综合利用调研报告例1

一、概述

（一）泥炭的概念

泥炭(peat)又称草炭、泥煤，是由沼泽植物残体在水下缺氧环境中经厌氧菌的不完全分解形成，具有多组分、多级分、半胶体特性的高分子复杂亲水物质。泥炭是一种在农业、工业和医药等方面具有多种用途的资源。泥炭有机质由腐植酸和未完全分解的植物残体组成，有疏松的结构、含抗甾类、黄酮类等。被称为“乌金散”的腐植酸（简称 ha）药物记载起源于明朝李时珍的《本草纲目》。

（二）我国的泥炭资源概况

水热组合条件是影响泥炭形成与发育的主导因素，因此，泥炭的空间分布主要决定于泥炭形成时期的气候状况，其次是地质、地貌和水文等因素。全球泥炭的分布具有地带性特点，从高纬到低纬可分为4个地带:带湿润广泛发育的弱泥炭堆积带；温带湿润发达的强泥炭堆积带；热带湿润不发达的弱泥炭堆积带；赤道雨林或热带雨林较发达的强泥炭堆积带。

我国幅员辽阔，自然条件复杂，形成多种多样类型的泥炭。泥炭资源的调查系统数据变化大，1963年列入世界泥炭资源统计表中的泥炭地面积10万公顷，泥炭储量只有2亿吨；1980年的数据是，泥炭地面积348万公顷，储量达270亿吨；1988年国家地质矿产部在“全国泥炭资源报告”中指出，全国有泥炭地面积104万hm2，储量为46.8亿吨（绝干重量计），该数据是按泥炭矿层自然状态下超过30cm（埋藏泥炭大于50cm）的标准调查获得，比较接近世界规范。如按世界泥炭含水量40%要求计算储量，我国泥炭的容重0.8-0.85g/cm2（干容重0.3-0.45g/cm2）。这样一来，我国泥炭总储量应是124.8亿吨（不包括近50年已开采用掉的约10亿吨泥炭）。 近年来我国泥炭列为矿产资源后，地质调查工作水平有很大提高，1986年地质矿产部所组织的全国性泥炭资源远景调查，采用了地质填图、钻探、取样和测试等手段，配合航测、卫片解译及现代化仪器分析，实现了规范化的泥炭调查，在获得的总储量中属可用资源量的有115.6亿吨，占全国总资源量的92.5%，其中探明储量或称勘探储量为8.8亿吨，占全国可用资源量的7.6%；推断储量81.3亿吨，占70.4%，预测储量为25.3亿吨，占21.9%。

从泥炭存在形式看我国泥炭量与质量分布特点是，泥炭明显多于埋藏泥炭。泥炭和埋藏泥炭分别占总量的70.72％和29.28％。从泥炭营养类型分析，以富营养泥炭占优势。富营养泥炭储量为43.2629 亿吨 ，为总量的99.91％；中营养(173.33 万吨) 和贫营养泥炭(221.86 万吨) 甚少，分别占0.04％和0.05％。从泥炭的残体类型看，草本泥炭极其丰富。草本泥炭储量为42.6567万吨，占总量的98.51％，混合泥炭(3923万吨) 占0.91％ ，木本泥炭(2311万吨) 占0. 53％ ，藓类泥炭为(221.86 万吨)最少，只占0.05％。并且，大部分营养型草本泥炭中氮、磷、钾含量高，分别为2.1％～3.0％、0.06％～0.2％、0.5％～1.2％。

我国泥炭分布还存在明显的不平衡性，主要集中分布在五大泥炭聚集区：东北山地现代泥炭聚集区，西部高原现代泥炭聚集区，长江中下游平原埋藏泥炭聚集区，云贵高原埋藏泥炭聚集区，雷州半岛埋藏泥炭聚集区。从省、市、自治区泥炭储量来看，四川省泥炭资源最丰富，云南省次之，甘肃、江苏、、黑龙江、安徽、吉林、内蒙古、新疆等均是泥炭储量超亿吨的省份。另外，从泥炭的赋存时代、埋藏类型及其成炭植物类型诸方面来看，我国泥炭主要赋存于第四纪的全新统地层中，约占总量的97.12%，部分产于上更新统，仅占2.8%，少量赋存于更新统及第三纪的上新统中，仅占0.08%；泥炭明显多于埋藏泥炭，分别占总量70.72%和29.28%；低位泥炭占绝对优势，为总量的99.1%，中位和高位泥炭甚少，分别占0.4%和0.5%；其中低位草本泥炭极其丰富，占总量的98.51%，混合泥炭和木本泥炭分别占0.91%和0.53%。

如上所述，全国各地泥炭资源量超过1亿吨只有10个省、市、自治区，分别为四川、云南、甘肃、江苏、、黑龙江、安徽、内蒙古、吉林、新疆等，共占全国可用资源量的92％。据有关资料，根据我国各地泥炭的储藏量，其中四川和云南的储量最大，属于最丰富的地区。

(三)**县泥炭资源情况

**县目前基本查明或初步查明的泥炭总储量达4.6亿吨，广泛分布于赤瑞湖、异龙湖区域，且埋藏浅、厚度大、层位稳定、易开采。 圈定泥炭分布面积7.106万亩，其中：湖面水域面积4.654万亩，耕地面积2.452万亩。

赤瑞湖矿区位于**县城区西部10公里的宝秀盆地中，矿区面积17平方公里，泥炭分布面积0.936万亩，其中：湖面水域面积0.06万亩，耕地面积0.876万亩，远景储量达0.9668亿吨。腐植酸含量达35.31％，有机质含量46%-56.69%，总平均值达到50.79%。

异龙湖矿区泥炭分布面积6.17万亩，其中：湖面水域面积4.594万亩，耕地面积1.576万亩，远景储量达3.63亿吨。腐植酸含量达27.4％，有机质含量83.5％。

宝秀泥炭矿区经地质队1983年9月至1985年1月进行了初步普查。施工了深钻4个、50型取样钻9个，完成勘探剖面二条，使用钻探工作量1569.03米，取样钻382.14米，合计1951.17米。基本情况是：

1、地理位置

矿区位于**县城西十公里宝秀盆地中。东经102°22′11″北纬23°45′5″至东经102°22′25″。该泥炭矿是地质队在区调工作中发现的，

2、矿区地质

泥炭埋藏于宝秀盆地中，盆地长约7公里，宽2-4公里，面积约17平方公里。高程1400-1430米，南面较北面稍高，盆地向东逐渐变窄。

**断层控制了宝秀盆地的延伸方向，为一断陷湖积盆地。湖积层（第三系和第四系）厚高大于530米，基底大致呈锅底状。盆地中心赤瑞湖上第三纪时位于小陈营一带（盆地西部），沉积了54米厚的褐煤，第四纪时湖泊中心渐渐东移到火车站附近。

盆地四周发育有昆阳群（pt），盆地内为上第三系（n）、第四系（q），第三系不整合覆盖于昆阳群之上，第四系（q）与第三系呈微角度不整合。

区内第四系发育齐全，从更新统到全新统均有沉积，总厚192.51-310.37米，成因类型多样，有冲积—洪积、湖沼和湖积等。

洪积—冲积发育在盆地边缘，大都为三角形的洪积—冲积扇，厚度可达48米，主要由灰白、褐黄色砂质粘土大小不等的角砾、半滚圆砾石组成。

湖沼相和湖相沉积物分布在赤瑞湖周围，由泥炭、软褐煤、粘土、亚粘土、砂和砾组成。

盆地内第四系自上而下为：

全新统：厚度35-43米，为湖沼湖、湖相沉积。岩性主要为粘土、亚粘土，含主要可采泥炭二层。上部泥炭厚8至12米，下部泥炭厚1至5米。其孢粉组合以蕨类孢子为主，占57%，针叶花粉占17%，低矮被子植物花粉占13%。

上更新统田坝心组：厚度47-48米，以褐色、灰白、灰绿色粘土和亚粘土为主，夹少量砂层，含泥炭3至7层，在盆地中部均有工业价值，最大厚度可达4米以上。经c14同位素样品分析测定，年龄距今23100±1000年，属晚更新世。其孢粉组合接近现代植被面貌，蕨类孢子点33%，针叶树木占27%，阔叶乔木花粉占23%，低矮被子花粉占17%。

中更新统大样营组：厚度在45-65米之间，底部为砂砾层，中上部亚粘土、粘土、平砂层和砾砂层，含软褐煤1-5层。孢粉组合以蕨类孢粉为主，占47%，针叶乔木花粉占19%，低矮被子植物花粉占18%。

下更新统小陈营组：厚度在64-156米之间，为亚粘土、亚砂土和砂砾，夹厚1米以下的软褐煤0-5层，在盆地中心部位软褐煤可达2米左右。孢粉组合以蕨类孢子为主，占70%，裸子植物花粉占11%，被子植物乔木花粉占10%，低矮被子植物花粉占5.6%。

与下伏上第三系呈微角度不整合。

上第三系分布在宝秀盆地300米以下，为湖相沉积，厚度大于223米。含50多米厚的褐煤。倾角多为10°-20°，与昆阳群岩层不整合接触。

3、矿床地质

该区泥炭为低位木本-芦苇中偏低分解度泥炭，圈定泥炭分布面积6243750平方米，已获得泥炭远景储量96675014.93吨。

泥炭呈水平层状产于第四系全部统、上更新统和中更新统中，盆地东部火车站一带沉积最厚，往周围逐渐变薄至盆地边缘尖灭。

区内全新统（q4）泥炭共分五层，第一层及第五层为该区泥炭主矿层，厚度较大，也较稳定。第一层平均厚8.82米，最厚达15.50米。第五层平均厚3.86米，最厚9.28米。第二、三、四层厚度变化较大，其平均厚度分别为1.94、3.15、4.03米。更新统泥炭（或软褐煤）共七层，为六­—十二层。其埋藏较深，厚度变化大，六­—十二层平均厚度分别为2.13、5.69、1.77、1.50、0.90、2.92和0.57米。该区泥炭总平均厚度21.36米。

该区泥炭为优质泥炭、一至五层各层有机质含量46%-56.69%，总平均值达到50.79%。分析项目共45项，性能多样，用途广泛，使用部门可选择所需要的性能合理利用。

