从根本上转变自己的观念，只有建立新的绩效审计观念和新的审计模式、审计技术才能推动交通绩效审计工作的有序开展。交通审计人员也要加强宏观意识、创新意识，认真落实相关的审计规范，加强绩效管理意识，科学开展绩效审计工作，推动交通绩效审计工作的进一步发展。

参考文献

[1]刘海波.我国政府环境保护项目绩效审计研究[D].北京交通大学,2006.

绩效审计方法例8

（一）审计目标

审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。政府绩效审计的基本目标定位是：

1.对被审计单位是否经济、有效地执行有关政策进行独立审计检查。

2.对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种影响进行报告，为决策机构提供相关的评价意见。

3.发现并分析审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域，提出审计建议，以帮助被审计单位进行整改。

（二）审计范围

1.财政性资金（或称公共资金）支出。其内容主要有：

（1）行政事业单位的经费支出。行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费的党派机关和部分社会团体；事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。

（2）国家投资建设项目。主要是指由财政性资金 （财政拨款或财政融资）投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。

（3）其他各种专项公共资金的使用。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金。比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。

（4）国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。

2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。

（三）审计职能

审计目标决定了审计职能。绩效审计除了一般审计所具有的监督职能、服务职能外，还特别强调评价职能即在监督的基础上对被审计单位的资金使用和项目执行情况，也即经济性、效率性和效果性进行评价。比如，被审计单位所选用的执行方式是否体现了经济性？所获得的结果是否与所使用的资源相匹配？结果是否与政策目标保持一致？对社会的影响如何？等等。

（四）审计程序

政府审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段，绩效审计也不例外。绩效审计准备阶段的关键工作是建立具体、明确的审计目标和绩效标准，为此，必须充分了解和掌握被审计单位或项目的基本情况，比如相关法规、协议、工作目标或项目目标、内控制度，单位或项目的产出情况包括产品或服务、社会影响等。

（五）审计报告

绩效审计报告是审计机关集中体现审计结果、反映审计目标实现程度的一种书面文件。报告的写作应当行文简练，突出重点，体现实质。与财务审计报告不同的是，绩效审计报告是对外报告，报告接收人是有关政府部门，报告人是审计机关而不是审计组。绩效审计报告的内容主要包括：

1.相关的背景资料。说明该审计事项为什么值得审计注意，介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况，并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑，比如被审计单位受到了什么影响和限制等。

2.绩效标准和结论。评价绩效的标准和结论以及支持结论的依据，必须一一列出，不管是好的方面还是差的方面。对于经营管理活动中存在的问题还要指出根本原因。

3.审计建议。审计建议针对的是重要领域，要客观、合理、具有可行性。

美国和加拿大的绩效审计报告中有一点很值得我们借鉴。在其报告的最后通常增加一项内容，即被审计单位对报告的反馈意见，其中包括被审计单位管理层对审计结果、审计结论和审计建议的意见，计划采取的改进措施，以及审计机关对于被审计单位反馈意见的看法和对报告的修改说明。这样的报告更具说服力，所提供的信息也更加全面、完整，对审计机关和审计人员也提出了更高的要求。

绩效审计的技术方法

（一）信息收集技术信息收集就是审计取证。绩效审计沿用了一部分传统财务审计的方法，比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法、抽样法等，但也有自身独特的方法。

1.实地观察。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察，了解经营管理的全过程，看其工作功能的发挥，并获得对组织的整体印象；对存货、设备状况进行实地观察，注意发现是否有多余积压、废弃等浪费现象；对于项目、工作现场进行实地观察，可以了解项目的运作过程。

2.面谈。向有关人员分别提问并获得回答，采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人，也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。

3.座谈会。也可以把它理解为一种多元式的面谈。在召开座谈会之前，可以事先将有关调查表提交给被审计单位，以便他们有时间适当做些准备，并选择相关的人员参与座谈。

4.调查问卷。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要询问时，可以采用调查问卷的方式。关键的环节是设计一整套科学合理的表格，要求所有内容采用问答方式，这些问题应该非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出，特别是具体到某一类公众个体的资金，比较适合这种方法，比如扶贫资金、三峡移民资金等。

