收入费用利润实训总结例1

一、盈利能力概念的界定

企业的盈利能力，即企业利用各种经济资源赚取利润的能力，它是企业营销能力、获取现金能力、降低成本能力及回避风险能力等的综合体现，也是企业各环节经营结果的具体表现。

分析盈利能力时，利润额的高低并不能衡量盈利能力的强弱，因为利润额不仅取决于公司生产经营的业绩，而且取决于生产、经营规模，经济资源占有量，投入资本，以及产品本身价值等条件的影响。即使在同一公司，利润额也受到各个时期生产规模和产品品种变化的影响。因此不同规模的公司间或在同一公司各个不同时期，仅对比利润额的高低，不能正确衡量公司盈利能力强弱和评价公司素质的高低。所以我们在评价企业盈利能力时，不仅要从企业经营管理的角度衡量企业的盈利能力，还要从投入产出的角度评价企业的盈利能力，即从资产和所有者权益与利润额配比关系衡量企业的盈利能力；关注企业盈利能力质量对企业盈利能力的影响，以及非财务因素对企业盈利能力的影响。

二、影响企业盈利能力的因素分析

（一）生产经营盈利能力分析

生产经营业务的盈利能力是指在生产经营活动中实现一定的营业收入或消耗一定的资金而取得的利润额。反映企业在生产经营活动中赚取利润的能力，它是企业最基本的盈利能力，是其他盈利能力的基础。关心公司盈利能力的各方信息使用者都非常重视生产经营业务盈利能力，因为它是衡量总资产报酬率、资本回报率的基础，也是同一行业中各个公司之间比较工作业绩和考察管理水平的重要依据。

1.企业的规模对企业盈利能力的影响

企业规模是企业的生产和经营规模，它表明劳动力、生产资料和商品在企业内集中的程度，反映生产和经营能力的大小。一般来说凡是构成企业规模的要素都可作为划分企业规模的标准。目前划分企业规模的标准大致有：企业职工人数、企业的设备和厂房的实物数量，企业固定资产原值、销售额、利润额、原材料处理能力，以及用年产量和年产值表示的企业综合生产能力。

2.企业的产品结构对企业盈利能力的影响

产品结构是指企业所经营生产经营的产品种类、规格、型号的构成及相互之间的质的联系和量的比例关系。产品结构的变动影响企业的全局，企业的生产经营活动就是围绕着产品展开的。

3.企业营销能力对企业盈利能力的影响

在市场经济条件下，企业的营销能力仍然取决于企业根据其内部和外部环境所制定的营销策略。如果企业能以适当的产品、适当的价格，采用适当的分销渠道、适当的方式销售给尽可能多的买者，并使之较为满意，则企业的盈利能力就会随之增强。

4.资产盈利能力的影响

公司从事生产经营活动必须具有一定的资产，资产的各种形态应有合理的配置，并有效运用。企业生产经营的过程也就是对资产不断运用的过程。公司在一定时期占用和耗费的资产越少，获得的利润越大，资产的获利能力越强，经济效益越好。只有公司的资产利润率高于社会平均利润率，公司的发展才会处于有利地位。

（二）影响企业盈利能力的质量因素

盈利既指企业会计报表中披露的收益数据，又指企业实际获得的收入和利得。企业的收益质量，是对企业经济效益的大小和真假虚实而言的，也就是企业通过财务报告反映出来的经营业绩的可靠或可信程度。企业的盈利是人们根据会计准则及其他会计相关原则，在一定的会计期间内对企业经营成果的反应，因此它不仅受到企业本身财务状况及经营状况的影响，而且受到会计准则、企业的会计政策等因素的影响，具体如下：

1.会计政策的稳健性

会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。由于收益是会计人员利用一系列的会计政策计算出来的，而同一类型的经济业务在进行会计处理时具有一定的选择空间，因此利用不同的会计政策计算出来的收益就会产生差异。因此，会计政策的选择对收益的质量会产生影响。

2.企业现金的保障程度

在商业信用大量存在的情况下，首先收现能力便成为企业盈利能力的主要因素之一。如果当期收入与现金流入同步，就说明收益质量较高；如果当期的收入是建立在应收账款大量增长的基础之上，则其质量不得不令人怀疑。一般认为，会计收益的现金保障性越强，其未来不确定性就越低，会计收益的质量也就越高。

3.盈利的持续性

持续性会计盈余是企业综合素质和竞争能力的体现，对企业未来收益有较强的预测价值，而暂时性盈余和价格无关盈余没有持续性，因此对企业未来收益无预测价值。收益的持续性越强，收益质量就越高。

（三）企业盈利能力的非财务因素分析

企业的盈利能力虽能在当期的财务指标中得到反映，但企业的盈利潜力和未来的盈利能力就不能在企业当期的财务指标中得到反映，我们要借助一些非财务指标来反映企业的盈利潜力和未来的盈利能力，全面评价企业的盈利能力。

1.市场占有率

一个企业的盈利能力，是与其他企业比较而言的。企业的盈利能力高于还是低于行业的平均水平，决定于它的竞争地位的高低。竞争地位的优劣，取决于企业是否具有竞争优势。成本低、质量好的产品必然有广阔的市场。因此，市场占有率可以间接反映企业的盈利能力。

2.顾客满意度

顾客满意是指消费者在购买和使用产品以后，基于购买前对产品质量的预期而产生的对产品质量的评价。打造优秀的品牌离不开消费者对所购产品和服务的满意，顾客满意导致顾客忠诚，从而增强企业的盈利能力，最终提高企业盈利能力。

3.企业创新

在市场经济条件下，由于竞争，企业只有通过创新才能保持自身的竞争力，一个企业的盈利能力是靠不断创新来维持的。因此，在关键技术和成本改进方面的创新能力和适应技术变革的能力，是公司盈利能力的一个重要方面。

4.雇员培训

雇员培训，是企业在人力资源方面的投资，它和企业的长期盈利相关联。提高雇员胜任工作的能力，是企业提高盈利能力的途径之一。所以不管是对新职工的上岗培训还是对原有职工的后续培训都是企业获得未来获得盈利的一种投入，包括财力、物力和人力。

三、企业盈利能力评价指标的选择

（一）企业盈利能力财务指标的设计与选取

1.销售毛利率

反映公司经营活动流转额的初始获利能力指标，可以用销售毛利率表示，即销售毛利与销售收入净额的比率。通过指标对此可以揭示公司在定价政策、成本控制等方面的优劣势和在同行业中的竞争实力。销售毛利率是毛利占销售收入的百分比，其计算公式为：

销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100%

销售毛利率分析：销售毛利率，表示每一元销售收入扣除销售产品或商品成本后，有多少钱可以用于各项期间费用和形成盈利。

2.营业利润率

反映公司经营活动本身的获利能力指标，可以用营业利润率表示，即息税前利润与销售收入净额的比率。公司经营活动本身的获利能力来源于税前利润，同时，受公司资本结构不同的影响，即使在其他条件相同时，财务费用水平也有所差异。为了消除筹资决策对经营活动获利能力的影响，应将财务费用考虑在分子内。从另一角度理解，财务费用是公司在经营期内创造的分配给债权人的利润。

营业利润率=营业利润÷主营业务收入×100%

其中，营业利润是指正常生产经营业务所带来的、未扣除利息和所得税前的利润。但在实务中，通常扣除利息，即直接用利润表上的“营业利润”数据。这一比率的意义在于恰当地分析企业经营过程的获利水平，这是最基本、最稳定的获利，以避免企业财务杠杆程度、投资损益和非常项目的影响。

3.税前利润率

税前利润率是利润总额与营业净收入的比率，又称销售利润率。其计算公式如下：

税前利润率=利润总额÷销售净收入×100%

营业利润是考核营业业务所获取利润的能力，税前利润率的分子在营业利润基础上加投资收益和营业外收支净额，分母一般为产品(商品)销售净收入。这个指标表示公司在一定时期每实现百元销售收入的最终获利水平，因为利润总额含有临时波动的营业外收支因素，是指标的变化不稳定，但对于短期投资者和债权人来讲，这个指标会对他们的投资收益产生直接影响。

4.总资产收益率

总资产收益率是利润总额和利息支出总额与平均资产总额的比率，用于衡量公司运用全部资产获利的能力。其计算公式如下：

总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额×100%

其中，分子包括利息支出，是指计入财务费用的利息支出和计入固定资产原价的利息费用。

这一比率的意义在于：反映企业全部资产的获利水平，既包括经营获利，又包括投资获利。通过总资产收益率的趋势分析和同业比较分析，可更好地把握企业总资产的获利能力。

5.长期资本收益率

着重从长期、稳定的资本来源角度分析长期资本的获利能力。其计算公式如下：

长期资本收益率=收益总额/长期资本平均占用额×100%

其中，收益总额=息税前利润-短期利息，长期资本平均占用额则是期初、期末长期负债加所有者权益的平均数。

6.成本费用利润率

它反映了企业所得利润与花费的成本费用的配比关系。这个比率越高，说明企业为获取利润花费的成本费用越少，它是从投入产出的角度衡量企业盈利能力的，所以我们选取这个指标来说明企业资产的盈利能力。具体计算公式如下：

成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100%

成本费用总额=主营业务成本+营业费用+管理费用+财务费用

该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。

7.净资产收益率

净资产收益率是指企业一定时期内的净利润同平均所有者权益的比率。净资产收益率充分体现了投资者投入企业的自有资本获取净收益的能力，突出反映了投资与报酬的关系。计算公式如下：

净资产收益率=净利润/平均所有者权益×100%

其中，净利润是指税后净利。平均所有者权益是企业年初所有者权益同年末所有者权益的平均数，平均所有者权益：(所有者权益年初数+所有者权益年末数)/2。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。这一比率的意义在于反映了企业为所有者总权益赚取利润的能力。

8.资本保值增值率

资本保值增值率指标表达了企业资本即所有者权益的保全和积累增加比率，反映的是企业规模扩大和实力增长的情况。资本增值就是“本钱”增大。用以反映投资者投入企业资本的完整性和安全性。由于所有者权益总额归投资者所有，期末所有者权益总额等于期初所有者权益总额，资本保值增值率等于100%，表示资本保值。期末所有者权益总额大于期初所有者权益总额，资本保值增值率大于100%，表示资本增值。计算公式如下：

资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×100%

一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障，该指标通常应大于100%。

9.普通股每股收益

普通股每股收益主要是用来衡量股份公司普通股股票的价值，每股盈利越高，获利能力越强，普通股股价就越有上升的余地。计算的公式如下：

（普通股每股收益净利润-优先股股利）/发行在外的普通股加权平均股数×100%

之所以扣除优先股股利，是因为它归属于优先股且优先于普通股。“发行在外”的含义是：要扣除库藏股，分母之所以要取加权平均值，是因为分子(利润)是“全年”实现的；而分母(股数)则在年内可能变化，如因新股发行而增加。

（二）企业盈利能力的非财务指标设计与选取

1.市场占有率

市场占有率是指在一定时期内，本企业某种产品在某一具体市场上的销售量或销售额，占同期该种产品在同一市场上的总销售量或总销售额的比重。其计算公式如下：

市场占有率=本企业某种产品在某市场的销售量或销售额/同期该种产品在市场上的总销售量或总销售额×100%

市场占有率表明了本企业产品在市场上占有的份额，反映了企业产品在市场竞争中所处的地位和具有的控制能力，与企业产品销售收益之间存在着密切的正相关关系。

2.消费者满意度

消费者满意是指消费者对其明示的、通常隐含的或必须履行的需求或期望已被满足的程度的感受。保持消费者的长期满意度有助于客户关系的建立，并最终提高企业的长期赢利能力。这是一个定性指标。

3.核心人才比率

指企业核心人才占全体员工数的比重。核心人才指企业的技术专家、研究开发人员等。该指标越大，反映企业拥有的核心人才越多，企业对核心能力的培育能力越强。计算公式如下：

核心人才比率=核心人才人数/企业职工总人数×100%

4.研究开发经费比率

是研究开发经费占企业销售收入的比率。该比率是评价企业能否保持技术创新能力的评价指标，只有保证较大力度研发经费的投入，才能获得新的科技成果，企业才能不断保持并提高盈利能力。计算公式如下：

研究开发经费比率=当期研究开发费用/企业销售收入总额×100%

5.研究开发费用增长率

是企业进行研究开发费用增长状况，反映了企业对技术创新的重视程度，只有在不断的技术创新中，企业才能获得持续的盈利能力。计算公式如下：

研究开发费用增长率=当期研究开发费用/上期研究开发费用×100%

6.新产品销售率

是新产品销售收入占销售收入的比率，它反映了企业厂新产品的经济效益，在企业经济效益中所占的比重。在一定层面反映了企业的创新所带来的盈利。计算公式如下：

新产品销售率=新产品销售收入/全部销售收入×100%

参考文献：

［1］董志明.关于企业盈利能力指标的评价指标的改进.财会月刊，2008.12：102-103.

［2］贾淑蓉.上市公司盈利能力研究.重庆商学院学报，2006.4：84-85.

［3］陈选娟，李晓明.股份公司财务报告理解与分析.企业管理出版社，2007：121-122.

