会计风险论文例1

市场经济的主力来源于可靠的会计信息。而会计信息失真无外乎两个原因，一是人为的道德原因，即会计人员为了迎合经营者的利益偏好，做出违规行为用来满足自己的利益需求；二是无意的技术原因，当会计人员对会计准则以及制度无法全面理解，又因为工作能力差而导致工作的程序与方法用错，造成会计信息失真。而会计信息失真所带来的风险又是巨大的，它掩盖了真实的状况，从而导致偏离经济运行的正常轨道，最终导致经营成果崩溃、发展后劲削弱、决策失误、社会不稳定等不利于金融风险防范的巨大风险。

1.2监督乏力

会计监督是改善管理内部经济的一种监督方式，是会计信息质量的根本保证。因为会计工作通常与金钱息息相关，所以会计人员很容易在不正当的利益下做出各种违规行为。这在很大程度上都是因为会计核算的监督不力，尽管我国的各种法律都必须依法经营，但是很多时候会计惩罚制度却没有跟上，同时，内部控制监督不力，会使会计人员有恃无恐，不仅会在技术与操作上失误，也会出现各种携款私逃等恶劣案件，从而导致违规行为肆无忌惮地增加经营风险。

1.3财务成本

财务成本核算的主要目的是为了计算企业一定时期的成本耗费，所以与经济利益有着不可忽视的影响。但如果财务成本的核算方法使用不当，也会造成巨大的财务与损益风险。

1.4操作与管理

操作人员由于责任心不强和法制观念淡薄都会带来巨大的财产损失，这项风险是由技术导致的，如果处理不当，甚至还会导致信誉受损。同时，如果会计部门无法充分地将管理职能发挥到底，就会使得领导决策失误。未能及时将反馈信息提供给领导决策，甚至未能从自己的操作中发现问题，这类失职的操作都会导致无法弥补的损失。

1.5制约失衡

不法分子日渐猖狂，使出的花样与手段也是层出不穷，而这些案件多多少少都会涉及财务部门，抓住内控不严的机会而直接违规操作，又或者是通过核算水平的降低而直接导致经营风险的无限放大。

1.6会计创新风险

无论是从摆脱当前的困境出发，还是市场竞争的需要，会计是必须要创新的。尤其会计在财务管理方面，有着巨大的发掘潜力。但创新也必须有创新的方法，如果不能结合自身情况而盲目随波逐流，就会导致可观条件背道而驰，也会造成无法控制的效益风险。

2金融会计的风险分析

通过以上的各种金融会计的风险，我们可以得知金融会计的风险主要来源于理论风险、技术风险、管理和控制风险.综上所述，金融会计风险是多样性的，其形成的原因自然也同样是多样性的，具体主要表现在竞争激烈的金融市场经济环境、不完善的金融管理模式和制度建设、整体水平较低的会计人员素质。那么，我们将会通过金融会计的风险分析，从而找出防范与化解的方法。

3金融会计风险的防范与化解

金融会计是金融这种高风险行业的基础，如果这个基础不够扎实，必然会导致金融安全无法稳健运行，导致企业无法健康成长。因此，必要的防范措施具有十分重要的现实意义。

3.1从制度上规范

现代金融业正在急剧发展，而我国金融企业相关的会计制度和会计规则却没有随之健全与完善，所以很容易导致了不适应的阶段。按照目前的情况来看，各金融企业应该健全会计的职能管理，通过加强与整顿会计的工作秩序和基础工作，从而利用制度提升真实核算资产质量，规定财产管理与成本计算，以此来防范会计风险。同时，在规范制度的同时，必须根据国家有关法律、切合自身情况来改善现状。在制度上，我们又分为会计工作的制度与管理职能制度。会计的工作制度可以切合自身改变一些方法，比如说放宽一些账目的条件限制，改革一些过于苛刻的规定。而管理职能制度，则是为了内部控制与监督的充分发挥。

3.2积极推进会计责任制

责任中心的任务责任划分一般属于分散性的，因此，企业若是积极推进会计责任制度的话，可以有效地规避金融会计风险。同时，将责任分散化可以更明确各部门的职责工作，当某一部分出现问题时，我们可以立马找到出问题的地方，并快速解决，这就是我们企业推进会计责任制度的好处。

3.3建设内控

有效的内部控制、管理和监督是金融机构一个完善的运行机制。通过从决策实施到控制、管理和监督，能够保证金融企业各级管理人员在最早的时间里发现隐患与各种风险，从而有效地降低金融会计风险，最大程度地减少由于监督乏力和操作管理等所带来的利益损失，使会计工作与经营管理工作能够井然有序地运行下去，保护资产的完整性、安全性，促进并提高经营管理水平。如果没有一个良好的内部控制与监督，将会导致会计信息失真、混乱的财务收支管理，甚至有的单位还会因为违规操作而产生恶意案件，这样的情况通常使国家与单位在财产方面受到了巨大的损失，所以，建立内部控制制度是十分迫切的。

3.4完善建设

加强对会计人员基本知识和基本技能的教育能够有效地防止会计人员在技术上出现纰漏，从而遏制技术上引起的风险；加强对会计人员政治思想与道德教育能够有效地防止会计人员因为满足自身的利益而做出的违规操作；加强对会计岗位的严格选择和考核把关能够增强会计人员的使命感与责任心。政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍能够有效地防范金融会计风险，我们可以具体采用以上的做法来加强金融企业会计队伍的建设。有章必循、执章必严、爱岗敬业的会计人员更能够进行金融会计的全面防范与有效控制。

4分析与建议

综上所述，会计金融的风险通常都与机制、管理与人员有着密不可分的关系，所以，我们也应通过机制、管理和人员来逐个击破。首先，一个完善的会计制度，能够充分发挥内控机制，又通过内控机制而有效地管理与培养素质较高的会计人员，从而防范由于只重视权责制而忽略谨慎性原则的经营风险、因操作失误与责任心不强产生的利益风险和因为知识与技能跟不上而导致的效益风险。

会计风险论文例2

二、财务会计风险及其成因

众所周知的高风险行业是炒股，所谓的危机与机遇并存，有的人一夜间成为百万富翁，也有人一夜间倾家荡产，尽管如此还是有前仆后继的人投身股票市场。其实任何行业都存在着风险，相对而言，高风险有着高收益，在任何一个企业当中，财务风险都是不可避免的问题。企业财务风险贯穿了企业的整个财务活动，它并不是可以凭借人的意志、决心能够转移的，他是客观存在的，无论在什么环节都会存在风险，通常情况下风险与收益呈正比，即风险越大收益越大，反之则是风险越低收益也越低。任何一个企业，都有着一个共同的目的——盈利，没有哪个企业是为了亏损而存在的。想要获得最大的利益就必须全面考虑分析企业所能承受的最大风险是多少。现在大多数企业的经营模式都是负债经营，通过借贷资金来弥补自身资金不足的缺陷，如此一来，风险就出现了，如可借款？向谁借款？借多少款？什么时候才能还清借款？等等还有很多，这一系列的问题都需要考虑，这个就是筹资风险。资金筹集成功以后，下一步就是生产了，这时候问题又出现了，生产多少产品既能满足市场的需要又能最大的节约成本，这些都需要进行调查评估，这个则是生产风险。为了扩大营业业绩，在销售环节企业通常会采取赊销的方法，这个涉及到的则是信用风险，所以说财务会计风险可以说是环环相扣,涉及到的范围极为广泛,并不是可以一言以蔽之的。有的人可能认为所谓的财务会计风险只涉及到财务，只有跟钱有关才是财务会计风险，只能说有这种想法的人根本不了解会计这个行业，只是凭借字面的意思相当然罢了。就拿工厂做例子，从原材料的采购，到加工，生产，出售，存货处理，人工成本，生产损耗的资源，每个环节都是缺一不可，哪一个环节出现了问题都会引起企业财务风险。

