会计专业的科研项目例1

专项核算是会计电算化对会计核算的创新。使用专项核算，能够大大提高会计核算效率，优化数据处理结构，因此专项核算广泛应用于高校会计核算中。部门预算、专项收支、事业收支、经营收支及科研项目管理是高校财务管理五个重要组成部分,几乎囊括了高校财务资金管理的各个方面。运用专项核算归集和整理这五项管理信息，不仅能够提高会计业务处理效率，而且可使财务信息更直观，更易于统计和查询，从而使整个财务管理工作更为高效便捷。因此充分运用专项核算，提高财务管理水平，对当前高校财务工作具有十分重要的意义。

一、专项核算的概念和特点。

所谓专项核算，简而言之，即分项目核算。它是一个会计电算化概念。这里所指的“项目”，可以是一个部门、单位、成本核算对象、科研课题、专款项目等等。

在高校日常财务核算中，经常需要对某些“项目”（如部门、科研课题等）进行专门核算。在手工核算方式下，通常通过设置明细科目的方法来进行。以科研项目管理为例，为了达到分项目核算的要求，需要将项目名称或编号设置为明细科目。这种通过设置明细科目以达到分项目核算的方法使科目明细表极为繁杂，增加了会计电算化数据的冗余，同时也不利于各项目财务信息的归集。例如要了解某项目当年经费支出总额，需要手工汇总该项目在各支出科目下的发生额。

为此，会计电算化引入了专项核算。专项核算是会计电算化特有的核算方式，专门用于解决现实中需要按“项目”进行会计核算的情况。在专项核算方式下，通常将项目按其类别进行专门管理，并在项目和核算科目之间建立联接，即每个项目有其对应的科目，每个科目有其对应的项目。这样项目与科目形成了一个有机的整体，共同服务于相关会计信息。在进行与专项相关的业务处理时，每笔会计信息同时对应专项核算科目和项目，使科目核算与项目核算既相对独立，又彼此统一。

由此可见专项核算是将项目信息进行集中管理的会计核算方式。它将项目从科目的设置中抽离出来，使科目核算更为简洁明朗。同时由于对项目集中管理，也使项目管理更为规范整齐。

专项核算具有以下特点：

1．从电算化数据处理结构的角度来说，专项核算是对关系型数据库关系的规范化，它将科目关系分解为专项关系、类别关系和项目关系。分解遵循 “一事一地”的原则，让一个关系只描述一个概念、一个实体或实体间的一种联系。因此专项核算整合的关系是关系模式的高级范式。

2．专项核算充分利用了关系型数据库的三种操作：选择操作、投影操作和连接操作。通过上述三种操作，会计核算人员可以轻松获取各个专项项目的各项收支的汇总和明细信息。

3．专项核算可以对专项项目的收入和支出进行集中管理。它充分利用了电算化数据库的设计理念，将属性不同的各个科目数据相加或相抵直接得出“结余”，为其在财务管理中的广泛运用奠定了基础。通过电算化系统专项余额和专项账页查询功能，专项项目的收支信息可同时反映在一张表中，并直接显现出“结余”。专项核算的这一特色为财务管理带来了不言而喻的便利。

二、专项核算应用于高校财务管理的理论研究

了解并掌握专项核算的基本原理将为更好地利用专项核算进行财务管理奠定基础，因此在实际运用专项核算前，有必要对其基本理论和应用前提进行深入研究和探讨。

1．适于专项核算的会计业务的特性

适于专项核算的会计业务具有以下共同的特性：

①这类会计业务以某个专项“项目”为主体展开核算。譬如，部门预算管理以某个部门为主体，管理者关注于各个部门的预算执行情况；科研项目管理以某个项目为主体，管理者关注于各个项目的收支结余状况等等。

②这类会计业务的项目涉及多个会计科目。这正是实施专项核算优越性最显见、最直接的体现。当多个会计科目都涉及共同的项目时，将这些项目从科目中抽离出来，组成对应于多个科目的项目组，使科目脉络清晰，项目规范整齐，同时减少了数据信息冗余。

③这类会计业务的项目涉及收入和支出两类科目。一般来说，运用专项核算进行财务管理是为了方便快捷地了解各个项目的财务收入、支出及结余的整体状况，从而实施更有效的控制。因此，专项核算会计业务通常同时涉及项目的收入与支出。

2．运用专项核算进行财务管理的基本原理

①专项核算是对关系型数据库二维“关系”的最佳利用。传统通过设置明细科目来达到分项目核算的方法，其会计信息逻辑存储是分散的“树形”层次结构，即以每个总账科目为“根”，各明细科目为“干”，各项目为“叶”。在信息查询时，只能由“根”至“叶”查询到单一的会计信息。而专项核算其信息逻辑存储是集中的二维“网状”结构，除保留原先“树形”结构外，各个项目分别对应着相关科目，形成以项目和科目为二维“关系”表横轴或纵轴的交叉信息结构。由于它充分运用了关系型数据库的各种操作，在进行专项查询时，既可以查询到以项目为主体的各个科目信息，又可以查询到以科目为主体的各个项目信息。

②专项核算的基本恒等式。专项核算对财务管理信息的反映和监督通过其基本恒等式来实现。由于财务信息系统通常将会计科目“借方”或“贷方”发生额分别用正数或负数表示，因此属性不同的科目其余额相加或相抵将得出“结余”。专项核算正是利用了这一设计理念，通过同一项目收入类和支出类科目余额“合计”，即时反映出该项目的“结余”。由于记账方向不同，不同属性科目余额“相加”实际数据操作是“相减”，因而专项核算的基本恒等式为：（某专项）项目结余=（某专项）收入类科目合计－支出类科目合计。

③专项核算的财务管理功能。会计电算化引入的专项核算，不仅能够如传统会计一样进行会计核算，同时还具备财务管理的功能。专项核算的财务管理功能通过信息系统对专项信息的反映和监督来实现。专项核算可以将专项收支结余汇总及明细信息反映在同一账簿中，形成管理型账簿。管理者通过会计信息系统既可以随时掌握某个专项某项收支信息，又可随时查询某个专项各项收支结余信息、某项收支各个专项信息及各个专项各项收支结余信息，从而实施有效的资金监控，达到财务管理的目的。

3．运用专项核算进行高校财务管理需增设的会计科目

由于现行会计制度和会计科目所限，专项“项目”往往没有确定或者适于财务管理使用的收入类科目，这时候需要增设管理型会计科目。具体到高校财务管理，通常需要增设以下三个会计科目：

①经费内部拨款。该科目主要用于核算高校划拨二级单位的教育事业费预算控制指标。该科目借方反映高校拨出的预算指标，贷方反映各二级单位收到的预算指标。由于拨出的预算指标始终等于各二级单位收到的预算指标，该科目总账期末无余额。

②经费内部结算。该科目主要用于核算高校二级单位之间因相互提供劳务和服务而发生的教育事业费预算指标的结转。该科目借方反映二级单位转出的经费指标，贷方反映二级单位转入的指标。由于转出的经费指标始终等于转入的经费指标，该科目总账期末无余额。该科目加强了部门预算控制的灵活性。

③科研内部结算。该科目主要用于核算高校内部单位因向科研课题组提供物资、服务或劳务而发生的科研经费指标结转。该科目借方反映因接受物资、服务或劳务而转出的科研经费指标，贷方反映因提供服务或劳务而收到的科研经费指标。由于转出的指标总是等于收到的指标，该科目总账无余额。

以上列举了高校实施专项核算需要增设的常用会计科目，由于各个高校会计业务内容不尽相同，管理者可以根据实际需要，增减适合自身核算特点的会计科目。

4．运用专项核算进行高校财务管理需设置的票据

运用专项核算进行财务管理必须有相关的票据作为媒体，以承载财务监控信息，严格业务处理手续，并方便责任单位参与经费使用情况的监控。具体说来，运用专项核算进行高校财务管理通常需要使用三种票据：

①预算拨款通知单。该票据主要用于划拨各二级单位教育事业经费预算指标。财务部门将该票据作为划拨指标并进行账务处理的依据，二级单位将该票据作为收到指标的依据。

②内部转账单。该票据主要用于记载二级单位对教育事业经费预算指标的使用情况。财务部门将该票据作为预算经费开支及账务处理的依据，各二级单位将该票据作为预算指标结转、使用和管理的依据。

③科研内部转账单。该票据主要用于记载科研项目经费的收支情况。财务部门将该票据作为科研项目经费收入、支出及账务处理的依据，提供物资、劳务及服务的内部单位将其作为收到科研经费的依据，项目组将其作为科研经费收入、结转、使用和管理的依据。

由于各高校会计业务存在复杂性和特殊性，管理者可以根据实际业务需要增减适合自身业务特点的票据。

5．专项核算会计科目的设置

除将增设的用于财务管理的会计科目设置为专项核算外，对其他涉及专项核算的科目应作如下设置：

①专项核算支出科目的确定。在会计核算实践中，并非所有涉及专项的支出科目都必需设置为专项核算，管理者可根据财务管理的实际需要，确定支出控制的范围，对所涉及的支出科目进行全部专项设置或部分专项设置。

②专项核算个人借款科目的设置。对个人借款科目进行专项核算，是为了切实防止由于借款未报销而发生的经费超支现象。如在部门预算管理中，经常会发生一个部门的预算指标已结余不多或已为负数，该部门职工还借有大量的预算经费尚未报销。为了从源头上全面控制这种情况的发生，需对高校的个人借款科目设置“个人往来”和“专项”双重核算。在借款时，即以借款额扣除该“项目”的经费，报销时收回的余款，冲抵其经费。此时，可将个人借款科目看作专项项目的支出类科目。

