会计英文论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇会计英文论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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电子商务是各参与方之间以电子方式而不是以物理方式或直接物理接触方式完成任何形式的业务交易。这里的各参与方主要指政府、银行、企业和个人等，这里的电子方式包括电子数据交换（EDI）、电子支付手段、电子订货系统、电子邮件、传真、网络等。一次完整的商业贸易过程是复杂的，包括了解商情、询价、报价、发送订单、应答订单、发送货物、取货、支付汇兑等过程，这里涉及了资金流、物流和信息流的流动。严格地说，只有上述所有贸易过程都实现了无纸贸易，使用各种电子工具来完成，才能称之为一次完整的电子商务过程。

通俗地说，电子商务也就是电子交易，主要指利用网络提供的通信手段在网上进行交易活动，包括通过Internet买卖产品和提供服务。这里的产品可以是实体化的，如汽车、计算机等；也可以是数字化的，如新闻、软件等；此外，还可以是提供各类服务，如安排旅游、远程教育等。电子商务并不仅仅局限于在线买卖，它从生产到消费的各个方面影响着商务活动的方式。

电子商务的任何一笔交易，都包含着物流、资金流和信息流。其中物流主要是指商品和服务的配送和传输渠道，对于大多数商品和服务来说，物流可能仍然经由传统的经销渠道；然而对有些商品和服务来说，可以直接以网络传输的方式进行配送，如各种电子出版物、信息咨询服务、有价信息等等。资金流主要指资金的转移过程，包括付款、转账、兑换等过程。信息流既包括商品信息的提供、促销行销、技术支持、售后服务等内容，也包括诸如询价单、报价单、付款通知单、转账通知单等商业贸易单证，还包括交易方的支付能力、支付信誉、中介信誉等。

电子商务通过综合运用信息技术、以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化、直接化。它具有交易虚拟化、交易成本低、交易效率高和交易透明化的特点。电子商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更紧密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的利润。

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会计目标是关于会计系统所应达到境界的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。因而，会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。本文主要从2006年财政部颁布的新准则中首次明确提出了会计目标的定义出发，分析了新准则下会计目标对会计要素计量属性产生的影响。

一、对有关会计目标观点的简要评析

人们对会计目标的研究和认识经历了一个漫长的过程，在这个过程中，曾出现过多种关于会计目标的提法，其中最具代表性和说服力的两种观点就是受托责任观和决策有用观。受托责任观认为：财务会计（报告）的目标是向资源所有者如实反映资源受托者的受托责任和履行情况，即对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息，即主要强调信息的可靠性，在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。这种观点的局限性表现在：受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面；在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式；在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。

决策有用观认为，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。这种观点的局限性主要表现在：一是决策有用观产生和存在背景是存在比较发达的资本市场。二是财务报告反映的局限性。决策有用观下的财务报告只是反映企业有关财务状况、经营成果和现金流量等以财务信息为主的经济信息，而忽视责任和环保收益等非财务信息。三是决策概念外延过窄。决策仅仅是管理过程的一个环节，管理具体包括预测、决策、计划、控制、检查、考核和等程序。一些外部信息使用者并没有履行决策职能，仅仅履行监督管理职能，如政府部门利用信息对经济进行宏观调控。

二、新准则下的会计目标定位

2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则——基本准则》，对会计目标做出了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这是我国第一次明确提出会计目标的概念，体现了其权威性。其所规定的会计目标是双重的，兼顾了受托责任观和决策有用观。这定义弥补了1992年制定的基本准则中有关规定的不足之处，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体现了我国财务会计既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。我国是社会主义国家，国有经济（企业）在全部经济中占主导地位，并且我国的上市公司中多数是国有企业，这就必然要求在进行财务会计目标的选择时，要考虑到对企业管理层受托经营的国有资产的经营管理情况进行必要的监督，以防止国有资产的流失，维护国家和人民的利益，所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；与国际趋同是此次会计准则体系建设的一个重要原则，而国际上现在广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。其优点在于：会计目标能满足投资者、债权人及其有关部门和社会公众等财务报告使用者的信息需要；会计目标关注社会经济环境的变迁；会计目标关注现金流量金额、时间分布和不确定性的预估。

三、新准则下的会计目标对会计要素计量属性的影响

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定会计要素计量属性，采用历史成本计量属性，能够真实可靠地反映企业经营过程中的信息，便于利益相关者对企业实施有效的监督，采用这一计量属性是由于当时的会计目标决定的，在企业利害关系人比较少，委托合约比较清楚，受托责任履行情况容易评价的时期，历史计量属性符合当时的社会环境。:

而2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定：会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计要素的计量属性从单一的历史成本到包括公允价值在内的多元化的计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，投资主体的多元化，股权日益分散，会计信息的使用者具有多样性，包括股东、债权人、企业员工、顾客、供应商、行业协会、政府机构、公众利益团体、研究者和准则制定者、审计师、管理层以及与企业经营相关的群体，正是复杂多样的会计信息使用者，使得委托关系难以明确，或者明确的成本太高，但是委托的实质关系仍然存在。这时确立决策有用的会计目标不仅适应了新的环境，而且使得会计信息使用者获取信息的成本比较低，有利于会计信息使用者在新的环境下做出正确的经济和生产经营决策，有利于整个社会资源的合理配置。随着我国股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，具备了引入公允价值的条件，从而对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，也实现了与国际财务报告准则的趋同。

但是考虑到我国现阶段资本市场发展的不成熟，基本准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量的情况下，允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。

参考文献：

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（二）合营安排的分类方面借鉴一下IFRS11，我国把合营安排分为了共同经营和合营企业这两大类。对于这两者的定义，我国的会计准则和IFRS11有着一定的区别：1.IFRS11特别突出参与方所享有的权利和所承担的义务。2.我国会计准则把共同经营与合营企业的主体均定义为“合营方”，而IFRS11将共同经营的主体定义成“共同经营者”，合营企业的主体定义成“合营者”，用来区分两种不同的分类情况。3.IFRS11尤其说明了主体受到框架协议约束时候的分类的情况，在参与方从事同一框架协议中的不同的活动时，共同经营与合营企业有可能同时存在，但是我国的会计准则就没有考虑到这一种情况。总体来说，IFRS11关于合营安排的认定与分类更加明确与详细，特别是在应用指南中有很详细的解释与说明，但是我国的会计准则只是把其中精华的部分进行了归纳与总结，涵盖的内容还是不够全面与周全。

（三）合营安排参与方的会计处理方面我国关于合营安排参与方的会计处理和IFRS11的处理方式基本上是相同的，就是在个别的方面的表述存在着不同。我国的会计准则强调了共同经营参与方确认资产、负债与费用等项目时，除了确认共同持有的资产的份额外，还应该确认单独的所持有的资产、负债与费用。IFRS11规定合营者应该把它在合营企业中的权益确认是投资，并且采用了权益法对于该项投资进行了会计处理，但是我国的会计准则规定合营企业的参与者则按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》的相关规定对于合营企业的投资进行会计处理，虽然并没有十分明确的表明出采用权益法进行核算，但是参照我国的企业会计准则的相关规定，对于合营企业的投资则是采用权益法核算。

二、完善我国合营安排的会计准则的意见以及建议

通过上面的比较与分析，我国的《企业会计准则第40号-合营安排》是根据我国目前的实际情况，并且在借鉴了IFRS11的基础上，进行起草与不断完善的，它的内容基本上体现了IFRS11的要求，和国际上的会计准则的趋同程度比较高。但是因为我国是第一次颁布合营安排的会计准则，其相关的内容和IFRS11还显然存在着一定的差距，为了保持和国际会计准则的持续能够趋同，我提出了以下的意见与建议。

（一）完善其准则的框架在准则的框架结构这方面，为了增强准则总体的逻辑性与条理性，可以把第一章总则中的第二条中关于合营安排的定义和特征移入到第二章合营安排的认定和分类这一模块中，并且对于共同控制和合营安排分别进行阐述，从而使得准则的结构显得更加整齐，条理也更加的清晰。

（二）明确共同控制的判别标准在共同控制的判别这一方面，我国的合营安排的会计准则的判别标准存在着产生歧义这样的情况，但是IFRS11中对于共同控制的判别标准明显的比我国的会计准则更加的全面、细致与完善。因此，在共同控制的判别方面，我国的会计准则应该保持和国际上的会计准则趋同，可以在原有的判别基础之上，附加说明判别的先后条件关系，具体的界定共同控制的一般判别标准与特殊的判别方法，对于一些有可能出现的情况详细的界定，进而使得共同控制的判别更加的严谨。当然我们也可以把较为完善的判别标准在相应的应用指南中进行说明与分析。