三、具体案例

全世界每年都有无数的企业崛起，也有数不清的大中小企业破产，其实企业之所以宣告破产，主要原因无非是财务出现了严重问题，入不敷出，资金链断裂通俗点儿说就是没钱了。其中有些案例甚至是教课书上的经典案列，例如：雷曼兄弟破产二十年之前，美国人乃至是世界上跟金融有关系的人，有谁不知道美国雷曼兄弟——美国第四大投资银行，然而在2008年9月15日，一个震惊了世界金融界的日子，一个雷曼兄弟永远也忘不了的日子，雷曼兄弟按照美国公司破产法案的相关规定提交了破产申请，成为了美国有史以来倒闭的最大的金融公司，自此之后曾经叱咤风云的雷曼兄弟消失在了金融界，转而出现在了各大教科书中，成了经典案列。在美国甚至是世界上雷曼兄弟都是颇负盛名的，让我用一串数字来简单介绍一下雷曼集团，拥有158年的历史，就在2007年世界500强企业排位中排名132位，净利润42亿美元，总资产接近的7000亿美元。这一系列的数字都可以说明雷曼兄弟的实力有多么的雄厚，然而就是这样一家风头劲胜形势大好企业，自2008年9月9日开始，一周之内公司股票暴跌77%，公司市值从112亿美元缩水到25亿美元，同样是数字，比起上面的这一组数字同样令人惊讶，多么可怕的数字。作为一个大企业，雷曼没有坐以待毙，他用尽一切办法努力进行了挽救，在第一季度中，他采取的方法是卖掉了五分之一的杠杆贷款并将公司的资产用作抵押，并且在同时通过大量借贷现金来为客户交易其他固定收益产品。在第二个季度中，雷曼又变卖了1470亿美元的资产，开始通过大规模的裁员来减少开支。然而都是杯水车薪并没有多大的效果，雷曼还是走向了毁灭。雷曼的毁灭一部分是受到了美国次贷危机的影响，美国的房市进行调整，这是政策的大势所趋，美国政府通过操控房价来带动起美国的经济，尤其是2000年以后，实际利率降低，全球流动过剩，借贷都很容易，这就是相当于一个食物链，房地产市场上涨，美国消费者财富增加经济繁荣，快速增长。从2000年到2006年，美国的房价指数上涨了130%。房价涨了利率还低的情况就造成了借贷双方的风险意识薄弱，各种贷款工具衍生速度极快，这就造成了美国的泡沫经济情况，人们债台高筑无力还款，这就是美国次贷危机的主要原因。经过这次危机之后，人们对于整个证券市场重新定位，不再盲目跟风，这样仔细研究之下，更有消费者委托评级机构进行风险评估。但是由于金融产品的复杂性，评估机构的态度不够严谨，没有重视起来，从而导致市场的定位并不准确，也就导致了风险溢价。由于财务这张大网的关联性，风险蔓延到货币和票据的市场，整个金融都震动了。就这样环环相扣最终导致这次危机演变成了全球性的问题。这也就导致了一些金融巨头面临崩盘的困境，雷曼兄弟就是其中的典型，虽然无法操控整个行情但是雷曼兄弟自身的问题也不容小视，一直以来太过安逸，没有意识到危机。虽然说要开发、创新，但是也不能贸贸然进入不熟悉的领域，在进入之前一定要做好准备工作。雷曼兄弟在之前很长一段时间内着重于传统的证券发行承销，兼并收购顾问等传统银行业务。然而在20世纪90年代后，因为固定收益产品、金融衍生品的流行和交易发展迅速，雷曼兄弟也不甘落后的开始拓展这一领域，他们当时确实成功了，还被冠以华尔街上的“债券之王”。从开发上来说他们的确成功了，然而就是这个所谓的成功，麻痹了他们，雷曼兄弟被眼前的利益迷惑住了双眼，他们完全没有意识到将会出现的危机，盲目扩张，忽略了市场。在房地产市场下滑的2007年，他们的商业地产债券业务仍然增长了13%，从而使他们面临了巨大的风险。在市场好的时候，由于市场流动性太大，投资者都很乐观，这给雷曼兄弟带来了巨大的收益，但是当市场崩溃的时候，它则带来了毁灭性的影响。

四、启示

雷曼兄弟作为一个有158年历史的企业，其破产对于我们在经营企业上的也有很多启示。1.危机意识：企业越大，作为它的管理者就越要有危机意识，居安思危这个成语我相信就连小学生都知道，可是为什么我们的一些大老板大的企业家都忘了这一点了呢？是眼前的利益迷了他们的眼睛，是短暂的收获让他们忘乎所以，所以直到灾难到了眼前，才从美梦中醒来，雷曼兄弟就是一个很好的例子，历史这么悠久的一个大集团最终走向了灭亡，管理者有着不可推卸的责任，也为我们后人敲响了警钟。2.提升企业的内部管理和抗风险能力：雷曼兄弟的破产让我们有很多地方来反省，刚才提到的是危机意识，现在我们来简单分析一下企业内部的问题。雷曼集团有着158年的悠久历史，也可以说是经过了大风大浪的，它一定有自己独有的管理办法，但是那么在问题出现以后没有及时的找出解决办法，而是由着他继续恶化下去，我个人认为他的管理还是有很大的疏漏的，决策人没有及时做出判断不假，可偌大的公司，偌大的团队难道没有一个人是清醒的吗？没有及时的找出问题，没有及时的跟进，没有及时的找出解决的办法，千里之堤还溃于蚁穴，雷曼兄弟的破产从某些层面来说也是必然的。3.正确的战略规划：雷曼兄弟的战略规划是持有次贷债券，然而正是这一决策使他走向了灭亡，由此可见，正确的战略决策时至关重要的。在决定战略决策时一定要有大局观，考虑全面，若是只看到了眼前的利益，那么雷曼兄弟的前车之鉴已经在眼前了，战略规划好比是茫茫大海中的灯塔，指引着船只顺利到岸，若是灯塔的不亮了，那么船也就找不到回去的路了，由此可见战略规划所占的地位，毕竟若是没有一个正确的规划目标，那么一个企业就没有了前进的方向，连方向都没有的企业，怎么可能长久呢。从以上三点来分析，雷曼兄弟的灭亡不仅仅是美国的次贷危机影响的，诚然政府的政策和市场占了一定的比重，但是究其根本雷曼兄弟自身的问题也是不可忽略的，雷曼兄弟的固步自封，被眼前利益迷住了眼睛而失去了判断，没有从大局观规划，都导致了他的灭亡，可以说雷曼兄弟的灭亡是个必然。

五、如何规避财务会计风险

关于规避财务会计风险的问题，每个企业都有自己的办法，只有最适合自己的才是最好的，在实际工作中都是不断完善的，这里我们大体上从三个方面着手分析。1.强化表内业务的风险监管之前我们大多的时候并没有把太多的注意力放在表内业务上，更为有效的规避财务会计风险，我们必须重视起来表内业务，强化表内业务的风险监管也就是指主要运用《法规、制度监督法》和《财务状况分析法》进行监督。其方法也就是单独做一张表格来说明企业内部的资金状况。这样就可以更加直白清楚的列明各项数据，让人一目了然，更加清晰明了毕竟没有什么比数字更有说服力了。但是如何运用，怎么运用就是仁者见仁智者见智了，每个公司每个企业都有他们独特的方法，最适合的才是最好的，我个人认为好的方法是在重视表内业务的同时也不能忽略表外业务，两者相结合灵活运用会有事半功倍的效果。因为表内业务和表外业务的侧重点也不尽相同。因为众所周知表外业务透明度太差，自由度过大，风险性强而且连续性弱，一般都在会计报表附注中体现，而不是在报表中，但是不能因为表外业务的这些缺点就忽略他的重要性。2.加强财务会计防范系统的建设不管做什么事情都会有一定的步骤，避免企业财务的风险不止要从内部进行防范，还要建立一个健全的防范系统，通俗些说就是要有一个防火墙，将危险隔绝出去。防范系统就比较全面了，包括日常的管理、识别、衡量、规避、转嫁、化解还有预防，这一套步骤下来不能说完全避免了风险，也可以及早的发现风险，进而早做准备，努力将风险降到最低。最为基础的防范就是从会计表内外的列报进行核算，得出结论，这样就能够发现其中的问题，就着所发现的问题，我们就可以更好的提出解决的办法，从而解决问题，或者是预防这类问题，毕竟时间就是金钱，能做到防患于未然就比别人有优势。一步一步都是有顺序的，只有先识别出来风险，才能进行预测，然后提出问题，解决问题，防止事态进一步恶化，这就是一个简单的会计防范系统，当然我说的比较笼统，具体应用的时候都有各自不同的方法。3.提高审计单位审计防范力度一个人的力量都是有限的，尤其是会计这个工作，工作量不仅大还很是繁琐，仅仅靠会计人员自己的力量往往容易有所疏忽，这个时候就需要审计人员出马了，所以说要是想提高会计防范的质量，必须得用到审计人员的力量，而且术业还有专攻呢，在审计上面严格把关，进一步的将风险扩大的趋势扼杀在摇篮里，审计会计通力合作，这必然会成为一个发展趋势，他们各自也会发挥出最大的力量。

