部门内部管理制度例1

要想实现财务管理预算部门内控制度的完善首先应该建立具有原则性的财务内控制度、人员管理制度与会计机构和基础性管理制度，而且要在一定基础上进行财务风险内控管理与成本费用管理，进一步完善内部审计制度与资金控制管理制度，提升企业财务的决策能力。

一、建立财务管理预算部门内控制度的必要性

单位为提高财务管理的效率，保证财务信息的真实可靠，保护资金以及资产安全的完整，促进法律和法规有效遵循来实现由工作人员与单位管理层一起实行的一个动态改进、制衡有力、权责明确的管理过程就是财务管理内控制度。随着社会的发展，内控制度的构建是现代企业管理的发展趋势。所以，财务管理部门的内部控制，会显得尤其重要。完善财务管理预算部门内控制度，确保会计信息质量，保证资金顺利运行，有着非常重大的意义。

二、财务管理预算部门内控制度现状

1.对内部控制的忽视

想要实施合理的内部控制制度，最重要的是要有良好的内控意识，但是现在很多的企业领导都忽视了财务管理内部控制制度，没有一个科学的内控理念，重视事业的发展，忽略内部管理的情况有很多，内控制度也只是经过财务部门来应付相关部门检查时制定下来的，没有很好的解决内部控制，这就让企业的预算管理处于被动或混乱的局面中，有的使财务管理内控制度只是纸上谈兵而已。

2.内部控制机构的不完善

对于财务部门来说，创建完整的财务管理内控制度是非常重要的一项任务。然而，有些领导对内部控制的观念认知模糊，看不到内部控制制度的重要性以及作用，使得财务管理部门在创建内控制度时不是很完善，在配备人员上也是非常不合理，这就导致管理机制的约束难以有效落实。

3.控制制度以及资产管理水平有待提高

一般情况下，财务部门只是发挥核算和付款的作用，却不能够了解一些重要事项的实施、决策以及实施的结果。除此之外，虽然政府实施采购制度，对固定资产的购置有了较好的控制，但是在利用资产过程中没有充分掌握内部控制制度。预算部门要时常核对债权与债务，相关的职员只是在进行业务时登记账薄，不能及时的掌握后期坏账的发生与减值状况。

三、完善财务管理内控制度的措施

1.企业需着眼于总体和局部两个方面协调利润预算、现金预算等各种指标，衔接好上层和下层，确保内部和外部的平衡，以此才能够使企业把握住财务预算管理的最佳平衡点，从而高效实施财务预算管理工作。

2.注重提高企业预算控制力和约束力。财务预算管理制度是企业实施财务预算管理的理论依据和指导，因此在实施财务预算管理之前就必须让企业各部门充分认识到财务预算管理制度的重要性，确保财务预算管理制度得以全面落实。即企业各部门在生产经营过程中需严格按照企业财务预算管理制度，以企业预算可控制为目标，结合企业各季度的进度计划及预算计划，实现对各部门预算控制管理状况的监督审查，一旦发现预算控制管理过程中出现不足之处，及时采取有效的措施予以修正，不断增强对企业财务预算的各项控制力与约束力，以达到企业财务预算管理的全方位、多角度控制。

3.以企业效益实绩为评估标准，以考核为预算控制执行监督方式。基于企业财务预算管理制度在企业财务预算管理过程中的重要性，使得财务预算管理制度制定工作重要且复杂，制定企业财务预算管理工作时，首先，需坚持效益优先原则、积极稳健原则及权责对等原则：其次，需明确财务预算管理的执行考核准则，确立评估标准，定期考核企业财务预算管理的达标状况和年度或季度经营过程中的实绩效益，推进预算制度与企业权益相结合。

4.通过分析企业财务预算管理控制状况，掌握影响企业预算偏差的主客观因素，之后针对财务预算管理控制过程中出现的问题制定相应的解决措施。以企业财务预算管理制度为依据，实现对各部门的绩效考核，对于完成绩效目标的部门，企业需给予一定的奖励：对于未完成绩效目标的部门，企业需给予一定的惩处，以此增强企业各部门的财务预算管理责任感和紧迫感，充分激发各部门员工的工作积极性、能动性。

部门内部管理制度例2

内控制度主要是用来提高管理的效率，同时也是用来保证行政事业单位内部的防范风险以及内部管理的提升、事业任务能够顺利的完成。事业单位要想在当前激烈的市场竞争中站稳脚步，就需要建立一个比较完善的内部控制体系。财务管理内控制度是一个单位的所有员工，包括领导层和普通员工，一起实施的一个管理过程。它有以下几个目标：一是使单位的资金和资产得到保护，保持完整；二是使单位的财务管理效率大大的提高；三是有效遵守与财务管理有关的法律法规；四是使财务信息变得真实，变得可靠。它有以下几个特点：一是明确责任和权利；二是在动态中不断改进和完善；三是能够有效的进行监督和制衡。财务管理内控制度是现代管理的重要组成部分，它符合经济发展的客观规律，尤其在市场经济条件下，它对不同单位的财务管理具有重要意义。对于环保部门来说，财务管理内控制度可以有效提高部门的内部管理水平，提高部门的资金风险意识，提高部门的工作效率，对部门的良好运行发挥着重要作用。完善环保部门财务管理内控制度，有利于提高了环保部门财务信息的公开透明度，有利于保证部门财政资金的安全弯针，有利于提高部门财务信息的质量。总之，财务管理内控制度对环保部门非常重要。

二、当前环保部门财务管理内控制度存在的问题

1.内控机制不完善

没有健全完善的内控管理机制是当前环保部门财务管理内控制度存在的一个突出问题。环保部门内控管理存在虚化的倾向，没有有效的运行起来。内部控制机构不健全，机构中的人员配备存在不合理的现象，缺位顶替的现象时有发生。另外，财会岗位设置存在业务交叉，专业人员配置不足，导致财务部门和人员职责不明晰。内控制度不完善，在地方环保部门内控制度往往会被一些临时性财经规章替代，处理问题还主要凭经验，缺乏制度规范。

2.内控观念落后

所谓内控观念落后，就是环保部门财务内控管理的意识比较淡薄。部门内部从领导到普通公务员，对财务内控制度的重要性缺乏足够的认识，对内控机构的作用认识的不够到位，对内部控制的知识比较陌生。环保部门对事业的发展非常重视，但是对内部管理的重视严重不足，内部控制只是走走形式，从内心不把内部控制当回事，认为这是财务部门的事，自己不用把关。

3.岗位分工不合理，财务人员综合素质不高

岗位分工不合理也是环保部门财务管理内控制度存在的一个重要问题。环保部门的预算编制内容十分有限，这就导致了财务管理工作的节奏比较快，对岗位人员的需求也比较紧张。在环保部门一岗多位的现象司空见惯，身兼数职的现象也比较常见。这种岗位分工的不合理，不利于部门预算审计工作，也不利预算执行的开展，影响人事考核的公平性和合理性。财务管理中人情因素较多，阻碍了财务管理水平的提高。此外，部分专职财务人员缺乏正规的专业教育，整体素质偏低，这也在一定程度上影响到单位财务核算工作。

