财务预算定义例1

财政部、教育部《关于确保农村义务教育经费投入加强财政预算管理的通知》（财教[2006]3号）明确提出：“以县为主，校财局管”的财务管理体制。从2007年春季学期开始，全面实行农村义务教育经费保障机制改革，这既是一项“群众得实惠，政府得人心，社会得发展”的重大举措，又是一项“确保优先发展义务教育的战略地位，确保义务教育的责任落实，确保义务教育的经费投入，确保义务教育健康均衡发展”的总体要求。随着农村义务教育体制改革的不断深入，以往各中小学“校财校管”的财务管理模式已不能适应义务教育发展要求。建立健全的预算编制制度和适应当前教育经费的财务管理体系，是理顺教育财务管理体制，规范教育财务管理行为，确保农村义务教育经费保障体制改革的需要，只有实现“校财局管”的财务管理模式，才能保证教育体制改革的顺利进行和不断深入。现本人就工作中的体会浅谈“校财局管”的农村义务教育经费管理模式。

一、实行义务教育经费保障机制改革以前的财务管理体制分析

2007年以前，农村义务教育阶段学校实行“独立核算，校财校管”的财务管理模式，学校的收入主要是学杂费收入（按小学70元/生·期，初中90元/生·期的标准收取）、财政补助收入、住校费收入和其它收入。各中小学校设有总务主任、会计、出纳等岗位，负责本校的会计核算工作。学校的财务开支由各学校校长审批，这种管理办法沿用了几十年，也发挥过其历史作用，如正常公业务费报账方便，学校对财务状况掌握及时准确等等，但也现露出了很多的问题和弊端，与现在农村义务教育新机制改革的“以县为主、校财局管”的管理格局严重相悖。主要表现在：

（一）预算管理不严

中小学校预算编制制度不健全，编制也不科学。大部分中小学校没有合理安排财务收支，存在学校收多少就用多少，财政拨多少就花多少的现象，有的学校甚至盲目上项目搞建设，造成负债运行，影响学校的正常运转；有的学校根本没有按照学校当前和发展的需要编制预算，有的虽然也编制了预算，但是预算编制不完整或比较粗放，或者完全没有按照预算执行，我行我素；有的学校将公用经费用来发放教职工补助，有的将基建专款用来保运转，有的拆东墙补西墙，造成资金挤占、挪用的现象时有发生等，严重影响了正常的教育教学秩序。

（二）财务收支过乱

部分学校乱收费现象还没有从根本上得到治理，存在的问题还相当突出：如有的票据管理混乱、不使用合规的票据或收费干脆不开票据；有的超标准收费、重复收费、巧立名目收费、搭车收费、扩大范围收费或只收费不服务、教材课本费收费混乱；有的利用提高班、补习班、特长班、竞赛班等方式变相收费；有的对校服费和刊物费实行“一刀切”强制收费等；还有存在“一边免费，一边乱收费”现象。学校经费支出的无计划性和无预算性，使得部分学校支出过滥、过乱：如吃喝招待、乱送、乱发、乱补、乱购现象严重，有的招待费、租车费超标严重，非生产性费用支出较大。有时支出票据“白条”多，有的支出校长一签到底、大金额票据无附件、一件事重复支出、超标准开支、超范围开支等等，造成部分学校债台高筑。

（三）资产管理不实

由于学校经费缺乏计划性和预算性，学校重投资，轻管理的现象存在，部分学校盲目的购建资产，固定资产购入后又不登资产帐，在固定资产帐中不反映，使得学校账账、账卡、账物上的资产数据不符，部分学校的财产被盗了、被损了，单位固定资产账目上根本反映不出来，存在有账无物或有物无账现象。在使用固定资产过程中，出借、出租、转移固定资产时，没有严格按照规定的程序办理相应的手续，造成学校资产流失。

（四）财务监督不力

学校的有限经费没有建立科学的预算编制、严格的执行控制制度和系统的分析评价的体系，收支信息反馈迟缓、时效性差，分析数据有限且利用价值不高，不能及时、有效地对中小学资金的收支进行管理，缺乏对经费活动进行事前、事中、事后的监管，难以对预算执行情况做出准确的评价，无法确保资金安全和有效使用， 学校财务没有切实做到公开透明，不能及时方便地向社会公布，接受社会监督。

（五）会计核算不准

基于会计业务发生时间、会计核算方法和账务处理技术手段等方面的原因，大多数学校采用分散模式进行财务核算，财务数据不能集中管理，没有形成统一的财务标准和计算口径。由于各中小学校财务管理水平不一致，教育主管部门制定下发的会计科目体系、核算方式、财务管理制度等难已得到具体落实。有的学校会计核算方法随意更改，总、明细账科目随意增减的情况时有发生，导致各学校的财务数据不一致，影响各校之间的财务数据的可比性，无法对各中小学校的财务数据进行汇总分析，实现财务数据共享。

二、实行“校财局管”的积极意义

鉴于上述原农村中小学教育经费管理存在的种种问题和弊端，迎来了教育经费保障机制改革的“东风”，义务教育阶段中小学校财务实行“以县为主，校财局管”，是实施农村义务教育经费保障机制改革的需要；是科学、合理配置教育资源，加快农村义务教育事业发展的有效手段。从而有利于规范财务核算，提高会计信息质量；有利于增强政府的宏观调控能力，提高资金使用效益；有利于集中教育优势，提高工作效率；有利于加强财务监督，提高财务收支的真实性和透明度。其具体表现在以下几个方面：

（一）规范财务管理，加强会计监督

1.收费行为规范化

按照省物价局、财政厅、教育厅每学期的收费文件规定：学校除按规定向自愿在校就餐学生收取伙食费外，不得向学生收取其它费用。对义务教育阶段中小学的经费进行集中核算，可以从源头上杜绝学校的乱收费行为，在票据管理和报账程序中进行规范，这样可以从根本上有效地控制学校收费行为，杜绝学校“一边免费，一边乱收费”现象的发生。

2.支出管理合理化

“校财局管”要求学校的所有支出均需通过教育经费核算管理中心的账户进行核算，对学校的每项支出从原始单据的审核到最后报账，严格遵守报账审批程序，从而有效地制止学校财务支出中违法违规行为的发生，杜绝不合理的开支，使有限的教育经费充分利用到教育教学活动中去，也严格地控制学校新增债务的发生，保证了会计资料的合法性和完整性。

3.账务处理统一化

教育经费核算管理中心对义务教育阶段中小学校的会计业务核算严格按照会计制度和相关的规定进行账务处理，统一了会计核算的口径和费用支出标准，教育经费核算管理中心根据审核通过的报账单及相关原始单据，填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表，确保了会计信息的真实性和准确性。

4.会计监督有效化

教育经费核算管理中心的会计人员的隶属关系与学校分离，能够有效地摆脱会计人员与学校的依附关系，使会计人员的工作相对独立，为会计人员依法行使职权提供了有利保证。教育经费的使用管理由事后监督向事前和事中监督转变，实现了会计监督前移，从制度上减少了学校任意支配资金的可能性，防止了资金使用过程中不规范行为发生。

（二）强化预算编制，促进集中采购

1.预算编制精细化

义务教育阶段中小学校依据上年度的会计资料和本年度的教职工人数、学生人数及学校的实际情况，按照统一的口径和要求进行预算编制，按照“准备和二上二下”的原则编制预算，使预算编制更加科学、准确、精细，提高部门预算的编制质量。教育经费核算管理中心在日常财务处理过程中严格执行学校预算指标，从而强化预算约束机制，促进预算制度的执行，并对预算进行考核评估。

2.政府采购制度化

根据本年度学校的预算编制，对大宗采购项目，必须按政府集中采购程序进行购买，如不按规定执行政府集中采购的采购行为，教育经费核算管理中心可以拒绝受理，对未上报采购预算和超过财政核定标准的采购项目将不支付款项，从资金结算方面杜绝不合规采购行为的发生，对学校的采购行为起到了制约作用。从而防止学校采购的随意性，促进政府集中采购工作规范有序。

三、实行“校财局管”的财务管理模式

（一）设置合理的会计机构

1.按照中央和国务院关于农村中小学实行“以县为主，校财局管、分校核算”的管理办法要求，以县级财政、教育部门组建农村义务教育经费核算管理中心，县域内农村义务教育阶段中小学校的会计核算工作。

会计工作人员的合理配置是保证“以县为主，校财局管”必不可少的条件之一。教育经费核算管理中心的会计业务人员秉着精简、专业化、规范化、提高效率的原则，由财政和教育两家共同派员组成。教育经费核算管理中心内部设置业务核算组、资金管理组和综合组。岗位设置中心主任、副主任、主管会计、会计、出纳、稽核等岗位。教育经费核算管理中心的负责人和工作人员都必须具备《会计从业资格证书》或具备更高的会计职称，其人事任免和人员调动必须征得财政部门和教育部门的同意，保持会计业务人员相对固定。

2.义务教育阶段中小学校应设立一位具有《会计从业资格证》的人员，担任报账员工作，办理学校财务会计核算和报账等业务。

各乡（镇）中心学校设立一位具有《会计从业资格证》的人员，担任本乡（镇）中心学校的总报账员，负责本乡（镇）辖区内的会计复核和财务监管工作。

（二）制定健全的财务管理制度

为了规范会计核算行为，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《行政事业单位财务制度》、《中小学校财务制度》和《国务院关于深化农村义务教育经费保障机制改革的通知》（国发[2005]43号）精神，结合当地实际情况，制订教育系统财务管理制度，主要包括：收入管理、支出管理、固定资产管理、负债管理、工资福利管理、会计人员管理、档案管理、服务承诺管理、首问负责管理、集中支付流程、集中核算操作程序、报销审核操作规程、财务监督与责任追究等内容，规范会计人员的操作程序和会计行为，明确规定具体事项的审批权限和审批程序，统一学校的收费行为和经费开支标准。使学校的领导及相关工作人员了解有关的财经法规知识，熟悉掌握各项财务管理制度和相关规定，方便学校的财务管理工作；使学校的财务工作有章可循，有据可依，为保证教育经费核算管理中心工作的顺利开展奠定良好基础。

（三）编制精细的学校预算体系

财政部、教育部《关于确保农村义务教育经费投入加强财政预算管理的通知》（财教[2006]3号）文件规定，农村中小学校预算编制统一以学校为基本编制单位，采用“二上二下”的预算编报模式进行预算编制。“一上”： 中小学校要在校长的统一领导下，财务人员具体组织实施，成立由教务、总务、财务和教师代表组成的预算编制小组，根据学校实际情况共同研究预算年度内学校收支计划建议，收集资料、审核数据、统计学校基本情况，按照预算编制原则，编报科学精细的预算建议数上报教育行政部门，教育行政部门汇总上报财政部门。“一下”：财政部门根据教育行政部门汇总上报的预算建议数，结合当地财力，统筹安排义务教育阶段中小学校的教育经费，编制本县年度预算初步草案报县级人民政府审定，经批准后下达预算控制数。“二上”：教育行政部门将财政部门下达的预算控制数，分配下达到所属各中小学校，各学校根据预算控制数，结合“一上”阶段编报的预算建议数，编制预算草案，上报教育行政部门。教育行政部门对各学校预算草案进行审核，汇编成教育部门预算草案，上报财政部门。“二下”：县级财政部门对教育部门预算草案进行复核后，送县级人民政府审批，报县级人民代表大会审议。在县级人民代表大会审议通过一个月内，县级财政部门向县级教育行政部门正式批复年度预算；县级教育行政部门将收到的年度预算批复，在15日内批复到各学校。

