企业财务会计论文例1

1978年之前，中国实施计划经济体制。基于计划经济体制，国营企业只是国家行政附属机构，没有任何经营自。国营企业按国家下达的计划生产的是产品而不是商品。这些产品由国家统购包销，对国营企业而言，根本不存在（也不必要存在）市场问题。由于成本代表着效率，自然成为国家关注的重点。从当时特定的历史环境和国营企业特有的制度安排来看，中国管理会计的实践具有一些鲜明的“中国特色”。这些鲜明的“中国特色”表现在班组核算、经济活动分析、群众路线、生产技术财务计划和对外提供成本报表等方面。（1）班组核算。1951年下半年，中国东北地区一些工业企业开始推行车间成本核算，并认为“把成本工作推行到车间是成本工作显著前进一步的标志”（姜开齐，1951）。在车间成本核算的基础上，各行各业又大力推行班组核算（谢咸临，1952）。班组核算是企业的最基层即班组对其生产活动进行记录、计算、控制、分析与考核的一种核算方式，是企业推行经济责任制最扎实的基础。班组核算作为具有中国特色的责任会计，解决了西方责任会计某些难以解决的问题（胡玉明，2002）。以现在的“后见之明”，其缩小成本核算范围的思路具有当今流行的“作业成本法/作业管理”（Activity-basedCost-ing/Management，ABC/ABM）的“基本元素”。（2）经济活动分析。班组核算只能反映问题之所在，而要寻找问题之根源，必须借助于经济活动分析（胡玉明，2002）。中国最早开展班组核算的天津钢厂始终将班组核算与经济活动分析紧密结合起来（杜昂，1998）。只有将班组核算与经济活动分析相结合，才能达到发现问题、解决问题的目的。“班组核算”与“经济活动分析”可以说是当时中国管理会计实践的两大法宝（胡玉明，2002）。中国国营企业50年代初期推行的“经济活动分析”已经突破了单纯运用财务指标的局限性，立足企业经济活动过程，采用财务指标与非财务指标相融合的多元化指标体系评价企业经营活动，具有平衡计分卡（Bal-ancedScorecard，BSC）的“元素”。20世纪60年代初期，中国大冶钢厂推行的“五好”小指标竞赛（杜昂，1998）类似于平衡计分卡。可以说，中国国有企业推行的“经济活动分析”早已体现平衡计分卡的精髓。遗憾的是，现在中国绝大部分高等院校会计学专业课程体系的“企业经济活动分析”曾经因为“会计味道不纯”而被视为“不伦不类”的课程，并改为“企业财务分析”或“企业财务报表分析”。这究竟是一种进步还是退步值得深思？（3）群众路线。企业的管理会计实践本来属于企业内部的事情，成本信息还涉及商业秘密，能够走“群众路线”，充分地集思广益，共谋降低成本之良策，则是基于计划经济体制，中国国营企业管理会计实践的特色。其中的典型例证就是鞍山钢铁公司将“群众路线”运用到企业管理会计实践上来，依靠班组核算，发动了群众，取得了较好的成效。可以说，群众路线在班组核算与经济活动分析中起着很大作用。企业的管理会计实践是一项综合性的管理系统工程，不仅要深入班组，而且必须渗透到生产、技术、经营管理工作，必须与生产技术密切结合，走群众路线。中国国营企业过去实行的“群众路线”类似于西方国家的企业目前强调人性化管理以及正在实行的“员工参与制”和“授权管理”。但基于西方市场经济环境，独立主体的企业不可能如此广泛地实行管理会计实践的群众路线。西方国家的企业管理会计实践即使要实行群众路线也只能在一个企业内部，因而只是局部性的“群众路线”，根本不可能实施全国性的“群众路线”。只有基于中国国营企业制度安排，才有可能在全国范围实行管理会计实践的群众路线。（4）生产技术财务计划。基于计划经济体制，代表效率的成本指标非常重要，成本计划必不可少。因此，国营企业必须编制一个包罗一切经济活动的计划。这就是“生产技术财务计划”。就其基本体系而言，中国国营企业实行多年的“生产技术财务计划”与西方国家企业编制的“全面预算”一致（胡玉明，2002）。不过，中国国营企业是国家行政附属单位，由国家统一制定计划，并下达给各个企业，确定企业生产经营目标，然后据以制定企业的全面计划。由此，编制计划时强调的是以生产计划为中心，要求其他各项计划与生产计划相配合。而西方国家企业的“全面预算”则是根据“以销定产”的原则编制，生产预算建立在销售预算的基础上，并以销售预算为中心，综合平衡各项指标，而销售预算的编制又是以企业对市场需求的调查和预测为依据。同时，全面预算还特别重视生产经营活动对现金收支和财务状况的预期影响。而当时国营企业的现金收支统一由国家管理，国营企业的一切收入都上交国家，一切支出都由国家拨付，即实行所谓的“统收统支”制度。上述具体操作的差异源于企业面临的经济环境的差异。国家的“统购包销”取代了中国国营企业的市场调查和市场预测。实际上，国家解决了国营企业的市场问题。由此，国营企业并没有面临市场问题。从这个意义上说，国家做了西方国家企业所要做的市场调查和市场预测工作。可以说，编制“生产技术财务计划”是中国国营企业管理会计实践的重要特色。（5）对外提供成本报表。基于计划经济体制，中国一直将管理会计制度纳入国家统一会计制度之中，要求编制成本计算表。国营企业对外报告的会计报表包括成本表（成本表又包括全部商品产品成本表、主要商品产品单位成本表、生产费用表、车间经费及企业管理费明细表），可以说是计划经济时代中国管理会计实践的一贯特色。这是因为那个时代中国的会计报表主要供上级使用，所有的企业都是国家的，以整个国家为核算主体，各个国营企业之间只是一种“兄弟”关系，无所谓成本保密，根本就谈不上“商业秘密”问题。成本信息只是服务于国家对各个国营企业的成本考核。国家对国营企业提出了成本降低额和成本降低率两个考核指标。这也颇具中国特色。基于计划经济体制，生产费用表具有其特殊意义。“这和西方国家只注重成本要素的情况不同”（杨时展，1998）。从体现增值额的角度看，中国当时的生产费用表与西方国家20世纪70年代兴起的增值表（Value-AddedStatement）具有某些相似之处。生产费用表与增值表的基本设计思路一致，都比较接近商品的价值构成（W=C+V+M）。生产费用表基本体现了生产过程的C+V，便于计算工业净产值和国民收入，而增值表体现了生产过程的V+M。当然，两者编制的目的与理论基础不同。回顾历史，中国国营企业管理会计实践所表现出来的上述特色，尽管产生于计划经济体制和国营企业特殊制度安排，从今天的眼光看，显然缺乏市场观念（其实，当时并不需要市场观念），但就企业内部管理会计（相当于西方管理会计的“执行会计”）而言，中国国营企业确实创造了一些足以令中国人引以为自豪的实践经验。在这些理论与实践经验中，相当部分西方国家的企业到20世纪80年代以后才开始实行。在企业解决市场层面问题之后，中国国营企业过去的管理会计实践经验就可以发挥其作用。从这个意义上说，中国国营企业管理会计实践的特色或经验即使在今天也依然风采依旧，值得总结并发扬光大。中国人和中国企业最擅长的就是“学习”，都是“学习高手”。1978年之后，中国逐步实施市场经济体制。中国开始引进和推广“管理会计”这个概念，并将其运用于实践。20世纪90年代，中国出现了“实际成本核算，目标成本控制，责任成本管理”（武汉钢铁集团公司）、“全面预算管理”（上海宝山钢铁集团公司）和“目标成本法”（邯郸钢铁集团公司）等“典型”案例。进入21世纪，即便是作业成本法/作业管理、经济附加值（EconomicValueAdded，EVA）和平衡计分卡等管理会计“新宠”在中国也有其运用的“典型”案例。总之，只要西方国家有什么管理会计理论或方法，中国企业就有什么管理会计实践。客观地说，中国从来就不缺乏管理会计实践的“典型”案例。然而，仔细思量1978年之后中国企业管理会计实践，一种忧伤之情却油然而生：与1978年之前中国企业管理会计实践相比，中国企业管理会计实践的“中国特色”何在？这是否意味着中国管理会计实践正随着中国的改革开放而逐渐失去“自我”？1978年之前中国企业管理会计实践为何难以重现？不过，转而一想，又有些许的宽慰：市场经济体制是人类社会的共同选择，西方国家的市场经济体制较为完善，我们必须继续向他们“学习”。我们越是强调市场经济体制也许就越没有中国特色。

（二）中国管理会计的理论研究及其困境

尽管与国际学术界相比，中国管理会计的理论研究水平较低，但是，以此否认或无视中国管理会计的理论研究就显得有失公允。从20世纪70年代末期开始，适应中国的改革开放形势，中国会计学界以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化和吸收工作。具有代表性的是：已故厦门大学教授余绪缨先生在《中国经济问题》（1981年第1期、1982年第2期至1982年第6期）连续发表六篇论文介绍西方管理会计基本原理与方法，已故中南财经政法大学教授杨时展先生在《湖北财经学院学报》（1982年第3期至1984年第6期）连载其《管理会计通俗讲话》介绍西方管理会计基本原理与方法。与此同时，一批管理会计教材得以面世，最具代表性的教材当属：余绪缨先生编著的高等财经院校统编教材《管理会计》（1983年）、中央财经大学教授李天民先生编著的中央广播电视大学教材《管理会计学》（1984年）。这两本教材当时都具有重要影响，对于中国引进西方管理会计基本原理与方法起着重要的作用。这两本教材以及后续其他教材和译著的纷纷出版，标志着中国已经基本完成管理会计的引进工作。随着管理会计的引进，中国会计学界开始讨论管理会计的对象、职能、目标、原则、方法、理论基础、理论框架、管理会计学科属性及其与相邻学科如财务管理的关系等理论与方法问题。尽管这些问题都存在众多争论，但是，中国各高等院校纷纷将《管理会计》作为会计学及其相关专业的专业课或选修课，由此又催生了大批《管理会计》教材。与此同时，以厦门大学和上海财经大学等高等院校开始招收“管理会计”研究方向的硕士和博士研究生，大批掌握管理会计基本原理与方法的专业人才进入了会计学界与企业界，对管理会计在中国的普及、推广与运用发挥着重要作用。纵观中国这三十余年来的管理会计发展历程，我们曾经“亦步亦趋”地跟踪、引进、消化和实践西方国家的管理会计理论与方法，始终没有完全摆脱“唐僧取经”式的理论研究。惭愧的是，我本人甚至也曾经加入了“唐僧取经”的历程，积极推演源于西方的作业成本法/作业管理和平衡计分卡等管理会计理念。客观地说，经过三十余年的不懈努力，中国管理会计理论研究已经取得一定的成效，但总体而言，中国现有的管理会计理论研究，与国际会计学界相比，还显得非常薄弱，研究水平与国际水平的差距较大，而且难以解决或指导中国管理会计实践。自从中国会计学会成立以来，就一直强调“建设具有中国特色的、以提高经济效益为中心的会计理论与方法体系”。中国许多学者为此付出毕生心血。就管理会计而言，“管理会计”概念引入中国的同时，基于中国学者的“思维定势”和研究风格，马上就出现构建中国管理会计理论与方法体系的尝试（余绪缨，1982；1984），试图建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系（李天民，1990；孟焰，1991；孟焰，2007），进而提出包括微观管理会计、宏观管理会计和国际管理会计三个组成部分的“广义管理会计”新概念（余绪缨，1992）。Ittner和Larcker（2001）试图以“价值管理”为基础整合并构建管理会计理论体系。胡玉明（2001；2011）试图以战略为导向，培植企业核心能力为目标，构建适合中国企业“管理情境”（ManagementContext）的管理会计理论与方法体系。毋庸置疑，管理会计依然处于发展之中，我们无法对其做出一个“放之四海而皆准”的定义，而且现有的任何理论体系或框架都是不完善的“初级产品”。这完全可以继续研究或商榷，但由此断言管理会计缺乏像财务会计那样有一套概念框架或理论体系，恐怕不妥当。其实，包括财务会计在内的许多学科也处于发展之中，其理论体系或概念框架也未必完善。回顾、梳理历史文献，本身就是一种自省。行文至此，作者自感惭愧。任何学科的理论与方法体系的构建都需要一代又一代的学者“前仆后继”的不懈努力，方可“修成正果”。仅凭一人（即便数人）之力，如何构建中国的管理会计理论与方法体系呢？每个学者也许只能根据自己的专长与学术兴趣在自己的“自留地”持续地“小题大做”并“精耕细作”，待时机成熟再由某个学术“大家”将众多学术成果“集大成”所谓理论与方法体系。理论应该“放之四海而皆准”，具有普适性，如何体现中国特色呢？有了中国特色的理论与方法体系，又如何具有普适性呢？人们总是说“会计是一种商业语言”，如果老是强调会计理论的中国特色，会计岂不就成了一种“方言”？不过，基于管理会计的特征，管理会计这种商业语言，还真有可能就是一种“方言”。总而言之，中国管理会计的理论研究正陷入“工具代替了思想”、“科研成果丰富，学术思想匮乏”的困境。