会计风险论文例3

（二）样本选取与数据来源本文选取了1999至2006年在市的全部公司，获得了相应的稳健性指标。同时对部分不可靠样本进行了剔除，进行分析的最终样本有4627家。其中根据Wind数据库和上市公司年报，获得了分析所用的审计收费数据。

（三）变量定义与模型构建根据Simunic审计收费模型，本文所建立的研究模型具体如下:LnFee=α+β1×Conserve+β2×Type+β3×Conserve×Type+β4×Size+β5×Sub+β6×Inv+β7×AB+β8×lev+β9×PreLoss+β10×OP+β11×Switch+β12×Big4+β13×Tenure+β14×ROE+β15×Locate+β16×State+β17×Liquida+βi∑Yaersi+βj∑Indsj+ε（1）其中，LnFee表示审计收费，Conserve表示会计稳健性指标，Type表示是否同时发行A股和其他类型股票，其他表示控制变量。相对于纯A股企业审计收费，同时发行A股和其他类型股票的企业更加复杂。所以，在审计收费（Auditfee）项目中仅包括上市公司A股年报审计收费。通过进行对数化处理（LnFee）后进行审计收费的回归分析，并且采用样本上下1%的处理实现数据的归并（winsorize），从而有效地控制异常值对结果的影响。目前，较为常用的稳健性衡量指标有许多，本文分析应用Ahmend和Duellaman（2007）模型作为稳健性分析指标，该模型主要借助统计三年内应计项进行分析。考虑到1999到2006年后新上市公司或者这阶段退市影响到稳健性计量指标，本文主要分析了1999到2006年在市的全部公司。其中，应计项（Acc1）=（净利润经营活动现金流量）/期初总资产，累计应计项（CumAcc1）表示3年应计项的累积。同时，为了减小企业盈余管理中计量误差（CumAcc2），本文在计算应计项目中也采用非经常性损益前净利润。并且，考虑到计算的简便性，将三年累计应计项乘以1，Conserve表示稳健程度，该数值（Conserve1和Conserve2）与稳健程度成正比（Ahmend和Duellaman，2007）。在进行检验敏感性检验中，主要参考其他稳健性指标。具体的变量定义如表（1）所示。

二、实验检验分析

（一）描述性统计通过表（2）可以看出，不同的上市公司在审计收费中差异性明显。其中，审计收费自然对数的最大值为16.95，相比最小值为9.933。10%左右的上市公司被出具非标准审计意见。并且，稳健性指标结果显示均值均在0以上，证明了财务报告稳健程度高，与曲晓辉和邱月华（2007）的研究相一致。11.3%上市公司Type为1，这些公司由于同时发行A股和其他类型股票具备较高的诉讼风险。此外，对于另外的基本面上样本公司同样存在差异性明显，影响到审计收费和审计意见。相关系数最大未超过0.4，不存在严重共线性。

（二）回归分析表（3）表示在Simunic模型下的回归分析结果，其中，应用两个稳健性计量指标检验所有的样本。交叉变量模型应用到全部样本。并且，Conserve为不显著的正系数。Type的回归系数都在0.01水平上高度显著，这就说明同时发行A股和其他类型股票企业遭受诉讼风险更大，会计师事务为了应对审计风险增加收取风险溢价。ConserveType的系数显著为负就说明了稳健性较强，能够有效地降低审计风险。然而，对比Type=0和Type=1公司的回归结果，Type=0稳健指标Conserve为正不显著；而Type=1稳健指标Conserve高度显著为负，这就说明稳健性只有在Type=1公司起到降低审计风险效果。该结果也就说明了稳健性作用与法律环境密不可分。处于国内A股市场的会计事务所，不会因为审计失败而付出较大的代价，审计费用也就不能体现出他们对稳健性的关注。所以，稳健性与审计收费关系并不是理论上的负相关，该关系有着一定的适用范围。然而，对于同时发行A股和其他类型股票的公司，受到海外监管以及诉讼风险较大，财务报告问题会导致企业和事务所的诉讼赔偿责任，产生重大的经济损失。因此，针对财务报告稳健性有着特殊的关注，并且说明了稳健性与审计风险存在作用关系。通过分析结果，诉讼环境影响稳健原则作用的发挥，并且诉讼风险较高环境更容易产生作用。通过表（3）分析结果证实了本文假设1和假设2。通过表（3）分析结果还可以发现，审计任期（Tenure）、经营风险（Lev）、盈余管理的可能性（PreLoss）、地区经济水平差异（Locate）、国际四大公司的声誉（Big4）、审计业务复杂程度（Size、Sub、Inv和AR）股权结构特点（State）等因素对审计收费影响显著。

（三）敏感性检验表（4）内包括对Type=1公司样本进行敏感性检验结果，采用Conserve1。这些公司存在于部分直接聘请国际“四大”审计A股年报，而“四大”审计公司审计收费明显不同于我国国内地区，所以在聘请“四大”审计样本进行了剔除。经过分析获得Conserve的系数在0.01水平上显著为负，与表（3）分析获得结果相吻合，证实了本文提出的假设。系统性导致了非标意见的公司风险较高，这与收取的溢价补偿费用有直接关系，也就导致了其与普通企业存在明显差异，所以非标意见的公司进行剔除，并相应的进行了回归分析，获得分析结果如表（4）第2列所示。Conserve的系数高度显著为负，同样证实了本文提出的假设。针对存在破产风险的上期亏损的公司，其面临继续亏损的概率较大，同时盈余管理目的性强，事务所遭受诉讼风险较高。所以，在分析中上期亏损的公司进行了剔除，并相应的进行了回归分析，获得分析结果如表（4）第3列所示。Conserve的系数在0.01水平上显著为负，同样证实了本文提出的假设上市公司更换会计师事务会导致企业的审计收费发生变化，所以本文在分析中对更换会计师事务所的公司进行剔除，获得分析结果结果如表（4）第4列所示。Conserve的系数在0.01水平上高度显著为负，证实了本文提出的假设。本文在分析中剔除了会计师事务所为“四大”、非标审计意见、上期亏损、审计师更换的公司样本，具体结果如表（4）最后一列所示，回归结果依旧显示Conserve的系数高度显著为负，符合上述分析规律。这就证实：针对同时发行A股和其他类型股票的公司，稳健明显降低了审计风险。通过对比和分析表（3）和表（4）获得结果可知，在一定范围内，高审计收费和强制的稳健性存在替代关系，并且，会计稳健程度越高审计收费越低。

（四）样本自选择分析在关于诉讼风险的研究中，公司经营行为和审计师行为都会受到影响。例如，诉讼风险高的环境中公司经营会充分考虑运行经济利益，借助会计稳健程度实现提供企业的运行稳定。并且，在此环境下，审计师会采取出具非标审计意见和收取更多审计收费来防控诉讼风险。所以，样本自选择可以从分析结果体现出来。在分析中采用Chaneyetal（.2004）提出的Heckman（1978）二阶段回归方法检验了本文的问题。逆米尔森系数（InverseMillsRatios，IMR）主要根据建立的逻辑回归模型（2）估算。并且，通过分析过程提出了审计收费影响模型（3），在其中逆米尔森系数（IMR）处理为解释变量，进行验证本分析的自选择问题。所构建的具体模型设定如下。根据获得分析结果，IMR系数均表现为不显著，自选择问题在分析过程中不明显。然而，在审计收费回归分析中，Conserve系数均表现为高度显著为负，同样证明了会计稳健性与审计收费呈负相关性，与上述证明相吻合。因此，在本文的分析中不存在自选择问题。