（三）规范合营安排的分类我国关于合营安排的会计准则中把共同经营与合营企业的主体都定义为“合营者”，但是IFRS11分别则表述为“共同经营者”和“合营者”。为了保持和国际的会计准则的趋势相近，使得两者的区分更加的明确，我国应该在今后的准则修订过程中，从合营安排的主体就进行加以区别，避免概念的混淆。另外，IFRS11在定义共同经营者的时候特别的强调参与方所享有的权利与所承担的义务，但是我国的合营安排会计准则在定义中把它进行了淡化，为了保持这个准则的严谨性，应该强调权利和义务的内容。并且我国的合营安排的会计准则还应该借鉴一下IFRS11，增加其主体受到框架协议的约束时如何进行分类的内容方面的条款。

（四）及时出台相关的应用指南和讲解在对于一些不是普遍事项的说明这些方面，我国的合营安排的会计准则和IFRS11相比而言，经常仅仅是涉及到发生的一般情况，涵盖的内容方面不够十分全面，对于一些特殊事项的解释说明也是不够到位，例如在对于合营安排的认定和分类这一方面。由于我国是第一次颁布关于合营安排的会计准则，可以在今后出台的应用指南方面或者讲解中进行进一步的说明，添加一些更加详细和直白的解释与说明；对于IFRS11把单独的财务报表的会计处理进行单独的列示加以说明的情况，我国的会计准则在制定过程中应该保持和国际会计准则的不断趋同，在修订过程中添加一些单独的财务报告的内容，不断学习国际会计准则制定的严谨性和周全性这些方面的优点。

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在新管理会计定义中，以促进企业的价值增值作为管理会计的目的，这使得管理会计有了更深一层的职能，价值增值即考虑了短期的利润增加，也考虑了利润的持续增长。

2．在管理会计的新定义中提出了“持续服务”。

持续性是管理会计所具有的，而持续性也是企业创新的不竭动力，缺乏创新、停滞不前的企业必定会被激烈的市场竞争所淘汰。

3．在新定义中管理会计被赋予了规划企业设计的职能

这在现代企业管理中具有举足轻重的作用，是企业发展过程中不可或缺的一部分。

4．在新定义中管理会计的职能还包括帮助企业创建先进的管理文化

提升人们对管理会计的认识高度，使管理会计具有更加广阔的发展空间。

二、管理会计创造价值的理论分析

1．通过提供有效信息为企业制定经营决策提供支持。

在企业的经营管理中管理会计最重要的作用是为企业制定各项经营决策提供可靠地信息，管理会计借鉴了微观经济学的概念，采用了量本利、差量、增量等分析方法，对影响企业利润的相关收入与成本进行分析对比，依据时间价值，对现金流量进行分析与归集，得出相关因素对现金流量的影响程度。

2．促进企业管理者对企业经营活动情况进行更好的掌握和控制。

作为管理会计重要组成部分的全面预算管理，要求企业管理者对实际计划与预算进行有效的控制，并对实际数据与预算数据产生的差异进行比较、分析，合理控制预算实施过程中存在的差异，保证企业经营活动原定目标的实现。管理会计通过对客户群体的统计、分析，为企业的相关部门提供有价值的市场需求信息，促使企业决策层、管理层对自身的经营管理策略进行及时的调整，对生产经营活动中存在的风险进行有效的控制和防范。

3．在企业经营中管理会计还起到增强企业凝聚力的作用。

第一，在年度预算的编制和调整过程中，企业管理层要对出现的实际经营与预算不一致的问题进行调整，协调、平衡各方面的利益关系，使总部和各所属单位的目标一致，进而增强企业的整体凝聚力。第二，管理会计还可以通过计量员工绩效的方式来调动员工的工作热情和积极性，从而增强企业的凝聚力。

4．评估企业在竞争中所处的位置。

如今企业所处的环境正在发生着快速变化，今天能使企业获得成功的策略在明年可能并不完全适用企业的发展。管理会计的一个重要作用就是通过对企业内部业务流程的表现、客户对企业表现的认可、客户的需求是否得到满足、企业在创新学习和改善经营方面的表现、企业的财务状况等进行评估，使企业不断取得进步和保持领先，在激烈的市场竞争中取得更大发展。

三、管理会计在企业经营中实现价值增值的具体应用———以管道六公司为例

（一）管道六公司的基本情况

管道六公司隶属于中石油管道局，主营管道安装、市政建设、路桥工程，是一家综合性的国际化工程建设公司。受国际市场竞争激烈、融资成本过高、安保支出不断加大、美元贬值严重等客观条件影响，前几年成本费用率略高于同行业水平，资产负债率也一直维持在较高比例。从2014年起开始推行管理会计制度，成本得到了有效管控，资金流不足的局面得到了一定改善。

（二）管道六公司成本控制体系发展阶段

管道六公司经营阶段可以划分为三部分。第一部分，作为大港油田唯一的工程建设公司，其施工技术和物资装备处于油田内领先地位，这个阶段重点是关注会计核算和会计信息，没有形成成本控制体系。第二部分，公司业绩不佳，各种管理问题开始出现，资产减值、库存积压，应收账款收回困难，公司管理者开始重视财务制度的健全完善和执行，管理压力开始向财务管理倾斜，以财务管理为核心的成本控制体系初步建立。第三部分，面对激烈的市场竞争,为了有效解决成本控制和资金流不足问题，开始推行管理会计制度，加大管控力度，财务管理成果开始显现，并对下一步的财务管理提出了更高的要求。

（三）管理会计在管道六公司的具体应用

1．全面预算管理

全面预算管理这一管理会计工具已在管道六公司所有下属单位实施，这对推进公司战略贯彻执行、转型升级和提高经营质量具有重大意义。制订《全面预算管理办法》，全面规范预算工作，并明确了公司董事会、总经理办公会、预算管理小组及其他相关职能部门的职责。全员参与预算管理，从年初的编制、年度的监控、年底的考核，进行全方位的跟踪与监控。年初预算首先由公司下属各单位填报，总部审核，然后向下属各单位下达考核指标，各单位细化分解后，重新编报、审核形成正式预算。公司每季度对各单位预算执行情况进行分析，财务部门通过编制管理报表和现金流周报对预算的执行情况进行跟踪，对出现的偏差进行分析，以加强各单位的利润指标预测和规划工作。严格执行预算管理制度，各项工作都以预算管理为基础展开，实行刚性预算管理，加强对支出的审核。并将预算数和实际执行数及时在预算系统中进行登记，对预算系统及时进行调整更新，以便对各事业部的预算执行情况进行跟踪，协调处理管理报表与实际数表单之间的关系，保证所上报的数据及时、准确。

2．营运资金管理

公司采用营运资金管理这一管理工具对资金进行集中管理，合理配置资源，并开始对信用加强管理，在一定程度上控制成本费用。首先建立信用管理框架体系，对客户、供应商的信用进行规范化、制度化管理，重点加强对应收账款、存货规模合理性、结构变化等方面的跟踪和分析，发现存在的问题，结合绩效考核确定应收账款、存货的限额指标，加强对应收账款、存货规模的合理管控。其次，加强资金的筹措和管理，保证公司资金需求。加强与业务部门的交流，制定符合公司需求的授信业务种类，以取得优惠的授信条件，降低保证金的存放比例，减少资金占用，在经营业务管理中融入筹资管理。根据全年融资计划与各授信银行进行沟通，在授信规模确定的同时，合理安排新增借款和还款时间，做好资金周转和调配工作。最后，对资金进行集中管理，增加公司总部可调配资金规模。在降低资金成本的同时，使现金的管理效率得到提高，保证每日可用资金的存量限额控制在合理水平，更新、跟踪每日数据，把可用资金存放指定银行账户。