三、完善环保部门财务管理内控制度的举措

为了进一步加强和改进规范全局系统财务管理，建立有效的激励约束机制，严肃财经纪律，提高资金使用效率，综合以上当前环保部门财务管理内控制度存在的问题，提出以下建议：

1.健全内控管理机制

局系统各单位要按照国家财政管理法律法规的要求和局系统财务管理制度的要求，抓紧修订完善本单位的财务管理制度，形成权责分明、相互监督、有效制衡的内部控制机制。健全内控管理机制，要从两方面入手。一是在环保部门内部成立专门的内控管理机构，该机构负责部门的财务管理工作，包括预算编制、决算编制等。给该机构配备合理的人员，提高财务管理方面的专业知识，让该机构有效的运行起来。二是健全内控制度，内控制度既要体现内控管理的基本理念，也要明确内控管理的基本原则，还要说明内控管理的一些方法，在制度的指导下，内控机构可以更好的开展工作。具体从以下几方面开展：建立健全岗位责任制，岗位之间相互分离、相互制约；完善会计工作系统，明确单位财务处理工作流程；建立有效的财务支出管理系统，建立健全相关制度并严格按制度执行，杜绝资金的浪费，进而提高资金的使用效率；加强对单位固定资产的管理，具体责任到人，规范对固定资产的保管和使用；定期对单位资产进行核对，要做到资金账目和实物相符，一旦发现问题要及时查找并解决。此外，要建章立制，全面梳理内控制度。通过学习、培训和竞赛，对单位内控制度进行全面梳理，查漏补缺，修订完善各项内控制度，理顺审批程序，不折不扣的落实制度规定，进一步强化对干部严明财经纪律的教育、管理和监督。

2.强化财务内控管理意识

部门内部管理制度例3

一般的财务部门内部控制，主要是为了能够全面提高自身的各项财务管理水平，同时保证财务管理信息的真实可靠性，从实现保护资产安全、资金完整之目的，并在此基础上通过最少的成本开支来获取最大的社会效益。预算部门财务管理内控制度也符合当前管理发展之趋势，符合经济发展的客观规律。因此，预算财务管理部门的内控制度在预算部门中占有的比重也越来越大，也就是说明预算财务管理部门的内控制非常重要。

一、建立和完善预算财务管理机制的重要性

随着国内市场经济的飞速发展，和市场经济的逐步建立，财务管理内部控制制度也需要进一步的完善。建立完善的财务管理内部控制制度在很大程度上可以缓解预算部门的工作压力，并且可以有效确保财务信息的真实可靠性，并在一定程度上提高资金的实际应用效率，确保资金的完整性，进而实现部门预算预期目标。由此可见，建立和完善预算财务管理部门的内控机制，对相关部门、企业和相关组织机构都有着举足轻重的作用。

二、预算部门财务管理内控制度所存在的问题

（一）财务上内控意识淡薄

虽然伴随着国内经济的飞速发展，各个领域、产业上的经济都有了一定的提高，各企、事业单位都相应的加强了财务上的管理，即使如此，仍然存在一些部门对财务管理内控制度内容、体系结构上的认识比较淡薄，仅仅注意本部门的事业发展，缺乏对内控管理活动的重视，因此内控机制也只是相关财务部门用来应付检查的空头文件。可以说，无论是部门领导的主管意识比较淡薄，还是由于重视其他环节而减轻了对内控制度的控制与管理，都会造成内部控制及实施环境恶化。拥有良好的内控制度意识，是关键时候保障内控制度实施的最基本前提。即便如此，仍有不少部门领导认为，财务部门是财务内控制度和财务管理上的主要负责部门。但内部控制若得不到很好的解决，势必会导致财务部门在预算工作上出现混乱的局面。

（二）内部控制机制不完整

从实践来看，当前国内多数财务部门均没有形成完整有效的内部控制这几只，一旦遇到财务方面的问题，都只是凭借着多年的工作经验和惯例进行处理，同时经济业务流程管控问题上也存在着一些问题，比如过于简单化、单一化。对于突发的经济事项，无法做到事前的有效控制，处理方法也仅仅局限在对经济事项事后的审批上。

（三）岗位分工严重不合理

由于财务预算部门的工作人员编制名额有限，导致了预算部门岗位人员紧张，工作节奏过于密集。一岗多位、一人多职的现象在预算部门早已司空见惯。岗位设置的不合理，使岗位上的人员职责不明确，岗位责任不清楚，久而久之，员工在潜意识上认为这样的岗位分配是合理现象，以至于影响预算审计、执行等各项工作的开展。与此同时，部门内人员的业绩考核出现不合理、不公正的现象也会随之而来。因此不同的岗位司职人员必须分离，否则一定会造成管理上混乱的局面，从而影响到正常预算工作进程。

（四）财务管理内控机制不健全

财务管理内控机制是对企事业财务管理上的重要执行依据，因此建立健全财务管理内控机制，成为财务管理工作的重要内容。从实践来看，当前很多企业部门对内控机制缺乏正确的认知，对于企业内控机制自身的重要性认识不清，因此致使财务管理部门内控机制的建立不健全，加之一些部门领导本身意识的观念占据了主要地位，从而利用会计行业为企业经营上虚化一些业绩信息等，这些行为严重的影响了预算部门财务管理内控制度的有效执行。另外，由于某些部门领导本身做出了逾矩的行为，导致预算控制制度很难落实，也就产生了一些舞弊腐败的行为。

三、合理完善预算部门财务管理内控制度的解决方案

（一）增强预算部门内控管理意识

实践中，若想有限增强预算管理部门的内控意识，首先应当提高组织机构总的工作人员思想觉悟，全面提高账务内控水平，完善和落实预算内控机制，使其树立起科学的财务预算管理内控制度观念，以此来消减在预算内控制度上的障碍。预算部门管理人员的态度在财务管理内控制度中起到决定性的作用，也势必对预算内控制度的落实情况产生重大的影响。因此相较于普通职工，高层管理人员需要积极落实预算内控制度，并以积极的态度执行岗位要求任务，并且还要将企事业单位的财务监管工作纳入到企业重要工作的范畴之中，作为首要需要完成的一项重要任务，这样才能创造出良好的预算部门财务管理内控制度的实施环境。

（二）制定预算部门财务管理内控机制，并将其落实到实处

1、确保制度合法性与合理性

针对当前企事业单位的具体状况，预算部门的财务内控管理机制一定要符合国家法律、法规只要求，同时还要具有一定的合理性，只有这样才能保证该项内控机制的可行性。

2、制度的针对性

预算部门财务管理内控制度的建立必须从本部门的实际条件出发，针对财务管理部门的工作薄弱环节，有效地制定出切实可行的企事业单位财务管理内控机制。

3、制度的整体性

预算部门财务管理内控制度一定要控制预算财务工作的全方面，并与其他部门协调作业，若制定的制度不能为公司内干部和职工所理解，制度在执行上就一定会存在一些障碍。

4、制度的贯彻性

预算部门财务管理内控制度要具有一定的连续性，不应朝令夕改，要确保财务工作上的严肃性。

5、制度的适应性

预算部门财务管理内控制度要根据部门的变化及发展做到时时更新、补充和调整，这样才能使企业更好更平稳的发展。

6、制度的严肃性

预算部门财务管理内控制度在通过审批后具体实施的时候，部门的全体人员必须做到严格遵守，杜绝违反制度现象的发生。

（三）确保内控制度的落实措施

要确保预算部门财务管理内控制度的落实，应结合预算部门本身的情况来建立相应的内控制度，保障内控机制的有效落实，有效控制和协调成本与效益间的关系。制定部门内部审计管理机制，同时以此来全面提高内控管理人员的自身素质。