（五）内生性分析内生性问题在分析中有重要影响，通过选用联立模型进行了本文的内生性分析。根据表达式（4）和（5）可知，模型（4）是研究审计收费模型，模型（5）研究稳健性影响因素模型。经过分析可知，Conserve的系数都显著为负的，从而可以认为财务报告稳健性越高，审计收费越低，两者呈现负相关性，与上述证明相吻合，同时证明了上述不受内生性影响的结论。（六）其他稳健性指标检验市值与账面值比（M/B）以及C_score是检验风险控制策略主要指标，因此，本文分析中选用这两种指标（Khan和Watts，2009）。在本文的分析中，Conserve×Type都为负的回归系数。然而，C_score是分析中一定范围内的稳健性。可以看出，非条件稳健性也严重影响了审计师风险判断结果，其中包括研发费用和折旧计提等。因此，结论和上述证明相吻合。

会计风险论文例4

一、审计风险存在的主要环节及成因

1.审计风险存在的主要环节

(1)签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足给钱这个条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订下约定书。结果有的在接触对方的审计资料后，才发现工作量非常大，为了赶进度，不按规章的要求进行审计，有的对被审计单位财务记录和原始凭证虽根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。

(2)审计抽样和审计取证环节的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，取得可靠的审计证据，同时也能保证审计质量、防范审计风险。虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可容忍的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计证据就可能片面、不可靠，从而产生重大误导作用，得出错误的审计结论，形成审计风险。

(3)审计报告环节的风险。审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当，也有可能产生风险。

2.审计风险形成的主要成因

(1)审计方法对审计风险的影响。一是审计方法模式滞后，审计实践上仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段；二是无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目；三是审计操作不规范，如审计人员为了降低审计成本随意放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、不公允等。

(2)审计人员的素质对审计风险的影响。我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等，将会直接对审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风险越大。注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。

(3)客观经济活动的复杂性对审计风险的影响。随着社会信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料参杂其中，失察的可能性也随着增大；经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，诸如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现，对这些业务的处理，要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来了更多的困难；从审计内容来看，现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究；既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度。

(4)法律法规的规范程度对审计风险的影响。审计相关法律法规不够完善，随着国家政策的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断出现，而相关法律法规不相配套日益突出，导致审计过程中遇到的新问题无法处理。此外，一些法规政出多门，相互矛盾，造成事务所、注册会计师无所适从，也容易导致审计风险。另外，事务所本身不按规定标准收费，竞相压价，降低审计成本，扰乱市场秩序，也是导致审计风险发生的重要原因。二、审计风险的控制与防范审计人员可以根据审计风险形成的原因，采取相应的对策，将其控制在一定范围之内

1.提高注册会计师的综合素质

事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德的刚性约束。

2.严格遵循审计工作准则

审计人员应严格遵循审计规范，来制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对企业资产、负债、损益审计，除对企业会计六要素财务上的正常审计外，还须考虑企业的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节，进行全面的调查，以确保审计程序和内容上的完整性。作为审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，发现问题要及时纠正。

3.建立风险责任制度和各级内部控制制度

从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。实行工作职能分工和牵制，对审计项目质量实行三级负责制，即主审负责制、复核制、集体审理会议审定制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。特别要把好审计证据质量关，突出证据的有效性。作为项目主审，须对助审人员的取证材料、底稿进行审核、确认，专职复审人员对审计报告初稿及审计资料进行复核，审理会议对重大审计事项集体“会诊”，确保证据充分有效，必要时可进行二次取证。对审计中发现的重大问题，审计复核、集体审理在必要时可提前介入，进行跟踪检查；要实行内部管理制。如建立对审计人员质量考核制、审计目标责任考核制、审计人员廉洁自律规定等，对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。

4.审慎选择被审计单位

注册会计师如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。如果被审计单位对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。注册会计师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。另外事务所也不要承接胜任能力不足的业务，否则会增加审计风险。

5.正确处理降低风险与经济效益的关系

审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。这就要求事务所在接受审计委托时，要认真评价被审计单位的风险程度，以避免高风险的审计客户。

6.提取风险基金或购买责任保险

我国加入WTO后，要求注册会计师为国内外客户提供高质量、全方位的服务，也将使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往同日而语。为了更好地服务于国内外客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。《中华人民共和国注册会计师法》也规定会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失。

会计风险论文例5

二、审计风险概念

随着20世纪市场经济竞争不断加剧以及科学技术的急剧变化，企业作为一个社会生活中的基础细胞体，与所处的经济环境、行业状况、战略风险、经营目标等一系列关系所产生的化学反应越来越大，最终对财务报表产生重大的影响。而作为注册会计师应该要清楚地认识到这些重大影响，深入了解财务报表深层隐藏的东西。在蒙哥马利审计学中，作者也曾经提到说，“为了有效地进行审计，审计人员必须接受一定的风险”，那么何为风险、何为审计风险，学术界有着不同的解释。

三、注册会计师和会计师事务所的原因

一个具有健全内部制度的会计师事务所是规避和减少审计错弊和过失、提高审计质量、避免法律责任以及降低审计风险的关键。事务所是需要依靠优秀审计人员独立完成审计业务的，从而审计人力资源是满足是否胜任是业务的根本依托。

1.被审计单位蓄意进行财务舞弊

由于利益的驱使，很多上市公司铤而走险蓄意进行财务舞弊，采用的舞弊手段也越发高明，从操纵利润到伪造各种销售单据，从虚报固定资产到少提折旧，假账技巧可谓千变万化。由于注册会计师的能力是有限的，如果是被审计公司蓄意舞弊，所采取的手段也是有规划和有目的高明手段，那么注册会计师做出准确的判断就存在很大的难度。下面以万福生科为例，分析其一系列的财务舞弊手段给注册会计师所带来的审计风险。在万福生科审计案中，为达到其上市的目的，万福生科蓄意采用了很多造假手段进行财务舞弊，手段繁多而隐蔽。在虚构收入方面，万福生科就采用了一系列的造假手段，其中主要包括私刻客户假公章、编造假销售合同、虚开假销售发票、编制假银行单据、假出库单等，这一系列舞弊手段都是为了让虚增的销售收入看起来真实可信，而且注册会计师审计出来的难度较大。首先，万福生科有五大客户都是虚构的，其中包括已停产达数年之久的湖南傻牛食品公司、经营部店面只有50平方米的东莞常平湘盈粮油、销售额实为118.73万元却虚报为1341.95万元的天津中意糖果、根本不存在的怀化小丫丫食品公司、销售额实为223万元却虚报为1415万元的湖南祁东佳美食品；其次，万福生科为虚增销售还虚构了很多的销售合同；第三，万福生科对一部分的银行对账单和银行回单进行了伪造，且其伪造水平非常高，注册会计师审计中很难发现其进行了造假。万福生科蓄意采取的一系列财务舞弊手段加深了注册会计师审计的难点，进一步提升了注册会计师的审计风险。

2.市场经济尚未完备

我国尚处于市场经济的初级阶段，与欧美较为完全开放的市场经济相比，我国距离真正的市场经济机制还有一定的差距存在，而制的痕迹也随处可见。在这样的中国特色的市场经济体制中，我国的注册会计师的出现，在一定程度上说，只是模拟市场经济的样式存在，并不是一种真正的市场需求。曾经有专家指出，在我国市场经济体制中，如果不是政府的硬性规定，那么90%的注册会计师可能面临失业。我国企业为何要审计？因为工商年检的硬性规定所以审计；因为国家规定上市必须经过审计所以审计；因为国家规定变动资产必须审计所以进行审计等等一系列类似不自愿的原因，抑或更多为了应付政府部门的要求所以选择进行审计。这样的状况类似于经营人聘请注册会计师来揭露自身的问题，缺乏理性经济行为的逻辑性。