3．作业成本法与战略成本管理相结合

公司下属的一家加工制造分公司采用作业成本法进行成本管理控制，具体情况如下：根据产品设计研发特点，成本管控是以预制作业、焊接作业、防腐作业为轴心，将各项生产成本归集至各部门成本费用中，月末根据产量在各作业环节进行分摊，制造费用则根据各作业环节生产成品的数量计算得出。为了解决部分费用与作业产品不相配比的问题并打破部门费用归集单一的模式，按照作业成本中心对间接费用进行核算，以记录和考核各成本中心的费用支出，实时监控各部门发生的费用情况，实现费用的精细化管理。人工和制造费用根据划分的作业成本中心来归集，使其与作业、产品相配比。在作业成本法的基础上，该企业实施了战略绩效工程管理，也就是将作业成本法提升到作业成本管理，这两者是相互渗透、相互融合的。作业成本法打破了传统成本管理的局限性，能够体现出战略成本管理的思想，有效的完善企业的战略决策。而战略成本管理则基于成本动因分析的方法，立足企业的作业链管理和价值链管理，对企业产品的生产过程、市场需求变化和售后服务等全部过程进行有效把控，使企业的经营战略更快速地应对市场风险和适应外部经营环境的变化。该企业并没有仅仅通过作业成本法获取更准确、相关的成本核算信息，而是把发展的重点转为作业成本管理。利用对成本动因的深刻理解来改善企业的经营管理，通过利用对成本结构的深入理解，对自身资源进行积极主动管理，强化客户比较重视的关键价值因素。业务流程重组、精益管理和质量改进实施都以通过作业成本核算获得财务和非财务信息作为考核依据。

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管理会计作为会计的两大分支之一，其在利用财务会计历史资料和信息进行科学预测分析、优化资源配置与使用、准确调节和控制各类经济活动、合理评价考核业绩等方面上的功能是不可替代的。然而，现阶段我国管理会计的应用情况并不理想，大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等管理会计知识知之甚少，企业领导者和会计人员缺乏基本的管理会计观念，更谈不上应用这些方法去参与经营、决策，管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。

一、影响我国管理会计运行的原因

（一）企业外部环境的影响

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，在现实经济生活中，外部环境主要包括以下三个方面因素。

1.经济体制环境的影响。长期以来我国一直实行计划经济体制，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，企业没有独立经营权，更不能独立地进行投资决策。这一权力属于上级部门或政府机构。如此，由于权限所限，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。尽管我国进行了多年的企业体制改革，但企业受政府和主管部门的影响还依然存在。同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善等诸多因素，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。

2.法律环境的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。同时，在现实工作中权大于法的现象时有发生，法律的权威受到了极大的影响，非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息，管理会计在企业中运用缺乏一定的保障。

3.传统做法和习惯势力的影响。一些会计人员和厂长经理对会计工作认识有偏差，认为会计就是算账、报账，至于管理、经营决策，那是企业领导的事，缺少必要的管理会计意识；同时，管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，难以做到“罚”字。这就使得管理会计在企业中作用很难发挥，从而影响它的推广应用。

（二）内部环境的影响

管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。内部环境主要包括以下两方面因素。

1.企业经营决策者的影响。企业的经营决策层对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，这其中包括管理会计。而现阶段，多数企业经营者管理会计意识淡薄，在实际工作中忽视和忽略管理会计，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。

2.会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。

由于上述因素的存在，使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段企业中应用滞缓。

二、提高管理会计应用水平的措施和办法

（一）建立独立的管理会计专业机构，为管理会计的有效施行提供组织保障

借鉴西方国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门研究和指导管理会计的专业机构，来制定和颁布指导性的管理会计原则和规范，组织、协调、指导我国的管理会计的研究和推广工作，对企业应用管理会计情况进行评估，对企业领导和会计人员进行培训。创办研究管理会计方面的学术刊物，让管理会计理论界与实务界的工作者在这个沟通的平台上充分发表自己的见解，开展对管理会计理论问题及实务问题的探讨。

（二）加强基础理论特别是开展典型案例研究，为管理会计的应用提供理论支持

目前，我国管理会计的研究还仅限于对国外情况翻译介绍，缺乏与中国国情相适应的研究。因此，首先应以建立中国特色管理会计体系为出发点，适度界定管理会计内容，规范管理会计基本概念，密切结合我国企业实际情况，对现有的理论体系进行重新评价，以便更适用于操作。其次，要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路。要及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。

（三）加快推进现代企业制度改革，创造良好的管理会计应用环境

建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。要推进管理会计在企业管理中的应用，必须不断深化经济体制和管理体制的改革，进一步明晰产权，科学划分企业和政府及其主管部门的权责，不仅要给企业自主经营权，更要赋予企业在重大经济活动决断的决策权，摆脱政府及其主管部门“拍脑门”、“想当然”对企业决策的影响，完善企业依据工作业绩实施的奖惩制度，建立企业发展形势定期预测分析制度，建立重大经济活动决策制度，使企业能够真正自主运用管理会计，提高经济效益。

（四）增强企业领导的管理会计意识，提高管理会计应用水平

提高管理会计的应用水平，首要的是要增强企业领导的管理会计意识。要加强政府有关部门和管理会计机构对企业领导的管理会计知识培训，把企业领导对管理会计的了解和掌握程度做为业绩考核之一，促使其能够提升认识，真正把管理会计列为管理工作中的重中之重，常抓不懈，贯彻始终。建立一定的约束机制，使管理会计成为管理中的常态工作，如在领导层的重大决策中，特别是涉及项目投资决策等重大问题上，建立管理会计的一票否决制。

（五）提高会计人员专业素质，是提高管理会计应用水平的基础

建立一支素质高、能满足需要的管理会计师队伍，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁。要加强会计人员管理会计知识的再教育，定期对会计人员进行相关政策、知识的培训，加强知识的更新，保证管理会计理论的最新成果化，使管理会计在实际中得以更好的运用。同时，按照财务会计和管理会计分设的设想，加强管理会计师队伍的建设，应着力培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的管理会计专业队伍，以促进管理会计的蓬勃发展。

参考文献：

[1]赵晖。管理会计在我国应用的现状及其创新发展［J］。会计之友，2006（5）。

[2]郑石桥，李宇立。关于管理会计研究的若干思考［J］。财会月刊，2006（5）。

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1.有利于信息使用者获取正确的会计信息。优质的会计信息能够保证信息的使用者做出正确的决策，没有真实、准确的会计信息，很可能为决策者带来巨大的经济损失，提高民营企业的会计信息质量，会助推企业做好决策。不断巩固和强化会计信息，并提升会计信息使用率来满足会计信息使用者的需求。2.有利于民营企业经济效益的提升。为促进经济发展，需要逐步完善经济体制，改进运行模式。民营企业经济效益的提升依赖于准确有效的会计信息，它为民营企业内部的经营管理提供保障。因此，要加强民营企业内部审计力度，不断完善会计信息质量要求。3.有利于民营企业制定长期的发展战略。民营企业的管理者只有通过真实、准确的会计信息才能对企业的财务状况及经营成果进行分析，才能预测企业的发展前景。通过对不同时期会计信息的对比分析，充分发掘利润空间，进一步完善产业结构，制定有效的长期发展战略，使市场各要素配置合理，以适应经济的全面发展。