（四）实施统一的教育经费管理模式

1.经费体制不变，“零”负债运行

一是预算管理体制不变，年度经费预算仍由各学校编报，经财政审核后，报经人大批准，，是教育局转发给各单位包干使用；二是学校的理财机制不变，学校资金的所有权、使用权和审批权不变；三是会计主体法律责任不变，学校的各项收支仍由学校审批，并由学校承担相应的会计法律责任。为了保证学校正常运转，保证“校财局管”的全面推进，一定要将义务教育阶段学校的债务完全从学校剥离出来，让学校真正做到“零”负债运行。

2.账户统一设置，资金集中管理

取消义务教育阶段中小学校原有的银行账户，由核算中心统一在银行开设银行账户，进行集中管理；各学校所有的收入和支出均通过教育经费核算管理中心账户统一核算，银行转账、提取现金、银行汇兑等资金结算业务及资金拨入、支出、往来款项结算和资金收付均由核算中心统一核算办理。

3.财务统一核算，实行集中报账，

教育经费核算管理中心根据各学校年初的预算批复，确定一定数量的备用金给学校，备用金用完后，学校报账员将原始凭证签好字，交本乡（镇）中心学校总报账员复核、校长审签后，到教育经费核算管理中心报账，核算管理中心的会计人员根据财务管理制度对学校上报的原始凭证进行会计核算，审核无误后，按照报账流程开出转账支票，将钱转入由学校以报账员名义开设的账户上（原则上不直接支付现金）。对学校的乱送、乱补、乱发、超标准、超范围、“白条”等 支出及超出预算批复金额的，不予报账，严格遵守财务管理制度，杜绝不合理的收入和支出，严格控制学校新增债务，有效地提高资金管理效益。核算管理中心根据学校上报的原始凭证录入记账凭证（数额达到固定资产要求的登记固定资产），进行统一核算和记账。

财务预算定义例2

尽管《中华人民共和国教育法》、《中华人民共和国义务教育法》明确规定了各级政府对教育投入的责任，但由于农村中小学点多面广，规模庞大，农村经济社会发展普遍滞后，县、乡政府财力十分有限，对农村中小学校投入明显不足，严重制约着农村中小学校的发展。建立农村义务学校预算管理制度，将县域内中小学校所需经费全部纳入公共财政预算，就是以法律的形式明确了各级政府保障农村义务教育投入的责任，尤其是明确了各级政府所应承担的义务教育经费数额，这就从根本上保障了农村义务教育所需经费来源。

（二）有助于完善“以县为主”的义务教育管理体制

农村义务教育经费保障机制实施方案规定：农村义务教育经费保障机制实行“中央地方共担、经费省级统筹、管理以县”为主的管理体制，这也是贯彻落实《义务教育法》关于“义务教育实行国务院领导，省、自治区、直辖市人民政府统筹规划实施，县级人民政府为主管的体制”规定的具体举措。县级政府作为农村义务教育经费的直接管理者和使用者，除了按照农村义务教育经费保障机制实施方案规定的比例承担少量经费外，最主要的任务就是将农村义务教育经费在本级预算中单独列示，通过细化实施方案，进一步明确财政、教育等相关部门职责，确保预算批复的教育经费按时足额落实到位；加强监督检查，把广大农村孩子的“读书钱”管理好、使用好，促使农村义务教育事业健康、稳定、可持续发展。

（三）有助于推进学校依法理财、民主理财和规范理财

农村中小学校既是预算编制的基本单位，又是预算执行的基本单位。长期以来，农村中小学财务管理水平低，学校财务管理相当混乱。实施农村义务教育经费保障机制后，学校所需经费主要来源于公共财政预算拨款，财政资金的管理有严格、规范的程序；预算草案经人民代表大会审议通过后即成为具有法律效力的文件，它以法定的形式规定了本年度学校可以收多少钱，可以用多少钱，以及这些钱该怎么花、在什么时间花都有明确规定；在预算执行过程中，根据预算公开的要求，学校实际发生的收支项目要及时公开，自觉接受监督，使得学校各项开支更加透明化，经费使用的法制性、民主性和规范性大大增强。

二、农村义务教育学校预算管理存在的问题

目前，在广大农村地区，由于宣传力度不够，教育培训不到位，学校领导普遍缺乏预算管理意识，财会人员实际操作能力不强，加上缺乏有效的监督机制，事前审查不严，事中控制不力，事后审计监督也因多种因素影响效果不佳，农村义务教育经费预算管理还存在诸多不足，主要问题有如下几条。

（一）对预算管理的重要性认识不足

虽然《预算法》规定，各级政府、各部门及所属单位都应按照规定编制预算，但农村中小学编制预算还是件新鲜事。农村中小学地处偏僻，经济社会发展严重滞后，学校财务管理水平低，学习培训机会少，预算编制起步晚，预算管理基础非常薄弱，对预算管理工作的重要性认识普遍不足，更谈不上建立科学有效的预算管理及监督机制，预算管理长期以来处于空白状态。

（二）预算编制方法不科学

受客观条件制约，许多农村中小学不知道什么是预算，更不知道预算编制的主要内容、总体要求和一般流程。以岳西县为例，我们是从2007年才开始试编农村中小学预算，在这之前，按照“分级办学、分级管理”的原则，农村中小学主要由乡镇人民政府负责管理，学校自身不编制预算，完全依托乡镇财政所代为编制，加上缺乏有效的沟通、协调，这样编制出来的预算不可能真正反映学校经费需求状况，造成年度预算和实际支出相脱离，严重损害了预算的严肃性和权威性。

（三）预算执行随意性较大

近年来，按照建立公共财政预算体系的要求，通过体制、机制和制度创新，逐步实现了政府部门预算、国库集中收付和政府采购，农村中小学预算管理环境发生了根本性的变化，预算执行管理机制也进一步得以完善和加强。但由于多种原因，农村中小学预算还较多停留在包干使用的层面上，特别是在经费使用上，随意扩大支出范围、提高支出标准的现象时有发生，造成经费支出的盲目性和无计划性，形成“预算、执行两张皮”现象，预算的刚性约束没有真正到位。

三、加强农村义务教育学校预算管理的建议

农村中小学预算是学校组织收入和控制支出的法定依据，是学校优化配置资源的重要手段，直接关系到学校的长远发展，关系广大农村孩子的前途、命运。农村中小学校要切实提高对预算管理重要性的认识，科学编制预算，严格预算执行，自觉维护预算的严肃性、法制性和权威性。

（一）切实提高对预算管理重要性的认识

正确的认识是行动的先导。农村中小学应加强对《预算法》、《农村义务教育经费保障机制改革实施方案》等法律法规的学习，县级财政、教育部门要按照“以县为主”管理体制的要求，切实做好农村中小学预算编制工作的培训、指导，让他们充分认识到预算不仅是国家进行义务教育经费收支管理的重要手段，是保障农村义务教育事业健康发展的重要物质基础，也是学校规范财务管理的法定依据。只有正确地认识了预算的重要性，才可能编制出高质量的预算，才能真正做到以预算管理来促进学校的发展壮大。

（二）科学合理编制中小学预算

农村中小学预算体现了年度内学校的全部收入和支出，涉及学校管理的各个方面，政策性强，综合程度高。在编制预算过程中，要按照“一所学校一本预算”的要求，在校长的统一领导下，成立由教务、总务、财务和教师代表共同参与的领导小组，集中大家的智慧，充分发扬民主，共同把预算工作做好。编制预算前要认真研读有关文件，准确把握政策依据；在预算编制时，要全面考虑学校年度工作计划与中长期发展规划，在充分调查论证的基础上，对学校现有的财力、物力、人力等资源进行通盘考虑，统筹安排，确保编制出来的预算草案既能体现国家政策要求，又符合学校发展需要，各项收支数据真实准确，科学合理。

（三）加大对预算执行的监管力度，提高预算刚性约束力

农村中小学预算收支是否执行到位，预算经费有无被截留、挤占、挪用，对学校年度工作目标的完成和长远发展都会产生重要影响。因此在预算管理过程中

，必须重点加强对农村中小学预算执行情况的监督检查，及时发现并纠正预算执行过程中存在的各种问题，确保预算目标全面完成。农村中小学应建立起内部监督和外部监督相结合的预算管理监督体制。内部监督是指农村中小学全体师生共同监督学校的预算管理活动。根据预算管理的相关规定和校务公开、民主管理的要求，各校都要成立由教代会、工会和教师代表组成的民主理财小组，学校所有收支都要按程序经理财小组审核，定期公布审核结果。学校要在醒目位置设立公开专栏，将学校的年度预算、决算情况按规定公示公开，自觉接受全体师生及学生家长的监督。外部监督是指来自人民代表大会及其常务委员会、审计、财政和教育主管部门等外部力量的监督。中小学财务活动都要自觉接受权力机关和财政、审计等专门机关的询问和监督检查，按时报送财务报表，如实提供会计凭证和有关财务信息资料，对检查过程中发现的问题要及时纠正，坚决整改。在实际工作中，要将内部监督和外部监督相结合，日常监督与专项检查相结合，不断总结预算管理各方面经验教训，确保学校各项收支按照批准的预算项目执行到位。

财务预算定义例3

一、研究的背景

（一）政策背景

《财政部、教育部关于切实加强义务教育经费管理的紧急通知》（财教[2012]425号）指出，义务教育是国民教育的基础，在全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会中具有基础性、先导性和全局性作用。近年来，为促进义务教育发展，国家通过实施农村义务教育经费保障机制改革、免除城乡义务教育学杂费等一系列重大举措，加大对义务教育的投入力度。据全国教育经费统计，2012年我国实现了财政性教育经费投入占国内生产总值4%的目标。然而，在义务教育得到财力保障的同时，对义务教育管理提出了更高要求，如何规范义务教育经费管理特别是农村义务教育经费管理，充分发挥资金绩效，也就成为了当前教育经费管理中突出而亟需解决的问题。

2012年11月26日，财政部、教育部联合印发的《关于加强义务教育经费管理的紧急通知》（财教[2012]425号），一是要求各级财政和教育部门要充分认识加强义务教育经费管理的重要性和紧迫性，把管理好义务教育经费作为当前和今后的一项重大工作任务，抓实抓好；二是科学合理安排经费、严格学校经费管理，确保义务教育经费使用安全、规范和有效；三是明确管理责任，建立奖惩机制。财教[2012]425号文件的出台，为各地财政和教育部门义务教育经费管理提供了制度性、纲领性指导意见，但是具体如何操作，需要各地认真研究，采取行之有效的教育经费管理模式，实现义务教育经费的预期绩效。

（二）现实背景

随着农村义务教育经费投入的增加，教育经费管理工作的难度也相应加大，义务教育经费管理特别是农村义务教育经费管理中存在的问题凸显，概括起来主要存在以下几方面问题：一是一些地方虚报学生人数套取财政资金，有的甚至人为调账，多报债务；二是挤占、挪用教育经费时有发生；三是部分地方教育经费预算只做到县教育部门，学校没有单独编制预算；四是学校支出科目不统一，报表不统一，记账不规范；五是绝大多数农村学校财务基础薄弱，没有会计报表，没有会计档案，“包包账”、“流水账”、“纸烟盒账”等不规范的原始单据普遍存在；六是部分学校核算不真实，多列支出，少计收入，甚至伪造假合同、假依据、假基建专账和假会计凭证等；七是有的学校严重违背《会计法》有关规定，财务人员既做会计，又兼出纳。