4、储量计算

50米以上（全新统）的1-5层泥炭及50米以上（更新统）的6-12层泥炭分别计算储量。

(1)、一至五层泥炭储量计算：其中第一层和第五层以2米厚度分块段计算。

第一层共分为8个块段，第五层共分为5个块段，块段面积用求积仪求出。第二、三和四层泥炭未分块段，用求积仪求出分布面积，采用平均厚度计算。

计算储量结果：

第一层储量＝8825577.344吨。

第五层储量＝8434535.625吨。

一、五两层共求得d级储量1760112.97吨。

第二、三、四层储量计算。分别求得第二层储量为5789578.4吨、第三层10292181.10吨、第四层为12247092.46吨。二、三、四层储量共28328851.96吨。

五层合计d级储量45588964.93吨。

(2)、六至十二层泥炭储量计算：

由于只有四个深孔控制，对比也较困难，所以未分层计算，采用平均厚度12.39米，进行估算，面积用方格法计算，为4平方公里，采用干容重平均值1.031吨/立方米。算得远景储量51086050吨。

该区共泥炭d级储量45588964.93吨、远景储量51086050吨、共计96675014.93吨。为大型泥炭矿。

该矿区泥炭厚度大、沿走向稳定、储量大、埋藏浅、交通方便，是开采的有利条件。其不利条件是，多为农田覆盖，水文地质资料较少，但经进一步工作后，在处理好生态平衡条件下，可进行开采利用。

二、泥炭的特性、利用现状和展望

在自然条件下泥炭呈褐色、黑褐色或棕色。泥炭是比较稳定的有机- 无机(矿物物质) 复合体，具纤维状或颗粒状结构，含纤维量30％～90％ ，比重约1.3 ，发热量9.5～15kj / kg ，干燥泥炭的最高热值近21 mj/kg (5000kal/ kg) 。泥炭(干基) 主要成分:有机质30％～90％ (腐殖酸含量一般10％～30％ ，高者可达70％以上) ；灰分10％～70％； 氮、磷、钾含量较多；此外泥炭中丰富的蛋白质和腐殖酸态氮、氨基酸也是潜在的成分。此外，我国泥炭还含有铜、铁、锌、钼、硼等农作物不可缺少的微量元素。泥炭所含的矿物中包括钙、镁、硅及其它多种微量元素(如硼、铁、锰、锌等) 是其在农业上开发与利用的重要条件。而且，泥炭有机质、腐殖酸含量高，纤维含量丰富，疏松多孔通气透水性好是制作土壤改良剂、植物生长刺激素、有机—无机复合肥料的最有效的原料资源。泥炭比表面积大，吸附能力强，有较强的离子交换能力和盐分平衡控制能力，是良好的作物栽培基质。泥炭腐殖酸的自由基属于半醌结构，既能氧化为醌，又能还原为酚，在植物体的氧化还原中起着重要作用，具有较高的生物活性、生理刺激作用和较强的抗旱、抗病、抗低温、抗盐渍的作用。总之，泥炭含有多种有益组分且具有良好的物理、化学、生物特性，所以在农业生产、环境保护等领域中有十分广阔的应用前景。

（一）国内外利用概括

现今世界泥炭开采量(近2 亿吨/年) 的70％都用于农业。泥炭应用于农业方面，在发达国家已有几十年历史，他们进行了大量的研究工作，并取得一定成效。俄罗斯在近10 年来，用于农业(包括园艺) 的泥炭数量已占年总产量的60％； 波兰、匈牙利、捷克、斯洛伐克、加拿大、美国和瑞典等国家生产的泥炭也大部分用于农业。我国对泥炭的开发和综合利用的研究开始于20 世纪70 年代初，在农业方面的利用也有较大进展。泥炭在农业上的应用具有产品种类多、用量大、综合效益高等特点。但主要是用于制备各种腐殖酸类肥料(主要品种包括腐殖酸铵、腐殖酸氮磷以及泥堆沤肥等)、营养土、营养钵以及饲料等。

（二）肥料方面的利用

肥料是发展农业最基本、最重要的因素之一，有机肥料又是提高土壤的肥力和农作物产量不可缺少的条件。富营养草本泥炭不仅含较高的有机质和腐殖酸，而且包含农作物生长所必需的氮、磷、钾和微量元素。泥炭一般呈弱酸性至中性，是制造腐肥(泥炭腐殖酸肥料) 的优质原料。国外用泥炭作为肥料有如下几种类型:浓缩泥炭—无机—氨化肥料；泥炭腐殖酸肥料；绿化用泥炭肥；温室、温床用泥炭土；泥炭营养钵。我国自20 世纪70 年代初在有泥炭资源分布的省、区都进行过泥炭腐殖酸类肥料(腐肥) 的生产和应用。20世纪80年代初，在总结经验的同时，加强了对腐肥和腐殖酸类物质的科学研究，改进了加工工艺，在配料、生产和施用等各个环节都加强了科学管理，取得了较好的效益。长期使用泥炭复合肥能明显的改善土壤理化性质，使土壤疏松、增加有效养分、增强土壤保肥性能。对于持续农业和无污染蔬菜、粮食的生产有一定的意义。

（三）园艺利用

园艺利用主要是指配制泥炭营养土和制备营养钵等。国外园艺泥炭用量大、应用广，可用于草坪、育苗、花卉和各种经济作物，尤其是塑料大棚和玻璃暖房的用量最大。我国近10 年来对园艺泥炭的研究和应用比较重视。如中国科学院南京土壤研究所研制的泥炭营养土，用于花卉栽培、水稻育秧、室内园林植物培育、蔬菜育苗与植物组织培养，具有促进生长、成活率高、延长花期、缩短育种期等多种功能，是花卉、苗木和蔬菜育苗、试管苗移栽的优良栽培基质。南昌市园林处花圃采用南昌腐殖酸厂生产的“天女”花肥培植杜鹃、金菊、茶花等十种木本花和、仙客来等九种草本花，结果其肥效优于等养分无机肥和枯饼，长相、长势也较好，有较高的观赏价值。四川大学利用若尔盖地区的“高原泥炭”，经处理进行花卉、水果和农作物的栽培试验，获得了增产，同时也达到了美化环境的良好效果。目前，我国北方地区使用塑料大棚和玻璃暖房育苗、种菜、养花已比较普遍，发展泥炭营养土大有可为。

（四）饲料利用

泥炭含有大量的常量元素、微量元素、生理活性物质和维生素，用泥炭研制动物饲料已为一些国家所重视。白俄罗斯牲畜饲养研究所试验了八种泥炭饲料配方，认为可用泥炭替代饲料中15％～50％的谷物。但是泥炭用作资料还存在许多值得深入研究的问题。目前，我国的泥炭饲料还处于试验研制阶段，今后应加强研究试验和推广应用，以减少粮食饲料用量，充分利用丰富的泥炭资源，发展我国的饲养业。

（五）刺激素

从泥炭中提取的腐殖酸类物质属生物活性物质，可作为动植物生长调节剂，在强化农业生产中起重要作用。腐殖酸对植物的刺激作用，无论是草本或是木本植物，都是首先通过刺激植物体内酶活性，促进植物体内呼吸作用、新陈代谢的旺盛进行，增大叶面积，提高叶绿素含量，增强叶功能，使植物体内物质的制造、运输、吸收、转化和积累加快，产品品质和产量提高。将泥炭腐殖酸类物质作为动植物生长的刺激素利用，国内外已有成功的先例。如前苏联全苏泥炭工业科学研究所，用不同的氧化剂，对分解较强的泥炭进行氧化，制得腐殖酸生长刺激素等系列产品，用于处理种子，一般可提高产量10％～15％；用于营养体生长阶段的西红柿时，可增产25％。我国农用的腐殖酸类肥料和植物生长刺激素，主要以富含有机质、强分解的泥炭和风化烟煤作为原料，用于植物生长刺激素的腐殖酸盐类。

（六）泥炭资源利用展望

1．泥炭在农业上的利用可以保障我国农业持续发展

农业持续发展的障碍因素是土壤质量下降，而土壤有机质的含量则是土壤质量至关重要的因素。由于化肥的廉价、便利、卫生等有点，长期大量施用，加之环境污染物的投入致使土壤质量下降。目前虽有不少企业拟通过用大型养殖场的动物粪便作商品有机肥，已达到增加土壤有机质的目的，但是与此同时会引动物粪便的施用而产生重金属污染、病菌传播、抗生素通过食物链的传播等不可严重问题。因此，制作泥炭型有机无机复合肥是既培肥土壤，提高土壤质量，又保障我国农业持续发展的有效途径。

2．泥炭在农业上的应用可以生产卫生食品

由于泥炭是以自然植被衍生来的，所以与动物粪便比较，泥炭不含饲料添加剂的残留，如重金属、生长素、抗生素等。故此用泥炭为主要原料开发的农用复合肥生产的农作物材应该是真正的卫生食品，材应该是绿色食品。因此泥炭型复合肥可称之为绿色食品专用肥。

3．泥炭作为天然饲料添加剂也有广阔的前景

泥炭腐植酸还可以作饲料添加剂，在猪，牛，羊，鸡等畜禽饲料中添加0.1-0.5%的ha-na, 可促进新陈代谢，加速生长发育，改善肉质，增加肉，蛋，奶的产量，并可使牲畜皮毛发亮，发病率减少，增加动物机体抗病能力。

就目前的利用现状看，泥炭的利用面窄，多集中在肥料和基质两个方面。提高泥炭开采和利用的经济效益取决于扩大泥炭的用途。采用高新技术，研制生产较高技术含量的泥炭农用、非农业新产品，对于增加作物产量，改善农产品品质，简化农民劳动，提高经济效益，对改善环境和增加泥炭的附加值，对提高企业经济效益，增加泥炭产地人民收入和发展边远地区经济具有深远意义。