二、现在我国应该做什么：转变观念，积极行动

在中国，与财务会计相比，管理会计可谓“命运多舛”，“一路坎坷”。“管理会计”这门学科开始引入中国就有学者不断质疑或否定管理会计存在的必要性（杨纪琬等，1982；杨纪琬，1984；李心合，1995）。随着财政部颁布了《企业内部控制规范》并逐步开始在中国企业实施，中国会计学界质疑或否定管理会计存在必要性的“风声再起”（胡玉明，2011）。中国的管理会计就是在这种不断争论过程靠其“自身的魅力”而“半生不死”地“存活”下来。

（一）为何中国现在需要重视管理会计

三十多年前，余绪缨先生就曾经撰文论证“现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科”并旗帜鲜明地认为管理会计“日趋完备的理论和方法体系是现代化企业全面提高生产经营效益的锐利武器”（余绪缨，1983），而且还积极倡导中国企业重视并实施管理会计。令人遗憾的是，由于种种原因，余绪缨先生的真知灼见并没有引起必要的关注，管理会计也没有引起当时的中国会计学界与实务界的足够重视。然而，时过境迁，“风水轮流转”，“三十年河东三十年河西”。三十多年之后的今天，管理会计却成为人们争相热议的话题。余绪缨先生等学者的“小众呼吁”居然成为“大众热议”。这多少有些“情理之中，预料之外”的感觉。现在中国重视管理会计可谓“迟到但还算及时”的举措。之所以出现如此的“现象”，固然与中国经济和企业所面临的环境有关，但更与管理会计自身的“魅力”即在企业经营过程所扮演的角色有关。就中国经济和企业所面临的环境而言，基于经济全球化和国际市场竞争日益激烈的情境，中国的经济发展进入“新常态”，增长速度放缓，中国经济必须升级转型，而中国企业国际竞争力逐渐下降，低毛利率成为“新常态”，甚至成为“常态”。中国企业需要“精细化管理”、“降本增效”。管理会计是中国企业实施精细化管理的有效工具，也应对“新常态”的重要工具。就管理会计在企业经营过程所扮演的角色而言，管理会计既是“一门有助于提高经济效益的学科”，又是一个有助于企业创造和分配价值的决策支持系统。管理会计与企业组织的战略制定、经营决策机制、预算与成本管理、绩效评价以及激励机制紧密联系，难以人为地将其割裂开来。上图描绘了管理会计在企业经营过程所扮演的角色。由图中可以看出，基于“环境——战略——行为——过程——结果”一体化的逻辑框架，管理会计贯穿企业经营过程的始终，企业的经营过程离不开管理会计。管理会计本身就是企业管理系统的重要组成部分。这就是管理会计自身的“魅力”。其实，财务会计与管理会计只是现代会计的“同源分流”。财务会计主要服务于经理人的所有者或投资者角色，计量和报告价值；而管理会计主要服务于经理人的经营者角色，创造并分配价值。财务会计与管理会计的“同源分流”体现了经理人的所有者或投资者与经营者双重角色的和谐统一。由此，财务会计与管理会计的“同源分流”在企业的经理人层面实现提供信息（即记账、算账、报账与查账）与运用信息（即用账）的一体化，“如何做会计”（HowtoDoAccounting）与“如何用会计”（HowtoUseAccounting）相融合，开创了会计学科的“新局面”。诚然，市场经济和资本市场的规范化发展离不开以对外披露企业财务信息为主的财务会计。但是，市场经济和资本市场的繁荣，更需要以服务于企业管理为主的管理会计。毕竟，企业是市场经济的主体，市场经济和资本市场的繁荣与发展依赖于企业素质的提高。如此一来，资本市场需要计量和报告价值的财务会计，但企业本身更需要创造和分配价值的管理会计。因此，为了培植中国企业核心能力，提升中国企业的国际竞争力，从而促进中国经济的升级转型，现在已经到了需要重视管理会计的时候。

（二）转变观念借助管理会计推进企业财务转型

俗话说“万事俱备，只欠东风”。管理会计的“东风”已经来了，而且有些“猛烈”。现在我们应该做什么？笔者素来认为“观念可以改变历史轨迹，观念也可以创造奇迹”。因此，当务之急，首先应该做的事情就是转变观念。1.企业高层领导和会计从业人员必须转变观念。首先要转变观念群体不是会计从业人员，而是企业的高层领导。要接受培训的群体也首先是企业的高层领导。这是因为，与财务会计不同，管理会计不具有强制性，其实践运用与否以及实践运用程度如何，完全取决于企业的内在意愿与需求。现在财政部重视管理会计并将管理会计作为会计发展的重点，充其量只是一种外部的政策驱动。基于市场经济环境，市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力，才是管理会计发展的持续推动力。管理会计主要服务于经营者即高层领导，高层领导才是企业管理会计的真正需求者。因此，只有企业高层领导转变观念，真正认同管理会计有助于企业提升国际竞争力并持续创造价值，企业才能真正重视并有效地运用管理会计。否则，无论财政部如何重视管理会计也只能是“一纸空文”。当然，会计从业人员也得转变观念。由于思维惯性，会计从业人员希望像财务会计那样，在企业运用管理会计。殊不知，管理会计与财务会计不同。通过学习和培训，可以做财务会计工作，但未必能够做管理会计工作。笔者觉得管理会计论著有点像“菜谱”，看得懂“菜谱”，不见得就能够做出“美味佳肴”。因此，会计从业人员必须具备权变思想并植入日常的管理会计工作，不能老指望出现类似于“财务会计三张报表式”的“固定”管理模式以便套用和模仿。更为重要的是，习惯于财务会计不能“无中生有”的“不做假账”道德操守的会计从业人员，还要转变心态，以管理会计的思维，理解、包容和支持企业“无中生有”的创新活动，重视企业的研发投入。2.企业财务转型。如何使管理会计真正在企业“落地生根”，还需要借助管理会计推进企业财务转型。如果企业高层领导和会计从业人员转变了观念，确实认同管理会计的作用，那么，企业财务必须相应转型。企业财务转型主要包括会计从业人员转型与财务职能转型两个方面。（1）会计从业人员转型。据不完全统计，中国的会计从业人员多达1,600万人。其中，绝大部分会计从业人员主要从事财务会计工作。基于财务会计的基本特征，财务会计的记账、算账与报账都必须遵循规范化的“会计准则”，更多地体现“如何做会计”的层面，而基于管理会计的基本特征，管理会计只是为特定的信息使用者提供相关信息即所谓“相关信息适时地提供给相关的人（RightInformationisProvidedtotheRightPeopleattheRightTime）”，更多地体现“如何用会计”的层面。面对基于计算机网络的大数据时代，许多人或专业机构质疑或否定会计存在的必要性，甚至将会计职业列为“即将消失”的职业。对此，笔者认为会计从业人员“不必过虑，但也不能无忧”。之所以“不必过虑”，是因为基于计算机网络的大数据时代，数据的获取更为便捷，财务会计的记账、算账与报账等常规性工作可能为计算机所取代，企业对会计从业人员的需求量可能大为减少。但是，如何查账与用账等个性化工作则充满职业判断与商业智慧，难以为计算机所取代。况且，大数据本身未必有价值，只有通过对大数据的分析，创造或挖掘出商机，将企业的大数据转化为制定战略与经营决策的依据，大数据才具有价值。目前流行的CMA（CertifiedManagementAccountant）即“注册管理会计师”未来也许改为CMA（ChiefManagerialAnalyst）即“首席管理分析师”更合适。擅长于数据分析的会计从业人员就是“首席管理分析师”的最佳人选。之所以“也不能无忧”，是因为从“如何做账”的财务会计转向“如何用账”的管理会计，要求会计从业人员理解商业模式和行业特征，必须具有“国际视野、战略思维和市场意识”，树立“环境——战略——行为——过程——结果”一体化的会计思维。这不仅需要会计从业人员转变观念，更需要会计从业人员拓宽知识面，能够将战略、会计与业务有机地融合在一起。对许多会计从业人员而言，这可能是一种严峻的挑战。现有的众多会计从业人员能否应对这种挑战，也许还真是一件值得“忧虑”的事情。过去，会计从业人员经常自嘲为“数豆者”（BeanCounter）并引以为豪。现在，“数豆者”在企业界也许包含更强烈的负面内涵。尤其是通用汽车公司前副总裁鲍勃·卢茨（BobLutz）出版的关于挽救通用汽车公司免于破产的著作，书名居然是《绩效致死：通用汽车的破产启示》（CarGuysVS.BeanCounters：TheBattlefortheSoulofAmericanBusiness）。会计从业人员被视为数字强迫症患者和斤斤计较的人已经够糟糕了，现在竟然被贴上扼杀美国商业灵魂这个恶魔标签。因此，顺应当今的经营环境，会计从业人员必须从原来的“数豆者”转向“种豆者”（BeanCultivator），乃至“选豆者”（BeanSelector），积极参与企业的价值创造过程，从“如何做会计”转向“如何用会计”，“由技入道”地感悟会计数据的“灵性”，“知其然，更知其所以然”，运用管理会计辅助企业制定战略并实施“精细化管理”，塑造企业核心能力，提升企业国际竞争力。综合上述，如果会计从业人员依然坚守“如何做会计”的财务会计领域和固有思维，其职业生涯堪忧。会计从业人员向“如何用会计”的管理会计领域转型才是其职业生存的必由之路。（2）财务职能转型。基于21世纪的经营环境，企业的财务职能同样必须相应转型。企业的财务职能要从现在的侧重于维护企业资产安全的“核算型”财务（扮演“数豆者”的角色）逐步过渡到侧重于优化企业资源配置并持续创造价值的“价值型”财务（扮演“种豆者”的角色），最终转向侧重于辅助并参与企业战略制定与经营决策的“战略决策型”财务（扮演“选豆者”的角色，与企业首席执行官一起“挑选”好的“豆子”，成为首席执行官“有价值的商业伙伴”，与首席执行官讲同一种语言即持续创造价值）。如果管理会计在企业得以“落地生根”，那么，履行财务职能的财务部门的角色定位将发生根本性转变，必然会由现在的“成本中心”变为创造价值的“利润中心”，乃至“投资中心”。当然，如果企业高层领导和会计从业人员确实转变了观念，认同并践行管理会计的基本理念，那么，企业财务职能的转型也就是一件“水到渠成”的事情。

（三）中国管理会计的理论研究如何走出“困境”

当然，学术界同样需要转变观念。随着中国市场经济的发展，基于中国管理情境的管理会计问题就是世界性的主题。因此，学术界应该尽快终结“模仿式研究”、“跟踪式研究”和“改进式研究”的“取经时代”，全面转入“原创性研究”的“造经时代”，树立“研究问题的本土化，研究方法和研究范式的国际化”的理念，为国际会计学界提供彰显“中国特色”的高水平研究成果，使中国管理会计的理论研究成果融入世界知识主流。那么，管理会计的“中国特色”体现在何方？与财务会计不同，管理会计具有技术（Technical）、组织（Organizational）、行为（Behavioral）和情境（Contextual）等四个维度。这四个维度都具有鲜明的“本土化”特征，体现了中国特有的制度与文化背景。这就是管理会计的“中国特色”。尽管理论具有普适性，但是，说不定中国企业的管理情境可以修正、否定原来的某些理论甚至创造出新的理论。这样，我们的研究成果就既彰显“中国特色”，又融入世界知识主流。此外，中国特有的经济体制决定了国有企业在中国的主导地位，而中国的政治体制决定了政府部门在中国的特殊运作方式。因此，管理会计理论研究的“中国特色”说不定就在国有企业与政府部门的管理会计。中国管理会计的理论研究也许应该更为关注国有企业与政府部门的管理会计。

