工程审计报告例1

根据《市审计局关于全市农村电网改造完善工程决算及其财务收支情况审计的通知》（吉市审通75号），市审计局抽调县(市、区)审计局人员组成12个审计组，自8月11日至9月30日，根据工程的进展情况,对青原区、遂川、泰和、井冈山、永丰、万安6个县（市、区)供电公司所负责建设的农村电网改造完善工程的竣工决算及其财务收支情况以及农村电网改造完善工程的工程管理及其财务收支情况进行了审计；对新干、峡江、吉水、县、安福、永新6个县（市、区)供电公司所负责建设的农村电网改造完善工程的工程管理及其财务收支情况（工程未完工决算）进行了审计。

审计的重点包括农网项目总体规划、建设规模、项目审批情况、项目建设和管理情况、资金筹集管理和使用情况、税费执行情况等方面。在对工程资料和财务资料进行审计的基础上，还对部分工程进行了现场实地核查。

审计的范围包括和国家发改委安排的农网工程的立项报批至完成的建设过程。

审计过程中，得到了市供电公司、各县市供电公司及与工程相关施工单位的积极配合，使工作进展较快；各工程的建设单位对其提供的与审计相关的工程资料、财务资料和其他证明材料的真实性和完整性负责；市审计局的责任是对此所提供的资料采取我们认为必要的程序和方法进行审计并出具审计报告。

一、被审计项目的基本情况

此次审计共12个县市区，主要审计的是和国家发改委安排的农网工程。此次审计计划投资额为1.13亿元，到位资金1.13亿元,实际完成投资额为9746.93万元；计划投资额为1.23亿元，到位资金6423万元,已完成投资额为6452.42万元。

二、审计评价意见

从审计情况看，实施的农网改善工程基本已完成，农网改善工程项目大部分已开工实施，改善了供电质量，增强了供电可靠性，优化了电网结构，提高了整个电网的安全稳定性。有力地带动了地方产业的经济发展，取得较好的社会效益和经济效益。

电力部门能多方筹措资金，加大农村电力建设投入。建设主管单位能统筹规划、因地制宜、分级负责。建设单位能认真组织实施，严格控制工程质量。广大农民也积极参加电力建设，明显改善了农村用电条件。

三、审计发现的主要问题及处理意见

(一)、部分工程招投标程序和招标文件编制不规范

如永丰县从送审的招标文件看，招投标程序和招标文件编制不规范，招标文件内容不完整，重要条款空白，招标没有经过有关部门的核准，招标过程没有监督单位的参与，施工合同与招标文件条款相矛盾。

(二)、部分工程没有按省电力公司批复的投资计划建设

如青原区10kv及以下新改建线路有的没有按照省电力公司批复的初步设计建设，进行了乡（镇）、村间调剂。

(三)、部分工程设计单位履行合同义务不到位

如永丰县建筑工程均无地勘报告，施工图未见设计单位和图审单位印章。

对以上(一)～（三）项存在的问题，审计提出了应完善有关手续的处理意见。

(四)、部分工程未按有关规定进行公开招投标

如青原区农网改造工程和兴桥开闭所工程除设备由省电力公司统一招标外，其余线路施工及兴桥开闭所土建、简易道路建安工程等都没有按照规定招投标，由郊区供电公司直接指定明月公司和明珠电力工程有限公司承包，共计金额923996.1元。

遂川县10kv以下工程未进行公开招投标，而是通过议标方式确定由湖南省湘潭水利水电开发有限公司和湖南省新湘送变电建设有限公司施工。这两公司均未实际施工，而是遂川县供电有限公司所属三产企业遂川县川龙公司借用其资质承揽业务组织施工。

泰和、永丰、万安县农网改善工程10kv及以下工程项目未按有关规定进行公开招标，而是由公司自行组织议标或邀标。

井冈山市农网完善工程中的10千伏及以下工程未经招标由井冈山市新农村电力服务公司施工。

对以上未招投标问题，审计根据《招投标法》的有关规定进行了处罚。

(五)、工程物资采购及出入库手续不规范

如万安县供电公司底前实施的农网改造项目，在资金采购、材料入库没有实时按各工程分类核算，而是在工程竣工结算时对工程物资的领用进行项目分类核算。使用的部分铁塔尚未办理入库就投入使用，仓库材料账、公司财务账均未反映。

(六)、工程决算不实

部分工程项目决算高套定额、多计工程量、未计价材料重计、部分其他费用未按实际发生的费用计取等原因核减工程造价188.67万元。

（1）遂川县农村电网改造完善工程存在高套定额、多计工程量的现象,核 减工程造价355055.91元。(2)泰和县农村电网改造完善工程因未计价材重计、签证数量多计等原因，核减造价187422.81元。（3）井冈山市农网完善工程因部分其他费用未按实际发生的费用计取及其他原因，核减造价566530.03元。(4)永丰县农网完善工程因多计工程量、单价偏高、多计利息、多计安全措施费等原因，核减造价376601.39元。（5）青原区农网完善工程因多计工程量等原因，核减造价21.87万元。（6）万安县农网完善工程因多计工程量等原因，核减造价182385元。

对工程决算不实问题，审计提出了建设单位应按审计审定的工程决算造价与施工单位办理结算的处理意见。

(七)、工程投资中多计贷款利息

泰和县“在建工程”已列支贷款利息711701.07元，按市供电公司开工批复的“建设期贷款利息按五个月计取”的规定，“在建工程”应列支利息629336.86元,多列支利息82364.21元。

(八)、部分工程项目未缴工程税费

1、甲供材料未缴税费及应缴税材料计入设备款，漏缴税费共计1712826.82元。

（1）永丰县工程材料款未申报纳税和应缴税材料计入设备款，漏缴税费143907.96元。（2）泰和县农网改造完善工程甲供材料12520905.74元，未计入施工方工程营业额，造成漏交营业税费419261.42元。（3）遂川县漏交税费803514.96元。（4）万安县农网改造完善工程漏交税费346142.48元。

2、永丰县少代扣代交防洪保安资金7924元,遂川县少代扣代交防洪保安资金24654.76元,青原区漏缴防洪保安资金4977.78元,泰和县漏缴防洪保安资金15528.2元,万安县漏缴交防洪保安资金12702.48元，共计漏缴防洪保安资金65787.22元。

对以上漏缴税费问题，审计作出了收缴财政并由税务部门组织入库的处理决定。

(九)、回收的废旧物资未作处理

井冈山市农网完善工程回收了部门废旧物资未变价处理，包括钢芯铝绞线5397公斤、接地桩20根、变压计量箱1台、变压器2台（已上报省市公司，未作处理）。

青原区农网完善工程废旧物资专账管理（备查账），但没有作价入账。

对该问题审计提出了应尽快变现并用于农网改造的处理意见。

(十)、部分县（市）农网改造资金未进行专户管理核算

如泰和县未对完善工程进行分户明细核算,拨入的国债资金及贷入的资金存入农行、建行农网帐户；购入的工程物资会计、仓库上未按完善工程单独核算、保管，而是与三期农网改造的物资一起核算，工程领用物资单未注明具体使用项目，致使会计上无法进一步进行相关的明细核算；“在建工程”科目在10月以前（主要是工程物资的耗用）都是与农网第三期改造一起核算，未进行分户明细核算，直至10月才把完善工程从农网第三期改造中分离出来进行明细核算。

井冈山市农网完善工程资金与其他工程资金同用一个银行帐号，但实行了明细核算。

四、审计建议

（一）严格履行待扣待缴施工单位营业税及附加的义务，将尚未缴交税务机关的营业税及附加尽快缴纳。

工程审计报告例2

一、工程建设施工结算审计工作存在风险促使我们必须重视质量控制

工程建设经验丰富，建设部门人员知识结构完备，分工明细，工程管理水平较高。工程建设报审资料通常比较完整清晰，手续完备，且绝大部分业已经过工程管理人员初审，这些都为提高工程审计的效率、降低审计风险奠定了良好的基础。

但是在有些情况下，工程管理人员不便、不可能时时在施工现场监督管理，造成施工方法、隐蔽工程、预埋材料的品牌等问题签证不及；材料市场价格波动起伏较大；施工合同某些条款制订不甚严密；工程施工过程中发生重大变更，没有及时补充协议等等，均会在结算审计过程中出现争议，从而形成一定的审计风险。

除了审计人员在工作中不能掌握全部施工情况之外，由于占有相关工程结算资料不够全面、工作时间或精力有限、业务水平有限，也在不同程度上导致审计风险的发生。

审计风险的客观存在，促使我们必须重视工作质量的控制。工程结算审计质量的控制，不仅出于规避风险的需要，更为重要的是，这直接关系到工程审计的职能是否能真正体现，关系到企业建设资金是否会发生流失。