由于存在上述问题，农村义务教育学校的资产、债务、收支等数据不真实、难以提供真实依据，也难以堵住虚报冒领等种种漏洞。究其成因，既有思想认识不足方面的原因，更重要的是目前大多数地方对农村义务教育经费尚未实行事前（预算）、事中（执行）、事后（考核）全过程管理，继而管理不到位、执行不严格、追踪问效不力，最终资金使用没有达到预期效果。要解决这些问题，必须构建农村义务教育经费绩效管理模式。

二、“校财局管”：沙洋县农村义务教育经费绩效管理模式

2012年12月笔者在湖北沙洋县进行了调研，沙洋县全面推行农村义务教育经费“校财局管”模式，实行科学化、精细化管理，构建了安全、规范、高效的义务教育经费运行机制，具有重要的借鉴意义。2006年秋季，沙洋县被国家确定为中部地区农村义务教育经费保障机制改革试点县。沙洋县组织人员经过认真调研和分析，大刀阔斧，积极探索农村义务教育经费保障机制改革，创新农村义务教育经费管理模式。

（一）制度保障

沙洋县为规范农村中小学经费管理，健全和完善了一系列管理制度，从财务管理、部门预算、收支两条线、国库集中支付、国有资产管理、资金管理、信息网络管理、监督问责等各制度层面出台了相关规定，这些制度体现了绩效管理理念，提出了绩效管理要求，为农村义务教育经费“校财局管”改革予以制度保障。

2006年9月，出台了《关于实施中小学经费预算管理的意见》，在全县实施中小学经费预算管理，农村中小学启用新机制财务核算管理系统，实现学校、教育、财政主管部门“纵向到底，横向到边”的网络管理。

2010年，沙洋县教育局修订了《关于进一步加强学校财务管理的意见》（沙教字[2010]9号），对中小学预算管理、收费管理、支出管理、专项资金管理、学校债务管理、学校固定资产管理、票据管理、财会队伍管理，以及中小学财务管理的责任与监督方面做了进一步明确和完善。

2011年，沙洋县教育局、财政局重新修订了《关于农村中小学收费和资金管理的暂行办法》，严格实行“收支两条线”管理。资金管理严格实行部门预算、国库集中收付、专款专用、收支平衡、公开透明、责任追究的原则。《沙洋县中小学公用消耗物资管理制度》（沙教计[2011]2号），明确公用消耗物资使用和保管的经济责任。《沙洋县中小学资金国库集中支付制度》（沙教计[2011]3号），明确规定学校必须按照国库集中收付工作流程办理国库集中支付。《沙洋县中小学固定资产管理制度》（沙教计[2011]5号），对固定资产的分类、固定资产计价、固定资产账务处理、调出变卖报废固定资产的申报制度和审批制度、固定资产管理责任制等方面予以规定。《沙洋县义务教育阶段贫困生资助的管理制度》（沙教[2011]8号），明确了资助对象及核定程序和要求，并对资助经费的拨付和使用、资助管理和资助监督等方面做了具体规定，确保中小学贫困生不因家庭经济困难而失学。

（二）具体做法

沙洋县制定《沙洋县中小学经费预算管理实施意见》，以预算编制、预算执行、决算管理、预算监管为抓手，立足科学化、精细化，切实加强学校预算管理，从源头把握支出去向，从过程控制支出额度，确保学校公用经费发挥最大效益。

1.抓预算编制，体现预算的统一性和真实性。在预算编制上做到“三全”：即全部学校、全年时间、全部收支，力求学校预算编制科学、规范、全面、真实。在操作上，一是摸清家底，确定基本数据。学校全面认真地开展资源调查，确定学校人员情况、校舍情况、设施设备情况等基本数据，为编制学校预算打好基础。二是掌握政策，分析预算形势。学校先总结和分析上年度预算收支执行情况，掌握学校财务收支和业务活动的变化情况，确定本年度预算的一般性因素；然后对影响预算的各项政策进行分析，掌握学校收支的政策性变化；最后考虑各项县级已列入计划的大型支出项目等因素，科学分析预算形势，准确判断学校收支情况。三是量入为出，编制收支预算。在编制的过程中做到收入编全，支出编实。

2.抓预算执行，确保预算的刚性和严肃性。学校编制预算经县教育局审查后，送县财政局审核，报县人大批准后，下达各中小学执行。每月10日前，各中小学按预算指标在网上申报当月资金用款计划，经县教育局审查，县财政局审核后下达。学校支出实行国库集中支付，各中小学在下达的用款额度内，在网上录入支出项目，经县教育局审查后，在县国库集中支付中心实施直接支付或授权支付。通过一整套严格的预算执行程序，强化对学校的资金管理，确保学校经费用在刀刃上。

3.抓决算管理，保证资金的合理性和绩效性。决算是对一定时期预算执行结果、财务状况和事业发展成果的总结，是预算管理的终结。每年，学校均对本年度预算执行情况进行总结分析，在此基础上为下年度的预算编制和执行做好准备。同时对资产进行清理清查，报送教育、财政主管部门汇总、审核，提交县人大审议通过，并向社会公布，接受社会监督。

4.抓预算监管，做到管理的规范性和科学性。一是监管学校预算编制。县教育部门对学校上报的预算报告进行审查，要求学校预算项目及额度符合主管部门的编报口径，符合学校实际需求。二是监管学校预算执行。县教育部门每月审核学校申报资金用款计划，控制学校月度用款额度；审核学校支出，监督学校财务行为，对学校财务进行年度审计。三是实时监控。从2007年开始，各学校年度预算均经教育、财政部门网上审核、批复，实现“预算编制直达学校”、“财务核算直达学校”、“资金拨付直达学校”、“财务监控直达学校”。全县92所农村中小学归并为35个财务核算点，其他学校为报账员，学校成为独立的核算主体；35个财务核算点已在当地农业银行设立零余额账户，每月各学校通过网络申报用款计划，经县教育局汇总审核，县财政局终审，实行国库集中支付，财政和教育主管部门可对全县中小学财务状况进行实时监控。

（三）经验总结

1.以加大投入为关键，把握保障性。一是确保中央、省级资金划拨到位。县级财政坚持“优先划拨、足额划拨、按程序划拨”的原则，将中央、省级资金及时按预算计划全额下达学校。2007年以来，中央和省补助沙洋县资金全部直达到校，充分保证了学校经费足额预算、全额到位、正常运转。二是确保县级资金配套到位。县政府坚持教育优先发展，同时，坚持“上进下不退”的原则，保证学校有充足的经费加强基础建设。三是确保学校非税收入管理到位。各中小学收取的各项非税收入资金，严格执行“收支两条线”原则，统一纳入财政专户管理，并作为学校可支配经费统一纳入预算，按规定程序拨付使用，有效堵住了支出漏洞，防止了乱收乱支现象的发生。

2.以强化管理为重点，把握规范性。为提高学校财务管理水平，2007年，沙洋县财政拨款为全县农村中小学财务核算点统一配置电脑设施，安装了“湖北省农村中小学财务核算管理系统”软件，实现了校与县、县与省市财政和教育主管部门的联网，实行对学校财务管理的全程监控、时时监控，建立起规范化、现代化的财务管理新机制。学校成立民主理财小组，参与学校经费预算管理，监督学校资金运行。

3.以提升素质为根本，把握原则性。为实现财务人员实际操作的规范性，避免因业务不熟和违纪违规造成损失，沙洋县切实加强了对财务人员的培养和培训。一是转变观念，选准人。选择具备从业资格、工作责任心强、业务素质高、法纪意识牢的财会人员从事报账工作，在工作量及相关待遇上给予保证，使之能安心本职。二是强化学习，培养人。通过对学校财务管理人员多次专项培训，让他们熟悉业务、迅速进入角色，熟悉法律、坚持按规操作，使之能严格履职。三是严格要求，用好人。要求学校报账员精通业务，通盘掌握学校的开支渠道及规模，当好校长的参谋和助手，实行“预算失控与违规责任追究制”，使之能尽职尽责。

三、农村义务教育经费“校财局管”模式的管理绩效

从沙洋县农村义务教育经费管理的实证分析可见，“校财局管”模式以推进绩效管理为目标，构建事前、事中、事后多层次、全方位的预算执行监督管理机制，真正做到了“收入一个笼子、计划一个盘子、支出一个口子”，确保了教育资金的安全高效，是农村义务教育经费管理的成功模式，在实现义务教育经费绩效管理的同时，取得了明显的管理绩效。

（一）义务教育经费得到有力保障

对于农村义务教育来说，强制性、普及性、基础性是其三个本质特点（刘冬兰，2012），《中华人民共和国义务教育法》规定，义务教育是国家必须予以保障的公益性事业。实行农村义务教育经费“校财局管”模式，规范了政府行为，按时保量地分担、拨付农村义务教育经费。

（二）财务管理得到有效规范

通过改革经费管理体制，实行“校财局管”，初步形成了农村义务教育保障经费“六统一”的运行管理模式，即“统一编制预算、统一科目、统一核算、统一国库集中支付、统一财务核算管理软件、统一报表”。既规范了教育行政部门的管理行为，更重要的是学校财务收支计划更加透明，从而有效杜绝了经费使用的随意性和暗箱操作，有效杜绝了学校的违规乱纪行为，从真正意义上提高了资金使用的效率性和效益性。2011年3月，“沙洋县中小学经费预算管理”成果被评为湖北省首届“地方教育制度创新奖”三等奖。

（三）办学条件得到明显改善

“校财局管”模式在规范管理的同时，也大大改善了农村义务教育的办学条件。根据调研整理，几年来，沙洋县学校投入1 961万元，新建、改造校舍61 642平方米；投入330万元，更换学生课桌凳30 630套；投入308万元，在80所学校实施农村中小学远程教育工程，实现了远程教育“校校通”全覆盖；投入191万元，启动了中小学标准化实验室建设工程，全县各学校办学水平发生了翻天覆地的变化，推动中小学教育教学质量迅速提高。

（四）治乱减负取得显著效果

实行农村义务教育经费“校财局管”模式以来，学校所有收入实行“收支两条线”管理。学校按照审批的收费项目和标准收取费用，将资金通过开户银行缴入“县非税收入汇缴专户”，实行分校管理、核算。通过严格学校经费管理，杜绝了学校乱收费行为，实现了学校收费多年来的“零投诉”。2008年，沙洋县被评为湖北省“规范教育收费示范县”。

参考文献：

1.财政部、教育部关于切实加强义务教育经费管理的紧急通知（财教[2012]425号）[Z].2012-11-20.