企业财务会计论文例2

营业税和增值税虽同属流转税，对企业的意义却不同。营业税以营业额为计税依据，属于纳税单位的一种费用;增值税以增值额为计税依据，属于代第三方(即国家)收取的款项。

1．2纳税主体身份及计税方式的变化

1)营业税体制下，纳税人不论规模大小，直接用营业额乘以适用税率3%就能计算出应纳税额。2)增值税体制下，纳税人则首先要根据应税服务额大小进行不同纳税资格的认定。a．资格认定标准。目前营改增后应税服务增值税纳税人的分类标准为应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。b．计税方式。根据纳税主体资格的不同，增值税分为两种计税方式:一般纳税人:提供应税服务适用一般计税方法计税，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。小规模纳税人:提供应税服务适用简易计税方法，应纳税额为销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

1．3税率的变化

营业税体制下，纳税人不论规模大小，均适用3%的税率。增值税体制下，则根据纳税主体所认定的资格来进行适用。其中一般纳税人提供应税服务适用11%的税率，小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%。

1．4收入和税负确认的变化

以一般纳税人为例，设合同总价款为9990万元。营业税体制下:营业收入是9990万元，应交3%营业税299．7万元，应交7%城建税及3%教育费附加共计29．97万元，合计本项税负为329．67万元，实际税负率为3．3%。增值税体制下，首先要进行价税分离，分两种情况：1)如果是小规模纳税人，应确认的收入为9990/(1+3%)=9699万元，应缴纳的增值税额为9699×3%=290．97万元，应交7%城建税及3%教育费附加共计29．097万元，合计本项税负为320．067万元，实际税负率为3．204%。2)如果是一般纳税人，应确认的收入为9990/(1+11%)=9000万元，增值税销项税额为9000×11%=990万元，收入降低比例约为990÷9000=9．91%。那纳税人该项税负实际是多少，取决于纳税人在接受劳务或购进货物中能获得多少的可抵扣增值税进项税额了。

1．5经营业务涉及的发票及主管税务机关变化

1)对外开具发票方面。建筑业营业税一般是由当地的地税机关主管，在该税制下，对外提供建筑业劳务时应开具地税系统的建筑业统一发票;增值税是由国税机关主管，在该税体制下，对外提供建筑业劳务时则应开具国税系统的增值税发票，如果接收方是增值税的一般纳税人，则要开具增值税专用发票，否则只能开具增值税普通发票。同时增值税发票的联次和用途等都要比建筑业统一发票细致得多。

2)从外部接受发票方面。从一般纳税人角度看，为了获得尽可能多的可抵扣增值税进项税额，对凡是从交增值税单位索取的票据就要尽可能索取要增值税专用发票，必须同时取得发票联和抵扣联。即便对方单位是小规模纳税人，也可以要求其到税务机关代开增值税专用发票。

1．6接受货物或劳务时的成本确认有变化

营业税体制下:接受货物或劳务时一般按对方单位提供的发票总价款计入成本。增值税体制下，如果取得的是增值税专用发票，则发票中注明的税额作为进项税额处理(计算应纳增值税额时会用到)，余下的价款才作为接受货物或劳务的成本;如果取得的是非增值税专用发票，包括增值税普通发票和营业税发票，也是按对方单位提供的发票总价款计入成本。

1．7申报资料的重大变化

营业税申报基本只有一张申报表，要填的主要内容包括应税项目、计税依据、税率、应纳税额等，比增值税申报表要简单得多。增值税申报分一般纳税人和小规模纳税人且有所不同。如果是一般纳税人，需要填报的有一张申报表和五张附表，申报表和附表相应项目的数字有严密的逻辑关系，表中需要填列的信息是非常详细的，甚至抵扣发票都需要提供认证的份数等信息。可以说，如果不做好基础工作和台账的话，增值税申报工作是很难进行下去的。

1．8申报过程的重大变化

营业税直接远程申报或税务大厅申报后将纸质资料报送税务机关即可。增值税申报过程复杂，要经过认证、抄税报税、申报等步骤。

1．9涉税申报所需设备有重大变化

营业税申报对硬件或软件设备没有特别需要，而作为增值税一般纳税人除有通用的计算机、打印机、扫描仪等外还必须有金税卡、IC卡、读卡器金税盘、报税盘等专用设备。按国家财税机关规定，增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。

2施工企业财务会计应做哪些工作应对“营改增”

基于增值税核算和申报的复杂性，作为施工企业中的财务会计部门该如何应对即将到来的“营改增”税制，本着可操作性的原则，笔者认为应从以下几方面着手(由于“营改增”对核定为小规模纳税人的企业来说相对比较简单，本文不多述说，以下所述均以一般纳税人为例)。

2．1机构和人员方面

1)配备。由于增值税纳税和管理较为复杂，营业税改征增值税后，施工企业应根据规模和业务的大小设置专门的税务机构或配备必要的主管增值税的财会人员，专管增值税的全部涉税事项，包括企业纳税资格的认定、增值税专用发票的认证、申报等全部工作。

2)培训。由于“营改增”的工作会涉及到企业所有承办业务的人员，所以应该进行全员培训，重点是一张合格的可抵扣进项税额的增值税票据应具备的条件。财务人员培训的重点是票据的开具、审核与保管方面，会计核算，纳税申报等。本处重点说一下票据审核与保管，会计核算和纳税申报将在下面分述。a．在票据审核方面，财会人员应该明确的几点。目前的增值税应税项目。目前属于增值税应税项目的有:销售或进口货物(包括水电气)、加工修理修配劳务、交通运输业、邮电通信业、部分现代服务业(包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务六种)。目前使用的增值税票据。除增值税普通发票外，目前可进行抵扣的增值税专用票据(以下简称“专用发票”)包括:增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票。专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，在开具内容上比非专用发票至少多了税率、税额、购货单位和销货单位纳税识别号等信息，在联次上至少多了一联抵扣联。能达到实际抵扣的专用发票具备条件。形式上合格:全部联次一次填写，项目填写完整，各项金额勾稽关系正确，同时取得发票联和抵扣联并加盖有开票单位的发票专用章，与开票单位业务内容相符，肯定是机打发票。发票联套头正中央是否有“发票监制章”(形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”，下环刻制“税务局监制”字样，中间刻制国税税务机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色)。对照光线审查专用发票的发票联和抵扣联，看是否为国家税务总局统一规定的带有水印图案的防伪专用纸印刷。内容上合格:业务内容与开收票单位实际相符，资金流向与开票单位、合同签订人相符，认证时明文与密文信息相符。时间上合格:专用发票自开具之日起在规定时间内认证(目前为180d)，在认证通过的当期申报抵扣。用途上合格:专用发票中款项必须用于增值税项目。b．专用发票的开具。开具专用发票要明确专用发票的开具范围，如以下项目均不得开具专用发票(只能开具普票):向消费者销售应税项目;销售免税项目;销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;将货物用于非应税项目;将货物用于集体福利或个人消费;提供非应税劳务(应征增值税的除外)、转让无形资产或销售无形资产;向小规模纳税人销售应税项目;商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品。c．专用发票的保管。任何一个收到专用发票的员工都有义务妥善保管该票据，保持整洁和平整，不得折叠。专用发票更应该及时传递到财会部门进行相关处理。专用发票由于其具有的抵扣功能就等同于货币，保管不能掉以轻心。防伪税控系统及设备和专用发票抵扣联应由专人保管(按税务机关要求进行按月装订成册)，房间应有防盗门窗，办公室人员出门应养成随手锁门窗的习惯。

2．2建立专用票据的领购、开具、传递、认证、保管等详细的管理制度

本着业务处理及时、票据传递有记录、保管要安全的原则，专用票据管理制度至少应包括各种签收制度、传递时间制度、开具的具体要求、保管的具体要求等内容。

2．3会计核算

1)会计核算应达到两个目的。a．“营改增”后能顺利实现增值税的按期申报工作;b．从会计核算上确保税负降低或不增加的目的。

2)纳税义务的确定时间点:收到工程款或收到工程结算单。

3)建筑业“营改增”后，施工企业的建筑业务会计核算会涉及到以下会计科目的使用:“应交税费”科目下的二级明细科目:a．应交增值税:本二级科目下在贷方应设置的三级明细科目有:销项税额，出口退税，进项税额转出，转出多交增值税。本二级科目下在借方应设置的三级明细科目有:进项税额，已交税金，减免税款，出口抵减内销产品应纳税额，营改增抵减的销项税额，转出未交增值税;b．未交增值税;c．待抵扣进项税额;d．增值税留抵税额;e．增值税检查调整。

4)建筑业“营改增”后，一般纳税人的施工企业应按照上述会计科目进行规范设置并严格按照各科目核算内容进行准确核算，同时按照增值税申报表的信息要求建立相应的各种辅助账。针对销项税额，应设置至少包含以下内容的辅助账:发票日期，发票号码、发票种类(分增值税专用发票、普通发票、未开具发票、增值税检查调整等)、销售额(不含销项税额)、销项税额、具体的税率或征收率等信息。按开具的发票逐份登记。对收到的专用发票，应设置至少包含以下内容的辅助账:发票日期、发票号码、发票种类(分增值税专用发票、运输发票等)、金额(不含进项税额)、税额、认证时间、抵扣时间等信息。必须按收到的可抵扣票据逐份登记。只有这些细节性的工作真正做到了，才能确保增值税申报工作的顺利进行。

2．4纳税申报

1)收到专用发票后财会部门要做的重要工作包括:a．根据票据类型在限期内利用专用设备和系统进行远程认证或到税务大厅进行认证或报税务局交叉稽核比对，获得认证相符(或交叉稽核比对相符)信息;b．已认证相符的发票进项税额按规定时间申报抵扣。

2)在税务机关核定的申报期内利用日常会计核算资料及专用发票认证情况准确填报增值税申报表及附表，进行申报交税工作。

企业财务会计论文例3

2企业会计财务核算以及会计审计存在的问题

伴随市场经济的飞速发展以及现代社会的不断进步，我国较多企业单位实现了跨越性提升，发展规模持续壮大，经营水平迅猛增长。然而，基于我国企业单位仍旧包含先天性的不足，导致会计管理制度始终并不成熟，引发我国众多行业之中企业进行财务会计核算以及会计审计仍旧包含一些问题。首要问题在于，会计审计工作在企业之中的独立地位无从保障。会计审计工作为企业进行内部审计管理的核心方法之一，几乎各个企业单位会计审计工作人员均为企业内部员工，因而开展会计监督管理会受各类不同利益关系以及权利效力的影响限定，无法确保审计管理应有的公正公平性，使应有的监督作用较难发挥出来，也就是说企业从事会计审计管理仅仅是对下级人员的管理，对拥有权力的领导阶层则形同虚设。另外，企业会计审计工作体制欠缺科学合理性。企业进行会计审计管理旨在确保被审计对象能够自觉自主地履行工作职责，按照有关法律规定进行操作，进而实现企业单位自我约束的良好效果。然而，我国宏观管理上却同企业微观层面的管理存在差异，即赋予服务职能存在不同。国家层面要求，进行会计审计的重要核心为针对企业具体的管理经营水平做有效的监督以及全面的审查，预防形成危害于企业的结果，更加注重会计监督管理的内在作用。而企业层面针对会计审计管理制定的工作要求则是，就企业发展经营状况进行谋划并提出综合性建议，关注的侧重点在决策作用上。事实上，在固定的时间段之中以及相对有限的人力资源条件下，审计管理工作关注的重心点不同势必会导致程序与实践工作存在冲突，较难激发审计管理自有的理论优势。最终，会导致企业决策领导层不够重视会计审计管理，投入力度欠缺不足，进而使得会计审计工作人员素质水平较难胜任不断变化且较为复杂的现代企业管理标准。企业进行会计财务核算阶段中存在的代表性问题为欠缺合理科学的定位。较多企业单位针对会计核算管理重要性没有充分的认识，通常是财务核算工作同他类审计管理融合开展，对于会计财务核算的标准界限没能清晰界定，负责管理的工作人员则往往身兼多职，自身掌握的职业能力水平、学习的专业知识与呈现的工作精力则欠缺良好的保障，导致企业会计财务核算管理仅能够消极地进行。另外，企业单位欠缺有效合理的会计财务核算动态监督制度。由于企业管理层人员进行权力制约，对财务核算管理监督工作进行干预，使得企业从事经营管理任务的公开性、透明性、合法性与可靠性较难保障，令内部的经济腐败环境不断恶化。再者，针对会计财务核算工作欠缺有效一致的制度安排。在企业单位之中进行财务会计核算通常根据企业需要组织开展，多进行的是附和性以及被动性的任务，由于没能上升到到企业工作决策的战略化高度，形成了明显的人为目标性管理倾向，导致会计核算信息有误的问题。