三、**泥炭综合开发利用项目建议

针对目前我国泥炭开发产品单一，产品科技水平不高，产品附加值较低等问题，根据有关科研单位多年的研究积累，就**泥炭的综合开发项目分以下两部分提出项目建议。

第一部分：利用现有技术可以开发的产品

（一）以泥炭为主要原料开发护坡草坪泥炭贴

1、产品名称：泥炭护坡草坪泥炭贴

2、产品用途：

( 1）高速公路两侧坡地。用于速生和提高坡地草的成活率，从而减少路旁坡地滑坡。

(2）用于江河两岸坡地植草，一减少水土流失，从而减少江河水中的泥沙和因水土流失而造成的河流湖泊水系污染。

3、主要原料：泥炭、控释肥料（华南农业大学专利产品）、成型剂。

4、主要设备：制贴整形机，播种机。

5、关键技术：草坪泥炭贴的配方；控释肥料制造技术；种子包衣技术。

6、技术来源：与相关科研单位共同开发。

（二）以泥炭为主要原料开发屋顶绿化泥炭基（或泥炭砖）

1、产品名称：屋顶绿化泥炭基（砖）

2、产品用途：

用于城市屋顶绿化，即屋顶植草、种植观赏植物的轻质、保水保肥、肥效持久的栽培基质。从而达到了既绿化城市环境，增加城市绿色面积，又能降低顶层楼房室内温度，而不会过多增加屋顶承重的三重效果。该泥炭基也可以用于家庭阳台种植采苗（食用）或叶菜。

3、主要原料：泥炭、控释肥料（华南农业大学专利产品）、成型剂。

4、主要设备：制基整形机，播种机。

5、关键技术：泥炭基的配方；控释肥料制造技术；种子包衣技术

6、技术来源：与相关科研单位共同开发。

（三）以泥炭为主要原料开发优质有机复合肥

1、产品名称：泥炭系列有机复合肥

2、产品用途：

(1)用于大棚保护地（如大棚蔬菜、大棚花卉地等）

(2) 适用于大田果树、蔬菜、粮食作物等。

(3)适用于烟草等经济作物。

(4)适宜于城市绿化、家庭绿化等园林观赏植物。

(5)适宜于草坪。

3、主要原料：泥炭、大量元素、微量元素、粘结剂。

4、主要设备：熟化车间、搅拌翻堆机、传输机、混料机、提升机、造粒机、包装机等。

5、关键技术：专用系列复合肥的配方；熟化技术；造粒技术；推荐施肥技术。

6、技术来源：与相关科研单位共同开发。

第二部分：药用腐植酸及高端泥炭系列产品

根据**县科技局与华东理工大学双方签订的技术开发合同协议，华东理工大学通过对**泥炭的研究，目前已开发出泥炭药用腐植酸及梯度利用的高端泥炭系列产品。

（一）高端技术产品——泥炭药用腐殖酸

在提取泥炭黄腐酸的基础上，着眼于“分子基础”，按照药典标准，说明药用腐植酸用于不同疾病的关键组分（成分），并通过医院的临床试验正式申请腐植酸类新药。如：nf-护肤防裂软膏（利用泥炭黄腐酸形成可促进角质软化的尿囊素功能结构）；bnh-抗癌药（利用泥炭黄腐酸形成有生物活性可抗癌的吡喃酮复合结构）；zf-抗心血管药（利用泥炭黄腐酸形成可抗心血管疾病的植物多酚复合结构）；以及kf-消炎止血胶囊（利用泥炭黄腐酸形成可止血的含维生素k等元素的复合结构）。并联系选择上海华山医院皮肤科、上海中山医院、福建泉州中医医院进行有关的抗癌、抗心血管药物的临床试验。药用腐植酸的研究目前已申报2个专利：天然泥炭腐植酸改性尿囊素制备护肤药的方法、吡喃酮-天然泥炭黄腐植酸降解物制备抗hiv病毒前药的方法，

（二）泥炭种植板

将抽提出黄腐酸的泥炭梯度利用于泥炭营养钵的制备，在钵内种绿豆、种芝麻比正常土壤育绿豆、育芝麻快10-15%，并对节水，对减少化肥、农药的施用量和分解流失量有效果。

（三）隔音抗震泥炭复合板

将抽提出黄腐酸的泥炭梯度利用于泥炭复合板的制备，可压制成硬质板、软质泡沫板、具有隔音、节能、绝缘等功能，其理化性接近于木材制品，具有防虫、无污染、成本低等优点。

（四）污水治理基

将**泥炭+有利于淡水养殖的生物酶（华东理工大学生物工程学院下属的公司提供）用于异龙湖的水体净化，cod可降低30-50%，并有抑制蓝藻等生长速度的效果。

（五）替代燃料

泥炭气化（沼气化）、液化、焦化，可用于能源紧缺区。因为与秸秆等生物质相比，泥炭的能源密度要大得多。

提取药用腐植酸、研制育苗钵、泥炭板技术路线及产品示意图

图1.化学萃取与离子交换树脂法 图2. 泥炭钵及其应用

制备药用泥炭腐植酸原料

图3. 隔音抗震节能的泥炭复合板

泥炭制备系列育苗钵泥炭复合板的流程示意图

这些项目的研发对于**泥炭开采和利用无疑增加了后续产品的竞争力。如果说项目第一部份产品是投资泥炭开采的眼前效益保障，那么梯度开发高瑞产品的研制就是投资泥炭开采的长远效益的保障。

四、**泥炭资源开发投资指南

(一)投资政策:严格执行**县招商引资优惠政策。

(二)主要支持机构：县发展改革局、科技局、环保局、国土资源局、水务局、经贸局、工商局等。

(三)工作程序

1、项目单位承办人员到发展改革局索取、咨询申办企业所需文件资料及范文。

综合利用调研报告例2

(二)海水的中级利用阶段。养殖区的海水蒸发后浓度升高，海水卤度达到在12°～15°之间，主要产生养殖和化工两种经济效益。

1、生产化工产品。在本卤度范围内的海水，经过严格的程序提炼后，能够生产出从一溴到十溴的多种溴素产品，另外还能生产出钠、苯等多种化工产品。由于该卤度的卤水是非饱和卤，不符合液态盐的条件，不实现资源税税收，但化工项目实现税收较为可观。2007年埕口盐场生产溴素1583吨，销售1459吨，实现销售收入1642万元，上缴税金181万元。鲁北化工股份公司溴素厂实现销售收入1542万元，实现利润227万元，上缴税金165万元。溴素化工项目能够提供较为可观的税收，而且能循环利用海水，比较环保，总体税负在11%左右，财政贡献率较高，是值得提倡的海水综合利用项目。

2、产生部分养殖效益。主要是繁殖丰年虫卵，由于受近海污染的影响，海水质量下降，水中微生物减少，近年来丰年虫卵的繁殖能力降低，产量逐年萎缩。据统计，2007年全县的丰年虫卵产量约120吨，仅相当于2001年的22%。这部分水产品产生的税收较少，但属于企业整体收益的组成部分，也属于税务检查容易忽略的地方。

(三)饱和卤水的综合利用。卤度约达24°以上的卤水即称为饱和卤，饱和卤水的作用主要有两方面：

1、用来晒盐。原盐资源销售或自用后即提供资源税和增值税及附征税费。由于是经过天然晒制，所以成本低廉，收益比较稳定。每吨盐的生产成本约80元，利润最低也在50元以上。2007年鲁北盐场结晶区生产原盐26万吨，销售原盐21万吨，实现资源税342万元，实现销售收入3300万元;埕口盐场结晶区总面积32万公亩，实现资源税646万元，实现销售收入7000万元。由于资源税政策调整，2007年减收198万元。据盐业管理部门统计，2007年全县各盐业企业投资1.8亿元，2008年原盐生产能力将达到320万吨，可提供资源税6400万元。

2、发展苦卤化工项目。主要生产氯碱产品，项目也仅局限于鲁北盐场(系资源综合利用企业)。即利用本公司盐场提溴、晒盐后的卤水为原料，生产出烧碱、氯气、盐酸。氯碱产品属于海水的综合利用的末端产品。用来生产氯碱产品的卤水主要有两种渠道：一种是直接购买盐场的饱和卤水，按照市场价格折算按每立方米20元付给盐场材料费，另一种渠道则是通过购买盐场的原盐，再融化成饱和卤水后，进行加工再生产。生产1吨液氯需要1.18吨原盐，生产1吨烧碱需要1.2～1.6吨原盐。2007年，鲁北氯碱厂生产液碱191732吨，销售195337吨，实现销售收入10969万元，销售成本费用6561万元，实现利润4317万元，税金1516万元。生产液氯49524吨，销售44333吨，实现销售收入6420万元，销售成本费用5220万元，实现利润1132万元，税金441万元。生产盐酸8245吨，销售8000吨，实现销售收入264万元，销售成本费用240万元，实现利润24万元，税金8万元。共实现销售收入17654万元，利税总额7439万元，其中地方税收1965万元，总体税负在11%以上。

(四)办公生活区。总体上看，盐业生产企业的水面区域属于免征城镇土地使用税的范畴，只有少量的办公生活区符合征税条件，税收较少。

二、海水资源综合利用中税收征管存在的问题

(一)各税种没有做到全面管理。税务人员存在重申报轻管理的现象。通常情况下，企业对资源税、房产税、土地使用税、城建税、教育费附加、地方教育附加等较容易掌握的税费计提较及时准确，而对租赁营业税、企业所得税、个人所得税等税种重视程度不够。

(二)税收管理没有做到精细化。根据调查的情况，发现很多税收管理员的管理水平不足，对企业的全盘情况了解较少，没有对海水综合利用各阶段产生的税收情况有一个详细的把握。

(三)企业存在故意偷逃税行为。特别是利用液体盐生产高端化工产品方面，企业主要通过两种途径达到偷逃税目的：一是大企业集团间的盐业生产企业与利用液体盐化工企业之间属于关联企业的性质，盐业生产企业无偿向化工企业提供饱和卤水，视为“自用”，不做销售处理，不计提税金，二是有偿使用饱和卤水，但记账时通过非饱和卤水入帐，不计提税金。

(四)延伸征管不到位。海水养殖产品大部分属于免税产品，但是当地的一部分经营业户以集中收购海产品后转卖经营为业，形成了很多丰年虫卵专业户、海产品专卖店等纳税业户，基层征收单位往往忽视了对这部分业户的税收管理，造成税收流失。

三、加强税收管理的建议与对策

(一)对大企业实行专人管理。挑选业务素质较高的税收管理员专门负责大企业管理，在宣传税收政策、开展纳税辅导的同时，详细了解企业的生产经营状况，掌握各环节的税收情况，前移管理关口，充分发挥税收管理员“税收宣传员、信息采集员、纳税辅导员、纳税评估员、税收监督员”的五员角色，加强管理，搞好服务。