3.有关法律、法规尚待进一步改进、完善

注册会计师每一项认定都有相应的法律法规作为依据，而且职业道德要求审计师在执业过程要严格遵照相关法律法规进行审计，可以说法律法规是独立审计的生命线。但是，我国的法律、法规仍存在一些相互冲突的，也有随着经济的发展、社会经济领域出现新问题、新现象，国家没有及时制定法规，甚至出现一些地方法规规定与国家法律、法规不相一致。

4.被审计单位公司治理失效

健全有效的公司治理能对注册会计师审计的独立性起到提高作用，而失效的公司治理则会引起审计独立性的下降，造成审计风险的增加。因此注册会计师审计只有在有效的公司治理运行框架中才能更好地发挥作用。有效控制和减少虚假财务报告，提高年报的可靠性和审计的可信度，从根本上有赖于公司治理的完善。下面主要以绿大地为例，分析其公司治理的缺陷给注册会计师所带来的审计风险。首先，在绿大地董事长何学葵的控制下，绿大地在上市3年中，公司高管三套班子全部进行了大规模更换。上市时的九名董事加独立董事，除董事长仅剩两人；三名监事则全部进行了更换；公司的财务总监也已经换过两任。由此可见其内部控制环境的混乱，监督机制弱化。掌握公司实际控制权的是董事长或总经理，外部独立董事行使权利非常弱，股东大会和监事会形同虚设。因此，绿大地内部人控制现象严重，缺乏从出资人利益出发的信息公开的机制，常常造成会计信息失真，增加了注册会计师的审计风险。其次，绿大地管理层并没有对来自内外部的经营风险进行评估。作为苗木生产为主的农业公司应对自然灾害带来的潜在风险进行有效的评估，然而绿大地却没有对从2008年7月开始出现迹象一直持续到2010年一季度的严重旱灾天气进行相关的风险评估，导致对绿大地的绿化苗木生产业务产生很大的不利影响，公司受到了很大的损失。最后，绿大地管理层没有对相关项目进行有效的控制活动。例如，在管理层对存货进行的相关管理中，从2004年到2006年存货的总金额每年都在增加，截止2007年6月底，存货总金额占流动资金总额的比例已经高达67.74%。如此大量的存货积压造成了资金流的急剧短缺，再加上天气给存货质量造成了一定的影响，为此而计提的减值准备也有很大的金额，因此公司在2009年的亏损总额就高达1.51亿元，这充分说明绿大地没有对存货进行有效的管理和控制。由以上三点足以看出绿大地公司治理严重失效，导致虚假财务报告的增加，年报的可靠性和审计的可信度的降低，进一步加深的注册会计师面临的审计风险。

四、审计风险的防范措施

1.内因角度

在上表的分析中，由审计业务操作不规范（F15）风险因子被列为第一等级的影响因素，由此我们可以看出注册会计师谨慎执业是防范审计风险的关键要素，注册会计师在采取每一步审计时，以及对审计决策做出判断时，必须考虑其背后隐藏的风险以及如果失败所带来的后果，在风险导向审计中我们就已经知道，审计是有一系列几乎接近完美的审计流程，从业务环节分析，注册会计师在执业过程中要特别注意以下几点：

（1）深入了解客户经营现状。在现代风险导向审计中，对客户进行了解又分为两次的了解，首先是在最初关于是否接受该业务审计时对客户进行了解，避免接受超出自己承受范围的风险业务；而后在接受业务之后在对客户进行了解以帮助接下来的审计程序的制定等一系列初期工作。在了解中重点要对客户的经济状况进行剖析，主要分为内在和外在两个部分，内在是包括财务结构及经营绩效；外在是包括经济景气及竞争情况。通过这样的了解有助于审计人员评估客户财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性。

（2）分析性程序。分析性程序是我个人较为推崇的审计方法，在现代风险导向审计过程中，至少会运用到三次分析性程序，其较于实质性细节测试更加简便易懂。曾经有人通过分析性复核的方法连续发现已经通过审核的上市公司会计报表造假的嫌疑，所以注册会计师不妨站在被审计单位所处的行业发展前景以及公司的经营状况，在风险基础审计阶段利用分析性程序进行审计。

（3）利用专家工作。在“天歌科技”万信所对天歌科技控股子公司荆州天歌现代农业有限公司的水产品存货过程未聘请专家评估，造成严重的影响。而在过去“银广夏”案件中，由于注册会计师对于萃取产品一无所知但也未利用专家工作最后造成审计失败。由此可见，注册会计师在对一些自己没有把握的有对报表有重大影响的事项，一定要向专家请假或者外聘专家协助工作。

2.外因角度

（1）关注管理舞弊

在数据分析中我们不难看出，管理当局有意操纵数据（F7）也是占据大量比例的审计风险因素之一，因此注册会计师应该通过对管理当局的接触与了解，发现管理当局异常行为的就值得被怀疑。

（2）完善企业内部控制

伴随着社会主义初级阶段的基本国情，我国企业的内部控制制度建设也尚处于初级起步阶段。而在将来的很长一段时间内，在现行的社会主义市场经济模式下制定并不断规范企业的内部行为是非常有必要的，也完全可以借鉴COSO委员会模式的精华，并将其与我国企业经济业务紧密结合起来，建立适合我国国情具有中国特色的内部控制措施。

3.环境角度

（1）添加第四关系人

审计关系三方面形成的委托受托责任关系，是审计产生的基础，也是构成审计这个客观事务的最基本的、最初的元素。而审计关系的现实是，真正的审计委托人缺位，委托人与被审计人同为一人，审计人屈从。可以考虑加入第四审计关系人的设想：由独立的第四审计关系人评估并聘请审计人看。签订审计协议、支付审计费用和传递审计报告。第四关系人的角色可能考虑由独立董事组成的审计委员会、监事会或监事会下的审计委员会、证监会下设审计服务机构、保险公司或公共管理机构承担。美国纽约大学的罗恩教授率先提出了财务报表保险制度，何为财务报表保险制度？就是由上市公司向保险公司投保，保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行时很急，割断会计师事务所对上市公司管理层的依赖，从而进一步地提高了审计的独立性，而这时保险公司就成为了我们所谓的第四关系人。这样的财务报表保险理论，引用保险公司这个第四关系人，进一步提高了审计的独立性，减少了审计合谋的可能，并且为注册会计师审计风险进行了转嫁，减少了投资者的压力，也分散了注册会计师的审计风险，更加专业地担负了上市公司财务报表风险的责任。

（2）完善审计轮换制度

在现在的独立审计中，虽然对注册会计师的审计任期年限作出了规定，但是没有对会计师事务所的审计任期作出明确的限制规定。理论上说最佳的审计任期为7～8年，如果一个会计师事务所的任期过长或过短都会对审计质量产生非正面的影响，国家也颁布了会计信息披露的相关要求，但是仍然有很多企业没有严格执行。因此我们要更好地完善审计轮换制度，提高审计的独立性，减少审计风险。

会计风险论文例6

二、会计电算化系统的四大审计风险

（一）财务数据风险

传统手工会计方式下的审计线索主要为纸质凭证、账簿和报表中记录的相关数据信息，审计线索是明显清晰可见的，审计人员可以通过这些书面记录进行审计。但是，在会计电算化方式下，会计信息的存储由纸质介质变为磁性介质，使得审计的可视线索消失，减少了审计过程中发现错误的机会，同时，存储在磁盘上的会计信息非常容易被破坏和篡改或者对其进行隐蔽的非法操作，对会计数据和记录进行不留痕迹的修改等，从而导致对会计信息真实性、公允性审计的难度增大。

（二）内部控制风险

传统手工会计方式下，内部控制主要表现为职责分离以及人与人之间的相互牵制，采取的手段主要是审计人员利用纸质信息进行手工检查核对，明确相关人员的职责。会计电算化方式下，由于内部控制措施以程序文件的形式建立在会计电算化财务软件系统中，实行权限管理，即根据不相容职责分离原则规定每个不同角色的制单权、审核权和查询、修改权等，因此计算机财务软件系统内部控制功能的有效性直接影响系统输出会计信息的真实性、公允性，内控制度的固有局限性也会增加被审计单位管理层错误与弊端的风险。