（四）加强资金资产管理

在强化预算管理过程中，应建立固定的资产明细帐和资产总账，以达到价值管理和数量管理的目的，当实际工作中有需要对固定资产进行挪用，必须先进行评估来决定是否通过。针对那些金额或数量较大的资产使用一定要重点清查，并加强产权管理以杜绝固定资产因管理不当造成的流失。

四、结束语

综上，结合国内发展的情况，对于当今的企业等诸如类似的组织机构，一定要建立起完善的预算部门财务管理内控制度，同时也要明确工作人员的具体分工。实践中，企业应当不断强化对工作人员的知识教育与培训和，从而有效提高职工思想素质，实现先进管理意识和内控意识。这样才能根据预算部门财务管理内控制度来完成工作，以达到部门既定的工作目标。

参考文献：

[1]张宏，崔松.浅谈企业预算的内部控制环境[J].财会通讯（理财版），2009，（6）

[2]施婧.通过预算管理来加强企业成本费用精细管理[J].消费导刊，2OO9（4）

部门内部管理制度例4

集团公司的母公司是公司的出资者，当其将资本投入到子公司后，便形成了子公司的资产，每一个子公司都成为了独立生产经营的单位。而在子公司生产和经营的过程中，资本的减少将会造成出资者获得效益的降低，同时也会对资产原来的使用用途产生一定的改变，使得出资者设定的投资领域和投资额发生变化，这种变化必然会使得出资者预期的风险和效益产生变化，进而对投资者的权益产生影响。因此，对于集团公司的预算控制管理是十分必要和重要的。

一、预算部门财务管理内控制度存在的问题

（1）集团公司由于总部各职能部门之间，总公司与各子公司、控股公司之间，子公司、控股公司之间存在着诸多利益关系，如资金上缴下拨、投资集权与分权、消费基金的控制与放开等，这些财务关系如果处理不好，集团公司会出现两种倾向，一是吃大锅饭，苦乐不均，鞭打快牛，该多用的钱没多用，不该花的钱没少花，资金使用效益低；二是管理失控，子公司乱投资、乱融资，乱列成本和费用，虚盈实亏，由一个子公司或控股公司的巨额债务，把整个集团公司拖垮的案例屡见不鲜。

（2）内控机制和机构不健全。企业没有一套有针对性的内部控制制度，有些企业用一般财经规章制度代替内控制度，对业务流程控制过于简单，对一些问题处理凭经验、靠惯例，机制根本不健全。有的部门领导由于内部控制意识淡薄。对内部控制机构作用和重要性认识模糊，致使财务管理内部控制机构不健全，人员配备不合理、不完善。

（3）人员分工不到位，人员素质跟不上。由于人员紧张、编制不到位等因素限制，企业的内控岗位往往安排不尽合理，许多企业存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，管理漏洞不少。再者，人员素质不高，不能满足实施和完善单位内部控制制度的要求，其业务素质有待进一步提高。

（4）预算控制力度不够。随着部门预算改革的推进，预算编制比较细化，为加强预算控制提供了依据，但缺乏力度。目前整体来讲，预算编制还比较粗糙，部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。再则，预算的计划性、科学性不强，部门负责人认为财政拨入本部门的钱就由自己支配，淡化专款专用的意识，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

二、预算部门完善财务管理内控制度的具体措施

（1）实行目标-目标成本预算管理模式

“目标利润一目标成本”预算管理模式集团公司的规模有大有小，对规模较小或成立初期的集团公司可以实行“目标利润一目标成本”预算管理模式。在这一管理模式中，集团公司应本着“统一起跑线”的原则，按类别统一核定各类企业的资产回报率和收入、费用等指标，确定各经营部门及二级单位的目标利润。目标利润——目标成本管理模式在一定程度上会推动集团公司效益的提高，但这还是一种比较粗放的预算管理方式，在具体实施过程中，各企业注重的主要是总体的利润指标，而资金的使用效率、资产质量等方面还没有受到足够的重视。

（2）加强内部控制自我评价、内部审计

内控规范体系要求企业对内部控制进行自我评价，并经内部审计机构审计，明确企业董事会和管理层的责任，保证内部控制的有效性。内部控制体系的过程中， 财政和审计部门应当发挥十分重要的作用，建立规范的内审制度，定期对债权债务清理核实，尤其对跨年度的应收款加大催收力度，及时回收陈欠款项和个人借款，避免和减少资产流失，坏账损失须经严格程序审批核定，完善资产处置，避免资产流失。

（3）加强部门预算控制

在部门预算编制环节，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。一方面应在支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生；另一方面建议建立合理、规范的预算调节机制，赋予主管单位和财政部门一定的预算高速权力，使预算单位在实际情况发生变化时，可以快捷、简便、高效地调整预算。三是在财务预算时限上，强调预算管理的时效性。

（4）提升内控人员的素质

内控制度的制订和贯彻落实都离不开人，尤其需要有较高素质有责任心的专业人员。内控人员应该具备较强的管理能力，熟知财政法律法规和内部规章制度，还要有相关的财务知识。那么，预算部门就必须要不断强化对内控人员的业务培训，重视多种形式的知识和能力教育，及时更新内控人员的观念，尽可能让其具有很强的管理能力，从而建立起一支业务过硬、严以律已、思想业务素质好的内控人员队伍。

结束语：可以说，内控制度体系建设覆盖了企业经营管理的方方面面，包含各个业务层级和各项业务环节，业务全、流程多、制度杂，基于公司整体内控制度体系和流程的构建，应首先确定内控缺陷，分析缺陷的性质和产生的原因，落实整改措施，及时处理和完善，以推进企业预算部门各项内部控制制度的建设性发展。总之，对于当下企业等有关组织机构来说，建立健全的预算部门的财务内控制度，是提高企业财务管理水平、提升市场竞争力的最有效方法。

参考文献：

[1]赵晶.浅谈完善预算部门财务管理的内控制度.中国市场.2012（5）.

部门内部管理制度例5

二、完善预算部门财务管理内控制度，应实行目标-目标成本预算管理模式

对规模较小或成立初期的公司，可以实行“目标利润-目标成本”预算管理模式。在这一管理模式中，公司应本着统一起跑线的原则，按类别统一核定各类企业的资产回报率和收入、费用等指标，确定各经营部门及二级单位的目标利润。在具体执行中，可以从以下几个方面入手：

1.明确管理模式的作用及其指导性

在完善预算部门财务管理内控制度中，明确目标-目标成本预算管理模式的作用，对提高预算部门财务管理内控制度执行效果，和满足预算部门财务管理内控制度构建需要具有重要作用。为此，应将目标-目标成本预算管理模式作为指导。

2.认真核定财务管理中的各项经济指标

在完善预算部门财务管理内控制度中，核定财务管理中的各项经济指标，对内控制度的建立和实行具有重要的推动作用。基于这一认识，只有按类别统一核定各类企业的资产回报率和收入、费用等指标，才能保证预算部门财务管理内控制度得到有效实行。

3.加强对预算部门财务管理的监督

对预算部门财务管理的监督，是内控制度的建立的主要目的，同时也是内控制度的主要内容。基于对预算部门财务管理的了解，以及内控制度的优势，加强对预算部门财务管理的监督，是满足内控制度构建和执行需要的重要措施。

三、完善预算部门财务管理内控制度，应加强内部控制自我评价和内部审计

内控规范体系要求企业对内部控制进行自我评价，并经内部审计机构审计，明确企业董事会和管理层的责任，保证内部控制的有效性。内部控制体系的过程中，财政和审计部门应当发挥十分重要的作用，建立规范的内审制度，定期对债权债务清理核实。为此，应做好以下几个方面工作：