二、如何提高工程建设施工结算审计质量控制

针对工程结算中争议的出现，为控制审计工作质量，可以通过如下两个步骤加以解决：

首先，应该先分析工程结算的争议所在：是签证等资料不全，造成审计无法认定施工内容、施工方法、工作量、材料品牌的，归于管理环节的问题；是工程重大变更、合同条款不明的、材料价格波动建设部门未在施工期间补充协议、认价的，归于合同、协议制定的问题。

其次，针对不同问题，采取不同方法控制结算审计质量。

一是管理环节问题。

针对时有发生的问题，审计部门主动帮助建设部门梳理工程管理各个环节，共同研究工程管理流程及其实施方面是否存在症结。从某一项工程项目入手，不“就事论事”，目的不仅仅是解决该工程的结算审核，而是解决工程管理的缺陷所在，杜绝今后类似情况的发生。如隐蔽工程、机械台班使用情况等应该及时现场记录或签证的，因为哪些情况会发生漏记漏签，如何避免；材料规格程式及材料品牌产地，由哪一方提供，采保费应该如何约定这些问题应该何时确定，流程如何，是否确实有效执行；结算中隐蔽工作量是否已由监理人员或现场管理人员书面认可；工程结算资料的报审前手续是否完备，是否已初验，项目经费支出是否已经过相关领导和财务部门认可，等等。这样，下次再有同类情况，审计风险已经在送审之初就降低许多，审计部门就可以加快结算速度，简化审计工作程序。

二是合同、协议制定问题。

在施工过程中，由于各方面的情况变更会经常出现工程量的变化和一些施工做法的变化，不可避免地出现一些图纸以外、合同约定以外的工程内容。若在施工过程中未补充协议，在结算中难免会出现后增工程材料价格如何确定、结算标准是否与合同部分一致等问题，尤其在合同部分存在部分项目下浮或整体优惠的情况下。施工单位在投标时为竞标成功，通常承诺优惠的比例较大，工程变更后就变更部分不愿同比例下浮，而工程是设计内容变更还是变更增加性质不明时，只有通过协商解决。

为降低风险，审计部门应主动深入施工现场，掌握施工现场概况，抓住合同和签证对己有利的条款，会同建设单位一同与施工单位协商。必要时，可以向政府工程造价管理部门及定额站咨询。有了协商结果和审核结果，及时要求施工单位书面认可，增加审核依据。

作为审计人员，我们通过上述措施，并且直接到现场了解情况，要求工程管理人员补齐签证和相关资料，与施工单位协商确定争议较大的问题等，只能降低一部分自身的审计风险。而且，这是以增加审计工作环节和审计工作时间为代价的，如何从源头上控制、规避审计风险，提高施工结算审计的质量和效率呢？

三、从制度入手，切实提高工程建设施工结算审计质量

要解决工程审计质量问题，归根到底要解决工程管理工作的完善问题。工程管理工作的完善应该是不断进行、不断发展的，而且也不仅是工程建设部门的事情，它同时也是工程审计的职责所在。从制度、流程入手，做到工程管理和审核不断互动，切实加强工程建设施工结算审计质量。

一项工程从招投标到竣工结算，每一阶段都有审计部门的参与，事前、事中、事后全过程把关，就可以在结算阶段缩短审计时间、提高审核效率，同时降低风险，保证质量。

（一）招投标和施工阶段

通过投标竞争择优选定施工承建企业，有利于降低工程造价，参与评标议标，帮助建设部门合理确定中标单位也是审计部门的一项重要工作。科学评标，可以避免低价承包引起的不规范施工、安全没有保障、延误工期、施工质量隐患、恶意漏项以期增加工程项目后期变更费用。

（二）施工阶段

施工过程从审计角度来说是为合理确定工程造价提供原始依据的过程。审计部门应敦促建设部门建立工程造价控制责任到人的制度，由工程管理人员直接对工程造价控制负责。

一要严把签证关。严格控制工程变更，尽量减少变更费用，变更手续必须合理授权和严格审批。没有工程造价控制责任人签名的签证无效，杜绝施工现场任何工作人员、非专业人员都可以为施工单位签证的现象。隐蔽工程应有详细施工做法、施工图、材料使用记录，这些记录应由工程管理人员提供。工程变更后除了审批手续完备外，还应及时修改图纸，保证竣工图纸的严肃性。

二要严把工程预付关。在合同订立前就由审计部门与建设部门、财务部门共同制订工程付款进度，防止工程款超付、不便于后续审计工作。

三要严把补充材料定价关。施工过程中替换和新增的材料，在施工期间就认价，可以避免结算审计时对价格波动、订货批量的影响难以把握，甲乙双方互相扯皮。在施工期间，由建设部门牵头，会同审计部门、物资采购部门进行市场调研、货比三家、小型邀标，及时确定材料价格。

四要严把补充协议关。对工程重大变更，应及时签订补充协议。明确材料价格、施工方法、工期是否延长、延长工期是否按原合同规定的原则奖惩、结算是否与主合同中承诺的优惠比例一致等最容易产生争议的问题，不要把争议放到结算阶段再协调解决。审计部门应主动工作，在结算前就配合建设部门解决争议，也是为结算工作奠定基础，提前了解情况，掌握第一手资料。

（三）竣工验收阶段：

参与建设部门竣工验收工作，了解施工质量、施工方法，同时相当于现场观测，在结算报审前熟悉工程情况。在现场听取工程管理人员和施工人员对工程情况的介绍，加深了解，对结算有了更具体的认识。

（四）结算报审阶段：

应建立送审承诺制度，审计部门要求建设部门书面承诺所送资料真实完整，已核对隐蔽工作量等审计无法确认的问题。有了这些依据，审计部门也可以降低一定的审计风险。

基于上述环节，审计部门在帮助建设部门规范工程管理的同时，不断加深对工程的了解，无形之中从源头即降低了审计风险，既能加快结算速度，又能保证审计工作的质量，也不断对建设部门的工程管理流程进行优化，一举多得。

四、提高业务素质，保障审计工作质量

没有专业素质，提高工作质量就无从谈起。作为工程审计人员，应该不断学习审计业务、建筑工程基础知识、工程造价理论，提高业务素质，才能胜任审计工作。联系实际工作，工程审计人员应该努力向以下目标看齐：

一要具备工程建筑、安装、装饰等专业知识和技能，多学习建筑构造、工程材料、工艺技术、工程计量计算机软件的使用，熟悉施工规范和施工程序，能熟练审核各项送审工程。

二要加强审计部门之间的交流和探讨，多与建设、规划等部门沟通学习，多向一线施工现场专业技术人员学习。

三要熟悉合同法、招投标法等与工程有关的各种法律规定，熟悉工程造价方面的各项法规、规定、件。

四要熟悉建筑材料市场行情，了解最新的建筑材料。

工程审计报告例3

根据《审计法》第二十二条规定和我局审计工作安排,我局派出审计组于5月21日至7月3日,对县城市文化广场工程项目竣工决算情况进行了审计,现将审计情况报告如下:

一、基本情况

县城市文化广场是我县既造福当代、又利在千秋的一项德政工程、民心工程。该工程项目位于县城南二环路与中都大街交汇处，实际占地70641.63平方米。县委县政府对该工程十分重视，建设局专门成立了现场指挥部，负责整个工程的具体实施，进行内外协调、技术指导和质量监督。该工程由北京清华城市规划设计研究院规划设计，通过公开招标方式，由山东百卉园林科技有限公司中标承建。广场总投资1257.61万元,于7月7日开工建设，7月1日竣工。

该工程在设计过程中充分整合了我县浓厚的文化资源，规划设计了释文化园、儒文化园、运河文化园、当代文化园四个园区，成为展示特色文化的窗口、宣传文化旅游的城市名片、青少年教育基地，同时，也为城区居民提供了游玩娱乐、休闲健身、怡情养性的美好去处。

广场整体工程完成硬化铺装17243.75平方米，绿化工程面积49201.52平方米，水池面积4196.36平方米,铺设地下电缆11320米、排水管道201.1米，供水管道3762.1米，安装立柱式草坪灯、激光射灯、投光灯、地灯等灯具736盏，并形成了供电自控系统，功能齐全。

二、审计实施情况

此次审计，审计组严格按照《审计法》、《审计机关国家建设项目审计准则》的规定，在进行充分细致的审前调查的基础上，制定了切合实际的审计实施方案，采取了必要的审计程序和适当的方法。充分应用计算机审计与互连网技术，使用了《审计底稿处理系统》和《建审系统》。根据县政府要求，审计组对该工程进行了现场跟踪，并委派一人现场蹲点，对隐蔽工程进行现场记录，从源头上取得第一手资料。针对施工变更大，工程项目多的实际，以施工图纸为参考资料，审计人员与甲、乙双方共同对整个工程进行实测实量，确定了工程量，并根据甲乙双方考察所签订的材料价格，最终合理确定了工程造价。据统计，这次审计共投入120个工作日，召开座谈会3次，查阅凭证8本，帐薄4本，审计工程结算书40余份，通过全体审计组成员的共同努力，圆满完成了本次审计任务。