收入费用利润实训总结例2

正如部队打战，作为统帅，你要知道你手里有多少兵，有多少将，有多少可用之才。这些人员如何配备，如何才能充分利用人才提高战斗力。要随时掌握部队的人员变化，作战部队有多少，后勤部队有多少，人员是否配备合理。作为企业负责人，你首先要了解本企业员工的总数及变化情况，每个月人员的变动情况要及时通报。各部门的人员编制是否合理，如何将人力资源管理与公司战略更加紧密的结合。A企业每个月都会由人力资源部对上个月的人员异动情况做一个总结并在月度工作会上进行汇报。

有了这张表，就如在作战地图上标注了各驻点部队的信息。总数是多少，各部门的人数目前是多少，与编制有多少偏差，为配合公司战略的实施，人员配备是否合适。每月新增与减少人数做到心中有数，并且在表格中可以清晰的显示是那些部门增减了人员。针对这张表，各部门负责人可以发表意见，需要增加编制或人数可以当场提出需求，说明理由。没有异议的可以当场作出决策，不能达成共识的可以作为专题研究。

通过每个月总结人员异动的形式，可以让各部门负责人清楚的知晓公司的人力资源政策、趋势以及与业务的匹配度。并且随时可以发现问题并及时进行修正。避免了产生冗员，对新增加的人员做到了有计划、有安排。同时让人力资源部门以外的部门负责人树立人力资源管理的意识，能对人力资源管理倾注更多的关注。

人工成本分析指标

企业人工成本是指在报告期内，企业在生产、经营和提供劳务活动中，使用劳动力而支付的所有直接费用和间接费用的总和。在国际劳动统计学家会议上，形成了《关于人工成本统计的决议》。根据该决议，人工成本包括工资总额、社会保险费用、福利费用、教育经费、劳动保护费用、住房费用、工会经费和其他人工成本支出等。我国企业人工成本的概念与该决议基本一致，原劳动部颁发的(1997)261号文规定了我国人工成本统计的口径。A企业根据人工成本的定义，不断探索和取舍，选取了适合企业，并且对战略决策有一定指导意义的下列几个指标进行分析。

水平指标

人工成本的支出水映了企业人工成本数量的大小，一般可以使用人工成本总额和人均人工成本两个指标来进行衡量。人工成本总额。为企业人工成本内容构成各项之和，它代表了企业人工成本绝对值的高低。对于人工成本总额，企业更关注其时间序列上的变动情况，一般用人工成本总额增加量和人工成本总额增长率来对企业人工成本支出水平进行纵向分析。这个指标主要反映A企业人工成本的一个增长趋势，记录了一个企业发展壮大的历程。看着每个月不断增长的人工成本，除了有一种企业发展的自豪感，还有一种使命感。

人均人工成本。人均人工成本=报告期人工成本总额÷同期同口径从业人员的数量。该指标可以显示本企业员工平均收入的高低，企业聘用一名员工大致需要多少人工成本支出，以及企业在劳动力市场上对人才的吸引力有多大等。A企业选取该指标主要是和市场上同类型的企业薪酬进行对标，同时内部不同部门间也进行对比，从中看出企业、所在的部门为员工创造的价值以及对员工的吸引力，不断变化的数据促使部门负责人想办法提高销售收入，增加员工收入水平。

结构指标

人工成本支出结构可以分为内部结构和外部结构。内部结构主要是反映人工成本各项支出之间的比例关系，一般用人工成本构成比来衡量。外部结构主要是反映人工成本与其他成本之间的比例关系，一般用人工成本在企业总成本中所占的比重进行衡量。

人工成本构成比。可以用来分析劳动报酬、社会保险、福利费、教育费、劳动保护费等人工成本各组成部分之间的此消彼长情况，判断企业薪酬分配的合理程度。A企业通过不断调整和优化人工成本的构成比例，以此使薪酬达到最大的激励作用。同时也通过监控构成比例的变化，对薪酬加以合理引导和监控。

人工成本占企业总成本的比重。反映了活劳动对物化劳动的吸附程度，人工成本占总成本的比值越小，说明活劳动对物化劳动的推动越大。需要注意的是，由于各行业的要素密集程度不一样，因此该指标行业差异较大。A企业通过该指标的对比，主要用来反映人工成本的控制水平。

投入产出指标

人工成本的投入产出分析是将人工成本的投入与利润总额、经济增加值、销售收入等产出指标进行对比，用来了解人工成本的价值创造能力。

人工成本利润率。用来分析人工成本与最终利润表现之间的关系。人工成本利润率=(利润总额÷人工成本总额)×100%。人工成本利润率越高，表明人工成本的价值创造能力越强。A企业通过对人工成本利润率变动趋势的分析来指导企业经营，通过加大销售力度或者进行产品结构调整，降低物耗成本或人工成本来达到提高人工成本利润率。

人事费用率。是指销售收入中人工成本所占的份额。人事费用率=(人工成本总额÷企业销售收入)×100%。人事费用率越低，表明人工成本的使用效率越高。它的倒数表明，投入每单位成本能够实现多少销售收入。A企业通过该指标，不断激励各部门努力提高劳动 率，增加销售收入，控制成本，最终达到企业盈利的目的。

A企业通过选取上述人工成本指标，然后进行部门间以及与标杆企业、行业水平的对比，制作了人工成本汇报表格。

通过这张表，我们可以清晰的看到各个部门各种人工成本指标的对比情况，同时参照标杆企业和行业水平。为自己部门发现问题，找出差距提供了直观的数据，在进行业务分析的同时，也让各部门负责人知晓自己在人工成本的控制水平及增加销售收入方面的潜力，公司也通过各项指标对比，来激励各部门重视人工成本的管理，增加销售收入，提高员工收入水平，形成良性循环。

比方说一个部门负责人看到这个月的人工成本总额比上个月增长了很多，他就要分析，是由于销售收入增加，主动增加员工收入导致的，还是业务扩张，增加了人数所致或者是由于政策的变动，被动的增加了人工成本呢。通过分析，可以指导自己的经营活动。如果作为一个公司的管理者，通过人工成本各项指标的对比，可以从中发现各部门的管理水平，存在的问题以及与标杆企业、行业水平的差距等等。

培训指标

作为一个管理者要掌握资源，首先要知道手头的人力资源。知道在人力资源方面的投入产出情况，知道人力资源的贡献，同时也要知道自己在人力资源方面的投入。人的需求是多样化、多层次的，物质的需求只是其中一部分。个人的发展，自我实现才能发挥人力资源的最大潜能，这其中培训的重要性无需赘述。所以作为管理者应该动态的掌握培训的相关指标，正如一个军事指挥家要知道士兵每天的操练水平。A企业为了突出培训的重要性，将培训项目的多少、人次、学时、费用以及与全年计划的对比情况绘制成一张表。

通过这张表，管理者可以监控培训的进度以及在员工培训方面投入的资源。可以将培训与业绩做出相关性的分析，让各部门负责人知道培训对于业务推动的重要作用。

将培训经费单列出来也表明了作为公司管理者对于培训的重视，为创建学习型组织，创造一种学习的氛围，营造积极向上的企业文化起到了很重要的作用。当然培训不单是看数量，更要关注效果，所以在对比量化指标的同时，要结合经营状况，分析培训如何配合经营的开展，如何解决生产经营中存在的问题。并且要将培训效果、培训形式进行交流，使其真正发挥其提升员工素质，促进经营业绩增长的目的。

通过上述关于人员异动、人工成本、培训相关指标的掌握、对比，再结合经营状况，首先可以让公司管理者对人力资源管理状况有一个比较深入地了解，可以据此思考人力资源管理水平对于经营业绩的影响和作用。其次对于人力资源部来说，可以督促其持续不断的、动态的关注人力资源指标的变化情况，更好地指导和改进自己的工作。作为各部门负责人来说，通过关注人力资源量化指标，可以更加直观的了解所在部门的人力资源管理水平以及与兄弟部门、行业标准、标杆企业之间的差距，促使其不断的改进经营管理水平。总之，通过人力资源量化指标分析这个手段，可以起到辅助经营分析的作用，体现“人是第一生产力”的重要意义以及提升人力资源管理水平。另外，在实施人力资源量化指标的过程中，还需要注意以下几点：

收入费用利润实训总结例3

近几年高等职业教育在我国取得了长远的发展，在招生规模上已经和本科教育各占半壁江山了，特别是高职会计专业在近几年更是生源火爆，伴随着生源的迅猛增加，如何提高教育教学质量是摆在学校和教师面前的头等大事。教育部在2006年就颁布了《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高【2006】16号文），正是在这个文件的指引下，高职院校掀起了一股教育教学改革热潮，旨在全面提高教学质量，培养社会急需的合格人才。《基础会计》的教学改革正是在这个大背景下进行的，本文从教学背景的分析入手，找出教学改革的突破口，通过教学中几个具体例子的分析，详细论述了“T型账”图表分析在《基础会计》教学中的应用，以期对高职《基础会计》教学有现实指导意义。

一、教学背景分析

（一）课程定位

《基础会计》是会计类专业的专业技能基础课，一些高职院校也把该课程叫做“基础会计实务”、“会计基础”或“会计职业基础”，以下统称“基础会计”。《基础会计》是财务会计、成本会计、管理会计等专业课程的前导课程，其学习的好坏，直接影响到后续课程的教学，因而在整个会计课程体系中显得尤为重要。另外，《基础会计》课程教授会计职业最基本的职业技能，通过学习，学生应具备从事中小制造企业普通经济业务会计核算的职业技能，也要具备会计从业资格考试“会计基础”科目的应考能力。

（二）学情分析

本课程的教学对象是高职大一新生，就我国目前高校录取的程序和现状来看，高职院校学生普遍相对入学成绩较低、学习能力和习惯相对较差。在教学中，如果采用传统的教学模式组织教学，就会出现学生课堂听不懂、学不会、不能做的局面，一个学期下来，就会使学生产生厌学的情趣，更不要说后续课程的学习和应付会计从业资格考试了。

通过教学背景的分析，可以发现在高职《基础会计》的教学中，采用传统的授课方式，教学效果并不理想。因此，在《基础会计》的教学改革中，我们采用了“工学结合”的教学模式，即把实际的工作流程通过教学设计改造成学习模式，具体表现为“T型账”图表分析法的应用，再结合“教学做一体化”训练，可以很好提高学生技能和激发学生学习热情。

二、“T型账”图表分析的应用

在基础会计学习中，同学们普遍存在这么几个难点：（1）各个账户借贷方核算的内容不清楚；（2）资金运动过程中涉及会计账户的结转不清楚；（3）利润的形成及分配程序不清楚。

针对以上三点，可以在教学过程中采用“T型账”图表分析方法，具体分析如下：

（一）讲解各个账户核算的内容时，要求同学们自己用“T型账”标出各个账户核算的内容

在讲解“开设会计账户”时，通过企业运行规律介绍企业经济业务核算为什么要开设账户，然后给出企业真实账簿的图示，告诉同学们真实的企业业务是什么。在教学中，真实账簿用于教学不方便也不利于学生理解。因此，在教学中引入“T型账”（见图1）进行教学。再根据账户的性质介绍账户的左右方，什么时候增加（减少）。在具体账户讲解时，要特别说明增加（减少）的含义是什么，比方说“银行存款”增加，对应的企业在银行开设账户上的存款的增加。

（二）讲解账户结转时，绘制“T型账”流程图说明资金流动的过程

在《基础会计》的教学中，通常是以工业企业为例来讲解企业会计核算，会计核算的业务为资金流动过程。为了让同学们明白作为会计应该核算哪些经济业务，通常语言描述会显得十分抽象，对没有接触过企业经济业务和企业实际运作的学生来说是比较难以理解。此时，通过图表形式描述制造企业资金运动的过程（见图2），图表2反映的资金流动过程正是《基础会计》教学中经济业务核算的几个项目内容，将两者有机结合起来，学生可以非常直观地了解会计核算的企业业务有哪些，也清楚资金运动的过程，当资金有一个形态转化为另一个形态时，在会计核算中就要完成会计账户之间的结转。

下面以银行存款购买原材料为例来展示“T型账”在教学中的应用，这部分内容对应的是经济业务核算中供应过程部分，也即图表2中的①过程。在讲解此内容之前，首先是介绍企业具体经济业务，然后介绍核算这些经济业务所需要的会计账户（考虑到这儿只是介绍“T型账”的应用，故不考虑增值税），有原材料、在途物资等，这些账户分别用“T型账”标出借贷方核算的内容。假设企业用10000元银行存款购买原材料，第1种情况原材料尚未验收入库，第2中情况原材料已验收入库，下面分别用“T型账”结转分析经济业务核算。

情况1：由图形3箭头①②表示，经济业务发生，会计核算时，在不同账户之间的结转，①表明，在途物资增加，银行存款减少，资金由货币资金形态转化为储备资金形态，②表明在途物资到达，检验入库后，表现为在途物资减少，原材料增加，资金在储备资金的不同形态之间发生了结转。情况2：由图3箭头③表示，采购发生以后，原材料直接入库相应银行账户余额减少，库存的原材料增加，表现在会计核算上就是会计账户之间的结转。

（三）利润的形成及其分配核算中“T型账”图表分析应用

在《基础会计》教学中利润的形成和分配核算是一个难点，学生都知道“利润=收入-费用”这个会计公式，那么这个公式在会计核算中的含义是什么？学生往往不是很清楚。很多学生，知道利润怎么计算，但是不知道会计核算（不知道会计分录怎么做）。在讲解利润形成和分配核算时，借助“T型账”图表分析（见图4）可以使抽象的问题直观简化。

图4解释：①结转本月收入，根据账户的性质本月发生的收入记在收入类账户的贷方，月末利润核算时，由于收入的发生导致利润的增加，企业核算利润在“本年利润”账户，所以企业在月末时，把平时记录在收入类账户的收入发生额结转到“本年利润”账户，在会计核算时，就表现为收入类账户借方登记结转额，“本年利润”账户贷方登记收入结转额（本期收入发生额），收入类账户平时发生记录在贷方，月末结转到“本年利润”账户，月末余额为零，通过“T型账”图表展示，十分直观；②结转本月费用，根据账户的性质本月发生的费用记在费用类账户的借方，月末核算利润时，由于费用的发生导致利润的减少，所以期末费用类账户的发生额结转到“本年利润”账户的贷方，费用类账户表现为贷方结转本期发生额，月末余额为零，通过“T型账”图表展示，十分直观；③根据收入、费用类账户的结转额，计算出利润总额，从图形上可以直观看出由“本年利润”账户贷方减去借方，即收入减去费用，得到利润总额（在《基础会计》的教学中考虑到还要讲解所得税费用和利润分配，故假设利润总额为正）。通过上述计算出利润总额，企业在通过一定的方法计提所得税费用，所得税费用发生在借方，由于所得税费用的发生导致企业利润减少，所以期末“所得税费用”账户由贷方结转到“本年利润”借方。（过程见图4的③）。