综合利用调研报告例3

一、海水资源综合利用各环节涉及的税收分析

（一）海水的初级利用阶段。海水经抽调后，卤度在2～5°之间可供养殖。主要由各盐业企业的内部养殖公司自行养殖或者以承包的形式租赁给个人养殖，养殖的海产品主要有对虾、鲈鱼、梭鱼、梭子蟹、青蛤、溢蛏等。在此阶段，根据现行的税收政策，仅对企业实现的租赁收入征收营业税金及附加，租赁收入计入其他业务收入或营业外收入征收企业所得税。XX年埕口盐场34万公亩对外承包面积实现营业税金及附加49万元，鲁北化工实现营业税金及附加19万元，企业所得税按现行规定实行减半征收。对属于个人的养殖收入属于免税范畴，不征收个人所得税。因此在海水利用的初级阶段，政策性减免税项目较多，实现税收较少，税负相对较低。

（二）海水的中级利用阶段。养殖区的海水蒸发后浓度升高，海水卤度达到在12°～15°之间，主要产生养殖和化工两种经济效益。

1、生产化工产品。在本卤度范围内的海水，经过严格的程序提炼后，能够生产出从一溴到十溴的多种溴素产品，另外还能生产出钠、苯等多种化工产品。由于该卤度的卤水是非饱和卤，不符合液态盐的条件，不实现资源税税收，但化工项目实现税收较为可观。XX年埕口盐场生产溴素1583吨，销售1459吨，实现销售收入1642万元，上缴税金181万元。鲁北化工股份公司溴素厂实现销售收入1542万元，实现利润227万元，上缴税金165万元。溴素化工项目能够提供较为可观的税收，而且能循环利用海水，比较环保，总体税负在11%左右，财政贡献率较高，是值得提倡的海水综合利用项目。

2、产生部分养殖效益。主要是繁殖丰年虫卵，由于受近海污染的影响，海水质量下降，水中微生物减少，近年来丰年虫卵的繁殖能力降低，产量逐年萎缩。据统计，XX年全县的丰年虫卵产量约120吨，仅相当于XX年的22%。这部分水产品产生的税收较少，但属于企业整体收益的组成部分，也属于税务检查容易忽略的地方。

（三）饱和卤水的综合利用。卤度约达24°以上的卤水即称为饱和卤，饱和卤水的作用主要有两方面：

1、用来晒盐。原盐资源销售或自用后即提供资源税和增值税及附征税费。由于是经过天然晒制，所以成本低廉，收益比较稳定。每吨盐的生产成本约80元，利润最低也在50元以上。XX年鲁北盐场结晶区生产原盐26万吨，销售原盐21万吨，实现资源税342万元，实现销售收入3300万元；埕口盐场结晶区总面积32万公亩，实现资源税646万元，实现销售收入7000万元。由于资源税政策调整，XX年减收198万元。据盐业管理部门统计，XX年全县各盐业企业投资1.8亿元，XX年原盐生产能力将达到320万吨，可提供资源税6400万元。

2、发展苦卤化工项目。主要生产氯碱产品，项目也仅局限于鲁北盐场（系资源综合利用企业）。即利用本公司盐场提溴、晒盐后的卤水为原料，生产出烧碱、氯气、盐酸。氯碱产品属于海水的综合利用的末端产品。用来生产氯碱产品的卤水主要有两种渠道：一种是直接购买盐场的饱和卤水，按照市场价格折算按每立方米20元付给盐场材料费，另一种渠道则是通过购买盐场的原盐，再融化成饱和卤水后，进行加工再生产。生产1吨液氯需要1.18吨原盐，生产1吨烧碱需要1.2～1.6吨原盐。XX年，鲁北氯碱厂生产液碱191732吨，销售195337吨，实现销售收入10969万元，销售成本费用6561万元，实现利润4317万元，税金1516万元。生产液氯49524吨，销售44333吨，实现销售收入6420万元，销售成本费用5220万元，实现利润1132万元，税金441万元。生产盐酸8245吨，销售8000吨，实现销售收入264万元，销售成本费用240万元，实现利润24万元，税金8万元。共实现销售收入17654万元，利税总额7439万元，其中地方税收1965万元，总体税负在11%以上。

（四）办公生活区。总体上看，盐业生产企业的水面区域属于免征城镇土地使用税的范畴，只有少量的办公生活区符合征税条件，税收较少。

二、海水资源综合利用中税收征管存在的问题

（一）各税种没有做到全面管理。税务人员存在重申报轻管理的现象。通常情况下，企业对资源税、房产税、土地使用税、城建税、教育费附加、地方教育附加等较容易掌握的税费计提较及时准确，而对租赁营业税、企业所得税、个人所得税等税种重视程度不够。

（二）税收管理没有做到精细化。根据调查的情况，发现很多税收管理员的管理水平不足，对企业的全盘情况了解较少，没有对海水综合利用各阶段产生的税收情况有一个详细的把握。

（三）企业存在故意偷逃税行为。特别是利用液体盐生产高端化工产品方面，企业主要通过两种途径达到偷逃税目的：一是大企业集团间的盐业生产企业与利用液体盐化工企业之间属于关联企业的性质，盐业生产企业无偿向化工企业提供饱和卤水，视为“自用”，不做销售处理，不计提税金，二是有偿使用饱和卤水，但记账时通过非饱和卤水入帐，不计提税金。

（四）延伸征管不到位。海水养殖产品大部分属于免税产品，但是当地的一部分经营业户以集中收购海产品后转卖经营为业，形成了很多丰年虫卵专业户、海产品专卖店等纳税业户，基层征收单位往往忽视了对这部分业户的税收管理，造成税收流失。

三、加强税收管理的建议与对策

（一）对大企业实行专人管理。挑选业务素质较高的税收管理员专门负责大企业管理，在宣传税收政策、开展纳税辅导的同时，详细了解企业的生产经营状况，掌握各环节的税收情况，前移管理关口，充分发挥税收管理员“税收宣传员、信息采集员、纳税辅导员、纳税评估员、税收监督员”的五员角色，加强管理，搞好服务。

综合利用调研报告例4

一、语文综合性学习的定义、特点

1.语文综合性学习的定义

语文综合性学习是以语文课程的整合为基点，加强了语文课程与其他课程的联系，加强了语文学习与生活体验的结合，从而促进学生素养的整合推进和协调发展。

2.语文综合性学习的特点

（ 1）整体性。主要体现为语文知识的综合性运用，和听说读写能力的整体发展。

（ 2）开放性。不再局限于学校课堂、书本，而是走向家庭、社会、大自然。

（ 3）综合性。体现在学习目标、学习内容、学习方式以及途径的多个层面上

（ 4）实践性。它强调书本学习与实践活动的紧密结合，要求学生主动发现和解决问题，体验和感受生活，发展实践能力，培养创新精神。

二、操作建议

1、学习的准备阶段。这一阶段是培养学生确认学习目标与学习内容。

2、学习的开展阶级。主要是指导学习的实践；运用媒体与实际操作；获得即时的或综合的信息与直接的经验。

3、学习的总结阶级。培养学生总结自已策划、组织、协调学习实践的能力，总结学习的综合运用成果。

三、《走进信息世界》一课综合学习的研读分析及操作设想

1、根据需要活用“阅读材料”

教材选编了五篇针对性很强的阅读材料，必须充分利用。这是为学生提供的开展综合性学习必需的资料，特别是对无图书馆可去，无网络可上的农村小学生，更是提供了极大的便利。有条件的地方，还是要引导学生拓宽搜集资料的渠道。比如通过访问专家、亲身体验等形式，进一步搜集资料，更广泛地了解信息的传递对人们生活的影响。

2、一次调查结果两次运用

“做一次调查，记录全家人在一天中都从那些渠道获得了哪些信息。再根据记录做一些分析，看看从中能发现什么”。在调查前，引导学生设计好调查记录表。调查中，引导学生通过留心自己和家里人获取的信息及获取信息的渠道。调查后，指导学生填写调查表，对信息进行筛选，整理、汇总、分析，发现传播信息和获取信息的规律。

3、学习写“研究报告”的五个步骤

（ 1）研读例文，打开思路

引导学生阅读两篇研究报告，让学生感悟到像“爸爸咳嗽”这样的小事也可以进行研究。进而形成这样的认识：搞研究并不是什么神秘的事情，只要善于发现问题并留心观察生活、注意收集信息，就可以进行研究，引导学生畅谈自己最想探究的问题，激起“我也要研究”的欲望。

（ 2）选定主题，制定计划

小学生好奇心强，喜欢探究问题，从“小小的陀螺”到“神秘的U F O”，几乎都感兴趣，他们列举的问题可能五花八门，因此，教师指导学生从众多的问题中选定合适的研究主题。选题首先得是自己感兴趣、乐于研究、适合研究的；选题设计的内容和范围尽量浅、小，多着眼于身边的现实问题。确定选题后，小组制定研究计划。

（ 3）搜集信息，分类整理

计划确定之后，要引导学生运用第一板块学习的方式方法，充分利用各种渠道收集信息。如“我们家生活的变化”这一选题，就可以通过调查家人、亲朋，从衣着、家具、电器、过节消费、交通工具几个方面搜集资料，归类整理。

（ 4）阅读资料，形成观点

小组成员要充分阅读整理好的资料，要注意筛选为自己观点作支撑的、对解决问题有价值的信息，逐渐形成自己的观点，经过小组讨论达成共识，为写研究报告做准备。

（ 5）研究写法，撰写报告

再次研读两篇研究报告，在小组交流的基础上，总结出研究报告的不同写法。写研究报告要做到问题明确，资料充足，分析合理，结论清楚。掌握基本写法后，撰写小组研究报告，并集体进行修改，完善。

综合利用调研报告例5

《沿海及海岛综合开发战略研究综合报告》由钱同志院士任组长、徐同志院士等任顾问，中国工程院、国家开发银行和省人民政府联合完成。报告系统分析了沿海及海岛的基本情况，提出了综合开发的战略思路、发展目标和一系列政策建议。