1.预算部门财务管理内控制度的完善，应加强内部控制自我评价

在预算部门财务管理内控制度的完善过程中，加强内部控制的自我评价，既关系到内控制度的实行，同时也对内控制度提出了新的要求。因此，预算部门财务管理内控制度应对内部控制的自我评价引起足够的重视。

2.预算部门财务管理内控制度的完善，应加强内部审计

加强内部审计，既有利于预算部门财务管理内控制度的建立，同时也能够对预算部门财务管理工作的实效性进行评价。因此，加强内部审计是完善预算部门财务管理内控制度的重要手段，对预算部门财务管理内控制度而言具有重要作用。

3.预算部门财务管理内控制度的完善，应对自我评价和内部审计的结果进行评估

鉴于自我评价和内部审计的必要性及重要作用，预算部门在财务管理内控制度的完善中，应对自我评价和内部审计的结果进行评估，保证预算部门的财务管理内控制度能够真正成熟完善起来，进而满足预算部门财务管理的现实需要。

四、完善预算部门财务管理内控制度，应加强部门预算控制

考虑到完善预算部门财务管理内控制度的现实难度，在预算部门财务管理内控制度的完善过程中，应从部门预算入手，加强部门预算的控制，保证部门的预算能够在合理的范围内，具体应做好以下几个方面工作：

1.做好部门预算控制

在部门预算编制环节，要在实施综合财务预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。在部门预算控制中，零基预算和细化预算关系到部门预算的整体控制效果，只有做好这两项预算，才能保证部门预算在合理的控制范围内，满足部门预算控制需要。

2.应在支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生

在完善预算部门财务管理内控制度过程中，要想加强部门预算控制，就要使预算规范化，并且保证预算在可控的范围之内，保证部门预算控制取得实效。

3.建立合理、规范的预算调节机制，赋予主管部门一定的权利

在部门预算控制中，根据预算的执行情况建立合理、规范的预算调节机制，赋予主管部门一定的权利，是提高部门预算控制的重要手段。

部门内部管理制度例6

二、公路管理部门内部会计控制的不足

(一)对于内部会计控制整体上认识不足

公路部门中的会计控制很多公路企业都不是很熟悉，对于内部会计控制的工作在其性质上认识也有着一定的误差，这样主要是由于企业公路管理部门内部会计控制在管理等方面的掌握还不够到位，这样就会使得公路管理内部会计控制中很多的制度是没有办法实现的，同时也会导致一些相关的其他措施在实施起来最终的效果没有办法达到预期效果，还会导致管理部门中的内部会计控制中许多的制度是没有办法进行的，对公路企业没有起到任何作用，导致公路企业在开发票的时候不规范，财务等重大事件不向员工公布。在公路企业中若是想要能够确定内部会计控制的内容就应该加强对于其的监管。

(二)公路管理部门内部会计控制管理措施不当

在公路管理部门内部会会出现管理方面的不足在很大程度上都是由于企业内部在设置会计人员的时候不是很合理同时企业的会计管理制度也不是很完善，这样在很大的程度上也就导致了内部会计人员仅仅是个记帐员，这样在内部会计控制在企业就没有发挥出其应有的最用，从某种程度上来说就会给企业的资产带来很大的漏洞。

(三)公路企业内部的债权真实性不高

其实在内部会计控制债权是处于重要的位置，所以在平时的时候就应该格外的注重对债权的管理，对于内部会计部门的合同等之类的文件应该要认真的审查与监督，同时也应该派出相应的部门对于管理部门内部会计工作进行监督，查明每一笔账目的出入，仔细的核对。

(三)公路管路部门内部会计控制缺少有效的机制

公路管理部门内部会计控制中应该注重完善其机制，这样对于其中的问题就可以提前提出解决方案并且完美的解决，公路管理部门内部应该要建立起来完善的管理制度去管理资金。公路管路部门应该要对资金的使用情况要充分的调查清楚。

三、加强公路管理部门内部会计控制的措施

(一)充分认识公路管理部门内部会计控制的重要作用

管理部门内部会计控制有利于保护公路企业中信息与资产，加强对于公路管理部门内部控制的监督在一定的程度上有利于公路建设中资金的合理使用，这样就可以减少公路企业出现等现象，同时也促进了公路管理部门内部的优化，对于我国的公路事业的发展也是起着一定的促进作用。所以，公路企业应该加强对公路管理部门内部会计控制的认识，认识到其重要性。

(二)加强公路管理部门内部会计控制人员的素质

一个公路企业若是想要提高内部会计控制的作用，首先最应该就是提高内部会计人员的素质，只有这些会计人员的专业知识水平与素养提高了他们才会认识到内部会计控制的重要性，使得财政数据更加反映出企业中的不足。所以，提高管理部门内部会计控制人员的素养与水平在很大的程度上是可以充分反映出企业中经济的状况，同时也可以充分的发挥企业中管理部门内部会计的作用。

(三)公路管理部门应该要加强对资金的检查

在公路企业若是想要减少资金的流失，管理部门就应该要加强对企业资金的控制，而其中的内部会计控制则是一个重要的组成部分。管理部门内部会计的记账、工作记录都会使得账目可以充分了反映出企业的经济状况。所以，若是想要加强对企业资产进行定期的检查，就应该对管理部门内部会计所记录的资料进行定期的审查，在公路施工时候的账目也应该要严格把关。

(四)建全公路管理部门内部会计控制制度

在公路企业中只有建全其相关的制度，这样可以公路管理部门内部会计控制有法可依，同时可以保证公路企业在发展的过程阻碍会有所较少。在建全公路管理部门内部会计控制制度的时候要严格遵循《会计法》，对于企业中的义务也要明确的规定，这样才会使得企业中的监督有着很好的分配，职员与领导之间可以互相监督，促进公路事业的发展。

部门内部管理制度例7

公路部门在发展的时候，其财务会计工作有着自身的特性，就公路部门内部会计控制方面一般都不是很重视，有的单位虽然有内部会计控制，但是单位在执行起来的时候却不是很严格，有的单位甚至连最基础的内部会计控制措施都没有，更说不上会具体的的制度去实施了。这样就一定的程度上就会导致公路有些部门的领带权利过大，在财务支出等方面就会有所失控，会计信息有着一定的失真，慢慢的就会出现违法犯纪的行为。

一、内部会计控制的含义

内部会计控制的内容主要是单位为了可以保护本单位的利益，尽可能的避免企业在经营过程中会发现的风险，从而进一步来提高管理效果的方法与制度。内部会计控制对于企业的会计信息来说可以保证其真实性，又有着一定的制约作用，这样在一定的程度上就可以尽可能的避免企业在成本预算中缺少真实性，减低企业的损失情况。所以，在公路管理部门中应该要加强内部会计控制，这样有利于对公路进行监管，促进公路快速发展。

二、公路管理部门内部会计控制的不足

（一）对于内部会计控制整体上认识不足

公路部门中的会计控制很多公路企业都不是很熟悉，对于内部会计控制的工作在其性质上认识也有着一定的误差，这样主要是由于企业公路管理部门内部会计控制在管理等方面的掌握还不够到位，这样就会使得公路管理内部会计控制中很多的制度是没有办法实现的，同时也会导致一些相关的其他措施在实施起来最终的效果没有办法达到预期效果，还会导致管理部门中的内部会计控制中许多的制度是没有办法进行的，对公路企业没有起到任何作用，导致公路企业在开发票的时候不规范，财务等重大事件不向员工公布。在公路企业中若是想要能够确定内部会计控制的内容就应该加强对于其的监管。