3企业会计审计以及会计财务核算工作策略

为有效弥补不足，提升实践工作水平，首先应有利保障会计审计工作的根本独立性，給予审计部门更高的权利职能，使之在企业管理经营发展的全阶段中均处在独立的地位，合理防控企业领导人员存在的权利干涉以及利益干扰问题。审计机构只有拥有了权威力量，方能真正发挥会计审计工作职能，凸显良好的社会效益以及经济效率。另外，应创建完善全面的企业会计审计内部管理监督制度。可借鉴学习不同企业的成功经验，掌握现代化监督管理工作策略，做好自我约束管控，发挥良好的监控工作职能，把握经济效益为重要的主线，设定契合我国政策标准以及企业发展建设需求的管理监督制度，开创优质的内部以及外部会计审计管理监督环境。另外，应扩充会计审计管理投资力度，做好会计审计工作人员技能素质的教育培训，使他们掌握丰富的专业知识，提升职业道德水平。实践工作中要实施动态跟踪与全过程实时管控，兼顾风险防控以及工作效率，全面提升会计审计管理质量水平。在会计财务核算工作中，应肯定核算工作主体地位，分步骤、清晰有序地划分各项工作，方能保证监督职能的充分发挥。另外，要进一步优化财务会计核算工作管理制度，针对实践阶段中进行的会计分析、作出的财务处理、进行的成本核算与相关程序做具体定性要求，辅助企业提升财务管控水平与决策预测质量，真正建设优质的会计核算系统。对于企业财会人员要做好从业资格控制管理，把握以人为本、持续科学发展的工作理念，优化岗位员工思想培训与专业技能教育，夯实基础建设，开创良好的文化环境，进而达到事半功倍的工作效果。

企业财务会计论文例4

在家族式管理模式占主导的中小型企业中，其财务管理工作岗位大多由家族内部人员担任，因该类企业的融资渠道窄，融资规模很小，因此在家族成员常在主观上将财务管理工作内容窄化、单一化，局限于企业报税、企业贷款等基础事项，对于财务管理的重要性缺乏理性认识。反映到企业中，表现为企业业务运营存在较大变数，现金私挪私用、私存私放，经营资金挤占严重，融资渠道相对狭小，资本投入盲目随意，利润分配很少用于企业可持续发展建设，总之，企业的整体资金的综合利用效率较低。

1.2家族式管理模式引发的会计财务管理人才匮乏问题

随着家族企业的发展壮大，家族式企业管理者出于思维惯性，不能适时建立起现代企业管理制度，仍旧以个体户经营理念主导企业内各项业务管理事务和财务管理事务，其业务决策和会计财务决策大多为家族成员之间按家族事务来定性定位、商议决策，而对于外聘财务管理者始终心存隔阂，报以不信任态度，在会计财务管理的各项实际工作中，对外聘财务管理者进行各种人为设限，导致外聘财务管理者在管理事务上缺乏足够的知情权和话语权，只能被动适应家族式管理模式和管理文化[2]。此外，在家族式管理模式下，外聘财务管理者的管理理念常常容易被家族式管理文化所同化，不敢于或不善于提出自己的见解，让其逐步放弃了创新意识和进步意识，不能跟随国内会计财务管理行业的最新学术成果理论更新自己的专业知识结构，由此导致其会计财务管理工作模式严重滞后于企业发展水平，进一步制约了家族企业的会计财务管理水平，影响了家族企业的发展壮大。

1.3民营企业缺乏完善的长期财务管理计划

很多民营企业领导者在企业财务管理决策中存在很大的随意性，所制定的财务管理计划缺乏长期性。这主要表现在以下几方面：首先，在项目投资上，缺乏系统的财务管理意识，对投资行为缺乏全盘考虑，导致投资领域相对单一，投资跟风现象严重，对投资风险缺乏科学认识，项目投资回报率偏低，甚至血本无归，最终导致企业会计财务管理危机。其次，在项目融资上，盲目追求融资数额，认为融资金额越大，其融资能力越强，企业未来发展越有保障，忽视了融资可能引发的各种潜在风险。

1.4民营企业缺乏切实有效的会计财务监管机制

很多民营企业在企业财务人员岗位设置及其相关配置上相对薄弱，无法满足其业务水平对会计财务管理工作水平的同步要求。这表现为，国家现行的各类会计财务类法律法规没有充分体现在企业会计财务的各项管理制度细节中，因此企业会计财务管理制度无法在企业财务工作中发挥其应有的监督制约作用。而会计岗位和财务岗位又有一定的职业特殊性，其账目制作具有一定的隐蔽性，在缺乏有效监管机制的情况下容易出现各种岗位漏洞，一旦岗位从业人员缺乏职业道德，轻则发生以公谋私、侵吞公产问题，重则发生触犯刑法的严重违法问题。

2.国内企业会计财务管理现存问题的解决对策

2.1维护企业会计财务管理制度在家族企业财务管理中的权威地位

对于家族企业而言，首先应该实现所有权和管理权相分离，将家族成员从企业管理岗位中撤离出来，结合我国现行企业会计财务管理法律法规中的相关条款逐步建立完善适用于家族企业财务管理工作的规章制度框架细节，对企业的资产、资本、资金和收入利润将按各项规章制度进行统一管理。在此基础上，要逐步探索与家族企业发展目标和发展现状相适应的财务管理模式，让会计财务管理工作在企业发展过程中发挥其应用的职能作用。期间，要坚决捍卫企业制度的权威性，坚决杜绝优先权特权等人情现象的发生，努力推进企业由按照家族成员意愿进行管理向按企业规章制度进行管理不断转变，避免发生企业的资产、资本、资金和收入利润被家族成员随意处置、挪用、私吞等问题。

2.2雇佣职业经理人完善企业人力资源管理制度

对于家族企业，首先，领导人要突破家族式管理模式，优先考虑雇佣职业经理人对企业进行现代化管理，建立现代企业管理制度，根据企业岗位职责和发展目标制定各项管理制度，在管理制度中体现完善对整个企业系统包括对职业经理人本身的制约监管；其次，应配合职业经理人完善企业人力资源管理制度，对于会计、财务等涉钱岗位，要从财务知识、业务技能、从业资格和职业道德等方面入手进行综合性考察并择优录用；最后，应在企业文化建设上强化企业所有者、管理者和执行者之间进行跨层级沟通，用企业文化这一软件凝聚人心，从正面引导、带动各岗位成员知法守法，爱岗敬业。

2.3在企业项目投融资中发挥会计财务管理的风险预警功能

对于民营企业，要对会计财务管理的风险预警功能具有科学认识，通过强化企业会计财务管理建设，强化其在项目投资和项目融资上的风险预警功能，科学制定企业年度生产经营计划和季度生产经营计划，做好项目投融资预算，综合考虑项目投资和项目融资的风险收益关系，有效提升投融资的系统性、科学性、有效性和可持续性，避免因盲目进行项目投资融资而给企业带来各类资金风险。因此，必须从企业长期发展角度来科学制定企业会计财务的各项管理制度，以保证会计财务管理制度能够可持续地发挥作用。

2.4与国家相关法律法规接轨完善企业会计财务监管机制

对于民营企业来说，在企业的财务监管机制建设上，应努力与国家现行的各项相关法律法规接轨，理顺企业会计财务管理工作的各个环节，对于其中容易出现各种漏洞问题的职能环节，应强化其在企业制度上的监管制约力度，科学预测各种可能出现的会计财务管理岗位风险。在企业日常管理中，要善于通过小事和细节处理来向各组织成员传达企业制度的权威地位，以及违背制度的后果风险。一旦出现违法违纪现象，要根据其性质进行严肃处理。

企业财务会计论文例5

由于我国现代化企业起步较晚，一些先进的理论无法在我国企业内实施。经过对我国多家企业的调查发现，我国企业由于一些特定原因并不能将财务会计目标运用到实际的操作实践中，这就严重拉低了财务会计目标的现实性与可行性。因此，要想真正发挥财务会计目标的作用，必须加强对其内涵的认识，并通过借助相关的经济或技术等来实现。

2.财务会计目标创新有利于提高企业工作的效率

因为财务会计目标是针对企业发展的真实状况对发展做出的合理规划，所以对企业工作具有针对性的有效指导。在目标的指导下，企业可以根据发展状况随时调整工作的内容、采取的方式和范围等，也可以在合理范围内调整工作进度。但需要注意的一点是企业最初制定的财务会计目标必须具有真实性和可执行性，能够促进企业管理工作的实行。

二、实现财务会计目标创新的有效措施

1.实现财务会计信息需求主体的多元化

由于国情的差异，我国的资本主义的实力不如西方资本主义国家，财务会计信息需求群体也难以与西方国家比拟。为了改变这种由历史遗留问题而产生的差距，必须对我国财务会计信息需求群体做明确划分。这种划分标准可以依据与资本市场的关系来划分，即上市公司财务会计信息需求群体和非上市公司财务会计信息需求群体。通过企业资产的规模和企业组织形式等还可以进行在一步的划分，这些划分出来的不同需求群体反映了企业发展不同时期的发展目标。只有遵循这样的划分，才有可能满足不同需求群体对财务会计信息的不同需求。

2.保证及时更新财务会计信息

在信息变化日新月异的时代，要想获得发展先机必须做到对有效信息的及时捕捉。而且，由于财务会计工作的特性，财务会计所做的信息披露越早越利于占据有利地位，越利于他们根据客户需求及时做出反应。但目前这一领域存在的问题是对各种数据的统计不够及时和精确，这有时会延误企业所做的决策，造成重大损失。所以，有效提高财务会计信息的更新是十分有必要的。

3.多样化的财务会计报告形式和内容

随着现代企业制度的发展，传统企业财务会计报表已不再满足当今企业发展的要求，其存在的弊端也日益显现。在企业制度未改革之前，有形资产在企业资产中占据着较大的比重，但随着改革的进行，无形资产开始逐渐替代有形资产。为了适应这种变化，财务会计报表也要做相应得改变。可以借助现代科学技术，使报表的形式更加多元化。而且，报表的内容也可以不再局限于单纯的数字，可以将人力资源和知识产权等内容罗列其中。

4.选聘创新能力强的财务会计工作人员

不管在任何一项工作中，人永远是其主体。所以要实现企业财务会计目标创新必须依赖于创新型的人才。基本上所有的财务工作都是由人来操作完成的，所以财务人员的创新精神和创新能力非常重要。只有选聘创新的人才，才有可能实现财务工作的创新。

企业财务会计论文例6

一般来说，在人们的印象里，准则与职业判断似乎是风马牛不相及的。但是加拿大特许会计师协会①的《财务报告中的职业判断》研究报告认为，准则只是另一种形式的职业判断而已。准则与判断之间的关系是双向的，判断程序早已存在于会计实务中，从会计准则建立之日起，对准则的运用就离不开会计判断；而职业判断又是在仔细斟酌会计准则的情形下作出的，对准则和职业判断之间关系的理解是理解准则作用的核心（加拿大准则制定特别委员会报告，1980）。无论是原则导向还是规则导向的会计准则，它的执行都离不开判断程序。“规则导向”会计准则直接规定了几种备选方案，企业对交易事项的会计处理可在几种备选方案中选择其一；“原则导向”会计准则因为缺少一一对应的详细会计规则，不但需要更多和更高水平的会计职业判断，同时还需要更高水准的会计监督。会计准则制定的导向不可避免地为会计职业判断留下了弹性空间。