三、审计情况

1、工程投资总额

经审计核实，该工程投资总额为1257.61万元，其中：广场、路面硬化镶贴148.89万元，绿化工程191.94万元，水池子121.53万元，经卷、竹简303.13万元，广场电气99.77万元，给排水40.13万元，人行道及卷简前后种植砖68.80万元，莲花雕塑93.31万元,膜结构25.27万元，顶管14.64万元，旗杆2.37万元，彩色喷泉16.99万元,户外广告牌46.55万元，景观塔26.74万元,管理室4.20万元,拱、平桥13.96万元,变压器12.00万元,其他零星工程17.39万元，征集文联费用10.00万元。

2、资金来源及工程支出情况

截止到审计日，资金来源共计470万元,全部为政府财政拨款。已完成工程支出470万元，其中：预付山东百卉园林科技有限公司448万元，支电力公司变压器工程款12万元，支征集文联费用10万元。

3、工程结算造价审核情况

根据山东百卉园林科技有限公司提供的结算资料及审计跟踪记录，甲乙双方考察确定的材料价格及有关文件规定，工程结算审计结果如下:原报结算造价16894603.41元，审定后结算造价12356112.65元，审减金额4538490.76元，审减率26.86％。

4、资金缺口情况

该工程项目投资总额为1257.61万元。截至到审计日，已到位资金470万元，资金缺口787.61万元。

四、审计评价

经审计认为，县建设局及山东百卉园林科技有限公司在县委、县政府的正确领导下，在该项目建设中高标准、严要求，克服时间紧、任务重、资金短缺的困难，积极组织施工，加班加点，昼夜奋战，使整个项目建设顺利完成。新建成的城市文化广场布局严谨、景观丰富、交相辉映、独具特色，形成了我县面积最大、文化品位极高、功能设施齐全、环境优美怡人的城市大客厅。为我县的城市建设乃至经济发展将会起到积极的推动作用。但在工程建设过程中还存有工程合同的签订不够规范；有些隐蔽工程签证不够及时；苗木栽植死亡率过高；工程投资规模超概算的问题，望在以后的工程建设和管理中加以改进和提高。

五、审计建议

根据工程审计情况，对以后的工作提出以下建议：

1、慎重签订施工合同涉价条款。建设双 方均应高度重视合同涉价条款的订立，严格按照《建设工程施工合同条件》和《建设工程施工合同协议条款》的规定签订合同。措辞上要仔细斟酌，语言要周密，双方责任权力明确具体，尤其涉及工程结算的有关问题，均应在合同中加以明确，防止出现歧义，以免结算审计时带来争议和困难。

工程审计报告例4

针对贵局《平湖市审计局审计报告》（平审投报[2019]24号）我司已收悉。公司高度重视，提交集团党委专题研究制定整改方案。按照整改方案，积极落实整改。现将整改完成情况报告如下：

一、合同管理方面存在的问题

（一）土方中标单位未完全履行合同，增加投资474.51万元

2016年6月24日，城市投资公司对南段和西段两侧土方工程进行入围招标，由三家公司中标入围，中标价5元/M3，合同内容包含土源采购、挖、装、运、堆等，在共完成土方量21.38万立方米后，入围单位中止合同履行。为尽快完成土方回填，城市投资公司决定将待开发地块多余土方运至本工程施工区域，8月17日，邀请了其中二家入围单位进行竞价招标，以18元/ M3中标，共完成土方量27.90万立方米、金额502.20万元。12月29日，城市投资公司直接委托平湖市市政工程有限公司将其施工的平湖塘延伸拓浚工程产生的多余土方运至工程，合同单价17元/ M3，共完成土方量9.32万立方米，金额158.44万元。经测算，由此造成投资额增加474.51万元。

整改完成情况：我公司在今后的工程管理中，将严格按照《招标文件编制及审核实施细则》（平城〔2018〕32号），招标前对实施方案谋划更加精准，标后加强合同管理，履行合同条款，同时严格按照《平湖市城市发展投资（集团）有限公年度入围企业管理办法》（平城〔2018〕24号），加强对入围单位的管理，确保建设工程顺利推进。

（二）个别土方工程未按合同约定方式结算，工程款多付16.33万元。

城投公司与平湖森科园林工程有限公司签订工程土方施工合同，合同单价18元/ M3，合同约定土方工程量以出土点实测工程量为准。双方在工程造价结算时土方工程量按测绘报告（平城工[2017]007号）提供的土方测绘量11.34万立方米计算，实际支付工程款204.12万元。

测绘报告中反映的土方测绘量为堆土方量，按照合同约定土方工程量应乘虚方系数0.92，结算工程量应为10.43万立方米，工程结算价应为187.79万元，实际多支付工程款16.33万元。

整改完成情况：我公司已于2020年1月17日向施工单位平湖森科园林工程有限公司收回工程价款163261.25元。我公司在今后的工程管理中，加强合同履行监管、工程款结算支付审核，进一步完善公司内部审批程序，确保工程款支出规范性、准确性。

二、工程招投标方面存在的问题

（一）土方回填工程未进入市交易中心公开招标

2016年6月11日，城投公司通过城投集团招标平台对南段、西段两侧土方的堆放及平整采用非法定的“入围招标”方式，招标内容包含土源采购、挖、装、运到场内指定地点、修筑施工便道、堆土并进行分层压实等，土方暂定量为100万立方米，招标控制价为9元/ M3，总投资900万元，三家单位中标入围，中标价5元/ M3。

上述做法不符合《平湖市建设工程招标投标实施办法》（政府令第55号）第十七条“各镇街道、各部门（单位）工程项目达到下列标准的，必须进入市交易中心进行招标：施工单项合同估算价在200万元以上的……”的规定。

整改完成情况：在今后工程招投标中，我公司将严格按《平湖市建设工程招标投标实施办法》（政府令第55号）、（平政办发〔2019〕60号）以及《平湖市城市发展投资（集团）有限公司小型工程项目招投标管理办法》（试行）（平城简招[2019]2号）执行，规范招投标工作，严格项目招标审批制度，严格依规招标。

（二）苗木迁移工程未经批准采用邀请招标方式招标

2016年6月17日，城投公司分三个标段采用邀请招标方式邀请6家单位参加南段、西段两侧绿化迁移工程投标，计划迁移苗木7500株，三个标段中标价分别为190元/株、190.6元/株、189.6元/株，迁移费用约140万元。

上述做法不符合《平湖市建设工程招标投标实施办法》（政府令第55号）第十四条第三款“应当进行招标的工程建设项目，具有法律、法规、规章规定情形的，经批准可以邀请招标或不招标”及第二十条“……前款规定的工程建设项目邀请招标的，应当经市政府或项目审批部门批准”的规定。

整改完成情况：在今后工程招投标中，我公司将严格按《平湖市建设工程招标投标实施办法》（政府令第55号）、《平湖市小型工程项目招标投标管理实施办法》（平政办发〔2019〕60号）以及《平湖市城市发展投资（集团）有限公司小型工程项目招投标管理办法（试行）》（平城简招[2019]2号）执行，规范招投标工作，严格项目招标审批制度，严格依规招标。

三、工程建设管理方面存在的问题

（一）工程变更未事前审批

本工程由于在项目前期对现场勘察不够深入、设计方案不够深化，导致工程边做边改，施工过程中涉及工程变更内容多、金额大。其中主要道路节点提升增加金额1887.26万元；新增河道开挖增加金额1391.47万元；增设桥梁花箱、滴管系统增加金额439.92万元；增设遮阴棚等增加金额191.2万元；原方案苗木规格提高、数量增多增加金额266.01万元；调整中央绿化带增加金额225.11万元，合计大额变更4400多万元。以上变更均在工程竣工验收之后提交市长办公会议讨论通过，属于事后审批。

上述做法不符合《平湖市政府投资项目工程变更审批办法》（平政发〔2015〕143号）第四条“建设工程确需变更的，应预先申报，并在履行审批程序后实施”的规定。

整改完成情况：上述变更于2018年10月26日经市长办公会议讨论并同意，同时出具《市长办公会议纪要》（〔2018〕25号）。今后我公司将进一步规范工程变更，严格按《平湖市政府投资项目工程变更审批办法》（平政发〔2015〕143号）及《平湖市城市发展投资（集团）有限公司建设项目工程变更管理实施办法（试行）》（平城〔2015〕68号）规定执行，有效控制工程造价，提高投资效益。

（二）苗木迁移直接委托价格远高于招标价格

工程审计报告例5

     

    中国****总局

        

        一、前言：

         中国民用****总局（以下简称总局）办公楼始建于六十年代，至今已使用近四十年，已经接近其使用年限。由于原设计的安全储备不大，建筑主体结构的荷载承受力已大大降低，且经过四十年的风吹、日晒、雨淋，外饰面也已经破损严重，与周围环境极不协调。另外，总局办公楼在原设计中还存在使用功能及配套设备、设施不完善等问题，已无法适应现代化办公的需要。因此，总局准备将办公楼进行一次加固改造，并委托建设部建筑设计院编制了初步设计和概算文件。