图4清晰的阐述了利润总额和净利润的形成，在教学中先讲解清楚各个账户核算的内容，通过“T型账”图表分析直观展示整个过程，然后要同学们自己动手画“T型账”，可以清楚企业资金流动的过程（会计核算的内容），这样结合“教学做一体化”训练，对学生会计技能的提高有很大帮助。

在同学们弄明白了利润形成的过程后，再通过利润分配“T型账”图（见图5）讲述利润分配的过程。

在讲解利润分配过程时，除了上述图表5以外，还可以再配一张饼图，可以把净利润总额比作是一块蛋糕，利润分配的过程就是切蛋糕，最后剩下的就是未分配利润。在从图表5可以看出，由于前面已经计算出净利润，企业利润分配是在“利润分配——未分配利润”账户核算，所以将“本年利润”账户的净利润结转到“利润分配——未分配利润”账户贷方，显示资金流动过程，由于净利润形成导致企业可供分配的未分配利润增加；“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”等，账户表示利润分配的去向，由于分配利润后，就会导致“利润分配”账户余额减少，所以分配利润时记录在“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”等账户的借方，通过会计核算就清晰显示利润分配的去向，利润分配后必然导致企业剩余的未分配利润减少，所以企业还要记录这个经济业务过程，具体表现为由“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”账户贷方结转到“利润分配——未分配利润”账户借方，“利润分配——未分配利润”账户贷方登记了净利润接转过来的可供分配利润的总额，借方登记了利润分配的额度，贷方减去借方剩下的就为企业利润经过分配以后的未分配利润，也就是在通过切蛋糕以后的剩余部分。

三、结论

《基础会计》是会计类专业的专业基础课程，课程学习的好坏直接关系到学生后续课程的学习，也关系到会计从业资格证书的考取。《基础会计》课程是一门理论性强，同时又十分注重实践技能的课程，在教学中有很多方法可以使用，本文具体讲述“T型账”图表分析在《基础会计》教学中的应用，结合“教学做一体化”的训练，可以有效地提高学生的专业技能和增强学生学习的兴趣，为后续课程的学习打下坚持的基础。

参考文献

[1]姜大源.“学习领域”——工作过程导向的课程模式[J].职教论坛，2004（8）.

[2]程淮中.会计职业基础[M].高等教育出版社，2011（8）.

收入费用利润实训总结例4

经营成本内容包括显性成本和隐性成本，以SB驾校企业为例，本文主要依据看得见的、账目中可以记载的实际支出的显性成本为主进行分析。

SB驾校的经营成本主要分为以下几类：一是办校之前的成本投资：租地、设备建设、教练车的购买，湖北SB驾校是省内最具规模的驾培企业之一，拥有1100余辆教练车，训练场地100余处，遍及武汉各大地区；二是日常经营费用：油耗、员工工资，对于SB驾校来说这两部分的费用是比较大的，油耗是每天都会产生的，员工工资主要是行政人员和教练员的工资，而现在教练员的工资相比之前都有所上升；三是安全成本，驾培机构是高危行业，虽然没有目睹过但总亲耳听到过许多事故，这不仅有损于驾校好不容易树立起的形象，还在经济上让驾培机构蒙受了巨大的损失；四是广告成本，企业形象的宣传与树立也主要靠广告的投入，从前期到逐渐发展着也是不少的成本。

二、驾校经营成本现状

由于人们思想观念的转变，驾车不单单只是一种职业技能，也是一种能够增加择业等筹码的技能；在我国的汽车市场因私人购车量的急剧上升使普通人驾车的机会增多；新的汽车驾驶训练考试办法出台后，学员的年龄限制大大放宽，考试的内容减少并简单化；这些都是激发人们学车热情的有利因素。随着驾培机构的日渐发展和完善，驾校训练车型由单一向多向化的改变，学员也可以自由选择车型。这些都促使了驾校行业的飞速发展。

当今社会，无论是哪行哪业只要有一点点的可观利润，就一定会导致大量的资本在短时间内迅速投入其中，其结果只会是一个：利润空间逐渐缩小，从而整个经济也将进入微利时代。而在驾驶培训这一行业中体现的尤为明显，近几年来从表面上看学车报名费是在上涨的，但由于国家出台的某些诸如提高进入市场门槛等政策以及物价的上涨，曾经处于十大暴利行业之中的驾培机构由于现阶段资金的大量投入，利润大不如从前，但面对油料成本、员工工资的成本、广告宣传成本、配套设施成本都不断且大幅度上升的情况，他们为了生存下去，只能想尽各种办法招收生源，而唯一能快速吸引学员的就是降低收费标准。

据统计，招收一个学员可以增加收入3000元，除去成本大概获利1500元，而我们也都知道有了一个学员接下来都是学员带学员。场地租金是按照每年2～3万元计算，考前场地培训是500元/每小时。SB公司资金主要发展方向是场地租金，几乎占企业整个资金的一半，而其主要发展方向却相对投入较少。

下图是SB驾校近五年的经营成本与营业利润的增减情况：

近五年SB驾校的经营成本与营业利润走势图

从图中不难看出，SB驾校的近五年的培训成本都是很平缓的增加与减少，没有太大幅度的波动，而其营业利润持续增加，在2015年达到顶峰后急剧下降，并且波动浮动较大。这很明显在2015年后，驾培行业开始在走下坡路。

三、经营成本现状分析

（一）固定资产折旧计算

按照我国现行会计制度的规定，固定资产都有其使用寿命，而在使用的过程中也都会发生各种正常或非正常的损耗，所以驾校投入的固定资产也都需要进行折旧计算。但因为各项固定资产都没有确切的使用寿命，为了方便我们分析和计算，于是采用了平均年限法来计算固定资产的年折旧额，并假设折旧年限为10年，残值率为5%。

（二）总成本费用计算

计算依据：

各项基础设施和相应的服务项目建成后，根据SB驾校的投入规模，按照管理人员20人，教练人员15人的标准计算，

以市场情况来定，教练员平均每人每年的工?Y大约为10万元，即年工资总额=15x10=150万元，管理人员平均每人每年的工资大约为6万元/人，年工资总额=20x6=120万元。

固定资产的维修与保养费：按固定资产净值的0.5%计算。

管理费用及其他：一般按照经营成本、员工工资及福利等费用总和的l0%来计算差旅费、办公费、会议费、招待费等费用。

根据上述计算依据得出，年总成本费用计算公式为：

总成本费用=当年运营成本+员工工资+折旧费+摊销费+管理费用+固定资产维护费+其他费用

（三）利润计算

SB驾校各年度主要营业收入来源包括学员驾考培训的报名费和对外租赁考试场地和车辆的收入。根据我国会计行业的规定，在计算企业各项税费时营业税的税率为3%，企业所得税税率25%，城市维护建设税营业税7%，教育费附加税营业税为3%。

利润总额=营业利润―税费―期间费用+营业外收入―营业外成本

净利润=利润总额一企业所得税

四、建议

收入费用利润实训总结例5

二十一世纪的社会分工呈现出两个明显特征:一是行业分工越来越细;二是岗位分工越来越细。会计行业亦不例外,会计岗位的分工呈现出精细化的特征。财政部有关文件中将会计岗位划分为负责人(主管)、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账核算、稽核、档案管理、会计电算化和管理会计共十三个岗位。单项会计实验要体现仿真性,必须突出会计岗位分工,体现会计岗位特征,使学生熟悉各个会计岗位的业务流程,掌握各个会计岗位的业务技能。所以单项实验内容和流程应当是:(1)会计基础;(2)出纳岗位实验;(3)往来会计岗位实验;(4)存货会计岗位实验;(5)资产会计岗位实验;(6)收入与利润会计岗位实验;(7)会计报表岗位实验;(8)工资会计岗位实验;(9)费用会计岗位实验;(10)成本会计岗位实验;(11);涉税岗位实验;(12)财务分析岗位实验;(13)审计岗位实验。注:由于单项会计实验必须与会计理论教学课程同步进行,因而单项会计实验必须兼顾到教学进度安排。考虑到《成本会计》和《纳税实务》的开设均在《财务会计》之后,故将其相关岗位的实验放在比较靠后的位置。

各岗位实验内容及目的是:

(一)会计基础部分

实验内容包括:原始凭证的填制和审核,记账凭证的填制和审核,日记账和明细账的登记,记账凭证汇总表的编制。

实验目的:初步掌握填制和审核原始凭证;编制和审核记账凭证;编制汇总记账凭证;登记现金日记账和银行存款日记账;登记各种明细账和总账;结账与更正错误的基本技能。

(二)出纳岗位实验

实验内容包括:开设和登记现金、银行存款日记账,保管和签发支票,办理支票借用及报账,库存现金管理,填制结算凭证,办理日常转账结算,办理与银行的各种业务往来,办理各种报销业务,保管各种有价证券、印章、空白支票和空白收据,编制银行存款余额调节表。

实验目的:全面熟悉出纳岗位的基本职责和业务流程;掌握货币资金核算的内容和操作技能;了解货币资金管理制度及其有关规定。

(三)往来会计岗位实验

实验内容包括:开设债券债务总分类账和明细分类账,根据发生的往来业务填制和审核原始凭证,编制记账凭证,编制科目汇总表,登记债券债务总分类账及明细分类账。

实验目的:全面熟悉往来岗位的基本职责和业务流程;熟悉各种应收、应付款项账务处理方法和操作技能;了解各种债权、债务的确认标准。

(四)存货会计岗位实验

实验内容包括:存货的验收、入库、发出的计价、核算,存货的清查。

实验目的:全面熟悉存货会计岗位基本职责和业务流程;掌握各种存货业务核算方法和操作技能;了解存货业务有关规定和管理办法。

(五)资产会计岗位实验

实验内容包括:固定资产取得的核算,无形资产取得的核算,固定资产折旧的提取与核算,无形资产摊销的核算,固定资产改建扩建和修理的核算,固定资产、无形资产处置的核算,固定资产清查的核算。

实验目的:全面熟悉资产会计岗位的基本职责和业务流程;掌握固定资产、无形资产核算方法和操作技能;了解资产核算和管理的有关规定。

(六)收入与利润会计岗位实验

实验内容包括:主营业务收入的确认与核算,主营业务成本的计算与核算,其他业务收支的确认与核算,投资损益的计算与核算,营业外收支的核算,利润的计算与核算,利润分配的程序与核算。

实验目的:全面熟悉收入和利润会计岗位的基本职责和业务流程;掌握收入、利润的形成及其分配的核算内容和操作技能;了解利润的形成和分配的有关规定。

(七)会计报表岗位实验

实验内容包括:编制资产负债表及其附表,编制利润表及其附表。

实验目的:全面熟悉会计报表岗位的基本职责和会计报表的编制程序;掌握会计报表的编制方法和报表信息资料应用的操作技能;了解各报表之间的勾稽关系。

(八)工资岗位实验

实验内容包括:工资的计算,工资的发放与代扣款项的结转,工资的分配,应付福利费、工会经费、职工教育经费、住房公积金的计提与核算。

实验目的:全面熟悉工资费用岗位的基本职责和业务流程;掌握工资费用的核算、账务处理方法和操作技能;了解工资费用的构成和有关政策规定。

(九)费用会计岗位实验

实验内容包括:营业费用的核算,管理费用的核算,财务费用的核算。

实验目的:全面熟悉费用会计岗位的基本职责和业务流程;掌握费用账务处理方法和操作技能;了解费用确认标准和计量方法。

(十)成本会计岗位实验

实验内容包括:品种法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理,分步法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理,分批法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理,编制各种费用要素分配表,登记有关总账及明细账,填制产品成本计算单。

实验目的:全面熟悉成本会计岗位基本职责和业务流程;掌握产品成本的各种计算方法和账务处理操作技能;了解成本构成和确认标准。

(十一)涉税岗位实验

实验内容包括:计算增值税应纳税额,并编制增值税纳税申报表及其附表,并向税务机关提供资料,申报纳税,缴纳税款;计算营业税应纳税额,并编制增值税纳税申报表及其附表,并向税务机关提供资料,申报纳税,缴纳税款;计算消费税应纳税额,并编制增值税纳税申报表及其附表,并向税务机关提供资料,申报纳税,缴纳税款;计算企业所得税应纳税额,编制增值税纳税申报表及其附表,向税务机关报送相关报表并提供相关资料,申报纳税,缴纳税款。

实验目的:全面熟悉涉税会计岗位的基本职责和业务流程;掌握各种税款的计算和纳税申报表的填制方法;了解我国税收征纳程序及税款缴纳方式。

(十二)财务分析岗位实验

实验内容包括:盈利能力分析,营运能力分析,偿债能力分析,增长能力分析,财务综合分析及评价。

实验目的:全面掌握财务分析岗位的基本职责;掌握各种财务分析方法并能实际运用;了解财务预测方法。

(十三)审计岗位实验

实验内容包括:流动资产审计,固定资产审计,长期投资审计,负债审计,所有者权益审计,收入与成本费用审计,利润形成及其分配审计,编写审计报告。

实验目的:全面熟悉审计岗位的基本职责和业务流程;掌握各项企业内部审计方法和操作技能;编写审计报告;了解社会审计和政府审计的方法。

二、建立与会计工作知识综合化相适应的综合会计实验子体系,提高受训者的行业意识和行业适应能力

当今社会,一方面业务的知识综合化过程越来越深;另一方面业务的综合化、整体化越来越明显。综合化要求各学科之间互相渗透交叉。会计学科当然也不例外。这就要求会计教育要不断提高知识结构的通用性,拓宽自身的业务技能,培养会计行业意识和行业适应能力,使之能胜任会计行业的相关工作,更好地适应当代社会多变的竞争环境。为此,构建整体手工实验模块应当遵循:实验内容真实、全面原则、实验素材选择恰当原则和实验角色清晰原则。

整体手工实验模块流程图1:

注:(1)原始凭证审核的教学内容中包括如何填制常用的原始凭证。(2)记账,凭证的审核应由会计主管审核,实际做时可在同学间相互审核;登记账簿注意明细账与总账,由不同的会计人员登记,以科目汇总表的账务处理程序为典型。(3)成本核算以计划成本为典型,并用到其他方法。(4)期末对账,包括银行对账单与银行存款日记账的核对,总账与明细账核对,明细账与记账及凭证等之间的核对。(5)报表包括资产负债表、利润表、现金流量表以及其他报表,利润表要求理解所得税的金额调整。(6)成本核算主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作,提高成本控制水平。(7)纳税申报主要完成企业增值税、营业税、所得税等各种税金的计算与纳税实务。(8)财务分析主要是运用专门的财务分析方法,及时提供能够满足各种要求的财务分析报告。(9)报表审计要求能够熟练运用审计理论与方法完成常规的审计工作。

(一)手工实验模块核心部分的构建思路

手工实验模块核心部分的构建,要求能够充分体现会计核算工作的核心业务,主要是在完成基础会计与财务会计每章的知识点实验后,对一个企业一个完整的会计期间的经济业务进行核算,一般对一个股份制生产企业12月份的业务为实验素材,掌握手工会计核算的基本程序,做到会计基础工作的规范化。核算过程中运用科目汇总表账务处理程序,材料的收发按照计划成本进行,掌握货币资金、存货、投资、固定资产、无形资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、会计报表编制等内容的实践操作。手工实验模块核心部分的经济业务要能够覆盖日常会计核算的专业基础知识。在受训者操作过程中注意运用启发式和扩散式思维,即在有多种备选方法的情况下,用其它的方法该如何处理,比较之下增强受训者的理解与记忆,达到事半功倍的效果。在实验过程中,为了避免受训者一人做所有业务而对岗位意识不清的情况,可采取将每4人划分为一个小组,交替填制记账凭证、登记账簿、审核、编制会计报表等业务,使受训者完成不同岗位角色的转换,并培养不相容岗位不能由同一个人担任的专业意识。

(二)手工实验模块分支部分的构建思路

综合会计实验子体系以会计核算为主体,但会计核算并不是其惟一的内容。会计行业除了会计核算工作外,还涉及税务、财务分析、审计等其它相关的工作。为了提高受训者的行业适应能力,使受训者能够充分胜任会计行业不同的专业岗位,手工实验模块分支部分的构建内容应该包括成本核算、纳税申报、财务分析和报表审计。受训者通过手工实验模块分支部分的操作,完成会计行业相关各岗位的实践操作,形成一个完整的会计专业知识体系。知识层面的开阔使受训者的岗位选择更多一些,并有较好的适应能力;扎实的专业基础技能会使受训者走向工作岗位后很快进入角色,适应角色,并得到良好的职业发展。

成本核算实验内容主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作,熟悉制造业企业产品生产成本的核算方法,在精确计算产品成本的基础上,完成成本控制与考核,提高成本控制能力。纳税申报实验内容要求受训者在熟练掌握税收实务的基础上,完成企业在一个会计期间各项增值税、营业税、所得税等各项税金的计算与纳税申报的实践操作。财务分析实验内容要求受训者根据特定企业的相关报表资料和财务信息,运用专门的财务分析方法完成财务分析工作,并形成财务分析报告,以满足不同目的的需求。报表审计实验内容主要是运用专门的审计方法完成报表审计的相关工作,对所审计企业报表的真实性、一贯性和公允性做出合理鉴证,并最终形成审计报告。

三、建立与会计实务操作电算化相适应的电算会计实验子体系,提高受训者的现代会计意识和电算化操作能力

此部分实验的设计思路是:在构建电算化会计各模块子系统的基础上以一个核算单位,一个会计期间的完整经济业务为数据源,利用各子系统之间的内在联系进行财务一体化实验。

电算化会计是一种利用现代电子信息技术实现会计工作的一种手段,电算化会计实施的前提是首先要有一套与企业会计核算体系相适应的财务管理软件。以现代财务软件设计的主流思想来看,大多数财务软件都是以模块系统设计为出发点,结合财务工作的流程最终设计一套完整的电算化财务软件。因此“三化”主导型会计实验课程体系中电算会计实验体系的构建首要考虑的内容便是需要培养受训者哪方面的能力,在构建电算化会计各模块子系统时,我们只需要有针对性地进行选择即可。其次,为了能够全面培养受训者的会计意识和电算化操作能力,我们还须建立一套完整的经济业务数据源。该经济业务数据源的建立应注意既要体现财务各分支子模块的实验内容,又要兼顾财务实验一体化的设计目标。

核心体系构建:根据电算会计实验子体系的设计思路,其核心体系的构建应包括两方面的内容。(1)建立一套完整的经济业务数据源。按照会计分期的基本假设及会计核算的特点,笔者认为虚拟一个企业一个月的经济业务是可行的,并且经济业务应涵盖会计日常工作的内容,包括账务处理、应收应付款核算、工资核算、固定资产核算、成本核算、报表编制、纳税申报、财务分析等等。(2)各子模块系统构建及模块操作流程。从会计工作内容来看,电算化会计实验子模块应包括总账系统、应收应付系统、工资核算系统、固定资产系统、成本核算系统、报表系统、纳税申报系统及财务分析系统在内,各部分内容既相互独立又紧密地联系在一起。

(一)总账系统。主要培养受训学生运用此系统进行账务处理的能力。主要操作流程为:总账系统的初始设置凭证处理出纳集成办公各类账表生成与查询账务系统期末处理。

(二)应收应付系统。主要培养受训者运用此系统进行应收应付款管理与核算的能力。主要操作流程为:应收应付系统的初始设置应收应付系统日常业务处理各种应收应付单据的查询与账表的设计与管理应收应付系统期末处理。

(三)工资核算系统。主要培养受训者运用此系统进行工资核算、工资发放、工资费用分摊、工资统计分析和个人所得税核算等操作能力。主要操作流程为:工资核算系统初始设置工资系统日常业务处理工资系统月末处理。

(四)固定资产系统。主要培养受训者运用本系统进行设备管理、折旧计提等操作能力。主要操作流程为:固定资产系统初始设置固定资产系统日常业务处理固定资产系统月末处理。

(五)成本核算管理。主要培养受训者运用本系统进行成本核算与掌控的能力。主要操作流程为:成本核算管理系统初始设置成本核算系统日常业务处理成本核算系统月末处理。

(六)报表系统。主要培养受训者运用本系统进行企业各种会计报表编制的操作能力。主要操作流程为:会计报表的初始设置会计报表的生成。

(七)纳税申报系统。主要培养受训者运用本系统进行各类税务报表的编制与申报操作能力。主要操作流程为:纳税申报系统的初始设置纳税申报日常业务处理。

(八)财务分析系统。主要培养受训者运用本系统对企业过去的财务状况、经营成果及未来前景做出评价的能力。主要操作流程为:财务分析系统初始设置报表分析与管理。

四、建立与集团公司会计网络化相适应的网络会计实验子体系,提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力

本部分的实验设计思路是:建立母子公司之间会计数据传递实验模块。其核心部分为一个集团公司母公司及几个子公司之间数据传递流程;其分支部分为公司内部各系统模块和各子模块之间数据传递和标准化接口流程。实验目标是:建立与集团公司会计网络化相适应的互动协作式网络会计实验子体系,实现电算化实验从单一企业实验向集团公司集中核算实验延伸,全面提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力。

(一)实验室设计

由各个独立的教学实验室构成网络会计实验子体系基本架构,各独立的实验室各自承担一个完整的会计账套。一个完整的会计账套包括总账系统和应收应付系统、工资核算、固定资产核算、成本核算、存货核算等等各模块子系统。

教学实验室的设计可以考虑“多层次,分级别”。所谓“多层次,分级别”首先是指独立的实验室各自承担的账套之间是多层次、分级别的,某账套可能是一个账套的上级会计主体,也可能同时是另一个账套的下级会计主体;其次“多层次,分级别”是指独立的实验室各自承担的账套核算的经济业务应按照学生的知识结构和能力结构由易到难、由简到繁分成几个层次、几个级别,较低级别的实现较简单的账套处理和账务核算,较高级别的实现较复杂的账套处理和账务核算。较低级别的按照实现情况可以随时向较高级别过渡。

(二)实验核心部分流程设计

建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块,实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系。按照“多层次,分级别”的教学实验室设计,各会计账套可以考虑按级次逐级逐层合并(由于受相关条件制约,目前还较难实现一次性并行合并)。具体各会计账套逐级逐层合并流程如图2所示。

考虑到合并本身的复杂性,笔者认为分层的时候安排三层比较合理,具体各会计账套中的经济业务应该涉及多个会计期间(一个会计期间为一个月),各经济业务包含的信息数据可以模拟母子公司实务中产生的一些往来业务,但要注意几个方面:一是每个会计期间必须涉及较多的关联交易或内部往来业务数据,这些数据尽量包括股权投资项目、内部债权债务项目、存货项目、固定资产项目、无形资产项目、盈余公积项目、内部销售收入和成本项目、内部投资收益项目、管理费用项目、利润分配等等项目;二是其中的关联交易和内部往来核算之间的数据衔接关系;三是函数的引用和参数的设计,特别在集团多层级复杂的股权结构下;四是逐级分层合并下要保持合并会计政策的一致性;五是各账套报表格式的差异和调整;六是内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。

(三)实验分支部分流程设计

建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块,实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系,关键是处理好母子公司之间数据传递的具体细节。

首先,子公司要及时生成上报数据并完成相应的数据传递。这部分主要培养受训者提高函数的引用和参数设计的能力,理解子公司如何接收并生成上报数据等一系列数据传递关系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下发的数据生成本公司个别报表数据及抵冲数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作生成上报数据重新组织本公司各会计期报表对本公司个别会计报表制作分析图形。

其次,母公司要按照子公司上报的数据及时进行汇总合并。这部分主要培养受训者提高内部抵销分录的处理能力,理解各内部项目之间的数据衔接关系、各报表格式的差异和调整以及内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。主要的操作流程如下所示:设计合并报表格式定义抵销分录项目及抵冲分录数据调整各公司个别报表数据及抵销分录数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作审核报表数据及内部交易数据的平衡关系,并显示错误明细抵销合并项目生成合并工作底稿生成合并报表查询以往所有报表对工作底稿、合并报表及个别会计报表制作分析图形。

最后,在具体母子公司操作流程的实现过程中,要注意以下几个问题:

第一,完整的会计账套数据建立和个别报表数据的生成中所有信息数据要保持和电算会计实验子体系紧密相衔接。在安排具体账套及其核算的时候可以考虑将那些核算业务相对较简单的安排在较低层次,将那些核算业务相对较复杂的安排在较高层次。

第二,接收内部交易数据并调整个别报表数据和生成抵冲数据时要注意上下级账套数据之间的关系和格式的一致性,并可对本账套报表数据进行多区域透视、可变区排序和可变区汇总等操作。

收入费用利润实训总结例6

一、基本情况 2-6

资产基本情况 2-4

负债基本情况 4-6

所有者权益基本情况 6

二、收支及利润情况分析 6-12

收入分析 6-7

支出分析 8-10

利润分析 10-12

三、各项经营指标已完成及预计完成情况 12-15

四、监管指标实现情况及原因 16

五、存在的问题 16-18

六、问题对策及下一步工作计划 18-22

一、基本情况

1、资产基本情况

截止2019年末，昆山农商行资产总额为574,251万元，较年初增加52,233万元，其中信贷资产总额242,905万元，贷款损失准备11,438万元，净额231,467万元，较年初增加36,260万元；非信贷资产总额344,040万元，各项减值准备1,256万元，净额342,784万元，较年初增加15,973万元；表外资产3,848,823万元，较年初增加200,702万元。

（1）信贷资产基本情况

截止2019年末，昆山农商行各项贷款余额242,905万元，当年累计投放390,555万元，累计回收355,058万元，纯投放35,497万元，完成省行13,500万元投放计划。其中涉农贷款余额170,860万元，当年累计投放262,735万元，累计回收246,270万元，纯投放16,465万元，涉农贷款占各项贷款的70.34%。涉农贷款五级分类情况，其中正常类贷款余额164,455万元、关注类贷款余额1,287万元、次级类贷款余额92万元、可疑类贷款余额4,981万元、损失类贷款余额45万元；非涉农贷款余额72,045万元，当年累计投放127,820万元，累计回收108,788万元，纯投放19,032万元，非涉农贷款占各项贷款的29.66%。非涉农贷款五级分类情况，其中正常类贷款余额69,715万元、关注类贷款余额310万元、次级类贷款余额15万元、可疑类贷款余额1,866万元、损失类贷款余额139万元。贷款结构及贷款投放方向，一是传统农业仍是昆山农商行贷款投放的主渠道。但由于农民收入渠道拓宽,现有农贷市场趋于饱和， 促使我行信贷结构有所调整，近年来我行通过大量市场调查，有针对性的对辖内种、养殖大户、农民专业合作社、粮食仓储加工企业、等符合国家农业产业政策的重点领域加大了涉农贷款投放力度；二是加大了在非涉农抵押类贷款的营销力度，这部分贷款占各项贷款总额的比重逐年加大，从而改变了我行只放农户贷款的单一结构。

2019年年初表内锁定不良贷款余额11209万元，截止12月31日余额为4721万元，压降6488万元，其中：现金清收2076万元，重组化解729万元，接收抵债资产1556万元，核销2127万元。完成年初省联社下达任务2493万元的260.25％。

2019年全年新进表内不良贷款8739万元，截止12月31日余额为2417万元，压降6322万元，其中：现金清收682万元，重组化解5323万元，接收抵债资产275万元，核销42万元。