一、会计准则制定导向与会计职业判断的关系

由于历史的原因，在我国，会计职业判断还是一个新名词。目前，无论是在会计理论界还是实务界，都未给予会计职业判断以应有的重视，会计职业判断的总体水平较低。对其认识往往局限于会计人员在日常业务处理中对会计要素所进行的会计确认和计量方面的选择，即会计人员依据《会计准则》和《会计制度》的规定来确定会计事项的入账时间及入账金额，并且决定其应该采用的会计政策和处理方法。这已经成为我国会计人员所面临的一项艰巨任务，因为《会计准则》和《会计制度》中的规定给会计要素的处理政策与方法留下了可供选择的空间，如资产减值准备的计提政策；存货收发存的计价方法；固定资产折旧方法和净残值率决定；合并形式的选择等等。不同的选择，会给企业带来不同的结果，不同的结果在不同的时期会对企业产生截然相反的影响。然而，这仅仅是对会计职业判断的狭义层面上的认识，广义的会计职业判断还应该包括人们（我国当前是通过政府部门）对会计规范的选择，这恰恰是更高层面上的会计职业判断。显而易见，如果没有一个会计规范的正确选择，绝不可能会有真实、完整的会计信息。所以，会计职业判断首先应该是对会计准则和制度内容的选择（于长春，2004）。

由于今后我国不再制定企业会计制度，仅制定会计准则，而会计制度是根据会计准则的规定，由各个企业单位联系自身的具体情况制定并经本单位权利机构批准执行的会计核算规章，所以笔者认为，制定会计制度也是一种会计政策的选择，也需要进行会计职业判断。我国的会计规范主要包括会计准则体系，还包括现阶段同时并存的会计制度以及各种暂行规定。

因此，会计准则的制定是会计职业判断问题受到关注的本源，会计职业判断与会计准则的发展密切相关，会计准则决定了会计职业判断的发展水平，会计职业判断影响了会计准则的执行效果和会计信息质量。我国2006年新颁布的《企业会计准则》是以原则导向为基础，与规则导向准则并存的。在这样的会计准则导向下，会计职业判断的空间首先是由准则的弹性空间决定的。新准则中新增了生物资产、职工薪酬、资产减值、企业年金基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折算、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采等具体准则，填补了不少会计规范的空白，做出了不少规则导向准则下的具体规定。企业如何选择适合自己的会计政策、如何选择计提折旧的方法、如何选择存货发出的计价方法、如何确认当期费用、如何使企业资产计量更有效、利润更真实，都依赖于会计人员的职业判断。同时，新准则中金融工具等四个系列的准则，与国际财务报告准则完全接轨，国际会计准则基本是原则导向的，它比规则导向更依赖会计职业判断。目前，我国金融工具和金融交易日益呈现出复杂的发展趋势，对金融工具的会计核算提出了很大的挑战。尤其对于衍生金融工具来说，由于它不要求初始净投资或要求很少，历史成本对其无能为力，只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。公允价值不同于其他计量属性，它所建立的现行交易只能参照市场的当前交易价格进行估计②。准确的会计职业判断能够恰当、公允地反映客观发生的经济业务事项的实质，能为利益相关者提供真实公允、相关性更强的会计信息，并使有限的社会资源得到合理的配置；反之，不当的或恶意的会计职业判断会歪曲经济业务事项的实质，产生失真的会计信息，误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的配置效率，甚至会成为企业操纵利润、粉饰报表的一种手段。因此，新准则实施后会计职业判断的理论与应用研究是十分值得关注的研究课题。

二、新准则中会计职业判断对企业的财务影响——对昆百大③和金融街④的案例分析

（一）变更前采用的会计政策及投资性房地产的披露金额

昆百大（昆明百货大楼集团股份有限公司）2007年年报关于投资性房地产采用的会计政策披露为：“本公司对投资性房地产在资产负债表日采用成本模式进行后续计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限为35年，预计净残值率为5%”。昆百大2007年年报显示，投资性房地产2007年年末金额为156690798.53元，占总资产的比重为8.26%；2006年年末金额为13585511.82元，占总资产的比重为1.21%，投资性房地产占总资产的变动比率为：18.35%，2007年整个年度新增加了将近1.5亿元的投资性房地产。

金融街是《投资性房地产》准则自2007年1月1日在上市公司执行以来，第一家公告变更投资性房地产会计政策的上市公司。其在2007年年报中关于投资性房地产采用的会计政策披露为：“本公司在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。公司对投资性房地产在预计可使用年限内按年限平均法摊销或计提折旧，预计可使用年限超过45年的，按45年摊销或计提折旧”。金融街2007年年报显示，投资性房地产2007年年末金额为1511960000元，占总资产的比重为10.90%；2006年年末金额为55250000元，占总资产的比重为0.48%，投资性房地产占总资产的变动比率为：10.42%，2007年整个年度新增加了将近15亿元的投资性房地产。该公司投资性房地产中的出租房产为949782873.90元；出租和持有准备增值的土地使用权为562177524.55元。

（二）变更后采用的会计政策及变更理由

昆百大公司自2008年6月1日起对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，并以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。并根据中和正信会计师事务所《价值咨询意见书》所提供的相关投资性房地产的市场价值，在2007年度及2008年1-3月可比报表中进行了追溯调整。金融街公司自2008年1月1日起对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不再对其计提折旧或进行摊销，并以期末投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，并在2006及2007年度可比报表中进行追溯调整。

昆百大和金融街公司在2007年年报中披露的变更理由都是：“公司董事会认为，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量是目前国际通行的成熟方法，可以更加真实客观的反映公司价值，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况。采用公允价值对投资性房地产进行后续计量具备必要性。公司目前投资性房地产项目位于重点城市的核心区域，有活跃的房地产交易市场，可以取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量具有可操作性。基于以上原因，公司董事会同意对公司的投资性房地产采用公允价值进行后续计量。”

（三）变更对2007年年报和2008年中期报告财务指标的影响数

昆百大的该项会计政策变更对2007年度报告的损益影响为：经公司测算，采用公允价值计量投资性房地产后，增加了归属于母公司的净利润34204.54万元、增加少数股东损益0.38万元。昆百大的该项会计政策变更对于2008年中期报告归属于母公司所有者权益及2008年1—6月归属于母公司所有者的净利润的影响：经测算，公司自2008年6月1日起采用公允价值计量投资性房地产后，对投资性房地产不再计提折旧或摊销，并需对1-5月已提折旧及摊销进行相应调整。上述变更预计约增加2008年1—6月归属于母公司所有者的净利润170万元，对2008年中期报告归属于母公司所有者权益的影响比例预计约为350%以上。

金融街的该项会计政策变更对公司2007年度报告的影响为：经公司测算，采用公允价值计量投资性房地产后，增加公司2007年所有者权益约13.22亿元。金融街的该项会计政策变更对2008年1季度末所有者权益的影响为：增加所有者权益135.52%，报告期实现净利润较上年同期减少51504.68万元，下降88.00%。上述财务指标发生变动的主要原因是报告期内公司已销售房产开发项目满足收入确认条件的较少，而2007年同期确认金融街F1项目收入196000.00万元，导致报告期内净利润较去年同期大幅下降。

（四）上述案例有以下几点值得重点关注

1.变更的动机分析。

两家公司披露的变更理由都是按照准则的通俗表述，没有说明深层的意义。按照新会计准则，在投资性房地产全部采用公允价值计量模式下，对其不计提折旧或摊销，这将对利润表产生巨大的利好。虽然在目前房价已经偏高的情况下（尽管房地产的市价有可能会小幅度下降，但这种价格的小幅下跌产生的公允价值变动损益对利润表的影响较小），将其对后续年度的业绩产生巨大的提升作用（由于采用公允价值模式后不得再转为成本模式），这也许就是企业的会计人员做出职业判断，由原来采用成本模式变更为采用公允价值计量模式的主要原因所在。

2.变更对相关财务指标的影响。

从两家公司的公告来看，投资性房地产会计政策变更将增加公司2007年和以后年度的所有者权益，即每股净资产指标会显著提高；资产负债率会得到明显改善，与未采用公允价值计量模式的其他房地产类上市公司相比具有明显优势（房地产行业属于高资产负债率行业，全国经济普查数据显示，房地产企业平均资产负债率为74.1%，最高的达94%）。

从已经披露的上市公司2007年年报来看，虽然目前采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的上市公司仅10多家，但随着像昆百大、金融街这样选择变更投资性房地产后续计量模式的上市公司的逐渐增多，这种会计政策的变更对上市公司的净资产和利润表将带来重大影响，应引起相关会计监管机构和部门的关注和重视。

三、企业滥用会计职业判断的动因分析

（一）扭亏动机

为促进证券市场的健康发展，保护投资者的合法权益，中国证监会于2001年12月制定了《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法(修订)》，自2002年1月1日起施行。该办法规定，连续两年亏损的公司将实施退市风险警示，连续三年亏损的公司将被暂停上市，暂停上市后再恢复上市必须经过上市委员会核准。暂停上市后第一个半年度报告亏损或盈利没有被上市委员会认可的公司将退市。所以，连续两年亏损的公司为避免未来暂停上市，在后半年间的扭亏压力和面临上市委员会对财务盈利的严格核查面前，必然存在提前利用会计估计变更操纵利润的动机，从而达到扭亏为盈、避免退市的目的。

（二）重亏动机

在使用会计估计变更调节利润方面，除了业绩优异的公司有利用会计估计削峰填谷的动机外，业绩原本亏损的公司有加大亏损的动机。当公司在特定的会计年度扭亏无望时，管理人员为了在下一年度轻装上阵，就有甩掉历史包袱，甚至建立“秘密准备”的动机。周勤业（2003）等统计发现，2002年年报沪市75家亏损公司中，有过半数的亏损公司补充计提了巨额资产减值准备，亏损额居前的公司均表现出“大清洗”现象。统计发现，从1998年—2002年，有55家公司利用自愿性会计政策变更进行巨额冲销。

（三）配股动机

上市公司配股是指上市公司向原有股东按一定比例分配该公司新发行股票的认股权的法律行为。原有股东认购配股缴款的过程既是上市公司新股筹资的过程，也是原有股东行使优先认股权的过程。配股是上市公司进行再融资的重要方式，我国政府有关部门对上市公司在证券市场上再融资规定了许多条件，规定上市公司三年平均净资产收益率不低于6%才有配股资格。多数达不到资格线的上市公司就会利用资产减值会计政策的选择来“操纵”利润，达到配股目的。

如为增发股而调节利润的长安汽车，2002年前三季度累计提取3亿元销售补偿费，年底不但全部冲回，而且还冲回2001年提取的1亿元销售补偿费，由此使当年利润增加49%。而由于会计准则不健全或会计制度不完善，公司是在合法的前提条件下进行的会计数据操作，监管机构面对这些合法不合理数字游戏也无计可施，从而使公司管理当局有机可乘。当然，2006年2月颁布的新会计准则已经对诸如此类的盈余管理行为做出了一定的限制，如规定上市公司计提的各项减值准备在以后的年度不得转回。

按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中。因此，上市公司的控股股东很可能会一改往日掏空上市公司的习惯做法，为了提升、维持公司业绩或在公司出现亏损或面临“ST”的情况下，出于保住“壳资源”的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。2007年2月13日*ST松辽(600715)公告称，经债权人同意，公司所欠本息合计3480万元债务将全部转由沈阳松辽企业(集团)有限公司承接，相关手续正在办理中。若按照2007年开始执行的新会计准则，债务重组进入当期损益，*ST松辽将因此增加每股收益0.155元。

（四）利润平滑动机

西方实证会计理论分红假设认为，若其他条件保持不变，实施分红计划的企业管理当局更有可能把报告盈利由未来期间提前至本期确认。因此，红利计划的存在会驱使管理当局对利润进行平滑。一般红利计划都规定了管理当局获得红利的上限和下限，至于是提高还是降低会计盈余，则取决于实际的会计盈余是高于目标、介于目标与下限之间、还是高于上限。若盈余高于上限，管理当局便有通过递延盈余来降低报告盈余的动机。因为高于上限的盈余(即超额盈余)将会使他们永远失去获得这部分红利的机会，把超额盈余往后递延增加了预期的未来红利。然而，西方的这种分红计划假设在我国不成立，我国曾有实证结果证明：我国上市公司经理人员的年度报酬不依赖于企业业绩，而是与公司规模及公司所在区域具有密切关系。