（二）公路管理部门内部会计控制管理措施不当

在公路管理部门内部会会出现管理方面的不足在很大程度上都是由于企业内部在设置会计人员的时候不是很合理同时企业的会计管理制度也不是很完善，这样在很大的程度上也就导致了内部会计人员仅仅是个记帐员，这样在内部会计控制在企业就没有发挥出其应有的最用，从某种程度上来说就会给企业的资产带来很大的漏洞。

（三）公路企业内部的债权真实性不高

其实在内部会计控制债权是处于重要的位置，所以在平时的时候就应该格外的注重对债权的管理，对于内部会计部门的合同等之类的文件应该要认真的审查与监督，同时也应该派出相应的部门对于管理部门内部会计工作进行监督，查明每一笔账目的出入，仔细的核对。

（三）公路管路部门内部会计控制缺少有效的机制

公路管理部门内部会计控制中应该注重完善其机制，这样对于其中的问题就可以提前提出解决方案并且完美的解决，公路管理部门内部应该要建立起来完善的管理制度去管理资金。公路管路部门应该要对资金的使用情况要充分的调查清楚。

三、加强公路管理部门内部会计控制的措施

（一）充分认识公路管理部门内部会计控制的重要作用

管理部门内部会计控制有利于保护公路企业中信息与资产，加强对于公路管理部门内部控制的监督在一定的程度上有利于公路建设中资金的合理使用，这样就可以减少公路企业出现等现象，同时也促进了公路管理部门内部的优化，对于我国的公路事业的发展也是起着一定的促进作用。所以，公路企业应该加强对公路管理部门内部会计控制的认识 ，认识到其重要性。

（二）加强公路管理部门内部会计控制人员的素质

一个公路企业若是想要提高内部会计控制的作用，首先最应该就是提高内部会计人员的素质，只有这些会计人员的专业知识水平与素养提高了他们才会认识到内部会计控制的重要性，使得财政数据更加反映出企业中的不足。所以，提高管理部门内部会计控制人员的素养与水平在很大的程度上是可以充分反映出企业中经济的状况，同时也可以充分的发挥企业中管理部门内部会计的作用。

（三）公路管理部门应该要加强对资金的检查

在公路企业若是想要减少资金的流失，管理部门就应该要加强对企业资金的控制，而其中的内部会计控制则是一个重要的组成部分。管理部门内部会计的记账、工作记录都会使得账目可以充分了反映出企业的经济状况。所以，若是想要加强对企业资产进行定期的检查，就应该对管理部门内部会计所记录的资料进行定期的审查，在公路施工时候的账目也应该要严格把关。

（四）建全公路管理部门内部会计控制制度

在公路企业中只有建全其相关的制度，这样可以公路管理部门内部会计控制有法可依，同时可以保证公路企业在发展的过程阻碍会有所较少。在建全公路管理部门内部会计控制制度的时候要严格遵循《会计法》，对于企业中的义务也要明确的规定，这样才会使得企业中的监督有着很好的分配，职员与领导之间可以互相监督，促进公路事业的发展。

四、结束语

综上所述，公路管路部门内部会计控制在一定的程度上保证了公路企业内部资产的完整性，确保了会计工作可以在相应的法律法规中顺利的进行，也减低了公路部门的经营风险，改善了公路管理内部会计控制，促进公路部门快速发展。

部门内部管理制度例8

政府部门内部控制是政府部门管理的组成部分。从静态上讲，内部控制是指政府部门为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施；从动态上说，内部控制是政府部门为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范过程。

与企业和金融机构的内部控制相比，政府部门内部控制以满足公共利益为目标，以追求社会效率和公平之间的平衡为价值取向，而且能产生影响宏观经济效果和政府公众信誉的社会效应，在政府部门管理中发挥制约、规范行政行为的作用。

在中国，政府内部控制的现状如何？国家审计署13个驻部委派出局的问卷调查表明，尽管中央部委内部会计控制、财务管理控制设置比较健全，但业务管理控制、决策控制、内部控制监督、内部审计机构等的设置都有待完善，内部审计机构独立性也不强。

例如，在所调查的中央政府部委中，近62％对交易和重要事项的处理没有设置效率督促、效果考评程序；约73％没有建立风险评估机制，且只有不到8％建立了单项业务或重大投资风险评估机制；有65％没有建立决策支持系统；38％没有设置日常内部控制监督程序，近一半没有设置内部控制定期检查程序；除个别单位外，多数单位内部审计机构不是独立于财务部门的内部监督机构，不能直接向单位最高管理层汇报工作，往往成为会计稽核或财务监督的替代品。

问卷调查所揭示的政府部门内部控制存在的问题，在中央预算执行过程中也得到印证。对2005年－2006年中央部门本级预算执行审计所发现问题的分析表明：

――账务处理控制执行失效问题偶有发生。会计凭证复核、审核不严；账账、账实核对不严。具体表现为错记科目，少计收入，多计支出；漏记资产，资产不入账，应缴财政性收入挂账等。

――预算批复、执行和编制环节内部控制执行失效问题严重。2005年中央部门本级预算执行审计中，发现本级预算管理问题29个，占当年中央部门本级预算执行审计发现问题总数的近三分之一；2006年发现本级预算管理问题31个，也占当年发现问题总数的近30％。这方面问题具体表现为预算编制和执行的真实性、准确性审核执行不严，预算执行效率督促、效果评价措施执行缺位。

――财政财务支出控制有令不行、执行缺位。例如，专项支出标准和范围的审核、检查执行不严。2005年此类问题占当年中央部门本级预算执行审计发现的财政财务支出问题总数的37.5％，2006年约占73％。其具体表现是，改变资金用途，转移资金，列支行政管理费、人员工资，超标准支出，多安排项目预算，挤占挪用资金等。此外，基本建设资金支出也存在不执行报批程序，支出标准和范围的审核、检查执行不严等问题。

――财政财务收入的收费、上缴环节控制执行失效问题时有发生。例如，不经批准自行收费，不按规定标准收费；行政性收费、非税收入不上缴财政，或将预算内收入转为预算外收入，预算外收入不纳入财政专户管理等。

――财政财务收支结余使用环节控制执行缺位。表现为专项经费结余不纳入预算管理，按规定应上缴的经费结余没有上缴，转移账外结余等。

――资产保管、处置、出借环节控制执行存在一定的问题，固定资产处置不执行报批程序，资产管理监督不严。具体表现包括：自行处置资产、转移处置资产收入；出借物资逾期不收回，违规购置并转移固定资产，违规开设银行账户，对外投资损失、出借款项不及时收回，不按规定清理有关账户等。

尽管政府部门内部控制还存在很多问题，仅就内部控制标准而言，随着中国市场经济发展、政府职能转变以及公共财政框架建立，中国政府部门内部控制标准体系已基本形成。但是，随着预算支出管理改革的深化，部分政府部门内部控制标准之间还有待协调，部分标准也有待完善。

具体而言，部门预算改革、财政国库管理制度改革、“收支两条线”管理改革、政府采购制度改革，以及“金财工程”、“金税工程”和“金关工程”的建设，特别是财政国库管理制度的改革，引发了相关法律、法规、规章和文件之间的不协调。例如，现行预算法、国家金库条例、税收征管法就与改革后的财政国库管理制度不相适应。此外，为适应财政国库管理制度改革和预算外资金收入收缴管理改革，政府曾出台一些过渡性措施，但应修订的法律法规现在还没有修订，应制定的配套措施也还没有制定。