         *****管理局（以下简称****）委托北京市*****服务公司（以下简称咨询公司）对总局办公楼加固整修工程初步设计和设计概算进行评审。

        二、工程概况：

         总局办公楼位于北京市****北侧，与**广场、**大厦和新建的总局计算机中心业务楼相临，平面呈l形，分为三段：ⅰ段十三层，ⅱ段九层，ⅲ段十一层，最高高度为52.5米。办公楼的主要承重结构为装配式钢筋混凝土框架结构，大部分梁、柱、板为预制构件，梁的断面尺寸为180mm×180mm,柱的断面尺寸为550mm×550mm，内外墙均为非承重墙。总局办公楼为内走道式格局，开间随结构柱网，每个自然间面积约20平方米左右，以南向和西向房间为主，进深分别为7.6米、6.3米和5.4米。建筑外墙均为整体预制外挂板，表面贴黄色面砖，外窗为单层玻璃钢窗，内隔墙为非承重轻质隔墙。

        三、评审依据：

            1.****总局人员定编。

         2.1996年北京市建设工程概算定额及取费定额。

         3.北京市修缮定额及取费定额。

         4.北京市建设工程概算定额文件汇编。

            5.北京工程造价信息。

            6.可行性研究报告。

            7.党政机关办公用房建设标准。

         8.国家和北京市有关工程建设的法律、法规和标准。

        四、对初步设计的评审意见：

            1.建设规模：加固整修工程设计总建筑面积为24315.76平方米，比原有建设规模略有减少。

        2.结构加固：为增强建筑物的总体刚度，将原装配式框架结构改造成为框架-剪力墙结构，加宽抗震缝，对框架梁柱楼板进行加固，隔墙替换为轻质隔墙，加固方案是合理可行的。

        3.在平面设计上基本保留原有平面布局，对裙房部分进行了功能调整，其中主要是由于总局外事活动较多，扩大和增加了门厅、休息厅和接待室，另外增加了综合会议室，认为是必要的。

        4.外立面装修主要采用黄色面砖，局部配以金属和玻璃幕墙、金属格栅和挑板，既保留原有建筑的特色，又体现现代化的风貌。

        5.裙房设计了部分商业用房，建议慎重权衡利弊，似以不设为宜。

        6.办公室设计为a、b、c三种类型。由于总局人员定编较少，又有部分下属单位在楼内办公，为了给今后分配办公室留有调整的空间，经研究协商，楼内设10套a类办公室，基本为三开间。b、c类办公室均按普通办公室设计，普通办公室在可能的情况下尽量设计为大间办公室。

        7.根据“党政机关办公用房建设标准”和国管局的意见，a类办公室内部装修标准为中级装修，其他办公室为普通装修，门厅、电梯厅、贵宾接待室、重要会议室可采用高级装修。

        8.建议本工程装修质量等级按高级考虑。

        9.设计选用了部分进口的装修材料，根据“党政机关办公用房建设标准”的要求，应采用国产的装修材料为宜。，

        10.在设计中还选用了一些不常用的、特殊的而且价格比较高的装修材料，其中有的价格比进口材料还要高，设计应进行调整。

        11.总体加固方案是合理的，可行的。对1段和沿隆福寺大街加建的综合会议厅有以下意见：

        1） 关于1段的结构选型，柱子是否可考虑采用钢筋混凝土柱，可以降低造价。

        2） 1段的柱基建议采用桩基，一柱一桩，这可以解决新建部分的沉降问题。

        3） 北裙楼的屋面大梁，初步设计为预应力钢筋混凝土，施工上工序较多，对工期有一定的影响，按跨度（约16.3m）建议采用钢结构。

        12.给排水设计包括室内外给水系统，室内外排水系统，局部热水系统，设计满足功能需要，并采取了节水措施、环保措施和卫生防疫措施。

        13.空调系统：结合工程的具体情况，分别采用了智能型变频空调、计算机专用空调和局部分体空调来满足不同的需要。由于智能型变频空调国内处于研制阶段，采用进口会可靠些。

        14.采暖系统：热源由院内的热力站提供，基本利用原采暖系统，加固后重新安装。

        15.变配电系统：由室外两路10kv高压电源分列运行，一用一备。另外配备一台柴油发电机组，当两路电源同时断电时，负担一级负荷与重要负荷。供电是可靠的。

        16.电讯系统：设计包括综合布线系统、会议电视系统、有线电视系统、闭路电视监视系统、楼宇自动控制系统，完善了使用功能，满足现代化办公的要求。

        17.消防设计：本工程建筑耐火等级为一级，按规范设置了防火分区，建筑四周有防火通道。消防系统有室外消火栓系统、室内消火栓系统、室内自动喷洒系统、气体灭火系统和干粉灭火器配置。同时配置了火灾自动报警及联动控制系统和防排烟系统，通过上述措施，楼宇安全是有保证的。

        18.设计中对柴油发电机组、火灾集中报警控制器、湿式报警阀采用了进口设备，由于国产设备亦能满足使用要求，建议选用国产设备。

        五、对设计概算的评审意见：

            （一）工程直接费用部分：

            1.根据党政机关办公用房建设标准的规定和国管局的意见，a类办公室（835平方米）的装修由原高级装修改为中级装修，b类办公室（821平方米）的装修由原中级装修改为普通装修，由于装修标准降低，可核减投资115万元。

            2.根据党政机关办公用房建设标准的规定，设计中采用的进口装修材料应选用国产材料，进口材料（见附件）的总价为1345238元，选用国产材料后约可节约30%的材料费。此部分可核减投资54万元。

        3．设计中采用了部分进口设备，根据党政机关办公用房建设标准的规定和国内同类设备的性能，建议将设计中采用的进口柴油发电机组、火灾集中报警器和湿式报警阀改用国产设备。此部分可核减投资50万元。

        4.在设计概算书中，有部分项目的材料组价偏高（见附件），经国管局、咨询公司和总局共同协商后，此部分应核减投资300万元。

        5.由于在土建工程中已经按总建筑面积计取了其他直接费，因此，结构加固、拆除及装修项目中重复计取的其他直接费应核减，核减投资362万元。

        6.概算中的零星工程费不应单独计取，包含在预备费中，因此零星工程费应核减，核减投资160万元。

        7.由于本工程的施工场地有限，在施工过程中应考虑使用商品混凝土，因此需考虑商品混凝土增加费，此部分需增加投资85万元。

        8.由于本工程的主要工作是加固整修，装修质量等级按高级考虑，因此，其他直接费也应按高级计取，此部分需增加投资78万元。

        9.在装修项目中有一项精装灯具（造价为173万元），但没有列具体内容及项目，因此此项费用的确定请国管局领导决定。

        10.上述费用合计可核减投资878万元。

        （二）建设工程其他费用部分：

        1.由于本工程是原楼改造，因此三通一平费不应计取，此部分应核减投资100万元。

        2.根据我公司的现场调查，****局办公楼北侧商业街个体商贩摊位在施工中受影响的有100个，每个摊位每月上缴街道摊位租费1300元，如施工期按六个月，应补偿街道损失78万元，考虑到对路北侧摊位有连带影响，补偿费用再增加50%，总计为117万元。因此，个体商贩补偿费应核减投资27万元。

        3.根据****提供的资料，技术措施费中包含安全防护、冬季施工措施、二次搬运、拆除施工的临时支撑等费用，由于冬季施工和二次搬运费用已在其他直接费中计取，此部分费用应从技术措施费中核减，核减金额为90万元，另外其他项目也有重复计取现象，应核减10万元，技术措施费共应核减投资100万元。

        4.由于工程直接费用降低，建设工程其他费用中有部分项目是以工程直接费用为基数计取的，因此，建设工程其他费用应核减投资69万元。

        5.由于在工程直接费用中已核减了零星工程费用，因此工程预备费应相应增加，此部分应增加投资101万元。另外，建议工程预备费的使用应严格控制，使用预备资金必须由上级单位审批。

        6.上述费用合计可核减投资196万元。

        （三）工程投资总计核减1073万元。

        （四）评审后工程总投资为13525万元。

        六、小结：

            经评审中国****总局办公楼加固整修工程初步设计总体是合理的可行的建筑规模24315平方米，总投资13525万元。

        北京市建筑工程技术咨询服务公司

        2001/8/11

        进口材料明细表

        部位 进口材料名称 单位 数量 单价、元 合价（元）

        大厅 浅灰色花岗石白色微晶石镶条地面 平方米 593.10 800.00 474480.00

         浅灰色花岗石白色微晶石镶条台阶 平方米 39.60 1060.00 41976.00

         浅灰色花岗石白色微晶石镶条楼梯 平方米 36.46 1060.00 38647.00

         浅灰色花岗石白色微晶石镶条残疾人坡道 平方米 21.38 880.00 18814.00

         浅色铝板进口白色砂白灯片天花 平方米 654.08 380.00 248550.00

        接待室2 意大利洞口石材墙面 平方米 25.90 1350.00 34965.00

        综合会议室 进口金属穿孔板装饰墙面 平方米 70.00 900.00 63000.00

        35~36轴电梯厅 进口花岗石地面 平方米 128.00 820.00 104960.00

        a类办公室卫生间 进口瓷砖墙面地面 平方米 72.00 110.00 7920.00

         进口地砖墙面 平方米 336.00 121.00 40656.00

        休息区 进口金属板吊顶 平方米 542.54 500.00 271270.00

         小    计 1345238

        