财务预算定义例4

随着社会经济的发展，精细化管理理念也越来越完善，并且被很多领域作为财务管理的一种有效手段。义务教育学校一般是公立性质的学校，其主要以培养人才为主要任务，很多时候会忽视学校的财务管理，这会导致学校在财务管理上产生一些问题，精细化管理手段的运用有利于解决问题。但是学校在推进精细化管理模式的过程中也存在一些障碍，需要学校对其财务管理方式进行优化和改良。

一、精细化视角下义务教育学校财务管理的作用

义务教育学校运用精细化的管理方式进行财务管理有多种好处。第一，义务教育学校采用精细化的方式对学校的财务进行管理可以提高管理质量、更新管理模式，让学校能够及时跟上时代的步伐，综合提高财务管理人员的管理能力和管理意识，能够根据环境的变化及时对自身的管理理念进行改进和优化，让学校的经营理念可以更加科学、更加多元。第二，义务教育学校采用精细化的管理模式可以使学校提高资源利用率，根据学校以往的方式，分析思考财务的流入和用途，按照新的市场动态情况，对资源进行重新整合和利用，最大程度上的减少资源损失，高效利用经济资源，促进学校发展。第三，精细化的财务管理方式能够帮助义务教育学校及时地发现自身管理上的不足，制定针对性的改革措施，用综合手段优化管理的各个环节，让财务管理成为学校发展的有效助力。第四，义务教育学校利用精细化的财务管理方式能够更好地提高自身管理水平，深化教育改革，对原有的教学模式进行改良和完善，让管理者能够提升管理素质，注重学生的全面发展，为社会培养更多的综合性人才，确立办学目的，塑造良好的校园文化环境并且营造良好健康的学习氛围，让学生能够在学校有健康的体魄和健全的文化体系。

二、精细化视角下义务教育学校财务管理的问题

（一）精细化管理制度不够完善

由于学校内部对精细化手段的运用还处于初级阶段，所以精细化管理制度还不够完善，掌握精细化管理知识的人员较少，并且任务较为繁重，财务管理人员不能够面面俱到，严重制约了义务教育学校推进精细化的财务管理措施。一方面，精细化管理制度不够完善，会导致财务管理人员在进行精细化管理的过程中没有制度可以作为依据，这使得财务管理人员在管理过程中会出现一系列的问题，出现人员和职务混乱的情况。另一方面，在不够完善的制度体系下，管理人员的思想觉悟也不高，不能将资金进行合理安排，也不能有效地运用精细化的财务管理模式，不但浪费了国家资源，还没有使得学校能够得到良好的发展。

（二）财务管理项目处理不清晰

大部分义务教育学校的会计人员、财务人员和出纳的岗位设置都有交叉的地方，在管理过程中很容易出现人员和岗位不匹配的现象，并且许多财务管理项目的处理也不够清晰。有一些固定的财务部门（如固定资产部门、财务管理人员等）缺少精细化的财务管理观念，缺乏严谨的管理观念，使得学校的支出混乱。在有些经济合同的签订上，管理人员不重视里面的一些经济条款，导致学校在履行合约时产生一些额外的经济支出，给学校的正常经营带来经济损失，也在一定程度上浪费了社会资源[1]。并且由于财务管理项目处理的不清晰，导致学校里面的一些设备多次购入，而在购入后只能闲置，不能进行合理的利用，最终导致了设备的浪费，这也是对资源的一种浪费。

（三）对预算管理重视程度不够

我国的很多义务教育学校一直缺少对财务管理的预算，在进行资金使用之前，没有进行合理科学的预算管理，没有使预算管理发挥出整体规划的作用。或者在预算管理的过程中，学校对于预算表的编制较为随意。使得预算表在使用时，不能很好地发挥出它的实用作用，成为只是为了应付上级检查的花拳绣腿。有些义务教育学校是制定了合理的预算表，但在具体操作时，没有严格按照预算表进行支出，最后使得支出和预算严重不符，限制了预算管理的作用发挥，使得学校的资金不能进行合理的使用，最终造成了资源的浪费。

三、精细化视角下义务教育学校财务管理的优化策略

（一）完善精细化管理的相关制度

虽然义务教育学校的财务管理业务流程不像企业一样繁多复杂，但是在管理的过程中还是要依靠规章制度办事。有了规章制度，才有学校进行财务管理的依据，精细化的财务管理手段才能得以推进。所以学校要运用精细化的管理方式，制定全面的财务管理制度，要不断细化每一个制度条目，确保制度能够真正地指导财务管理人员办事，并且在制度进行制定的过程中，要在一些内容上加入事业单位的财务管理制度。这是因为义务教育学校的本质就是一个为民服务、教书育人的事业单位，并且大多数资金都来源于国家的财政拨款。在制定了完善的管理制度之后，要对制度的有效性进行评估，确保制度可以始终保持其先进性和指导性，使得财务管理人员在工作中，能够按照规范的章程办事。在精细化的管理制度制定完成后，义务教育学校要注意加强制度的落实工作。如果制度在最后不进行落实，那么就相当于失去了制度的有效性。在制度落实的过程中，学校要注意分配工作，在分配的过程中，不能仅要求财务管理人员履行职责，还要要求所有的教职员工都要行动起来。首先，财务人员必须明确自己的职责，在工作的过程中要严格按照制度规章办事，不能脱离制度之外，进行不合理的财务支出，导致学校的资源被浪费，使学校制度的有效性不能得到保证。其次，其他领导要发挥出监督作用，财务管理中一项重要的职能就是监督职能，其他领导要在财务管理人员履行义务的基础上，定期或不定期的搜查财务管理情况，避免财务管理人员在工作中出现极大的漏洞[2]。最后，各个老师都要成为学校的看管者，看管包含学校的一些固定资产和一些其他资产--小的方面有粉笔、黑板擦、扫把等，大的方面包括学校的一些大件的固定资产如桌椅、投影仪等。学校的每一份资产都应该由大家共同看管，这样才能保证资源的合理使用。图1财务管理系统图

（二）完善财务管理流程

财务管理分为多个管理系统，精细化管理要求义务教育学校在每个管理系统中能够做细做优，完善财务管理流程，营造良好的财务管理氛围。如图1，由于义务教育学校性质比较特殊，本文选取预算管理系统、税务申报系统、票据管理系统和固定资产系统四个方面进行分析，其中预算管理系统由于在义务教育学校中比较重要，所以对其进行单独分析。义务教育学校的税务来源一般来自大型教学设备的采购及报销上，而义务教育学校的很多方面是免税的，所以本文也不对其进行详尽展开。固定资产系统是对学校的一些固定资产进行管理和保存，由于义务教育学校的公益性和普遍性，其所用资产大多来自国家政府的财政资金，所以固定资产管理是义务教育学校进行精细化管理中的一个重要环节。义务教育学校要对针对固定资产的管理设置一个专门的管理部门，要确保其有专业的知识和能力能够对学校的固定资产进行全面的管理，义务教育学校可以从三方面着手来确保固定资产的完整和有效。第一，学校可以定期对固定资产进行盘查，并由参与人员写成相关的书面盘查报告，落实相关人员责任，对于盘亏的固定资产要追究责任[3]。第二，学校可以将固定资产与工资绩效联系起来，确保固定资产的完整性，避免一些老师和相关人员不当利用固定资产，造成固定资产的损失。第三，学校可以在对固定资产进行管理时，采用监督机制，让全校师生都对固定资产进行监督使用，确保固定资产的效用最大化。资金管理系统是指义务教育学校在一些资金使用过程中进行管理的相应系统。义务教育学校在进行资金管理时，要从库存现金、备用金和政府财政拨款三个方面进行管理。第一，学校要对库存现金进行定期盘查，要保证库存现金的完整性，确保学校在有一些教学设备出现损坏的情况下，能够马上利用库存现金进行购买，保证学校的正常运营。第二，义务教育学校要设置相应的备用金，包括购买教科书和一些容易磨损的低值易耗品，例如：粉笔、黑板擦、拖把等，在使用备用金时要明确使用流程和备用金的使用范围，做好备用金使用的登记工作。第三，义务教育学校要对于财政拨款进行有效的预算管理，确保资金使用的合理性和有效性。

（三）全面加强学校预算管理

预算管理是学校进行精细化管理的一个重要方面，只有进行合理的预算管理，精细化财务管理手段才能有效实行。如图2可知，预算管理要从预算编制、预算控制和预算分析三个方面进行，并且每方面都在一定程度上影响着预算管理的效果。第一，制定规范、系统的预算编制是预算管理的前提。在预算编制时，要考虑到实际情况和当时的物价水平，要进行符合社会正常消费标准的预算编制，不能过低于或过高于社会经济水平，要确保预算管理的可行性。并且学校在进行预算编制时，也要考虑到国家相关的政策，例如，国家现在要求学生要德智体美劳全面发展，因此义务教育学校在进行预算编制时要考虑学校可能会在这一时间段购进一些相应的体育器材等。第二，学校在进行预算管理的过程中，要对预算进行有效地控制，不能只是制定了一个空的预算管理标准，而没有真正的进行推进，这是预算管理推进的过程中至关重要的一步，只有在预算控制方面能够做到严格按照预算编制表进行执行，才能确保预算管理的有效性[4]。第三，要在预算管理执行的一段时间后，对预算编制的有效性进行分析，还要分析在预算管理在这段时间内存在的问题，根据实际情况，对预算管理进行适当的调整，让预算管理能够始终符合现实，具有指导意义。在进行预算管理的过程中，义务教育学校需要两方面的监督，一方面，是来自政府和社会各界的监督，也是学校受到的外部监督；另一方面，学校要进行自身的监督，包括学校领导、老师和其他人员对于财务管理预算执行的监督。前者的监督是确保学校的财务支出合理合法，后者的监督是为了确保在进行精细化管理的过程中，财务管理人员能够尽职尽责，及时结合学校自身的情况对预算编制进行调整，在调整的过程中，还要保证更改后能够合理合法。

四、结束语

由于九年义务教育事业的不断发展，对于义务教育学校的财务管理也必须要与时俱进，精细化的财务管理手段是义务教育学校发展的一个重要手段。学校的管理涉及很多管理方面，只有进行全面化的精细管理，才能保证学校资金的有效利用。学校只有制定完善的管理制度，遵守国家的相关规则，才能有效地进行财务管理，对于学校的发展才有一定的保障。

参考文献：

[1]宫传智.精细化管理在学校管理中的应用探析[J].辽宁教育,2022(04):69-72.

[2]张立.民办高校思政教育改革精细化管理途径探索[J].公关世界,2021(20):192-193.

财务预算定义例5

财政机会主义与收付实现制政府会计

财政机会主义的实现需要借助收付实现制的预算制度才能实现。只有在收付实现制的预算制度下，或有债务才不会被隐匿。会计是一种语言，是一个使用专门的方法描述会计主体经济行为的信息系统。如同企业会计是描述企业经济行为的信息系统一样，政府会计是描述政府经济行为的信息系统。政府会计和企业会计的不同源于二者存在的目的不同，预算是政府会计所独有的。在政府会计发展的早期阶段，对政府的关注只是关于当期预算的执行情况，随着政府的经济活动越来越复杂，政府掌握的经济资源也越来越庞大。对政府经济行为的关注逐渐从只关心预算年度的收支转移到了既关注年度预算收支又关注政府长期的财务状况及政府绩效上。预算会计和政府财务会计共同构成了政府会计。会计基础是指导会计人员及预算记录员处理某个实体交易或事件影响的计量原则，是确认一个会计期间的收入与费用从而确定其损益的标准。有两个基本的会计基础：收付实现制和权责发生制。二者的根本差异在于会计确认时间不同。前者的优点是核算简单，缺点是不能合理地反映各期的收益和费用水平，不能反映真实的资产负债信息。收付实现制的会计基础，包括收付实现制的预算基础和收付实现制的政府财务报告基础。收付实现制的预算只在实际收到或支付现金时才算作当期的预算收支，以或有负债形式的借款不会对预算年度的收支产生影响。收付实现制下的资产和负债只有在有实际的现金收付时才确认，而且不考虑收益和成本费用的匹配，所以收付实现制的资产和负债信息是不真实的。对于政府的或有负债信息，政府会计系统更是没有反映。在收付实现制的会计基础下，一项或有债务只有当已经成为现实义务，并且只有当这一债务形成了现金的实际流出的时候，才被反映到政府的预算收支平衡表中去。由于政府形成的或有债务并没有被即时反映到政府的预算收支平衡表中，政府对这部分或有债务就不会进行有效监控，实质上是将当前的财政风险向后推移。因为没有有效的监控，风险将会越积越大。所以，收付实现制的政府会计给财政机会主义的实现提供了条件。我国现行的预算编制的基础是收付实现制，预算会计基础也是收付实现制为主。预算会计主要是服务于预算管理的需要，对反映政府真实财务状况的信息提供严重不足。我国现行的预算会计体系主要由《财政总预算会计》、《行政单位会计》和《事业单位会计》构成。对外公布的是仅反映预算收支流量的预算报告。预算报告只是对预算年度的预算收支情况做出了说明，不能用来衡量政府财务状况。衡量政府的财务状况要通过政府合并的资产负债表。我国现行的预算会计体系不提供政府合并的资产负债表。虽然《财政总预算会计》、《行政单位会计》和《事业单位会计》各自都编制资产负债表，但由于缺乏合并基础，所以我国还没有合并的资产负债表。更何况，因为采用的是收付实现制，对固定资产不计提折旧，这三张资产负债表中的信息本来就不准确。在这种管理方式下，或有负债这一形成我国地方政府财政风险的重要源泉，一方面对预算报告中没有影响，另一方面政府财务报告中也没有反映，这已成为目前我国地方财政风险加剧的重要原因。