在内部控制环境方面，对中央13个部委的问卷调查、2005年－2006年中央部门预算执行审计结果的综合分析表明，尽管政府部门内部控制主体条件比较健全，大多数单位建立了信息沟通渠道，规定了内部控制执行形式，但内部控制信息化程度有待提高，内部控制文件系统有待完善，并存在一定的重内部控制制度建设、轻内部控制执行的倾向，外部环境也有待改善。

总之，对政府内部控制现状分析表明，设置缺失，缺少责任约束，外部环境变化快，测评力度不够，是形成政府部门内部控制执行缺位、不到位的主要原因。

针对这些问题，目前中国健全和加强政府部门内部控制的应包括这样几项工作：

首先，完善政府部门内部控制框架。这是提高政府部门内部控制工作整体水平应解决的关键问题，而建设政府部门文化、建立和健全内部审计机构、健全风险评估机制则是中国政府部门构建内部控制框架的重点。具体措施包括加强行政伦理建设，开展业务风险评估，加强内部审计等。

其次，以法律和制度形式硬化政府部门内部控制责任约束。具体包括：

――进一步完善政府部门内部控制法制建设。在架构上，以人大常委会通过的法律作为内部控制的基础，以国务院制定的法规作为内部控制的主体，以政府部门制定的规章作为内部控制制度的补充。根据不同部门内部控制共性的内容，制定通用的内部控制法律或法规。各部门特有的内部控制内容，通过部门规章或其他法律、法规的有关条款作出规定。

――实行政府部门内部控制测评报告和公示制度。加强内部审计机构对本单位内部控制的测评，实行内部审计机构向单位主要负责人定期报告的制度；加强审计机关对被审计单位内部控制测评，实行审计机关对被审计单位内部控制及内部控制测评结果、审计机关内部控制测评结果进行公示的制度，以加强人大、政府、公众对政府部门内部控制的监督。

部门内部管理制度例9

关键词：

行政事业单位；财务会计；内部控制

财务会计的内部控制制度是经济发展过程中形成的一种必要的财务管理手段。从目前的社会经济形势来看，财务会计管理制度，对管理和发展起到了非常重要的作用。但是，相较企业来说，行政管理部门的财务会计内部控制管理仍然较弱。为了进一步提高行政管理部门的科学管理，提高对资产的有效控制，必须不断强化财务会计内部控制管理手段，建立并完善财务会计控制制度。这样才能使行政管理部门健康地发展下去。

一、行政事业单位财务会计内部控制的重要性

通常意义上来说，行政管理部门的财务的内部管理工作在国家相关法律法规的框架之内，为提升对行政管理部门会计信息的科学化管理，确保行政管理部门资金安全的一种管理模式。对于行政管理部门来说，财务会计的内部控制是行政管理部门实现财务的有效管理与资金安全管理的有效手段。通过财务的内部管理手段可以使行政管理部门的经济效益实现最大化。与此同时，行政管理部门财务的内部管理工作制度的实现，与行政管理部门的管理框架密切相关。因此，行政管理部门的财务内部管理工作，对行政管理部门的发展具有重要意义。

二、行政事业单位财务会计内部控制的现状

1.财务会计内部控制意识薄弱。

对于行政管理部门的发展来说，财务的内部管理工作对单位资本的管理及整体发展具有重要的促进作用。但是在实际的工作当中，很多行政管理部门的领导对行政管理部门财务的内部管理工作缺乏足够的重视。在行政管理部门的长远发展规划当中，也没有将行政管理部门财务的内部管理工作制度，纳入到对行政管理部门的管理手段当中。因此，行政管理部门的财务的内部管理工作对其管理和发展缺乏实际意义。行政管理部门的财务的内部管理工作，与单位各部门的发展息息相关。要想实现对行政管理部门财务的合理化管理，必须使行政管理部门等各部门通力合作，互相配合。使各部门之间的信息互相共享，并将财务的内部管理工作实现全方位的渗透。但是在实际的工作当中，行政管理部门财务的内部管理工作，往往会在实施过程中遇到来自各部门的阻力。该阻力恰恰反映了行政管理部门的工作人员，对于行政管理部门财务的内部管理工作制度没有足够的重视。这种管理理念，对于行政管理部门在未来的健康发展会形成非常不利的影响。

2.财务会计内部控制未与日常运营相结合。

只有将行政管理部门财务的内部管理工作，与行政管理部门的日常管理相结合，才能对行政管理部门的健康发展起到积极的推动作用。但是，在行政管理部门的日常管理过程中，管理人员对于行政管理部门财务的内部管理工作缺乏足够的重视，而且没有将财务的内部管理工作手段运用到实际的管理过程中，使行政管理部门的固定资产形成了较大的浪费和流失。这种现象说明，行政管理部门对于单位自有资金管理的重视程度，要远远大于对于单位固定资产的重视程度。而且在实际的管理过程中，并没有将财务会计控制手段与行政管理部门的日常运营相结合，形成了资产管理漏洞。

3.财务会计工作基础薄弱。

事业单位财务的内部管理工作的实施，建立在完善的财务管理制度，以及规范的会计核算的条件之下。目前，仍有很多行政管理部门，没有建立规范完善的财务内部管理制度。在进行财务管理工作时，往往依据过往的工作经验进行管理，这对行政管理部门财务的内部管理工作的实施造成的不利影响。通常来说，按照严格的授权审批制度，行政管理部门在进行财务的内部管理工作时，需要有确定的授权审批主体、规范的流程以及明确的审批金额。但是，就目前来看，很多行政管理部门在财务的内部管理工作过程中，没有有效合理的监督制度，就是使得对于行政管理部门财务的内部管理工作的监督缺乏实际意义。另外，行政管理部门在财务核算管理工作当中缺乏比较严格的规范。由行政管理部门在进行总结时，没有按照客观的收入和支出进行账目核算，而是将收入与支出互相抵消，使得行政管理部门的结余，不能够客观完整地反映单位的收益和运营状况。

4.财务会计内部控制未与会计信息化相结合。

技术发展给财务管理工作带来便利。随着信息技术的发展,会计电算化开始广泛运用到行政管理部门的财务内部控制当中。但是,在其为行政事业单位财务管理工作带来便利的同时,也给信息数据的处理工作带来了新的挑战。因为在先进的信息化管理模式下，出现会计舞弊的可能性会更高。比如在财务管理的工作当中，工作人员在会计电算化的工作模式下，负责信息报送和信息输出的工作人员可能会是同一个人，在数据录入时也可以进行相应的舞弊操作，这就为行政管理部门的财务内部控制工作造成了不利影响。

三、行政事业单位财务会计内部控制问题的解决对策

1.增强财务会计内部控制意识。

为确保行政管理部门财务管理工作的顺利实施，行政管理部门的管理人员必须首先从意识上加强对财务的内部管理工作的认识。行政管理部门的主要负责人，是行政管理部门财务的内部管理工作的主要监督人和责任人，对财务信息的真实性、合理性以及完整性具有监督义务，而对于财务的内部管理工作的实施具有管理职责。只有财务的内部管理工作得到顺利实施，行政管理部门才能够健康发展。所以，行政管理部门的管理人员，首先要提升自身对于财务的内部管理工作的管理意识。同时还要通过行政管理部门的内部宣传，加强其他工作人员对于财务的内部管理工作的客观认识。同时还要动员行政管理部门各部门工作人员加强配合、共享信息，为行政管理部门财务的内部管理工作的实施提供便利。