        进口设备明细表

        设备名称 单位 数量 单价（元） 合价（元）

        柴油发电机组 套 1 650000.00 650000.00

        火灾集中报警控制器 套 1 1000000.00 1000000.00

        湿式报警阀 个 3 20000.00 60000.00

         

        小       计 1710000

        

        组价偏高材料明细表

        序号 项目名称 单位 数量 单价（平均） 合价

        1. 楼梯栏杆 m 30.00 1300.00 39000.00

        2. 深灰色花岗石干挂墙面 m2 775.50 1250.00 969375.00

        3. 残疾人坡道花岗石墙面 m2 31.00 1250.00 38750.00

        4. 白色微晶石柱面 m2 628.34 793.79 498770.00

        5. 铝板天棚 m2 345.12 272.09 93902.00

        6. 装饰门 m2 517.94 1055.68 546781

        7. 卫生间隔断 间 120.00 1370.00 164400.00

        8. 马赛克墙面 m2 745.32 110.00 81985.00

        9. 马赛克地面 m2 273.12 120.00 32774.00

        10. 五夹板门 m2 82.45 350.00 28858.00

        11. 乳胶漆墙面 m2 14522.71 25.00 363068.00

        12. 矿棉板吊顶 m2 6078.67 85.00 516687.00

        13. 透明玻璃砖墙面 m2 225.42 260.00 58609.00

        14. 乳胶漆天棚 m2 406.00 25.00 10150.00

        15. 水泥漆楼梯 m2 1301.68 176.99 230381.00

        16. 水泥漆地面 m2 205.22 50.00 10261.00

        17. 柔曼斯壁布乳胶漆墙面 m2 1909.10 85.00 162274.00

        18. 石膏板乳胶漆包梁 m2 83.55 120.00 10026.00

        19. 塑胶弹性踢脚 m 2609.00 58.00 151322.00

        20. 塑胶弹性地面 m2 2552.00 290.00 740080.00

        21. 乳胶漆柱面 m2 972.60 25.00 24315.00

        22. 海吉布墙面 m2 852.00 85.00 72420.00

        23. 海吉布柱面 m2 78.08 85.00 6637.00

        24. 石膏板造型天棚 m2 1291.51 225.13 290754.00

        25. 玻璃门五金 套 5.00 1800.00 9000.00

        26. 亚光金属板墙面 m2 128.00 550.00 70400.00

        27. 水泥压力板包柱 m2 156.00 95.00 11970.00

        28. 水泥压力板包梁 m2 224.40 95.00 21318.00

        29. 樱桃木扶手栏杆 m 24.00 600.00 14400.00

        30. 金属瓦楞板顶面 m2 282.24 330.00 93139.00

        31. 石膏板乳胶漆天棚 m2 145.53 116.00 16881.00

        32. 水泥压力板踢脚 m 79.20 19.00 1505.00

        33. 玻璃砖地面 m2 83.16 280.00 23285.00

        34. 亚麻地板地面 m2 365.40 260.00 95004.00

        35. 磨砂玻璃乳胶漆透光云石墙面 m2 508.80 260.00 132288.00

        36. 金属装饰隔音门 m2 40.95 2300.00 94185.00

        序号 项目名称 单位 数量 单价 合价

        37. 吸音板柱面  m2 192.00 530.00 101760.00

        38. 微晶石柱脚 m 32.00 156.00 4992.00

        39. 吸音板墙面 m2 590.40 530.00 312912.00

        40. 微晶石踢脚 m 98.40 156.00 15350.00

        41. 张力布天花 m2 527.72 460.00 242751.00

        42. 磨砂玻璃乳胶漆墙面 m2 91.80 260.00 23868.00

        43. 推拉隔断 m2 36.00 1200.00 43200.00

        44. 木墙面 m2 293.40 360.00 105624.00

        45. 地毯地面 m2 618.30 227.95 140940.00

        46. 金属板吊顶 m2 90.72 550.00 49896.00

        47. 石材踢脚 m 89.90 76.00 6832.00

工程审计报告例6

（一）工程审计，最理想的参与时间是工程立项阶段，但是往往只是工程审计工作者的设想，只有极少数的审计部门能够在这个阶段涉入工程进行监督。目前在我国的审计部门只是在工程招投标阶段介入，但是，就目前在工程项目招投标过程中重要存在一些问题，不可忽视。近几年，我国各地都号称本地工程招标率己达100%，但实际现实的工程项目中大部分存在招投标严重“失灵”。现阶段我国的招标活动基本上都是委托招标中介机构进行招标，在招标过程中，投标单位又是进一步增加了投标成本，这个资金只能在施工过程中通过工程质量或必要施工工序才能换取，这个过程必然会影响工程质量造成得不偿失的后果。

（二）工程招标过程中，因为招标中介单位一般是发包单位委托，招标中介单位很自然的偏向听取发包单位“建议”，所以给了个别发包单位以最低价中标的原则执行可乘之机，弄得评标专家左右为难，本可以通过招投标本可以节约资源，却变成了浪费资源；本可以提高质量，却变成了“豆腐渣”工程。因此，工程项目招投标审计是工程审计中至关重要的内容，绝不可忽视它。

二、工程施工过程事中审计出现的常见问题也是审计跟踪的重中之重。

（一）工程施工过程中，不按合同约定履行施工程序，例如：在项目施工阶段应每月对施工单位的进度根据施工工期进行验收，并按合同要求上报工程进度报表，附有详细的工程量。建设单位预算审计人员对该工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，工期是否正常施工，这样，由每月的进度报表，看工程整体的形象进度；由每月的形象进度看工程的整体工期情况，累计工程款的投入使用情况。从而复核工程付款的比例，及时给施工单位拨付进度款。而在此过程往往有些施工单位，两三个月打包申报工程进度，申请工程进度款，虽然这样给发包单位筹措资金争取了时间，但这样做的结果其实是利大于弊，这给在此后的工程结算留下了隐患，如果，结算方式按定额计算在以后的人工调差、材料调差等方面会给结算结果造成不准确的后果。或对结算双方的一方造成损失，最后造成不公平结算结果。

（二）在开工时施工单位、监理单位、设计单位要对施工图纸进行复核，即发包单位组织的一次图纸会审。这是一道开工前最关键的程序和内容，有些发包单位会忽视其重要性。此项工作关系到今后施工图纸是否有效可行；施工质量是否保证；工程造价是否合理。忽视此过程施工中将会出现一系列的设计变更，工程现场经济签证，相应地增加工程造价，势必产生不必要的或大或小的经济损失。

（三）还有一种情况就是由于发包单位或现场监理单位的责任心不足或故意产生的：一是发包单位的甲方代表和监理工程师的对施工阶段的每一分部、分项工程不认真不亲临施工现场掌握第一手资料，不对现场签证的真实性和可靠性负责，胡乱签字，甚至出现低级可笑的签证，不管合同中有没有都允许施工单位提出签证并签字确认。二是发包单位对设计方案不合理或由施工地质环境和结构的改变，必须要改变原有图纸时，设计工作者不对甲方负责，为了赚取更多的设计费不对设计变更进行技术经济比较，尽可能多的出具设计变更，增加发包单位的建设成本，这种情况常见于发包单位甲方代表不专业或职业道德缺失。三是监理单位或建设单位没有严格审核承包单位编制的施工组织计划，没有对主要施工方案进行技术经济分析，例如：施工过程中施工电梯摆放位置错误，电梯安装一半时发现位置错误，无法进行下面的电梯安装。

三、工程事后结算审计遇到的问题及严重也最关键

在工程竣工验收后，整体工程已全部竣工，施工单位把所有的“精力”全部投入到建设项目竣工决算之中，使出浑身解数，影响工程造价结算结果。在此阶段作为发包单位的审计部门，可从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一审查。这个时候就要守住自己做人的底线，既要细心，也要顶得住压力，及时向上级领导汇报审计情况。

以上均是笔者审计工作近六年来的体会和遇到的实际问题，我们如何对待此项问题呢？把本人实际的工作经验推荐给大家互相学习：

（一）严格控制招标中介机构招标行为，制定科学、合理的招投标程序，实行发包单位领导回避制度，尊重随机抽取评标专家的评标结果，发包单位参与专家评标现场随机确定的方式。严格审验投标施工单位资质，例如：要求投标施工单位提供投标项目经理在所投标单位三年以上养老保险证明等资料。以上几种方式虽不可能杜绝招评标违规的现象，但不可谓也是一种方法。