截止年末昆山农商银行全口径表内不良贷款余额7138万元，全年共压降表内不良贷款12810万元，不良率2.94％，较年初下降2.46％。

截止2019年末，昆山农商行当年到期贷款390,555万元，累计收回355,058万元，到期贷款回收率98.83%。

（2）非信贷资产基本情况

截止2019年末，昆山农商行非信贷资产342,784万元，较年初增加15,973万元。其中应收利息余额219万元，较年初增加52万元，应收利息余额减少的主要原因是：2019年我行新增逾期90天以内贷款产生的应收利息；其他应收款余额641万元，较年初增加122万元，截止2019年末，昆山农商行其他应收款占款主要是：诉讼费垫款556万元‚非业务经费垫款85万元，主要原因是2019我行不良贷款增幅较大，为加大不良清收力度，各支行与法院紧密合作，积极采取诉讼方式催收各类逾期贷款，因诉讼费需要我行先行垫付，各支行从总行财务部借支诉讼费垫付诉讼费用。固定资产（净值）余额5,054万元，较年初减少839万元，截止2019年末，昆山农商行固定资产（原值）12,530万元，较年初减少116万元，累计折旧7,476万元，较年初增加724万元；在建工程余额0万元，较年初减少373万元，原因为我行为和平支行购买的营业用房因村镇银行使用，村镇银行退款冲减了我行在在建工程科目支付的购房预付款；抵债资产余额5,568万元，较年初增加1,776万元；主要原因是我行2019年度以司法判决方式从逾期借款人处共计接收44处抵债资产（均为房产类），抵偿贷款24笔、金额1,831万元。长期股权投资余额1,674万元，较年初持平；长期待摊费用38万元，较年初增加38万元，款项系我行2019年ETC设备购置款，按省联社要求在“长期待摊费用”科目分三年摊销。

（3）表外资产情况

截止2019年末，昆山农商行表外资产3,848,823万元，较年初增加200,702万元。其中表外应收利息余额17,390万元，较年初增加711万元；抵押物品价值3,712,265万元，较年初增加139,894万元；质押物品价值87,138万元，较年初增加55,887万元；已核销资产余额13720万元，较年初增加1884万元，已核销资产较上年同期增加的主要原因是：2019年我行按有关规定对存量损失类贷款进行了核销，金额为2169万元；已置换资产余额10720万元，较年初下降50万元；抵债资产实物余额6410万元，较年初增加1831万元。

2、负债基本情况

截止2019年末，昆山农商行负债总额为536,860万元，较年初增加48,152万元，其中各项存款余额524,999万元，较年初增加50,126万元；应付利息余额9,112万元，较年初增加1,692万元；其他应付款余额817万元，较年初减少172万元；应付职工薪酬余额797万元，较年初减少323万元；应交税费779万元，较年初增加136万元；应付股利135万元，较年初减少3,382万元；其他负债139万元，较年初增加115万元。

（1）各项存款情况

截止2019年末，昆山农商银行各项存款余额524,999万元，较年初增加50,126万元。其中对公存款余额78,492万元，较年初增加13,793万元；个人储蓄存款余额446,508万元，较年初增加36,333万元。个人储蓄存款中活期存款余额129,488万元，较年初下降6,657万元；一年期以下定期存款余额14,977万元，较年初下降3,094万元；一年定期存款余额109,526万元，较年初下降14,149万元；一年期以上定期存款余额195,198万元，较年初增加59,426万元。

（2）其他负债情况

截止2019年末，昆山农商银行应付利息余额9,112万元，较年初增加1,692万元，应付利息余额较上年同期增加的主要原因是：2019年我行营销定利鑫、定利盈等利率较高存款新品种，导致2019年我行每月计提的定期储蓄应付利息较以往有所增加；其他应付款余额817万元，较年初减少172万元，其他应付款余额较年初减少的主要原因是：上年末计提全年剩余工资挂账在其他应付款中，本年末计提的全年剩余工资在应付工资中挂账。

3、所有者权益基本情况

截止2019年末, 昆山农商行所有者权益余额为37,391万元，较年初增加4,081万元，其中：实收资本余额25,100万元，较年初持平，其中：职工股4,234万元，较年初减少167万元，法人股8,785万元，较年初减少15万元；其他自然人股12,081万元，较年初增加182万元。盈余公积2,120万元, 较年初增加404万元;一般准备6,494万元, 较年初持平；未分配利润3,677万元，较年初增加3,677万元，原因为按照省联社决算文件，当年股金分红款未计提，在未分配利润科目挂账。

二、收、支及利润情况分析

1、收入分析

截至2019年末，昆山农商行实现总收入24,665万元，同比减少2,908万元，减幅10.55%。

（1）截至2019年末，利息收入16,347万元，占总收入的66.28%，同比增加162万元，增幅1.00%。其中：涉农贷款利息收入10,959万元，较上年同期减少199万元，非农贷款利息收入5,388万元，较上年同期增加361万元。利息收入增减变化的主要原因：本辖区近年涉农贷款市场竞争激烈，我行积极为服务三农做贡献，下调涉农贷款利率，在涉农贷款投放增加的情况下，农户贷款利息收入依然有所下降。

（2）截至2019年末，金融机构往来利息收入6,243万元，占总收入的25.31%，同比减少2,106万元，减幅25.22%。金融机构往来利息收入较上年同期减少的主要原因是：2019年我行受整个金融同业市场利率下降环境影响，金融机构往来利息收入剧减。

（3）截至2019年末，手续费收入397万元，占总收入的1.61%，同比增加15万元，增幅3.93%。手续费收入较上年同期增加的主要原因是：一是银行卡业务新增收费项目，导致我行银行卡业务手续费收入较年初增加83万元，二是2019年我行受到银行业严监管影响，同业咨询及业务收入较上年同期减少，因此造成我行业务手续费收入较上年减少65万元。

（4）截至2019年末，其他业务收入27万元，占总收入的0.11%，同比下降34万元，降幅55.74%。其他业务收入收入较上年同期减少的主要原因是：受经济下行影响，我行抵债资产今年闲置较多未出租出去。

（5）截至2019年末，投资收益1,611万元，占总收入的6.53%，同比下降912万元，降幅36.15%。投资收益较上年同期下降的主要原因是受省联社宏观调控因素影响，我行2019年投资业务较上年减少。

（6）截至2019年末，营业外收入40万元，占总收入的0.16%，同比下降33万元，减幅45.21%。营业外收入较上年同期减少的主要原因是我行2018年取得2017年涉农贷款增量奖励72.44万元，在营业外收入科目核算，而2019年未取得涉农贷款增量奖励。

2、支出分析

截至2019年末，昆山农商行总支出为18,967万元，同比减少2,433万元，减幅11.37%。

（1）截至2019年末，利息支出9,106万元，占总支出的48.02%，同比增加1,407万元，增幅18.27%，其中：单位活期存款利息支出149万元，占利息支出的1.64%，较上年同期增加41万元，增幅37.96%；单位定期存款利息支出127万元，占利息支出的1.39%，较上年同期增加27万元，增幅27.00%；个人活期存款利息支出456万元，占利息支出的5.01%，较上年同期增加40万元，增幅9.62%；个人定期存款利息支出8,374万元，占利息支出的91.96%，较上年同期增加1,299万元，增幅18.36%；利息支出增减变化的主要原因：2019年我行营销利率较高的定利鑫、定利盈等存款新产品，导致我行2019年利息支出同比上升。

（2）截至2019年末，金融机构往来支出14万元，占总支出的0.07%，同比减少778万元，减幅98.23%。金融机构往来利息支出增减变化的主要原因：2019年，我行各项存款增加5个亿，资金充裕，同业拆借需求减少，金融机构往来支出减少。

（3）截至2019年末，手续费支出163万元，占总支出的0.86%，同比持平。

（4）截至2019年末，业务及管理费支出8,295万元，占总支出的43.73%，同比减少518万元，减幅5.88%。其中: 业务宣传费、广告费165万元，较上年同期减少51万元，主要是我行2019年减少了各类宣传礼品的发放；业务招待费列支68万元，较上年同期减少3万元，控制在省联社规定的营业收入3‰以内；电子设备运转费96万元, 较去年同期减少24万元；钞币运送费36万元，较上年同期减少57万；职工工资3,437万元，较上年同期减少567万，主要原因是：一是我行本年拨备前利润比上年减少3,036万元，绩效工资比上年少支出533万元，二是奖金及其他2019年未计提；基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、生育保险、失业保险、企业年金、住房公积金均按有关规定标准提取列支；其他科目均不同程度较上年同期有所减少。

（5）截至2019年末，其他业务支出2万元，占总支出的0.01%，同比增加2万元。原因为抵债资产维修费用在此科目列支。

（6）截至2019年末，营业税金及附加支出124万元，占总支出的0.65%，同比减少1万元，减幅0.8%。税金及附加支出减少的原因为2019年国家扩大增值税减税力度，导致增值税附加减少。

（6）截至2019年末，资产减值损失1,239万元，占总支出的6.53%，同比减少2,561万元，减幅69.39%。按照《财政部关于印发〈金融企业准备金计提管理办法〉的通知》（财金[2012]20号）、《黑龙江省农村合作金融机构2019年度会计决算工作指导意见》（黑农信联办发[2018]255号）规定我行2019年末按各类风险资产余额及五级分类情况分别提取了贷款减值损失1,124万元、抵债资产减值损失55万元。

（7）截至2019年末，营业外支出24万元，占总支出的0.13%，同比增加16万元，增幅200%。主要是：一是2019银监局对我行2018年违规分红处罚额20万元在营业外支出科目罚没支出项目列支，而2018年我行未有罚没支出。

3、利润分析

对影响利润水平的因素进行同期比较分析如下表：

表一：利润水平分析表         单位：万元、%

项目名称

2018年

2019年

增减额

增减幅（%）

营业收入

18,845

15,342

-3,502

-18.59

利息净收入

16,042

13,471

-2,571

-16.03

 其中：金融机构往来净收入

7,556

6,229

-1,327

-17.57

手续费净收入

219

234

15

6.64

其他业务收入

61

27

-34

-55.51

营业税金及附加

125

124

-2

-1.23

业务及管理费

8,813

8,295

-518

-5.88

营业利润

6,107

5,683

-424

-6.94

投资收益

2,523

1,611

-912

100.00

营业外净收入

66

16

-50

-76.36

以前年度损益调整

5

41

35

643.91

税前利润

6,173

5,699

-474

-7.69

所得税

2,354

1,658

-696

-29.56

净利润

3,819

4,040

222

5.80

我行本着增收节支的原则，对2019年贷款投放、资金运营等业务提前做出计划，并及时对计划完成情况进行跟踪考核，保证全年利润计划的实现。为了压缩费用、节约支出我行制定了《昆山农商银行费用管理办法》严控各类开支，并严格执行省行关于2019年压缩公用费用的目标计划。对业务及管理费的列支情况如下表二、表三、表四。

表二：人员费用增减表          单位：万元、%

项目名称

上年同期数

本期累计数

增减额

增减幅

30.职工工资

4,004

3,438

-567

-14.15

31.职工福利费

428

401

-28

-6.45

32.职工教育经费

9

21

12

127.20

33.工会经费

80

69

-11

-14.15

34.劳动保护费

2

2

-4.89

35.基本养老保险金

771

687

-84

-10.88

36.基本医疗保险金

152

293

140

92.09

37.工伤保险金

5

13

8

155.88

38.生育保险金

8

18

10

113.01

39.失业保险金

7

7

-3.04

40.企业年金

190

200

10

5.32

41.补充医疗保险金

159

159

42.股份支付

43.辞退福利

44.非货币性福利

45.住房公积金

493

399

-94

-19.05

53.其他劳动保险费

合计

6,151

5,705

-445

-14.15

表三：经营费用增减表             单位：万元、%

项目名称

上年同期数

本期累计数

增减额

增减幅

1.业务宣传费

195

143

-51

-26.41

2.广告费

21

22

1

4.96

3.印刷费

50

54

4

8.03

4.业务招待费

71

68

-4

-5.11

5.电子设备运转费

120

96

-24

-20.24

6.钞币运送费

93

36

-57

-61.40

7.安全保卫费

59

54

-6

-9.59

8.保险费

103

171

68

65.52

9.邮电费

100

82

-18

-18.33

10.诉讼费

11.公证费

12.咨询费

5

15

10

185.94

13.审计费

5

4

-8.25

14.监管费

15.技术转让费

16.研究开发费

17.外事费

18.公杂费

24

19

-5

-20.85

19.差旅费

52

35

-17

-33.32

20.水电费

53

51

-2

-3.31

21.会议费

22.绿化费

1

1

-1

-53.56

23.理（董）事会费

5

4

-1

-16.00

24.会费

1

1

25.税费

26.交通工具耗用费

132

52

-80

-60.73

27.开办费

28.服务费支出

118

159

41

34.91

29.物业费

1

1

16.38

46.取暖及降温费

82

86

3

4.10

47.租赁费

30

27

-2

-7.93

48.修理费

164

88

-76

-46.46

49.低值易耗品摊销

50.长期待摊费用摊销

51.无形资产摊销

52.固定资产折旧费

849

876

27

3.21

53.其他劳动保险费

54.专项奖金

79

110

31

39.43

55.营销费用

56.其他费用

249

336

86

34.68

合计

2,662

2,589

-72

-2.72

表四：费用余额增减汇总表         单位：万元、%

单位

业务及管理费上年同期数

业务及管理费本期累计数

其中：

人员费用同期

人员费用本期

经营费用同期

经营费用本期

人员费用增减幅

经营费用增减幅

昆山农商行

8,813

8,295

6,151

5,705

2,662

2,589

-7.24

-2.72

三、各项经营指标已完成及预计完成情况

1、存款指标

截止2019年末，昆山农商银行各项存款余额524,999万元，较年初增加50,126万元，完成省行下达存款计划的131.91%；其中对公存款余额78,492万元，较年初增加13,793万元；个人储蓄存款余额446,508万元，较年初增加36,333万元。个人储蓄存款中活期存款余额129,488万元，较年初下降6,657万元；一年期以下定期存款余额14,977万元，较年初下降3,094万元；一年定期存款余额109,526万元，较年初下降14,149万元；一年期以上定期存款余额195,198万元，较年初增加59,426万元。