控制我国地方政府或有债务风险的预算管理措施

由以上分析可以看出，收付实现制的政府会计使得财政机会主义以或有债务的形式成为可能。对地方政府或有债务的管理从长期来看要完善财政体制，更要转变经济增长方式，当务之急是怎样得到地方政府或有债务的相关信息，并以制度化的形式固定下来。

（一）引入权责发生制的政府预算和政府会计

政府会计包括政府财务会计和预算会计。预算是政府经营管理周期的起点，政府的一切活动都是围绕着预算进行的。政府财务会计并不独立于预算，本质上还是为了监督预算的执行，只是关注的重点是反映政府长期财务状况的信息。只有在权责发生制的会计基础之下，或有债务信息才能被揭示出来，权责发生制的程度越高，揭示的越充分，从而事先将或有债务带来的财政风险提前显现。我国在政府预算和会计中也应引入权责发生制，为防范地方政府财政风险提供决策依据。新西兰是目前唯一做到了在政府财务会计和预算会计中全部使用权责发生制的国家。美国政府会计准则委员会认为，预算会计和政府财务会计的报告目标不一样，前者注重短期内对预算收支的监控，后者注重政府长期的财务状况情况，预算会计采用的是收付实现制而政府财务会计采用的是权责发生制。我国的情况与其他国家不同，一方面需要反映政府财务状况的资产负债信息，特别是或有债务信息；另一方面预算的编制和执行还不是很科学。在我国政府预算体系中引入权责发生制，要考虑对政府财务信息的供给需求情况。既要做到满足信息使用者的信息需求，更要防止信息的供给过度，造成资源浪费。较可行的做法是首先在政府财务会计中逐步引入权责发生制，提供包括或有负债的相关信息，然后考虑在预算中引入权责发生制，编制权责发生制的预算。

（二）科学界定政府会计主体的范围

我国现行的预算会计制度规定，《财政总预算会计》的会计主体是各级财政部门，《行政单位会计》的会计主体是各级行政单位，《事业单位会计》的会计主体是各个事业单位。融资平台公司是国有企业，与其他国有企业的不同点在于其存在的目的。融资平台从一开始就是为了地方政府提供公共产品而存在的，可以看作是地方政府职能延伸，所从事的都是非营利的项目。但不能因此简单地将融资平台并入政府会计的会计主体范围。从事竞争性行业的国有企业不能被纳入政府会计的核算范围，国有企业应遵循《企业会计准则》，政府作为国有企业的所有者依法享有所有者的权利。地方政府的融资平台从最初只为政府投资基础设施筹集资金到成立建设基础设施的项目公司，已经有了营利性投资公司的性质，只是投资的项目是投资额大回收期长的基础设施。而且，这些投融资平台公司所投资的项目也有一部分是竞争性行业。所以，不能将投融资平台公司纳入政府会计的会计主体范围。

（三）规范地方政府或有债务的会计核算

对于满足负债的确认条件的地方政府或有债务，应确认为一项负债，在政府的资产负债表中反映。政府会计准则中的或有债务与财政风险矩阵中的或有债务是有区别的。严格来讲，会计准则中的“或有债务”不是一项债务，只有符合债务的确认条件，在资产负债表内反映的才是债务。或有债务与或有事项相联系，是不符合债务确认条件的或有事项。财政风险矩阵中的或有债务是一个泛指，只要是可能发生的债务都称作或有债务。对于构成我国地方政府或有债务的融资平台公司债务要分别不同的情况。对于政府承担的经济利益很可能流出政府主体的现时义务，并且金额能可靠计量的债务，应确认为一项负债，在政府的资产负债表中反映。其余的或有债务不确认负债，满足条件的需要在报表附注中进行披露。对于经费补贴事业单位、公用事业单位举借的各种债务在分类上与投融资平台公司债务类似，但不同点在于经费补贴的事业单位和公用事业单位包含在政府会计的会计主体内。这部分债务信息虽然在财政总预算会计中没有反映，但至少还是部分地包含在事业单位的资产负债表中。对于这部分债务关键是在权责发生制的基础之上，通过编制合并的政府会计报表来反映。

（四）编制政府合并财务报表

防范财政风险要求预算管理的重点应从管理预算收支向管理政府资产负债转变，这就要求提供反映政府整体情况的合并财务报告，尤其是反映政府整体财务状况的政府合并资产负债表。财务报告是会计工作的最终成果，财务报表的使用者，特别是财务报表的外部使用者，主要是通过阅读分析财务报告来了解会计主体的经济活动。IMF的《提高财政事务透明度的准则》提出，“财务报表公布时，年度财政预算应说明或有负债、征税支出、准财政行为的性质及其财政重要性。”财务报告由财务报表和报表附注构成，其中财务报表是财务报告的主体。如同其他国家一样，我国也要编制政府合并的资产负债表。政府合并的资产负债表不是把《财政总预算会计》、《行政单位会计》和《事业单位会计》提供的资产负债表简单地相加，而是在加总的基础上通过编制一系列调整分录而成的。财政的全部收支都可以被纳入到广义的政府的资产负债表中。广义的资产负债表中的资产不但包括政府现有的资产，还包括以后取得的各种收入的折现值；负债是以后要发生的现金流出的折现值。广义的资产负债表与政府合并的资产负债表不同。政府合并的资产负债表是依据政府会计准则编制的，对于以后将要收到的税收收入不满足会计准则中资产的确认条件，不能确认为一项资产。广义的资产负债表也不同于国家资产负债表。国家资产负债表是把一个国家的政府、金融企业、非金融企业和居民四个部门的资产负债表加总得出的，已经抵消了这四个部门的内部交易。从本质上讲，财政风险源于政府资产负债结构的不匹配，财政风险的资产负债表管理法就是借助资产负债表，通过调整资产和负债在结构上的匹配达到降低风险的目的，资产负债管理能够为监测政府债务特别是或有债务风险提供了重要的分析工具。对于分析一个国家债务风险有意义的是国家的资产负债表，我国已经编制出了国家资产负债表。广义的政府资产负债表和依据政府会计准则编制的政府资产负债表的相同点在于主体都是政府，不包括其他部门，不同点在于广义的资产负债表的资产负债定义更加宽泛。地方政府的或有债务管理，需要编制含有或有债务信息的地方政府合并的资产负债表。首先要解决的问题是由现在的制度规范转向准则规范，不同的组织类型适用相同的准则，这样才有合并的前提条件，采用权责发生制才有合并的意义。

财务预算定义例6

1企业财务预算管理的意义

企业财务预算管理，是在我国经济不断发展的过程中，诞生出来的一种新型企业财务管理方法和手段，在企业中，得到非常广泛的应用。企业财务预算管理，不仅可以提高整体企业的发展水平，还有利于正确管理和控制企业的财务运行和发展情况，为企业找到良好的发展方法，为资金流转奠定坚实的基础，创造有利的条件。加强企业财务预算管理，是提高企业核心竞争力、完善企业内部管理、提高企业发展水平的一种先进选择，对企业将来的发展和进步，具有积极的影响和作用。因此，当前各大中小企业在发展的过程中，势必要重视财务预算管理的应用，积极做到与时俱进，及时更新和完善财务管理方法，加强企业财务预算管理，为企业的发展提供有力保障。企业财务预算管理，是企业发展过程中必不可少的一种发展策略和方法。加强企业财务预算管理，是实现企业更好发展的前提和条件，是企业财务经营和管理过程中不容忽视的重点。企业财务预算管理，是企业实现长久发展的必然选择，一个企业想要在竞争激烈的社会主义市场中找到自己的一席之地，开辟属于自己的一片天空，就要加强企业财务预算管理。从一定程度上说，企业财务预算管理，是企业追求生存、寻求不断进步的必然选择，可以说，财务预算管理是企业经济命脉的中心，因此，加强企业财务预算管理至关重要。另外，加强企业财务预算管理，能够让企业在一定程度上掌握企业未来的大致发展动向和财务管理概况，具有预见性；能够让企业管理人员预先认识和了解企业财务管理的相关问题，并能够及时制订调整方案，提高企业财务预算的可靠性和可行性。在社会主义市场竞争激烈的今天，许多企业在不断寻求创新，加强管理，以期由内而外强化对企业全方面的管理。在这其中，企业财务预算管理，是一个重中之重。除了以上提到的关于企业财务预算管理的意义，加强企业财务预算管理，还能够在提高企业工作人员工作积极性，促进企业的发展方面，发挥重要的影响和作用。总之，加强企业财务预算管理，具有许多重要意义，能够实现企业长期稳步发展和不断进步，理应得到各大中小企业的高度关注和重视。