尽管如此，利润平滑的现象在我国上市公司中依然存在。上市公司一般倾向于陈报逐年增长的经营业绩，以向投资者传递公司不断提高的长期盈利能力的信息，从而达到降低融资资本的目的。公司稳定的增长向投资者传递一种信号，也就是公司正常发展的信息，这也有利于树立公司的良好形象，增强投资者的信心。因而，当上市公司在某年有超乎寻常的增长时，管理当局一般不会向投资者直接陈报该业绩，而是通过利润平滑将本年的一部分会计盈余递延到以后各期，以保证该公司业绩增长的优良态势。所以，该类公司在执行资产减值会计政策时，一般会提取较高比例的资产减值准备，以降低本期的会计盈余。

（五）临界动机

上市公司盈余额的大小通常作为各种契约的定量标准。会计盈余额超过一特定值时，管理当局才能获得分红。债务合同可能有时会规定只有当会计盈余达到某一特定值时，企业才有可能得到贷款或以较低的利率得到贷款。另外，上市公司净资产收益率大于零和小于零对上市公司来说是完全不同的，小于零将面临被特别处理的可能。可见，上市公司为了使这些值达到特定的要求，可能会利用会计政策选择空间操纵利润。

四、完善会计职业判断约束机制，提高职业判断质量

由上述案例和数据分析可以看出，2006新准则实施之后，我国会计职业判断的效果并不尽如人意，还存在着企业为了操纵利润而进行恶意判断的情况。在现实经济生活中，不可能完全消除恶意的会计职业判断现象，所能做到的只是通过企业契约、社会契约的规范和完善，以及通过加强监管，把企业会计选择行为控制在企业各利益相关者可接受的范围内，达到提高资本市场上会计信息质量的目标。因此，应从以下方面完善会计职业判断约束机制，提高职业判断质量。

（一）加强制度性建设，完善会计职业判断外部环境

会计准则并不是独立存在的，它的应用需要有相应的制度环境。我国上市公司自身仍存在很多的治理缺陷，如广泛的一股独大、债券监督不力、对大股东的侵占行为缺乏治理约束等。同时，由于我国的资本市场建设还有待完善，市场监督体系与基本法治基础薄弱，这些不仅导致公司缺乏对高质量会计信息的有效需求，而且助长了公司会计人员滥用职业判断操纵利润的动机，从而降低了会计信息的可靠性与相关性。因此，为了配合新准则的实施与推进，笔者认为，我国在加强企业会计准则建设的同时，还应加快推进公司治理改革、资本市场改革等制度变革，如加大诉讼风险、完善股权治理等，积极培育公司对高质量会计信息的有效需求。只有准则建设和制度建设“双管齐下”，才能更好地显现会计管制的效果，才能从根本上提高会计信息的质量。

（二）加强独立审计力量，完善外部监督机制

会计信息具有调节利益分配的功能，是企业利益分配和财富转移的信息基础。由于企业外部利益相关者与企业“内部人”之间信息不对称，“内部人”为了谋求自身利益的最大化，在某种程度上会对外披露不公允的财务信息。所以企业的外部利益相关者需要独立、公正的第三方(即注册会计师)对企业内部控制制度的有效性以及财务报告重大方面的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性进行审查和验证。独立审计应该是审计企业会计职业判断的正确性，审计人员通过审计企业内部控制制度的有效性来判别会计职业判断的风险大小，根据其遵循会计准则的程度来评价会计职业判断是否正确。因此，注册会计师的独立审计工作可以系统、全面地验证和评价会计职业判断的质量。

笔者认为新准则实施后，独立审计对上市公司年报应至少重点关注以下方面：

（1）资产减值损失的构成及其变动原因，包括对商誉及使用寿命不确定的无形资产是否计提减值准备、各项资产减值损失的计提基础等。

（2）采用公允价值计量的金融工具和投资性房地产等项目公允价值的变动、公允价值的确定方法等。

（3）涉及应收账款坏账准备的计提、预计负债的估计、资产减值准备等项目的重要会计估计的变化。

（4）编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性。

（5）特殊交易的会计政策选择，如当期发生企业合并的，对企业合并类型的判断基础。

（6）不具有商业实质的交易。

（7）债务重组、资产处置及置换。

（三）细化会计职业判断披露要求，加强对滥用会计职业判断行为的惩处

对于不确定性较高的会计事项，其职业判断往往会涉及到大量的估计与假设等主观性因素，再加上缺乏客观的评价标准，这类判断因人而异的差异较大。目前我国大多数上市公司披露的年报中，对选定的会计政策、会计估计等只是泛泛而谈，并未深入分析为何使用该会计政策和会计估计，以及使用该政策和估计对企业会计信息与财务指标的影响。

目前我国的法律法规以及各种规章制度都对操纵会计信息制定了相应的惩罚措施。然而在现实生活中，除了个别恶性会计造假案例被处罚及被披露以外，其余类型的会计操纵很少披露被处罚的情形，更有不少上市公司滥用会计职业判断，频繁变更会计政策、会计估计，操纵特定年度的会计利润以达到特定目的，在以后年度又以前期差错的形式进行追溯调整。

会计职业判断应是建立在客观依据基础之上的。那么，什么是客观依据？应该是由企业各部门的负责人出具的证明材料。企业的会计人员不应该、也不可能包办代替企业的其他部门和人员的职业判断，不应该自揽责任、越俎代庖，而应该充分依据其他部门和专业人员的判断，作为会计职业判断的证明和凭据，因为会计人员不可能是“万事通”。例如，对于资产减值的判断，单凭会计人员是很难判断的，还需要由资产使用部门说明其功效是否降低；由生产部门说明其产量是否减少；由质检部门说明产品质量是否下降；由销售部门说明其制造的产品或提供的服务所创造的收入是否萎缩；由技术设备管理部门说明其陈旧和老化程度是否超过会计折旧水平等等。然后再报企业最高权力机构——董事会批准，其批准文件才是会计职业判断的凭证！这也是企业内部控制制度的要求。

（四）具体操作指南，增强会计准则的可操作性，规范会计职业判断标准

新会计准则虽然规定了企业进行会计处理的一般原则，还尽可能地提供了执行准则的具体指南，比如《资产减值准备准则》中规定了较为详细的可收回金额的确定方法。但是新会计准则较之过去，已具有相当的柔性，大量的会计职业判断贯穿其中，会计人员在会计信息处理过程中，都不可避免地要依靠自己的知识、经验、偏好和所处的环境对会计事项做出一系列的预期和判断。正如迈克尔·杰宾斯，阿里斯特·K·梅森（2005）所说，同样的数据、同样合格的会计人员对会计事项的处理结果可能大相径庭。因此，笔者建议国家有关会计监管机构应及时制定一些有针对性的会计职业判断证据的相关《内部控制指引》，进一步细化其职业判断的依据、方法、程序等方面的披露规定。

（五）完善会计职业判断约束机制

会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范,它解决的是“该如何办”的问题。对会计准则的恶意误用属于会计准则执行中“人”的问题。由于很多会计业务处理都依赖于会计的职业经验、知识水平和实际驾驭能力，不同阅历和知识背景的会计人员所作的判断往往是不同的。由于会计人员自身因素的限制，加上新会计准则的变化之大、难度之高，客观上提高了会计人员执行的难度，由此必然产生实务操作中的不确定性和新准则执行的不到位，给会计信息质量带来潜在的不利影响。因此笔者认为，国家会计监管机构应面向会计从业人员开展有针对性的专业培训，使企业和会计人员尽快掌握新会计准则的精神，尽力了解和掌握新会计准则的规定及其应用。同时，要加强职业道德建设，制定并严格实施《会计法实施细则》，从“人”的方面保障新会计准则的有力执行，使新会计准则对企业会计信息质量的积极影响落到实处。

【主要参考文献】

[1]迈克尔·杰宾斯，阿里斯特·K·梅森.财务报告中的职业判断.北京：经济科学出版社，2005.

[2]夏博辉.论会计职业判断.会计研究，2003，（4）：36－40.

[3]于长春.会计职业判断.会计之友，2004，（1）：1.

[4]徐玉德.论会计职业判断与会计信息质量.财政研究，2005，（6）：26－29.

[5]孟焰，张秀梅.上市公司关联方交易盈余管理与关联方利益转移关系研究.会计研究，2006，（4）：37－43.

[6]刘峰，王兵.什么决定了利润差异：会计准则还是职业判断——来自中国A、B股市场的初步证据.会计研究，2006，（3）：25－33.

企业财务会计论文例7

企业会计秩序紊乱、造假严重已是不争的事实。在对规模较大、实力较强的私营企业年度会计报表审计和调查过程中,我们深感这一问题较之国有企业会计问题更为严重。帐目混乱零散、帐实不符;内控制度虚设、交接不清;乱摊乱支等问题较为普遍,由此造成国家税收大量流失,同时也影响了私营企业的健康发展,加大了业主的经营风险。私营企业会计控制薄弱之原因除具有同国有企业的共性之外,还有其自身的特殊性。本文拟从私营企业的性质和实际状况出发,就如何实现有效的会计控制提出我们的看法。

一、私营企业会计控制薄弱的原因分析

(一)政府约束失败

1.各级政府部门缺乏实施有效监督的内在动力。政府公务员不是企业的出资者,其收入与私营企业业绩没有任何联系,当政府对其是否正确履行职责缺乏有力约束时,他们不可能真正代表国家正确行使监督权利,他们并不具备实施有效监督的内在积极性。

2.监督成本高。在市场经济条件下,身处外部的政府部门不可能对企业进行及时、全面的监督。另外,政府部门与私营企业之间存在着信息不对称,而且由于私营企业会计基础工作很不规范,使得这种固有的信息不对称现象较之国有企业更加明显。要获取监督所必需的、充分可靠的财务信息,提高事后监督的有效性,政府为此而支付的监督成本会很高,较之会计师事务所的监督来讲是很不经济的。

3.政府公务员与私营企业的合谋。这是现实经济生活中政府约束失败的重要根源之一。税务、工商、财政等部门的公务员与企业合谋作假帐、随意减免税收,收受贿赂等腐败现象较为普遍。由于审计证据的获取相当困难,使得对这类腐败现象的查处(监督监督者)变得更加困难。反过来又使得这种串通合谋损害国家利益的行为更加有恃无恐。随着法律制度的完善,这种状况会得到一定的改善,但政府用于监督“监督者”的成本将非常高,而且往往达不到预期的效果。

(二)缺乏社会审计监督

社会审计的业务范围目前尚未全面涉及到私营企业,还不是私营企业会计监督的主要形式。一是法律上尚未明确规定私营企业年度会计报表必须经注册会计师审计方能报出;二是私营企业会计基础工作和内控制度很不完善,经营活动中违规违纪现象较为普遍,对其进行年度会计报表审计会有很高的执业风险,会计师事务所不愿从事私营企业的审计。目前,仅在政府需要时或有民事纠纷时以及产权变动时,才不得不涉及。因此,私营企业目前尚未被纳入社会审计监督的范围之内,对其约束的防线只有一条——政府监督,而且是失败的。

(三)会计基础工作不规范及内控制度的不健全

目前在绝大多数私营企业中会计基础工作很不规范,内控制度很不健全。产生这一问题的原因既有外部原因也有内部原因。一是各级财政部门对私营企业会计基础工作规范化与内控制度的建立,没有严格履行其监督职能,疏于指导和监督。我们认为这是主要原因;二是私营企业一般受业主一个人支配或几人支配,从对管理的重视程度等方面讲,都不愿意建立严格的控制或不遵守业主自己建立的控制;三是目前我国私营企业自身的固有缺陷如一人说了算,人事政策上重忠诚、轻才能,经营管理不规范,员工社会保障上缺乏安全感等,使之不愿招聘或难以招聘到高素质的财会人员,并且很难留住优秀的财会管理人才。

这种状况既损害了私营业主自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等,又致使外部监督困难重重。零散混乱的会计资料使得政府有关部门和注册会计师无法获取充分、适当的审计证据,无法认定事实真相,无法提出合理的审计意见。

二、加强私营企业会计控制的措施

(一)导入社会审计监督,使会计师事务所成为私营企业外部监督的主导力量

1.建议国家应尽快从法规上做出明确规定,私营企业必须实行年度会计报表注册会计师审计制度。注册会计师审计是“三位一体”会计监督体系中的重要组成部分。对私营企业来讲更具有必要性和紧迫性。一是目前私营企业普遍处于无外部监督约束的状态;二是私营企业会计基础工作很不规范,内部控制制度达不到基本要求,有的企业则根本没有内部控制制度,而会计基础工作规范化和内部控制制度的建立和完善显然不是一日之功。因此,目前来讲,引入注册会计师审计是市场经济条件下对私营企业进行外部约束的必然选择,也是监督成本最低、见效最快且审计效果最优的外部监督约束形式。一些规模较大、会计工作较为规范的私营企业,为了树立良好的企业形象,取得金融机构和社会公众的信任,主动委托会计师事务所进行年度会计报表审计,说明私营企业对注册会计师的服务有内在的要求。