二、民营企业会计信息质量控制存在的问题

1.民营企业会计信息失真问题严重。由于我国现行法律法规还不够完善，不能够适应民营经济的飞速发展，加之民营企业自身的问题，如会计人员专业素质不高，利益驱动，内部监督不严等，使得民营企业的会计信息失真问题较为严重。其主要表现在：其一，原始凭证不实。一些民营企业的管理者法律意识淡薄，加之政府与相关部门的监管不力，导致企业在原始凭证上作假。如打白条、虚开发票、将报废发票入账等。其二，账务处理混乱，母子公司关联交易核算不严。我国大部分民营企业应采用"权责发生制"对经济业务加以记录，但大部分民营企业的会计记录并不能真实、及时反映企业实际发生的经济业务状况。例如：有些民营企业虽然已经完成了产品的销售，但会计人员并没有进行记录，本应记入“主营业务收入”及“应收账款”中的金额完全没有反映在会计记录中。又如一些民营企业私自进行了频繁的现金交易，但会计记录却较为随意，账目记录十分混乱。还有些民营企业因为与个人进行交易，无法开具发票，或采取“借户开票”的方式获取发票，使得其会计记录既不全又不真实。一些大型的民营企业，设立了许多子公司，为了逃避纳税，获得利润，母子公司存在频繁的关联交易，这样千方百计的将企业的经营利润转移。其三，假发票"冲账"现象较为严重。我国对企业的管理工作仍是以票据为主要的管理依据，财务的报销用发票，税款的抵消用发票，企业财务人员做报表、企业报销结算等都需要发票来冲账。这样便有许多民营企业为了少缴税款，增加企业的收益，找无真实交易的企业开虚假发票，支付对方一些“税点”作为好处，以此做出来的会计记录必定无真实度可言。2.民营企业会计信息系统的管理工作落后。一些民营企业虽建立了自己的会计信息系统，但由于内部控制不严，使得会计信息质量难以保证。比如操作人员失误，在录入凭证时发生错误，导致科目汇总表、会计报表等发生错误，从而影响了整个账务系统的真实性。许多民营企业的财务人员综合素质偏低，不能较为熟练掌握财务软件的使用方法，不能及时解决财务软件在运行中出现的故障。只有从根本上解决这些问题才能保障民营企业会计信息质量。3.会计信息监督机制不健全。我国会计工作的监督主体主要有：财务部门、审计部门、税务部门等，它们可以对违法的会计行为实施处罚，这是一种外部监督。但是现行的监管模式中，多个监管部门职能分割，他们各行其是，多头监管，没有形成一个有效的综合管理体系，各种经济监督的标准不统一，这样有些民营企业抓住监管中的漏洞，做虚假报告。审计部门的注册会计师的职责就是审计企业的会计信息真实性，然而，许多注册会计师缺乏职业道德，与企业勾结在一起，弄虚作假，导致企业会计信息质量难以保证。4.会计制度、会计法规本身的缺陷。近几年，虽然我国已经修订了《公司法》《会计法》等法律，但是这些法律法规的修订往往是根据过去的经济环境而做出的，带有一定的滞后性，这使得会计人员在遇到新的经济业务时，无章可循，处理起来有较强的随意性。另外这些法律法规的某些内容空泛，无相关实施细节，实际工作中可操作性较差，也容易使会计核算产生偏差，从而导致会计信息失真。5.民营企业内部会计控制制度不完善。通常，内部会计控制制度包括会计人员岗位责任制度、稽核制度、财产清查制度、财务收支审批制度等。但是许多民营企业并没有建立这些制度，导致责任不明，分工不明，会计核算混乱，如出纳人员监管稽核、收入、费用及债权债务的登记等工作。由于出纳人员负责单位的资金收付，而每一笔资金的收付必然会引起收入、费用或债权债务的发生。如果把这些业务交给出纳一人负责，那样出纳既管钱又管账，失去监控，便会滋生一些贪污舞弊的行为，进而为会计信息质量埋下隐患。

三、提升民营企业会计信息质量的对策

1.完善民营企业的会计信息系统。（1）制定严格的控制制度及操作制度。一个成功的会计信息系统需要与之配套的管理制度。而手工账的管理制度不能完全适用，需根据自身的会计信息系统来建立新的合适的管理制度，还需加强内部控制以保证系统安全地运行。建立内控制度时应注意以下几点：第一，不兼容权限分离原则；第二，安全、保密原则；第三，相互制约原则；第四，内部防范原则。（2）制定数据备份制度，做好资料保管工作。在会计信息系统出现故障时，备份便可发挥作用。因此，一个良好的备份制度能够充分保证会计信息的安全，应对会计数据双备份或多备份，并注明资料形成时间和操作员姓名，放入专柜中，由专人保管。同时，这些资料应远离磁场，注意防尘、防潮，定期检查、复制来保证备份数据的安全性。（3）建立安全、有效的网络运行环境。首先，可以建立防火墙。在防火墙上设置一系列的安全策略，这样可以过滤掉一些非法访问的请求数据包来阻止黑客攻击内部网络。其次，应重视计算机病毒的防范工作。根据企业的实际情况合理地选用防病毒软件，及时升级防毒软件，实时监测和杀毒。将账务软件与第三方反病毒软件捆绑来增强其自身的防病毒能力。2.加大执法力度，加大会计信息造假成本。目前，政府监管部门对民营企业会计信息造假的处罚仅停留在经济上，并没有针对造假的人或企业。企业往往通过编造虚假的会计信息来骗过债权人或国家监管部门的检查，并以此来偷税漏税或获取金融机构的贷款等，会计人员可以借此来获得上司的赏识和稳定的灰色收入。从一桩桩造假案件中不难看出，企业的造假成本远远低于造假所得的经济利益。因此，应加大企业会计信息造假的处罚力度，重点追究会计信息造假单位负责人的责任，执法要严，决不姑息，不仅要让会计信息造假者从经济上承受巨大损失，也要从政治上给予严惩，使其感到会计信息造假得不偿失，从源头上杜绝会计信息造假。3.健全政府相关部门的会计信息监督网络。政府各部门应进行及时的沟通及交流，建立民营企业会计信息监督的共享机制，可由财政部门或其派遣的信息员负责收集、整理并记录企业的会计信息，将企业的会计信息质量进行分类，并对其公开披露。这样企业才能主动提升会计信息质量来维护自身形象；而会计信息使用者又多一条渠道来了解企业，从而做出正确的决策。4.完善相关法律、法规。制定与经济发展相适应的法律制度，删除过时或不适用的条文，为民营企业的发展提供良好的外部环境。同时，要建立企业诚信度评价机制，在会计信息真实性、信贷和税收等方面综合评价企业的诚信度，为企业提供良好的社会竞争环境。5.健全民营企业内部控制制度。首先，建立健全企业内部控制制度，规范并监督公司的会计行为，加强对会计信息形成过程中各个环节的监督力度，从而有效解决会计工作中的问题。其次，要明确会计岗位职责，这样才能使会计工作程序化、规范化的进行，有利于提高会计工作的效率和质量，进而保证会计信息质量。

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管理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。三是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。四是管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。五是管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。

近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践；工商银行的成本管理会计项目——业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。

二、我国商业银行大力推行管理会计的原因

（一）宏观经济方面的因素

目前，我国金融市场不断发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。

商业银行通过实施管理会计系统，构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系，是商业银行成本管理中最重要的组成部分，也是应对利率市场化挑战必需的准备。可以通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移定价机制，将利率风险从日常经营业务中分离出去，交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理，从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。同时，通过实施管理会计系统，建立商业银行资产负债管理的基本框架，通过利率风险和流动性风险的量化，将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡，争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差，以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量，保持足够的资本充足性，以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。

与利率市场化相对应的是，混业经营趋势这个大方向也是无法逆转的。在美国，商业银行几乎可以从事任何金融性的服务，但凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。在我国同样如此，混业经营后，银行管理层急需知道到底什么部门、什么产品、什么客户在为银行赚钱，或给银行带来了亏损。这对银行管理层进行决策至关重要。所以，商业银行需要通过实施管理会计系统，实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析计算，使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的，收益的大小是多少；哪些产品、部门是亏损的，亏损的程度有多高。据此，管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。

（二）商业银行自身管理和发展方面的因素

我国加入世界贸易组织已有6年多的时间，对本国商业银行的保护期已经结束，国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面：一个是商品价格，另一个是商品成本。只有进行合理定价，控制成本，才能达到利润最大化的目标。产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造首先要弥补过程中的成本耗费，这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提，对某一产品是否提供、提供数量等进行判断。因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

三、发达国家商业银行管理会计的典型做法

（一）美国商业银行管理会计的职能是帮助商业银行管理层做出发展核心业务的决策

美国商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。按照美国国会1999年通过的《金融服务现代化法案》，美国的商业银行几乎可以从事任何金融。但实践证明，发展最快的商业银行并不是在所有的领域全面出击的所谓“全能型”银行，而是那些根据自身的特点，不断强化自己的核心业务和核心产品的银行。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价、为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制能力的管理会计体系。

在美国的商业银行中，管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本、效益分析和计算，以帮助管理层科学地做出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。以美国历史最悠久的纽约银行为例，在其财务会计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算外，美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制定、经营方案的决策、计划预算的编制、预算招待情况分析等经营活动，从而把成本控制纳入日常管理过程，并使业绩评价更加客观公正，以更好地处理内部利益关系。

（二）西方商业银行管理会计应用的主要特点

1.建立了较为成熟的全成本核算体系。西方商业银行以矩阵式管理架构为基础，将全行分为利润中心和成本中心，开展以业务流程计量为内容的全成本核算。简单地说，分为以下几个步骤：计算不同产品、部门的直接成本计算不同产品、部门的间接成本按照补偿协议对利润中心之间发生的成本进行调整计算客户成本。[3]在这个体系下，上层管理部门可以制定内部转移价格，合理评价交叉销售行为，对每个经营机构、每个产品种类、每个管理线条以及每个客户进行成本核算、成本预算和成本控制。