温总理指出，中国既是一个陆地大国，也是一个海洋大国。科学开发利用海洋资源，加快海洋经济发展和沿海地区综合开发，有利于充分利用国土资源，加快经济发展方式转变，对促进东部地区率先发展、实现全面建设小康社会的战略目标具有重大意义。“十二五”期间，我国海洋事业发展面临着难得的机遇，我们要坚持陆海统筹、协调发展的方针，促进海洋经济发展和沿海地区综合开发迈上一个新台阶。温总理对中国工程院的研究报告给予充分肯定。他说，这个报告基础研究扎实，战略目标清晰，发展重点明确，政策建议具体可行，对于科学编制发展规划、研究制定相关政策有重要的参考价值。

最近10多年来，钱同志组织带领一大批院士、专家，围绕全国和区域性水资源问题开展了一系列咨询研究，取得了丰硕成果。

第一项是年至年完成的《中国可持续发展水资源战略研究》，提出了水资源可持续利用的总体战略和8个方面的重要政策建议。

第二项是年至年完成的《水资源配置、生态环境建设和可持续发展战略研究》，提出了西北地区生态建设、水资源合理配置和高效利用的10项对策。

第三项是年至年开展的《有关水土资源配置、生态与环境保护和可持续发展的若干战略问题研究》。

综合利用调研报告例6

可行性研究报告是从事一种经济活动(投资)之前，双方要从经济、技术、生产、供销直到社会各种环境、法律等各种因素进行具体调查、研究、分析，确定有利和不利的因素、项目是否可行，估计成功率大小、经济效益和社会效果程度，为决策者和主管机关审批的上报文件。

研究方法

可行性研究的方法是融合工程、技术、经济、管理、营销、财务和法律等专业知识和分析方法加以运用，并在实践中不断总结和创新而形成的方法体系。主要数据资料来源国家权威统计部门、协会、中商情报网细分市场数据库等。

可行性研究的方法体系由三部分构成：哲学方法、逻辑方法和专业方法。

1、哲学方法

哲学方法是关于认识世界、改造世界、探索实现主观世界与客观世界相一致的最一般的方法。

2、逻辑方法

逻辑方法是用概念、判断、推理、假说等逻辑思维形式，对事物进行归纳、演绎、综合。

3、专业方法

专业方法是各门学科中常用的研究方法。研究的专业方法具有综合性、专业性、创新性的特点。

方法作用

可行性研究报告是在制定某一建设或科研项目之前，对该项目实施的可行性、有效性、技术方案及技术政策进行具体、深入、细致的技术论证和经济评价，以求确定一个在技术上合理、经济上合算的最优方案和最佳时机而编制的书面报告。

可行性研究报告主要内容是要求以全面、系 统的分析为主要方法，经济效益为核心，围绕影响项目的各种因素，运用大量的数据资料论证拟建项目是否可行。对整过可行性研究提出综合分析评价，指出优缺点 和建议。为了结论的需要，往往还需要加上一些附件，如相关数据、论证材料、计算图表、附图等，以增强可行性研究报告的说服力。

可行性研究报告是确定建设项目前具有决定 性意义的工作，是在投资决策之前，对拟建项目进行全面技术经济分析论证的科学方法，在投资管理中，可行性研究是指对拟建项目有关的自然、社会、经济、技术 等进行调研、分析比较以及预测建成后的社会经济效益。在此基础上，综合论证项目建设的必要性，财务的盈利性，经济上的合理性，技术上的先进性和适应性以及 建设条件的可能性和可行性，从而为投资决策提供科学依据。

可行性研究的作用

1、可行性研究是建设项目投资决策和编制设计任务书的依据;

2、可行性研究是项目建设单位筹集资金的重要依据;

3、可行性研究是建设单位与各有关部门签订各种协议和合同的依据;

4、可行性研究是建设项目进行工程设计、施工、设备购置的重要依据;

5、可行性研究是向当地政府、规划部门和环境保护部门申请有关建设许可文件的依据;

6、可行性研究是国家各级计划综合部门对固定资产投资实行调控管理、编制发展计划、固定资产投资、技术改造投资的重要依据;

7、可行性研究是项目考核和后评估的重要依据。

项目可行性研究报告的作用

1、建设项目论证、审查、决策的依据。

2、编制设计任务书和初步设计的依据。

3、筹集资金，向银行申请贷款的重要依据。

4、申请专项资金，向有关主管部门申请专项资金的重要依据。

5、股票发行，向证监会申请股票上市的重要依据。

6、取得用地，向国土部门、开发区、工业园申请用地的重要依据。

7、与项目有关的部门签订合作，协作合同或协议的依据。

8、引进技术，进口设备和对外谈判的依据。

9、环境部门审查项目对环境影响的依据。

综合利用调研报告例7

一、引言

如何衡量企业的财务业绩，一直都是会计信息使用者和准则制定机构所关注的中心议题。近年来，由于企业经济活动的多样化和金融衍生工具的迅猛发展，市场中出现了大量产生利得和损失的交易或事项。传统的会计收益过多地强调历史成本、谨慎性和实现-配比原则，而没有考虑通货膨胀、持有利得、商誉以及它们价值变动对企业收益产生的影响。如何更好地列报和披露这些利得和损失，人们便提出了综合收益的概念。综合收益又叫全面收益， 是指“一个主体在一个期间内非业主交易的权益（净资产）的全部变动”（SFAC 3，1980），其不仅包括正常经营活动产生的收益， 还包括非经营项目产生的利得或损失，比净利润提供了更全面的财务信息。

1992 年10月，英国特许会计师协会颁布了财务报告准则第3号（FRS3），率先引进“全部已确认利得和损失表”报告综合收益信息。1997年6月，美国财务会计准则委员会（FASB）了题为“报告全面收益”的财务会计准则第130号（SFAS 130），并提供报告综合收益的三种选择方式：扩展的损益表式、第二业绩表式和权益变动表式。同年8月，国际会计准则委员会（IASC）的题为“财务报表的表述”的IAS 1，提出采用第二业绩表式或权益变动表式来突出显示企业的全部利得和损失。随后，IASB于2007年的新修订的IAS 1和FASB于2011年的《2011年第5号会计准则更新――综合收益（主题220）：综合收益列报》均取消了综合收益的权益变动表披露方式。近年来，我国会计准则也在积极地与国际会计准则趋同。我国财政部也于2009年6月了《企业会计准则解释第3号》（以下简称《解释第3号》），其中规定：企业应当在利润表“每股收益”下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目，其他综合收益明细项目及其所得税影响则在附注中详细披露。

二、综合收益理论分析

综合收益作为一种新的收益衡量指标，具有良好的理论基础，因而其日益受到准则制定者和报表使用者的重视。从综合收益的定义可知，综合收益采用资产负债观，特别重视净资产的计价。在计量属性上，不限于采用单一的历史成本计量属性而允许采用现值、公允价值等多种计量属性。因此综合收益符合收入/费用观向资产/负债观发展的要求。综合收益把当期确认的所有收入、费用、利得和损失都包括在收益当中，全面地反映企业经营的各个方面，也符合总括收益观的要求。财务报告的目标是向使用者提供其决策有用的信息，而传统收益只是对主体在某一会计期间已经实现的经营成果进行报告而不报告未实现的利得或损失，导致其内容不全面，报告不及时，并存在收益操纵的可能性，继而会影响信息使用者对企业真实盈利能力和潜在风险的判断。而综合收益不仅包括正常经营活动产生的收益， 还包括受物价、汇率等影响而产生的利得或损失，提供了更全面的财务信息，更符合决策有用观的要求。报告综合收益还能促使管理者去关注影响企业价值的所有因素，最大可能地提高企业价值。

三、综合收益相关研究

尽管综合收益在理论上优于传统收益，然而关于综合收益的决策有用性和列报位置，国内外研究并未达成一致的观点。

（一）综合收益决策有用性研究

Cheng et al（1993）对营业利润、净利润和综合收益在解释证券回报上的有用性进行比较研究，结果发现：在相对价值相关性方面，营业利润最强，其次是净利润，综合收益最低；在增量价值相关性方面，其他综合收益无增量价值相关性。然而文章只是简单比较每个模型R2的大小，并不能在统计上可靠地说明一个模型的解释力优于另一个模型。

Dhaliwal et al（1999）比较了广义的综合收益CIbroad（扣除普通股分红影响后的股东权益变动值）、SFAS 130要求列报的综合收益CI130和净利润在股票回报、股票价格的相关性和对未来现金流和利润的预测能力，得出的结论是净利润比两种类型的综合收益都具有更高的价值相关性和预测能力，而受金融公司的影响，可供出售证券利得或损失是唯一可以增强综合收益与市场回报相关性的项目。然而分析其回归结果不难发现，在报酬模型下， CI130比净利润的价值相关性高，此外，在金融行业CI130的价值相关性也显著高于净利润，与其得出的结论并不一致。

Chambers et al（2007）认为在SFAS 130实施之前，其他综合收益及其组成部分没有在报表中列示，研究者需要估计这些项目的数据，这就会存在较大的计量误差，这些计量误差也是导致其他综合收益及其构成项目没有被市场定价原因之一。然而在SFAS 130实施后，其他综合收益及其构成项目在报表内直接列示，却受到市场的积极关注；尽管净利润在预测未来净利润及经营活动现金流方面优于综合收益，但综合收益及其构成项目具有价值相关性，且比净利润能够提供增量价值相关性信息。然而其选取的只是纳入到标准普尔500指数的公司，并不代表所有上市公司，而且其研究期间经历了经济的繁荣和衰退，但净利润的回归系数在这两个具有不同经济形势的期间却没有变化，让人不可思议。

Kanagaretnam et al（2009）用同时在美国和加拿大上市的加拿大公司的实际披露数据，发现总额的综合收益比净利润价值相关性高，能更好地预测未来现金流，其他综合收益项目中的可供出售金融资产和现金流量套期两个项目与股票价格、市场回报显著相关，净利润仅仅在预测未来净利润方面优于综合收益。然而其研究的是大型跨国公司，很可能存在样本选择问题。

在我国，谢获宝等（2010）基于2007-2008年沪深A股上市公司的数据，得出的研究结论是，相对于净利润，综合收益总额信息不具有更高的价值相关性，但是净利润和其他综合收益各项目、净利润和其他综合收益总额两种列报形式对股价或回报的解释力度更高，其中分项列报的解释力最高。而唐国平等（2011）基于2009年沪市A股数据，没有发现综合收益的价值相关性大于净利润，综合收益中包含的其他综合收益基本不具备价值相关性。由于我国提出综合收益概念较晚，大部分研究只能利用《解释第3号》实施之前或当年的少量数据，无法进行大样本研究，结论的可靠性和可推广性必然受到影响。