（三）软件系统风险

目前，市场上会计电算化软件种类繁多，功能上各有差异，更新换代、版本升级速度快，具有保密性强，因此软件的设计不完善或数据存储故障，使增加会计数据异常错误的可能性。另外，由于一些管理人员疏于对会计电算化系统硬件的管理，使得电算化系统受到外部一些物理因素的影响而出现故障，如：高温，潮湿，人为破坏等，这也从另一个方面增加审计风险。

（四）人员操作风险

由于会计电算化信息系统比手工处理的信息系统更为复杂、技术性要求更高，使得审计对象、内容和范围也更为广泛和复杂。在传统审计环境下掌握了丰富会计知识与审计方法的专业人员，缺乏对计算机知识全面系统的学习，缺少将计算机技能与会计和审计知识有机的结合，使得部分审计师在面对会计电算化环境下的审计时，对以磁性介质存放的会计信息不适应，难以开展有效的电算化审计，从而使得得出的审计结论有可能偏离被审计单位电算化系统的实际情况，造成审计风险。

三、会计电算化系统审计风险的对策

（一）加强对电算化系统的内部控制制度的审计

随着信息技术的迅猛发展和经济全球化的进一步深入，越来越多的企业开始通过用ERP系统整合对企业信息流，现金流，物流的管理，ERP系统在财务方面使原本手工方式下的会计职责、内部控制制度发生了巨大的变化，再加上审计电算化发展的滞后于会计电算化，于是有了新的审计风险。加强内部控制制度审计，一方面是从源头上防止违法、舞弊，降低审计风险；另一方面也可以帮助被审计单位建立有效的内控制度。具体可从以下四个方面对内部控制制度进行审计：

1．职权分离控制检查

从被审计单位管理获取书面的内部控制制度手册，检查会计电算化系统中各种人员的职责与权限、联系与牵制有效性，查看各种人员的职责与权限是否与规定一致。

2．硬件环境控制检查

从被审计单位获取硬件保护的有关文件，检查被审计单位管理人员是否按照规定对硬件进行维护以及对计算机系统的运行环境进行评估，来保证计算机硬件的可靠性。

3．系统运行情况检查

对计算机在输入、处理、输出等过程中的运行情况检查，根据上机操作记录、科目编码，发现有无错误记录，有无未审核会计科目的编码。

4．操作人员情况检查

对电算化系统操作人员的思想道德、业务素质是否合格，是否按系统规程操作，人员之间工作有无错误或者舞弊，有无定时人员定时轮岗制度以及对制度定制的合理性进行评估。

（二）加强对会计信息真实性和合法性的审计

在会计电算化环境下，由于电算化自身的特点，使得储在磁盘上的会计信息非常容易被破坏和篡改或者对其进行隐蔽的非法操作，对会计数据和记录进行不留痕迹的修改等，从而导致对会计信息真实性、合法性审计的难度增大，因此应加强对数据的审计工作，保证会计报表及会计业务处理的真实性、合法性。具体可从以下四个方面对会计数据进行审计：

1．对数据输入进行审计

检查输入凭证的完整性、正确性，是否具有凭证的试算平衡控制，凭证的编号是否按顺序设置，有无重复号码，凭证的借方贷方金额是否相等，对输入错误计算机是否发现错误并予以提示，操作人员改正错误后重新提交是否成功以及系统是否作好了错误记录等。

2．对数据处理进行审计

检查是否只有经过授权批准的人员才能执行操作、复核、结账等会计处理操作，如：职责分离（SegregationofDuty），角色设置（RoleSetting）；系统是否具有防止或及时发现数据出错的措施，如：警告信息（WarningMessage）、错误信息（ErrorMessage）；对非正常中断是否具有恢复功能，如：杀毒软件安装（EstablishmentofAnti-virusSoftware），智能备份系统（SmartBackupSystem）、恢复系统（RecoverySystem），系统是否具有防止非法篡改会计数据的功能，如：个人识别号码（PersonalIdentificationNumber），密码设置（Password），指纹识别（FingerprintIdentification）等。

3．对数据输出进行审计

对生成的账簿、账表进行输出，检查凭证有无操作员、复核员、主管会计等姓名，明细账、总账、报表中的余额数字是否平衡，格式是否正确。未经授权批准的人不能接触输出资料，打印输出的资料必须进行登记，并经有关人员检查后签章才能使用。

4．对应用程序进行审计要求对应用程序设计的有效性进行维护和评估，保证会计数据的安全和正确性。

（三）加强对会计电算化系统的专业测评

目前，我国企业所使用的会计电算化软件品种较多，有通过有关部门认证的，如：国外有SAP、甲骨文（Oracle），国内有用友（nc/u8），金蝶（k3）、博科等，也有企业委托软件开发公司根据公司特点开发的ERP软件，其软件质量、内部控制水平差别很大，企业使用的会计电算化软件是否符合有关部门的要求以及其内部控制有效性程度高低，将对注册会计师实施审计程序和审计工作量产生重要影响。因此在对被审计单位进行预审的时候就应该对企业所使用的电算化软件的进行基本专业测评，依据测评结果来判断进一步审计程序、范围和方法。

（四）完善电算化审计标准与准则

电算化审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。手工会计系统下审计标准和准则中部分内容已不能适应会计电算化信息系统下的审计。因此，必须及时地制定和改进标准和准则才能控制审计风险，保证审计质量。在制定具体准则时，一方面要充分考虑我国的审计现状，另一方面也要大力吸收借鉴国外先进的审计理论。电算化审计准则应重视对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程、可运用的审计技术以及审计证据收集和分析等方面做出规范。只有规范了电算化审计，才能将审计风险降低到可以接受的水平。

（五）与软件公司合作开发高效的审计软件

审计软件可以直接访问被审计单位电算化系统的数据文件，方便了审计人员从不同介质、不同编码、不同类型的数据库对会计数据的采集和特定项目的复核，有效地执行大量数据的计算、重分类及汇总等工作，并能按审计人员指定的标准查找记录并且可以详细检查数据文件的内容，提高审计人员对数据复合、数据采集的质量和效率。

（六）提高审计人员的电算化素质

只有在审计人员掌握了丰富会计知识与审计方法的同时，还对计算机知识有着系统全面的了解，并且能将计算机技能与会计和审计知识有机的结合，才能很好的适应会计电算化下的审计。为了使审计人员的电算化素质提高，要求加强审计人员进行CDE（ContinuingDevelopmentEducation）如：信息技术的培训等，将审计知识培训与计算机知识教育相结合，在掌握会计电算化软件的基础上熟练掌握计算机审计辅助软件的使用方法，培养一大批具有丰富审计经验又能熟练操纵计算机审计软件的复合型人才。

会计风险论文例7

关键词 风险导向审计 煤炭企业 运用

现代风险导向审计是指CPA通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤炭企业，就是内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计剩余风险降低到最低水平。

一、风险导向审计的产生

风险导向审计是在账项导向审计和制度基础导向审计的基础上发展而来的。账项导向审计是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。在这种审计模式下，审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度，而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。

随着现代市场经济的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化。在这种情况下，如果只注重对被审计单位内部控制的评审，就可能错误确定重点审计领域，不利于审计质量;也可能使审计风险失控。于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。

二、风险导向审计的特点和发展趋势

(一)风险导向审计的特点

1.从宏观上把握审计风险。风险导向审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中，风险导向审计更加注重宏观因素分析，如：被审计单位所处的行业状况，法律环境与监管环境，以及其他外部因素，被审计单位的性质、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。 分析程序的大量运用。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可运用分析程序。当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接收水平时，分析程序可以用作实质性程序。分析程序可以用在研究财务数据之间的关系，也可以用在研究财务数据和非财务数据之间的关系。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单

位的重大错报，提高审计的效率。 扩大审计证据的内涵，注重外部证据。审计证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据，包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息;审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。这些都扩大了审计证据的内涵。审计人员需要从外部获取证据，来证明风险评估结果的恰当性。另外，审计人员期望管理层提供的证据来证明其舞弊行为显然是不现实的，通过与企业的一般员工、供应商和销售商等方面的沟通所获得的外部证据，是获取相关线索的重要途径。