2.计算机技术与管理会计体系融为一体。在业务电子化集中处理的基础上，西方商业银行充分应用计算机技术开展成本核算、控制和管理，使上级管理者对机构、部门、产品的成本和收益情况能够做到事前预测、事中控制和事后反馈，提高决策的实效性。

3.对银行经营效益进行全面平衡地考察、反映。进入20世纪90年代以来，为全面提升商业银行的核心竞争力，多角度的非财务指导开始应用于绩效评价体系，平衡计分卡与经济利润考核评价体系的结合，成为了西方商业银行管理会计实务应用的主题。管理会计的触角不再仅仅局限于财务范围，而是延伸到了商业银行的外部环境因素，更加注重为商业银行的长远目标和全局利益服务，提供更多的与战略有关的非财务信息，成为了一种全面性、综合性的风险管理，以保证银行长期战略目标和短期经营目标的顺利实现。

四、我国商业银行推行管理会计的对策建议

国外银行的组织体系、业务发展与国内银行存在很大的差别，我们不能照搬国外银行的具体实施标准，而应注重吸收引进其管理理念和管理原则的精髓，因地制宜地推行管理会计新项目。

（一）从理念和企业文化上为实施管理会计打好基础

我国商业银行在推行管理会计的过程中，过多地带有传统财务会计和成本会计的痕迹。我们应认识到，管理会计是对传统财务会计和成本会计的超越，管理会计能预测企业前景、参与企业决策、规划企业目标、控制经济过程、科学考核和评价企业内部有关部门的经营业绩。在商业银行推行管理会计，能提高其预测、决策水平，改善其经营管理。只有领导员工从思想观念上充分认识到管理会计在商业银行的重要作用，才会促使大家自觉学习和运用管理会计的预测、决策、规划、控制、责任考评等方法，才能使单独设置管理会计部门、加快管理会计人才队伍培养等问题得以实现。因此，树立正确的管理会计理念是基础所在。

另外，从企业文化上说，企业文化包括三种类型：正式文化、非正式文化和技术文化。管理会计可以通过其技术和方法影响人们的理性分析从而发挥导向作用，进一步通过这种技术文化的作用，逐步引导非正式文化，最终形成追求企业价值最大化的正式文化。一方面，良好的企业文化是推行管理会计的基础；另一方面，管理会计的严格实施，必然会促进企业文化的建设。我国商业银行的当务之急是要建立现代企业运行机制，建立先进的企业文化，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度，以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制，为管理会计的良性运行营造一个良好的企业文化氛围。[4]

（二）结合我国实际，在组织结构上为实施管理会计提供保障

西方商业银行大都实行扁平化管理的事业部制，将全行分为利润中心和成本中心，能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献提供详细的数据报告。而我国商业银行主要是总、分、支三级管理机构，只能够提供机构核算的数据信息，很难按照各业务、各产品实施精细考核和业绩评价。各商业银行已经意识到这一点，正在进行有益的尝试：比如按业务和产品设立职能部门，对银行业务和产品分条线垂直进行管理，弱化各分支行的业绩评价等，使银行的经营管理向更专业和精细化的方向发展，这些都为更好地发挥管理会计的作用提供了组织保障。但是，我们也应看到，按照国内的实际情况，在今后相当长的时期内，商业银行“一级法人、分级管理”的体制依然是管理体系的主流，我们不能这种分级管理体制，只能顺应潮流，完善管理会计所需信息的搜集、报告和检查制度，将管理会计信息与分级管理体制和利益协调机制结合起来，建立以管理会计信息为基础的激励约束机制，以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的职能。[5]

（三）提高数据质量，是实施管理会计的基本前提

从目前我国商业银行管理会计信息系统来看，提供的会计信息涉及财务方面的多，涉及管理方面的少；从管理方式上看，还没有建立起科学的成本管理体系，不能提供科学的成本信息；从管理过程上看，没有进行很好的事前成本规划，只重视某一环节或某一特定区域的成本控制。我们可以充分利用计算机技术，借鉴业务流程再造的思想，将管理会计功能作为系统需求融入商业银行正在进行的业务流程再造工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。目前，各大商业银行已经实现了数据大集中，我们可以以此为基础，一方面抽取现有核心账务系统、风险管理系统等系统的交易数据，另一方面将现有各系统不符合要求的数据进行转换加工，将管理会计数据与财务会计数据加以区别，为更好地推行管理会计提供高质量的数据信息。

（四）有计划地推行责任会计制度，为实现全面的管理会计制度铺垫引路

责任会计制度是现代管理会计的重要方面。我们可以按照责、权、利相结合的原则，将全行各级经营管理机构划分为不同的责任中心，进一步划分为成本中心、利润中心等不同类型，根据利润中心和成本中心的基本原则对银行组织结构进行合理安排，建立科学的组织管理体系。在责任中心内部，由于核算范围相对较小，便于成本资料的归集，也便于经济责任的区分和经营成果的考核，同时，这些相对独立又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个银行系统内部转移价格定价机制的形成和完善。责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后，再逐步在全行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的管理会计制度。

篇8

全球化是指社会经济体系、政治体系的非国家化和全球一体化的进程。20世纪中后期以来，全球范围内的经营环境发生了巨大的变化，最显著的表现是经济全球化趋势与信息技术的迅猛发展，网络经济不断壮大。在其影响和推动下，全球化条件下的管理会计也面临强烈的冲击，并从欧美波及到我国，使管理会计无论在内涵还是外延上都产生了深刻的变化。这种大范围的变革，宏观上由政治、经济开始，经过财政、金融下传至企业，从方针、战略，微观上直接由财务会计传导给管理会计。

一、全球化经营的管理会计背景

十多年来，在经济全球化潮流的推动下，全球范围内的企业发生了巨大的变化，其中最引人注目的是跨国公司（TransnationalCorporations）向全球公司（GlobalCorporations）的转型。其主要特征之一是围绕全球经营，吸纳整合全球各国或各地区的各种最优势资源，包括资金、市场、原材料、技术、人才，打造全球产业链，采用诸如并购成长的方式以全球的资源参与全球市场的竞争①。由跨国经营转变为全球经营，其具体特征表现为：

（一）经营活动的全球化

随着营销及服务网点撒向全球，制造组装等业务也开始全面向新兴市场或者最适宜加工组装的地区转移。无论是主动发起还是被动应对别人的全球化市场挑战，跨国公司都不得不根据全球市场制定全球战略，从而保持现有的竞争优势和开发新的竞争优势。适应经济活动的全球化，国际管理会计开始从内涵与外延上发生转变。

（二）打造全球产业链

随着制造业的转移，跨国公司开始将研发设计业务向全球转移。近年来，跨国公司研发出现了从国内到国外，从发达国家到发展中国家转移的趋势。通过在全球范围设立营销服务、制造组装和研发设计中心，跨国公司建立了自己的全球产业链。现代市场竞争已经从单一企业间点对点的竞争上升到产业链的竞争。这在一定程度上拓展了管理会计的边界，促进了供应链管理会计的发展。

（三）外包的常态化

跨国公司根据全球产业链发展的需要，往往把经营重点转向服务环节，退出某些制造环节，把零部件生产，甚至最终产品生产按照自己的标准发包给经过认证的海外企业。开始是制造外包，后来则是服务外包。现在，连财务管理、信息系统管理、产品设计等过去完全由企业自己完成的服务业务也都开始外包给其他企业进行。

（四）通过并购快速成长

过去企业比较注重“有机增长”（organicgrowth），即主要依靠自身生产能力扩大而取得发展。现在仅仅依靠有机增长已难以适应迅速变化和扩大的市场。通过并购其他企业获得增长的方式被广泛应用。

在全球经营的推动下，跨国公司在数量和贸易规模上都有了巨大的发展。其中引人注目的是，随着跨国公司向全球公司的转变，它们所产生的内部贸易已经占了世界贸易的很大比重。据联合国贸发会议统计，截至2004年底，全球跨国公司6.4万家，海外分支机构85万多家，跨国公司的内部贸易占世界贸易总额的1/3以上②。全球公司通过跨国界的企业内部市场来代替外部市场进行中间产品交易，可以更大程度上以日益广阔的内部市场的交易来降低外部市场不完全所形成的交易费用和成本的增加。一般而言，产品的内部化程度随产品加工程度的提高而上升，也就是说制成品内部化程度一般远高于初级产品的内部化交易程度。这是因为，通常一国最终产品的名义关税税率都高于中间产品的名义关税税率。随着产品加工程度而逐渐升级的关税结构，不仅推动了全球公司出口中间产品，然后在市场所在地进行组装，而且也促使出口企业将一些最终制成品的出口实行内部化。在这种形势下，管理会计的转移价格问题研究再次提到人们的议事日程上来了，并成为当前管理会计研究的重要课题。