除了研究结论存在不一致以外，文献中都会发现其他综合收益组成项目的一些奇异的系数，文章却没有给出合理的解释。在Biddle and Choi（2006）的回归结果中，净利润的系数（前后两年分别为0.24，0.01）均小于未实现的证券利得和损失（前后两年分别为1.17，-0.17），且其持续性系数（-0.04）也不如未实现的证券利得和损失（0.17）。Chambers et al（2007）也发现未实现的证券利得和损失项目的系数显著大于净利润的系数。作者做了一些补充回归试图去解释这一现象，然而未能找出真正的原因。同样的，在Kanagaretnam et al（2009）的回归结果中，在SFAS 130实施之前期间，净利润的盈余反应系数（0.097）也远远小于未实现的证券利得和损失的盈余反应系数（0.47）。所以这些奇异的系数影响了实证结果的可靠性，同时还说明了其他综合收益组成项目不同于一般的收益性质，还需进一步的研究和探讨。

（二）综合收益列报的研究

Hirst and Hopkins（1998）通过比较综合收益两种报告方式（权益变动表式和损益表式）对分析师估计盈余管理公司股价的影响程度，发现通过权益变动表报告综合收益及其组成可以在一定程度上降低分析师对该公司股价的估价，然而影响程度不及通过损益表报告。从而得出在损益表中报告综合收益更具有透明度，对使用者决策更有用。Maines和McDaniel（2000）则发现，无论使用何种列报格式，非专业投资者都能获取未实现利得和损失的信息，然而非专业投资者对不同列报形式的综合收益信息赋予不同的权重，当使用综合收益表形式时，非专业投资者能觉察出综合收益的波动性。然而两篇文章都是在SFAS 130实施之前进行的调查研究，综合收益的列报还没有实施，人们对综合收益的了解还不够深入，势必会影响到调查结果。而且实验研究具有固有局限性：研究的只是个人的反应，无法真实描绘复杂的资本市场对综合收益的反应。

Chambers et al（ 2007）则通过实证研究发现，其他综合收益（合计数）的系数仅在权益变动表披露方式中显著，从而认为投资者对在权益变动表披露的其他综合收益比在损益表披露的给予更多的关注。然而在其样本中，损益表披露方式的只有535公司-年（相比权益变动表披露方式的2272个公司-年），样本量较小也可能导致其回归系数不显著。而且，在分项回归模型中，其中最小养老金负债调整项目和未实现证券利得和损失项目在损益表披露方式中系数是显著的。

Linda Smith.B et al（2010） 从基于权益的激励和工作安全感两个方面来考察为什么大多数公司选择在所有者权益变动表披露综合收益，而没有采用SFAS 130所推荐的损益表披露方式。其研究发现，在损益表报告综合收益，更容易让投资者感知收益的波动性，而较高的波动性会损害公司的股价和对管理绩效的评估，因此具有较高权益激励和缺少工作安全感的管理层倾向于选择权益变动表式报告综合收益。

（三）其他相关研究

Jones and Smith（2011）比较了其他综合收益和特殊项目（Special Items）的价值相关性和持续性，发现两者都具有价值相关性，然而其他综合收益项目具有负的持续性（随时会部分地反转），对未来盈余和未来现金流预测能力较低。Shahwali Khan（2011）研究了综合收益的波动性和风险相关性。其认为，相对于净利润，综合收益更具波动性，然而其增量波动性并没有更多地解释市场风险，也没有被市场定价。由此得出市场并没有被其他综合收益的波动性误导，而且在单独的一张报表中披露综合收益可以降低分项师的信息解析成本。Igor Goncharov et al（2008）采用Basu （1997）的模型，发现综合收益由于更及时地确认好消息，改变了传统收益所倡导的谨慎性。

四、我们的思考

长久以来，净利润一直作为衡量一个企业经营效益的核心指标，为人们理解和运用。而综合收益是一个相对陌生的新收益指标，涉及到许多会计理论和实务问题，不可能一蹴而就，需要一个成长和规范的过程，也需要人们更多的关注和探讨。尽管目前报告综合收益还存在争议，然而，真实全面及时地报告企业的财务业绩，满足广大投资者和其他外部使用者经济决策的需要，是财务业绩报告改进的方向。

参考文献：

[1]唐国平，欧理平.“其他综合收益”具有价值相关性吗？-来自沪市A股的经验证据[J].会计论坛，2011

[2]谢获宝，尹欣，刘波罗.综合收益及其构成的价值相关性研究[J].珞珈管理评论，2010

[3]Biddle，G.，C.，Choi，J，2006，Is comprehensive income useful Journal of Contemporary Accounting and Economics 2（June）：1-32

[4]Chambers，D.，T.J.Linsmeier，C.Shakespeare，and T.Sougiannis，2007，An evaluation of SFAS No.130 comprehensive income disclosures，Review of Accounting Studies 12 （December）： 557-593

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综合利用调研报告例8

中图分类号：F830 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-01

综合收益会计理论是收益会计理论的新发展，是公允价值计量理论在收益会计中的运用。近年来，随着衍生金融工具的广泛使用、高科技的迅速发展等，使得会计计量属性从历史成本走向公允价值，出现了大量已确认但未实现的损益项目（如持有利得或损失）。传统的财务报告损益表以实现原则为基础，反映的只是以净收益表示的已确认并实现的财务业绩，无法全面反映企业的真实财务业绩。因此各国会计准则制定机构以及国际会计准则委员会等组织纷纷提出改革措施，认为业绩的概念是一个全面收益或综合收益，由此产生了综合收益的概念。

一、综合收益观的必要性

报告综合收益有利于促进证券市场有序发展。近年来，我国上市公司操纵利润的现象很普遍，上市公司在这种情况下提供的业绩报告，无疑会起着严重的误导作用。综合收益报告把绕过利润表而在资产负债表中确认的未实现收益项目集中起来，并通过适当分类，单独报告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的业绩信息，以体现公允与充分披露原则，限制上市公司随意操纵利润行为。

综合收益体现了决策有用观。陈欣，张林（2009）认为在2006年2月15日新颁布的《企业会计准则一基本准则》中提到“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测”。从决策有用性角度出发，在我国要求呈报综合收益信息，对于改进上市公司的信息披露，满足投资者更高层次的信息需求，进而促使资本市场的健康发展，都有积极的作用。

综合收益观的引入体现了投资者保护观。通过综合收益表把绕过利润表未实现收益项目集中起来，并将已确认已实现的“净收益”与已确认未实现的“其他全面收益”分类列示，可以向财务报表使用者提供更全面、更及时的全部业绩信息。

二、综合收益观对会计信息质量的影响

综合收益概念实现了会计收益观念的两大转变：一是财务呈报目标从“受托责任观”到“决策有用观”的重大转变；受托责任观认为财务报告的目标是向资源委托者有效反映资源受托者的受托经管责任及履行情况更强调信息的可靠性偏重历史成本计量，是传统会计收益理论的依托（盖地，杨华，2008）；决策有用观认为财务报告的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的信息，更强调信息的相关性，偏重于现实成本的计量，是综合收益理论的依托。二是收益计量从“当期营业观”到“损益满计观”的重大转变；本期营业观认为，非常项目和前期损益调整应列入留存收益，属于传统会计收益的范畴；按损益满计观，所有收入、费用、利得、损失都应计入当期损益，而不能直接计入所有者权益，即损益满计观将包括其他综合收益项目，属于综合收益观的范畴。综合收益总额反映企业净利润与其他综合收益的合计金额，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

同时，为了保持会计准则的基本稳定，我国没有单独增加综合收益表，而是在利润表中直接增加两个项目，分别是“其他综合收益”和“综合收益总额”。采用这种方式报告综合收益，将过去绕过利润表直接在资产负债表中列报的项目包括在综合收益表中，通过全面收益额来连接资产负债表和利润表，使资产负债表、全面收益表之间保持直接勾稽关系，可以向信息使用者提供更全面、更有用的业绩信息。

三、引入综合收益观对公司价值的影响

在所有可获得的企业财务信息中，投资者最为关注的是与收益有关的信息。传统收益报告只反映已实现的收益，而不能反映未实现的收益项目，因此不能满足报表使用者对会计信息相关性和有用性的决策需求。在利润表中进行其他综合收益的报告可以有效防止有大量其他综合收益的公司运用其进行盈余管理。在我国会计准则引入综合收益观以前，原计入资本公积的其他综合收益，在相关资产终止确认时将被转出并计入当期损益，这必将对利润造成很大影响。那么，综合收益观在控制盈余管理的同时，必将影响公司的报告业绩，影响公司价值（许文静，2009）。

公司的未实现损益与公司的盈利密切相关。对于可供出售金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值计量，将公允价值与账面价值之差计入所有者权益。这部分利润没有实现，也没有现金流入，他们随着市场价格波动， 是具有很大的风险性的收益。当资本市场处于上升过程中，公允价值上升使企业业绩和价值提高， 当资本市场处于萧条中，公允价值的下跌会使企业业绩和价值下跌。因此，企业财务报告转向综合收益观，对公司的其他综合收益进行披露，将对公司价值产生影响。其他综合收益的存在影响上市公司整体盈利质量，可以通过考察其他综合收益对公司股价的影响程度来进行分析，并分析该影响的正负性。

四、结语

在上述理论研究之外，针对本文的问题还做了实证研究，但研究数据还在取得当中，但我们应注意到综合收益观在我国财务报告中的引入对我国会计信息质量产生的影响将随着外界对综合收益关注的上升而日益显著，我们应重视对其他综合收益和综合收益的报告。

参考文献：

[1]陈欣，张林.对我国推行全面收益报告的分析[J].商业经济，2009（11）：52-53.