（二）对参与工程建设的人员实施组织措施

依靠和要求发包单位、监理单位及施工单位管理班子必须责任落实到人，任务分工和职能分工。参与的人员编制好自己的工作计划，定期对工程各项工作程序和建设资金使用情况进行审计抽查。经常与工程人员互通信息，交换意见。

（三）对施工单位实施经济措施

严格按照合同约定，要求施工单位及时申报工程进度，申请工程进度资金，审查每一笔建设资金审批程度、项目资金的筹措及拨付情况。发现偏差，及时纠正，分析产生偏差的原因，采取有效措施，防止资金不必要的流失，使资金得到合理有效的使用，保证发包单位的资金正确使用，明确投资目标和付款方式。再由财务人员签发付款证书。

（四）对施工单位工程实施合同措施

明确发包单位（建设单位）和承包单位（施工单位）在建筑安装工程合同中相互的权利、义务关系。我国建设部曾颁发过的《建筑安装工程承包合同条例》、《建筑法》、《房屋建筑管理条例》等法律及行政法规均对此由明确规定。

（五）审查工程量的真实准确性，及时出示工程现场

工程竣工后期审计重点是发包单位与承包单位双方的工程结算。工程量审核、工程签证、设计变更是结算中最基础的数据。它直接工程造价，它的准确与否直接关系到工程造价的高低，大家都知道工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算，重算或漏算的地方。为确保工程量的真实准确性，避免施工单位预算员做结算时有意加大工程和重复计算的情况。必须根据竣工图纸及其它他相关资料以及现场情况，对工程量的准确性进行严格核实。此外在投标单价套用或定额套用时也要注意套用是否正确。避免高套和低套现象的发生。而后是审查工程取费标准比例是否符合规定。

工程审计报告例7

在招标时基础设施设计不完善，部分为建设过程中村民强烈要求下增加，基础设施部分招标几乎是按单价招标进行的；另外村民要求修建聚居点的地址很难满足规划建设的要求，造成基础工程大量增加，增加金额795949.82元，造成合同价与结算审计额悬殊较大，超出42％。

二、增减部分明细及原因

1、石挡土墙：审计金额为229622.58元。原因为实际地形与规划设计标高相差较大，产生了大量的填土方，增加了大量的条石挡土墙；

2、石方开挖、破碎并外运：审计金额为287245.43元。原因是实际地形与规划设计标高相差较大，且地基多为坚石，为尽量满足设计标高要求，降低实际地形标高，采取了对石方进行机械破碎开挖并外运；

3、道路：审计金额为91520.17元。原因是为满足今后聚居点的发展增大使用功能和聚居点村民的要求；

4、化粪池2个：审计金额为57991.54元；原因是修建聚居点位置的地形和为满足今后聚居点的发展增大了化粪池的使用功能，而且在招标时基础设施也未规划设计化粪池；

2013年12月28日下午，由新农村成片推进管理委员会、区住建局、镇政府相关人员到现场进行核实，一致认为以上四项均为事实，也是规划设计必须满足的基本条件，应予认定；

5、材料价格调整129570.10元。当时由于沿江路的限制以及酒谷大道建设，建筑材料进场相当困难使材料运输需绕道经中兴运至聚居点，增加运距17公里；加之下半年材料涨价。材料调差参照永兴村聚居点进行调整。

（1）页岩砖：535220块×0.10元/块=53522.00元

（2）钢材：66.88吨×250元/吨=16720.00元

工程审计报告例8

一、研究审计风险结构的意义

2006年公布、2007年开始实行的审计准则并没有明确提出审计风险结构，但通过分析可以发现新审计准则中还是包含了审计风险结构。年报审计属于鉴证业务。鉴证业务风险在审计准则中被表达为在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性，它包括注册会计师不恰当地提出鉴证对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性，可分为重大错报风险和检查风险。

审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险＝重大错报风险×检查风险。这个等式将重大错报风险作为审计风险的构成项目，视为一个达到控制审计风险的中间环节，并要求注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。

年报审计风险结构既包括审计风险源、审计风险构成项目与审计失败等审计风险结构内部要素之间的关系，也包括审计风险与审计风险外部要素，如直接关联的财务报告错报、投资者损失等之间的关系。研究审计风险结构对审计理论和方法都具有积极意义。从实务操作来看，审计风险结构连接被审计对象认定、审计证据和审计意见，界定应该实施的审计程序的数量和质量，进而决定了审计质量和审计成本。从理论研究角度来看，审计风险结构是联系审计目标、审计责任的中间环节，对区分会计责任和审计责任、界定注册会计师的权利和义务，研究审计的性质都有十分重要的理论意义。

显然，在现有的审计准则中审计风险结构的内部要素是重大错报风险和检查风险，相应的审计风险源也被分为两类：审计人员之外的其他主体的事务和审计人员的检查事务两类。审计风险的外部要素也仅仅注意到财务报告自身，没有考虑其他相关的事物，所以应该进一步深入研究审计风险结构。

二、重大错报风险的判断结论应该是审计结果而不是审计风险的中间环节

投资者在做投资决策时，会使用经过注册会计师鉴证的信息。这样投资者就容易将投资失败与审计联系起来。实际情况可能信息是可靠的，但投资者错误理解了意思；也可能是信息本身确实存在缺陷，但注册会计师却未发表合适的意见。可见，一旦发生了投资失败，为财务会计报告提供合理保证的审计报告和注册会计师也就自然会成为焦点之一，将会面临更高的审计风险。从这个角度来看，审计风险与投资者失败之间存在关联，审计风险主要来自于投资者的压力。年报审计风险就是注册会计师在审计报告中未能提示投资人财务报告存在重大错报风险、并导致被追究审计责任的可能性。

有了这个认识后，就需要重新审视审计准则中的重大错报风险。在审计准则中，注册会计师鉴证的目的按鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，但不管是哪种鉴证保证程度，目的都是使投资者获得比单纯财务报告更为可靠的信息。注册会计师审计的主导目标不是提高会计信息使用者对确实存在问题的财务会计报告的信赖程度，而是应当告诉会计信息使用者面对的财务会计报告是否存在重大错报的程度。因为，投资者利用审计报告的最终目标是判断财务会计报告“可用”程度，而不是“可信”程度。

重大错报风险可以分为环境风险和控制风险。其中环境风险实施主体是公司所处的行业和利益相关者，在审计工作实施时，企业内部管理团队与审计人员都对其无法改变，环境风险在审计时已经是一个常量。控制风险实施主体是企业内部管理团队，投资者希望获得的是利益，内部控制状况良好只是实现投资者利益要求的手段，而且不是主要的手段，只是辅助工具。投资者的利益主要来自于未来的收益，所以在审计时企业仍然可以通过改变自身的经营活动来改变未来收益。控制风险对审计人员来说，只能通过影响企业管理团队行为才能将其改变。

重大错报风险是财务报告存在重大错报的程度，这不是控制审计风险的中间环节，而是整个审计风险的起因。注册会计师没有必要，也不可能对年报存在的错报承担责任，这是会计责任，注册会计师的责任是审计报告中是否恰当提示被审年报中存在重大错报风险。所以在风险结构中，审计风险与重大错报风险两者不是从属关系，而是平等的事务，而且两者存在因果关系，审计风险是果，重大错报风险是因。

三、重要性作为判断标准应该从属于审计风险，而不是与审计风险对等的、前置的事务

新审计准则单独列示了重要性准则，其中界定了重要性的含义，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平。同时，还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作中评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。准则显然是将重要性水平作为审计风险对等的事务。

结合审计风险来看，重要性是注册会计师在审计工作中自我设定的一个标准，这个标准被用来衡量被审财务报告中的错报是否属于重大错报，即在多大程度上有可能会导致投资人决策错误。所以重要性并不直接带来审计责任，而是审计风险中的一个判断标准，用来判断审计后的财务报告中存在错报漏报的程度。

审计报告的类型包括无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。除无法表示意见的审计报告外，其他三种审计报告说明将要公布财务报告存在三种不同程度的错报漏报，但是重要性水平只有同一程度的，所以重要性作为判断财务报告错报漏报的标准也应该区分为多个层次的具体指标。比如：财务报告存在的错报或漏报使得相关信息完全不可信赖，审计人员本来应该发表否定意见审计报告，但实际发表的却是无保留意见审计报告，这导致投资失败的可能性比实际发表保留意见审计报告导致投资失败的可能性要大得多，这两种状况中包含的审计风险存在巨大差异。

那么，重要性水平应该分解为三种情况：财务报告存在的错报使相关信息完全不可信赖，一般投资者都会做出完全错误的决策；财务报告存在的错报可能使部分重要信息不可信赖，部分投资者会做出错误决策；财务报告存在的错报使部分信息不可信赖，少部分投资者产生错误理解做出错误决策。