三、专项核算应用于高校财务管理的实践探索

根据专项核算的基本原理，它可广泛应用于高校部门预算、事业收支、专项收支、经营收支及科研项目管理五个方面。

1．部门预算管理

部门预算管理是高校根据上级主管部门批复的预算总经费，划拨所属二级单位预算指标，对比其实际支出进行预算执行情况考核的预算管理方式。部门预算管理存在着“双轨制”和“单轨制”两种模式。“双轨制”将预算管理与会计核算相分离，自成体系。由于预算控制信息主要反映在会计核算中，“双轨制”不仅造成大量重复劳动，也不利于及时反馈预算信息。“单轨制”将预算管理与会计核算相统一，通过增设的预算管理科目，在会计核算的同时进行预算管理，大大减化了预算管理工作量，并能即时反馈预算控制信息，便于管理者及时掌握预算指标使用情况，对预算执行情况及时分析和调整。运用专项核算进行部门预算管理，是“单轨制”的具体体现。

部门预算管理适用于实施“一级核算，二级管理”的高校。在这种管理体制下，高校一般要与其所属二级单位签订《经费包干责任书》，对部门经费实行包干控制。因此，部门预算管理实质上是对二级单位的经费实行总量控制，它融通了二级单位对各项开支使用的灵活性，充分发挥了二级单位预算管理的主观能动性，避免了预算制订的不科学对预算管理带来的诸多问题和不便。

实施部门预算管理，应将部门权限范围内可控支出，如办公费、差旅费等设置为专项核算；不可控支出如工资、社保费等不分专项，采用科目核算；这一方面可以更为直观地反映各二级单位对预算指标的控制成效，另一方面可以切实防止二级单位挤占由财政拨款保障的人员经费。

专项核算应用于高校部门预算管理的具体操作如下：

①下拨预算指标的核算：

预算管理人员在期初向二级单位拨入预算指标，填写预算拨款通知单，会计作

借：经费内部拨款—预算总户

贷：经费内部拨款—×单位

②二级单位相互结转预算指标的核算：

转出指标方开具内部转账单，交转入指标方，会计作

借：经费内部结算—×单位（转出方）

贷：经费内部结算—×单位（转入方）

③二级单位领用材料的核算：

领用材料单位开具内部转账单，交物资部门，会计分录同②。

完成上述会计处理后，会计人员将内部转账单结转通知联加盖内部结算章，由转出方交给物资部门作为指标已结转的依据。

月末，会计人员依据物资部门交来的领料单记载的该部门实际领料总额，作

借：教育事业支出—业务费—×单位

贷：材料

同时以此金额，作：

借：经费内部结算—物资部门

贷：经费内部结算—×单位

二级单位接受劳务或服务，其核算方法与领用材料相同。

④个人借款核算： 由借款单位开具内部转账单，会计作

借：应收及暂付款—教育经费借款—×人（×单位）

贷：货币资金

在作个人借款分录时，不仅要选择往来个人，同时要录入专项金额。对于设置了双重核算的科目，财务系统会自动提示录入所属部门金额。

⑤教育事业支出核算。运用专项核算处理支出业务与日常操作基本相同，所不同的是在处理未预借款的支出报销业务时，需要支出单位开具内部转账单，在录入已设置为专项核算的可控支出科目时，需同时录入该项支出所属部门的金额。

上述业务处理，使会计核算始终反映以下预算控制等式：（某部门）预算指标结余=（某部门）经费内部拨款+（或－）经费内部结算－个人借款－可控教育事业支出。通过查询专项余额和账页，财务人员可以即时获得各部门各项收支的汇总、明细信息以及指标结余信息。

2．专项收支管理

专项收支管理是对高校财政补助收入中专项性经费收支的管理。根据《事业单位会计准则》的有关规定，通用《事业单位会计制度》单独设立了专款收支科目进行此项核算。但现行高校会计制度考虑到专款的收支实际上是高校正常收支的组成部分，同时为保持“收支两条线，收入按来源，支出按用途”的科目分类体系，没有单设专款收支科目，而是将专款的核算纳入相应的收支科目。在这种“大收大支”的核算体系下，对财政拨款中的专项性经费进行专项核算将切实保证“专款专用”，具有可行性和必要性。专项收支管理按专款项目名称设置专项，核算方法与部门预算管理基本相同，所不同的是收入类科目为教育经费拨款或其他经费拨款，资金监控等式为：（某专项）经费结余=（某专项）教育经费拨款或其他经费拨款－教育事业支出。

3．事业收支管理

事业收支管理是对高校开展教学及辅助活动所发生的专项性收支的管理。事业收支管理所涉及的收入主要包括高校办班收入、语音室开放收入等，反映在“教育事业收入—其他收入”科目中。其所涉及的支出为开展这些活动的支出，反映在“教育事业支出”科目中。事业收支可以按班级名称或取得收入的部门进行专项核算。通过专项核算，管理者可以即时了解收入项目的结余状况，考察部门绩效。其核算方法与专项收支管理基本相同，所不同的是收入类科目为其他教育事业收入。收支管理等式为：（某部门或班级）事业收支结余=（某部门或班级）教育事业收入（其他收入）－教育事业支出。

4．经营收支管理

经营收支管理是对高校开展非独立核算经营活动取得的收入与发生的各项支出的管理。经营收入主要是由高校利用学校的技术、后勤设施等为社会提供各种有偿服务所取得的，包括非独立核算的招待所收入、车队收入、场地租赁收入、电讯服务收入等。它是高校各项业务开支和发展事业所需资金的必要补充。经营收支可按收入项目进行专项核算，以便于管理者及时掌握经营状况，考察经营单位绩效。其专项核算所涉及的收支科目为经营收入和经营支出，核算方法与事业收支、专项收支基本相同，收支管理等式为：（某项目）经营结余= （某项目）经营收入－经营支出。

5．科研项目管理

运用专项核算进行科研项目管理的实质是充分利用关系型数据库的特性，通过设置科研课题为专项，将各收支科目串联起来，虚拟出收支相抵的总账和流水明细账，使各项目经费结余即时反映在账簿中，以便于监控。科研项目专项核算方法与部门预算管理基本相同。所不同的是管理媒介为科研内部转账单，肩负科研经费收、付、转三种功能；所涉及的收入类科目为科研经费拨款、科研事业收入，支出类科目为科研事业支出，内部管理科目为科研内部结算；科研项目借款需与教育经费借款相区别，单设“科研借款”明细科目，并采用“个人往来”和“科研专项”双重核算。科研项目核算始终反映以下资金监控等式：（某项目）科研经费结余=（某项目）科研经费拨款+科研事业收入+（或-）科研内部结算-科研借款-科研事业支出。

总之，专项核算应用于高校财务管理，大大提高了会计业务处理效率，增强了财务管理的科学性和资金控制的严肃性。它将财务管理纳入会计核算的轨道，充分显示了会计反映和监督的两大职能，实现了财务管理和会计核算的完美统一。专项核算在高校财务管理中广泛深入的应用，必将使高校会计信息质量产生质的飞跃，财务管理水平迈上新的台阶。

参考文献：

1．财政部、教育部《高等学校会计制度》 财预字[1998]49号 　1998.

2．编写组 《高等学校会计制度讲座》 中国人民大学出版社　 1998.11

会计专业的科研项目例2

中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2012）08（c）-0213-01

当前，大连艺术学院装饰艺术设计专业2009年成立一来，教学方面得到了良好的教学经验和科研成果，不过这远远达不到大连艺术学院人才培养的目标，装饰艺术设计教学中也有很多不足，针对这种紧迫教改的需要，装饰艺术设计教研团队遵循教育教学规律，改革教学内容、方法等方面有了一系列系统研究思路和途径。利用已有的科研立项的基础上我们选择了《装饰艺术设计“科研项目”纳入教学的改革与实践》为教改立项（辽教办发[2012]89号）。这次“科研项目”纳入实践教学改革研究，能够成为推动专业教学与市场的紧密衔接，成为发展装饰艺术设计专业的有利契机。

1 大连艺术学院装饰艺术设计专业教学存在的问题

（1）专业能力不强：我院是东北地区开设“工艺品设计与装饰艺术设计”专业较早的院校之一，全国开设旅游工艺品设计与制作的高校主要集中在东南沿海地区，如浙江、福建、广州等，而东北地区开设旅游工艺品设计与制作寥寥无几，整体力量不足必然导致专业研究能力较弱。（2）教学投入相对不足：虽然学院对装饰艺术设计“专业投入力度很大，但是相对于专业学习要求而言还是相对不足，导致教学资源紧张，设备相对较落后。（3）工艺教学与市场需求相对脱节：经过实践调研，与企业沟通后发现，我们“装饰艺术设计”虽然在教学改革及实践过程中统一了认识，有了相对行之有效的方式方法，但面对日新月异的新技术、新材料、新工艺，教学工作还是显得相对滞后，难以满足用人单位的客观实际需求。

2 装饰艺术设计科研项目纳入教学的改革与实践的依据

装饰艺术设计科研项目纳入教学的改革与实践的社会作用与意义表现在四个方面：一是通过扩展室内陈设品、馈赠类礼品、旅游纪念品三大领域，以适应辽宁省“十二五”规划关于传统工艺美术业发展的要求。二是装饰艺术设计科研项目纳入教学，从而带动相关专业的发展，使“专业链”和“产业链”紧密对接。三是装饰艺术设计科研项目纳入教学，致力于非物质文化遗产的保护、继承、发展以及传人的培训，保障工艺美术的可持续性发展。四是装饰艺术设计科研项目纳入教学，服务地方文化产业，带动区域经济的发展，为建设社会主义建设做出贡献。