综合利用调研报告例9

一、整合报告的内涵

基于可持续发展的角度考虑，生态环境问题成为解决或危机时代和气候变化的主导性问题，企业应当以披露综合性信息的角度来协调企业利益与相关者乃至社会利益相一致的问题，向社会提供企业长期发展战略、内部治理、环境保护、社会责任、财务与非财务信息。出于此方面的考虑，2010年8月2日，国际整合报告委员会（IIRC）成立，旨在整合报告内容和编制，完善其评价标准。

整合报告的是一个充分整合企业财务与非财务信息的总体报告。整合报告是一种更为系统全面的信息披露工具，能够加强企业所披露信息的相关性与有用性，不仅是财务信息与非财务信息的单独强化，更是两者相关度披露的强化。整合报告对企业的战略、治理、环境及财务信息的综合、就企业如何在短、中、长期创造价值、向利益相关者沟通的文件，聚焦未来性、相关性和战略性。

二、企业整合报告的必要性分析

1.外部环境变化推动下的必要性分析

首先，国际经济背景方面的变化推动了整合报告的提出和实施。全球化趋势带来了技术进步、人口增长、资源消耗等方面的变化，给与经济和社会发展息息相关的生态系统带来了巨大压力，利益相关者需要的信息量越来越大，使得企业改革的关键在于提高企业的透明度。

随着企业经营环境的改变，传统财务报告的缺点开始显现，企业报告要与经济社会背景的变化协调一致，而整合报告是完善企业信息披露的工具。除了传统的财务指标以外，整合报告同时着重于企业的可持续发展，综合反映企业的治理、战略和环境保护方面的情况，如碳排放量、人力资源等无形资源的使用情况。因此整合报告的实施存在其必要性，可作为维护市场稳定和实现社会可持续发展的重要一环。

其次，环境的恶化迫切需求企业披露非财务信息，走可持续发展之路。近年来，全球范围气候异常，我国大范围持续雾霾天气，以牺牲环境为代价的经济发展方式已经不再适用，社会的可持续发展，已成为全世界共同面对的问题。企业及利益相关者需要了解环境变化对其经营状况的影响，整合报告能够披露企业环境绩效与经营绩效之间的内在联系。由此，需要整合性的企业报告，为企业管理层、董事会及利益相关者提供必要的信息及工具，以理解财务绩效与非财务绩效的关系及解决有关环境挑战的相关问题。

再次，社会方面要求兼顾多种利益相关者的信息需求，有助于企业改善各种社会关系，整合性报告的相关性和综合性契合这一理念。投资者与其他利益相关者的利益之间存在逆向选择，其利益既不是完全一致，但并非完全对立。企业应该意识到，自身品牌的价值可以通过改善社会关系得以提升，包括改善工人的工作条件，改善与所在社区的关系，制订补偿计划等等，这些措施的实施有赖于企业信息的公开及整合。

此外，在将来，整合报告也许不仅是企业的自主选择，可能成为法规的强制要求。对于生态环境和企业社会责任各方面的关注，国际社会已经提出并在部分国家实施整合报告框架，国际整合报告委员会也不断致力于整合报告的体系框架和评价标准研究工作。整合报告近几年在我国也得到重视，在今年的上海国家会计学院联合中国社会科学院工业经济研究所等共同举办的“管理会计与中国制造2025”的高层论坛上，台湾政治大学教授郑丁旺做出了关于整合性报告、互联网+和工业4.0的相关报告。

2.整合报告自身的优势分析

整合报告具有更强的相关性、更优的决策选择、更全面地参与，整合报告相对于传统的报告有以上优势。

整合报告是一种管理手段，用以连贯综合地描述财务与非财务信息之间关联性。现在许多企业虽然提供的信息量很大，但是这些信息有时是相互割裂的，应当增强这些信息之间的内在联系，披露信息使用者需要的关键信息，整合报告要求对这些信息进行有效的整合而不是简单的叠加，强调不同类型信息的相关性。将对外提供报告视为一个与利益相关者交流重要信息、助力实现社会和企业可持续发展的过程。

实施可持续发展战略是一件不容易完成的任务，企业的发展需要将环境、社会责任问题提高到与财务问题同等重要的水平。这将涉及到会计、金融、投资者关系、政府政策、法律法规、可持续发展、市场营销以及企业战略的合作和互动关系。而整合报告的产生过程，正是该种互动和合作的体现，这个过程可以使各个部门更好地判断其决策对公司其他部门的影响，从而做出更优的决策选择。

整合报告阐释企业的财务、社会、环境和公司治理等问题之间的内在联系。基于互联网技术来完成报告过程。互联网及Web2.0技术可以将企业与利益相关者之间的交流由单向传递转化为对话，用户可以通过意见和建议反馈与企业进行交流互动。在管理层开发这种深层次参与模式的过程中，股东将能够更加全面地了解企业，并对企业的生产经营参与其中。

三、我国企业应用整合报告的相关建议

尽管我国有很多企业选择公布社会责任等的相关报告，但是对整合报告的研究仍处于初步阶段，并未全面应用于实践之中，从社会的发展和国家经济环境来看，整合报告的编制存在明显的优势，并对传统的报告模式形成冲击，因此我国企业有必要对整合报告进行研究和并且逐步在我国实际应用。

1.关注整合报告的理论研究成果和实践经验

在关注全球范围内整合报告的理论研究成果和实践经验基础上，结合我国实际情况，加强对整合报告的研究。整合报告在2010年首次提出，在后危机时代和生态环境恶化的背景下，受到社会和企业的重视，公众已经意识到它的优越性，但是其发展正处于初级阶段。相较于发达国家，虽然会计准则已经与国际趋同，但是我国存在着不同于其他国家的特殊方面，对于整合报告的研究也落后于发达国家，所以我们应该密切关注国际社会对整合报告的研究成果，并且发挥我国的作用，参与整合报告的理论研究过程。

2.要重视法律和行政法规的统一和协调

国际整合报告委员会在整合报告的编制及信息披露、评价指标和监督等方面，尚未形成统一的标准。在统一标准这一过程中，必然需要与各国的会计准则机构之间进行博弈，由此可见，我国也必须注重法律法规的协调统一。尽可能做到相互之间不存在重复与冲突，表达方法规范统一，在整体层面上维护管理体制的一致性。

3.编制系统的整合报告框架、披露指引和评价体系

即使是世界上率先整合报告的国家，如南非和其他试点国家，对于整合报告的框架结构、披露指引和评价标准等方面都处在研究与探索的阶段。我国企业应积极参与国际试点工作，总结我国实施整合报告的利弊得失，探索中国特色的报告实现路径，切实保证整合报告的信息披露质量，注重整合报告的可操作性和实用性，切实保证利益相关者获得相关信息并用于决策的权利。整合报告要注重信息的相关性、重要性、可理解性、可靠性、综合性及一定程度的前瞻性，并采用层次分析法等科学方法来选取适当的评价指标，明确企业整合报告的内容和预期需要达到的效果。

4.落实监管一体化

协调证券监管机构、人力资源和环境保护等各部门共同参与监管，加强对整合报告的信息监管，提高信息披露质量。为了避免重复性工作降低企业效率，加重企业不必要的负担，各有关部门在监管过程中应协调各自的职能，避免监管的漏洞和重叠。同时，要鼓励市场和社会公众一起同政府和投资者对企业进行监督，加快注册会计师对于非财务信息审计工作的相关准则制定，降低审计风险。利用互联网技术打造动态监督与反馈机制，鼓励信用评级机构相关评价工作和信息披露，以充分发挥其监督的作用。

5.大型国有公司组织率先开展试点

我国应根据国情及行业发展特点，选择石油化工，造纸业等公众对其社会责任履行情况关注度较高的行业，针对不同区域，不同行业，通过税收政策等差异化政策，鼓励整合性报告的实施，并从中总结经验，对整合报告内容进行不断的修订与完善，逐步实现全国范围的推广。

除此之外，政府要大力倡导可持续发展理念，鼓励企业对外披露整合报告，使企业真正认识到整合报告对自身价值创造的作用，企业应将整合思维嵌入企业的各项活动，培养精通财务、社会责任、环保和治理的综合型人才，编制和披露企业整合报告，提升企业价值。

参考文献：

[1]Robert G.E， P.K Michael. One Report： Integrated Reporting for a Sustainable Strategy，2010.

[2]Michael C.J. Putting Integrity into Finance： Positive Approach. http：///sol3/papers.cfm？abstract_id=876312，2011.

[3]KPMG.Integrated reporting： closing the loop of strategy，2010.

综合利用调研报告例10

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-02

企业是社会公民，拥有众多资源及强大的资源配置能力，除了满足人们的消费需求外，还折射出社会价值取向与生活方式的改变，消费者、供应商、投资者等相关利益者渴望知道企业的真实状况和信仰主张，期待着其承担更多社会责任与义务，是合理且必然的趋势。传统财务报告是史料性的，关注过去交易形成的结果，报告内容主要是财务信息，仅依靠有限的财务信息无法对企业进行准确的判断和评价。虽然目前社会责任报告越来越普及，却存在着明显的缺陷：财务信息与非财务信息分离，缺乏对企业整体形势的把握。在各方压力的压迫下，企业不得不更好地报告公司的健康状况和行为举动，新的报告形式呼之欲出。

一、综合报告的起源及定义

2009年9月11日，英国特许公认会计师协会、全球报告倡议组织、哈佛大学、联合国绿色经济倡议组织、联合国全球契约组织、均富集团、毕马威、普华永道等组织在伦敦圣詹姆斯宫举行了一次会议，这些包括标准制定者、联合国、审计机构、公司甚至投资人的团体聚集在一起，探讨如何将财务信息与非财务信息进行融合，最后与会者达成了共识，即“应当由一个国际机构来推动那些在公司透明度、会计及报告领域有所专长并享有国际声誉的组织，来共同考虑开发一个整合了可持续发展报告体系和财务报告体系的框架，作为实现经济可持续发展的关键一步。”

在综合报告的研究上，南非正在全速前进。国际公司治理大师莫文·金（Mervyn King）是南美综合报告委员会（简称IRCSA）的主席，一直致力于推动综合报告的应用。2009年9月，该机构了《南非公司治理金规则》（King Code of Governance for South Africa，简称King III）和《南非公司治理金报告》（King Report on Governance for South Africa），其中规定，“董事会不仅仅对公司的财务底线负责，而且对公司运营所遵守的经济、社会和环境三原则负责，由此得出结论，董事会应该经济、社会和环境业绩的整合报告。”