2、贷款指标

（1）当年贷款投放情况。截至2019年末，各项贷款余额242,905万元,剔除票据转贴现因素，较年初增加26,687万元,完成省行13,500万元投放计划。

（2）不良贷款压降及清收情况说明。截至2019年末，表内不良贷款余额7138万元，其中次级类不良贷款107万元，可疑类不良贷款6,848万元，损失类不良贷款183万元。全年共压降表内不良贷款12810万元，其中现金清收2758万元，重组化解6052万元，核销2169万元，接收抵债资产1831万元。

（3）到期贷款回收情况。截至2019年末，全年到期贷款390,555万元，累计收回355,058万元，到期贷款回收率98.83%，完成全年98%回收率指标。

3、中间业务指标

截止2019年31日，昆山农商银行实现中间业务收入397.15万元，占总收入的比例为1.61%，其中手续费收入397.15万元，中间业务收入完成省行下达手续费收入计划的103.69%。

4、电子银行指标

截止2019年末，累计发行银行卡178,137张，较年初增加10,013张，其中有效卡77,516张，有效卡占比53.27%；累计发展商户2,274户，其中聚合支付商户2,082户,POS商户192户；累计布设自助设备35台，日均交易量58笔；累计布设农民金融自助服务终端46台，农民金融自助服务终端业务日均交易笔数15笔；管理员累计动员存款12,841万元，台均存款279万元；累计发展手机银行客户47,907户，较年初增加17,933户，客户签约占比达到24.12%，完成省联社计划客户占比（17%）的124，全年交易笔数11.25万笔，金额253,702万元；累计发展个人网银客户7,536户，较年初增加3,217户，全年交易笔数3.25万笔，金额120,181万元；累计发展企业网银客户816户，较年初增加226户，全年交易笔数19.85万笔，金额745,263万元；微信银行客户10,584户；全年电子银行业务替代率67.89%。

5、财务指标

（1）利润按计划完成情况。2019年我行实现总收入24,665万元，总支出18,967万元，利润总额5,698万元，拨备前利润6,937万元，完成省行下达的10,400万元利润计划的66.70%。主要原因是；一是受利率市场化及同业竞争影响我行2019年各项贷款规模较上年增加，贷款利息收入增加；二是2019年银行间同业市场行情较差，因此我行闲置资金运营收益比上年剧减。

（2）成本收入比完成情况。截止2019年末，我行成本收入比为54.06%，较省行下达的47.69%任务指标超出6.37个百分点。

（3）实际资产利润率完成情况。截止2019年末，我行资产利润率为0.79%，实际资产利润率偏低的主要原因是；我行2019年实现净利润4,040万元，而资产平均余额为514,579万元，由于资产平均余额较大，导致资产利润率偏低。

（4）股金分红挂账按计划压降情况。截止2019年末，昆山行无以前年度股金分红挂帐。

四、监管指标实现情况及原因

1.资本充足率。

截止2019年末，昆山农商银行资本充足率14.71%，完成10.50%指标要求。

2.拨备覆盖率。

截止2019年末，昆山农商银行拨备覆盖率160.25%，完成150%指标要求。

3.拨备缺口。

截止2019年末，昆山农商银行拨备无缺口。

5.贷款拨备率。

截止2019年末，昆山农商银行贷款拨备率4.71%，完成2.5%指标要求。

6.成本收入比。

截止2019年末，昆山农商银行成本收入比为54.08%，较省行下达的47.69%任务指标超出6.39个百分点。

7.资产利润率。

截止2019年末，昆山农商银行资产利润率0.74%。

五、存在的问题

（一）贷款投放局面未打开。一是受宏观经济下行、规模产业萎缩、贷款利率市场化的影响，我市辖内实体经济发展缓慢，资金需求量较同期明显减少。金融支持实体经济发展的效果不明显、职能不突出。这是信贷投放停滞不前的客观原因。二是部分客户经理仍未消除坐等经营的旧思路，且受不良问责的影响，疲于应付日常事务，客户经理主动营销贷款的积极性不强，这是信贷投放停滞不前的主观原因。三是业务发展受到产品的品种和功能的制约。部分客户在业务办理中，提出用自建房屋、宅基地等做抵押，由于实际操作中相关法规、制度中没完善的依据，造成农商行无法为客户办理贷款业务。以上三点是导致我行贷款投放增长乏力，贷款增速缓慢的原因。

（二）不良清收形势严峻。

今年，通过全员共同努力清收，虽然超额完成不良贷款任务，但也存在这以下问题：一是农户从事种植业亏损后，弃地外出打工，导致催收难，抵押土地不易流转，村集体住宅房产不易变现，执结时间过长等问题；二是房产抵押类的个人经营性贷款，受市场因素影响农副产品收购行业亏损严重，其它行业收入不稳定，导致无现金偿还贷款，近期只能选择以物抵债，抵押房产价值下滑严重，拍卖成交率较低，个别存在流拍价值高于所欠贷款本息及相关费用，涉及返还被执行人剩余款项，我行不予以接收的现象，待能覆盖贷款本息及费用时，需要相当长时间，是导致不良贷款处置进展缓慢的主要因素之一；三是接收后涉及双重过户费用高的情况，我市处于黑龙江东南部边陲，人口呈上迁形势明显，房产购买力不强，导致处置率较低的情况；四是近年来法院案件呈上涨趋势，但法院人员有限，导致诉讼、执行周期过长，影响不良贷款处置效率；五是呆账核销实力有限。近几年国内经济整体低迷，当前银行利润普遍下滑，消化吸收风险能力下降，没有足够的利润来冲销不良贷款。六是表外不良贷款形成年代久远，成因复杂，2010年之前形成的表外不良贷款占整体表外不良贷款的近三分之二，涉及企业倒闭的贷款占比近三成，借款人普遍年龄偏大，死亡占比较高，外出务工，举家搬迁的较多，多数已无法找到借款人，清收和履行法律程序效果不明显。七是风险化解处置落实难。近几年国内经济持续走低，尤其是农业整体受到较大的冲击，担保人的担保风险不断加大，担保人担保意愿不断下降，致使担保责任难以落实。八是在贷款管理方面，信贷人员对风险的预判能力不强，对借款人从事的行业分析不够，经营情况不了解，简单的认为能清偿贷款利息就是正常贷款，而当借款人付息出现困难时才认识到问题的严重性，错失了最佳的贷款收回时间，只能眼睁睁的看着贷款下迁，而束手无策。九是在贷款催收方面，我行虽然三令五声，要求在不良贷款清收上下大力气，多策并举，但仍有部分信贷人员方法然单一，仅仅停留在电话催收上，往往是懒的动手，不愿动身催收，清收力度不强。

（三）电子银行设备管理亟待加强，业务发展缓慢。一是农民终端业务管理不到位，农民终端存在损坏无法修复的情况，个别服务站业务量、揽存存款余额低，甚至业务停摆，服务站功能未得到充分发挥，有待进一步加强。二是手机银行、网上银行签约率不高，针对手机银行与网上银行的营销方式还需丰富，营销力度还需加强。

六、下一步工作措施

（一）（1）持续开展宣传活动、推进各项业务发展。总行总体宣传，利用传统节日，对我行产品、形象进行系统宣传；要求各基层机构做好日常宣传，根据“一行一品”的工作宗旨，针对网点特色，基层网点发挥自主能动性，积极利用网点宣传、外拓宣传、网络宣传等方式全面的对本行的业务和服务进行不断的渗透和推广。（2）推进农金服务站存款工作，通过农金服务站把我行存款产品特点、存款政策宣传到村、深入到每家每户；着手社区存款服务建设，从社区入手，点、线、面全面宣传我行存款产品。（3）针对他行的存款产品及存款营销方法，展开系统性的分析及应对措施，争取在有限的存款市场上，争取得到更多的客户与存款。（4）进一步针对内、外勤员工的岗位特点，有针对性的开展柜面人员营销培训、外勤客户经理营销培训，培养优秀的营销人员。选拔出优秀的内训师，由内训师对各网点进行系统、跟踪式营销培训，打造自己的营销团队。（5）细分客户，先从大客户、老客户入手，制定相应的客户维护措施，做到“大客户不流失，老客户带动新客户”的客户维护原则。发掘和培养私人银行客户和高资产净值客户，对这部分客户进行重点维护。

（二）拓宽信贷投放渠道和步伐，寻求新的信贷增长点。一是完善农户小额信贷工作。我行在学习先进行农户小额信贷管理工作经验的基础上，结合本地情况，制定小额信贷评定标准、工作流程。下半年，我行将按省行转型发展的总体要求，从优秀农户中挖掘潜在客户，大力投放信贷资金，为业务持续增长做好基础。二是在下半年，我行将继续向公职人员、个体工商户、优秀农户、专业大户和小微企业主推广新型贷款业务品种。三是加强业务创新，制定特色产品。（1）建立农户信用共同体体系，积极开展农户互保贷款。（2）强化与政府职能部门沟通，打破融资担保难的瓶颈。开展农村土地承包经营权抵押贷款；与县政府对接，建议完善扶贫基金担保贷款管理制度，对全县有劳动能力的贫困户和带动贫困户脱贫的农民专业合作社提供资金扶持，通过信贷业务的不断完善，解决农民担保难、个体工商户贷款难、小微企业融资难的问题。(3)加快线上办贷推进工作。

（三）强化财务管理，提升财务水平。

一是加强财务人员学习培训工作，努力提高财务人员业务素质。2019年财务部将以财管系统升级改造、增值税系统上线、薪酬管理系统上线、管理会计系统上线为契机，全面规范财务基础工作。并对全行财务人员进行必要的培训指导，从而全面提高基层支行坐班主任和财务部工作人员的业务水平，规范我行财务管理基础工作，进而向财务精细化管理方向转型。

二是做好各项财务指标考核检查，严格控制费用支出，督促全行各单位努力增收节支。我们将严格控制新增网点数量，以现有网点提档升级为重点，突出精品网点信息化和自动化改造，抓好营业用房购建和改造工作，运用自助设备替代低效网点，促进网点改造工作提档升级。保证费用增长稳步下降。同时，继续在利息支出、金融往来支出、手续费和佣金上加强管理，查找存在的问题，堵塞漏洞，降低经营成本。根据年初全面预算目标做好我行财务预算执行工作，并对预算的执行情况进行考核监督，及时向行领导汇报预算执行情况。

三是加强资产负债管理，持续加强盈利能力建设。资产负债管理是经营管理的基础工作，也是盈利能力建设的出发点。要实现利息收支预算，本质上就是在年初就对全年资产负债的规模、结构和定价进行全面规划。我行将认真汲取资产管理和负债管理的经验，突出资产负债均衡管理，“增加规模、调优结构、精准定价和控制风险”，以此加强盈利能力建设。一要适当掌控规模。增加资产负债规模，扩大贷款和存款余额，仍然是我行2019年的工作重点。但是，增规模不等于唯规模，增规模应计算成本，必须做到规模效益统筹兼顾。二要继续调整结构。调优资产负债结构就是当前经营管理的重点工作。不仅要优化资产结构，增加生息资产规模，压缩非生息资产和低息资产数额，也要优化负债结构，增加低息负债，压缩高息负债，更重要的是优化资产负债结构配比，坚决杜绝高负债低资产，造成付息倒挂。第三，精准定价。从2019年开始，我行将按照省委省政府、省联社要求，贷款利率特别是涉农贷款利率定价实行上限管理。因此，贷款收息增长的空间逐步被压缩，贷款收息增长的途径收窄，只能在新增贷款增量和挖掘存量贷款潜力上下工夫。

四是完善绩效薪酬考核方案，逐步将监管处罚、监管发现问题、监管要求落实情况纳入绩效考核范围内。将利用绩效考核系统在我行推广上线的有利契机，加强绩效薪酬的考核工作，以此建立起科学、合理绩效考核机制。

收入费用利润实训总结例7

1.盈利能力。（1）净资产收益率：是指公司税后利润除以净资产得到的百分比，可用以衡量公司运用净资产获取利润的能力，可衡量公司对股东投入资本的利用效率。该指标越高，说明投资带来的收益越高。（2）净利润现金保障倍数：盈余现金保障倍数是指企业一定时期经营现金净流量同净利润的比值，反映了企业当期净利润中现金收益的保障程度，真实地反映了企业的盈余的质量。该指标越高，说明企业当期净收益中有现金的保障率越高。

2.财务营运能力。（1）经营活动现金净流量：经营活动现金净流量是经营现金净流量扣除经营营运资本增加后企业可提供的现金流量。此项指标决定了企业是产品初创期、高速发展期、成熟期还是衰退期。（2）应收账款周转率：应收账款周转率就是反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。此项指标越高，就表明公司的应收账款能及时收回，公司的资金使用效率便能大幅提高。3.发展能力。销售(营业)增长率：是指企业本年营业收入增长额同上年营业收入总额的比率。它表示与上年相比，企业营业收入的增减变化情况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标，是衡量企业经营状况和市场占有率、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志，也是企业扩张资本的重要前提。不断增加营业收入，是企业生存的基础和发展的条件。若该指标大于零，表明企业本年的营业收入有所增长，且指标值越高，表明增长速度越快，企业市场前景越好，反之则说明企业市场份额萎缩。

二、客户维度的绩效指标

客户是企业收入的来源，企业要想取得长远的出色的财务绩效，就必须创造出受顾客青睐的产品和服务。铁路建筑企业的客户主要是项目业主，故在进行客户满意度调查时应主要针对客户进行调查。传统客户维度包括扩大市场份额、企业知名度、客户亲密度等。针对铁路建筑企业的特点，本文在此将这三项指标具体化，选择了市场占有率、信用评价、业主投诉这三项指标。

1.市场占有率。市场占有率是指企业一定时期内承包的项目总额在市场同类项目总额中所占的比重。它能直接反映企业所提供的商品和劳务对业主和用户的满足程度，也能表明企业的商品在市场上所处的地位。该指标越高，表明企业经营能力和市场竞争能力越强。

2.企业信用评级。企业信用评级是由市场专业评级公司对企业的信用情况做出评价，为社会提供资信信息，或为单位自身提供决策参考，它表示企业在社会大众中的影响力，它是企业在目标消费群体中的心理排位名次。该指标越高，企业的美誉度就越高，企业的品牌效应和宣传效益就越强，从而带来的企业市场份额就越多。