2.使财务会计内部控制与日常工作相结合。

行政管理部门的财务的内部管理工作要与行政管理部门的日常工作相结合。同时还要加强对行政管理部门财务的内部管理工作的监督，并要配套完善的监督机制，并使财务管理监督机制能够真正落实到财务的内部管理工作的领域当中，对财务管理形成真正的监督和影响，将行政管理部门财务的内部管理工作与单位的日常工作紧密结合，及时对工作当中存在的问题进行调整，使行政管理部门财务管理工作得到进一步的完善和提升。

3.强化财务会计基础工作。

为推动行政管理部门财务的内部管理工作的顺利实施，管理人员要继续加强对工作人员关于财务的内部管理工作的培训和教育。并要在此基础上建立完善的财务的内部管理工作管理制度，使行政管理部门的财务会计管理工作能够在这个制度的框架之内施行，从而使行政管理部门财务管理工作能够得到规范和科学的管理，使得行政管理部门财务的内部管理工作得到进一步的强化和落实。

4.加强信息控制。

会计电算化是行政管理部门进行财务管理的信息手段，要强化对行政管理部门的财务的内部管理工作管理，必须首先加强工作人员对于会计电算化工作软件的认识，使信息软件根据工作实际得到进一步的完善，避免出现财务管理漏洞。与此同时，还要加强对会计电算化操作人员的监督，使得经由会计电算化平台进行的财务管理工作可以实现信息透明，有效避免出现财务舞弊的现象。

四、结语

行政管理部门的财务内管理制度，对于行政管理部门的发展以及资本的科学化管理、人员的绩效考核和评定都具有重要意义。对于行政管理部门财务的内部管理工作当中存在的问题，要进行认真分析，找出其中存在的症结所在，结合实际的财务管理工作内容，使财务的内部管理工作得到有效的落实，以保证行政管理部门的健康发展。

作者：王艳萍 单位：龙口市住房和规划建设管理局

参考文献：

部门内部管理制度例10

一、内部控制的概念

内部控制（也称为“内控”）是一个古老而又充满活力的话题，也是企业法人治理结构的基础所在。2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会指定并印发《企业内部控制规范》（以下简称《基本规范》），自2009年7月1日起适用于我国境内设立的大中型企业（包括上市公司）执行。国务院国有资产监督管理委员会、财政部“国资发评价[2012]68号”文件要求中央企业于2013年底完成集团公司范围内部控制建设工作。《基本规范》中所指的内部控制是指“由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：企业战略、经营效率和效果、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整、资产的安全完整、遵循国家法律法规和有关监管要求”。《基本规范》目标的设置在COSO风险管理框架的4目标基础上又增加了一项“资产安全”，并结合我国实际情况，要求企业所建立与实施的内部控制应当包括下列五个要素：（1）内部环境；（2）风险评估（包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对）；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督①。可见《基本规范》已跳出了会计审计的范畴，在借鉴COSO的基础上，从企业战略的高度、企业整体的角度、企业各领域的广度、从风险管理的要素出发，对企业内部控制和风险管理加以规范。

1.风险管理框架下的内部控制是站在企业战略层面分析、评估和管理风险，是把对企业监督从细节控制提升到战略层面及公司治理层面。在风险管理的要求下，不仅仅关注内控建立，更主要是关注内控的运行和评价，从企业所有内外风险的角度为公司治理层、管理层持续改进内部控制设计和运行提供思路。

2.内部控制既包括提前预测和评估各种现存和潜在风险，从企业整体战略的角度确定相应的内控应对措施来管理风险，达到控制的效果，又包括在问题或事件发生后采取后动反应，积极采取修复性和补救性的行为。显然，在未发生风险负面影响前即采取措施，更能够根据事件或风险的性质，降低风险的损失，降低成本，提高整体管理效率。

3.在风险管理框架下的内部控制试图寻求一个有效的切入点使得内部控制真正作为组织战略管理的重要成分嵌入组织内部，提高组织对内部控制重要性的认同，将公司治理、风险管理和内部控制三者有机整合为组织目标的实现提供保证。当然在整合的过程中，需要克服原本内控实施与管理脱节的问题，内控不再被认为地从企业整个流程中分离出来，而是融入于企业运营环节中，提高了内控与组织的整体性和全员参与性。

4.内部控制不再是管理者制定出约束员工的规章制度，而是需要从上而下的贯彻执行，从下而上参与设计、反馈意见以及“倒逼”机制，即从上到下控制基础和从下到上风险基础的执行模式的融合。②

二、集团企业多位一体内部控制的构建

G集团非常重视自身内部控制的建设，依据财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》及相关配套指引、国内外内部控制建设先进成果于2012年底完成G集团及七大板块重要试点单位的内部控制构建工作，形成《内部控制手册》及《内部控制规范》，并于2013年着手在集团范围内推广。G集团架构及特点决定了其内部控制构建的复杂性及多样性。一方面G集团内部控制构建需在考虑外部及内部风险的基础上，强调并落实对于各个业务板块的管控，另一方面需在体现各板块业务多样性的同时，关注板块之间、板块内部的一致性。

G集团内部控制构建的实践操作过程中充分评估、应对风险，内部控制建设成果充分体现集团管控思想，贯彻从上到下、从下到上的多位一体；在板块内部、企业内部充分发挥业务部门的防控、财务部门的堵控及内审部门的查控职能，各个责任主体充分发挥其主观能动性，进而实现内部控制多位一体。

1. 强化集团管控、落实责任，贯彻从上到下、从下到上的多位一体

G集团对下属企业实行介于战略管控与运营管控间的综合管控模式。内部控制构建过程中以此管控模式为原则，依据对下属企业管控的风险评估结果，对G集团与下属公司间管控内容、管控深度、管控方法等内容进行梳理，在G集团层面分别从战略、组织、文化、人事、预算、财务核算、投融资管理、资金管理等各个方面对G集团与下属公司间的接口进行明确，在下属公司层面对涉及G集团接口的内容均列明需上报G集团审批流程及权限。

G集团内部控制构建过程中体现自上而下地通过管控贯彻内部控制理念。G集团下达其战略、风险管理文件，要求下属企业在此指导原则下上报自身战略规划、风险管理机制等内容，审核确保一致性。此外，G集团将其管控理念或管控活动落实在各个业务流程中，例如G集团要求下属企业对外筹资必须报集团审批等。

下属公司自下而上的表达自身管控需求，以便更加有效地执行上级公司战略、规章制度等。在实践操作过程中，下属企业发现G集团在某些管控内容方面要求不明确时，通过内部报告的形式上报要求集团予以明确，或在诸如筹资、投资、预算等方面要求集团进行支持等。集团内部企业之间通过自上而下、自下而上的持续作用促进G集团内部控制不断完善。

2.G集团试点单位责任部门各司其职，相互配合的多位一体

集团管控为各内控责任单位设定内部控制原则、方向、方法和目标，各责任单位通过其自身范围内多位一体内部控制的发挥实现其自身及G集团的整体内部控制目标。

作为企业内部控制主要执行部门的业务部门，通过其日常的生产经营活动对企业的销售、生产、采购、资产管理等核心运营业务顺利开展提供保证，同时其作为企业在商业竞争中的“一线部队”承担着内部控制“第一道防线”的防控职能，履行事前控制。业务部门在内部控制的各环节中可通过多种方式发挥其主人翁精神，如G集团下属的Z板块需对客户进行授信，销售部门应对客户进行初步的信用评估，对其与公司历史合作情况、资产负债情况、销售情况、现金流情况等各方面进行调查，形成初步建议，再由公司信用部门或者公司领导进行风险评估后确定是否给予信用额度及额度的大小。又如公司人力资源部门制定完善的人员准入、薪酬考核、异动制度，确保人员的胜任能力及诚信。同样，各个业务部门作为“一线部队”其防控职能趋同，而方式各异，但却无时无刻地体现在其业务执行过程中。