2010年8月在威尔士亲王可持续性会计项目（The Prince’s Accounting for Sustainability Project）、全球报告倡议组织（简称GRI）及国际会计师联合会（International Federation of Accountants）的共同努力下成立了国际综合报告委员会（简称IIRC）。IIRC发出倡议，呼吁改革国际企业报告制度，它不仅针对财务事项，还涉及治理、管理层评述、薪酬、社会和环境等问题，该项倡议的参与者包括英国100名顶级财务总监、哈佛商学院、GRI、可持续会计组织（ASI）、众多全球知名企业及四大会计师事务所。国际会计准则委员会（IASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）和国际证监会组织（IOSCO）也对此表示支持。2011年9月，IIRC了题为“迈向综合报告：在21世纪传播价值”的讨论稿，对综合报告的指导性原则和报告要素进行了一定的阐述。2012年6月，IIRC了2011年意见讨论稿的回复摘要，并决定于2013年年底世界上第一个综合报告框架。

在上述机构和其他一些国际性机构的推动下，综合报告（Integrated Report）的概念应运而生，但是对“综合报告”一词仍无法给出统一的解释和定义，IRCSA和IIRC分别给出了代表性的解释。

IRCSA认为，“综合报告是对组织全面的阐述，是向股东提供关于组织战略、业绩和活动信息的报告，股东基于这份报告能够评估组织创造，以及在短中长期内持续创造价值的能力。一份有效的综合报告反映了组织基于财务、社会、经济和环境、与股东关系质量等因素，创造和持续创造价值的能力。综合报告应该用清楚的、可理解的语言进行描述，以成为对股东有用的资源。”

IIRC认为“综合报告将组织战略、治理、业绩和前景等重要信息整合在一起，以反映组织运行的商业、社会和环境。它清楚而准确地描述了组织目前及未来如何管理，如何创造价值。综合报告将目前分散在不同报告形式（财务、管理评论、管理和酬劳、持续性）中的大多数重要信息融合为一个整体。其主要目的有二，一是显示这些信息之间的连通性，一是解释它们如何影响组织在短中长期内创造及持续创造价值的能力。”

通过以上两个机构给出的定义看出，综合报告是指将公司年度报告中的财务及重要叙述性信息与该公司的社会责任报告中的非财务及重要叙述性信息（战略、治理、财务、社会、环境等）整合起来的一份统一报告。

需要注意的是，统一报告并非意味着只有一份报告，而是指“以一种可显示信息内在关系的方式来报告财务及非财务信息”。

二、综合报告的编制

综合报告的研究刚刚起步，目前尚没有一个完整的框架结构，为了帮助引发对如何指导国际综合报告框架发展的讨论，为综合报告的编制做好准备，IIRC在其讨论稿中了一系列准则和要素。

表1 综合报告要素

注：资料来源于国际综合报告委员会2011讨论稿《迈向综合报告——在21世纪传播价值》

在判断六大要素时可能会使用六种资源，分别为财务、制造、人力、智力、自然和社会。除了六大要素，IIRC还提出了五项指导原则。

1.战略关注。使我们更能洞察组织的战略目标、这些目标与组织随着时间创造和持续创造价值的能力，以及组织依赖的资源和关系。

2.信息关联度。显示组织商业模型的不同组成部分、影响组织的外部因素、组织及其业绩依赖的不同资源与方法等信息之间的联系。

3.未来方向。包括管理层对未来的期望，以及其他能帮助财务报告使用者明白及评价组织愿景和面临的不确定性的信息。

4.反应能力和利益相关者态度。提供一些观察组织与关键股东的关系、企业如何并在多大程度上明白考虑和回应关键股东需求的角度。

5.简洁性、可能性和重要性。提供简洁、可靠的信息，这些信息对评估组织在短中长期内创造和持续创造价值的能力。

不得不承认，简洁性可能是综合报告编制中最大的挑战之一。

除此以外，由GRI制定的G3是目前全球广泛被采用的可持续发展报告框架，但完全是自愿性的，缺乏任何强制性的指令，2010年在GRI的网页上有约2000份报告明确声明采用了2010年出台的G3。其他可持续发展相关框架、准则、法典和管理体系已经激增，包括适用于管理和报告可持续发展业绩的AA1000准则、Connected Reporting Framework；适用于管理劳动力的SAI的SA8000；关于可持续发展管理的ISO26000；the Greenhouse Gas Protocol等等。在管理领域里有：美国证券交易委员会的MD&A披露条例；英国的Enhanced Business Review 规定；关于在年报中纳入非财务关键业绩指标的欧盟Modernization Directive 2003（现在被所有成员国采用）；澳大利亚的National Greenhouse and Energy Reporting条例。

南非于2010年成为第一个正式综合报告制度的国家，约翰内斯堡证券交易所要求所有上市公司除经审计的财务和可持续性报告外，需要按照King III编制综合报告（如果没有提供，要解释原因）。德勤南非在对上市公司报告情况分析后得出的结论是：在编制综合报告的道路上，一般公司才走了一半不到的路程。但是，这些已经接受综合报告概念的公司正在稳步前进，并且符合德勤南非标准的60%到75%。

而统一报告的先行者毫无疑问是丹麦，它要求大型公司将财务信息与非财务信息整合到一起。其中最有代表性的是前文提及过的诺和诺德公司（Novo Nordisk），该公司从1995年开始尝试披露非财务信息，命名为“环境报告”，此后十多年经历过“环境与生物伦理学报告”、“环境与社会报告”、“三重底线报告”、“可持续报告”等名称和内容的变更，2004年改名为“年度报告”，该报告即融合财务信息与非财务信息的综合报告。

这些走在前列的企业开始关注综合报告的某些内容，都属于自愿行为，因此在格式和范围上都有很大的不同，从而限制了可比性和有用性。

三、综合报告面临的挑战

综合报告的研究和应用刚拉开序幕，诸多问题在理论界和实务界都没有较好的解决方案。主要挑战有：

1.非财务信息的筛选和计量

综合报告是财务信息与非财务信息的整合报告，前者是传统财务报告的组成部分，发展至今有完整的会计准则体系对其进行规范。后者包括公司管理层评述、公司治理和薪酬报告、可持续发展信息等大量信息，涉及面广，不仅重要性概念尚未明确，而且不同相关利益者群体的需求各异，具体范畴的确定实属不易。此外，由于非财务信息形式的多样化，如何将“无形”变“有形”，成为令人望而生畏的主要因素。

2.编制成本高

不同于传统财务报告主要由财务人员一手包办，编制综合报告还需要管理层、市场、人力、公关等各部门人员的共同努力，对这些部门而言，搜集相关信息不仅是陌生的任务，由于筛选和计量难题的存在，更是困难的任务，这无疑会导致报告编制成本大幅增加。

3.信息披露监管难度大

综合报告中非财务信息主观性大，其真实性的评判难度很大，在综合报告发展的同时也需要逐步形成有效的监管和评价机制，避免出现监管漏洞。同时，信息多样性对监管提出了更高的要求，到底是由多个部门分别对报告的不同内容进行监管还是统一交由某综合性监管机构，也是必须认真研究的问题。

4.与现有准则框架的适应困难

综合报告一旦普遍推出，必然对目前较完善的国际准则冲击较大，这就需要IIRC与其他机构（如国际会计准则理事会、国际会计师联合会、国际证监会，各国会计准则制定机构等）进行有力的沟通和磋商。

总体而言，综合报告的推行遇到最大的困难是技术，即如何将可持续发展的综合报告理念转化成具体的、易实施的具体编制原则，并对内容、关键指标、监管和外部审计等给出明确的指引。

四、综合报告的前景

2011年毕马威会计师事务所针对可持续发展报告现状及最新趋势进行了全球性调研，调研范围包括全球250强（下简称G250）和不同地区34个国家的100强（下简称N100）企业，结果表明：在数量上，G250中报告的比例高达95%，N100中的比例也达到了66%，其中英国、日本、南非等国家的N100接近或已达到百分之百；在驱动力上，67%的企业驱动力来自声誉，44%提到创新，47%表示可以从可持续发展活动中获得经济上的回报；在标准和内容上， 66%的企业均采用了GRI报告编制标准，其中G250企业中已经有25%在年报中披露可持续发展信息，但是融合度不高。2012年，另一家名为CorporateRegister的国际机构调查后发现，2011年度综合报告的数量已占CSR报告的6%，且呈现逐年增长趋势。

通过两家机构的调查结果可见，大多数有影响力的企业都已经可持续发展报告，其中综合报告数量也在增加。IIRC委员会讨论稿后，截止2012年10月，共有200多家不同国家和地区的组织机构提交了反馈意见，大部分机构都对综合报告的制定以及报告框架的创建持支持态度。

将传统报告转化成综合报告不可避免地会增加企业短期成本压力，并对人员素质提出了更高的要求，不仅如此，公司透明度的增加可能会伴随披露风险的增加，从而影响企业短期业绩。但是随着知识经济的兴起，有形资产甚至传统财务报告中的要素占市场价值的比例越来越小，企业商业模型的改变没有完全反映到传统财务报告中去。

此时综合报告出现，精髓在于描述财务信息与非财务信息之间的关联关系，梳理清楚这种关联关系，有利于管理层评估风险和机遇，从而做出更好的决策，也促使各职能部门之间更好地合作。在更高水平的内部协调中获利后，综合报告同样通过披露更多信息，向利益相关者充分展现进步、创新以及运用所有资源持续创造价值的潜力，良好的预期会对企业长期价值产生正面积极地影响，并提升企业形象，企业对全体利益相关者的期望也更加了解，从而从外部协调中收益。

正如全球稳步采用财务报告准则一样，向单一、全球、共同的综合报告框架发展似乎是唯一的可能性并且不可避免，不确定的只是采用的时间，但综合报告必将逐渐在国际舞台上大放光彩。

参考文献：

[1]Robert G. Eccles， Michael P. Krzus. 2010. One Report： Integrated Reporting for a Sustainable Strategy，P.8

[2]Institute of Directors in Southern Africa. King Report on Governance for South Africa 2009. September 2009，P.22.

[3]Discussion Paper by IRCSA. .

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[5]Robert G. Eccles， Michael P. Krzus. 2010. One Report： Integrated Reporting for a Sustainable Strategy，P.10.