3 装饰艺术设计科研项目纳入教学的改革内容

（1）装饰艺术设计“科研项目”纳入教学“掌握三步”为教学过程。

第一步，掌握科研项目知识。学校坚持普及与提高相结合的原则，普及主要以每天5min的多元文化、文化遗产、“科研项目”欣赏作为渠道，让学生了解、认同装饰艺术设计“科研项目”，提高以校本选修课、社团活动等方式为主。重在提升学生兴趣、有潜质的学生的学习与传承水平。第二步，掌握设计艺术的应用原理。所谓设计艺术，就是将艺术的形式、美感结合社会、文化、经济、市场、科技等诸多方面因素，再现于和我们生活精密相关的设计当中，使之不但具有审美功能，还具有使用功能。设计艺术具有以下应用原理：设计方法、设计程序、设计策划、设计创意、设计表现、设计管理等。第三步，掌握设计与销售。自我评估，我觉得我们必须得把这个放在第一位置。作为一个设计师，我们要对自己的天赋，专业技能，创新能力等有个全面的评估。这样，面对我们潜在的客户时，我们可以展现给他们我们的技能，我们的经验，让他了解我们的能力，从而信任我们，选择我们，促成这笔交易，并且强调我们在处理各方面情况的能力。

（2）装饰艺术设计“科研项目”纳入教学：梳理教学计划和教学大纲。

（3）装饰艺术设计“科研项目”纳入教学：编写专业教材和论文。

（4）装饰艺术设计“科研项目”纳入教学：改革实践考核标准。

4 装饰艺术设计科研项目纳入教学的改革与实践的研究方法

装饰艺术设计“科研项目”纳入教学的改革与实践以“科研项目”个案研究的方法、扎根理论法、实地考察法和分类法的相互结合，阐明做科研基本知识和科研过程。在充分挖掘和利用历史文献资料，并进行大量的“科研项目”社会调查的基础上，培养当今市场经济需求的高级艺术人才。

5 装饰艺术设计“科研项目”纳入教学改革与实践的原则

（1）适用市场：“科研项目”纳入教学改革与实践研究应当适用市场需求，紧跟时展的脚步，在新材料、新技术、新工艺等方面的实践教学中积极运用才是此专业教学改革发展、创新，这是适用于市场的关键所在。（2）适用技能：“科研项目”纳入教学应当是锻炼学生实践能力，掌握实践技能的途径，所学习、运用的技能要根据项目内容确定，并且“科研项目”纳入教学要求学生适应生产标准，这要求学生必须要有相关的专业技能为保障，但不能盲目贪多，贪全。适应技能包括设计技能和操作技能。（3）适用岗位：适用岗位是“科研项目”纳入构建教学体系的目标。只有强调学生的实践能力，培养适用岗位的学生才是“装饰艺术设计”专业发展壮大的动力。“科研项目”纳入教学实践的重要一环就是加大校企合作的力度，制定切实可行的，能运用于学校的企业标准要求，将这些要求贯穿于学生学习设计与制作的教学活动的始终。

6 装饰艺术设计“科研项目”纳入教学与传统教学的区别

传统教学的目的在于传授知识和技能，“科研项目”纳入教学改革与实践的目的在于运用已有技能和知识；传统教学以老师教为主，学生被动学习，“科研项目”纳入教学改革与实践，学生在老师的指导下主动学习；传统教学学生听从老师的指挥，“科研项目”纳入教学改革与实践，学生可以根据自己的兴趣做出选择；传统教学外在动力十分重要，“科研项目”纳入教学改革与实践，学生的内在动力充分得以调动；传统教学老师挖掘学生的不足点以补充授课内容，“科研项目”纳入教学改革与实践，老师利用学生的优点开展活动。

大连艺术学院装饰艺术设计专业学生通过科研项目纳入教学模式，从教学环节就开始接触企业标准、市场需求，强化学业与就业、创业的紧密对接，既培养自身素质，锻炼自身能力，又赢得就业机会。同时也形成教学市场化、就业自主化，推动学生就业能力与创业能力同步发展，避免眼高手低、与需求市场脱节等问题的出现，学会两条腿走路。同时，“科研项目”纳入实践教学还是评价学生学习成绩，检验实践能力的重要方法。

会计专业的科研项目例3

财政部与2006年颁布的相关文件中规定了专项应付款的具体内容，对专项应付款给出了明确的界定：专项应付款指的是企事业单位收到国家拨付的、具有专门的用途的一项资金。例如，国家拨付给科技局的某项资金用于技术的开发和研究，或者是科技创新方面的专门款项。或者是拨付给某个国有企业专项资金用于新产品的研制等。因此，对科技局专项应付款的会计核算研究具有重要的现实意义，帮助科技局进行各种科技项目的创新研究，推动科技局工作的开展。

一、对专项应付款的确定

专项应付款和补助收入不同，专项应付款指的是企事业单位接受了国家的拨款，用于某项专门的工作需要，而补助收入由财政部门拨给，其资金的用途没有专门的规定。例如国家科技厅拨给省科技局用于技术的研发、创新项目的实验等，都是具有专门用途的资金。明确这一点，就能很好的区分出专项应付款和补助之间的差异。

专项应付款和补助之间还存在不同之处：两者拨入的时间上有差异。专项应付款的拨付在专门项目的实施前已经拨给单位，即使没能及时的拨付也会把这部分资金列入专门的财政预算中。专项应付款是国家专项资金，没有特殊原因不能改变资金用途。补助的时间晚很多，一般是在项目完成之后由相关部门根据实际情况给出的适当补助，补助由财政部门管理。从这一点看出两者之间的较大差异，才能保证财务工作人员掌握专项应付款的使用、拨入、会计核算等内容。

二、目前科技局专项应付款会计核算存在的主要问题

经过调查研究得出，诸如科技局等事业单位使用的专项应付款中的科研经费、设备购买费用，没有及时的计入到资产中，而是用来冲减了专项的应付款金额。导致了科技局年末会计核算内容的缺失或是信息的失真。较为典型的情况是：科技局动用了专项的应付款支付其他费用，借机了专项应付款资金。这样的处理方式没能如实的记录资金的转销过程，没能真实的反映专项资金的来龙去脉，给会计核算报表造成一定的误导，造成资产的不合理使用甚至流失。

另外，科技局使用的专项应付款中用于购买设备时候支付的增值税收账务处理不够妥善，而且对于税额没有明确的规定，这在会计核算的账务上没能体现出来，对项目的申报和纳税造成了阻碍。科技局的专项应付款中对政府拨付的专项项目给予具体的规定，但是忽视了很多细节，考虑不周全。例如科技局用专项资金进行科技研发，最终得到的不一定是物质资产，可能是无形资产，这种情况下财务如何处理，会计核算如何进行成为一个大问题，准则中又没有明确规定，造成了很多疑惑和问题的产生。在会计核算内容上，科技局的明细账设置不够合理，没能根据具体的项目分门别类的设置相应的会计核算体制，无法达到专项应付款专款专用要求。造成了科技局财务管理不善。

三、完善专项应付款会计核算的具体对策

首先，科技局使用的专项应付款中用于购买设备器材等问题。科技局利用专项资金中的一部分购买科技研发所需的设备用具等，应该对这部分资金进行专门的管理，可以归为科技局购买存货问题，遵循这样的思路，科技局动用专项应付款，应该将之资本化的一定要要进行资金资本化，应该费用化的资金要费用化。具体的会计核算流程是：科技局在收到国家拨付的专项资金时，要首先完成专项应付款的科目核算，如果没有完成科研项目的开发无法形成结果，无法进行资金的核算时，应该按照同等条件下的同等科研产品所需的费用进行会计核算，把研发的项目作为固定资产。

其次，科技局的科研项目研发成功之后，把研发的成果上交给国家的时候，应该经过批准核实专项资金使用情况，按照应该核销金额，借机专项资金科目，贷记项目成本科目。例如，科技局研发的科技形成的产品留给科技局，把发生的费用从科技局的生产成本科目转到库存商品科目，还要把专项的应付款科目剩余金额转入到资本公积科目中去。对于形成的固定资产留给科技局之外，还应该按照固定资产科目借机，专项项目贷记的方式。

最后，还要处理好购买存货时候的增值税问题。科技局利用专项应付款购买了科研所需的设备、仪器、工具、器材等，所花费的增值税要进行处理，借机原材料、应交税费科目，贷记存款项目。根据笔者多年的经验认为增值税的处理可以按照政府补助的方式进行。

四、结语

综上所述，专项应付款是国家政府拨付给企事业单位的、用于各种项目研发的专项资金，专项应付款的会计核算关系到企事业单位的项目发展，对科技局来说，专项应付款的给予帮助科技局做好科技项目的研制、创新性的开发、新技术的应用等，促进科技的发展和进步。专项应付款帮助科技局很好的解决了资金困难问题，为科技事业的开展奠定了坚实的资金基础，保证科技局全身心的投入到科技创新和技术研发中。本文通过认真研究分析，针对目前专项应付款会计核算问题，根据笔者多年的实践经验，提出了以上具体的对策建议，希望能够有效的帮助科技局做好科技事业，并且形成有效的监督，防治资金的不必要流失，最终促进科技进步。

参考文献：

会计专业的科研项目例4

企业科技经费包括：获得的各级财政科技计划拨款、按科技计划项目合同（任务书）约定的地方配套资金、自筹资金以及通过银行贷款进行成果转化和产业化而借入的资金。

一、执行企业会计制度分期补助类项目的会计核算

1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：专项应付款―××项目―国家（省）科技部门拨款

贷：专项应付款―××项目―××市、县配套

2.企业发生科研项目支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别在“专项支出”（事业单位）、“开发支出”、“科研成本”、“管理费用―研发费”等科目中进行核算。不能在“专项应付款”借方中核算，因为“专项应付款”是往来科目不是成本费用类科目。待项目结束后或年末再将“专项应付款”转“营业外收入”同时；将支出类（“专项支出”、“开发支出”、“科研成本”等）转到“营业外支出”（年末结转时收入和支出数额一般是相等的）。