财务控制为内部控制中不可或缺的一部分，内部控制通过财务部门发挥“堵控”职能。具体来讲，财务部门通过在业务过程中及业务后端一系列的控制活动达到事中控制的职能。G集团内部控制构建过程中重视财务部门“堵控”职能的发挥，各级财务部门在资金管理过程中不仅仅作为资金保管者及资金支付的执行者出现，更积极主动地审核各部门资金预算/计划的合理性、资金支出是否预算内，参与公司定价、合同和销售订单审核，进行资金流动性分析和成本分析等各项财务分析，排查、控制和揭示存在于业务环节中的潜在风险。财务部门绝非仅以“账房先生”的角色出场，而是参与到公司的具体业务中。公司内审部门作为公司内部监督的主体责任部门，在企业管理中保持独立性。

内审部门通过日常审计职能的履行及反舞弊调查发挥其内部控制中的“查控”职能，履行事后控制。G集团内审部门及下属公司内审部门履行招投标过程中的监标职责，执行工程决算审计、离任审计等各类专项审计工作，监督业务按照公司规定执行，对内部控制的执行情况进行监督、评价，督促整改。

三、案例对集团企业构建多位一体内部控制的启示

1.发挥业务部门“防控”职能，履行事前控制

内部控制绝不仅仅是传统意义上的内控审计，更加不是仅仅需要财务部门、内审部门的配合和协调，而是需要业务部门各司其职、树立内控意识，相互沟通配合，落实内部控制责任，企业的后续“堵控”、“查控”才会有意义，多位一体的内部控制才会发挥其真正的作用，否则，企业整体将完全暴露在风险中，必然会导致企业经营失败，无法实现企业的经营战略目标。

业务部门积极发挥主观能动性，建立健全内部控制制度，明确各业务执行过程及相应的控制措施，对业务执行中的部门、岗位职责进行明确，对业务执行中的授权、相关限制进行说明，并将可能的监督惩罚措施落实于制度中。业务部门在业务执行前需编制执行计划、执行方案等并报经审批、业务执行中须严格按照公司的制度及相关授权执行，对需要进行风控的严格执行过程风控、执行后须在业务部门内部建立审核复核机制，由专/兼职人员审核复核业务是否按照公司规定执行，如有发现异常及时汇报领导解决。

2.财务部门发挥“堵控”职能，履行事中控制

首先，财务部门通过对于资金的控制实现事中控制，资金预算、资金计划、资金支出控制、资金使用分析均为资金控制的手段。具体来讲，每月财务部门通过编制资金预算、资金计划，合理把控月度资金支出，控制资金支出的金额、时间。财务部门在业务部门支付预付款项时审核合同、审核款项的合理性，同时在支付进度款时对产品或服务以及相关单据进行审核验收，确保其已符合企业需求；通过对其他诸如费用报销单据、发票等原始凭证的审核和确认款项应按照公司规定支付；按照合同督促业务部门及时收取销售款项。

其次，财务部门通过参与业务活动进行内部控制的事中控制，实际内部控制过程中，财务部门或财务人员参与到业务操作的流程中，例如销售前期的销售定价需财务部参与提供成本信息，客户信用评估需财务部参与分析客户财务状况等，销售合同须经财务部门审核收付款条款、发票条款等内容并出具意见；销售中期财务部门需确认收取客户款项与销售发货符合公司政策；销售后期财务部门需对应收款项的回收情况进行监督，督促收款。

再次，财务部门通过账务处理过程中对各类单据的审核复核进行控制。所有业务单据最终汇集至财务部门进行账务处理，财务部门有责任审核单据与公司相关政策的一致性，单据之间的一致性。财务部门通过事后的审核复核职能实现对业务的监督。

最后，财务部门通过财务分析发现业务执行过程中的问题及需改进的方面。财务部门每月依据账务处理结果汇集、形成各类报表或分析报告，其中包括对于预算执行情况分析报表、销售分析、成本分析等内容，财务部门透过数据挖掘其背后的主导因素，发现业务执行中有待完善的部分，及时同业务部门和公司领导沟通。公司组织相关责任部门和人员通过对于分析结果揭示的事件动因进行详细调查研究，提出解决方案、弥补漏洞、完善制度和业务流程、预防相似事件的再次发生。

3.内审部门发挥“查控”职能，履行事后控制责任

一方面，公司设立内审部门并通过内审部门正常的审计活动在公司内营造内部控制文化，引导、监督公司员工严格执行内部控制，并对潜在的违反内部控制活动的行为形成威慑。另一方面，通过对内部控制的评价，督促整改，持续提升内部控制。

（1）内部审计

内审部门通过制定内部审计计划，执行内部审计工作，发现公司及下属公司违法违规及违反公司制度的行为，出具审计报告并督促整改。在常规审计的基础上，企业内部审计需要开拓新的领域，内部审计不仅审查企业经营活动和财务收支的合法性、真实性，还应把审查工作贯穿企业生产经营的全过程，从决策、技术、生产、流通等环节入手，对资金、经营活动的轨迹进行追踪，从查错防弊的财务审计圈子走出来，审计经营活动的合理性，分析投入、产出的回报率，审核和评价经营者的经营责任，分析管理中的薄弱环节，保证企业在合法经营的前提下，能够最大限度地获得经济效益。③

（2）内部控制评价

公司内审部门通过持续的内部控制评价对内部控制的有效性进行监督，并对评价发现的问题督促整改，以确保内部控制持续有效的运行。通过内部控制设计有效性评价一是可以审视内部控制制度是否存在需要修正和完善之处；二是检查企业的内部控制制度中是否存在与国家有关法律法规相抵触的规定，三是随着社会的发展，企业所处的宏观经济环境会发生变化，内部控制制度也应适应环境有相应的变化，内部审计负责的工作是评价内部控制制度的合理性，检查和督促各种内部控制制度的执行情况，保证企业在特定的经济环境中有相对完善的内部控制制度并得到有效执行。通过内部控制执行有效性评价发现企业及下属企业内部控制制度未被执行或执行不到位或相关轨迹保留不完整等缺陷，与被评价单位进行沟通确认，督促整改。

四、结语

根据上述对集团企业多位一体内部控制的分析，以及G集团多位一体内部控制构建情况的总结，可以看出集团企业在内部控制构建过程中需通过对于管控基调的确定及实际管控的执行确立内部控制基调，集团公司内部各责任单位通过多位一体内部控制，树立、强化所有部门内部控制意识，发挥各部门内部控制的主人翁意识，加强业务部门、财务部门、内审部门之间沟通、配合，充分发挥业务部门“防控”、财务部门“堵控”和内审部门“查控”的职能，形成事前、事中、事后控制的内部控制闭路循环，促进集团企业内部控制体系构建的完善和执行的有效性，进而为实现集团企业战略奠定基石。（作者单位：中国黄金集团公司）

参考文献

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[8]戴彦.企业内部控制评价体系的构建—基于A省电网公司的案例研究. [J]会计研究，2006.

注解