2.引入社会审计后,注册会计师可以利用其智力优势,主动服务于私营企业,在帮助其健全内部控制制度、记帐、税务、培训财会人员及对重大经济决策和主要投资项目、生产项目等的实施进行论证诸方面为私营企业提供会计咨询和会计服务,对规范私营企业会计行为、提高管理水平将起到重要作用。

3.加快注册会计师行业改革,提高注册会计师的执业质量。(1)加强行业监管,完善与监管工作有关的法律法规。(2)建立行业质量监管体系。一是加强内部监督;二是与中国证监会、审计署、国务院稽察特派员总署等部门密切配合,对社会影响较大的企业审计进行重点检查监督;三是依靠社会各界力量,完善举报制度,欢迎新闻媒体的舆论监督,让全社会共同监督注册会计师的执业活动。(3)加强执业培训,提高其专业水平、执业能力和职业道德水平。(4)初步开放中国的会计市场,完善《注册会计师法》,真正做到依法执业。

(二)财政部门应下大力气,真正抓好私营企业会计基础工作规范化建设

1.财政部门应指导督促私营企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全帐簿体系。财政部门首先可依据有关法规规定,要求私营企业在规定的时间内建立起较为完整的帐簿体系。其次,在注册会计师对私营企业审计中如果发现不符合会计基础工作规范要求的,应及时提出审计意见,报送财政部门严肃处理。再次,财政部门应加强工作指导,帮助私营企业依法建帐。

2.加强对私营企业会计人员的监督

财政部门应依据有关法规作好以下工作:(1)对私营企业会计人员实行资格证书管理制度。业主聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书,否则惩罚业主。在大量大中专经济类毕业生找不到合适的就业岗位的情况下,此项工作实行起来并不困难,只要在医疗、养老等社会保险方面规范私营企业,大中专毕业生是愿意到私营企业去工作的。(2)定期对私营企业会计人员进行业务培训和职业道德教育,充分发挥其作用。(3)对没有认真履行职责的会计人员,要取消其任职资格,吊销有关资格证书,不得再从事会计工作。

3.财政部门对暂时无法达到规范化要求的私营企业可实行会计人员委派制,或要求其委托会计师事务所记帐。

(三)完善政府对私营企业会计工作的外部约束,达到有效控制的目的

1.健全法制

(1)我国1999年10月修订了《会计法》,按照“为了规范会计行为、保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序”的立法宗旨,就会计责任主体、会计监督体系建设、法律责任等重大问题作了进一步的调整和完善。

(2)深化会计改革。财政部已陆续颁布了一批新的具体会计准则和有关制度,这对规范企业会计工作提高会计信息透明度,提高会计信息质量将起重要作用。但现在只在上市公司和国有企业中实行,应尽快扩大到有一定规模的私营企业,不要总是强调条件不成熟,只要加强财会人员培训,配套其他措施,在私营企业中实施新会计准则和制度是完全可能的,而且很有必要。

2.按市场经济的运作方式加强对私营企业会计工作的监管

正如以上我们曾论述过的,让政府部门如税务、财政、工商、主管部门等直接进行企业会计工作的监管,其监督成本很高,监督的有效性较差,且易引发腐败等社会问题。政府应转变监督方式,在抓好会计基础工作规范化的基础上,重点去监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等,当前已经实行或正在实行的改革措施有:

(1)1998年取消了实行多年的“税收、财务物价大检查”,国有企业从1998年起不再实行财政审批制度,其资产负债表、损益表、现金流量表以及会计报表附注等,均应在年度结束后的规定时间内委托中国注册会计师实施审计。

(2)1999年2月25日财政部了《关于对社会审计机构审计中央国有企业会计报表质量进行抽查的实施意见》,由财政部监督司牵头,会同有关部门按统一组织、分工负责、密切协作的原则开展。

(3)1999年4月1日审计署颁布了《审计机关监督社会审计组织业务质量的暂行规定》,明确了监督社会审计组织业务质量的依据、对象、方法、程序,这对国家审计机关依法履行监督、检查社会审计组织业务质量的职责,规范社会审计机构的行为具有重要的意义。但是,遗憾的是目前这些措施均尚未涉及到私营企业,使得私营企业要么处于政府部门独家行政控制下,要么处于监管的真空中,这非常不利于私营企业会计工作的进行,应尽快将上述措施实施于私营企业。

(四)明确会计责任主体和法律责任,加大对违法行为的惩治力度

1.明确会计责任主体和法律责任。会计控制薄弱,造假严重的问题长期得不到解决,法律责任不清、惩治力度不足是重要原因之一。原《会计法》的法律责任一章,既未列明违法行为,又无详细的罚则标准,造成了违法难究,执法难严。1999年10月修订后的《会计法》对此有重大突破。

企业财务会计论文例8

风险一词的定义是某一定危险情况发生的可能性和各种各国的组合。风险的主要特点就是其不确定性，所以在考虑企业财务风险定义时应该注意其不确定性。只有充分的考虑到企业财务与风险两者的定义才能够对企业财务风险有一个明确的确定。在理论界有一种观点认为筹资风险即为财务风险。笔者认为筹资知识企业财务活动中的一项活动，不能囊括企业的所有的财务活动。所有在企业财务风险的定义中除了要包含对风险中的“不确定性”的描述，还应该包含企业资金流动过程的各种因素的不可预料性。

（二）企业财务风险分类

企业财务风险主要分为以下几类：筹资风险、投资风险、经营风险、存货管理风险和流动性风险。筹资风险指的就是由于各种企业外部环境的变化（市场变化或者宏观的经济环境变化等），使得企业在筹集资金过程中所带来的各种不确定性。投资风险指的是企业在各种投资之后，由于各种原因使得最终受益与预期受益出现偏离的风险。经营风险指的是企业在生产经营的过程中，供、产、销各个环节由于各种原因（企业内部管理阶层决策失误或者外部生产经营环境发生变化）使得企业资金周转出现迟滞，企业价值发生变动的风险。企业保持一定量的存货对企业来说十分重要，但是在复杂的供应链中，对存货管理是十分困难的。也因此存货管理为企业财务带来了一定的风险。而最后一种流动性风险则指的是一种企业能否正常和确定地进行现金转移或者是企业债务与付现责任是否能够正常履行的可能性。

（三）财务风险的特点

财务风险具有客观性、全面性、不确定性及共存性这几个特点。客观性指的是在现有的经济环境下，财务风险是客观存在的，它不以人的意志为转移，企业的所有经营活动都只存在着实现预期目标和无法实现预期目标这两种结果。全面性指的是财务风险存在于企业经营管理的全过程中，在企业的筹资、投资、资金运转等所有的经济活动中都存在着财务风险。不确定性指的是由于各种因素不断发生以及影响使得企业的财务风险不可进行预估、控制。共存性指的是企业的财务风险和收益同时存在，当财务活动的风险越大，其获得的收益就有可能越多。

二、企业财务风险的具体表现

企业财务风险都会有一定的表现。例如企业资产结构中的债务比例高、企业资产流动性弱、投资决策不具有科学性、对外投资决策失误、企业存货结构不合理等方面都可以反映出企业财务风险当企业的负债在企业资产结构中占有很高的比例的时候，会让企业承担过高的利息，同时到期还需支付高额的本金，这些都严重的制约了企业的债务偿还以及付现能力，当企业的运营情况较差时也许还会出现资不抵债的情况，让企业面临破产清算的危险。当企业出现了一定的债务融资的情况下，企业必须保证到期时有足够的能力进行债务和利息的偿还。但如果是企业的资金流动状况较差，就会影响到企业的变现能力，最后导致企业潜在的财务风险变为现实的财务风险，最终导致企业的经营失败。如果在进行固定资产投资时，企业没有进行周密的可行性分析与研究，也没有收集到决策所需要的各种经济信息，就盲目进行投资时，就会频繁的导致投资失误，最后是企业不能够从投资项目上获取预期的收益，让企业面临巨大的财务风险。而对外投资失误则指的是企业里的决策者对投资风险缺乏足够的认识，盲目的进行投资从而导致企业产生巨大的投资损失，让企业产生财务风险。存货管理是企业中的一项十分重要的管理，当企业存货库存结构不合理是，会使得企业的存货周转率低下。在很多企业的流动资产中，存货往往占了很大一部分比例，且很多都表现为超存储积压存货。货物的积压会导致企业为货物的存储支付许多的费用，使得企业为货物支付了更多的成本，最终导致利润下降。同时由于市场的变化，有可能使得货物的市场价格出现变化，当货物的市场价格降低时，企业会因此造成大量的损失，从而产生财务风险。

三、企业财务风险产生的原因

企业产生财务风险的原因多种多样，既有企业外部的各种法律法规变化带来的各种影响，也有企业内部的决策等其他原因。

（一）内部原因

企业内部原因主要企业高层决策失误、管理不善，企业历程人员素质缺乏风险意识，企业投资不具有科学性，缺乏合理的资金结构，收益分配政策不合理等。企业高层对企业的管理和决策对企业的发展有着十分重要的作用。当企业高层的管理不能够有效的调动企业职工的积极性，也做不到对企业资金的合理管理的时候，会让企业的发展受制。同时如果企业的管理层不能够做出正确的决策的时候会让企业面临巨大的财务风险。任何一个企业想要能够有效的运行，人都是一个很重要的因素，高素质的人才更是每一个企业都希望得到的。当企业中的理财人员受到外部经济形势的影响和受教育程度的限制时，他们的理财观念和理财方法都会受到一定的影响，当面对新的市场经济形势时，如果他们不能够做出很好的调整，必定会为企业的财务风险埋下种子。企业在进行投资时，许多投资决策者都存在着对投资风险认识不足、投资时存在着一定的盲目性，投资时没有进行有效的调查和分析，最终使得企业投资后不能获得预期的经济效益，甚至是出现各种亏本的情况，从而使得企业面临巨大的财务风险。资金结构也称为资本结构，指的是企业中各种资金的构成及其相互之间的比例关系。当企业的资本中让负债占了很大的比例时，会使得企业背负上沉重的财务负担，是企业缺乏这个的偿还能力，最终导致企业财务风险的产生。我国的经济发展虽然迅速，但是资本市场的发展却不够发达，企业缺乏丰富多样的集资手段。由于长期以来我国的企业对资本市场的认识不足，缺乏对资本市场的运转和理论的研究，使得企业在进行筹资时没有考虑到资本结构的重要呀，同时在进行筹资时都具有一定的盲目性，最终使的企业的资本结构中让债务占据了很大的一部分比例，最终导致了财务风险的出现。

（二）外部原因

企业的财务管理受到国家宏观经济政策、法律、社会文化环境等因素的影响。但这些因素都是企业不能进行控制的。宏观环境具有复杂多变的特性，正是因为宏观环境的这些特性，使得企业来无法对国家的宏观经济环境进行预测，也无法对其进行任何的改变。当企业无法适应这些外部环境的变化的时候，就会为企业带来财务风险。同时外部宏观环境也有可能发生企业自身无法适应的变化，例如外内外突然发生的政治、经济环境的变化，各种自然灾害的发生，以及其他的一些突发性风险事件。这些情况的发生会使得企业的业务状况下降，从而使得企业的资产大幅缩水，使得企业面临财务风险。当各种外部环境发生变化时，使企业面临风险的同时也有可能为企业带来各种机会。这就对企业的财务管理系统提出了很高的要求。如果企业的财务管理系统不能够适应外部的宏观环境的变化，就会让各种机会变为企业的财务风险。因此外部环境的变化也是变相的对与企业内部的一种考验。