（1）财政科技拨款部分

①用财政科技拨款购置科研仪器设备等固定资产或科研所需无形资产时：

借：固定资产―××仪器设备

借：无形资产―××专利

贷：银行存款等相关科目

同时：

借：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―设备费―国家（省）科技部门拨款

借：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―知识产权费―××市、县配套

贷：资本公积（或递延收益）―××项目

②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―××费―国家（省）科技部门拨款

借：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―××费―××市、县配套

贷：银行存款等相关科目

（2）企业自筹科研经费部分

企业发生自筹科研项目经费支出时，应分在“开发支出”、“管理费用―研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

①企业用自筹科研经费购置固定资产、无形资产时：

借：固定资产―××项目

借：无形资产―××专利

贷：银行存款等相关科目

②最终形成固定资产所发生的各项研发费用支出：

平时发生时：

借：在建工程―××项目

贷：银行存款等相关科目

完工时：

借：固定资产―××项目

贷：在建工程―××项目

③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：开发支出―××项目―××费用

借：管理费用―研发支出―××项目―××费

贷：银行存款等相关科目

3.项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收而收回部分或全部各级财政科技拨款时，

上缴时：

借：专项应付款―××项目

贷：银行存款

同时：

借：资本公积（或递延收益）―拨款转入―××项目

借：营业外支出

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―国家（省）科技部门拨款

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―××市、县配套

4.项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理：

①经国家（省）科技行政部门批准留单位继续使用：

借：专项应付款―××项目―省科技厅拨款

借：专项应付款―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入（结余部分）

同时：

借：营业外收入（结余部分）

贷：资本公积（或递延收益）―拨款转入―××项目

②按规定上交部分：

借：专项应付款―××项目―国家（省）科技部门拨款

借：专项应付款―××项目―××市、县配套

贷：银行存款

5.项目结束通过验收后，结转专项应付款时：

借：专项应付款―××项目―省科技厅拨款

借：专项应付款―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入

同时：

借：营业外支出

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―省科技厅拨款

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―××市、县配套

二、执行企业会计制度的事后补助类项目会计核算

1.企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：政府补助收入

2.企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

借：银行存款

贷：在建工程（或固定资产，已资本化部分）

贷：财务费用（未资本化部分）

三、执行企业会计准则的分期补助类项目会计核算

1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：递延收益―××项目―国家（省）科技部门拨款

贷：递延收益―××项目―××市、县配套

2.企业科研项目经费发生支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算：

（1）财政科技拨款部分

①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：

借：固定资产―××仪器设备

借：无形资产―××项专利

贷：银行存款等相关科目

同时：

借：开发支出―××项目―设备费

贷：递延收益―××项目―国家（省）科技厅拨款

年末或项目完成时转销递延收益：

借：递延收益―××项目―国家（省）科技厅拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入

②最终形成固定资产所发生的各项研发费用：

发生时：

借：在建工程―××项目

贷：银行存款等相关科目

完工时：

借：固定资产―××项目

贷：在建工程―××项目

借：开发支出―××项目

贷：递延收益―××项目―（国家）省科技部门拨款

贷：递延收益―××项目―××市、县配套

年末或项目完成时转销递延收益：

借：递延收益―××项目―（国家）省科技部门拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入

③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：开发支出―××项目―××费

贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：

未形成无形资产：

借：管理费用―研发支出―××项目

贷：开发支出―××项目―××费

并结转相应递延收益：

借：递延收益―××项目―国家（省）科技部门拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入―××项目

同时：

借：营业外支出

贷：开发支出―××项目

形成无形资产的：

借：无形资产―××资产

贷：开发支出―××项目―××费

形成无形资产后的会计处理比照固定资产处理。对应上述开发支出按照会计期间结转递延收益：

借：递延收益―××项目―省科技厅拨款

借：递延收益―××项目―×市、县配套

贷：营业外收入―××项目

形成无形资产的：

借：无形资产―××资产

贷：开发支出―××项目―××费

（2）企业自筹科研经费部分

企业发生科研项目经费支出时，应分科研项目在“研发支出”、“管理费用”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

①用自筹资金购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：

借：固定资产―××设备

借：无形资产―××专利

贷：银行存款等相关科目

②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：开发支出―××项目―××费

贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：

未形成无形资产：

借：管理费用―研发支出―××项目

贷：开发支出―××项目―××费

形成无形资产的：

借：无形资产―××资产

贷：开发支出―××项目―××费

3.项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨款时：

借：递延收益―××项目―省科技厅拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：银行存款

4.项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理：

①经国家（省）科技行政管理部门批准留单位继续使用：

借：递延收益―××项目―国家（省）科技部门拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入―××项目

②按规定上交部分：

借：递延收益―××项目―国家（省）科技部门拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：银行存款

四、执行企业会计准则的事后补助类项目会计核算

企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：分以下两种情况处理

1.企业收到事后补助类项目各级科技拨款时：

借：银行存款

贷：政府补助收入

2.企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

（1）已资本化部分

借：银行存款

贷：在建工程―××

或贷：固定资产―××

（2）若支出还在费用科目应冲费用，未资本化部分

会计专业的科研项目例5

0 引言

应用型人才是地方高师院校的人才培养目标，然而。在激烈的市场競争环境下，创新、开发型的IT公司、企业对计算机人才的需求不断提高，既要求毕业生具有扎实的基础理论和较强的实践能力，也要具有一定创新能力的应用型人才。目前，单纯以培养技能型应用人才已经不能适应社会经济发展的需要。因此，我们依托教师科研项目与成果，在计算机专业中培养具有创新能力的应用型专门技术人才，具有非常重要的现实意义。

1 地方高师院校计算机专业创新型应用人才

为使地方高师院校计算机专业能够培养适应区域经济发展需要的创新型应用人才，我们对目前计算机专业的培养人才现状以及创新型应用人才应具备的专业技能和创新能力进行分析研究。

1.1专业技能与创新能力现状

多年来，从学生的毕业实习、毕业设计，就业应聘、用人单位对毕业生的考核以及反馈情况来看，学生较好地掌握了专业的基本理论和基础知识，具备了一定的计算机操作技能，掌握了初步的编程、网页制作、数据库建立等方法，具有一定的专业技能和专业能力。但是，学生的专业技能和综合能力还存在诸多不足，创新能力缺乏：（1）计算机操作技能不够熟练，专业技能有待提高；（2）程序设计能力不强，实现算法的能力偏低；（3）软件系统设计与开发等综合能力较低，与社会需求差距大；（4）综合运用专业技术解决实际问题能力不足，缺乏创新能力。

1.2学生应具备的专业技能和创新能力

根据不同的培养目标和人才培养规格，应用型人才包括技能应用型人才和创新型应用人才。技能应用型人才是以操作技能和岗位技能训练为核心、掌握一定的专业理论、具备熟练的操作技能的专业技术人才。创新型应用人才除具备技能应用型人才的能力外，还必须具有技术创新、技术二次开发、综合专业技术解决实际问题的能力，具有适应多种岗位的综合素质以及职业判断能力。因此，计算机专业创新型应用人才应具备熟练的计算机硬件和软件操作技能，同时具备计算思维能力、算法分析与编程能力、系统综合开发能力、团队协作与人际交往等四种能力。

2 教师科研促进创新型应用人才的培养

几年来，我校计算机专业教师主持国家及省部级科研项目30多项，横向项目10多项，获得省科技进步奖7项，省级教学成果奖10多项，各类教学成果20多项，300多篇，形成了一个实力较强的科研与教学团队，为培养创新型应用人才创造了良好的环境和平台，并从以下五个方面开展计算机专业创新型应用人才的培养。

2.1科研成果引入课堂教学

科研是高校教学活力的源泉，是培养创新型应用人才的根本保证。以科研促教学是提高高校教学质量的重要途径，是教师提高教学深度和广度的前提条件。教师通过科研可以了解和掌握学科前沿，不断更新自身的知识结构、完善教师的知识体系。学生通过教师科研成果的介绍和讲解，感悟到学海无涯，创新无限。仅有书本知识是不够的，还要不断学习和掌握学科前沿，才能不断创新、进步。为此，我们发挥教授、博士的科研优势。鼓励他们将自己的科研成果引入课堂。通过启发式或探究式的教学方法，将科研成果与教学内容有机地结合起来，在讲解课本基本概念和基本原理基础上。引入研究成果，丰富了课堂教学内容，提高教学的深度。通过成果的应用，拓展教学的广度。例如，在《数据结构》课程中，没有给出图像算法设计的内容，平时学生对图像处理接触也较少。教师结合讲解哈夫曼编码的数据压缩功能，介绍各种数据压缩算法和系统，并将“分形压缩算法”的研究成果引入课堂教学。使学生了解到，除了欧氏几何学之外，还有一门分形几何学。分形几何学有很广泛的应用，在计算机学科中可以应用来解决图像压缩问题，且压缩率比较高。但是，目前它还有很多问题需要去研究和解决，从而引起学生的好奇心、激发他们的学习兴趣和热情，以此培养学生的创新意识和和创新的欲望。

2.2科研成果融入实验内容

我们充分利用教师科研，实行“教、学、研”相结合，鼓励教师把科研究成果和教改成果融入实验教学中。

教师结合相应的专业课程，从教师的纵向和横向科研课题中选择适合本科学生进行创新实验的项目，按照设计性实验和综合性实验的要求，将研究成果融入到课程实验中。把教师课题中模块设计、算法设计与分析、数据库设计与分析、代码实现等分解成实验项目，总结出实验目的、系统功能、指标要求、实验设备、算法步骤或流程、数据库设计、系统设计与分析、实验结果、代码清单等实验流程和要求，增加设计性、综合性等创新实验项目；并将教师与实验有关的教改成果，例如实验内容、实验方案、实验方法与手段等应用到相关课程的实验。创建操作训练、编程训练、设计训练、综合训练的“四步训练，五种能力”实验教学模式：应用任务驱动、案例分析、开放式、探究式实验教学方法，对实验采用灵活多变、有针对性的训练，促进学生熟练掌握基本操作技能和专业技术。培养学生创新素质，增强科研意识，教学科研密切结合，将前沿科学和新技术及时传授给学生。启迪学生创新思维，拓展想象空间，提高学生设计性与综合性实验的效果。