2企业财务预算管理存在的问题

在当前的企业财务预算管理过程中，存在许多问题，本文主要提出三点，分别是企业对财务预算管理的认识不足、企业财务预算管理组织机构不完善、企业绩效考核制服不健全。这三个问题具有典型性和代表性，要想加强企业财务预算管理，企业首先需要解决这三个问题。第一，企业对财务预算管理的认识不足，这是目前有些企业存在的突出问题。有些企业还是按照传统的企业财务管理模式，没有大力推行和使用财务预算管理新方法，基本都是延续先前的一些财务管理思路和方法。还有一些企业在自身的财务管理观念方面，没有及时做到与时俱进，这是在财务预算管理过程中，许多企业存在的重要问题，甚至还有一些企业、企业销售人员没有参与财务预算管理的编制。从这些问题就能够看出，一部分企业对财务预算管理的认识不到位，没有将财务预算管理贯彻落实，这对企业的成长和稳定发展非常不利。在社会主义市场经济不断发展和进步的今天，传统的财务管理方法已经不能适用于今天的企业，企业相关人员应该深刻意识到与时俱进的重要性，清楚地知道加强企业财务预算管理的真正内涵和特殊意义。首先，在企业的长期发展中要想方设法，要让企业全体人员意识到加强企业财务预算管理的重要性和必然性，并将企业财务预算管理贯彻落实到日常企业的管理中，为企业的稳固和长久发展打下坚实的基础。不管是在做什么样的事情，观念非常重要。其次，在观念的指导下，将企业财务预算管理方法应用到企业的发展进程中，为企业增强自身的竞争力提供一个可靠的保障。第二，企业财务预算管理组织机构不完善。一些企业把财务预算管理工作，交由企业财务管理部门执行，公司的总裁或者是相关核心人员并没有参与企业的财务预算管理，这导致财务预算管理的执行力不强，且缺乏一定的权威性。这个问题目前存在于许多企业，企业总裁和相关核心人员没有意识到财务预算管理的重要性，也没有采取一定的方法和措施，有效加强企业财务预算管理。总而言之，在当前我国的各大企业中，关于财务预算管理，还存在许多的问题和不足，需要企业做出一定的调整和改进，加强企业财务预算管理。关于企业财务预算管理组织机制不完善问题，企业内部需要及时做出一定的调整和改进，呼吁企业董事会或者总裁积极参与到企业财务预算管理的实施中，加强企业财务预算管理的权威性，让企业财务预算管理真正有用武之地。这是加强企业财务预算管理的一种方法，也是一种必然选择。各大中小企业应该付诸一定的行动，构建工作效率高、办事透明公开化、积极进取的企业财务预算管理组织，为企业财务预算管理的落实和贯彻保驾护航。第三，企业绩效考核机制不健全。也就是说，在企业的长期发展中，针对企业的财务预算管理，许多企业没有建立一定的绩效考核评价机制，致使企业整体员工积极性不高，这是当前我国各大企业发展中一个尤为突出的问题。企业绩效考核评价机制不健全，直接阻碍了企业财务预算管理水平的提高和方法的创新。为了加强企业财务预算管理，企业需要建立完善的绩效考核评价机制，将企业各个部门的财务预算管理纳入绩效考核评价的范围，鼓励企业员工积极创新，及时观察和分析企业发展动向，尤其是本部门的一些财务预算管理、资金周转和未来发展中财务的分配和使用预测等，这些都是在加强财务预算管理过程中，企业应该高度重视的地方。为了提高企业绩效考核评价机制的公正性和公平性，企业可以从内部挑选出一批具有较高管理水平和一定财务管理专业知识的人才，组成一个评价队伍，并参与到企业财务预算管理绩效考核评价中，为企业的长久发展打下坚实的基础。

3加强企业财务预算管理的办法

企业在追求发展和进步的过程中，绝不能忽视企业财务预算管理。企业财务预算管理，是随着社会主义市场竞争日益激烈，而产生的一种新型企业财务管理模式。它常常作为评价一个企业管理水平的标准，在企业的发展中扮演着必不可少的角色，因此，加强企业财务预算管理，势在必行。首先，企业应该培养相关人员的财务预算管理意识。采用传统财务管理制度的企业，势必要加强创新精神，积极做到与时俱进，及时更新传统的财务管理方法，在公司中使用财务预算管理政策。仅仅做到这一点还不够，企业还需要加大财务预算管理实施的力度，在企业中进行全面的财务预算管理，积极呼吁广大员工参与和执行，这是加强企业财务预算管理的一个重要举措。其次，对于企业财务预算管理组织机构不完善的问题，企业需要自董事会开始进行至上而下的制度改革。董事会、总裁、企业核心人员等，应该高度关注和重视企业财务预算管理，并制订一系列的方案，采取有效措施和方法，积极加入到企业的财务预算管理中，着重提高企业财务预算管理的执行力和权威性，赋予企业财务预算管理鲜明的特征，让财务预算管理在企业的长期发展中，找到自己的立足点和根本点，这是当前企业应该高度重视的问题。关于财务预算管理，企业应积极创新管理方法，及时跟进企业财务预算管理进程，完善和更新管理制度，这些尤为重要。

4结语

虽然企业财务预算管理在许多企业中得以实施和应用，但许多企业在财务预算管理方面还存在一定的缺陷和不足。针对这些问题和缺陷，相关企业应该积极采取一定的方法和策略，加强企业内部和外部的财务预算管理，提高企业财务预算管理的地位。

主要参考文献

［1］田洁.浅谈企业经营中应加强财务预算管理［J］.财经界:学术版,2010(6).

财务预算定义例7

本文认为，用以刻画预算循环的支出周期概念理应是构造预算会计框架的逻辑起点，惟有如此，信息使用者才能获得一幅幅有关政府预算运营(budgetaryoperation)的连续画面和完整图像，为有效监控预算执行过程、管理财政风险、改进决策制定(decisionmaking)和强化受托责任(publicaccountability)带来极大便利。循此思路，我国政府会计改革的核心命题和战略次序是：以支出周期为主线构造全面的预算会计；只有在这项改革完成以后，引入权责发生制会计的变革才是适当的。

循此思路，本文第一部分界定了预算会计适当的信息结构，它完整覆盖支出周期的拨款(授权)、承诺(支出义务)、核实(应计支出)和付款(现金支出)四个阶段的交易和相关信息。第二部分运用支出周期概念分析预算过程的循环性质，解释为何预算所固有的循环特性和关键性的预算事项，需要对应于支出周期的信息结构才能被恰当地刻画。第三部分讨论基于支出周期的预算会计框架，应具备什么样的账户结构以及所应采用的基本核算方法。第四部分讨论预算会计要素与财务会计要素的差异及其原因，阐明为何不能以财务要素作为构建预算会计概念框架的理由。在此基础上，论文的第五部分提出了现阶段我国预算会计和政府会计改革的核心命题与战略次序。论文的最后部分给出了本文的主要结论与政策含义。

一、预算会计的信息结构

要准确界定预算会计的适当信息结构，首先需要弄清楚两个相关的基础性问题：(1)预算会计的目的和功能是怎样的？(2)政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？

先来讨论第一个问题。关于预算会计的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、监督政府预算执行”。(1)这一定位也被学界普遍追随，认为“预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法，核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计”(张月玲，2003)。

这里的问题首先在于：将预算会计定义为监控“预算执行”的政府会计，很容易诱发一个具有误导性的信息结构：让人误以为预算会计只是记录和追踪“预算执行”阶段的信息。由于“预算执行”限定为立法机关批准预算(使预算成为法律)以后的行为，以上定义就将预算准备阶段发生的一个极为紧要的“拨款授权”(立法机关“批准”预算的本质)信息，先验性地排除在预算会计的信息结构之外。

那么，适当的预算会计信息结构究竟应该是怎样的呢？

回答这一问题首先要求理解预算的实质和预算运营所固有的循环特性。众所周知，预算的重心在于公共支出管理。与私人部门不同，公共部门的开支受制于许多约束才能最终实现。这些约束首先来自预算授权和依据授权进行的预算拨款。一般地讲，在民主与法治社会中，如果没有明确的预算授权，就不可能有实际的公共支出。预算授权不仅赋予政府和支出机构合法开支公款的权利，而且也是公共支出控制(合规性控制)的强有力的法律武器。(2)除了明确的授权和拨款外，公共支出还须受承诺(支出决定)的约束——没有承诺(无论是显性的还是隐性的)便不可能发生后续的支出。承诺之后尚需经历核实(对供应者交付的商品与服务进行核实)阶段，公款才能最终流向商品与服务供应者，形成付现(payment)意义上的公共支出。

公共支出的这个复杂流程可以简洁而贴切地用支出周期(expenditurecycle)概念来描述，而拨款(appropriation)、承诺(commitment)、核实(verification)和付款(payment)构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段，如图1所示(见下页)。

与图1所示的支出周期概念相适应，一个有效而实用的预算会计信息结构应覆盖四个基本的会计要素：拨款、承诺、核实和付款，每个要素构成一个特定的预算账户(budgetaccounts)。事实上，政府会计的一个显著特征是通过一系列预算账户来记录年度预算的执行情况，这些账户均在每个预算年度之初开启，并且在年度结束时结账(因而年末不存在余额问题)(徐仁辉，2001)。

图1支出周期及其构成阶段

图1支出周期及其构成阶段下载原图

二、预算运营与支出周期

现在我们讨论前面提及的第二个问题：政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？要回答这一问题，除了理解预算运营所固有的循环性质外，还需要明确理解在各主要流程上的关键性的预算事项(交易)。

正如图1所示，拨款、承诺、核实与付款构成支出周期的四个阶段和预算流程的关键环节，政府预算就是在这个流程下完成一个又一个循环。从形式上看，公共预算的突出特性就是其循环性质：一个循环结束，下一个循环就开始了，通常少有停顿并年复一年在相同的路径上行进(AllenSchick，2002)。

一般地讲，每个国家都需要在管理流程之外建立预算运营(operation)流程，用以追踪预算过程各个阶段的交易信息，确保对整个预算过程实施全面的财务合规性控制。在现代法治社会里，预算运营流程起始于立法机关批准预算(实质是支出授权)，期间经历支出承诺(commitment)和核实(verification)两个阶段，终于对商品与服务供应者的付款(payment)，由此形成一个完整的支出周期。因此，几乎从直觉上即可断定：支出周期是刻画预算运营流程的最为贴切的概念，也是构造预算会计概念框架的逻辑起点。(3)

支出周期概念的建立及其构成阶段的划分，不仅准确刻画了预算运营的循环性质，而且为建立和实施预算过程的财务合规性控制奠定了牢固的基础。一般地讲，只有依托支出周期概念构造预算会计的概念框架和核算框架，才能同时提供用以监控预算执行过程的最有价值的前向信息(授权、承诺和核实阶段信息)以及用以实施事后审计的后向信息，以确保对预算运营的各个主要阶段实施基本的合规性控制。

支出周期概念不仅是对预算运营流程实施合规性控制的基础，也为准确定义预算会计(budgetaryaccounting)功能与信息结构提供了极大便利。在发达国家中，预算会计的细节因会计制度不同而不同，但共同的阶段通常包括拨款(法律机关指定的支出机构在财政年度内可获得的金额)、拨款分配(预算当局向下属机构分配拨款授权)、承诺和付款(A.普雷姆詹德，1996)。这些信息清楚而准确地刻画了预算运营流程的动态和连续的画面，使得借助预算会计将公共组织的活动和公共资金流动一一呈现成为可能。正因为如此，作为政府会计的核心组成部分，预算会计应被准确地定义为“追踪拨款和拨款使用”的政府会计(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。

三、预算会计要素与财务会计要素的比较

国内学界关于政府会计与预算会计框架的讨论大多是围绕财务会计要素(financialelements)展开的。根据会计基础的不同，财务要素(报表要素)可区分为现金基础和应计(权责发生制)基础(accrualbasis)下的财务要素。国际会计师联合会(IFAC，2000)界定了现金基础政府会计的三大会计要素：现金收款(cashreceipt)、现金付款(cashpayment)和现金余额(cashbalance)三大会计要素；在应计会计框架下为公共部门确认了资产、负债、净资产/权益以及收入(revenue)、费用(expense)五个要素。由于现金基础会计的局限性，一般地讲，政府会计的信息结构应覆盖到更大的范围，特别是当公共管理从注重合规性目标扩展到更高层次的绩效(performance)目标、从现金管理扩展到资产负债管理以后，现金信息的局限性(滞后、狭窄和易被操纵)越来越明显。20世纪90年代以来，以新西兰、澳大利亚、英国等为代表的一批OECD国家相继引入应计会计基础，主要原因也在于此。

表2预算要素与财务要素的比较下载原表

表2预算要素与财务要素的比较

从会计基础扩展为应计基础的努力虽然大大扩展了政府会计传统的(现金)信息结构，但即便如此，应计基础下的财务要素仍然未能覆盖基于支出周期概念的预算要素(budgetaryelements)：拨款(对应预算授权而非资金划拨)、支出义务(对应承诺)、应计支出(对应核实)和现金支出(对应付款)。表2显示了预算会计所记录的“预算要素”与财务会计所记录的“财务要素”的差异。(4)