相应的审计风险就会被分为多个层次：一级风险，财务报告存在的错报使相关信息完全不可信赖，但审计报告没有提示。二级风险，财务报告存在的错报可能使部分重要信息不可信赖，但审计报告没有提示；或者财务报告存在的错报使相关信息完全不可信赖，但审计报告提示为财务报告存在的错报仅仅使部分重要信息不可信赖在；三级风险，财务报告存在的错报使部分信息不可信赖，但审计报告没有提示；或者财务报告存在的错报可能使部分重要信息不可信赖，但审计报告提示财务报告存在的错报使部分信息不可信赖。

由于重要性也被区分为多个层次，审计风险可以更为精确地定义为注册会计师的审计报告中表达的被审计财务报告的错报漏报程度比实际状况更好的可能性。可见，在风险结构中，重要性水平的主要目的就是为审计风险提供判断标准，应该从属于审计风险。

四、新审计风险结构模型

1．审计风险的内在构成要素：检查风险、质量控制风险和道德风险

经济活动中的风险始终是一些主体对另一些主体的利益要求或者责任。识别风险应该从这些主体相互之间的关系出发。审计风险存在于投资者、公司和审计人员之间的关系。从投资的角度来看，如果没有投资者遭受重大损失，那么会没有主体通过诉讼向审计人员追究法律责任，审计风险实际上不存在，可以说审计风险是注册会计师提供的审计报告导致投资者失败的可能性，这种可能性在投资者面临重大损失时，并且审计报告没有提示财务报告中的重要错报才有可能变为现实。对于审计人员来说发现并在审计报告中提示被审计财务报告的重要错报是降低审计风险的唯一可控的良性解决问题的办法。

那么，凡是能够导致审计人员不能向投资人提示财务报告中应有的错报漏报的情况都属于审计风险来源。了解和控制审计风险来源是控制审计风险的关键。审计风险来源按主体特性可以分为：检查风险、质量控制风险和道德风险。

检查风险实施主体是审计人员，指审计人员通过自己的审计检查未能发现被审计单位财务会计报告中存在的重大错报的可能性。质量控制风险是审计单位自身的质量控制程序和监督机制没能发现审计人员未发现财务会计报告存在重大错报的情况的可能性。审计道德风险，是审计人员在审计检查或质量监控中发现被审计财务会计报告存在重大错报，但是在审计报告中未能提示投资者这些错报的可能性。

审计风险＝检查风险×质量控制风险×道德风险

这三个风险要素不仅仅代表了三个最重要的审计风险来源，也是审计人员可以控制的主要程序，还能够明确会计师事务所各个岗位的工作人员在审计风险中应该承担的责任。检查风险主要取决于审计小组团队的职业能力，质量控制风险主要是由会计师事务所的内部管理决定，而道德风险在事务所及注册会计师面审计意见购买时比较高。

2．检查风险应该进一步细化至具体审计程序执行人

在上述三个内部主要风险要素中，检查风险是最主要的风险要素，也是审计工作的主要部分。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效地执行审计程序，以控制检查风险。注册会计师通常无法将检查风险降低为零，其原因主要有两点：一是注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查；二是注册会计师可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误理解了审计结论。第二方面的问题可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

注册会计师工作是团队工作，一个鉴证业务项目往往需要数十人团队协作。工作团队中的工作人员执业能力和素质及所从事的工作将会影响检查风险。如果能够将检查风险分解至具体的审计工作，并据以评价为降低检查风险应该安排的工作人员，而不仅仅是审计程序，那么检查风险可以得到更好的控制，也能够为审计团队业绩评价提供依据。

年报审计的审计程序在很大程度上就是对被审计财务会计报告各项认定的检查，那么检查风险就可以分解到具体认定，根据各个企业具体认定的评价检查风险水平，相应的检查风险也就可以细化至执行具体认定检查的审计人员。

工程审计报告例9

2、经济审计报告“共性”的局限性

上述经责审计报告的共性特征，在经责审计报告在操作流程、出具主体、形式内容、评价应用上有了明确的操作规范，但在执行“共性“特征的过程中如果忽视审计项目的“个性”特征，容易使审计报告存在以下缺陷:

2．1出具审计报告的主体责权不明。前述虽然出具审计报告的主体和环节明确，但审计组和审计机关的责权并不明确。《细则》中说明“审计组的审计报告按照规定程序审批后”出具审计报告征求意见稿，审计报告时“审计机关按照规定程序对审计组的审计报告进行审定，经审计机关负责人签发后”出具。该规定意味审计报告各环节的对外出具主体均为“审计机关”。同时还规定“根据工作需要可以征求本级党委、政府有关领导同志，以及本级经济责任审计工作领导小组(以下简称领导小组)或者经济责任审计工作联席会议(以下简称联席会议)有关成员单位的意见。”对上述征求意见几乎停留在口头征求意见环节，未见正式反馈文书。但在《中华人民共和国国家审计准则》(审计署8号令)中明确审计组组长应当对审计项目的总体质量负责，并对下列事项承担责任:“……(四)得出的审计结论不正确的;(五)审计组起草的审计文书和审计信息反映的问题严重失实的;(六)提出的审计处理处罚意见或者移送处理意见不正确的;(七)对审计组发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的;……”，按《细则》的要求处理，审计组对最终审计报告的审计结论、反映问题、提出处理意见均不具备决策权，权责不对等导致出具审计报告的主体责权不明。

2．2经责审计报告与经责审计结果报告的同质化。由于《细则》明确了需同时出具审计报告和审计结果报告，但对于审计结果报告的具体内容仅进行了粗泛规定，并规定“审计机关可以根据实际情况，参照本细则第三十四条规定，确定审计结果报告的主要内容。”笔者通过比较某市经责审计报告和经责审计结果报告发现，经责审计报告和经责审计结果报告在结构体系上完全一致，区别仅在于结果报告上删除了部分数据。结果报告和审计报告在字数上的差异不足20%。显然这也不符合“精简提炼形成的提交干部管理监督部门的反映审计结果的报告”的要求。

2．3审计内容缺乏针对性。《细则》对审计内容的规定不可谓不细致，具体到了地方各级党委主要领导干部、地方各级政府主要领导干部、党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部、国有企业领导人员等方面领导的经济责任审计的主要内容。处在不同行业不同岗位的领导干部是活生生的人，有血有肉、有个性、不同个性的领导干部其施政风格也迥然不同所形成的经济责任也必然带有鲜明的任期领导干部的个性色彩。如果仅仅是在内容上为符合《细则》的相关规定，套用格式，千部一腔，千人一面难以起到经济责任审计的作用，不能反映分布在不同行业，不同领域，不同单位的领导干部任期经济责任的千差万别。久而久之就会失去经济责任审计的意义。

3、经责审计报告在“共性”的基础上融入“个性”特征

要解决上述问题，作为审计机关必须探讨经责审计报告所具备的“个性”特征，并在实践过程中形成具备操作性的工作指引，将审计报告的“共性”与“个性”兼具。才能形成一份有价值的经责审计报告。笔者认为经责审计报告在“共性”的基础上融入“个性”特征应做好以下几个方面的工作。

3．1明确审计报告出具环节的责权划分。各审计机关应该制定具体的审计环节审批流程，并明确审计责任。如某市审计局在制定的《审计业务会议制度》规定“审计组应根据审计业务会的决定形成审计报告征求意见稿”，在会议纪要中明确议题、发现问题、、拟处理意见同时记录业务部门、法制(审理)机构陈述意见及理由。在制定的《审计项目审理工作试行办法》中明确了审计报告出具的流程审批程序，并且明确了法审批机构应当合理组织分工，加强信息沟通，对下列审理事项承担责任:(一)审理意见不正确的;(二)对审计结果类文书做出的修改不正确的;(三)审理时应当发现而未发现重要问题的。对审判部门责任划分明确。但就《中华人民共和国国家审计准则》(审计署8号令)中对审计组责任的规定，并未进一步说明。笔者建议在各审计机关在制定相关政策时应考虑到审计结果审批单位和审计组之间的责权划分，制定责任分担机制，有效规范各报告出具环节的责任划分。

工程审计报告例10

内部审计是企业管理的一个重要组成部分，其在管理中所起的作用也日益凸现，有关内部审计的质量控制引起越来越多的关注，如何有效地开展内部审计质量控制，值得我们深思。笔者所在单位为中国航空工业集团公司所属的一家大型国有企业，近年来大力推行精细化管理，审计人员以此为契机，在提高内部审计质量方面进行了大胆的创新与实践，取得了一定成效。

一、抓好审前准备，提高规范化程度

凡事预则立，不预则废。充分的准备工作有助于审计人员有计划、有步骤、有目的、有重点地开展审计项目。然而，与目前发展相对较为规范的审计实施相比，审前准备工作重视不足、审计资料填报模板不规范、审前调查不充分以及审计报告质量评估标准不健全等现象还较为常见。笔者所在公司通过报签《审计立项书》、更新审计资料填报模板、编制《审计访谈提纲》、审计方案采用集体研讨的形式、健全审计项目质量自我评估标准等一系列工作，审前准备环节的工作规范程度大幅提升，现已基本固化成一套完整的审前准备流程，为审计实施和后续审计的开展打下基础，具体做法如下：