四、企业财务风险防范措施

既然企业财务风险不可避免，那么企业要做的就是尽一切可能的将企业的财务风险降到最低。总的来说对于企业的防范措施有以下几方面。

（一）树立正确的风险意识

在激烈的市场竞争中与多变的市场环境下，企业进行经营活动就不可避免的会遇到许多风险。企业要想成功就必须能够勇于承担风险，并将风险转化为企业发展的机会。通常情况下企业的收益与所面临的风险成正比，在西方的财务理论中有一个模型用于描述企业所面临的风险与收益之间的关系：某资产收益=无风险收益+该资产风险系数（市场平均收益-无风险收益率）。从这个模型中可以看出，风险系数越大，该资产的收益将会越多。但是风险越大，则意味着企业该项投资失败的可能性就越大。所以企业需要树立正确的风险意识，不能够只最求高回报，而忽略了失败所引起的损失的可能性。但企业也不能够只为了平稳而放弃风险可能带来的收益。应该用辩证的眼光与看到风险与收益之间的关系。所以企业在进行经营活动的过程中，必须对经营活动进行全面细致的分析，在对经营活动的收益和安全性分析完后，在根据风险和收益平衡的方法来决定采取何种措施。

（二）建立完善的企业财务风险辨识系统

有了良好的风险意识之后，企业还需要建立一套完善的财务风险辨识系统。只有建立起一套完善的财务风险辨识系统，才能够及时、准确的对企业的财务风险进行辨识。这里就结束几种企业财务风险的辨识方法。第一种是通过对企业的当财务风险指标趋势的恶化来对企业财务风险进行预测与监控。预警企业财务风险的比率主要有以下几种：

（1）现金债务总额比，它等于经营现金净流量除以负债总额，当这个比率越大时，企业财务风险越小，债务承担能力越高。

（2）李东比率，它是流动资产和流动负债的比值，一般在2以上，最低时不能比1低。

（3）资产净利率，它等于净利润除以资产总额，该项比率反应了企业资产综合利用的效果，指标越高越好。

（4）资产负债率，该项比率是企业负债总额与资产总额的比值，它主要用来很亮企业利用负债进行经营活动的能力。一般情况下该项比率越小越好，但是该项比率可以根据企业自身情况进行调整，例如当企业效益较好时，可以适当提高该项比例，但如果企业经营状况不乐观时，则应尽量降低该项比率。

企业财务会计论文例9

我国民营企业已经成长为支撑国民经济和社会发展的重要力量,但面对日益激烈的国内外市场竞争,民营企业自身特别是财务管理方面的弊端频频暴露出来。财务管理是企业管理的核心,发现和分析民营企业财务管理存在的问题并寻求妥善的解决办法,对于民营企业的发展至关重要。

一、民营企业财务管理的现状

1.财务制度不健全,会计行为不规范。我国民营企业大多产权单一,表现为封闭式的个人及其家族控股。这使得民营企业无法建立规范的财务制度,而作为企业机密的财务信息更是由家庭成员把关。另外,企业账簿的设置、记账、核算、调账、销账等会计行为随意性较大;财务考核大多缺乏责任指标,且不以考核结果为依据确定员工薪酬;收入分配也多向家族成员倾斜,从而严重挫伤了员工的工作积极性。

2.资金管理不严,财务控制薄弱。有些民营企业资金闲置,未参加生产周转;有些民营企业的资金使用缺少计划安排,过量购买不动产,无法提供经营急需的资金,陷入财务困境;有些民营企业的赊销政策贯彻不力,导致应收账款不能兑现或形成呆账。

3.会计信息严重失真,难以取信于社会,致使企业的一系列投融资活动受到限制。我国民营企业会计基础工作薄弱、会计资料不完整、会计报告体系不完善、财务人员素质不高,这都影响了政府宏观管理和社会监督的效果,致使银行及社会公众对民营企业缺乏信任,“惜贷”现象严重,极大地限制了民营企业的发展。

二、民营企业所运用的管理会计的方法和观点

管理会计是将“管理”和“会计”这两个主体融合在一起的一门新兴的、综合性很强的边缘科学。目前,管理会计中具有代表性且能为我国民营企业广泛应用的方法和观点有:

1.作业成本法。该方法的基本原理是用性态的观点理解成本的发生,即从成本发生的经济原因(表现为特定的经济活动或作业)来认识成本。通过作业来确认生产费用,再依据产品确认其耗用的作业,从而实现了以作业为中心的成本计量目标。作业成本法的应用,一方面使得产品成本在计算上更加准确;另一方面由于通过对作业特别是对增值作业与非增值作业的研究,拓宽了成本管理的视野。

2.目标成本法。传统的企业开发新产品的程序是:①开发新产品;②估计制造成本;③决定销售数量及利润目标;④综合确定产品售价。目标成本法与此恰恰相反:①以同行业或竞争性的产品价格作为新产品售价的上限;②根据期望的产品销售数量,决定利润目标;③以预计的具有竞争性的售价减去目标利润,确定产品生产的目标成本;④运用“成本筑入”的思

想,在将材料、部件装配成产品的同时,也将成本一并“筑入”,相当于事前在图纸上规划模拟出生产的过程。新产品的目标成本一旦确定,就应当为以后的生产、销售、售后服务等环节建立各自相关的目标成本,各部门都要为其目标成本承担相应的责任。

3.系统观念。注意组织管理层次和环节,加强部门、人员之间的相互联系,注重个体与整体的配合协调,强调一切从整体出发,优化整体功能。

4.人本管理。传统的企业管理重视制度的建立和完善,其宗旨是周密的制度约束,确保实现企业的管理目标;而现代的企业管理注重人的素质、人的协调、人的激励和人的自控,旨在通过较高的领导层素质和员工素质以及合理的人力资源配置,使企业拥有良好的组织氛围和自律、自激机制,进而最终实现企业的管理目标。

三、管理会计在民营企业财务管理中的运用

1.管理会计的系统管理及战略管理观念要求民营企业建立现代企业制度。即要求民营企业的所有权与经营权相分离。企业财务管理按管理主体大致分为出资者、经营者、管理者和执行者四个层次。财务管理人员处于管理者层次,凭借其财务专业知识负责企业生产经营的具体组织和实施。同时,在财务管理上既要坚持财务集中,又要坚持民主理财。企业财务部门要在综合考虑多方面因素的基础上,围绕目标利润,认真编制和执行财务预算,构建企业财务责任指标体系。在财务人员的配置上,不能任人唯亲,要严格考核,落实责任,兑现奖惩措施,健全合理、有效的激励机制,形成以财务制度为主对经济行为进行定性约束、以财务预算为主对经济行为进行定量约束的格局。

2.管理会计所倡导的作业成本法和目标成本法各有特点和优势,民营企业应根据自身具体情况加以运用。成本管理是财务管理的重要内容。根据市场情况和企业的特点,如果强调产品生产前各阶段(特别是产品设计阶段)对目标制定及实施的影响,就应采用目标成本法;如果从成本发生的经济原因角度认识成本,其重点在于“作业”,成本的归集模式是“资源作业产品”。作业是联系投入和产出的纽带,通过提高作业效率和减少不必要、无效率的作业来达到降低成本的目的。

3.民营企业要以财务会计为基础,拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道。管理会计的许多信息源自财务会计核算资料,而民营企业提供的会计信息和资料严重不足且容易造成信息失真。同时,由于财务会计和管理会计两个信息系统对一些数据的处理方法、详略程度、期限范围的要求不同,所以需消耗大量的人力和时间对财务会计核算资料进行较为繁琐的调整和处理,时常会出现管理会计信息滞后的现象,不利于及时决策。因此,民营企业在应用管理会计时,应该以财务会计为基础,努力拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道,规范财务会计信息的提供,保证财务会计信息真实、有效。4.管理会计的施行需要计算机系统的支持。计算机能够准确、快速地处理大量数据,在管理会计的预测、决策、规划、控制中发挥重要作用,是管理会计发展必不可少的技术基础。逐步建立存货管理、财务分析、资源配置以及本量利预测等计算机软件系统,是民营企业在激烈的市场竞争中得以生存和发展的基础。

由于我国尚未建立完善的管理会计理论体系,在实践方面亦有待完善,民营企业自身的弱点也使管理会计很难尽快得到应用,因此政府应专门组织相关科研机构,研究民营企业管理会计的程序、方法,帮助民营企业推广应用管理会计,提高企业经营管理的整体水平,促进民营经济快速、健康、协调发展。

主要参考文献

企业财务会计论文例10

 

随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。那么积极推广管理会计在我国企业中的应用和发展是社会主义市场经济发展的必然趋势，也是实现我国经济现代化的需要。

一、管理会计在企业管理中应用的现状

改革开放后一批能够适应市场变化并有一定活力的国有企业和集体企业涌现出来，并把目光转向市场和企业内部，向管理要效益。目前，在应用管理会计的企业中成本计算系统，成本控制系统和业绩报告系统已经成熟。其中上市公司和外商投资企业应用较为普遍，应用程度较高，效果较好。如邯郸钢铁、中兴通讯集团、格力电器等公司；但企业在管理会计的应用中仍然存在以下问题：

（一）管理会计的理论与现实相脱节

管理会计的发展与应用是与经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言财务管理论文，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。

此外管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际运用这些方法存在一定难度。因为：其一，这些模式的要求与现实情况不符。如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本，它的要求是企业产品的品种要保持不变，只有在这种情况下，才能用这种方法分离成本论文提纲格式。并且这种不变要保持10年、20年甚至更长，因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性，才能符合统计学的要求。这些要求，在企业经营中是不可能的。其二，所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立。如“保本分析”，它主要是以“单一产品”为前提，在经济学上，作为理论分析应用的概念，是可行的，但实际中，几乎没有一个企业生产的产品是单一的，引入线性规划方法，两种产品的情况下也能作保本分析，而实际上，多种产品的现象是普遍的。其三，有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，由于获得数学模型所需的数据资料成本太高或者数学模型难以理解，只能处于纸上谈兵，因而缺乏实际的运用价值，也无法进行实际操作。

（二）管理会计的发展不适应知识经济的挑战

在知识经济时代，企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构有多层次等级管理结构转向系统网络管理结构；企业的风险和不确定性也大为提升。行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不定要求管理会计提供的信息更加全面、及时。但是，管理会计作为一门管理科学，在我国现行的管理会计教材当中，研究领域比较狭隘，没有适应知识经济时代的，引导企业管理决策方法与发展方向的理论。

而在管理会计的教育界，这种局限性体现为：1、对已有的管理会计应用经验缺乏系统总结和提高。很多介绍性的文章财务管理论文，侧重于操作过程，而没有使经验上升到理论的高度，也不太适合于教育推广；2、虽然管理会计自从被介绍进国内开始，就逐步成为高校会计专业的必修课程，但管理会计的设置目的似乎仅仅是为了补充财务会计的不足，完全不涉及管理会计本身的体系设计。与财务会计从基本理论到中级、高级的体系相比，管理会计教育显得十分单薄；3、学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践去调查，去总结经验。甚至可以说，长期以来理论界就过于偏重财务会计。

（三）财务人员能力与管理会计要求存在差距

管理会计的运用最终要通过财务人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此财务人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。我国现阶段财务方面人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。全国1300万会计人员中，受过大学教育的占10%，在素质相对高一些的国有企业会计人员中，有会计师职格的仅占14 .5%。由于财务人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素制约了管理会计在企业实际中的普遍应用。

二、应对的策略

21世纪我国管理会计发展的关键要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我认为，对管理会计的发展可以从以下几个方面进行努力：

（一）加强中国特色的管理会计理论研究

目前我国管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍主要是将国外的情况翻译介绍。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，修改其中不合理的假设，抛弃过时的技术和方法财务管理论文，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，也不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大财务人员、管理人员实际操作和运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。

（二）管理会计要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应论文提纲格式。比如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。其他还有一些由于较好运用了管理会计而大有成效的典型案例，所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。

（三）进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质

经过了这么多年，虽然管理会计工作取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教方面，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时，我们认为对会计人才的培养应当形成系统的课程体制财务管理论文，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育也是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。此外，应早日建立管理会计师职格考试制度，促进管理会计人员的培育、职格认证和选拔。

（四）改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。

最后，在新的经济和管理环境下，我相信管理会计必将大有作为，如何在新环境下充分发挥管理会计的作用，是每一个会计工作者面临的重要课题。我们并无刻意夸大管理会计对企业生存发展的重要性，也无意鼓励管理会计人员放弃其传统角色，不过，可以断言：管理会计控制系统确实可以通过切实有效和科学创新的技术方法的合理运用，来更好地服务于企业并做到卓有成效。

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