长期以来，我国企业在经济增长方式上偏向于对收入和资产规模的重视，而对企业收益的质量缺乏应有的关注。一方面资产规模在扩张，而另一方面资产收益率却不尽理想，甚至出现下降态势。面对激烈的全球化竞争，企业只有不断增强价值创造的能力，才能在市场上获得竞争优势，实现持续稳定的发展。全球公司新的发展战略、新的管理结构以及新的理念和文化给我国管理会计发展提供了新的动力与机会。一方面，我们要积极推动本国企业的市场化以及战略、结构及理念文化的转型；另一方面，我国企业必须转变管理会计的传统观念及思维方式，积极考虑以全球资源来参与全球竞争和有效吸纳整合跨国公司的资源为我所用。同时，按照市场经济规律加快产业整合，提升科技创新能力，让那些具有全球经营战略理念的企业跨地区跨部门并购同产业的其他企业，允许外部企业参与国有企业的并购。通过外资企业并购促进竞争，淘汰落后，使我国企业在国际贸易中占据主动地位，提升市场经济地位，促进管理会计的创新与发展。

二、管理会计标准的国际化

面对全球化的经营环境，企业管理一般有三种方案可供选择，一是适应环境；二是影响环境；三是重新选择新环境。管理会计在全球化浪潮的冲击下，不单纯是管理会计的方法，作为其根基的管理会计概念也面临着挑战。

（一）管理会计的国际标准

在全球化的经营环境下，管理会计仍然采用一国的局部标准是难以适用的，制定国际标准（globalstandards）已成为当务之急。国际标准可分为法律标准（dejurystandards：DJS）和事实标准（defactostandards：DFS）。法律标准有按与法律相同的基准进行处理的强烈要求，而事实标准虽无法律上那么高的强制性，但是若缺少这样的基准，灵活处理经营活动就会带来困难。比如，作为强制性要求的前者有JIS（适时制）及ISO（国际认证）这样的标准，而作为后者则有“window”（微软公司）及VHS等规范，问题的关键还在于后者。

在全球化的环境下，某类工业产品若只注重自行创立DFS，而不考虑与其他DFS的一致性，那么其生产的产品就无法到世界市场上去销售。不仅是工业层面，经营层面上也有DFS的问题，这是必须重视的问题。公司治理（corporategovernance）也不例外。如何适应全球化经营的需要，改造我国传统的公司治理模式，是管理会计战略制定应当考虑的重要因素。我国是一个文明古国，国内具有“天时、地利、人和”的经营文化，然而，随着企业的跨国经营，各国之间存在的文化、体制、法律和经济发展水平等方面的差异，要求国际性企业对这些差别具有敏锐的感觉，并针对这些差别采取适当的策略。

管理会计规范必须与全球化环境相适应。AAA．NAA（全美会计师协会）连续颁布的是IMA（美国管理会计师协会）的《管理会计文告》（StatementsofManagementAccounting：SMA）。IMA在管理会计领域是全球最大的研究、教育机构，拥有包括世界各国或地区在内的300多个分支机构，会员达到八万五千多人。管理会计的基本目标是向管理者以及利益相关者提供决策有用的信息，号召经营过程的管理会计人员积极参与企业的全球化管理。通过《管理会计文告》（SMA），对管理会计人员在经营活动以及过程中应遵循的标准作了明确的规范。现阐述如下：1.管理会计人员的责任。为实现管理会计目标，管理会计人员必须恰当地进行计划的制定、经营事项的评价、控制的实施，以及完成有关经营资源履行情况的会计受托责任，并向外部作出报告。

2.管理会计人员的活动。为了完成上述责任，管理会计人员需要承担信息的报告、信息的解释、经营资源的管理、信息系统的开发，先进设备、技术的利用、信息的验证以及会计组织的管理等职责。

3.管理会计的过程。上述各项活动，是经过交易事项的确认、计量以及归集，作业的分析、资料的编制以及解释，并向使用者进行信息传递等这一系列过程来加以实施的。

《管理会计文告》（SMA）较早的事实标准（DFS）被认为是AAA颁布的《1995年度管理会计委员会报告》。这份报告引人注目之处在于，除了要求向管理者提供信息之外，还需要向其他的利益相关者提供信息。财务报表的编制以及揭示本身虽然只是财务会计的事，然而，将其结果通过财务报表提供给其他利益相关者，这种外部报告会计也变成内部管理会计的共同话题，并被明确作为管理会计的主要目的之一。因此，早期尚未制度化的环境成本、股东持有股份变化情况以及经营层讨论等与公司治理相关的报告，这些对外报告的内容，今天已经或部分成为了管理会计的目的之一。

（二）SMA中有关革新的内容

在《管理会计文告》（SMA）中，面对21世纪的全球化挑战，针对可能对管理会计的冲击，了若干新的革新文告。详见表1。

如表1所示，按照内容的不同，可根据连载的分类列出SMA的标题，并附上编号及年份。现说明如下：

1.基于供应链的管理会计。将SCM及VCM作为直接对象的是4X，而对此开展综合的业绩管理讨论的是4U和4DD。其中，作为一种方法将TOC引入的是4HH。

2.基于国际经营的管理会计。与国际标准并列所讨论的是“差异突破”，反映在4V中；国际经营中是以竞争环境与新的财务功能为对象加以讨论的，反映在5D及5E之中。

3.基于股东价值创造的管理会计。面对21世纪全球化冲击的应对策略，管理会计的革新是实施价值创造经营（VAM），其核心是股东价值创造经营（SVAM）。讨论这些新课题的是4AA。

4.基于企业集团的管理会计。直接论及这个问题的是SAM。

5.基于公允价值的管理会计。公允价值管理的对象主要是金融商品，在4M、4Q中有这方面具体的介绍，并对有关控制实务提供了指南。

6.基于现金流量的管理会计。有关这方面直接论及的是SMA。

7.基于环境保护的管理会计。环境管理会计的各种问题正面论及是4W与4Z。4R与4S在讨论质量与风险的过程中也涉及了这个问题。

8.基于顾客价值创造的管理会计。与股东价值创造经营并列第2的是价值创造经营，就是顾客价值创造经营（CVAM）。在这个课题中，从ABCM的侧面论及的是4T、4CCC以及4EE，此外，从成本企画角度论及的是4GG与4FF。

三、寻求最佳实务标准的国际计量基准

为了在全球化的竞争中获胜，管理会计仅仅依靠国际标准也是远远不够的，寻求全球范围内的最佳实施方案才是获得竞争优势的良方。一种策略，就是在差异比较中寻求最佳的计量基准（benchmarking）。

（一）计量基准的意义及其种类所谓计量基准，就是在进行计量或判断时所依据的标准（以下简称BM）。作为经营或会计的BM，依据SMA，它是以判断类似活动的优劣与否为标准来计量作业的方式。管理者为了能促进作业的有效性或者高效率，依此来识别环节或方法[IMA，1998，P7]。这样的BM，有以下三种类型[IMA，1995，glossary]：1.内部（internal）的BM。在组织内部类似的环节、产品或者服务中，调查确定最完善的方案。2.行业内或竞争的（industrial/competitive）BM。在同一行业内的其他组织中，调查确定最强有力的直接竞争对手所拥有的最高的产品、服务以及作业环节。3.世界水准（world-class）的BM。调查确定各国所实施的类似环节中的世界最高水准的组织业绩。