5.审阅法。审查阅读与被审计单位或项目有关的文件资料包括以前年度的审计报告，从中找出有用的信息。

（二）信息分析评价技术

1.比较分析法。比较就是将实际情况与一定的参照物或基准进行对比，基准可以是计划、预算、标准、设计、历史、同行业等。

2.因素分析法。对事实进行分析找出成困。比如某单位的办公费用明显超支，那么，是因为人员增加还是工作量增加？是因为浪费还是预算不合理？

绩效审计方法例9

    (一)审计目标

    审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。政府绩效审计的基本目标定位是:

    1.对被审计单位是否经济、有效地执行有关政策进行独立审计检查。

    2.对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种影响进行报告,为决策机构提供相关的评价意见。

    3.发现并分析审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域,提出审计建议,以帮助被审计单位进行整改。

    (二)审计范围

    1.财政性资金(或称公共资金)支出。其内容主要有:

    (1)行政事业单位的经费支出。行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费的党派机关和部分社会团体;事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。

    (2)国家投资建设项目。主要是指由财政性资金 (财政拨款或财政融资)投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的,但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。

    (3)其他各种专项公共资金的使用。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的,具有特定用途的财政性资金。比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。

    (4)国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。

    2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。

    (三)审计职能

    审计目标决定了审计职能。绩效审计除了一般审计所具有的监督职能、服务职能外,还特别强调评价职能即在监督的基础上对被审计单位的资金使用和项目执行情况,也即经济性、效率性和效果性进行评价。比如,被审计单位所选用的执行方式是否体现了经济性?所获得的结果是否与所使用的资源相匹配?结果是否与政策目标保持一致?对社会的影响如何?等等。

    (四)审计程序

    政府审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段,绩效审计也不例外。绩效审计准备阶段的关键工作是建立具体、明确的审计目标和绩效标准,为此,必须充分了解和掌握被审计单位或项目的基本情况,比如相关法规、协议、工作目标或项目目标、内控制度,单位或项目的产出情况包括产品或服务、社会影响等。

    (五)审计报告

    绩效审计报告是审计机关集中体现审计结果、反映审计目标实现程度的一种书面文件。报告的写作应当行文简练,突出重点,体现实质。与财务审计报告不同的是,绩效审计报告是对外报告,报告接收人是有关政府部门,报告人是审计机关而不是审计组。绩效审计报告的内容主要包括:

    1.相关的背景资料。说明该审计事项为什么值得审计注意,介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况,并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑,比如被审计单位受到了什么影响和限制等。

    2.绩效标准和结论。评价绩效的标准和结论以及支持结论的依据,必须一一列出,不管是好的方面还是差的方面。对于经营管理活动中存在的问题还要指出根本原因。

    3.审计建议。审计建议针对的是重要领域,要客观、合理、具有可行性。

    美国和加拿大的绩效审计报告中有一点很值得我们借鉴。在其报告的最后通常增加一项内容,即被审计单位对报告的反馈意见,其中包括被审计单位管理层对审计结果、审计结论和审计建议的意见,计划采取的改进措施,以及审计机关对于被审计单位反馈意见的看法和对报告的修改说明。这样的报告更具说服力,所提供的信息也更加全面、完整,对审计机关和审计人员也提出了更高的要求。

    绩效审计的技术方法

    (一)信息收集技术信息收集就是审计取证。绩效审计沿用了一部分传统财务审计的方法,比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法、抽样法等,但也有自身独特的方法。

    1.实地观察。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察,了解经营管理的全过程,看其工作功能的发挥,并获得对组织的整体印象;对存货、设备状况进行实地观察,注意发现是否有多余积压、废弃等浪费现象;对于项目、工作现场进行实地观察,可以了解项目的运作过程。

    2.面谈。向有关人员分别提问并获得回答,采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人,也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。