2.3创建创新工作室培养学生的创新能力

根据我院科研项目、校企合作项目的研究方向、研究内容，创建了“智能计算与信息处理”、“软件开发”两个创新工作室。创新工作室的宗旨是依托教师的科研项目和教师研究团队进行创新与开发，同时吸收专业能力较强的硕士生、本科生协助研究与开发。达到创新与开发，并培养出一批创新型应用本科人才的目的。

创新工作室负责人主要由年轻的教授、博士承担。负责制订创新工作方案，包括创新任务、创新目标、创新项目指导教师、前期培训、时间安排、创新成果验收、评价总结等，并组织实施。创新工作室的本科学生可以由专业教师推荐的优秀学生，也可以是有兴趣自愿报名参加。还可以是计算机协会、网络协会等学生社团推荐的。具体办法：接受大学生参与项目研究报名-对报名学生进行考核-指派团队教师对学生进行研究前的培训-指导教师给学生分配研究或开发任务-学生研究或开发-提交研究或开发成果-成果验收与评价。

几年来，创新工作室以教师为主导。以项目为驱动，主要研究与开发项目包括：基于GEP的关键技术研究、基于多核机群的Petri网并行算法研究、演化算法在物流企业智能信息处理系统中的应用研究、智能物流网站的设计与开发等。学生在这些项目的研究与开发中，负责了算法设计与实现、算法的运行与验证；系统网站的架构与模块设计、功能的详细设计与编程实现、系统与网站的运行与测试、撰写文档等工作。另外，通过创新工作室指导教师的培养和指导，学生结合教师的研究方向申报了省级和校级的“大学生创新创业”研究项目。每年都有5～8个项目获得立项资助，使学生成为了真正的项目主持人，达到了创新工作室培养创新人才的目的。因此，创新工作室的创建，使得一批学生比较完整地参与了项目研究与开发的全过程，亲自参与和主持了创新研究与开发设计，学会了从事研究工作的基本方法和创新思维。使学生在掌握专业技术的同时，了解了专业的前沿发展动态。学生的专业能力、专业技能、独立工作与合作能力、专业素质、敬业精神等方面都得到了锻炼和提高。不仅拓宽了学生的知识广度，也加深了学生的知识深度。不仅提高了学生的理论水平。也提高了学生解决实际问题的能力。使学生具备了一定的创新能力，具有了较强的专业应用能力，增强了学生的自信心和创新动力。

2.4科研项目案例实训基地培养学生的专业应用能力

我院教师承担了多个横向开发项目，为机关、企事业单位设计开发了多个软件系统或网站，取得了较好的经济效益和社会效益。为了培养计算机专业本科学生的创新应用能力，建立了一个“科研项目案例”实训基地，供计算机专业高年级学生进行综合项目开发训练。该基地的案例由科研项目主持人去除知识产权、简化处理和增加二次开发接口后，将项目开发的各个阶段文档、代码等提交给实训基地。实训计算机专业学生将每一个科研项目案例的开发全过程及各个阶段制作成动画演示系统，供教师在实训前给学生进行培训，学生也可以自己一边演示一边实训。案例系统或网站还提供二次开发的接口，供参加实训的专业学生进行二次开发、运行与测试。

“科研项目案例”实训基地通过案例的开发过程演示，采用开放式、解剖式的直观教学方法向学生展示软件系统开发过程的市场调查分析、需求分析、可行性分析、总体框架设计、模块设计、功能设计、代码设计等各个阶段需要解决的问题以及需要使用的开发工具、数据库等专业技术和专业工具，加深学生对软件工程、数据库原理、面向对象程序设计语言等课程的理解及综合运用，将理论知识转化为感性认识。对软件系统开发有了比较完整的认识。通过具体的实用案例系统或网站，学生学习各功能菜单的代码，掌握要实现某一功能模块的关键算法及代码实现。通过建立具体的数据库，让学生学会如何建立数据表、建立数据表之间的关联，构建实用的数据库。通过功能模块与数据库之间的连接调用，使用学生掌握系统中前台与后台数据的连接方法。同时，学生通过提供的二次开发接口，在原系统或网站基础上，自己动手添加功能模块并编写代码实现。在实训基地，学生可以通过二次开发进行功能模块训练，通过项目驱动开展系统开发实训。学生组成项目小组，共同完成系统的开发，最终达到培养学生的综合设计与开发能力，培养学生的专业能力和专业技能，培养学生的创新意识和创新能力，培养学生的协调与团队合作精神。

2.5教师科研促进学科競赛，培养创新人才

学科競赛是在课堂教学基础上，以競赛的方法，激发学生理论联系实际和独立发现问题、解决问题，培养学生专业素养和创新能力的重要途径。通过競赛，培养一批学习能力强、学习潜力大、学习效果明显的学生骨干。几年来，我们通过教师科研促进学生的学科競赛。培养创新人才。（1）以教师科研项目依托，通过创新工作室组织参赛学生进行集中培训，依靠项目组的集体智慧，基于课题研究成果开展针对性的训练；（2）以“科研项目案例”实训基地作为训练基地，结合参赛科目、内容，选择相应的科研项目成果案例进行针对性的训练；（3）在导师的指导下，以“大学生创新创业”立项项目和研究成果为基础，经过凝练和提升。推动学生个人或小组参赛。几年来，我们组织学生参加了包括全国大学生软件大赛、计算机网络大赛、广西计算机应用大赛等学科競赛，并取得了优良的成绩。逐步形成了以教师科研促进学科競赛的实践模式：以教师科研项目组建参赛小组-创新工作室分小组集中训练-校级选拔赛-选拔出参加全国或省级比赛选手-创新工作室重点训练-指导教师带队参加比赛-召开总结会-奖励获奖选手。通过依托教师科研，促进学科競赛，培养学生的创新能力。做到以创新促进競赛，以競赛提升创新，不断提高计算机专业学生的专业能力、专业技能、创新精神和团队协作精神。

3 实践与成效

会计专业的科研项目例6

财政科技资金是指政府为科技事业发展等事项安排的政府财政资金，从内容上看，分为基本支出和项目支出。财政科技资金绩效审计的对象主要是项目支出，即用于科研单位、企业或其他组织为完成特定的科技事业发展目标或特定的科研项目研发任务以及将科研成果完成市场转化的财政资金专项支出。审计的目的是对资金的使用效益和效率做出评估并提出审计建议。本文根据实际审计工作中的经验，对财政科技资金绩效审计的难点进行梳理和归纳，并对审计方法做出初步探讨。 一、财政科技资金绩效审计的难点 1.审计人员知识背景无法满足财政科技资金绩效审计的需要财政科技支出是政府财政支出的重要组成部分，一般都涉及多个项目，多个行业，技术复杂，有很强的专业性。而目前我国审计人员主要还是财务审计专业人员，在审计过程中首先遇到的就是“隔行如隔山”的问题，即使是近年来大力推进复合审计人员建设，也仅仅涉及计算机、法律等有限的几个非财会专业，审计人员的知识面远远不能覆盖所涉及到的科技项目。因此，在进行绩效审计时，往往只能囿于对资金的财务收支进行审核，而很难评估项目到底研发到什么程度，有没有达到科研合同所要求的各项科技指标，或者即使审计人员能够做出一定程度的判断，也容易被科研人员用各种专业术语和技术解释所辩驳甚至被“忽悠”。然而财政科技资金绩效审计就是要通过对科技项目研况的剖析来评价财政科技资金的效益和效率，仅仅审核财务收支，只能审计资金支出的真实性和完整性，查错防弊，检查资金有没有被虚报冒领或挤占挪用等等，不能达到财政科技资金绩效审计的根本目的。 2.不同项目的评价标准不同不同的项目有不同的专业性质和技术层面，存在不同的评价标准。有的项目投入大，研究时间长，但不一定代表其效益和效率差，有的项目短平快，也不一定代表其绩效高，有的项目经济效益不高，但是具有部分公共品的性质，比如打破国外产品的垄断，社会效益很高。由于缺乏统一且易于参照的标准，审计人员难以准确、客观地评价绩效。 3.不同项目的评价难度不同不同项目的评价难度也有很大差异，有的项目如装备制造业的科研项目，物质资本如仪器设备等是主要成本，产品也是有形有物，便于评价和测量。有的项目如软件开发等，人力资本是主要成本，产品可能作为嵌入式模块封装在电子芯片中，难以准确评估和度量。审计人员要在有限的审计期间内，完成不同难度的项目评估，加大了审计风险。 4.科研项目往往存在重技术、轻管理、轻财务的现象由于目前我国科研项目使用课题负责人制，很多项目立项后几乎全盘交给科技人员负责，项目的管理和资金、资源的支配都集中在科研人员手上。客观上，科研人员并不具备相关的管理和财务知识，无法胜任相关工作。主观上，科研人员一般在科研工作上投入主要精力，而对管理、财务等不够重视，甚至连项目预算也只是随便应付。因此，在绩效审计过程中，往往出现资料不完整的现象，很多事情连主管人员都一头雾水，无法解释，整个科研项目就好像经济学中的黑箱，只能检查输入参数即投入的资金、人力、物资，和输出结果即实际成品或科研成果，而具体科研过程无法跟踪和剖析。5.科研管理部门制度建设不完善或偏离实际科研管理部门如财政、科技部门制定的项目管理制度是财政科技资金绩效审计依据的准绳，但是有时这些制度并不完善或偏离实际。比如制度很少对科技项目追溯期做出规定，就会导致在核实项目成本时无法确定准确的项目实施期间，很多项目承担单位就会钻这个漏洞，将项目立项之前购买的设备、材料、人员工资等等全部算作项目支出。 6.地方具体科研管理部门重申报、轻管理在审计过程中，一般对地方政府的具体科研管理部门如科技局和财政局做“信任推定”。但在实际审计过程中，经常发现地方具体科研管理部门有直接辅导、包装科研项目的情况。而项目顺利立项后，地方管理部门往往疏于管理，而将工作中心放在协助其他项目立项，“协调”上级部门对项目的考核，帮助项目顺利通过验收等工作上。 二、政府财政资金绩效审计方法的初步探讨 1．做好审前调查工作。在进点之前，做好审前调查是题中之意，需要重点强调的是应该特别注意主管部门项目档案中的项目建议书和可研性报告，项目合同，以及立项、期间考核和验收等环节的专家意见。项目建议书和可研性报告是由项目承担单位向项目审批部门上报的材料，目前广泛应用于项目的立项工作中，主要论述项目设立的必要性和可能性，供项目审批部门作出初步决策。通过认真研究项目建议书和可研性报告，可以掌握科研项目涉及的承办单位概况，科研内容与规模，涉及的技术，概算投资以及最重要的效益分析。科研合同是主管部门与项目承担单位之间就由政府提供资助，项目承担单位实施科研工作并提供科研成果而签订的协议。认真研究项目合同可以掌握项目研发目标，项目具体实施期间，收支预算，具体科研进度要求等，以在审计中对财政资金绩效情况进行量化考核。而项目主管单位在项目立项、期间考核和验收过程中通常依赖专家做出评估，一般包括技术专家和财务专家，因此研究专家意见也非常重要，尤其注意是否存在前后矛盾的专家意见，或者在立项时过分拔高，而在考核和验收时降低技术层次和研发难度的现象。 2.做好审前培训，建立专家聘用机制，整合审计资源在正式审计之前必须做好审计人员审前培训工作，让审计人员充分熟悉项目管理制度，了解科研项目的相关技术。同时，针对审计人员知识背景无法满足绩效审计的实际情况，建立专家聘用机制，在政策和资金的保证下甄选出独立、合适的相关技术专家加入审计组。如果在现有条件下不能实现专家聘用，就要加强审计机关内部审计资源的整合，打室界限，协同完成项目。 3.在实际审计中紧扣科研项目合同科研项目合同是审计人员评价财政科研资金效益和效率的参照系。目前大多数科研项目合同都包括进度计划，包括资金和人员投入计划，科研设备和物资材料的购买计划,项目技术和质量指标完成计划，成果转化计划和市场推广计划，经济与社会发展目标的实现计划等等。这些进度计划是由项目承担单位提出，专家评估认可，项目主管单位批准，具有很强的操作性。在绩效审计过程中，审计人员应紧扣科研项目合同，把握各个关键时间节点项目的实施情况，进而对财政科技资金使用的效益和效率做出客观评价。#p#分页标题#e# 4.注重对科技项目主管部门项目管理制度的评估并提出完善制度的建议查出问题只是手段，财政科技资金绩效审计的根本目的是提高财政资金使用的效益和效率，毕竟审计抽样只占项目总体的一小部分，只有完善的制度才能最终保证公共资金得到有效的使用，增进社会总体收益。因此，绩效审计应重点评估科技项目主管部门的管理制度，并提出完善制度的审计建议。