一是报签《审计立项书》。按照审计任务来源，编制《审计立项书》，明确审计内容，报董事长签批后作为审计实施依据之一，增强被审计单位对审计项目的重视程度。

二是更新审计资料填报模板。结合所属单位各自不同的组织结构、业务性质、核算模式，细化更新了以前年度编制的审计资料填报模板，形成现有的更具有针对性和适用性的《生产单位审计表格模板》和《子公司审计表格模板》。如在适用于生产单位的填报模板中取消“银行存款余额调节表”，增加“建立的各项管理制度和业务流程目录”；适用于子公司的模板中增加“长期投资及收益表”、“企业年度工作报告”。同时，为每张表编制了填写说明，对表格之间的勾稽关系加以解释，方便被审计单位人员填报，使收集的审计资料可以突出被审计单位自身特点，更具有相关性和针对性。

三是编制《审计访谈提纲》。通过对被审计单位填报资料的了解，由审计组长结合审计目标、审计范围，针对不同单位、不同人员、有侧重点地编制《审计访谈提纲》，指导审计人员在开展审前走访调查时，尽可能地收集到全面、充分、相关和有用的财务、非财务信息，从而进一步确定重点审计领域、评估审计风险和重要性水平。

四是审计方案集体研讨常规化。根据审前调查走访收集到的信息，审计组长编制审计实施方案，组织项目组成员集体研究讨论，集思广益，征询采纳各成员意见后对实施方案进行补充完善，提升其合理性和可行性，同时采用这种方式便于项目组成员熟悉审计内容，保证现场审计有序开展。

五是建立审计项目质量自我评估标准。完善《审计项目质量自我评估标准》。将审计项目分为审前准备、审计实施、审计报告三个阶段，每个阶段再分别细化为9个、14个、18个小项目，对每个小项目按照其重要性水平赋予相应分值权重，由全体审计人员进行打分之后汇总得出最终成绩，客观、公正、合理地对审计项目质量进行评价，以此来促进其质量的提高。

二、做实审计实施，降低审计风险

审计实施是审计项目的主体和重点部分，关系到审计报告的最终质量和审计风险的高低。目前，大多数企业审计实施阶段还存在符合性测试力度较小、现场审计工作主要依靠审计人员的个人经验等缺陷。笔者结合所在公司实践，认为有重点地抓好以下三方面的工作，有利于提高审计质量。

一是抓好审计证据质量控制。按照内部审计准则的要求，审计证据要符合相关性、充分性和可靠性原则。审计证据的获取须全面、客观地反映问题本质，揭示问题的内在联系，而不能仅凭个人爱好或主观判断；审计证据的获得应当合理合法，真正涉及问题的本质；审计证据的数量必须充分，足以反映审计事项的客观事实。审计证据的获取步骤一般分三步：一是事前收集；二是事中获取，向被审单位及相关部门直接索取有关证明材料，现场审阅，抽查有关资料，实地盘点，实地调查、现场观察、分析比较等方法；三是证据鉴定，筛选有价值的证据。笔者所在公司在提高审计证据也采取了一些积极手段，尤其突出事前和鉴定环节，找准获取审计证据的关键和方向，在实施时加大证据获取和审核的力度，项目组负责人对审计证据进行实时审核，若发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员重新取证。

二是要加大内部控制符合性测试力度。随着企业的不断发展，内部审计正在从传统审计向管理审计转变，更加关注内控与风险，挖掘管理深层次问题，去“读懂数字背后的故事”。内控符合性测试作为审计的一种手段，是实现这种转变的重要抓手。通过内控符合性测试与评价，可以揭露内部控制的薄弱环节和失控部位，从而达到改善企业管理，确定审计重点和范围的目的。符合性测试的范围越大，所能提供的有关政策或程序执行有效性的证据就越充分。为确保审计效果，笔者所在公司对内控测试的流程进行了梳理，测试前审计人员掌握制度，梳理测试重点，明确测试的流程和方法；测试过程中，通过查看台账、抽查单据记录、调查走访、现场实测、流程分析、交流沟通等方式进行，对发现的问题缺陷与相关业务人员、部门领导进行沟通确认、反复论证，在取得有效证据和结果后才下结论，以保证测试客观性、可行性，杜绝“走过场”。

三是推行三级复核审计工作底稿。审计工作底稿的“三级复核”指审计工作底稿完成之后，由审计组成员之间、审计组组长、业务处长分别进行复核，认真审查各审计事项的判断是否准确，核查审计工作底稿所附证据是否符合合法性、相关性、充分性原则。各级复核人员明确其具体复核的内容和承担的责任，实现层层把关、级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节始终都处于适当层次的控制之中。审计工作底稿的复核是对审计工作底稿中所列审计事项及结论与审计证据是否相互支持的核对，从而可以合理保证审计意见的准确性，降低审计风险，提高审计质量。

三、狠抓审计报告时效性，提高信息有用性

审计报告是审计项目的最终结果，是审计人员向管理层等传递信息的主要载体，如果审计报告的时效性能够增强，就会大大提高内部审计在公司治理效果及增加企业价值等方面的作用。在当今互联网时代，寻找一个问题的答案只需几秒，而内部审计可能需要几个月，甚至几年才能得到一个想要的答案。如果审计报告出具的时间过长，提供的信息早已过时，没有任何意义，内部审计人员一定要及时完成审计工作，在合理的时间提供审计报告，而要做到这一点，审计过程中的每个环节都必须经过重新设计：一是制定计划，没有计划的审计就如同“没有地图的旅行”；二是现场审计中要避免“过度审计”；三是形成审计报告。最具有挑战性的是编制审计报告。审计报告是内部审计工作成果的集中体现，是整个审计过程质量控制的重要和关键环节，笔者所在单位在提高审计报告时效性方面的主要做法如下：

集体讨论审计报告，缩短审计报告周期。审计报告出具的流程在企业里一般是由审计报告初稿完成后，由项目组长、处（室）部门负责人逐级对报告进行复核，由于审核人员看问题的角度和层次不同，造成报告反复修改，审计报告出具时间较长，影响了审计报告出具的时效性。为保证审计报告质量，审计部门优化审计报告出具流程，报告在项目组定稿后，提交由审计人员、业务处长、部门领导共同参与的集体研讨，采用头脑风暴法，快速统一思想，将三级复核流程优化，不但减少了报告修改时间，审计报告的完整性、审计结论的准确性以及审计整改建议的科学性和可操作性也有所提高。项目组长根据审计项目组成员的工作底稿，整理、汇总取得的审计证据，做出合理、恰当的判断，提出审计整改建议，出具审计报告并通过项目组成员讨论后定稿。实行审计报告集体讨论，能有效降低审计报告反复修改的时间，压缩出具报告的时间，提高了审计报告的时效性。

四、重视后续审计，巩固审计成果

后续审计是审计工作的终结阶段，也是落实审计成果的关键环节，有助于督促被审计单位有效履行整改职责，促进审计成果的利用，促进被审计单位管理水平、风险防范能力的进一步提高。同时，其在提高审计质量、维护审计工作严肃性、降低审计风险、保证审计成果的延续性和规范性等方面也有重要意义。现实审计中由于对后续审计重要性的认识不够，以及审计项目多、审计力量不足等一些客观原因，重审计、轻后续的现象较为普遍，后续审计的组织方式、操作程序和审计内容随意性大、后续审计成效不明显，这在一定程度上影响了审计作用的发挥。笔者所在单位针对这种情况进行了改进，具体做法如下：

一是优化后续审计流程。为解决后续审计时间相对于整改落实节点相对滞后以及后续审计与前期审计流程分离等方面的问题，审计人员对原有审计回访流程进行了优化，增加被审计单位上报整改计划环节，由审计部门审核后报董事长签批后下发，明确时间节点、责任人等。

二是提高审计回访频次，跟踪回访被审计单位整改情况。对被审计单位存在问题整改情况进行跟踪回访和持续关注，确保审计成果转化，促进公司风险管理、内部控制和治理机制的完善。建立《审计项目过程控制记录表》，根据被审计单位上报的整改计划，按月对发现问题整改项数进行统计，实施动态管理，对已到整改时间节点的审计发现问题实行“拉条挂账”，安排人员进行“一事一访”，促进问题及时整改归零。每月对整改情况进行跟踪、记录，每季度对审计回访结果进行汇总整理，及时出具审计回访报告，促使审计发现问题能够按节点高质量完成整改，确保审计发现问题及时归零，有效巩固前期审计成果。

通过对后续审计流程化、制度化，以及审计回访频次的提高，审计发现问题整改率有了显著提高，有效提高了审计项目的整体质量。