由表2可知，除了现金基础下的“现金付款”这一财务要素与“现金支出”这一预算要素相同外，其余所有的财务要素都不能覆盖支出周期中上游阶段的预算要素。这种差异清楚地表明：将财务要素(更一般地讲是在财务会计框架内)作为讨论预算会计概念框架和信息结构的逻辑起点，是非常不恰当的。

我们感兴趣的是：预算要素与财务要素的差异是如何产生的呢？

答案在于：“预算”与“财务”以及相应的“预算信息”与“财务信息”，原本就是两对虽然相关但却存在本质差别的概念，现实世界中的“预算系统”和“财务系统”的特性也是如此。两者的根本差异体现在两个方面：

1.未来导向和历史导向

历史导向和未来导向是预算与财务的根本区别之一。预算是以未来为导向的在多用途之间进行资源分配的财务计划。财务报告则是以回顾的形式，根据一个组织的经济状况和绩效来记录“已经发生”的财务交易和事项的结果。预算事项远在财务结果产生之前就已经发生，并且由于其固有的重要性而需要在会计上进行记录。预算会计就是记录这些先于财务结果的交易与事项的平台。历史导向和未来导向的差异不仅意味着预算要素一般不能满足财务要素的确认标准，也清楚地表明：基于支出概念的预算会计对交易和事项的记录时间，通常早于基于财务要素的财务会计所记录的时间。举例来说，虽然应计基础将记录交易的时间从“现金收付”提前到“权责发生”阶段，但仍然不能记录在预算运营上游阶段的“授权”和“承诺”，因为预算授权和承诺(支出义务)通常并不满足“负债”的确认标准。(5)

2.预算执行控制与财务状况披露

预算系统与财务系统的基本功能也是不同的。预算系统的重点是在支出层面实施可靠的“预算执行控制”，以确保公款的取得、使用和使用结果符合相关法律法规的意图和要求。相比之下，财务系统的重点在于通过准确记录和报告交易与信息披露报告实体的“财务状况”。两个系统在基本功能上的差异，客观上要求在财务要素之外建立相对独立的预算要素，即与支出周期各阶段交易相对应的拨款、支出义务、应计支出和现金支出，以此构造相对独立于财务会计的预算会计框架，以满足预算执行控制的需要。

有必要解释一下的是预算会计要素中的“应计支出”要素。显而易见的是：由于核实阶段并未发生实际的现金支付与资源消耗，现收现付制(现金基础)会计和成本会计无法提供这一信息。那么应计基础会计又如何呢？我们知道，应计会计记录交易的时间正好处于核实阶段：在此阶段，承担支出的责任或取得收入的权利已经发生。既然对商品与服务交付的核实表明“权”、“责”已经发生，采用财务要素中的“费用”(expense)代替预算要素中的“应计支出”(accrualexpenditure)不是很合适吗？

这正是一个令人误入歧途之处。首先要明确的是：在前述的IFAC确认的财务会计要素中，无论是现金基础还是应计基础下的财务要素，都没有一个包括了应计支出。其中，应计会计基础确认的是“费用”而不是应计支出。虽然在一般意义上这两个术语几乎是完全相同的，但在会计意义上它们具有非常不同的含义：会计上的费用指的是会计期间内资源的“使用”或“消耗”；相比之下，“应计支出”是指在同一期间内“取得”的商品与服务的价值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。这一差异表明：预算会计中记录“应计支出”的时间比应计会计下记录“费用”的时间早得多，至于此前的预算授权(拨款)和承诺(支出义务)信息就更是如此。从这里我们再次看到，就会计信息至关重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的预算会计最强，现金基础财务会计最弱，应计基础会计则介于两者之间。

四、我国政府改革的核心命题和战略次序

我国现行预算会计是在1997—1998年改革的基础上形成的。这次改革按照组织类别将预算会计区分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个分支，三者采用不同的会计科目记录“各自”的交易。按组织类别构造预算会计核算框架的做法，客观上形成了相互分割、互不衔接的“三张皮”格局，一方面导致会计信息支离破碎失去可比性，另一方面导致总预算会计和核心部门无力追踪支出机构层次上的交易信息。更严重的是：现行预算会计的三个分支虽然都记录各自的交易，但没有哪一个分支完整地记录了支出周期上游阶段的预算拨款(授权)信息，中游阶段的支出义务(对应承诺交易)和应计支出(对应核实交易)，(事前)财政监督、管理财政风险、评估财务状况和财政政策的可持续性这些关键的管理决策(managerialdecision)职能几乎完全落空(王雍君，2004)。

造成以上局面的根本原因在于：历次改革都没能突破建国以来按组织类别(organizationclassification)构造预算会计框架的思维定势，自然也就无法从预算的循环性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于组织架构的思维定势，改革者和研究者无法找到思考预算会计体系构造问题的正确框架，取而代之的是依据“单位性质”(组织类别)来先验地设定预算会计体系，而置预算运营的循环特征(支出周期)于不顾。其实，哪些“单位”应纳入预算会计体系，从逻辑上讲并不取决于单位的性质(事业单位、行政单位抑或政府整体)，而应取决于会计实体(accountingentity)的界定标准，这也是国际通行做法。(6)

引人注目的是：一些相关文献普遍把现行预算会计信息的过于狭窄和滞后，归因于在财务要素(financialelements)和会计基础(accountingbasis)选择上出了问题。这些文献无视发达国家将联结支出周期的预算会计作为政府会计基石这个事实，误以为美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家的“政府会计定位为财务会计”，并侧重从财务要素(financialelements)的角度为我国的政府会计开出改革的药方，比如建议在政府会计中设置资产、负债、净资产、收入、支出、结余六个会计要素，以此扩展会计信息的核算范围；而在预算会计改革方面，则多从组织架构(哪些公共组织应纳入预算会计和政府会计范围)的角度去寻求改革路径和方向。(7)据此，政府会计改革的方向往往被不适当地设定为引入(修正或全面的)权责发生制基础(accrualbasis)，来取代或至少部分取代现金基础(cashbasis)(陈工孟，邓德强，周齐武；2005)。

在这个事关预算会计与政府会计改革核心命题与战略次序的大是大非问题上，澄清误解并保持清醒的头脑是十分重要的。作为中国预算会计的核心命题，究竟是依托支出周期构造预算会计的核算框架，还是继续沿用组织类别构造其核算框架？作为政府会计改革的战略次序，究竟是将预算会计的核算范围扩展到支出周期的各个阶段更具优先性，还是通过引入(修正或纯粹)应计会计基础扩展财务要素(覆盖资产与负债)更具优先性？

笔者以为，中国政府会计改革的核心命题和战略步骤应把握以下两个要点：

(1)借鉴在发达国家中广泛采用的“双重方法”，以保持和改进现金会计基础的前提下，以支出周期概念为主线扩展预算会计的核算范围，此为最优先事项；

(2)在这方面采取具体行动之前，引入应计会计基础扩展政府会计核算范围(覆盖资产与负债)的做法，哪怕是渐进性的，也有本末倒置之嫌。

第一个要点中提到的“双重方法”是指在那些采用现收现付制会计的国家(多数国家如此)，政府会计在传统上一直采用双重方法：(1)通过预算会计(budgetaryaccounting)或拨款会计(appropriationaccounting)记录拨款，以及记录支出周期不同阶段上拨款的使用；(2)只是在收到或付出现金时，通过现收现付制会计来确认交易。所以，基于监督预算管理或实施合规性控制的目的，现金基础会计不应把对承诺的会计核算排除在外。其实，目前多数发达国家都在预算会计的框架下，在某种程度上保持对拨款(授权)、承诺(支出义务)和核实(应计支出)阶段的会计记录，即便转向应计基础会计的国家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。

现在转向第二个要点：为何基于支出周期概念扩展预算会计核算范围的改革，应优先于引入应计会计基础的改革？这里有三个理由。

首先，与引入应计会计基础评估政府财务状况和支持绩效导向(performance-orientation)公共管理改革相比，通过追踪与支出周期相关的预算信息确保对预算过程的财务合规性控制，具有更高的优先性，因为一般地讲，只有在顺应规则的文化潜移默化到公务员队伍之后，转向更高层次的绩效目标才会水到渠成(AllenSchick，2000)。

其次，从实务层面看，许多发达国家是在首先建立基于支出周期概念的预算会计框架的基础上，才逐步引入应计会计基础。除了美国这一相当典型例子外，荷兰和意大利等欧洲国家也大多如此。意大利在采用现金基础会计的同时，也采用对应于承诺阶段的义务基础(obligationbasis)的预算会计方法，从承诺和现金支付两个方面同时记录和报告实际支出，这一双重模式地方政府的会计和报告中占据基础性地位。正是在业已建立这种强势的“授权性”(authorization)的会计方法的基础上，意大利才于20世纪90年代引入应计会计基础(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷兰的改革也遵循了相同的战略次序，它于20世纪90年代初在中央政府会计与财务报告中引入应计基础，但此前基于支出周期的预算会计体系已牢固地建立起来(M.PeterVanDerHoke，2005)。

主要结论与政策含义

本文的主要结论和政策含义可概括如下：

1.支出周期是构造预算会计概念框架最适当的逻辑起点。拨款(授权)、承诺、核实和付款构成一个完整的支出周期的四个相互关联的阶段。能够完整地追踪支出周期各阶段预算运营的关键信息，是良好预算会计体系的主要特征。

2.以支出周期构造预算会计的概念框架和核算体系，不仅能十分贴切地刻画预算过程的循环性质，也能清楚简明地传达对应于各预算运营流程的关键预算信息，由此形成的由“预算授权”、“支出义务”、“应计支出”和“付现支出”构成的相互继起、逻辑严密的完整信息链，可为有效监控预算执行、妥善管理财政风险、改进决策制定和强化受托责任提供极大便利。

财务预算定义例8

关键词：

财务预算；财务风险；防范作用；存在的问题

近年来，我国政府对企业的政策越加优惠，政府鼓励人们创业，“以创业带动就业”的口号使得越来越多有梦想的人成就了企业，这也使得企业的市场竞争越来越大，面对如此激烈的竞争，做好企业内部建设、打造黄金企业团队是极为重要的。而财务预算作为企业全面预算的重要组成部分，对企业的财务规划各账款核对具有重要作用，是企业发展的核心手段。但当前我国企业财务预算中还存在着不少问题，其对防范财务风险的作用也因此而不能够起效，这些都是需要企业管理者去解决的。

1财务预算的含义及其重要意义

财务预算，即是相关财务工作者根据企业的生产经营目标，科学地、有目标地将企业有关工作可能涉及的财务提前做好规划，并形成书面文字，以供企业管理者和相关工作主管参考。财务预算是一切预测和决策的基础，只有正确地做好财务预算，才能确定和实施企业的生产经营目标，才能核对未来经营成果、现金流量是否科学，便于企业管理者全面地掌握企业的生产经营情况，防止奸佞。做好财务预算便于明确预算年度财务管理的总目标和实施手段，让企业管理者实施决策能够做到心中有数，不慌不乱。做好财务预算也能够更好地明确单位内部各部门的任务并更好地协调各部门之间的工作及财务关系，使得单位内部能够协调统一，为企业发展创造更大的力量。做好财务预算也能够控制单位内部各部门的财务状况，同时将其作为部门年终考评的依据，能够有效地降低铺张浪费的现象，为企业的发展打造坚实的基础[1]。