(二)风险导向审计在我国的发展趋势

1.风险导向审计适应了现代市场经济环境的需要。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。 风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。 风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。 审计法律体系的不断健全和完善为应用风险导向审计奠定了基础。《中华人民共和国注册会计师法》的颁布，会计准则及指南的实行等，构建了中国执业审计准则体系。 审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。正规院校审计专业学历教育，在职审计人员的培训，注册会计师和审计师考试制度等。这些措施都为我国审计职业界应用风险导向审计提供了人才保证和技术支持。三、风险导向审计在煤炭企业中的应用

(一)风险导向内部审计应用方法

风险导向内部审计广泛运用分析性程序检测被审计对象，其基本方法

包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。对于有证据表明风险较低的领域，应依赖内部控制或分析性复核;对被认为风险较高的领域，实施大量的实质性测试和余额细节测试，使审计手段与审计目标更好地结合在一起，提高审计的科学性、针对性和绩效性。对风险评估来提出风险管理的对策，有效降低所在组织的风险，从而增加企业的价值，充分发挥内部审计的作用。

(二)风险导向审计在煤炭企业中的作用

1.参与风险管理。风险导向内部审计首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议，最后通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险，并将事后评价反馈延伸到事前和事中，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。 促进内部控制。作为内部控制的一个重要环节，内部审计是对内部控制的再控制。建立内部控制制度的根本目的，是为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。这些目标也是对内部审计的要求和标准。可见，内部控制是内部审计的基础，也是风险导向内部审计进入企业治理、风险管理的基础。 促进煤炭企业治理。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况，深入到经营管理的各个过程，查找可能存在的风险;通过积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调，向管理层提出相关建议，从而促进煤炭企业的治理。

(三)煤炭企业风险导向内部审计运用

根据煤炭企业的战略目标，在煤炭营销领域开展重点审计。“十二五”时期国家将进一步深化资源性产品价格和要素市场改革，因此，各煤炭企业一定要加强价格研判和市场风险预警机制建设，通过不断的评审与信息反馈，对市场营销进行战略控制从而规避风险。对被审计单位的内部控制，企业的经营环境，管理层的诚信度等方面综合地分析、评价，对审计风险的控制始终贯穿于审计过程，将审计风险降到组织可接受的水平。

四、做好风险导向内部审计

做好风险导向内部审计，要改善内部审计环境，加强内部审计的独立性，兼顾客观性。提高内部审计人员的职业水平。随着风险导向内部审计的审计范围不断扩展，审计人员关注的范围不断延伸，对专业水平和职业道德的要求也在不断提升。应鼓励内审人员参加CIA等各种考试和培训，使其具有国际水准的执业水平。

参考文献：

郑小荣.风险导向内部审计若干理论问题探讨.审计与经济研究.2006.

陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识.会计研究.2004(2).

会计风险论文例8

一、商业银行会计内部控制风险

（1）良好的会计内部控制环境尚未形成。企业的会计内部控制文化尚未真正形成，部分银行管理人员还未充分认识会计内部控制及操作风险管理的重要性,对会计内部控制的参与和重视不够,在日常管理中，重业务发展、轻风险防范造成管理风险；员工业务知识掌握不够，对业务的风险点了解不透，规范操作意识没有得到强化，由于制度传达不到位和理解不透彻，容易造成操作不规范，潜伏着操作风险；员工风险意识不强，对岗位之间的相互制约重视程度不够，甚至认为相关风控措施手续太繁琐，没必要，从而以相互信任代替制度制约，导致逆程序操作、重要物品管理不严、授权流于形式等违规操作现象的产生,出现意识风险；受不良社会风气影响，个别员工的世界观、人生观和价值观严重扭曲，滋生拜金享乐思想，为达到个人目的铤而走险而出现的员工职业道德上的故意风险。

（2）会计内部控制制度建设不够完善。会计内部控制制度缺乏总体规划,表现为部分会计制度办法未能随着业务的发展和客观环境的变化及时修订和完善,造成了制度滞后于业务发展,或会计制度整合程度差,数量多但不够系统完整；会计内部控制结构仍不完善，主要表现为会计内部控制覆盖不全面,只停留在主要业务层面和一些业务产品上,而未延伸到银行会计活动的所有层面和业务流程上；有的制度规定太过于原则化，不切合基层行实际情况，实际执行中往往缺乏可操作性而流于形式。

（3）会计内部控制制度执行力不够。思想上不够重视，未能正确处理业务发展和风险防范的关系，对制度的执行只做表面功夫以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式；因业务水平欠缺、对制度理解不准确，法律意识淡薄，风险防范意识差，自我约束能力不够，造成的制度执行不到位、有章不循、违章操作的现象。

（4）会计风险识别与控制的方法落后。会计控制方式未标准化,制度文件不够系统,缺乏对主要会计业务环节的全面分析,这样就难以真实、客观地反映银行的会计业务风险；会计内部控制方式较为单一。对会计风险识别与控制手段的研究处于被动局面,常常要等到案件发生后才总结经验,难以提前和充分识别新业务开办中存在的会计风险。

（5）会计监督检查的有效性不足。缺乏健全的会计监督评价体系,多层级多部门对同一业务内容重复检查,影响了会计内部控制效率；会计检查的覆盖面不能涵盖全部会计业务,在会计管理人员偏少、检查人员素质参差不齐的情况下，检查频率和深度难以达到规定要求，不能与银行风险程度相适应；缺乏对会计检查人员的再监督，会计检查流于形式，“查而不报、查而不纠”的现象仍然不同程度地存在；问责机制不够健全,缺乏必要的程序控制和违规处罚措施。

二、商业银行会计内部控制风险防范

（1）从加强教育培训入手,提高员工素质，促进合规文化的形成。有针对性地、分层次地开展对会计人员的培训,将会计人员培训学习制度化、常态化、系统化，通过开展会计内部控制知识竞赛、会计技能比武、参观交流等多种形式,努力提高会计人员的职业判断能力、查防案件能力和综合履岗能力，以防范操作风险；大力加强会计人员法制观念和职业道德教育，把思想教育和案件警示教育纳入培训计划，使思想教育经常化、规范化，通过培训使每一个会计人员都做到知法、懂法、守法，牢固树立合规经营、合法操作的理念，逐步建立先进的风险控制文化和合规文化，培养员工自觉遵章守制的习惯。转

（2）改进商业银行会计系统内部控制制度。在原有的内控制度基础上推陈出新，尤其是针对新推出的业务，要制定相应的操作流程及实施细则，作到内部控制有章可循；加强现行制度的评估分析工作，总结新经验，提出新措施，不断优化业务流程和完善制度，促进会计操作风险管理水平的全面提高。

（3）建立有效的风险预警机制。风险如果不能被识别，它就不能被控制、转移或者管理。商业银行应通过狠抓会计基础管理、改进业务流程、提升系统功能，提高对风险的预警和控制能力；充分发挥金融会计对风险的反映、监督、预测、分析等作用。

（4）从强化信息技术入手,提高会计内部控制水平和质量。

商业银行应广泛使用电子计算机技术和信息处理技术，对银行全部信息进行处理、分析、预测，推进银行业务处理自动化，逐步减少人工控制，建立完善的管理信息系统，加强风险控制以减少故意风险发生的可能，增强会计业务风险控制的刚性约束，不断提高控制效果；积极探索利用信息技术对业务操作流程进行全面的风险监控，加强柜面业务实时监测系统的建设，使银行后台可以及时梳理出可疑交易、违规交易信息，进行实时预警和处理，有效地从技术手段上解决前后台之间、上下级行之间交易信息共享的及时性问题，充分发挥数据集中和后台集中控制的优势，提升对交易的监督控制和风险管理能力。

会计风险论文例9

二、操作风险是指由于司法会计主体操作不当而产生的司法会计风险

操作风险又受以下因素的制约:一是受司法会计鉴定人专业胜任能力的制约，如提请鉴定的问题超出司法会计鉴定的范围，而司法会计鉴定人在受理时未予发现，这将直接导致司法会计鉴定意见的内容违法或不科学。二是司法会计鉴定缺乏统一的标准。司法会计是一门“综合学科”，作为一名合格的司法会计，必须具备会计学、审计学、证据学、侦查学及相关法律知识，方能胜任该项工作。