对同一企业的其他事业部及工厂、分店，调查确定的最佳实务方案就是“内部BM”。这种基准具有获得信息容易，在推进过程中能够相互协作，且最简单易行的特点，但它难以获得期望的大成果。以企业外部为目的，选择同一行业的其他公司来寻求最佳实务方案，这是“行业内的BM”，因为它是以竞争企业为对象，所以又称“竞争的BM”。它提供的是一种竞争对手的信息，该基准有助于明确企业自身在竞争市场中的产品定位。面对全球化经营的不断深入，今后基于集团经营的管理会计必须开展“世界水准的BM”，超越国界、超越行业探寻出世界最高的实务标准是极其必要的。这一过程具有很大的困难，但同时，它有可能带来巨大的成果。在这种管理会计的冲击下，以这种“世界水准的BM”为对象，管理会计将表现出如下的特色：1.本公司具有成功决定因素（criticalsuccessfactors：CSF）。这种决定因素以选出的业绩指标为焦点；2.探索有关CSF的超优良企业的世界最高水准的实务标准；3.该最高实务标准要与本公司的文化进行协调与配合，要寻求其文化导入的接口并持续地加以改善。

（二）最佳实务标准的步骤与行动

针对上述的BM，特别是“世界水准的BM”，我们需要寻求恰当的实施步骤与行动。现将实施步骤（1-6步）和实施活动（a-q）分析如下：1.选出BM项目，并附上优先顺序。即，a、以识别出实施BM的领域来排列顺序；b、识别出实施BM的顾客和其他要素。2.编制BM小组。即，c、任命BM小组。3.记录自己的作业环节。即，d、决定有用的BM尺度；e、调查揭示内部BM的环节。4.探索和识别最高水准的业绩。即，f、决定数据的收集方法；g、识别应该实施BM的组织；h、收集BM业绩和可能使用的数据。5.分析BM数据，识别可能采用的方案。即，I、决定现行业绩差异；j、有关现行和未来的差异识别成本；k预测未来可能达到的业绩。6.依据BM，调查实施关注的事项，最后进行再设计，即，l、经营者承担改善差异的结果及寻求对策；m、设定有关业绩的目的及目标；n、实施对策；o、评价目标实现的进展；p、必要的时间，改进目标；q、设定适宜的、最新的计量基准。

上述核心是步骤4，即如何收集有关最高水准的信息。依据SMA4V，必要的信息源有以下途径[IMA，1995，p.11]：1.内部的信息源。来自销售员、调查员、技术员的信息，以及委托事务所的调查，或者访问顾客、对图书馆资料的数据分析及对最近的雇用、竞争对手分析所获得的信息等。2.外部的信息源。如行业的出版物、专业团体、研讨、业界专家、大学、刊物、顾问、财务分析、国内与国际的票据交易所、需求集团、证券分析报告、年度报告、特许记录、调查报告、新闻、销售商的介绍、政府记录、联机服务与信息交换等。3.独自调查。如邮送调查、电话调查、顾问、BM的现场访问等。对于世界水准的BM，要求有很高程度的信息收集能力。图1这种金字塔式的收集方法值得借鉴。

在图1中，底部是定期刊物、杂志、新闻、会议资料与记录等，这一层次无论是收集的努力程度，还是调查的结果都是低水准的。但是，从国际信息、国际报告中获得的第二次调查，以及有关社会共有财产的信息，进一步进行最佳实务方案的数据分析与调查、逐步向金字塔的上层推进，这种收集努力和调查结果就逐步成为了高水准。最后是现场访问，这一步达到了顶点。在实地访问中，往往期望其能够获得较大的调查成果，即使对所访问公司的探索、谈判、了解等已经付出了许多的收集努力，然而这项工作也是值得去做的。在日本，譬如索尼、丰田汽车等优秀公司，就是通过实地访问获得许多成果的，如索尼的小公司体制与执行董事制度、丰田的看板管理方式及成本企画等，这些都是最佳的实务方案。它们作为经营、会计领域的《世界的BM》被认为是世界水准的最佳实务方案，且已众所周知。

综上所述，随着世界经济全球化的趋势加强，越来越多的公司被吸引到国际贸易与投资的活动中去，许多原有的跨国公司转变为全球公司，并在全球观念下制定战略。全球化竞争将对政治、经济结构产生新的冲击，管理会计必须通过变革谋求新的发展战略，而制定全球化经营背景下的国际管理会计标准是当务之急。

【主要参考文献】

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[4]Goldratt.E.M.，TheGoal，2ndedition，1992.NorthRiverPress.

[5]InstituteofManagementAccounting，StatementsonManagementAccounting.

．4TImplementingActivity-BasedCosting，1993.

．4XValue-ChainAnalysisforAssessingCompetitive，1996.

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（一）会计估计与会计职业判断的含义。会计估计是指对结果或者交易或事项，以最近可利用的信息为基础，所做出的判断。为了准确、及时提供有用的会计信息，企业需将持续不断的营业活动（经济业务）划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行确认、计量和报告，这样就必须进行会计估计。合理地进行会计估计，不仅有助于企业为会计信息使用者编制出客观、公允的财务报表，也有助于企业管理当局了解企业的真实情况，继而做出正确的经营决策。会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和企业会计准则等标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。

（二）会计估计与会计职业判断的现实意义。随着现代化经济的迅速发展，企业的经营业绩成为很多企业的首要前提，从而使会计报表的信息质量要求必然受到更多人的关注。通过对“银广夏”、“重庆实业”等财务事件的披露，人们高度重视了企业财务信息质量的安全性。而会计本身具有复杂性和不确定性，会计人员的专业水平不同，判断误差较大，也会造成不一样的影响。相关资料获取不及时，市场尚不成熟，不同行业差异较大，都会使得会计估计的不确定性增加，使得会计估计具有很大的差异，从而导致企业财务人员的职业判断误差较大，财务信息不准确。现今上市公司通过会计估计变更来操作其利润，使得产生上市公司滥用会计估计变更的会计舞弊行为。所以，现代企业会计应充分认识会计估计变更和会计职业判断的重要性，规范财务报表，提供正确的财务相关信息，维护企业，投资者的利益，有助于企业的长期稳定的发展，同时营造良好的资本环境，促进企业健康持续稳定发展，有利于国家经济的长远发展。

二、对盈余管理的科学理解

美国会计学家斯科特的《财务会计理论》一书指出，盈余管理是会计估计和会计政策选择的必然经济结果，是经营者在自行选择时使自身效益最大化的体现。“零和博弈”是盈余管理的典型表现，在企业各利益相关者群体中，其中一个群体从盈余管理中获取的利益是以另一个群体的损失为代价，这种利益的分配机制是基于与会计盈余有关的某些权利或资源的控制。盈余管理是企业根据会计准则的基础，通过对财务报告的会计收益进行合理调整和监控，从而实现企业利益的最大化。而会计估计和会计判断的正确性对财务报表的准确性有着至关重要的作用，盈余管理是企业在会计准则和企业会计制度的前提下，对企业的财务报表相关信息的监控和调整，以使企业利益最大化。其目的是为会计信息使用者对企业经营业绩的理解，影响那些基于会计数据的契约，以实现自身利益的最大化或企业价值最大化。

三、会计估计、会计判断在盈余管理中的合理运用

（一）企业的盈余管理需要会计职业判断。提供相关可靠的会计信息有利于会计职业判断，更有利于企业的盈余管理。盈余管理和会计职业判断有着密不可分的关系，通过会计职业判断和会计方法的选择和调整、会计估计的合理运用等，使得企业的盈余管理更加合理化、规范化。盈余管理利用了会计职业判断合理的调节利润。

1.企业在公允价值计量模式下的会计职业判断。会计计量在新的会计准则中被单独列为一章，增加了四种计量基础：重置成本、可变现净值、现值、公允价值，增加的计量基础需要专业的会计人员的职业判断。在新准则中很多企业相关业务都涉及会计人员的职业能力判断，可以提高财务报告信息的可靠性，有助于管理者做出正确的职业判断。如公允价值的使用需要活跃的交易市场，更需要会计人员较高的职业判断能力，不同结果会导致会计信息的差异。财务数据的可操作性增强，就会对企业的盈余管理有很好的控制。

2.企业资产减值准备的计提和转回需要会计职业判断。对于长期股权投资、固定资产、无形资产等长期资产的减值准备，规定一经提取以后年度不得转回，这就有效控制了企业利用减值准备一次亏够，企业可能利用存货跌价准备、坏账准备的计提等来调节年度的会计利润。所以会计人员在资产减值业务中涉及的职业判断就较多，如“预计未来现金流量的现值”需要专业会计人员的职业判断来确定，又如发生减值的界定需要会计职业判断。这些都给企业的盈余管理带来了可操控的空间。