    3.座谈会。也可以把它理解为一种多元式的面谈。在召开座谈会之前,可以事先将有关调查表提交给被审计单位,以便他们有时间适当做些准备,并选择相关的人员参与座谈。

    4.调查问卷。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要询问时,可以采用调查问卷的方式。关键的环节是设计一整套科学合理的表格,要求所有内容采用问答方式,这些问题应该非常明确,切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出,特别是具体到某一类公众个体的资金,比较适合这种方法,比如扶贫资金、三峡移民资金等。

    5.审阅法。审查阅读与被审计单位或项目有关的文件资料包括以前年度的审计报告,从中找出有用的信息。

    (二)信息分析评价技术

    1.比较分析法。比较就是将实际情况与一定的参照物或基准进行对比,基准可以是计划、预算、标准、设计、历史、同行业等。

    2.因素分析法。对事实进行分析找出成困。比如某单位的办公费用明显超支,那么,是因为人员增加还是工作量增加?是因为浪费还是预算不合理?

绩效审计方法例10

一、引言

公共工程项目债务绩效审计，属于公共工程绩效审计的一部分，即在审计公共工程项目整体绩效的同时，以“4E”为标准，重点审计该项目债务在经济性、效率性、效果性、社会性四方面的影响，以此评价该笔债务筹措是否得当、运用效果如何、能否有效促进工程开展等。究其本质，公共工程项目债务绩效审计属于一种控制手段，通过该审计以期达到控制不良借款、促进工程项目资金运用合理等目的。目前多数公共工程项目资产负债率远超50%。故其债务绩效审计对于工程项目整体绩效审计影响深远。债务绩效审计，应重点关注债务使用情况，通过审计该部分资金，以部分带动整体，促使项目主体提高其经济性、效率性、效果性并改善其社会影响。本文以长沙地铁项目债务绩效审计为例，从个性中寻找共性，以期找出相关审计方法。

二、审计难点

公共工程项目绩效审计属于国民经济发展的重要控制环节，债务审计则属于工程项目绩效审计的重要组成部分，债务绩效审计应突出控制职能。但目前对公共工程项目债务绩效进行审计仍存在诸多困难。

（一）专业人员缺乏

目前，工程项目债务审计范围较小，债务方面，重点关注债务的合规性、合法性，对于其绩效没有专项考核。以国内某地方审计局为例，该审计局在债务审计过程中主抓“一头一尾”。“头”，即债务筹措是否合规合法，筹措过程有无不合理之处，资料是否完备，程序是否合规。“尾”，主要审计债务资金是否全部流向工程，有无挪用、盗用，完工程序是否完备等。未对绩效进行审计，而审计人员自身也无较多绩效审计经验，绩效审计知识储备欠缺，其审计更偏向于审计工程自身程序是否规范到位而非工程效果是否符合预期，致使多数审计人员绩效审计能力较差，绩效审计意识较弱。此问题间接导致对其债务绩效考核也难以开展。故公共工程债务绩效审计的主要难点是缺乏具有专业资质的审计人员完成绩效审计工作。

（二）信息获取难度大

杨长利在《公共基础设施支出绩效评价研究》一文中指出，绩效评价的实施依赖于有效信息的获取、筛选及分析、加工整理。因此，公共工程项目债务绩效审计开展的关键是如何及时、有效地获得被审项目的相关资料。但由于事中控制较弱，多数审计项目都在工程结束后开展，间接导致有效资料缺失，审计人员无法获得第一手资料，绩效审计难以展开。而事中控制薄弱是目前国内工程类审计领域的主要问题，传统审计思路、审计模式限制使事中控制手段无法贯穿审计过程始终。另外，由于工程项目银行贷款年限普遍低于工程建设年限，多数贷款在工程结束前即清偿，易导致债务资料完整性不足。而绩效审计的实质即控制，通过事前、事中、事后三方面，重点控制工程项目的资源使用效率。故传统审计思路、审计模式下事中控制的弱化是导致债务绩效审计资料获取难度大的主要问题。