会计专业的科研项目例7

随着知经济时代的迅猛发展,企业产品中渗透的科学技术知识的含t越来越大,为了保护这些技术成果产生了无形资产的法律概念即工业产权,它实质是现代科技发展与商品经济制度结合的产物。投资者进行投资决策摇要大t相关并可靠的财务信息,无形资产则是企业的重要资产,也是企业重要的价值信息。上海石化经过这几年的市场搏击,深刻地感受到新产品、新技术是企业的生命线,从而逐年加大科研投人。.九五”期间的宜接科研投人达4.5亿元,是“八五”期间的1.5借,目前每年的科技投人力争达年产值的1.5%,按年悄咨收人190亿计算,科研经费年投人将达2.85亿元人民币,形成了大量的科研无形资产积累,有的还申请了专利并获批准。然而,在上海石化现行的会计核算中,并没有如实体现大t积爪的科研无形资产价值。因此,正确地进行科研无形资产的管理和核算,是国家宏观经济管理的要求,不仅对于上海石化积极参与国内市场竟争,保护投资者合法权益,加强经营管理,提离企业效益具有!要意义,而且对于上海石化按照切TO规则,徽人世界经济主流,参与国际市场竞争也其有,要愈义。

二、目有企业科研无形资产时务甘理中存在的问题

1、企业专利权的会计核算。企业专利权的会计核算,包括自行研制并申请得到的专利和劝人专利两类。对于企业均人专利无形资产的会计核算,因其具有典型的无形资产核算特征,在计价、确认、摊销等会计处理上都有章可循,但对专利购人后的大量科研消化吸收支出没有明确的会计核算界定。而企业自行研制并申请得到专利的会计核算,由于专利申请和国家专利局审批手续的时间滞后,实际上已造成大量的会计核算空白点,因而使该部分无形资产从会计记录中流失。2、企业科研成果的会计核算。现有的无形资产会计核算及税务规定中,仅将企业自行开发并按法律规定取得的专利权和专有技术使用权列人无形资产的会计核算范畴,而回避了企业大量已鉴定的科研项目成果也是无形资产这一客观现实,致便该项无形资产在会计核算上不能合法、合理体现,实质上也造成了无形资产在会计记录上的流失。

三、对企业科研无形资产的会计核算

1、对企业购人专利无形资产总成本的会计核算。购人专利无形资产,按照实际支付的价款计价,一般包括实价、法律费及一些必要的附加支出,这是一般的会计购人成本概念,但忽视了专利购人后的大t科研支出,如专项的差旅费、消化吸收费用等,这些理应包括在该项无形资产总成本中。经过会计处理,使购入专利的总成本被公允地、完整地、真实地记录在受益的会计期间。2、企业自行研制并申请得到专利的会计核算。FAsB(美国财务会计准则委员会)在1997年6月发表的概念征求意见稿和1999年3月的修正建议稿建议用现金流量折现来确定现值作为计量某些资产的一项属性,这为无形资产的价值计量,特别是自创无形资产价值计t创造了较好的外部环境。历史成本和其他计量属性并存将是一个好趋势,即历史成本用于初始计量而计量属性用于后续计量,但尊重历史成本仍是企业会计实务的基本核算原则。虽然目前的西方会计实务和我国企业的会计实务,都将专利申请涉及的科研项目总成本和专利申请相关费用,全部作为当期收益性支出在利润中核销,但西方会计实务已能较科学地将获得批准后的专利权计具有独占和排他性质,其他人取得这项权利,必须人无形资产,实质上是将科研项目历史成本转出,作为付出相应代价;当期无形资产的计价依据。与企业的产品、生产工艺、设备有明显的依附性;本项会计业务处理的关键在于专利权历史成本的受国家法律的保护;计价公允性。首先,专利申请的相关费用转出是无可非能使企业获得直接或潜在的效益。议的;其次,有的科研项目涉及几项专利,这就涉及专仅管省、部以下科研成果也可能同时或不同时具利权成本的分摊问题;再次,现行管理费中技术开发费备以上无形资产的特性,但其离开会计公允性尚有一归集的是项目的直接费,并不包括间接费,例如:科研段距离,至少还不能证明它代表国内同行业的先进水人员工资及科研辅助后勤费用。因此,就需要对企业科平,况且将其计入无形资产也无现实的需求和必要。就研专利权无形资产进行合理评估,应按权威机构评估上海石化来说,省、部以上的科研成果已完全能够代表价计价,估价价少于或等于专利项目相关总成本的,按上海石化科研储备的真正实力。实冲销管理费用;若估价价大于专利项目相关总成本4、无形资产价值摊销。的,其滋价增加企业资本公积。传统会计采用直线法对无形资产价值进行摊销,因目前企业科研专利无形资产的评估尚未纳人正只反映折余价值而不反映原值和累计摊销价值。随着常的法律轨道,故建议可采取以下计价方法:无形资产在经济发展中的作用将超过有形资产,技术(1)对一个科研项目涉及多项专利权的,由专家组更新周期的缩短导致无形资产贬值的风险越来越大,对其技术含量、技术水平、难度系数、推广价值四个方加速摊销法和平均摊销法并举可确保企业科技型无形面评价,对每一项专利权进行打分,然后综合计算权资产价值的真实、公允性,建议在资产负债表上仿效固数,作为分摊科研投人成本的依据,也即无形资产的计定资产价值计量及备抵模式来反映无形资产的原值和价分摊依据。累计摊销价值。摊销年限可按企业财务会计制度规定(2)对科研项目投人直接费,需分析、评估其合法、执行。

四、企业科研无形资产会计核算的税务影响

会计专业的科研项目例8

2完善转制科研科技机构科技项目经费会计核算设想

2.1根据企业的性质、规模与管理要求合理确定执行的是《企业会计制度》抑或是《企业会计准则》（含《小企业会计准则》）2006年2月财政部财会[2006]3号印发了《企业会计准则—基本准则》与38项具体会计准则，要求于2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。执行该会计准则的企业不再执行《企业会计制度》或《金融企业会计制度》。为规范小企业会计确认、计量和报告行为，2012年2月财政部又以财会[2011]17号印发了《小企业会计准则》，要求于2013年1月1日起在全国小企业范围内施行，另外，财政部于2001年颁布的《企业会计制度》仍可在部分企业中继续贯彻执行。根据财政部的上述要求，转制科研机构必须明确选择是继续执行2001年财政部的《企业会计制度》，还是选择执行新的《企业会计准则》，或是选择执行《小企业会计准则》。但在选定一种会计准则或会计制度后则不应随意转换，以保证执行制度或准则的连续性、一致性和可比性。