2当前财务预算中存在的问题及如何做好财务预算

2.1当前财务预算管理中存在的主要问题

由于我国企业实施改革的时间还不长，企业的全面转型实施还不够完全，企业的管理还难免存在着漏洞，其中财务预算中也存在着不少问题。由于企业管理者对于财务预算不够重视，导致其实施力度不够，当前财务预算中还存在着诸多问题。如部分财务预算没有形成书面报告，只是上下级直接汇报，不利于后期考察；没有将财务预算真正作为合算部门财务状况的依据，对于部门的财务状况仍不能形成有效的控制；企业内部还缺乏完善的财务预算考核和考评制度，不能对部门形成警示和激励作用；对比预算与实际财务时一般只做简单的比例预算，却缺乏了实际出入的比较，不利于部分有效控制财务等，这些都是当前财务预算管理中存在的问题，想要企业全面稳定地发展，就要解决这些问题。

2.2如何做好企业财务预算

如何做好财务预算，将企业的整体财务管理推向更高一层楼？这成为了诸多企业财务管理者的问题。根据近年来企业财务预算成功的经验和国外先进企业管理的理念，将做好企业财务预算的步骤做出了如下归纳，希望对广大企业财务管理者有所帮助。第一，企业财务预算要根据企业各部门实际的工作状况，做出详细的预算体系，协调统一预算格式，这些财务预算出的结果要能够经得起市场的考验，不能只是应付上级，敷衍了事。第二，财务预算要具有可操作性，富有控制力和约束力，这就要求财务预算要尽量细化，不能只是做出一个活动模框，却不知内里的东西。第三，财务预算要具有细致的编写制度和考评机制，将财务预算的作用真正发挥到实际的工作中去，不要只做书面文章[2]。

3财务预算在防范财务风险中的作用

3.1财务预算能够积极防范企业的筹资和投资风险

企业的生产经营过程中，会遇到很多的筹资和投资活动，而在筹资和投资活动过程中往往会因为资金结构不合理而带来风险。当企业内部流动资产过多时，虽然企业资金的流动性较好，但是企业的盈利能力就会变差，当企业内部固定资产过多时，企业的盈利状况会相对较好，但是企业遇到问题时就会周转资金困难，这对企业的发展都是不利的。然而，当企业实施了财务预算管理之后，财务预算根据企业发展需求会将预算年度内的资金预算和投资做出合理规划，避免了企业因为缺乏先见而造成损失，能够积极防范企业筹资和投资带来的风险。

3.2财务预算能够有效地防范企业资金回收风险

企业在生产经营过程中，会涉及很多与其他企业的经济往来，这就表示企业与诸多企业之间会形成债务关系，企业合算企业资产时，往往会将这些债务计算入企业的资产，但是这是资产又不是可以随意支配的。如果不能做出有效处置，那么就会在企业使用资金被资金回收带来失误而引起企业的困难，因此需要防范。企业实行财务预算之后能够有效地防范企业资金回收带来的风险，因为有效的财务预算总是能够根据企业实际的应收账款情况，做出科学的坏账准备，只将有效的应收账款计入企业资产，这就成功避免了企业资金估算过高带来的风险，防范了企业资金回收风险。

3.3财务预算能够有效地减少企业的资金决策失误

企业只有对市场具有足够的了解和分析深度，才能够做出正确的企业发展决策。企业想要发展，就需要资金的支持，而资金决策觉不允许失误，这就要求企业领导者的决策能力一定要够高[3]。但是财务预算能够根据市场的实际情况做出适合企业的规划，同时，也能够根据市场变动而及时调整财务预算，便于企业领导者更好地根据市场实际做出决策，减少企业的资金决策失误，为企业的发展更好地排除风险。

4结语

综上所述，企业的财务预算能够为企业做出全面的财务状况分析，能够有效地明确企业内部各部门之间的财务关系，控制企业内部的财务支出，有效地提高企业的财务管理情况。同时，做好财务预算也能够有效地防范企业筹资和投资带来的风险，也能够积极地防范企业回收资金带来的风险，同时还能够有效地减少企业的资金决策失误，对企业的发展具有极其重要的意义。

参考文献：

[1]黄秋.浅析财务预算在防范财务风险中的作用[J].现代经济，2015（06）.

财务预算定义例9

关键字 义务教育 农村 财务管理 应对措施

前言

九年义务教育是我国多年来施行的重要教育制度，义务教育的工作成效直接关系到祖国的兴衰及民族的存亡。农村义务教育过程中财务管理出现的各种问题严重制约了义务教育工作的开展，改革农村中小学的财务管理制度，切实提高教育资源的使用效率，实现教育事业的可持续发展，是我们必须要重点研究的问题。笔者针对实际情况，简要分析了问题成因及改革对策。

1.农村义务教育财务管理中的问题

1.1 教育经费调整不便

农村中小学校中，有许多的学校所做预算不能切合实际情况，在进行预算编制时没有按照规定的程序执行。因此，学校的预算执行出现了一些问题：奖金津贴及设备购置费使支出超出预算；某些学校的预算外资金的情况未反映在学校的账册之上；有一些学校自行进行预算调整而不经过审批；还有一些学校不经政府采购自行采购设备。在债权债务方面，许多学校出现了不经审批而自行举债的现象。在财产物资管理方面，几乎所有的学校都存在财务物资管理不善的现象：物资的采购、使用及保管责任不明确，且记录混乱；固定资产的损坏及其处理没有按规定程序进行，甚至未对此类账务进行处理；未做好对固定资产的清查工作。这些中小学的财务收支预算不可能一步到位，教育系统内部各校教师、学生流动频繁，经费只能通过调整和追加来进行调整。

1.2 教育经费来源单一

当前，本市的中小学收入途径比较单一，全部靠财政拨款，无法满足学校发展的需要。中小学公用经费主要包括预算内公用经费（各级政府安排的免杂费资金，按定额拨付的预算内公用经费）、专项经费、学校依法取得的其他收入等保证中小学正常运转，用于教学活动和后勤服务等方面开支的费用。预算内公用经费不能用于教职工人员工资及福利奖励、基本建设投资、偿还债务等方面的开支。学校要按照轻重缓急、统筹兼顾的原则安排使用公用经费，既要保证开展日常教育教学活动的基本开支，又要适当拿出一部分作为专项经费，用于学校发展。

1.3 工作人员技能不足、监督不力

会计人员能力差，素质低。大多数会计人员都未经过专业系统的学习，虽然取得从业资格证，但会计业务处理能力良莠不齐。部分会计人员对为提高其能力而举办的会计培训抱有怨言，不认真学习，在工作中遇到问题也不进行咨询，随便处理。另外，在大多数中学中，会计人员的工作量很大，经常要加班，还要承担很大的风险责任，工作压力大，且待遇不高，这些都会影响会计人员的工作积极性。学校的领导不重视财务管理工作。绝大多数中小学的领导都把工作重心放在了教学工作和增资立项上而忽略了财管工作的监督，使财务管理迟迟不见起色。

2.农村义务教育财务管理中问题的解决措施

2.1 完善经费的管理制度

各级财政和教育主管部门要建立健全各项财务管理制度。如：中小学预算制度、农村义务教育保障专项资金管理制度、固定资产管理制度、票据审批及管理制度、收支两条线制度、收费许可制度、财务公开制度、审计制度、民主理财制度。特别要强化实行农村中小学预算制度、阳关采购制度、资产管理制度，突出把好收、支、购、建、拨五个关键环节，真正使学校财务管理做到收有据，支有度，购有章，建有规，拨有法。

2.2 扩宽经费来源途径

目前，我市现在农村中小学预算编制完全按照我国《预算法》、《国务院关于深化农村义务教育经费保障机制改革的通知》的规定，建立健全农村中小学校预算编制制度，流程采用二上二下的流程。

一上：是指县级教育行政部门编报预算建议数。一下：是指县级财政部门下达预算控制数。二上：是指县级教育行政部门上报预算草案。二下：是指县级财政部门批复预算。我市于2006年成立了教育财务核算中心，此项措施紧密结合财政四项改革，规范收费行为，提高了资金的使用率，从源头上预防经济违法、违规现象，构建规范、高效的财务管理体系，完善以县为主的农村义务教育管理体制。

2.3 强化工作人员技能、加强监督

各级各类学校财务人员素质的提高，是强化农村中小学财务管理的基础。而夯实这一基础的重要手段是业务培训和职业道德教育，一是加强对财务人员的业务知识和实际操作能力的培训，不断提高业务水平。二是加强财经政策法规的学习，增强守法意识，尤其是加强《会计法》、《审计法》、《中小学财务制度》以及预算内外资金管理和新机制相关配套制度的学习。使财务人员严格按照预算办理各项支出，真正做到取之有度，用之有节，逐步增强他们学法、守法的自觉性。光有整套制度不一定能解决目前农村中小学财务管理中存在的问题，关键在于监督，核心在于依法理财和民主理财，以防有关规章制度变“空文”。一是要坚持领导监督，二是要坚持岗位监督；三是要坚持群众监督，四是要坚持社会监督，从而形成全方位监督网络，确保农村义务教育经费使用规范、安全和有效。

3.总结

农村的义务教育的财务管理对农村义务教育的发展有着不可忽视的影响，只有完善了中小学的财务管理制度，建立起一套科学的规范的行之有效的财务管理机制，才能保证教育事业的健康可持续发展。

参考文献

财务预算定义例10

二、推行义务教育学校预算绩效管理面临问题

一是义务教育学校财务人员素质难以适应。一方面，学校领导习惯于重点关注教育教学管理，对财务管理特别是对预算管理缺乏足够的重视和认识。另一方面，义务教育学校没有配备专门机构和人员从事预算管理，大多由财会人员或后勤管理人员代管，而这部分人员大多由教师转岗而来，年龄偏大，往往对财务工作认识不够，政策不熟，对财务专业知识及相关法律法规正解理解不够。因此，学校基础财务与预算管理工作的不规范，直接影响学校预算绩效管理考核评价数据准确的获取。二是学校预算编制不科学，随意性大。当前对预算绩效管理宣传培训不够，基层义务教育学校的一把手对资金支出绩效管理的重要性认识不够，对预算绩效管理知识了解不够。义务教育学校预算绩效目标管理内容主要是公用经费、专项支出、项目支出。项目在安排和选择时，缺乏有效的量化的分析和科学的论证。同时由于对本学校的发展规划、前景等缺乏全面了解，对预算指标了解不够，使得预算编制随意性大，不少学校单位更是把编制预算束之高阁。因此，常常出现实际支出与预算不符，资金预算与支出存在偏差，预算与会计核算脱节，财务信息系统与预算执行监控脱节。三是教育经费支出的不均衡。目前从预算批复到预算执行单位大多到四五月份了，在预算批复之前，只能给学校按进度拨付人员经费和办公经费。项目经费年终财政部门存在以拨代支现象，花不完的钱也列了支出，造成次年的结余只能做往来，无法真正反映预算单位的支出，脱离了财政的监控，严重影响到财政资金使用效率。四是预算执行的约束力不强。学校在分配和使用财政资金过程中，尚未完全实现财政投入与绩效有机衔接，存在预算编制和执行两张皮现象。如有的乱发奖金、补贴，有的公款旅游、公款吃喝，还有的会议费、招待费挤挪办公费，由于专款不专，导致预算执行约束力不强。五是预算绩效评价机制不健全。目前，预算绩效管理主要由财政部门进行评价。各级教育部门还没有建立预算绩效管理制度体系，义务教育学校也没有建立预算绩效考核制度。因此义务教育学校对绩效考核意识不强。