三、干预风险是指由于司法会计机构内部、送检机构、当事人等的干预而产生的司法会计风险

鉴于刑事、民事、行政案件的特殊性，各方为了各自的利益需求，会通过不同方式和方法向鉴定人施压，以此来增加胜诉的可能性。我国的司法会计鉴定人大多都隶属于鉴定机构，各方的干预很有可能会使司法会计鉴定人不能客观、公正出具鉴定意见。因此为司法会计鉴定人提供一个良好的社会环境和法律环境，是保证公正司法的前提条件。司法会计风险一旦产生，轻者造成司法会计工作结果不能被采信，重者将直接导致产生错案。控制司法会计风险的主要做法有:

(一)节点控制

一是受理鉴定时的风险控制。

①程序合法，如是否回避等;②鉴定要求不能超出鉴定范围。对超出鉴定范围的，坚决不予受理。

二是接收检材时的风险控制。

对接收的检材不符合鉴定标准的，要坚决不予接收，确保鉴定质量。司法会计鉴定人在鉴定中发现缺少必要的鉴定材料时，应向司法机关提出补充鉴定材料的要求，由诉讼机关或诉讼部门负责收集。

三是备检时的风险控制。

司法会计鉴定范围很广，涉及的鉴定技术标准也很浩繁，司法会计鉴定人在受理鉴定后应当收集和熟悉鉴定技术标准，主要是收集和熟悉与鉴定事项有关的财经法规、会计准则、财务会计制度、财务会计计算公式等，但不能采用类似标准，否则可能导致鉴定意见不科学。

四是初步检验过程中风险控制。

初步检验是司法会计鉴定人通过阅读卷宗，检测检材质量，作出初检结论，并据以制定详细检验论证方案的司法会计鉴定过程。初步检验过程中应重点关注检材质量、数量，以此判明检验鉴定的难易程度以及所需增加的非常规检验项目，为制定详细检验论证方案打下坚实的基础。

五是详细检验过程中的风险控制。

司法会计鉴定人应根据检材状况及初步鉴定意见编制详细检验论证的计划，即鉴定所采用的主要标准、基本方法、技巧和路线、具体的检验分析项目以及各项目的目的和要求等。

六是制作鉴定意见时的风险控制。

①鉴定范围不能超出司法会计鉴定范围;②不能由于文字语言表达能力不足、书写笔误等原因，导致文书表达错误。

(二)增强司法会计人员的风险防范意识

一是科学评估。接受委托前，司法会计鉴定人必须了解案情和鉴定要求，然后量力而行。经济案件涉及面广、案情错综复杂、影响深远，要求鉴定人必须具备良好的职业道德和丰富的从业经验及高超的鉴定技术，鉴定人知彼知己而后量力而行。二是错案追究制度的建立。司法会计鉴定人要在客观、公正的前提下出具鉴定意见，一旦发现违规鉴定、违法犯罪的要坚决予以打击，轻者承担纪律处分重者承担刑事责任，使司法会计鉴定人严守职业操守，客观公正的出具鉴定意见。三是加强司法会计鉴定人的业务培训。

(三)改善司法会计鉴定人的社会环境和法律环境

会计风险论文例10

一、商业银行会计内部控制风险

（1）良好的会计内部控制环境尚未形成。企业的会计内部控制文化尚未真正形成，部分银行管理人员还未充分认识会计内部控制及操作风险管理的重要性,对会计内部控制的参与和重视不够,在日常管理中，重业务发展、轻风险防范造成管理风险；员工业务知识掌握不够，对业务的风险点了解不透，规范操作意识没有得到强化，由于制度传达不到位和理解不透彻，容易造成操作不规范，潜伏着操作风险；员工风险意识不强，对岗位之间的相互制约重视程度不够，甚至认为相关风控措施手续太繁琐，没必要，从而以相互信任代替制度制约，导致逆程序操作、重要物品管理不严、授权流于形式等违规操作现象的产生,出现意识风险；受不良社会风气影响，个别员工的世界观、人生观和价值观严重扭曲，滋生拜金享乐思想，为达到个人目的铤而走险而出现的员工职业道德上的故意风险。

（2）会计内部控制制度建设不够完善。会计内部控制制度缺乏总体规划,表现为部分会计制度办法未能随着业务的发展和客观环境的变化及时修订和完善,造成了制度滞后于业务发展,或会计制度整合程度差,数量多但不够系统完整；会计内部控制结构仍不完善，主要表现为会计内部控制覆盖不全面,只停留在主要业务层面和一些业务产品上,而未延伸到银行会计活动的所有层面和业务流程上；有的制度规定太过于原则化，不切合基层行实际情况，实际执行中往往缺乏可操作性而流于形式。

（3）会计内部控制制度执行力不够。思想上不够重视，未能正确处理业务发展和风险防范的关系，对制度的执行只做表面功夫以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式；因业务水平欠缺、对制度理解不准确，法律意识淡薄，风险防范意识差，自我约束能力不够，造成的制度执行不到位、有章不循、违章操作的现象。

（4）会计风险识别与控制的方法落后。会计控制方式未标准化,制度文件不够系统,缺乏对主要会计业务环节的全面分析,这样就难以真实、客观地反映银行的会计业务风险；会计内部控制方式较为单一。对会计风险识别与控制手段的研究处于被动局面,常常要等到案件发生后才总结经验,难以提前和充分识别新业务开办中存在的会计风险。

（5）会计监督检查的有效性不足。缺乏健全的会计监督评价体系,多层级多部门对同一业务内容重复检查,影响了会计内部控制效率；会计检查的覆盖面不能涵盖全部会计业务,在会计管理人员偏少、检查人员素质参差不齐的情况下，检查频率和深度难以达到规定要求，不能与银行风险程度相适应；缺乏对会计检查人员的再监督，会计检查流于形式，“查而不报、查而不纠”的现象仍然不同程度地存在；问责机制不够健全,缺乏必要的程序控制和违规处罚措施。

二、商业银行会计内部控制风险防范

（1）从加强教育培训入手,提高员工素质，促进合规文化的形成。有针对性地、分层次地开展对会计人员的培训,将会计人员培训学习制度化、常态化、系统化，通过开展会计内部控制知识竞赛、会计技能比武、参观交流等多种形式,努力提高会计人员的职业判断能力、查防案件能力和综合履岗能力，以防范操作风险；大力加强会计人员法制观念和职业道德教育，把思想教育和案件警示教育纳入培训计划，使思想教育经常化、规范化，通过培训使每一个会计人员都做到知法、懂法、守法，牢固树立合规经营、合法操作的理念，逐步建立先进的风险控制文化和合规文化，培养员工自觉遵章守制的习惯。

（2）改进商业银行会计系统内部控制制度。在原有的内控制度基础上推陈出新，尤其是针对新推出的业务，要制定相应的操作流程及实施细则，作到内部控制有章可循；加强现行制度的评估分析工作，总结新经验，提出新措施，不断优化业务流程和完善制度，促进会计操作风险管理水平的全面提高。

（3）建立有效的风险预警机制。风险如果不能被识别，它就不能被控制、转移或者管理。商业银行应通过狠抓会计基础管理、改进业务流程、提升系统功能，提高对风险的预警和控制能力；充分发挥金融会计对风险的反映、监督、预测、分析等作用。

（4）从强化信息技术入手,提高会计内部控制水平和质量。

商业银行应广泛使用电子计算机技术和信息处理技术，对银行全部信息进行处理、分析、预测，推进银行业务处理自动化，逐步减少人工控制，建立完善的管理信息系统，加强风险控制以减少故意风险发生的可能，增强会计业务风险控制的刚性约束，不断提高控制效果；积极探索利用信息技术对业务操作流程进行全面的风险监控，加强柜面业务实时监测系统的建设，使银行后台可以及时梳理出可疑交易、违规交易信息，进行实时预警和处理，有效地从技术手段上解决前后台之间、上下级行之间交易信息共享的及时性问题，充分发挥数据集中和后台集中控制的优势，提升对交易的监督控制和风险管理能力。