2.2关于承担科技项目经费性质的确认不管是企业会计准则还是小企业会计准则或是企业会计制度，国家对转制科研机构投入的科技项目经费，均确认为政府补助。政府补助，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。政府补助的主要形式有：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。目前我省财政资金支持的重大科技专项、高新技术产业化、重大公益项目、科技攻关、科技成果转化、科技型中小企业创新资金、科技人才创新、工程技术研究中心、重点实验室、科技开放合作专项、国际合作、基础研究、软科学及2013年新设的科技惠民计划和科技金融结合15个科技计划项目均属于与收益相关的政府补助。

2.3关于转制科研机构科技项目经费会计核算的会计科目与账户、账簿的设置转制科研机构在会计核算中使用的一级科目可依据使用不同的企业会计制度与企业会计准则的不同分别选择使用，诸如“专项应付款”、“递延收益”、“研发支出”等；二级科目应根据承担科技项目的名称确定；三级细目名称应按照省财政厅、科技厅对科技项目经费管理要求，依据经费支出项目设置如下：设备设施费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、其他支出、间接费用。至于会计核算中的账户设置，由于财政部门对科技项目经费的管理要求是按科技项目进行单独核算，所以一级账户（总账）应分别按“专项应付款”、“递延收益”与“研发支出”等科目名称设置，二级账户分别按科技项目名称设置，三级账户执行《企业会计制度》的单位在“专项应付款”总账账户下，执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》的单位，在“研发支出”总账账户下，按二级账户规范的科技项目，依据经费支出名称设置明细账户。有关账簿的使用，一、二级账户应统一使用三栏式，三级账户使用多栏式；账户余额，“专项应付款”与“递延收益”在贷方；“研发支出”及执行《企业会计制度》在“专项应付款”下设费用支出的二、三级账户余额在借方。

2.4关于国家财政科技经费支持的科技项目形成无形资产的账务处理承担科技项目企业在国家财政资金的支持下，依法取得相应的专利权或非专利技术，研发过程中发生的研发费用已直接计入企业当期损益。对于依法取得无形资产时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，记入相关账户。

会计专业的科研项目例9

1 新会计制度的主要变化

新会计制度增加了财政改革的会计核算内容，引入了固定资产折旧和无形资产摊销，规定了基建数据并入财务总账，加强了对财政投入资金的会计核算，规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算，强化了资产计价和入账管理，完善了会计科目体系和会计科目使用说明，改进了财务报表体系和结构。

在当前科学事业单位的经费来源较为复杂的情况下，只有透彻地理解了新会计制度的内在涵义，充分结合科研经费管理办法的要求，才能构建起一套规范、准确的财务核算体系，确保单位的财务状况、科技成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映。

2 会计科目体系的变动和会计科目使用的说明

新会计制度对会计科目体系和会计科目使用说明做出了重大变动，彻底改变了“收入、支出和年终结转”的核算思路。

2.1 会计科目体系的变动

会计科目变动主要体现在收入类、支出类和净资产类。收入类，将“技术收入”、“学术活动收入”、“科普活动收入”、“试制产品收入”、“教学活动收入”作为“非科研收入”科目的下级科目进行明细核算。

支出类，将“事业支出”分设为“科研支出”、“非科研支出”、“支撑业务支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”科目。取消了“拨出经费”、“拨出专款”、“专款支出”、“所得税”、“结转自筹基建”、“科研成本”、“技术成本”、“经营成本”、“研究室（车间）费用” 、“管理费用”和“财务费用”等科目。

净资产类，将“财政补助结存”科目变为“财政补助结转”和“财政补助结余”科目，将“拨入专款结存”科目变为“非财政补助结转”科目，取消了“事业结余分配”和“经营结余分配”科目，变更为“非财政补助结余分配”科目。

2.2 部分会计科目的使用说明

“科研收入”科目核算科学事业单位承担科研项目取得的收入，不包括从同级财政部门取得的财政拨款，按项目任务的性质分为纵向课题经费和横向课题经费。以科研项目合同完成进度确认科研收入，期末，将专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，将非专项资金收入结转至“事业结余”科目。

“非科研收入”科目核算科学事业单位承担非科研项目活动取得的收入，包括技术收入、学术活动收入、科普活动收入、试制产品收入、教学活动收入等，不包括从同级财政部门取得的财政拨款。

“科研支出”科目核算科学事业单位承担科学项目研究活动发生的各项科研支出。包括为开展科学项目研究活动而产生的科研人员薪酬和项目直接费用。

“非科研支出”科目核算科学事业单位除科研支出以外的其他项目支出，包括技术支出、学术活动支出、科普活动支出、试制产品支出和教学活动支出等。

“支撑业务支出”科目核算科学事业单位为支撑科研活动发生的各项不能直接计入科研支出和非科研支出的其他辅助科研业务支出，包括支撑业务人员薪酬、技术平台运行、公用仪器运行维护等综合支出。期末，将支出额分摊转入“科研支出”和“非科研支出”科目。

“行政管理支出”科目核算科学事业单位行政管理部门开展行政管理活动发生的基本支出和项目支出，以及科学事业单位统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税、车船税。

“后勤保障支出”科目核算科学事业单位为教学、科研、行政管理等活动提供后勤保障发生的基本支出和项目支出。包括科学事业单位后勤保障部门提供后勤保障发生的基本支出和项目支出，以及科学事业单位统一承担的水、电、煤、取暖等各类公用事业费、物业管理费、绿化费、房屋及公用设施维修费等。

“科研支出”、“非科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”科目分别按照“基本支出”、“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”分级核算。年末将“财政补助支出”本期发生额结转至“财政补助结转”科目，“非财政专项资金支出”本期发生额结转至“非财政补助结转”科目，“其他资金支出”本期发生额结转至“事业结余”科目。

“库存材料”科目核算科学事业单位在开展科研业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。发生自行加工库存材料业务的科学事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工库存材料所发生的实际成本，包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用。新会计制度对“库存材料”科目核算要求的改变，既可以完整地归集科研项目研发过程中领用专用材料的全部成本，避免专用材料成本的缺失，又可以更好地匹配科研项目预算指标，避免将无预算指标的人员经费直接列入科研成本中。

“应付职工薪酬”科目核算科学事业单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、绩效工资、社会保险费、住房公积金等。本科目应当根据国家有关规定按照“离退休人员工资”、“在职人员工资”、“其他个人收入”、“社会保险费”和“住房公积金”等科目进行明细核算。在核算职工薪酬时不仅要按照会计制度的要求规范账务处理的步骤和会计科目的使用，而且要根据各项经费的来源统筹分配，准确合理地归集到恰当的成本类会计科目中。

“财政补助结转”科目核算科学事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。期末，将财政补助收入和科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出中的财政补助收支本期发生额结转至本科目。结转完成后，当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入“财政补助结余”科目，应当上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照规定上缴财政或注销额度。

“非财政补助结转”科目核算科学事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。期末，将科研收入、非科研收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转至本科目贷方，将科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、其他支出等本期发生额中的非财政专项资金支出结转至本科目借方。完成结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，通过“银行存款”等科目缴回；留归本单位使用的，转至“事业基金”科目。

“非财政补助结余分配”科目核算科学事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”和“经营结余”科目余额结转至本科目。有企业所得税缴纳义务的科学事业单位扣减应缴纳的企业所得税后按照有关规定从经营收支结余中提取科技成果转化基金和职工福利基金后，将余额结转至“事业基金”科目。

3 科研经费管理办法的要求

财政部、科技部在《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教 [2011]434号文）中将课题经费分为直接费用和间接费用。直接费用是指在课题研究开发过程中发生的与之直接相关的费用，主要包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他支出等。间接费用是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。

间接费用使用分段超额累退比例法计算并实行总额控制，按照不超过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定，具体比例为： 500万元及以下部分不超过20%； 超过500万元至1000万元的部分不超过13%；超过1000万元的部分不超过10%。间接费用中绩效支出不超过直接费用扣除设备购置费后的5%。

4 科学事业单位科研经费管理的现状

4.1 科研经费预算执行中存在的难题

科学事业单位主要是在基础研究、战略性、前瞻性、共性技术研究领域承担科研项目，课题组在科研项目立项时签订合同任务书，编制科研经费预算。但是，在经费预算执行中往往会遇到一些难题，主要包括：一是科研项目预算编制的难度较高，其设备、材料、咨询、劳务和差旅等费用往往会随着研发的难度而加大，科学研究的不确定性使经费预算难以精准；二是财政核拨科研单位人员经费的缺口较大，没有考虑研究领域和方向的差异，尤其是从事基础研究和软科学研究的科研单位，难以通过横向收入和科技成果转化来弥补人员经费的不足；三是科研单位大型仪器设备大多是由于科研所需通过专项经费和课题经费添置的，但后续庞大的运行费和维护费在立项的预算中未能预留，正常核拨的机构运行费难以满足经费需求；四是绩效工资在间接费用中所占有的比例较小，科研经费管理办法规定绩效工资所占比例不得超过直接费用扣减设备费后的5%，在科学事业单位人员经费拨款严重不足的情况下，难以通过绩效工资来实现对科研人员工作积极性的激励。

4.2 科研经费预算指标与会计科目存在差异

科研经费预算中的测试化验加工费、燃料动力费、国际合作与交流费和出版/文献/信息传播/知识产权事务费四个指标与科学事业单位会计科目不匹配，科研经费管理办法中未明确规定产生上述四项费用时应归入哪个支出类会计科目进行核算，造成了不同单位、不同部门对科研经费核算的不确定性和多样性。

5 科研经费财务核算体系的构建

科研经费主要由科研专项经费、纵向课题费、横向课题费、人才专项经费和重点实验室建设经费构成。科研专项经费、人才专项经费和省重点实验室建设经费由同级财政拨付，纵向课题费和国家重点实验建设经费由国家部委和非同级财政拨付，横向课题费由项目委托方给付。