（三）审计主体多样化

多样化导致绩效评价标准存在差异。工程项目债务直接或间接构成工程项目主体，故主体绩效水平对债务绩效水平起决定性影响。但工程项目多样化导致其社会评价标准明显不同。以长沙地铁项目为例，长沙地铁项目建设目的主要是在缓解交通压力、方便周边民众出行的同时盈利，增加财政收入。因此，地铁客运量和盈利情况是评价其社会绩效的主要标准。但同为地铁项目，北京地铁不仅要起到上述目的，在修建之初还有战备目的。故同为地铁项目，两者的社会评价指标有所不同。由此可见，即使是同类项目评价标准也可能不同。

三、相关审计方法

由于公共工程项目债务绩效审计具体实施存在专业人才缺乏、信息获取难度大、审计主体多样化等问题，且债务项目自身分类较多，如果全部考虑必然会加大工作量并降低工作效率。故其审计应从大额、有明确借款合同为依据的债务入手，针对审计难点制定审计计划。本文仅以长沙地铁项目为例，阐述相关审计方法。其审计流程如下页图1所示。

（一）准备阶段

债务绩效审计准备阶段的目的是针对专业人才缺乏的问题，培养专业性人才，为债务绩效审计打下人才基础。主要任务是对审计人员进行专业培训，提高其绩效审计水平和审计能力，并确立审计机构及其组成。专业培训，重点应注意培训审计人员自身素质，强化绩效审计意识，尤其是在主观上强化其债务绩效审计意识，辅之以专业培训。在进行工程类项目债务绩效审计前对相关人员进行培训，普及该工程涉及知识，针对主体多样性的问题设计符合项目主体的审计指标。虽然不同领域工程项目经济性、效率性、效果性评价指标不同，但同行业工程项目都有适用于该行业的一般性标准，故可弱化这三面考虑，重点培训社会环境知识，促使审计人员更加准确地评价项目绩效，方便债务绩效审计开展。

作为国民经济发展的控制手段之一，公共工程项目债务绩效审计方应由政府与社会两方面组成。通常而言，政府机构更加注重工程项目的长远影响，而社会方面，尤其是工程项目周边民众，则更加注重中短期内工程项目能否为其带来切实利益。因此，将两者结合共同组成审计主体既能起到权力制衡，提高审计结果权威性的目的，也能在时间维度上更加全面地涵盖工程项目的社会影响，提高审计结果的有效性。

（二）实施阶段

审计实施阶段的主要任务是强化事中审计，保证80%至90%以上的债务资料可以及时、有效地获取，为评价阶段提供资料保证以解决信息获取难的问题。强化事中审计的主要方法是完善工程项目自身的内审机构。目前多数工程项目事中都会聘请监理对工程项目实施进行监督。但我国监理一般侧重点都在于工程项目自身质量是否合格，能否满足业主要求。在财务方面，监督机构较少，且目前工程类企业也普遍存在账目不清的情况，对后期评价阶段实施易造成困难。若在该阶段就聘请相关审计人员进入地铁项目进行事中审计固然可以起到有效监控、获取资料的目的，但成本过大。该举措本身容易对项目的经济性造成影响。故笔者认为，应由业主方牵头，在长沙地铁建设项目内部成立内部审计机构。其职能与企业内部审计机构类似。同时，为方便债务绩效审计的展开，该内审机构应对项目的每笔借款合同进行备案登记，并且不定期地向金融机构进行函证，比较两者间是否存在差异，找出差异原因并改正。以保证借款资料的完整性，方便日后工作开展。

（三）评价阶段

评价阶段的主要任务是针对审计主体多样性问题提供符合审计主体的绩效评价标准，其主要思路即先评价各部分债务绩效，后根据各部分在项目整体中所占比重加权算出整体债务绩效水平。该思路存在两个问题，一是如何确定各笔债务的准确流向，尤其是非专项借款的归集，二是评价标准的选择。

由于工程内部各个部分对工程整体的影响不同，其在绩效评价中占比亦不同，如长沙地铁项目，主体部分的轨道、站台等子项是其绩效能否发挥的关键，故这部分债务绩效在整体中应占较大比重。而债务流向的确定可从两方面入手，其一是专项借款流向。由于专项借款在借款合同订立时即有指定的用途，故可通过查找专项借款合同，通过该用途确定其流向。其二是非专项借款。非专项借款则通过调查和分类归集解决。如针对某笔借款，绩效审计人员可通过询问财务人员得出债务具体流向。对于确实无法核实的债务，可通过工程各部分造价占总体的比重，具体分摊到每个部分，以此为依据计算整体债务绩效水平。