3.业主投诉次数。是指企业收到老客户投诉的比例，企业留住老顾客的能力是企业保持市场份额的关键因素。若客户对企业的产品不满，产生的影响会呈光晕形扩大，企业收到的投诉函越少，则表明客户对企业的满意度越高。

三、内部业务维度

建筑企业的经营对象是每一个具体的工程项目，工程项目不同于在制造企业车间流水线上生产的产品，它的成果具有不可挽回性的特点。建筑企业的经营过程主要是指建筑企业对工程项目质量、成本、进度和安全等方面的控制，其经营过程的好坏主要体现在建筑企业对成本、进度、质量之间关系的均衡性与合理性的把握程度。任何强调最小工期、最低费用、最高质量的做法都是片面的，忽视施工安全更是与安全生产法背道而驰的。

1.工程质量合格率。是指分部分项工程验收一次的合格率。影响建筑工程质量的因素很多，归纳起来主要有五个方面，即施工人员素质、工程材料、施工设备、施工工艺和施工环境，因此，在工程项目的施工准备阶段和施工过程中应加强对工程项目进行质量管理和质量控制。工程质量合格率的大小反映了建筑企业对工程质量的控制能力。

2.项目整体进度偏差。是指建设项目实际进度与计划进度之间的差值，常用的进度偏差检测方法有横道图比较法、S形曲线比较法、香蕉形曲线比较法等。通过对项目进度偏差大小及偏差产生位置的判断，可以确定进度偏差对后续工作及项目总工期的影响程度。它反映了建筑企业对工程进度的控制能力。

四、学习与成长维度

1.员工培训、再教育情况。反映了企业对员工素质和员工成长进步的重视程度，常用年培训人数和时数或员工继续教育经费投入比率这两个指标表示，年培训人数和时数是指建筑企业在一个评价周期内安排员工参加培训的总人数和总时数，反映企业对员工培训的投入强度和企业对员工成长与进步的关心程度。该指标越高，表明员工权益保障程度越高，员工的积极性和创造性也就越高，

2.创新能力。（1）研发经费占主营业务收入的比例：是指建筑企业在研究开发新产品、新技术、新工艺时所发生的各项费用总额占企业主营业务收入的百分比，表明企业对研发投入的强度和对新产品、新技术、新工艺的重视程度。（2）技术创新能力：可采用技术研发周期或专利技术数量和水平这两个指标来表示。技术研发周期是指施工工艺技术、信息管理技术、施工安全技术等研究开发所需要的平均时间，它是企业能力和企业创新的标志性指标，反映了企业研发的效率。专利技术数量和水平是指在一个评价周期内企业获得的专利技术数量和技术的水平等级，它是企业研发经费投入、人员投入、领导重视程度等各种因素结果的反映。

收入费用利润实训总结例8

职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。面对当今社会知识的快速更新，对职工的后续教育显得更为重要，所以设立职工教育经费科目无论是对企业还是个人都是一件有利的事情。但是目前关于职工教育经费的核算还存在很多问题，这些问题对职工教育经费的规范使用产生了不利影响，同时也造成纳税核算比较复杂。本文旨在讨论职工教育经费的核算及使用问题，发现其中的不足，并结合煤炭企业安全费用和维简费的核算提出一些建议。

一、职工教育经费的含义

根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》的规定，职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户中进行核算，是企业的一项流动负债。一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。企业的职工教育培训经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定，专款专用，保证经费专项用于职工，特别是一线职工的教育和培训。职工教育经费属于应付职工薪酬中的货币性职工薪酬，应当按照国家的规定从成本费用中计提。单位职工不但有取得劳动报酬的权利、享有集体福利的权利，还有接受岗位培训、后续教育的权利，为此需要一定的教育经费。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、职工教育经费核算中的问题

（一）职工教育经费的一般核算方法不能真实反映其去向

职工教育经费是在应付职工薪酬下设的二级科目，其计提与工会经费相似，按工资总额规定的比例计提，计提时根据收益对象直接计入资本成本或当期费用，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目。

当使用职工教育经费时，借记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

职工教育经费是按照工资总额以一定比例从成本费用中计提的，计提的职工教育经费直接列示进入当期费用或资产成本账户，而当职工教育经费真正被使用时在借方冲减“应付职工薪酬”，贷方科目不能真实反映职工教育经费的去向，不符合会计信息要求的真实性原则。

（二）职工教育经费先计提后使用会给纳税核算造成麻烦

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际上职工教育经费能够全额税前扣除，这样就会涉及到纳税递延的问题。职工教育经费应该分三种情况进行会计与税务处理：

1.当企业发生的职工教育经费支出等于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时，不会产生可抵扣暂时性差异，不必确认相关的递延所得税。

2.当企业发生的职工教育经费支出小于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时，出现了应付职工薪酬的账面价值，但是不存在计税基础。所以，企业应当在利润总额的基础上调整增加该项可抵扣暂时性差异，而无需确认相关的递延所得税资产。

3.当企业发生的职工教育经费支出大于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时，应付职工薪酬不存在账面价值，而按照税法规定存在计税基础。因此企业在计算应纳税所得额时，应在利润总额的基础上，调整增加该项可抵扣暂时性差异，并在预计该项可抵扣暂时性差异转回的未来期间，能够产生足够的应纳税所得额的情况下确认递延所得税资产。

造成这种纳税核算最根本的原因是由于职工教育经费采用的是先计提后支用的会计核算方法，企业按照权责发生制原则对企业职工薪酬进行确认、计量、记录和报告，而税法则按照实际发生原则以实际发放、发生的薪酬作为基数，从而因纳税义务的确认时间不同形成暂时性差异或者永久性差异。

（三）职工教育经费在使用时会给会计核算带来矛盾

例：某企业为职工培训购买投影仪花费2 000元，预计使用年限为5年，无净残值，且该投影仪符合职工教育经费的列支范围和固定资产的确认条件。一般的会计处理为：

借：固定资产 2 000

贷：银行存款 2 000

借：应付职工薪酬――职工教育经费 2 000

贷：累计折旧 2 000

固定资产还是全新的资产，而为了冲减职工教育经费足额计提折旧，导致购置的固定资产价值为零，账实不符。

（四）职工教育经费在使用过程中不规范

会计准则中规定的职工教育经费的列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育经费培训管理费用；有关职工教育经费的其他开支等。有些企业在未使用完本期计提的职工教育经费的情况下，为了利用职工教育经费的税盾作用，会将无法在税前扣减的开支列入职工教育经费范畴。

另外，由于职工教育经费列支为一项流动负债，所以从企业角度来看它是企业的一项负担，新准则改变了以往除工资津贴和福利费按受益对象计入资产成本或当期费用外，其他职工薪酬如五险一金、工会经费和职工教育经费等全部计入当期费用的做法，规定除应付的辞退补偿计入当期费用外，其他职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用。虽然扩大了资产成本的范围，但是并没有改变职工薪酬负债观，所以导致一些企业不愿意在职工教育经费上做过多开支，最终导致一些企业的职工教育经费使用不足，这会阻碍公司职工的知识和技能水平的提高，不利于企业的长远发展。

三、对职工教育经费存在问题的解决方案

目前在煤炭生产企业等一些高危行业中企业都要按照规定提取安全费用和维简费用，旧会计准则对安全费用的会计处理为：在提取安全费用时，借记“制造费用”科目，贷记“长期应付款”科目，在未来使用时，则借记“长期应付款”科目，贷记相关费用类科目。如果确定有关支出最终形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集，完工后形成固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按照固定资产的实际成本全额计提折旧以冲减长期应付款，以后期间不再计提折旧。这就导致了固定资产账面价值为零，但实际上固定资产还是全新的矛盾。旧准则下，安全费用的会计核算方法与职工教育经费的计提使用有很大的相似之处。

新会计准则对安全费和维简费的核算做出了修改和完善，企业按照规定提取安全费和维简费时，借记“利润分配――提取专项储备”科目，贷记“盈余公积――专项储备”科目，当企业按规定使用安全费、维简费购建设备、设施等资产时，按应计入相关成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目，如果是属于费用性支出，则借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，最终企业应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积――专项储备”科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目，结转金额以“盈余公积――专项储备”科目余额冲减至零为限。

基于职工教育经费与安全费、维简费的相似之处，我们可以借鉴安全费与维简费的核算方法对职工教育经费的核算进行完善。笔者认为，职工教育经费在计提时，借记“利润分配――提取职工教育经费”科目，贷记“盈余公积――职工教育经费”科目。当企业按规定使用职工教育经费购置固定资产时，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目，如果企业是按规定将职工教育经费用于费用支出，则借记相关费用类科目，贷记“银行存款”等科目，最终企业按照实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积――职工教育经费”科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目，结转额以“盈余公积――职工教育经费”科目余额冲减至零为限。相应的，在应付职工薪酬中先计提后支用的职工福利费和工会经费都可以采用这种方法进行核算。

四、在盈余公积中计提职工教育经费的优点分析

使用在盈余公积中计提职工教育经费的核算方法，有以下优点：

一是职工教育经费的计提是在盈余公积中反映的，在实际使用时再按其受益对象计入资产成本或相关费用，这样能够准确、清晰地反映职工教育经费的使用去向，便于对职工教育经费的管理。

二是该方法对职工教育经费虽然是先计提，但是实际上是据实列支。职工教育经费在真正使用时计入资产成本或相关费用，最终影响企业利润，对企业所得税的影响完全由实际发生的职工教育经费造成，不会存在可抵扣暂时性差异，也不会存在递延所得税资产，所以极大地简化了对纳税额的核算问题。

三是以职工教育经费购置的资产和用其他资金购置的资产使用的是相同的核算方法，不会再造成会计核算的矛盾，也便于对不同资金购置的资产的统一核算和管理。

四是将职工教育经费在盈余公积中计提，改变了以往对职工教育经费的负债观，这样有利于企业加大对职工教育的投入，提高企业对人才的重视、对人力资本的投入。同时这种方法也能够减小企业对税盾的不正当使用空间，使得企业从职工教育经费上对企业利润和纳税额的调节能力进一步弱化，有利于职工教育经费的合理使用，促进职工教育经费发挥最大效益。X

参考文献：

1.财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

2.张东.煤炭企业安全费用、维简费用新旧会计处理的比较及分析[J].中国集体经济，2009，（16）：162-163.

收入费用利润实训总结例9

开元仪器在草案中称，通过此次交易，上市公司将实现提供燃料智能化管理系统化解决方案、智能煤质检测仪器设备与教育培训服务的双主业布局；此次重组的实施将使上市公司实现在教育培训产业的突破，公司盈利能力也将大幅度提升。

理想很丰满，现实却难如愿。此次交易源自于上市公司的盈利下滑，而大跨步转型又使得上市公司在实现双主业的同时承压。此外，标的公司极速上升的估值以及迷雾重重的推广费用和财务数据都无法在收购草案中得到解惑。开元仪器能否再度“开元”？

盈利滑坡寻转型

开元仪器以提供燃料智能化管理系统化解决方案、智能煤质检测仪器设备为主营业务，是专业煤质分析仪器装备、燃料智能化装备的制造与维护厂商之一。

开元仪器于2012年7月26日登陆创业板，从上市前的2011年一直到上市后的2014年，开元仪器似乎都为投资者们交出了“满意”的答卷。

2011年至2014年，开元仪器的营业收入分别为2.7亿元、3.02亿元、2.82亿元、3.07亿元，营业成本分别为1.29亿元、1.41亿元、1.33亿元、1.43亿元，扣非归属净利润分别为5237万元、5630万元、4155万元、4484万元。各项数据表现相对平稳，并未出现大起大落。

然而到了2015年，上市仅三年的开元仪器却遭逢业绩突变：当年营业收入为2.82亿元，与2013年几乎相当，营业成本却高达1.5亿元，创出历史新高，导致扣非归属净利润更是大幅缩水至144万元，几乎沦为负值。

对此，开元仪器在此次收购草案中解释道：近年来，受宏观经济以及煤炭产业增长乏力等因素的影响，公司营业收入呈下滑态势，利润亦伴随营业收入出现大幅下滑。

然而，一方面，开元仪器过往五年的年报数据显示，上市公司2015年营业收入并未大幅缩水，甚至在近五年内名列第三；另一方面，Wind公开数据显示，中国煤炭价格指数（全国综合）从2011年底起即处于持续下降趋势，且并未在2015年“配合”草案解释所言呈断崖式下跌。投资者难免会有这样一个疑问，开元仪器在2015年出现盈利能力大幅下降的主要原因究竟是什么呢？

事实上，《证券市场周刊》记者发现，除营业成本创新高的原因之外，造成开元仪器2015年盈利能力大幅缩水的主要原因还有两点：一方面是管理费用在不断攀升，2013-2015年分别为5917万元、6315万元、7379万元；另一方面是资产减值损失大增，2013-2015年分别为373万元、572万元、1654万元。可见，无论是管理费用还是资产减值损失，开元仪器在2015年的计提均较上一年增长1000万有余。

以上三个原因共同导致了上市公司2015年盈利能力大幅下降，也正是在这种情况下，上市公司抛出了这份收购草案，试图在主营业务之外寻找出一条新的盈利之路。然而，开元仪器主营业务与教育行业相去甚远，上市公司能否处理好新业务与旧有业务之间的关系，做好双线作战呢？

标的估值节节高

开元仪器在草案中称，未来针对城镇失业与就业困难人群的职业教育行业具有巨大的市场需求与广阔前景，而大学毕业生人数增长、就业机会紧缺，以及考研和各类资格考试持续火爆等现状，都为行业创造了巨大的市场需求。

此次收购标的属于教育培训行业中的非学历职业教育领域，其中恒企教育主要从事会计培训及IT培训业务，中大英才主要从事在线职业考试培训。

草案显示，恒企教育100%股权归属所有者权益为6465万元，评估值为12.09亿元，交易价格为12亿元，增值率高达1770.48%，其中以现金方式支付40%，总计4.8亿元，是净资产的7倍以上。