科研经费的核算应当严格遵照《科学事业单位会计制度》的要求执行，新会计制度确定的支出类、结转类的会计科目和使用说明决定了科研经费财务核算体系的构建必须遵循支出匹配来源的原则，各项经费支出的统筹和核算越发需要科学和精细。

5.1 人员经费的分类规划

科学事业单位在职人员主要由科研人员、管理人员、后勤人员、特聘专家和科研临聘人员构成。事业编制内的科研人员、管理人员和后勤人员的基本工资和国家规定发放的津贴由同级财政包干拨付，企业编制的上述人员薪酬由单位自筹，特聘专家的薪酬分为人才专项经费支持和科研项目支持两种，科研临聘人员的薪酬在课题中以劳务费的形式支付。各级财政拨款用于人员薪酬的支出和单位实际承担数额存在着很大的缺口。

新会计制度对支出类科目的细化极大地提高了人员经费的核算难度，因此，人员经费的统筹是构建财务核算体系时首先要考虑的因素。制度中可以归集在职人员经费的支出类科目包括科研支出、非科研支出、支撑业务支出、行政管理支出、后勤保障支出、库存材料六个科目。主要的归集分类为：在“科研支出-基本支出”科目中归集由同级财政拨付的科研人员基本工资和津贴；在“科研支出-项目支出”科目中归集有项目经费预算指标的科研人员、特聘专家和科研临聘人员的薪酬；在“非科研支出-基本支出”科目中归集由横向收入负担的科研人员薪酬；在“非科研支出-项目支出”科目中归集由横向课题负担的科研人员薪酬；在“支撑业务支出”科目中归集无法按项目划分但支撑科研活动的业务人员的薪酬和可分摊的科研人员绩效工资，月末，按分摊规则计入“科研支出”和“非科研支出”科目；在“行政管理支出-基本支出”科目中归集管理人员薪酬；在“后勤保障支出-基本支出”科目中归集后勤人员薪酬；在“库存材料-生产成本”科目中归集加工原材料的技术人员的薪酬。其中，科研支出、行政管理支出、后勤保障支出中的“基本支出”以同级财政拨付的额度为核算指标；“科研支出-项目支出”科目中人员支出以项目合同经费预算为核算指标；“支撑业务支出”科目中包含绩效工资的间接费用支出以项目合同经费预算中的间接费用额度为核算指标。

5.2 项目经费的分类规划

会计专业的科研项目例10

为了鼓励企业开展研究开发活动，我国政府实行企业研究开发费用加计扣除的优惠政策。即对于企业上年度开展的研究开发项目的费用，在转年初企业所得税汇算清缴时，经主管税务部门审核认定，未形成无形资产计入当期损益的，允许在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销。企业研发费用税前加计扣除项目的审核认定，涉及政策、行业技术、财务和税务等多领域知识，专业性很强，又有时限性，因此，主管税务机关除了要求具有资质的会计师事务所或税务师事务所对企业当年可加计扣除研发费用进行专项审计或鉴证外，还往往需要当地地市级（含）以上政府科技部门或委托中介机构组织专家对有异议问题进行鉴定，为其审核认定提供决策支撑。然而，关于专家如何对有关税务部门提出的异议问题进行鉴定，国内尚没有现成的可用操作方案。在天津市科技战略研究计划的资助下，本课题组研究出比较有创新特色的企业研发费用税前加计扣除项目的专家辅助认定系统，并在当地应用。本文介绍了该研究所取得的成果及其应用效果。

一、税务部门需要组织专家鉴定的内容研究

（一）研究思路

有关税务部门对企业研发费用税前加计扣除项目审核认定实际就是审核项目的相关政策的符合性。但由于该项工作政策性、专业性、技术性和时限性都较强，因此需要专家给予决策支持。税务部门在审核过程中提出的需要科技主管部门组织专家鉴定的问题，往往就是决定决策的判定条件。因此通过研究国家有关政策，系统地提炼决定决策结果的判定条件，可综合出税务部门需要专家鉴定的问题。

（二）决定决策结果的判定条件研究

税务部门在进行企业研发费用税前加计扣除项目的审核时，一般需要在两个方面进行决策：一是项目是否属于国家规定的研发费用税前加计扣除范围，二是项目投入的合理程度。下面分别进行研究。

1.决定项目是否属于国家规定的研发费用税前加计扣除范围的条件。《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）第四条明确，研究开发活动是指“从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动”。可见，项目属于国家规定的研发费用税前加计扣除范围的先决条件是：其研究内容要属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》的内容范围。关于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》的关系，由于前者包含后者，后者是前者中的内容重点选优，因此上述判断条件可进一步理解为项目属于国家规定的研发费用税前加计扣除范围的先决条件是：其研究内容要属于《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》或《国家重点支持的高新技术领域》的内容范围。

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》第三条规定，“研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。”因此，项目是否属于国家规定的研发费用税前加计扣除范围的的条件还需要满足项目技术（或产品、或工艺）要有创新，且取得有价值成果，对本地区相关行业技术进步有推动作用。

以上条件与决策结果的条件逻辑判断关系如下图所示。

2.决定项目研究开发投入合理程度的条件。《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》第四条规定，“其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。”

财政部和国家税务总局联合下发的《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）又补充规定，“企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。”

通过归类整理，符合上述文件要求的项目的研究开发投入主要包括项目相关的人力投入，材料、燃料和动力消耗，仪器、设备和无形资产投入以及其他投入4类，如表1所示。

因此，项目的研究开发投入的合理程度取决于项目的人力投入合理程度，材料、燃料和动力消耗合理程度，仪器、设备以及无形资产投入合理程度，以及其他投入合理程度4个条件指标。合理程度分为4级，即合理、基本合理、偏差较大、不合理。通过分析4个条件指标认定结果可决定项目的研究开发投入的合理程度。

（三）税务部门需要组织专家鉴定的内容

综合上述研究，有关税务部门需要委托科技主管部门组织专家鉴定的内容如下：（1）项目研究内容是否属于国家科技部的《国家重点支持的高新技术领域》范围；（2）项目研究内容是否属于国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》的范围；（3）项目的技术、工艺、产品（服务）是否有创新；（4）项目成果是否对本地区相关行业技术进步有推动作用；（5）项目研究开发的人力投入合理程度；（6）项目研究开发的材料、燃料和动力消耗合理程度；（7）项目研究开发的仪器、设备和无形资产投入合理程度；（8）项目研究开发的其他投入合理程度。

二、税务部门委托内容专家辅助认定系统

（一）鉴定任务目标

根据税务部门委托单，科技部门或授权中介机构组织专家对有关税务部门委托的鉴定内容进行专家鉴定。

（二）鉴定对象

根据鉴定任务的内容选择，一般鉴定对象主要包括下列内容：（1）项目组所做情况汇报。（2）项目现场考察和查证情况。（3）项目申报材料，包括：①研究开发费用税前加计扣除项目鉴定申请表。②自主、委托、合作研究开发项目立项申请书（包括项目实施的必要性、研究开发内容、技术路线和研究方案、技术创新性和知识产权、现有实施条件和有待完善的条件，项目成员和研究任务分工，经费预算、经济和社会效益分析，考核的技术、经济和工作指标，实施进展计划与必要性等内容）。③自主、委托、合作研究开发项目立项文件：企业自主开发项目立项批文文件或企业总经理办公会或董事会关于项目立项的决议文件及其任务书；委托、合作研究开发项目应提供相关合同或协议；国家或市科技计划项目立项的批文和任务书。④自主、委托、合作研究开发项目当年研究计划执行情况报告（包括：项目概况，项目当年完成的研究工作内容和预期计划完成情况，项目创新性和专利、软件著作权申请和获授权情况，项目研究人员投入工时、使用的设备及使用时间、原材料种类及用量、燃料动力消耗量等，项目经费决算细目，取得的成效及对本地区相关行业技术进步推动作用分析，对委托开发的项目，应附受托方向委托方提供的该研发项目的费用支出明细情况）。⑤自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

（三）鉴定标准

鉴定标准主要包括：2008年12月26日国家税务总局颁布实施的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》；财政部和国家税务总局联合颁布的《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）；《国家重点支持的高新技术领域》（2008年版本）；国家发展和改革委员会、科技部、国家工业和信息化部以及商务部联合颁布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》（注：2011年6月之前执行2007版本，之后执行2011年版本）。

（四）专家鉴定表设计

根据有关税务部门委托的鉴定内容设计相应专家鉴定表。

（五）鉴定过程控制

为了保证鉴定工作的质量，组织编写了鉴定工作专家手册，并对有关工作人员和专家进行培训。限于篇幅，在此不作赘述。

（六）鉴定方式及鉴定结果处理

邀请3-5名项目相关专业专家对相关专业项目进行鉴定。专家在听取企业项目情况汇报、现场考察和审核项目材料基础上，依照鉴定标准，独自填写专门设计的项目鉴定专家评价表。组织鉴定部门按照少数服从多数，指标占比多的原则，统计确定专家鉴定结果。汇总专家意见，形成鉴定意见书，提交有关税务部门，为其认定决策提供辅助支撑作用。

三、应用

课题组研究的企业研发费用税前加计扣除项目专家辅助认定系统近几年已经在天津市应用。以2013年应用为例，共完成2012年度研究开发费用税前加计扣除鉴定项目近2 100个，涉及226家企业。鉴定项目涉及总研发投入近79亿元，企业归集的研发费用合计近30亿元，约占研发总投入的38%。经鉴定被税务局给予认定的加计额15.4亿元，约200家企业享受到税收优惠政策，合计享受税收优惠金额2.4亿元左右，对当地落实有关企业研发费用税前加计扣除优惠政策和把好税收关起到了有效决策支撑作用。