各工程项目的经济性、效率性和效果性的评价应以行业整体水平为准，根据不同情况进行具体核算。例如，因南北方地质土壤等自然因素差异，长沙地铁项目的施工开支、时间与武汉地铁项目、上海地铁项目比较更为有效，而不应选择北京地铁项目。另外，应根据项目建设目的设定具体的社会性评价。

1.经济性。经济性评价标准主要运用下列公式：（1）债务规模=债务资金/工程项目整体资金支出。（2）债务支出率=债务利息/债务本金。（3）时间价值=债务周期/项目工期。（4）实际运用债务比=实际运用债务资金/计划使用债务资金。由于工程项目的特殊性，以上四个公式中，公式（1）为中性指标，是公式（2）和公式（3）的评价标准，公式（2）为负指标，公式（3）为正指标。公式（4）主要目的是确定债务资金是否超出预算范畴。若该比例大于110%或小于90%，则证明项目债务存在计划不周或使用不当等问题。

2.效率性。效率性评价应运用下列公式：（1）债务使用率=已用债务/债务整体，该公式主要考核是否存在债务资金浪费等现象。通常而言使用率为100%最佳。（2）债务使用周期=∑（单体债务周期/单体债务还款期），该指标用于评价是否存在债务资金闲置，该指标为负指标。

3.效果性。效果性应运用如下指标：（1）质量合格率=验收合格部分/项目整体。（2）使用率=实际使用率/目标使用率。该指标考核周期长，需要在跟踪审计中贯彻。长沙地铁项目中，实际使用率可用实际客运量代替。以上两个指标都为正指标。

4.社会性。长沙地铁建设不仅为缓解交通压力、方便民众出行，也有带动周边地区发展、促进长沙城市化、长株潭一体化进程、增加政府财政收入的目的。因此，在评价其社会影响时主要通过三个方面考量。其一是长沙城市化速率与建设前对比是否有提升。其二是长株潭三地联系是否进一步加强。其三是运营期地铁是否盈利。以这三点为核心，重点考核项目社会影响如何，并通过确定其社会影响了解其债务的社会影响，明确债务的社会绩效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指标=建成后城市化速率/建成前城市化速率，该指标重点考察城市化速率是否加快。（2）城市化面积指标=建成后新建成城市面积/建成前城市化面积，该指标重点考察城市化面积的绝对数相对于之前的变化。通过面积变化确定长沙地铁项目对城市化影响。（3）城市化经济指标=建成后被影响地区GDP总量/建成前被影响地区GDP总量。城市化的最终目的是促进经济发展，提高社会生产效率。因此，该指标通过考核项目辐射范围内经济总量变化，考量地铁项目是否对地区经济发展产生积极意义。（4）长株潭客流量变化指标=长株潭三地间客流量增量/原三地间客流量，该指标通过考核客流量增量变化测定长株潭一体化进程是否加快。（5）长株经济增长比=长沙GDP增长绝对数/株洲GDP增长绝对数；长潭经济增长比=长沙GDP增长绝对数/湘潭GDP增长绝对数；株潭经济增长比=株洲GDP增长绝对数/湘潭GDP增长绝对数。长株潭一体化的又一标准即经济能否实现同步增长。因此这三个指标的理想值都为1，即三地完全同步增长。

（四）跟踪审计阶段

由于公共工程类项目运营期长，其社会影响深远，因此在确定其社会评价时需考虑更加长远的影响。跟踪审计必不可少。跟踪审计的主要目的是确定其效果与社会影响是否达到预期。通过长时间的跟踪审计，精确工程项目的效果性和社会性影响方能较好地评价其本身绩效水平和其债务绩效水平。另外，部分债务还款周期可能持续至项目结束后的一段时间，因此跟踪审计也可充分考量该部分债务是否有变成坏账的可能。

参考文献：

[1]杨长利.公共基础设施绩效评价研究[D].辽宁：东北财经大学，2012.