恒企教育是一家成立于2013年12月13日的公司，当时所有股东缴纳出资额500万元。2015年的5月和11月，恒企教育进行了两次增资，注册资本达889万元。

2015年11月28日，江胜、李星余、江勇、冯仁华、张小金分别将其持有的恒企教育股权按每1%股权作价300万元的对价分别转让给王立霞、北京和睿砺股权投资中心（有限合伙）、北京和君商学在线科技股份有限公司。由此可计算得出，当时恒企教育的估值为3亿元。

时隔仅一个月，2015年12月31日，江勇、江胜、冯仁华、张小金、李星余分别将其持有的恒企教育股权按每1%股权作价550万元的对价分别转让给上海道基金兴投资合伙企业（有限合伙）、深圳隧子以诺股权投资中心（有限合伙）、王碧荣、珠海庞大新三板股权投资合伙企业（有限合伙）。由此可计算得出当时恒企教育估值为5.5亿元，几乎翻了一倍。

时至此次收购的评估基准日2016年3月31日，恒企教育估值即高达12.09亿元，相对于三个月前估值增长一倍有余，再度大幅攀升。无论是从净资产还是历史股权转让的角度来看，恒企教育的高估值增值率都疑点重重。

另一方面，草案显示，中大英才100%股权归属所有者权益为229万元，评估值为2.61亿元，70%股权交易价格为1.82亿元，增值率高达11292.53%，其中以现金方式支付50%，总计9100万元，是标的净资产的56倍以上。

尽管恒企教育估值接连暴涨、备受关注，但是中大英才的增值率更胜一筹。另外，国内在线职业教育领域的竞争日趋激烈，越来越多的企业瞄准教育培训市场，将之视为创收的一块大蛋糕，不过用户在付费方面似乎并不买账。

搜狐教育出品的《2015年中国教育行业白皮书》显示，虽然在线教育行业已经具有较大的用户规模，但用户对课程的支付意愿并不高，对在线教育行业开销的承受能力有限；超过一半的网友对一门课的支付预期在100元以下，仅有6.55%的网友愿意对支付1000元以上。

行业竞争日趋激烈、用户付费意愿不高，上市公司在高增值率的估值之下使用大额现金支付收购标的公司是否真的划算呢？

百度推广显端倪

对于教育培训机构而言，销售费用和管理费用常常是营业总成本中不可忽视的一部分。在此次草案中，标的公司是与同行业新三板上市公司华图教育（830858.OC）进行对比。在华图教育的主营构成中，经营性培训占比达99.89%，确为同行无疑，而华图教育销售费用与管理费用之和几乎与主营业务成本相当。

根据Wind数据，华图教育2013年、2014年、2015年营业收入分别为9.84亿元、11.55亿元、13.59亿元；销售费用分别为2.05亿元、2.27亿元、2.53亿元，分别是营业收入的20.82%、19.61%、18.60%；管理费用分别为2.07亿元、2.41亿元、2.66亿元，分别是营业收入的21.07%、20.88%、19.55%；销售费用与管理费用合计分别是营业收入的41.89%、40.49%、38.15%。

草案显示，恒企教育2014年、2015年营业收入分别为2239万元、2.86亿元；销售费用分别为689万元、4749万元，分别是营业收入的30.78%、16.61%；管理费用分别为1.22亿元、1亿元，分别是营业收入的545.32%、35.06%；销售费用与管理费用合计分别是营业收入的576.09%、51.67%。

而中大英才2014年、2015年营业收入则分别为2050万元、3056万元；销售费用分别为476万元、681万元，分别是营业收入的23.22%、22.29%；管理费用分别为642万元、591万元，分别是营业收入的31.30%、19.32%；销售费用与管理费用合计分别是营业收入的54.51%、41.62%。

由此可见，恒企教育与中大英才的销售费用和管理费用都比同行业的华图教育高得多，尤其是恒企教育2014年的管理费用更是高达1.22亿元，是营业收入的5倍以上。到底是何原因导致恒企教育在2014年有如此高的管理费用呢？

一位对教育培训行业了解较为深入的人士向《证券市场周刊》记者透露，广告费用在营业总成本中占相当高的比例，尤其百度推广的费用更是重中之重。

《证券市场周刊》记者在百度搜索@v显示：网站名称为“南宁市西乡塘区恒企会计培训学校”（下称“西乡塘恒企”），备案编号为“粤ICP备13068555号-11”。

根据草案，西乡塘恒企为江勇开办的民办非企业单位，系在南宁市设立的独立培训机构。在恒企教育成立且在南宁市设立分公司后，该独立培训机构即停止了经营，目前已进入注销程序。一个已经注销的公司还在百度做推广？

另一方面，《证券市场周刊》记者在工业和信息化部备案系统网站“”查询“粤ICP备13068555号-11”，却发现商家名称为“广州恒企教育信息咨询有限公司永泰分公司”（下称“恒企永泰”）。显然，这两个搜索结果存在出入。

不止如此，《证券市场周刊》记者在百度分别搜索“@v”、“@v”、“@v”等关键词后，商家名称分别为广州树人网络科技有限公司（下称“广州树人”）、广州恒企教育信息咨询有限公司天河广场分公司（下称“恒企天河”）、上海恒企教育培训有限公司。

然而，草案中并无恒企永泰和广州树人的相关信息，而根据草案，恒企天河与恒企教育有同一最终控股股东，且在2015年自恒企教育受让办公及电子设备5.32万元。另外，无论是恒企天河还是恒企永泰，这两家公司都是广州恒企教育信息咨询有限公司（下称“广州恒企”）的分公司。

全国企业信用信息公示系统显示，广州恒企已于2016年7月15日名称变更为广州妙可企业管理咨询有限公司，而股东也已从黄柳青、冯仁国、李星余、冯仁华、张小金、江胜、江勇等7人变更为陈广华1人。

与此同时，广州恒企也是恒企教育2014年第三大供应商与2015年第二大供应商，分别贡献采购额53万元与325万元，分别占采购总额的4.42%、4.52%。

随着搜索结果的不断涌现，草案引发的疑问也越来越多，上述西乡塘恒企、恒企永泰、广州恒企、广州树人、恒企天河等五家公司与恒企教育的广告宣传和广告支出有何关系呢？从搜索结果看，这些公司正在百度为恒企教育做推广，这是否体现在被收购标的的报表中呢？是否存在费用表外化的问题？它们与恒企教育是什么关系？

财务问题迭出

除以上问题之外，恒企教育的财务数据还有矛盾之处。

一方面，草案显示，恒企教育2014年的资产总额、负债总额、净资产、营业收入、净利润分别为2471万元、2485万元、-14万元、2239万元、-457万元。另一方面，全国企业信用信息公示系统却显示，恒企教育2014年的资产总额、负债总额、净资产、营业收入、净利润分别为844万元、706万元、139万元、515万元、-361万元。两方财务数据差距巨大，到底是什么原因造就的呢？

不仅仅是恒企教育本身财务数据存在疑点，其客户与供应商亦存在疑点。

广州商霖电子商务有限公司（下称“商霖电子”）成立于2014年5月28日，是恒企教育2015年的第三大客户与2016年一季度的第二大客户，分别向当期恒企教育销售收入贡献431万元与235万元。那么问题来了，一家于2014年5月底成立的公司是如何成为恒企教育2015年与2016年一季度名列前茅的大客户呢？

根据草案，广州永莹纸业有限公司（下称“永莹纸业”）是恒企教育2015年的第三大供应商和2016年一季度的第二大供应商，分别贡献采购额244万元、35万元。然而全国企业信用信息公示系统显示，永莹纸业2014年的总资产、总负债、净资产、营业收入和净利润分别为190万元、13万元、177万元、23万元、2511元。那么问题又来了，一家在2014年营业收入仅有23万元的公司是如何在第二年成为恒企教育第三大供应商并贡献244万元采购额的呢？

以上关于客户和供应商的疑点尚待上市公司予以解释，但《证券市场周刊》记者发现标的公司的毛利率还存在大幅超过同行的现象。

根据Wind公开数据，华图教育2013-2015年的毛利率分别为61.23%、54.78%、59.36%，净利率则分别为12.61%、9.37%、16.06%；而恒企教育2014年、2015年的毛利率分别为66.53%、70.54%，净利率则分别为-20.42%、7.78%；中大英才2014年、2015年的毛利率分别为75.39%、73.62%，净利率则分别为14.92%、23.05%。

收入费用利润实训总结例10

其次也是最重要的部分-----培养意识，服务意识的加强、竞争意识的树立、市场创造意识的培养。我们是以服务为主的公司，可以借助服务去赢得市场，赢得用户的信任。同事之间，企业之间时时刻刻竞争都存在，自己业务水平不提高会被公司淘汰，企业不发展将会被社会淘汰。论文百事通近几年，耗材市场竞争比较激烈，今年形势将更加严峻。

业务水平和员工素质的提高至关重要，关系到整个企业的发展与命运。业务水平的高低影响到办事的工作效率；员工素质的高低直接影响到企业的社会地位和社会形象。只有具有一支高素质、技术水平过硬的队伍，有着良好的工作计划及习惯，这样的企业才会有进步、有发展。

加大宣传力度也是市场开发一种重要手段和措施。

一、销售部获得利润的途径和措施

销售部利润主要来源有：计算机销售；电脑耗材；打印机耗材；打字复印；计算机网校等和计算机产业相关的业务。今年主要目标：家庭用户市场的开发、办公耗材市场的抢占。针对家庭用户加大宣传力度，办公耗材市场用价格去竞争、薄利多销。建立完善的销售档案，定期进行售后跟踪，抢占办公耗材市场，争取获得更大的利润。这里也需要我们做大量的工作，送货一定及时、售后服务一定要好，让客户信任我们、让客户真真切切的享受到上帝般的待遇。

能够完成的利润指标，*万元，纯利润*万元。其中：打字复印*万元，网校*万元，计算机*万元，电脑耗材及配件*万元，其他：*万元，人员工资*万元。

二、客户服务部获得的利润途径和措施

客服部利润主要来源：七喜电脑维修站；打印机维修；计算机维修；电脑会员制。2002年我们被授权为七喜电脑授权维修站；实创润邦打印机连锁维修站，所以说今年主要目标是客户服务部的统一化、规范化、标准化，实现自给自足，为来年服务市场打下坚实的基础。

能够完成的利润指标，利润*万元。

三、工程部获得的利润途径和措施

工程部利润主要来源：计算机网络工程；无线网络工程。由于本地网络实施基本建成，无线网络一旦推广开来可以带来更多的利润点，便于计算机网络工程的顺利开展，还能为其他部门创造出一个切入点，便于开展相应的业务工作。今年主要目标也是利润的增长点-----无线网，和一部分的上网费预计利润在*万元；单机多用户系统、集团电话、售饭系统这部分的利润*万元；多功能电子教室、多媒体会议室*万元；其余网络工程部分*万元；新业务部分*万元；电脑部分*万元，人员工资*—*万元，能够完成的利润指标，利润*c万元。

在追求利润完成的同时必须保证工程质量，建立完善的工程验收制度，由客户服务部监督、验收，这样可以激励工程部提高工程质量，从而更好的树立公司形象。

四、在管理上下大力度、严格执行公司的各项规章制度、在工作效率、服务意识上上一个层次，树立公司在社会上的形象

对那些不遵守公司规章制度、懒散的员工决不手软，损坏公司形象的一定严肃处理。

五、要建立一个比较完善、健全的管理运行体系

1、从方案的设计、施工、验收、到工程的培训这一流程必须严格、坚决地贯彻执行，客户服务部要坚持不验收合格不进行维修的原则。

2、尽量创造出一些固定收入群体，如计算机维修会员制、和比较完备的设备维修收费制度，把一些比较有实力、有经济基础的企事业单位、委办*变成我们长期客户。

3、对大型客户要进行定期回访，进行免费技术支持，建立一个比较友好的客户关系。要利用各种手段、媒体，如利用我们自己的主页把公司的收费标准公布出去、从领导到每位员工要贯彻执行。

4、服务、维修也能创造利润。近几年工程越来越少、电脑利润越做越薄、竞争越来越激烈，我们可以从服务、维修创造利润，比较看好的有保修期以外的计算机维修市场、打印机维修市场等。新晨

六、创造学习的机会

不断为员工提供或创造学习和培训的机会，内部互相学习，互相提高，努力把*公司建成平谷地*计算机的权威机构。

职工培训工作是人力资源开发、干部队伍建设与企业文化建设的重要内容，通过培训，可以统一目标、统一认识、统一步调，提高企业的凝聚力、向心力和战斗力。树立学习风气，不懂得要问，不会的要学。

培训内容：

一、爱岗敬业：回顾历史、展望未来，了解企业的光荣传统与奋斗目标，增强使命感与责任感，培养主人翁意识。

二、岗位职责：学习公司制度、员工纪律，明确岗位职责、行为规范。

三、岗位技能：学习从业技能、工作流程及在岗成才的方法。

培训方式：1、公司内部定期不定期安排员工培训。2、积极参与中心或公司组织的管理人员、技术员和全体员工的培训活动。3、培训目标：为员工在岗成才创造条件，为企业提供员工积累。

我们是一个团结的集体，具有团队精神的集体，变成一支能够打硬仗的队伍。每个部门、每位员工，岗位明确，责任到人，个人奖金与部门效益直接挂钩。这样一来我们应该既有压力又要有信心，没有信心就不会成功，没有压力就不会使人在各个层面进步、提高。

同志们，时间是有限的、尤其是从事我们这个行业的，计算机技术的发展日新月异，一天不学习就会落后，因此现在我们在座的每位职工都应该要有树立时间意识、竞争意识，引用十六大精神里的一句话就是要“与时俱进”。

公司各个部门应互相配合相互协作、按时按量、完成领导交给我们的各项工作任务，努力去实现本次大会制定的121万利润指标。

今后怎么办，我想，绝不能辜负信息中心的各位领导和*30名职工对自己的殷切期望和支持，一定要努力做到以下两点：

1、放下包袱，抛开手脚大干，力争当一名合格的副经理