3.对商业实质的判断。非货币性资产交换有两种计量模式，其中公允价值计量是基础，企业应该遵循实质重于形式的要求，从而判断非货币性资产交换是否具有商业实质，这些需要会计人员的职业判断。这些会计的操作对盈余管理有着较大的可操作性。企业通过合理的判断采用公允价值计量模式时，可以将不具有商业实质的交换转化为具有商业实质，实现企业的利润。

4.利用无形资产调节利润。无形资产中的研发费用处理和摊销是重点。企业无形资产的费用分为研发支出与开发阶段支出，其中企业在研究项目阶段的支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段支出符合条件时计入无形资产成本。新准则对公司的研发支出和开发支出进行了划分，但是无形资产研发阶段的项目工程量复杂，经营风险大，明确划分两个阶段的范围的难度大，这就需要会计人员具有一定的专业职业判断能力。企业在进行盈余管理时，可以充分利用这点进行合理规划，在盈余管理时进行合理监控调整，如在资本化和费用化之间作调整，合理进行盈余管理，从而实现企业的经营效益，提高竞争力。在初始确认时，无形资产的使用寿命和净残值有一定的规定，但是相关企业的实际状况也是充分必备前提，这就需要相关会计人员做出专业的估计和预测。无形资产摊销方法包括：直线法、年数总和法、双倍余额递减法等。这就可以使企业的盈余管理选择了好的基础。通过对折旧的加速摊销或年数的控制，来提高公司的相关成本。无形资产的使用寿命如果不确定，会计上的处理是不应进行摊销，但需要每年进行减值测试。这就增加了人为的控制、估计和调节的空间，需要会计人员具有高素质的判断能力。只有这样，才能实现企业合理的盈余管理。

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2．信息处理、披露和使用的及时性。传统会计下，受会计期间假设以及核算手段的限制，财会部门信息实时反馈能力不强，计划的执行情况，投资的获利情况等信息，一般要到会计期末才能从账上反映出来，而传递到用户手中更是需要一段或长或短的时间。然而，在知识经济时代，定期编制的财务报表可能在它之前早已失去作用。网络会计重点突破了速度问题，使会计核算从事后转为实时。企业的生产、销售、人事、仓储等各业务部门借助于企业内部网可以将各种信息实时传输到财务部门，财务部门可以随时对这些信息进行加工、处理并将相关信息反馈回去，从而同各个部门处于随时的信息沟通之中，最大限度地发挥会计的反映与控制各类交易的职能。网络技术可动态跟踪企业每一项变动，并予以必要揭示。

3．信息的交互性、资源的共享性和传递的网络性。传统会计下，通用财务报表虽然能基本满足所有用户的共同需要，但无法做到面面俱到。网络会计可以实现信息的双向传递。利用电子数据处理系统、决策支持系统，用户可以根据自己的需要，选取不同的会计处理方法，生成不同的会计报表，从而满足更具体、更个性化的要求。同时，企业也可以根据统计资料了解用户所需要的信息，为将来制定会计政策提供依据。

二、网络会计的弊端

不可否认，网络会计是一种新型的会计方式，在未来的会计工作中必不可少，但由于互联网本身不可避免地具有缺陷（如网络安全、信息安全等方面的技术还不足够完善等等），会计人员自身素质还有待提高，相关法律仍然不够完善等问题的存在，网络会计也存在着很多的缺陷，这主要体现在以下几个方面：

1．会计信息的非安全性。会计信息安全与否直接关系到企业经营管理活动的科学性和其他要素(系统资源、资金、财产物资)的安全，是电子商务安全交易的关键，是网络会计安全的核心，是会计监督的安全保障。然而，由于下列一些因素的作用，网络会计信息的安全性着实令人担忧。计算机网络的发展，使各种计算机系统互相连接，从而使系统间的数据流动性很大。但计算机系统本身是脆弱的，病毒的感染、计算机硬件的故障、用户的误操作等都会危及网络系统的安全性。

网络会计是一个开放系统，其开放性不仅体现在会计的业务范围，会计的信息披露上，还体现在企业的决策数据上。网络会计系统的开放性与企业会计运作所要求的某些信息的保密性和安全性产生了较大的冲突。网络会计主要依靠自动数据处理功能，而这种功能又集中，即使发生微小的干扰或差错，都会造成严重后果。商业机密有可能在无形中向外开放，落人未被授权的人员手中，若被竞争对手获取则无疑是致命的。在客户和服务器之间传递的一些私人信息有可能被未授权的人员所截获并非法使用、改动。黑客可能恶意攻击网络会计系统，通过非法截取、恶意修改，或通过嵌入非法的舞弊程序，致使系统瘫痪，从而给公司带来不可估量的损失。尤其是跨地区、跨国传送的数据，安全问题更是难以保证。

随着会计信息的网络化，电子符号代替了会计数据，信息的载体已由纸介质过渡到磁性介质和光电介质。这些介质的保存有较高的要求，易受到高温、磁性物质、剧烈震动的影响。再加上计算机软、硬件更新换代频繁，隔代兼容的问题还未解决，因而档案能否安全保存的风险性还很大。

2．会计信息的非真实完整性。传统会计下，会计信息的真实完整性和经济责任的明确是通过白纸黑字的会计记录、相关会计记录中的签字盖章、审计制度及内部控制制度来确保的。而在网络会计中，在网络传输和保存中对电子数据的修改、非法拦截、窃取、篡改、转移、伪造、删除、隐匿等可以不留任何痕迹。财务数据流动过程中签字盖章等传统确认手段不再存在。网络计算机集成化处理促使传统手工会计中内部控制制度的效力逐步削弱，传统的组织控制功能弱化。网络系统的开放性和动态性加大了审计取证难度，加剧了会计信息失真的风险。

3．会计从业人员的不适应性。网络会计下的会计从业人员应当熟悉计算机网络和网络信息技术，掌握网络会计常见故障的排除方法及相应的维护措施，了解有关电子商务知识和国际电子交易的法律法规，具备商务经营管理和国际社会文化背景知识，精通会计知识。目前，这样的复合型人才在我国还非常缺乏。大多数会计人员文化程度普遍较低、英文底子较薄、视野较窄、新事物接受能力较差，限制了电子商务在我国发展的前景以及会计信息系统在企业的普及和有效利用。

三、网络会计对会计信息的影响

2.1对提供的会计信息的影响

网络时代的会计目标更倾向于决策有用学派，由于潜在投资者的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而来决定是否采取某一行动或决策，所以网络时代提供的会计信息应具备以下特征：

1、相关性。在网络时代，由于集成化的优势，企业采集和处理的信息日趋细微化（细到各部门各岗位各事件），所以可提供给使用者进行决策所需的详细信息；科学技术的日新月异使得公允价值的确认与计量相对简单，公允价值作为一种新的计量属性被广泛使用后将提高信息的决策相关性。

2、面向未来。企业利用网络及财务分析软件可全面分析企业内部和外部的经营发展情况和趋势，向使用者充分披露企业有关未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息以回答公司外部利害关系人最关心的问题。（3）实时信息。有了网络，用户可随时进入公司网页或在有关搜索引擎上搜索当日、当时企业的情况，因为企业已将信息集成为一个管理信息系统，可随时向外提供信息。

3、非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，在对信息质量和数量的要求日益提高的网络时代，非财务信息将给使用者许多新的信息以弥补财务信息的不足。

2.2、对提供会计信息的方式的影响

有了网络技术的保证，会计信息的提供方式不再拘泥于以纸为载体的财务报告形式，而是以光电和网络为载体，以在线交流的方式向使用者提供信息。使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息，因此可以实时了解企业的每项变动，解决了信息及时性问题；使用者可通过超链接或内部搜索引擎的运用查找与自己正在进行的某项决策相关的信息，使信息实现专用性；还有就是信息的不再单纯地使用文字，而是与图形、图象、声音并存，以满足不同信息使用者的需求。

四、减少网络会计负面影响的建议

针对网络时代对会计目标产生的上述影响，笔者认为利用网络技术实现会计新目标，主要可从以下几个方面着手：

1、定期举行网上会议，及时信息。企业信息的方式根据投资者的性质不同而加以区别，对持有企业大部分股权的投资者应定期与其进行网上交流，以示企业对其的重视程度，遇有重要事宜更开网上会议，共同探讨企业的决策；而对一些持有企业少数股权的单位和个人，可以采取网上公众公告或电子邮件的形式信息，以提高他们的兴趣，发展潜在投资者。通过上述方式，达到稳定和改善公司现有股东结构的目的。